Контрольно-методическое обеспечение учета активов в условиях конвергенции российской и международной систем составления бухгалтерской финансовой отчетности тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Кручанова, Юлия Александровна

• Кручанова, Юлия Александровна
• кандидат экономических наук
• 2011

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Кручанова, Юлия Александровна

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ПРОБЛЕМЫ

ОБЕСПЕЧЕНИЯ ДОСТОВЕРНОСТИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, СОСТАВЛЕННОЙ В СООТВЕТСТВИИ С МСФО

1.1. Тенденции развития бухгалтерского учета в современных условиях хозяйствования

1.2. Обеспечение достоверности финансовой отчетности при ее формировании

1.3. Сущностная характеристика активов организации как основы обеспечения достоверности финансовой отчетности

ГЛАВА 2. МЕТОДИКА ОБЕСПЕЧЕНИЯ КОНТРОЛЯ НАД УЧЕТОМ АКТИВОВ В СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

2.1. Организационно-информационные проблемы обеспечения контроля над учетом активов в соответствии с МСФО

2.2. Направления усиления контроля над учетом основных средств и нематериальных активов в соответствии с МСФО

2.3. Направления усиления контроля над учетом материально-производственных запасов в соответствии с МСФО

ГЛАВА 3. МЕТОДИКА КОНТРОЛЯ НАД ИНСТРУМЕНТАРИЕМ СИСТЕМЫ ПРЕОБРАЗОВАНИЯ ИНФОРМАЦИИ ОБ АКТИВАХ ОРГАНИЗАЦИИ

3.1. Формирование контрольных процедур при использовании независимой и смешанной системы учета активов

3.2. Применение контрольных процедур в условиях трансформационной системы преобразования информации об активах организации

3.3. Направления расширения объема раскрытий информации об активах организации

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Контрольно-методическое обеспечение учета активов в условиях конвергенции российской и международной систем составления бухгалтерской финансовой отчетности»

Актуальность темы исследования. Тенденции мировой экономики последних лет отчетливо продемонстрировали незастрахованность существующей мировой экономической системы от возникающих финансовых кризисов. По мнению экономистов, кризис 2008 года - это кризис финансовой отчетности организаций, что особо подчеркивалось на XVIII Всемирном конгрессе по бухгалтерскому учету, проходившем в ноябре 2010 года в Малайзии. Данный кризис заставил пересмотреть применяемые подходы к порядку и объему предоставляемой заинтересованным пользователям информации о деятельности организации в целом и о ее финансовых показателях в частности. Ни американские национальные стандарты бухгалтерского учета (US GAAP), ни международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) не смогли обеспечить такой уровень раскрытия информации в финансовой отчетности, который предоставил бы заинтересованным в ней пользователям возможности для достоверного восприятия реального положения дел в организациях.

Несмотря на некоторую утрату доверия инвесторов к информации, раскрываемой в финансовой отчетности, ими высказывается мнение о необходимости дальнейшего сближения национальных систем бухгалтерского учета именно с требованиями международных стандартов. Важность продолжения подобной тенденции выделяется как экономистами-теоретиками, так и практиками - руководителями крупнейших мировых аудиторских и бухгалтерских фирм, производственных и торговых организаций. Следует отметить, что данную позицию разделяют и в России. При этом зарубежными и отечественными специалистами подчеркивается необходимость повышения надежности раскрываемой в финансовой отчетности информации.

Информация обладает качеством надежности, когда она свободна от существенных ошибок и пристрастности, и пользователи могут положиться на нее в отношении достоверного представления в ней данных.

При сближении российских требований бухгалтерского учета с международными стандартами возникают дополнительные сложности для российских организаций, связанные с необходимостью преобразования учетной информации так, чтобы составить финансовую отчетность, соответствующую РПБУ с одной стороны и достоверно отразить ее финансовое положение по МСФО с другой.

В этой связи особую актуальность приобретает выявление контрольно-методического инструментария, позволяющего в современных экономических условиях обеспечить максимальный уровень достоверного восприятия заинтересованными пользователями информации об активах организации, раскрываемой в финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Степень разработанности проблемы. Вопросам сближения российских правил бухгалтерского учета и международных стандартов финансовой отчетности уделяется достаточно пристальное внимание в современной экономической литературе. Существенный вклад в исследование вопросов составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО и сближения отечественных и международных стандартов внесли такие ученые как: Астахов В.П., Бакаев A.C., Богатая И.Н., Бреславцева H.A., Гетьман В.Г., Кизилов А.Н., Ковалев В.В., Кутер М.И., Мельник М.В., Мизиковский Е.А., Николаева С.А., Новодворский В.Д., Островский О.М., Палий В.Ф., Патров В.В., Плотников B.C., Пучкова С.И., Рожнова О.В., Сапожникова Н.Г., Соколов Я.В., Терехова В.А., Ткач В.И., Хахонова H.H., Шеремет А.Д., Шнейдман JI.3. и другие.

