Методология формирования системы учетно-контрольной информации для управления стоимостью компаний сферы интеллектуальных бизнес-услуг тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, доктор экономических наук Пономарева, Светлана Валерьевна

• Пономарева, Светлана Валерьевна
• доктор экономических наук
• 2013

Оглавление диссертации доктор экономических наук Пономарева, Светлана Валерьевна

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРИЯ КОНВЕРГЕНЦИИ УЧЕТНОЙ И УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ ПАРАДИГМ

1.1. Методология управления бизнесом и её влияние на учетную парадигму

1.2. Причинно-следственные связи базовых принципов теории информации, управления и бухгалтерского учета

1.3. Единство и противоречия предмета и метода бухгалтерского учета и финансового менеджмента при конвергенции учетной и управленческой парадигм

1.4. Теоретические аспекты идентификации носителей стоимости и её видов в системе управления бизнесом

ГЛАВА 2. МЕТОДОЛОГИЯ СИСТЕМНОГО СТРУКТУРИРОВАНИЯ ИНФОРМАЦИИ ДЛЯ УПРАВЛЕНИЯ СТРАТЕГИЕЙ БИЗНЕСА

2.1. Анализ современных концепций системного структурирования информации для управленческих целей

2.2. Современные стратегии управления стоимостью бизнеса и проблемы их информационного обеспечения

2.3. Характеристика концепций стоимостной оценки результатов бизнеса с позиций бухгалтерского учета и финансового менеджмента

ГЛАВА 3. ФУНКЦИОНАЛЬНЫЙ МЕХАНИЗМ УПРАВЛЕНИЯ ИНФОРМАЦИОННЫМИ ПОТОКАМИ КОМПАНИЙ СФЕРЫ ИНТЕЛЕКТУАЛЬНЫХ БИЗНЕС-УСЛУГ

3.1. Особенности интеллектуального бизнеса и их влияние на систему информационного обеспечения управления стоимостью бизнеса

3.2. Рыночные тенденции развития компаний сферы интеллектуальных бизнес-услуг

3.3. Моделирование релевантной информации для разработки финансовой стратегии

ГЛАВА 4. СИСТЕМА МЕТОДИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ РАЗРАБОТКИ И РЕАЛИЗАЦИИ ФИНАНСОВОЙ СТРАТЕГИИ

4.1. Базовые положения концепции финансовой стратегии развития компаний сферы интеллектуальных бизнес-услуг

4.2. Роль учетной политики как фактора управления стоимостью бизнеса

4.3. Концепция причинно-следственных связей бюджетирования, учета, отчетности и внутрикорпоративного финансового контроля

4.4 Бухгалтерская и финансовая модели анализа показателей отчетности для различных пользователей

ГЛАВА 5. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ОЦЕНКИ ЭФФЕКТИВНОСТИ УЧЕТНО-КОНТРОЛЬНОЙ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНЫМИ БИЗЕС-У СЛУГАМИ

5.1. Моделирование оценки реализации финансовой стратегии компаний

сферы интеллектуальных бизнес-услуг

5.2. Результирующая оценка действий менеджеров компаний сферы интеллектуальных бизнес-услуг по управлению финансовыми рисками

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЯ

ПРИЛОЖЕНИЯ

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Методология формирования системы учетно-контрольной информации для управления стоимостью компаний сферы интеллектуальных бизнес-услуг»

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. В современном экономическом мире существенно изменилось предназначение бухгалтерской науки и практики, ставших универсальной основой принципиального переосмысления значения информации, необходимой для решения задач управления бизнесом. На мировом уровне в системе управления бизнесом интенсивно развивается особое направление - менеджмент интеллектуальных бизнес-услуг. Появление таких принципиально новых элементов бухгалтерского учета, контроля и анализа как интеллектуальные знания, высокотехнологичная информация, интеллектуальная собственность и другие актуализирует проблему дальнейшего развития методологии учетной и управленческой парадигм и определения вектора их конвергенции для взаимного научного обогащения и развития прикладных концепций формирования релевантной информации для менеджмента компаний. Необходимость решения данной проблемы предопределена также и включением российской экономики в мировые глобализа-ционные процессы, что объективно требует от её экономических субъектов переформатирования учетно-контрольных механизмов в соответствии с принципами международной финансовой отчетности.