Аспекты применения международных стандартов финансовой отчетности нашли свое отражение в трудах Александера Д., Бернстайна Л.А., Ван Бреда М. Ф., Бретта М., Бриттона А., Ван Хорна Дж. К., Бетге Й.,

Дамодарана А., Йориссена Э., Мюллера Г., Мэтыоса М.Р., Нидлза Б., Перера М.Х., Хендриксена Э.С., Финкелыптейн С. и других.

Рассматривая работы отечественных ученых, следует отметить, что в настоящее время преимущественно делаются акценты на изложение порядка составления финансовой отчетности организациями в соответствии с МСФО, тогда как вопросы обеспечения контроля над процессом ее составления остаются без должного внимания.

Объективная востребованность современной экономической ситуации в надежной финансовой отчетности организаций и недостаточная разработанность методики контроля над процессом ее составления в отечественной литературе легли в основу выбора темы диссертационного исследования, его цели и задач.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования заключается в выявлении и разработке единых подходов к контролю процесса преобразования учетной информации об активах организации в финансовую отчетность, соответствующую МСФО, в условиях применения российских правил ведения бухгалтерского учета, при этом принимая во внимание планомерную конвергенцию двух учетных систем. В рамках поставленной цели решению подлежали следующие задачи.

1. Раскрытие тенденций развития бухгалтерского учета в современных условиях хозяйствования и выявление причин снижения достоверности финансовой отчетности при ее формировании.

2. Рассмотрение сущностной характеристики активов организации как основы обеспечения достоверности финансовой отчетности и раскрытие характера проблем обеспечения контроля над их учетом в соответствии с международными стандартами.

3. Определение направлений усиления контроля над учетом основных средств, нематериальных активов и материально-производственных запасов в соответствии с МСФО.

4. Формирование контрольных процедур при использовании независимой и смешанной систем учета активов, а также их применение в условиях трансформационной системы преобразования информации

5. Выявление направлений расширения объема раскрытий информации об активах организации.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических и методических вопросов, связанных с повышением надежности информации, раскрываемой в бухгалтерской финансовой отчетности организаций. Объектом исследования выступают направления контроля над порядком отражения активов в бухгалтерской финансовой отчетности организаций, соответствующей требованиям МСФО в условиях ведения бухгалтерского учета по российским стандартам.

Теоретико-методологической основой исследования являются фундаментальные положения современной экономической науки, изложенные в трудах зарубежных и отечественных авторов, законодательные и нормативные акты по исследуемым вопросам, материалы научных конференций, семинаров, специальная литература в области бухгалтерского учета, аудита, планирования, экономики, финансов, анализа хозяйственной-, деятельности, а также теоретические разработки отечественных и зарубежных ученых по исследуемой проблеме.

В ходе исследования применялись следующие общенаучные методы: синтез и сравнительный анализ, прогнозирование, метод экспертных оценок, моделирование, выборочное наблюдение, абстрагирование, исторический и системный подход к изучаемым объектам, логическое обобщение. Использование данных методов исследования обеспечивает достаточный уровень надежности полученных результатов и экономическую обоснованность выводов в рамках проводимого диссертационного исследования.

Диссертация выполнена в соответствии с Паспортом специальности ВАК 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика, раздел 1. Бухгалтерский учет и экономический анализ, п. 1.6. Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формирование отчетных данных и п. 1.7. Адаптация различных систем бухгалтерского учета. Их соответствие международным стандартам.

Информационная база исследования. При выполнении диссертационного исследования использовались законодательные и нормативно-правовые акты Российской Федерации в области бухгалтерского учета; труды отечественных и зарубежных ученых, материалы научно-практических конференций и семинаров, информационные ресурсы сети Интернет, посвященные проблемам составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО в условиях ведения бухгалтерского учета по РПБУ; бухгалтерская финансовая отчетность крупнейших российских компаний, составленная в соответствии с МСФО.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования состоит в том, что разработка и внедрение в организациях контрольно-методического обеспечения учета активов позволяет усилить надежность информации, раскрываемой для заинтересованных пользователей и соответствующей требованиям МСФО в,условиях конвергенции российской и международной, систем составления бухгалтерской финансовой отчетности.

Основные положения, выносимые на защиту:

1. Снижение достоверности финансовой отчетности соответствующей требованиям МСФО, требует выявления возможностей влияния руководства организаций на надежность раскрываемой в ней информации и направлений усиления контроля качества ее составления в условиях ведения бухгалтерского учета по российским стандартам.

2. Разработку унифицированной конфигурации методики контроля активов следует осуществлять, раскрывая организационно-информационные проблемы обеспечения контроля над учетом активов в соответствии с международными стандартами в условиях применения РПБУ.

3. Необходимость своевременного выявления возникающих ошибок при обработке информации, собираемой в условиях применения российских правил бухгалтерского учета, но отражаемой в финансовой отчетности в соответствии с МСФО, требует определения направлений усиления контроля над ключевыми группами активов организаций: основными средствами, нематериальными активами, материально-производственными запасами.

4. Проверка достоверности бухгалтерской финансовой отчетности путем сопоставления раскрываемой в ней информации требованиям МСФО может осуществляться только в условиях установления контрольных процедур в рамках подготовительного этапа, этапа обработки информации, полученной в условиях применения РПБУ и непосредственно этапа составления финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

5. Недостаточность уровня достоверности бухгалтерской финансовой отчетности связанная с ограниченностью предоставляемых в ней сведений обуславливает необходимость поиска и выявления возможностей расширения объема информации об активах организации, оказывающей наиболее существенное влияние на правильность восприятия финансовой отчетности в целом заинтересованными пользователями.

Научная новизна результатов исследования заключается в теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов, связанных с увеличением степени надежности информации об активах, раскрываемой в финансовой отчетности организаций в соответствии с международными стандартами в условиях ведения бухгалтерского учета по отечественным правилам.

В процессе исследования получены следующие научные результаты. 1. Выявлены организационные сегменты, влияя на которые руководство организаций способно повысить достоверность финансовой отчетности (в том числе: различия между учетными системами стран, являющихся мировыми финансовыми лидерами; недостоверное раскрытие информации о своей деятельности . организациями в финансовой отчетности; система преобразования учетной информации), определены точки усиления контроля качества составления финансовой отчетности, позволяющие повысить надежность раскрываемой в ней информации.

2. Предложена унифицированная конфигурация методики контроля активов организации на основе выявленных организационно-информационных проблем обеспечения контроля над их учетом в соответствии с МСФО, что позволяет повысить надежность накапливаемой информации о правильности их отражения в бухгалтерском учете.

3. Выработаны направления усиления контроля над учетом основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов в условиях необходимости составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО и ведении бухгалтерского учета по РПБУ, а именно: контроль над установлением достоверного срока использования объектов основных средств исходя из объема ожидаемых экономических выгод в целях бухгалтерского финансового учета; контроль над признанием нематериальных активов в момент начала получения от них экономических выгод, вне зависимости от стадии, в которой находится оформление правоустанавливающих документов; контроль полноты раскрытия информации о материально-производственных запасах в финансовой отчетности в соответствии с МСФО и др., которые позволяют своевременно выявлять ошибки, возникающие при обработке учетной информации.

4. Разработаны контрольные процедуры в рамках подготовительного этапа, этапа обработки информации и этапа составления финансовой отчетности над инструментарием системы преобразования информации об активах организации, обеспечивающие проверку достоверности финансовой отчетности составленной в соответствий с МСФО в условиях обработки информации по российским правилам ведения бухгалтерского учета.

5. Обоснованы предложения по расширению объема раскрытий информации об активах организации, включающие в себя задачи организации, существенные факторы риска, управленческие обзоры и анализ, структуру и политику управления, каналы распространения информации, позволяющие повысить уровень достоверного восприятия данных, отражаемых в финансовой отчетности.

Практическая значимость исследования заключается в выявлении направлений контроля над соблюдением последовательности преобразования учетной информации, формируемой в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета в финансовую отчетность, соответствующую требованиям международных стандартов при условии следования общеметодологическим принципам бухгалтерского учета.

В частности, самостоятельное практическое значение имеют:

1. Систематизированный перечень точек усиления контроля достоверности финансовой отчетности в рамках выявленных сегментов влияния руководства организации на учетный процесс, позволяющий наиболее равномерно распределить усилия руководства по проверке надежности раскрываемой в финансовой отчетности информации.

2. Модульная структура методики контроля над учетом активов в соответствии с МСФО, унифицирующая процесс ее разработки и позволяющая в наиболее полном объеме охватить контрольный инструментарий, повышающий надежность накапливаемой контрольной информации.

3. Направления усиления контроля над учетом ключевых групп активов организации (основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов) позволяющие сконцентрировать проверочные мероприятия на тех объектах учета, появление которых обусловлено различиями между требованиями международных стандартов и российских правил ведения бухгалтерского учета.

4. Выявленные процедуры контроля независимой, смешанной и трансформационной системы преобразования учетной информации, применение которых позволяет обеспечить надежность информации, раскрываемой в бухгалтерской финансовой отчетности, соответствующей МСФО.

5. Предложения по расширению объема раскрытий информации об активах организации, что обеспечивает более полное и достоверное восприятие данных финансовой отчетности во взаимосвязи с деятельностью организации в целом.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в журналах «Управленческий учет», «Учет и статистика», а также в сборниках материалов межрегиональных и межвузовских научно-практических конференций. Непосредственно по теме диссертации опубликовано 5 работ общим объемом 1,91 п.л., в том числе 3 работы объемом 1,03 п.л. опубликованы в журналах рекомендованных ВАК.

Разработанные автором рекомендации по применению методики контроля правильности отражения активов в соответствии с МСФО в условиях применения российских правил бухгалтерского учета апробированы в коммерческих организациях Ростовской области: ООО «РОССНАБ», ОАО «Роствертол», ООО «Ростовский комбинат шампанских вин», ОАО «Цимлянские вина».