Турбулентность политических, экономических и социальных отношений на глобальном уровне повышает рисковый фон национальных экономик, выводя на первый план потребность активизации научно-технических ресурсов во всех областях знаний. «Россия в конце 2013 г. достигнет уровня ВВП на душу населения в $16 ООО (в ценах 2005 г.). Согласно последним исследованиям, это означает, что страна входит в опасную зону - ей грозит попадание в «ловушку среднего дохода». На практике это может выглядеть как семь лет стагнации или целое потерянное десятилетие. Эффект «ловушки», в которую попадают страны на полпути при переходе из категории «бедных» в категорию «богатых», известен уже несколько десятилетий. В 70-ые годы внезапная остановка после продолжительного «золотого века» случилась во многих странах Европы и в Японии. До этого подобную проблему испытали на себе США, где бодрый рост 60-ых сменился стагфляцией. В 2011 г. ВВП на душу населения в России составил $14 809, в четвертом квартале 2013 г. он составит $16 016 - Россия окажется на пороге «ловушки ликвидности»1. Такого ро-

1 Ловушка для России // FINMARKET.RU (Москва). 21.11.2012 г.

4

да опасность должна быть своевременно выявлена и устранена. Для этого требуется достоверная информация о динамике макроэкономических индикаторов, складывающихся из показателей корпоративной финансовой отчетности.

Для прохождения опасной черты, именуемой «ловушкой ликвидности» необходимы кардинальные преобразования всех институтов власти и управления, создание условий для роста бизнеса, одним из которых является реформирование систем информационного обеспечения процессов разработки и принятия управленческих решений, начиная от узковедомственных процессов документирования информации и заканчивая крупномасштабными системами сбора и обработки данных для межведомственного управления общенациональными бизнес-проектами.

Реформирование системы бухгалтерского учета, органично включающей подсистемы финансового анализа и внутрикорпоративного финансового контроля невозможно без изначальной разработки теоретической концепции системной связи учетной и управленческой парадигм, поскольку генерируемая бухгалтерским учетом информация, ценная не сама по себе, всё же недостаточна для разработки экономической, а в её составе финансовой стратегии. В основу любого стратегически ориентированного плана развития бизнеса должна закладываться структурированная по признаку «предметность» релевантная информация, содержание которой соответствует запросам менеджеров и отражает в определенной степени влияние экономических факторов как внешней, так и внутренней хозяйственной среды. Формируя финансовую стратегию на базе такой информации, менеджмент компаний может минимизировать финансовые риски и сохранить позиции в условиях неопределенности современного конкурентного рынка.

Для реализации актуальных задач информационного обеспечения управленческих целей менеджеры компаний должны располагать актуальной материально-технической, экономической, финансовой, социальной и другой разнообразной информацией о состоянии хозяйственных процессов в компании для разработки и принятия управленческих решений. Основной массив такой информации формируется экономическими службами компании: от бухгалтерии до отделов инжиниринга. В настоящее время коммуникационные связи таких служб представляют собой неупорядоченное движение документов между разными службами, а от них в центры принятия управленческих решений по принципу «так сложилось». Переход на

электронный документооборот предопределяет необходимость полной ревизии коммуникационных каналов, движущихся по ним документов, определения их содержательной ценности (информационности, ориентированной на ясность описываемого процесса, сделки, объектов бухгалтерского учета, контроля и экономического анализа). Практические проблемы создания информационной сети в сфере менеджмента высветили и проблемы теоретического свойства, касающиеся, прежде всего, категориальных аспектов глобализации экономики и внутринациональной перестройки принципов бухгалтерского учета, экономического анализа, внутреннего финансового контроля и отчетности. Проведенное автором диссертации исследование выявило в этом отношении ряд особенностей. Сформированная бухгалтерская отчетность в силу объективных причин (прежде всего, это нормативно-правовые ограничения на состав и методы оценки показателей) не содержит информации, необходимой менеджерам компании. Следовательно, возникает потребность в некой особой информационной системе, концентрирующей информацию из регистров текущего бухгалтерского учета, из отчетности маркетинговых, контрольных, аналитических и других экономических служб компании, деятельность которых связана с генерированием информации, запрашиваемой менеджерами компании. Материализация этой системы происходит объединением группы экспертов из состава менеджеров компании («мозговой методологический центр»), предоставлением им технических средств аналитики и проектного задания от администрации компании по содержанию конкретного запроса на конкретное время. Современные технические средства значительно упрощают решение такой задачи. Высококлассные аналитики имеются практически во всех компаниях, а если таковые отсутствуют, то кадровый вопрос решается через аутсорсинг. В настоящее время набирают темпы развития Колл-центры, онлайн-бухгалтерии и другие виды сервисов в помощь управлению бизнесом. Однако проблема в другом и она столь существенна, что требует углубленного исследования. Суть этой проблемы в нестыковке учетной и управленческой парадигм. Этим проблема не ограничивается. В настоящее время четко обозначилась необходимость развития как учетной, так и управленческой парадигмы, предопределенная переосмыслением глобальных экономических ценностей, переходом в век информационной экономики знаний, усилением межстрановой конкуренции за рынки сбыта и мировое господство.