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 138 наименований. Работа изложена на 161 странице компьютерного текста, включает 5 рисунков и 8 приложений.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Кручанова, Юлия Александровна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате проведенного диссертационного исследования были рассмотрены возможности контрольно-методического обеспечения учета активов коммерческими организациями в условиях конвергенции российской и международной системы составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Научное исследование отчетливо продемонстрировало устойчивую тенденцию сближения национальных учетных систем стран, являющихся ведущими финансовыми лидерами с международными стандартами финансовой отчетности. Финансовый кризис 2008 года, который, по оценкам специалистов, рассматривается как «кризис финансовой отчетности», не только не подорвал доверия инвесторов к сведениям, раскрываемым в отчетности, но и способствовал усилению требований к надежности информации, публикуемой в ней. При этом он продемонстрировал серьезность последствий сознательной фальсификации отчетности.

Выявленные сегменты влияния руководства организации на достоверность финансовой отчетности позволили определить точки усиления контроля качества ее составления.

В условиях необходимости повышения достоверности финансовой отчетности особое место занимает надлежащий учет активов организации как ключевой группы объектов, наиболее значительно влияющих на мнение заинтересованных пользователей.

Диссертационное исследование показало, что, решая проблему составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО в условиях ведения бухгалтерского учета по российским стандартам, организации не создают абсолютно новую автономную учетную систему, а используют уже существующую. Данная система подвергается некоторым изменениям в целях обеспечения возможностей составления финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами. При этом существующая система финансового учета в большинстве случаев не обеспечивает максимального уровня надежности формируемой в ней информации. Это связано со стремлением бухгалтерских служб к разработке такой учетной политики в целях финансового учета, которая была бы максимально приближена к требованиям Налогового кодекса РФ. Подобная расстановка приоритетов в российском учете лежит в основе возникающих организационно-информационных проблем обеспечения контроля над составлением финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Особо остро данные проблемы возникают в части обеспечения контроля над учетом активов, что обусловлено, с одной стороны, спецификой национального (российского) менталитета составления финансовой отчетности, а с другой -проблемой существующих отличий в требованиях к учету активов в соответствии с РПБУ и МСФО. Указанные проблемы лежат в основе необходимости разработки методики контроля над учетом активов коммерческими организациями в условиях конвергенции российской и международной системы составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Методика контроля в сложившихся условиях обеспечит максимально надежную информацию при существовании в ее конфигурации следующих элементов:

- структуры системы контроля;

- методического инструментария;

- аналитического аппарата.

Структурно методика должна состоять из четырех модулей:

1. Модуль сбора информации.

2. Модуль регистрации информации.

3. Модуль обобщения информации.

4. Модуль анализа информации.

Модульный подход позволит снизить вероятность появления ошибок, возникающих под влиянием как человеческого, так и технического фактора.

В процессе формирования методики, устанавливающей порядок контроля над соответствием раскрытия активов требованиям международных стандартов, организациям следует исходить из существования различий между двумя учетными системами и специфики выбранного инструментария преобразования информации из одной учетной системы в другую.

Проведенное исследование показало, что существование некоторых различий между российским и международным подходом к учету и отражению в финансовой отчетности объектов основных средств и нематериальных активов не является критичным. Преодолеть необходимый порог надежного раскрытия информации об этих активах в финансовой отчетности позволяет определение порядка контроля над такими моментами, как:

- установление достоверного срока использования объектов исходя из объема ожидаемых экономических выгод в целях бухгалтерского финансового учета;

- учет возникающих разниц между сроком полезного использования, применяемого в целях налогового учета и в целях составления финансовой отчетности.

- учет разниц, возникающих в результате применения разных норм амортизации.

Российские требования к учету материально-производственных запасов в значительной степени совпадают с требованиями международных стандартов. В связи с этим акценты контроля над достоверностью их отражения в финансовой отчетности следует сместить из сферы учета непосредственно в область проверки правильности их раскрытия в отчетности. К данной области относится контроль над раскрытием в финансовой отчетности:

- принципов учетной политики, принятых для измерения запасов, включая используемый способ расчета себестоимости;

- общей балансовой стоимости запасов и балансовой стоимости запасов по видам, используемым данной организацией;

- балансовой стоимости запасов, учитываемых по справедливой стоимости за вычетом затрат на их продажу;

- величины запасов, признанной в качестве расходов в течение отчетного периода;

- суммы любой уценки запасов, признанной в качестве расходов в отчетном периоде;

- суммой любой реверсивной записи в отношении уценки, которая была признана как уменьшение величины запасов, отраженных в составе расходов, в отчетном периоде;

- обстоятельств или событий, которые привели к реверсированию уценки запасов;

- балансовой стоимости запасов, заложенных в качестве обеспечения исполнения обязательств.

Использование существующей учетной системы в целях получения необходимой информации для формирования финансовой отчетности, соответствующей требованиям международных стандартов, требует от организаций внедрения инструментария преобразования информации. Среди существующего инструментария, позволяющего сформировать финансовую отчетность, отвечающую требованиям МСФО, в условиях применения российских правил ведения бухгалтерского учета выделяют:

- организацию независимого параллельного учета;

- использование специализированного программного обеспечения;

- внедрение технологии трансформационных таблиц.

Каждый из указанных способов преобразования требует организации контроля над правильностью данного процесса.

В условиях появления необходимости в составлении международной финансовой отчетности можно выделить следующие этапы повышения достоверности ее формирования независимо от применяемого метода ее преобразования:

1. Подготовительный этап.

2. Этап обработки информации.

3. Этап составления финансовой отчетности.

Внедрение в методику контроля над достоверным отражением активов процедур, охватывающих проверку применяемых программных продуктов на каждом из вышеназванных этапов, позволит обеспечить заинтересованных пользователей финансовой отчетностью с максимально надежной информацией.

Осуществление контроля над достоверностью учета активов на основании заранее разработанной методики позволяет организациям сократить затраты на составление финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами и сроки ее подготовки, а также обеспечивает более достоверное отражение в ней информации о результатах изменения имущественного положения организации в целом.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Кручанова, Юлия Александровна, 2011 год

1. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 г. № 209-ФЗ).

2. Федеральный закон РФ «О консолидированной финансовой отчетности» от 27 июля 2010 г. № 208-ФЗ // Интернет-версия системы КонсультантПлюс: законы РФ и другие нормативные документы Электронный ресурс. — Режим доступа: http://www.consultant.ru/online/.

3. Приказ Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. № 153н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов»

4. ПБУ 14/2007» // Интернет-версия системы КонсультантПлюс: законы РФ и другие нормативные документы Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.consultant.ru/online/.

5. Аверчев, И.В. Отчетность по МСФО Специализированное программное обеспечение Текст. / И.В. Аверчев // Финансовая газета. - 2005. - № 17.

6. Аверчев И.В. Подготовка международной финансовой отчетности российскими предприятиями и банками Текст. / И.В. Аверчев. — М.: Вершина, 2005.

7. Анализ финансовой отчетности Текст. : учебник / J1.B. Донцова, H.A. Никифорова. 6-е изд., перераб. и доп. - М.: Дело и сервис, 2008. -368 с.

8. Аникин, A.B. История финансовых потрясений. Российский кризис в свете мирового опыта Текст. / A.B. Аникин. 2-е изд., доп. и перераб. -М.: Олимп-Бизнес, 2002.

9. Астахов, В.П. Теория бухгалтерского учета Текст. : учеб. пособие / В.П. Астахов. 11-е изд., доп. и перераб. - Ростов н/Д: Феникс, 2007. -634 1. с. — Высшее образование.

10. Бархатов, А.П. Международный учет Текст. : учеб. пособие. М.: Маркетинг, 2001.

11. Бернстайн, J1.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация Текст. / Л.А. Бернстайн ; пер. с англ. ; науч. ред. перевода чл.-корр. РАН И.И. Елисеева ; гл. ред. серии проф. Я.В. Соколов. -М.: Финансы и статистика, 2002.

12. Бетге, Йорг. Балансоведение Текст. / Йорг Бетге ; пер. с нем. ; науч. ред. В.Д. Новодворский ; вступление A.C. Бакаева ; прим. В.А. Верхова. М.: Бухгалтерский учет, 2000.

13. Богопольский, А. МСФО и US GAAP: проблемы конвергенции Текст. / А. Богопольский // МСФО: практика применения. 2008. - № 5. - С. 10-15.

14. Бухгалтерская (финансовая) отчетность Текст. : учеб пособие / под ред. проф. В.Д. Новодворского. М.: ИНФРА-М, 2003. - 464 с.

15. Бухгалтерский учет в зарубежных странах Текст. : учеб. / Я.В. Соколов, Ф.Ф. Бутынец, Л.Л. Горецкая, Д.А. Панков ; отв. ред. Ф.Ф. Бутынец. -М.: Велби : Проспект, 2005.

16. Бахрушина, М.А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности Текст. : учеб. пособие / М.А. Бахрушина, Л.А. Мельникова, Н.С. Пласкова ; под ред. М.А. Бахрушиной. М.: Вузовский учебник, 2005.

17. Галузина, С.М. Международный учет и аудит Текст. / С.М. Галузина, Т.Ф. Пупшис. СПб.: Питер, 2006.

18. Генералова, Н.В. Методика трансформации российской отчетности в отчетность, составленную в соответствии с МСФО Текст. / Н.В. Генералова // Бухгалтерский учет. 2004. - № 24.

19. Генералова, Н.В. Профессиональное суждение и его применение при формировании отчетности, составленной по МСФО Текст. / Н.В. Генералова // Бухгалтерский учет. 2005. — № 23.

20. Гетьман, В.Г. Новые требования и нормы в Международных стандартах финансовой отчетности Текст. / В.Г. Гетьман // Международный бухгалтерский учет. — 2005. — № 5 (77).

21. Гетьман, В.Г. Совершенствование базовой платформы Международных стандартов финансовой отчетности Текст. / В.Г. Гетьман // Международный бухгалтерский учет. — 2005. № 4 (76).