По мнению одних современных ученых, развитие учетной парадигмы в фарватере управленческих запросов должно осуществляться по каждому из видов учета: финансовый, управленческий и налоговый. Другие ученые, мнение которых поддерживается в диссертации, полагают, что такое дробление выхолащивает суть учетной парадигмы, базовые основы которой были заложены великими учеными: Бахчисарайцевым Г.А., Богдановым, Галаганом A.M., Помазковым Н.С., Руданов-ским А.П., Соколовым Я.В., Щенковым С.А. и развиваются современниками: Кольвахом О.И., Пятовым M.JI., Патровым В.В., Цыганковым К.Ю. и другими. Основываясь на методологических постулатах этих ученых, в диссертации обосновываются концептуальные положения системного формирования релевантной информации для управления стоимостью компаний сферы интеллектуальных бизнес-услуг.

Степень изученности проблемы. В бесчисленном количестве теоретических и методических разработок зарубежных и отечественных ученых, практикующих экономистов, менеджеров, бухгалтеров, аналитиков и контролеров, с которыми сегодня можно без всяких проблем ознакомится любому заинтересованному исследователю, ясного ответа на вопрос, какая информационная система обеспечивает потребности управления воспроизводством ресурсов компании, позволяет успешно развиваться и быть конкурентоспособной на рынке товарных продуктов (продукции, работ, услуг) не содержится.

В большинстве исследовательских работ ученых и практиков авторы солидарны в одном - система бухгалтерского учета с задачей информационного обеспечения рыночно ориентированного развития бизнеса не справляется, далее мнения кардинально расходятся. Одни авторы считают управленческий учет именно той системой, которая в полной мере справляется с задачей информационного обеспечения стратегически ориентированного развития компаний. Однако ни в одном, даже самом солидном, издании об управленческом учете нельзя найти ответ на вопрос о содержании этой системы, её методологическом основании: предмет и объект, принципы, элементы и их взаимосвязи, функции, цели. Другие авторы в качестве информационной системы, обеспечивающей решение управленческих задач, выдвигают контроллинг, концепция которого подвергнута критическому анализу как несостоятельный слепок с разнородных зарубежных концепций управле-

ния бизнесом. Третья группа ученых, результаты исследований которых сведены в докторские диссертации, предлагают систему, консолидирующую и бухгалтерский учет, и управленческий учет, и бюджетирование, и контроллинг, и внутренний контроль с аудитом. Существенных оснований для такого собирательного образа информационной системы, решающей задачи управления бизнесом, эти ученые не приводят.

К настоящему времени такими известными зарубежными экономистами как Ансоффом И., Брауном У., Доугерти К., Друкером П., Колби Р., Мейерсом Т., Минсом Г., Питерсом Т., Риггсом Дж. и др. сформированы базисные положения теории управления, концепции учетно-аналитического обеспечения реализации управленческих целей. Методология поэтапного развития и угасания экономических процессов, оценки финансовой устойчивости коммерческих организаций на различных исторических этапах в условиях нестабильного рынка, для определения которой необходима бухгалтерская информация, развита усилиями классиков экономической теории Кейнсом Дж. М., Марксом К., Маршаллом A., JI. фон Мизесом, Смитом А., Самуэльсоном П., Фридменом М. Особое место в трудах Александера Г., Аткинсона Э., Бейли Дж., Бирмана Г., Исикавы К., Шарпа У. и других видных ученых занимают исследования методологии функционального анализа, результаты которых в настоящее время могут быть использованы при построении функциональных систем информационного обеспечения целей управления российским бизнесом. Российские ученые Ефимова О.В., Клейнер Г.Б., Крейнина М.Н., Стоянова Е.С., Терехин В.И., Фролов Е.А., Цыганков С.Н., Шеремет А.Д. и др. в своих работах развили концепции менеджмента и предложили научно обоснованные концепции сбора и обработки информации из различных учетных систем для целей управления бизнесом.

Особое место в совокупном научно-практическом вкладе российских ученых в методологию бухгалтерского учета, анализа, внутреннего контроля и аудита, развитие которых, разумеется, определяет качество информации для целей управления бизнесом, занимают труды российского классика бухгалтерского учета Соколова Я.В. Существенный вклад в развитие системы учета и отчетности внесли такие ученые, как Баканов М.И., Барнгольц C.B., Безруких U.C., Богданов A.A., Бахрушина М.А., Дмитриева И.М., Донцова JI.B., Каратаева И.В., Козлова Е.П., Кондра-

ков Н.П., Комиссарова И.П., Мизиковский Е.А., Никифорова H.A., Новодворский В.Д., Петрова В.И., Подольский В.И., Попова JI.B., Шеремет А.Д.

В свете социологической парадигмы рационального выбора участников экономических отношений, отражением которой, в частности, является учетный принцип рациональности, бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность рассматривались профессором Пятовым М.Л. (СПбГУ).

Методология контроля и аудита (научные концепции и методико-правовые основы) развита в трудах Булыги Р.П., Коноплянник Т.М., Лабынцева Н.Т., Мельник М.В., Овсийчук М.Ф., Рогуленко Т.М., Скабары В.В., Сотниковой Л.В..

Проблеме поиска более совершенных концепций оценки стоимости бизнеса и его движущих сил посвящены исследования Артеменкова А.Л., Бочарова В.В., Дубовкина A.B., Вожик C.B., Егорова С.Е., Козырева А.Н., Лейфера Л.А., Лужан-ского Б.Е., Макаровой В.А., Микерина Г.И., Ревуцкого А.Д., Самоновой H.H., Тришина В.Н. Наиболее адекватные современным потребностям управления бизнесом научно-практические концепции были использованы в диссертации в качестве отправной платформы для дальнейшего развития информационной системы обеспечения потребностей управления бизнесом бухгалтерско-контрольной, аналитической информацией.

В имеющихся публикациях единое мнение о развитии принципов, функций и содержания бухгалтерского учета, финансового анализа, внутрикорпоративного контроля, экономического анализа и финансовой отчетности отсутствует. Противоречивые суждения приводятся в открытых научно-практических источниках по существу методик оценки стоимости объектов учета при формировании показателей финансовой отчетности. Недостаточно проработан вопрос о содержании информационной системы управления стоимостью компании, её элементах и взаимосвязях с учетной, аналитической, контрольной и отчетной информационными подсистемами.

Научная гипотеза. Развиваемая в диссертации теория конвергенции различных областей экономических знаний и практик может быть формализована как концептуальная идея конвергенции учетной и управленческой парадигм и как методологический фундамент информационного взаимодействия системы бухгалтерского учета (в т.ч. подсистем финансового анализа, внутрикорпоративного финан-

сового контроля и отчетности) и финансового менеджмента. Такого рода взаимодействие информационных полей учета и управления предназначено для качественного построения и функционирования системы формирования релевантной информации по всем уровням хозяйствования. Центральное место в концепции системного обеспечения управленческих целей актуальной релевантной информацией занимают принципы системности и функциональный механизм, способный объединить в органичное целое учетные, аналитические, оценочные, контрольные процессы генерирования информации на стоимостной основе. Потребность разработки такой системы предопределена неподдерживаемым нами стремлением некоторых ученых «обогатить» содержание отечественной системы бухгалтерского учета зарубежными моделями организации учетного процесса и формирования отчетности.

Актуальность проблемы формирования модифицированной учетно-контрольной системы информационно-аналитического обеспечения целей управления бизнесом в рамках обозначенных выше пунктов научных исследований паспорта ВАК РФ предопределила выбор направления исследования, формулирование темы диссертации, структуру работы, её цель и задачи.

Цель исследования заключается в разработке учетно-контрольной системы формирования релевантной информации для управления стоимостью компаний сферы интеллектуальных бизнес-услуг на основе развития принципов конвергенции учетной и управленческой парадигм и их реализации в модели информационного обеспечения финансовой стратегии этих компаний. Согласно сформулированной цели выделено пять подцелей с соответствующими задачами их достижения.