22. Гетьман, В.Г. Совершенствование Международных стандартов финансовой отчетности Текст. / В.Г. Гетьман // Международный бухгалтерский учет. 2005. — № 3 (75).

23. Гостева, JI.H. Международные стандарты финансовой отчетности Текст. : учеб. пособие для вузов / J1.H. Гостева. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.

24. Грачева, М.Е. Проблемы совершенствования и трансформации плана счетов в связи с переходом на Международные стандарты финансовой отчетности Текст. / М.Е. Грачева // Международный бухгалтерский учет. 2005. - № 8 (80).

25. Губко, А. Особенности применения МСФО в РФ Текст. / А. Губко // Финансовая газета. 2005. - № 21.

26. Гуриев, С. Ratio Economica: Нью-Йорк против Лондона Текст. / С. Гуриев, О. Цывинский // Ведомости. 2008. - 15 апреля. - № 68 (2090).

27. Дамодаран, Асват. Инвестиционная оценка. Инструменты и техника оценки любых активов Текст. / Асват Дамодаран ; пер. с англ. М.: Альпина Бизнес Букс, 2004.

28. Дорохов, Р. Интервью: Майк Зафировски, президент и гендиректор Nortel: «По значимости Россия идет сразу после Китая» Текст. / Р. Дорохов // Ведомости. 2006. - 1 августа. - № 140 (1667).

29. Дэвид, Александер. Международные стандарты финансовой отчетности: от теории к практике / Дэвид Александер, Анне Бриттон, Энн Иориссен ; пер. с англ. В.И. Бабкин, Т.В. Седова. М.: Вершина, 2005.

30. Дэвид, Рейлли. Элементарные ошибки Текст. / Дэвид Рейлли // Ведомости. 2006. - 23 ноября. - № 221 (1748).

31. Ив, Бернар. Толковый экономический и финансовый словарь / Ив Бернар, Жан-Клод Колли ; пер. с фр. ; под общ. ред. JI.B. Степанова ; ред. В.Б. Рыбаков. — М.: Междунар. отношения, 1997. — 759 с.

32. Карпенко, C.B. Признание и оценка НМА по МСФО и РСБУ Текст. / C.B. Карпенко // Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты. 2008. - № 4 (22).

33. Кашин, В. Единые стандарты Текст. / В. Кашин // Ведомости. 2007. -2 мая.-№78 (1852).

34. Ковалев, С.Г. Международные стандарты финансовой отчетности в примерах и задачах (для бухгалтеров) Текст. / С.Г. Ковалев, Т.Н. Малькова. -М.: Финансы и статистика, 2005.

35. Кожинов, В.Я. Бухгалтерский учет. Методология формирования бухгалтерских моделей Текст. / В.Я. Кожинов. М.: Экзамен, 2006.

36. Корчагина, Т.В. Проблемы трансформации бухгалтерской отчетности российскими коммерческими организациями в соответствии с МСФО Текст. / Т.В. Корчагина // Международный бухгалтерский учет. 2005. -№3(75).

37. Костин, A.A. Возможности и условия перехода на МСФО Текст. / A.A. Костин // Бухгалтерский учет. 2005. — № 11.

38. Лозовский, Л.Ш. Универсальный бизнес-словарь Текст. / Л.Ш. Лозовский, Б.А. Райзберг, A.A. Ратновский. М.: ИНФРА-М, 1999. -631 с.

39. Мазнева, Е. On сбежал с NYSE Текст. / Е. Мазнева, М. Оверченко // Ведомости. 2007. - 23 августа. - № 157 (1931).

40. Маренков, Н.Л. Международные стандарты финансовой отчетности. Серия «Высшее образование» Текст. / Н.Л. Маренков, Т.Н. Веселова. -М.: Национальный институт бизнеса; Ростов н/Д: Феникс, 2005.

41. Международные стандарты бухгалтерского учета: отечественная практика Текст. : учеб.-практич. пособие // Библиотечка «Российской газеты». 2005. - Вып. 14.

42. Международные стандарты финансовой отчетности Текст. : учеб.пособие / под ред. И.А. Смирновой. — М.: Финансы и статистика, 2005.

43. Модеров, С. Практика внедрения МСФО в России трансформация финансовой отчетности по МСФО Текст. / С. Модеров // Международный бухгалтерский учет. - 2004. - № 12 (72).

44. Мощенко, Н.П. Международные стандарты учета и финансовой отчетности Текст. : учеб. пособие для вузов / Н.П. Мощенко. М.: Экзамен, 2005.

45. Мэтьюс, М.Р. Теория бухгалтерского учета Текст. : учеб. / М.Р. Мэтьюс, М.Х.Б. Перера ; пер. с англ. ; под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. М.: Аудит : ЮНИТИ, 1999.

46. Мюллер, Г. Учет: международная перспектива Текст. / Г. Мюллер, X. Гернон, Г. Миик ; пер. с англ. 2-е изд., стереотип. - М.: Финансы и статистика, 1999.