1. Определить взаимосвязи теорий бухгалтерского учета, управления и информации и принципиальную основу для систематизации научных концепций отечественных и зарубежных ученых обеспечения информационно-аналитической и учетно-контрольной информацией процессов управления стоимостью компаний и разработки на этой основе концепции формирования релевантной информации для управления стоимостью бизнеса (развить методологию информационного обеспечения задач управления; доказать необходимость научно обоснованной и экономически целесообразной модификации содержания информации, генерируемой разработанной в диссертации единой учетно-

аналитической и контрольной системой посредством инструментов финансового менеджмента (индексные и другие модели преобразования показателей) для целей управления стоимостью бизнеса; раскрыть содержание новой модифицированной системы обеспечения релевантной информацией управленческих задач, определить её принципы, функции, структурные элементы, их взаимосвязи и цели).

2. Разработать теоретическую концепцию системного формирования и структурирования релевантной информации для управления стоимостью бизнеса (обосновать идею о конвергенции учетной и управленческой парадигм и разработать принципиальную научную платформу для её воплощения на практике в форме нового системного образования, способного генерировать в конкретном пространстве и времени релевантную информацию для управления стоимостью компании посредством особого функционального механизма; раскрыть содержание такого механизма, его элементов и их причинно-следственных зависимостей и связей; развить учение о функциях системы бухгалтерского учета: информационной, аналитической и контрольной и доказать органичное единство форм их реализации на практике как системы, включающей: собственно учетный процесс, финансовый анализ и внутрикорпоративный контроль, логическим завершением функционирования которой является отчетность).

3. Уточнить содержание понятия «функциональный механизм учетно-контрольной системы», разработать методики его формализации в конкретном пространстве и времени как органичного комплекса взаимодействующих элементов (планирование и учет, финансовый анализ, внутрикорпоративный финансовый контроль, отчетность), необходимые для моделирования показателей финансовой стратегии (обосновать необходимость идентификации информации, генерируемой учетно-контрольной системой, по признакам отраслевой специализации; раскрыть значение функционального механизма формирования релевантной информации для управления стоимостью компании как информационной платформы для формирования концепции финансовой стратегии с последующей её корректировкой по мере изменения информационного поля; определить понятие «финансовая стратегия», охарактеризовать её практические формы применительно к потребностям реального пространства и времени; раскрыть состав и качество релевантной информации, необходимой для разработки стратегически ориентиро-

ванных показателей движения стоимости в денежной форме).

4. Разработать систему методического обеспечения функционирования механизма формирования релевантной информации для проектирования концепта финансовой стратегии (сформировать концептуальную основу финансовой стратегии развития компаний сферы интеллектуальных бизнес-услуг; в рамках функционального механизма реализации финансовой стратегии предложить и обосновать принципы и содержание таких его базовых элементов как: а) комплекс стоимостных оценок в бухгалтерском учете и отчетности: развить понятие «справедливая стоимость», «приведенная стоимость», определить их содержание в рамках конкретных моделей расчета; б) финансовый анализ стоимостных объектов учета', доказать возможность сочетания методов финансового анализа и ведения учетно-контрольных процессов; предложить варианты использования аналитической информации для более информационно насыщенных пояснительных приложений к бухгалтерской отчетности; в) внутрикорпоративный финансовый контроль: предложить новое определение этого элемента функционального механизма формирования релевантной информации для управления бизнесом; доказать его неотъемлемость от учетно-аналитических процессов; разработать комплекс методического обеспечения для контроля за денежными потоками компании с целью предупреждения финансовых, налоговых, кредитных и других рисков в управлен-ческо-хозяйственной деятельности компании сферы интеллектуальных бизнес-услуг).

5. Создать комплекс методического обеспечения процесса оценки результатов использования релевантной информации при реализации финансовой стратегии развития бизнеса компаний сферы интеллектуальных бизнес-услуг (разработать индикативный комплекс вариативных показателей финансовой стратегии для компаний сферы интеллектуальных бизнес-услуг для бизнеса; сформировать методические рекомендации по развитию положений учетной политики, бюджетирования и формирования стоимости услуг, по повышению аналитичности отчетной информации; предложить методику оценки научного и практического значения результатов функционирования в реальном пространстве и времени функционального механизма формирования релевантной информации для управления стоимостью компаний сферы интеллектуальных бизнес-услуг).

Предмет исследования совокупность финансово-хозяйственных отношений, возникающих в обороте между субъектами хозяйствования, акционерами и представителями государственно-властных структур и порождающих информационные потоки, подлежащие идентификации, систематизации и унификации с целью формирования релевантной информации для реализации целей управления стоимостью компании.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность компаний сферы интеллектуальных бизнес-услуг, показатели которой формируют информационное пространство бухгалтерского учета, финансового анализа и внутрикорпоративного финансового контроля и отчетности, служащее методологической основой подготовки релевантной информации для разработки финансовой стратегии.

Методологическую базу исследования составили научные теории статического и динамического баланса, базовые концепции развития учетной и управленческой парадигм, теоретические концепции функций бухгалтерского учета, структурирования его функциональных сфер. Место и роль учетно-контрольной информации в управлении денежными потоками исследовались в контексте концепций денежных потоков компаний, разработанных в США в середине 50-х гг. XX в зарубежными экономистами: Бернстайном JI.A., Бригхемом Ю., Ван Хорном Дж.К., Ришаром Ж., Сиглом Д.Г., Шимом Д.К. и развитыми в последние десятилетия в работах отечественных экономистов: Балабанова И.Т., Бочарова В.В., Бланка И.А., Ковалева В.В., Никифоровой H.A., Стояновой Е.С., Шеремета А.Д.

Информационная база исследования сформирована на основе результатов финансово-хозяйственной деятельности тридцати пяти компаний сферы интеллектуальных бизнес-услуг за период с 2007 по 2012 гг. При разработке методического обеспечения учетно-контрольной системы и её функционального механизма были использованы: законодательные и нормативно-правовые акты, регулирующие практику учета, контроля, анализа и отчетности, официальные статистические данные и данные и отчетность обследуемх компаний сферы интеллектуальных бизнес-услуг.

Содержание диссертационного исследования соответствует паспорту специальностей ВАК по специальности «Бухгалтерский учет, статистика»: п. 1.3. Мето-

дологические основы и целевые установки бухгалтерского учета; п. 1.10. Методология применения современных информационных и коммуникационных технологий в области бухгалтерского учета и отчетности; п. 2.1. Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила экономического анализа; п. 2.2. Теоретические и методологические основы и целевые установки экономического анализа; п. 3.1. Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила аудита, контроля и ревизии; п. 3.2. Теоретические и методологические основы и целевые установки аудита, контроля и ревизии.

Научная новизна диссертации заключается в развитии теории конвергенции относительно «родственных» экономических наук на примере конвергенции учетной и управленческой парадигм, предполагающей прикладное развитие системы информационного обеспечения процессов разработки и поэтапной реализации финансовой стратегии на основе принципов конвергенции и функционального механизма их реализации в условиях конкретного пространства и времени, а также в разработке методических рекомендаций по обеспечению релевантной информацией процессов финансового стратегирования.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Пономарева, Светлана Валерьевна

Выводы из материала параграфа 5.1 диссертации.

На наш взгляд, методические положения формирования аналитических показателей оценки функционирования экономического субъекта в конкретном пространстве и времени, используемые для внутрикорпоративного контроля реализации финансовой стратегии по мере поэтапного продвижения к цели, позволяют минимизировать финансовые и налоговые риски. Таким образом, комбинированная система оценок результатов реализации финансовой стратегии с помощью адаптационного функционального механизма, охарактеризованного выше, и матрицы оценок (рис. 5.1.7) ориентированы на прирост стоимости бизнеса компании сфер интеллектуальных бизнес-услуг. Анализ отчетности компаний группы «Транзас-технологии» за 2011 г. показал, что в результате внедрения в 2010 г. системы ключевых показателей, финансового стратегирования и модели контроля за реализацией стратегии с применение модели линейной аппроксимации и некоторых других организационно-управленческих улучшений объемы продажи услуг компании возросли примерно вдвое по сравнению с 2009 г. Качественно изменились также и клиентские взаимоотношения, число заключенных договоров возросло на 12 единиц. Можно полагать, что внедрение системы ключевых показателей деятельности позволяет четко сформулировать задачи финансовой стратегии развития бизнеса, понятные каждому менеджера и работнику в рамках выбранных стратегических параметров и текущих реалий их достижения, что существенно улучшает результаты принимаемых управленческих решений. Положения оценки действий рискменеджеров компаний сферы интеллектуальных бизнес-услуг обоснованы в следующем параграфе 5.2 диссертации.