47. Нидлз, Б. Принципы бухгалтерского учета Текст. / Б. Нидлз, X. Андерсон, Д. Колдуэлл ; пер. с англ. ; под ред. Я.В. Соколова. 2-е изд., стереотип. - М.: Финансы и статистика, 1999.

48. Оверченко, М. Я бы быстро убедил Адама Смита поменять взгляды Текст. / М. Оверченко // Ведомости. 2006. - 21 августа - № 154 (1681).

49. Оверченко, М. Я бы быстро убедил Адама Смита поменять взгляды Текст. / М. Оверченко // Ведомости. 2006. - 21 августа - № 154 (1681).

50. Оверченко, М. Главное — принципы. Нормы GAAP пересматриваются Текст. / М. Оверченко// Ведомости. 2003. - 29 июля - № 132 (932).

51. Оверченко, М. Интервью: Джон Коннолли, председатель совета директоров Deloitte: «Нельзя требовать от аудиторов искать жуликов» Текст. / М. Оверченко // Ведомости. 2007. - 21 июня. - № 112 (1886).

52. Оверченко, М. Прощай, GAAPTeKCT. / М. Оверченко // Ведомости. — 2008. 29 августа - № 162 (2184).

53. От редакции: Творческая профессия Текст. // Ведомости. — 2008. -19 июня. -№ 111 (2133).

54. Палий, В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности Текст. : учеб. / В.Ф. Палий. М.: ИНФРА-М, 2005.

55. Палий, В.Ф. Модернизация экономики и совершенствование методологии бухгалтерского учета Текст. / В.Ф. Палий // Бухгалтерский учет.-2010.-№3.

56. Палий, В.Ф. Современный бухгалтерский учет Текст. / В.Ф. Палий. -М.: Бухгалтерский учет, 2003. 792 с.

57. Поленова, С.Н. Международные стандарты финансовой отчетности: создание и конструктивные характеристики Текст. / С.Н. Поленова // Международный бухгалтерский учет. 2005. - № 10 (82).

58. Поленова, С.Н. Элементы финансовой отчетности компаний в зарубежной практике Текст. / С.Н. Поленова// Международный бухгалтерский учет. 2005. - № 5 (77).

59. Попов, К.Н. Конвергенция систем финансового учета Текст. / К.Н. Попов // Международный бухгалтерский учет. 2005. — № 8 (80).

60. Рамсден, Ф. Финансы для нефинансовых менеджеров Текст. / Ф. Рамсден ; пер. с англ. К. Ткаченко. М.: ФАИР-ПРЕСС, 2005. - 304 с.

61. Реакция рынка Текст. // SmartMoney. 2006. - 20 ноября. - № 36 (36).

62. Ржаницына, В. Нематериальные активы в системе МСФО Текст. / В. Ржаницына // Консультант. 2005. - № 21.

63. Рожнова, О.В. Трансформация отчетности в формат МСФО: практическое пособие для бухгалтера Текст. / О.В. Рожнова М.: Юриспруденция, 2005.

64. Россия может перейти на единую систему финотчетности через 1,5— 2 года Электронный ресурс. // РИА НОВОСТИ. Электрон, дан. - 2010.- 07 апреля. Режим доступа: http://rian.ru/economy/20100407/ 218935911.html.

65. Санникова, И.Н. Проблемы инкорпорирования Международных стандартов финансовой отчетности в национальную систему учета Текст. / И.Н. Санникова // Международный бухгалтерский учет. 2005. - № 7 (79).

66. Сейранян, Т. Еврокомиссия пытается поймать Грецию на спекуляциях Электронный ресурс. / Т. Сейранян // Ведомости. Электрон, дан. -2010. — 18 февраля. — Режим доступа: http://www.vedomosti.ru/finance/ news/2010/02/18/951352.

67. Сейранян, Т. Отложенное решение Текст. / Т. Сейранян // SmartMoney.- 2008. 15 сентября. - № 34 (124).

68. Сейранян, Т. Рубини: кризис разделил мир на два измерения Электронный ресурс. / Т. Сейранян // Ведомости. Электрон, дан. -2010. - 27 мая. - Режим доступа: http://www.vedomosti.ru/finance/news/2010/05/27/1024460.

69. Сейранян, Т. Сенат США одобрил радикальную финансовую реформу Электронный ресурс. / Т. Сейранян // Ведомости. — Электрон, дан. — 2010. — 16 июля. Режим доступа: http://www.vedomosti.ru/newsline/ news/2010/07/16/1061281.

70. Семенова, M.B. Организационные вопросы ведения параллельного учета (российские стандарты и МСФО) Текст. / М.В. Семенова // Бухгалтерский учет. 2005. - № 11.

71. События Текст. // Ведомости. 2007. - 25 июля. -№136(1910).

72. Совет по МСФО представил G20 измененный вариант расписания по конвергенции Электронный ресурс. // Интернет-издание GAAP.ru. -Электрон, дан. -2010.-28 июня. Режим доступа: http://gaap.ru/news/ gaapifrs/4056/.

73. Солоненко, A.A. Составление консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО Текст. / A.A. Солоненко // Финансы. 2005. - № 10.