5.2. Результирующая оценка действий менеджеров компаний сферы интеллектуальных бизнес-услуг по управлению финансовыми рисками

Главной целью перехода экономических субъектов сферы услуг на учетно-контрольную систему информационно-аналитического обеспечения бизнеса является повышение качественных характеристик принимаемых решений по минимизации финансовых внешних и внутренних рисков. Качественных характеристик таких решений, как показывают результаты проведенных нами исследований, множество и все они в комплексе сводятся к достижению магистральной цели развития бизнеса в сфере услуг - обеспечить стабильный прирост стоимостных показателе (выручки от продаж, рентабельности видов услуг, эффективности всего бизнеса). Для реализации такой цели предполагается своевременно выявлять и оптимизировать финансовые риски, которые часто возникают особенно в условиях неопределенности внешней экономической среды (инфляция, удорожание энергоресурсов, изменение законодательства и др.). Для визуализации полученной в результате такой оценки информации следует составлять карты рисков на бумажных или электронных носителя (табл. 5.2.1).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Реформирование системы бухгалтерского учета, органично включающей подсистемы финансового анализа и внутрикорпоративного финансового контроля невозможно без изначальной разработки теоретической концепции системной связи учетной и управленческой парадигм, поскольку генерируемая бухгалтерским учетом информация, ценная не сама по себе, всё же недостаточна для разработки экономической, а в её составе финансовой стратегии. В основу любого стратегически ориентированного плана развития бизнеса должна закладываться структурированная по признаку «предметность» релевантная информация, содержание которой соответствует запросам менеджеров и отражает в определенной степени влияние экономических факторов как внешней, так и внутренней хозяйственной среды. Формируя финансовую стратегию на базе такой информации, менеджмент компаний может минимизировать финансовые риски и сохранить позиции в условиях неопределенности современного конкурентного рынка.

В современном экономическом мире существенно изменилось предназначение научного знания и создаваемых его специализированными областями парадигм. Не остается неизменной и учетная парадигма, поскольку бухгалтерская наука и её прикладные концепции всё больше становятся универсальной основой для разработки релевантной информации для решения задач управления бизнесом на так называемой «стоимостной основе». Принципиальная переориентация «исторической» учетно-контрольной информации на потребности финансового менеджмента требует, прежде всего, существенного переосмысления методологического содержания учетной и управленческой парадигм и определения вектора их конвергенции для взаимного научного обогащения. Без развития такой методологии не представляется возможным, на наш взгляд, формировать адекватные современным рыночным тенденциям прикладные концепции обеспечения релевантной информацией процессов управления стоимостью бизнеса компаний.

Дж. Чербони (1827-1917) описывал объект учета весьма специфично, принимая за него ответственность лиц, ведающих записями. Ф. Беста (1845-1923) в отличие от Дж. Чербони объектом учета считал не сами ценности, а их стоимость. Основываясь на этом постулате, Ф. Беста выдвинул ставшую впоследствии знаменитой теорию фонда, которую продолжил развивать наш соотечественник А.П. Рудановский. Теория фонда в учете, разумеется, в современной интерпретации, на наш взгляд, требует переосмысления, поскольку в ней заложена глубокая методологическая основа, к рассмотрению которой мы обратимся ниже. А рассмотрение в качестве предмета учета кругооборот различных предметных носителей стоимости, как это отстаивал еще Ф. Беста, можно считать верным направлением развития учетной парадигмы в современных условиях81. Итальянские ученые полагали, что факты хозяйственной жизни, не вызывающие изменения стоимости, не должны отражаться на счетах, вследствие чего внутренние обороты выносятся за рамки баланса и учетной книги. Данная установка демонстрирует, насколько стоимостная (оценочная, экономическая) интерпретация баланса, которую отстаивал Ф. Беста, влияет на методологию учета. У сторонника юридической интерпретации Дж. Чер-бони, принимавшего за объект учета ответственность людей, подобное игнорирование внутренними оборотами не допускалось. Ф. Беста настаивал на стоимостной и управленческой трактовке целей учета, что отразилось на современных трактовках учет как самостоятельной науки об управлении хозяйством, независящую от юридических и социально-политических доктрин. Можно согласиться с утверждением Я.В. Соколова, что Ф. Беста создал платформу для развития категории «перспективная стоимость». В настоящее время данный аспект учета, трансформировавшийся в такие понятия как «справедливая стоимость, «капитализация», «рыночная цена сделки и другие составляет предмет дискуссий методологов учета об оценке объектов учета, влияющей на балансовое равенство.