74. Суворов, А. МСФО и российские ПБУ — сходства и различия Текст. / А. Суворов // Аудит и налогообложение. 2005. - № 4.

75. Суворов, А. Составление финансовой отчетности по МСФО Текст. / А. Суворов // Аудит и налогообложение. 2005. - № 2.

76. Суворов, А. Учет и аудит по МСФО Текст. / А. Суворов// Аудит и налогообложение. 2005. - № 8.

77. Сходства и различия. Сравнение Международных стандартов финансовой отчетности с Общепринятыми правилами бухгалтерского учета в США и Российскими правилами бухгалтерского учета Текст. // PriceWaterhouseCoopers. 2005.

78. Теплякова, А. Учет запасов в соответствии с МСФО 2 Запасы Текст. / А. Теплякова // Финансовая газета. 2005. - № 45.

79. Терехова, В.А. Направления международных исследований по гармонизации учета в современных условиях Текст. / В.А. Терехова // Международный бухгалтерский учет. 2005. — № 7 (79).

80. Терехова, В.А. О современной практике и перспективах применения стандартов консолидированной отчетности Текст. / В.А. Терехова// Международный бухгалтерский учет. 2005. - № 2(74).

81. Терехова, В.А. Развитие системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности в современных условиях Текст. / В.А. Терехова// Международный бухгалтерский учет. 2005. - № 6 (78).

82. Ткач, В.И. Концептуальный подход к исследованию современных тенденций развития и организации бухгалтерского учета Текст. / В.И. Ткач, Г.Е. Крохичева // Международный бухгалтерский учет. —2004. № 7 (67).

83. Финансово-кредитный энциклопедический словарь Текст. / колл. авторов ; под общ. ред. А.Г. Грязновой. М.: Финансы и статистика, 2002.- 1168 с.

84. Хендриксен, Э.С. Теория бухгалтерского учета Текст. / Э.С. Хендриксен, М.Ф. Ван Бреда ; пер. с англ. ; под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000.

85. Чая, В.Т. Корректирующие проводки при переходе на международные стандарты финансовой отчетности: проблемы и решения Текст. / В.Т. Чая // Международный бухгалтерский учет. 2005. - № 1 (73).

86. Чая, В.Т. Реклассификация счетов в соответствии с МСФО: задачи и решения Текст. / В.Т. Чая // Международный бухгалтерский учет.2005. -№6(78).

87. Чая, В.Т. Трансформация отчетности российских предприятий в отчетность, подготовленную в соответствии с МСФО: проблемы и решения Текст. / В.Т. Чая // Международный бухгалтерский учет. -2004.-№ 11 (71).

88. Чая, В.Т. Формирование финансовой отчетности в соответствии с МСФО: заключительные положения Текст. / В.Т. Чая // Международный бухгалтерский учет. 2005. - № 10 (82).

89. Шешукова, Т.Г. Способы составления, применения и трансформации бухгалтерского баланса в международной и российской учетной практике Текст. / Т.Г. Шешукова, С.В. Пономарева // Международный бухгалтерский учет. 2005. - № 9 (81).

90. Шнейдман, JI.3. МСФО и российские стандарты. Направление на сближение Текст. / Т.Г. Шешукова // Финансовая газета. 2005. - № 3.

91. Шпигель, М. «Надо вести работу над ошибками», Дмитрий Ананьев, председатель комитета Совета Федерации по финансовым рынкам Текст. / М. Шпигель // Ведомости. - 2009. - 27 января. - № 13 (2283).

92. Энтони, Р. Учет: ситуации и примеры Текст. / Р. Энтони, Дж. Рис ; пер. с англ. ; под ред. и с предисл. A.M. Петраковича. — 2-е изд., стереотип. -М.: Финансы и статистика, 2001.

93. IFRS: Of Growing Importance for U.S. Companies. Deloitte Publications, 2004.

94. IFRSs in your Pocket 2006. Deloitte Publications, 2006.

95. International Financial Reporting Standards IFRS 2010 (English) Official pronouncements issued by the IASB at 1 January 2010.

96. John B. Canning. The Economics of Accountancy (New York: Roland Press, 1929).

97. Lehman обогнал Enron // РБК daily. 2008. - 27 октября. -Понедельник.

98. Memorandum of Understanding «The Norwalk Agreement» Электронный ресурс. // The IFRS Foundation. Режим доступа: http://www.ifrs.org/ NR/rdonlyres/6F81606F-6182-4D27-A2C9-6A6DD5D10B A4/0/Norwalk agreement.pdf.

99. Michael Gallagher, Dave Kaplan. Point of View: Slowing down the pace of standard setting 11 PricewaterhouseCoopers LLP. — 2010. July.

100. Regulation (EC) No 1606/2002 of the European parliament and of the council of 19 July 2002 on the application of international accounting standards // European Union, http://ec. europa. eu/internalmarket/accounting/index en. htm.

101. Textbook: Applying International Accounting Standards. Deloitte Publications, 2005.

102. Wiley IFRS 2006 (International Financial Reporting Standarts). John Wiley & Sons, 2006.