В настоящее время методологи учета всё еще придерживаются в своих характеристиках содержания учетного процесса этих направлений. Однако, на наш взгляд, в рыночной экономике при возрастании значения конкуренции, частной собственности, доминирования стоимостной концепции в управлении бизнесом, расширения прав собственника в выборе концепции учетной политики и методов её реализации на практике всё меньше оснований для разделения юридической и экономической основ построения бухгалтерского учета. Наша позиция основывается на методологии синтеза юридической и экономической цели бухгалтерского учета, начало которой было положено итальянским теоретиком Ф. Вилла (1801

81 Содержание предметных носителей стоимости раскрывается в следующем параграфе диссертации исходя из учения К.Маркса (1818-1883) о стоимости и воспроизводстве, ибо до настоящего времени её постулаты не опровергнуты, поскольку они единственно верные.

328

1884), а впоследствии развивалась такими учеными как: К.И. Арнольд, И. Ахматов, Я.В. Соколов. Как констатируют эти ученые, с именем Ф. Вилла связано возникновение бухгалтерского учета как теоретической дисциплины, который писал, что «чтобы бухгалтерия поднялась до уровня науки, она должна исследовать свои принципы и категории». Ф. Вилла отмечал, что «счетоведение представляет собой серию экономических и административных знаний, необходимых для ведения счетов и книг. Цель учета состоит в том, чтобы контролировать движение хозяйственных ценностей, находящихся в обороте к началу периода; отмечать предполагаемые доходы и расходы в связи с полученными доходами и произведенными расходами» [19].

Необходимость конвергенции управленческой и учетной парадигм предопределена тем, что руководством, собственниками, менеджментом экономических субъектов, различающихся отраслевой специализацией, масштабами бизнеса, организационно-правовой формой управления, структурой и по другими отличительными признаками, постоянно востребована различная по составу, количеству и качеству учетная информация. В зависимости от этого требуется особая модель информационного обеспечения целей управления бизнесом, т.е. постоянно ориентированная на адаптацию учетной парадигмы к изменениям рыночной среды. При этом формирование учетной информации предполагает соблюдение паритета финансовых интересов контрагентов экономического субъекта, т.е. использование модифицированной бухгалтерской информации не должно ущемлять ни интересы работников, ни акционеров, ни кредиторов или инвесторов. С другой стороны, такая информация не должна вводить в заблуждение руководство экономического субъекта относительно полноты и своевременности исполнения внешних расчетно-платежных обязательств с субъектами фискальной системы государства. В данном случае функционирование учетной системы по камеральной парадигме делается похожим на научно-исследовательскую деятельность. Эта похожесть сводится к тому, что анализ потребностей контрагентов в учетной информации начинается с вопросов: какая конкретная информация требуется, каковы ценностные параметры запрашиваемой информации, в чем состоят ее цели, какие ставятся цели и ожидаются результаты. Для ответа на все эти вопросы потребуется совершенно новая парадигма - синтез принципов и моделей управления и учета. Данный синтез возможен на основе теории конвергенции научных теорий и прикладных моделей её во-прощения в конкретном пространстве и времени.

Управление стоимостью бизнеса в рамках финансовой стратегии развития компании - многогранная проблема, допускающая использование различных концепций учета, анализа, контроля. Задача менеджмента компании, как раз состоит в выборе концепции, в наибольшей степени соответствующий условиям бизнеса и органично вписывающейся в организационно-функциональный механизм управления его стратегиями.

Финансовая стратегия определяется нами как совокупность содержательных характеристик финансово-кредитной, инвестиционной, социально-компенсационной политик экономического субъекта на текущий период, подвергнутых предметной формализации для отражения перспективных изменений ресурсного потенциала бизнеса и возможных угроз со стороны внешней экономической среды. Финансовая стратегия также понимается нами как комплексная система и одновременно процесс управления приростом стоимости активов и пассивов компании на основе релевантной информации, базу которой формирует учетно-контрольная и аналитико-оценочная система. В таком понимании финансовая стратегия является наиболее рискоёмкой частью экономической стратегии компании, поскольку она представляет перспективы наращивания стоимости бизнеса, а, как известно, предугадать состояние денежной, кредитной и других макросистем, а тем более политики финансовых властей даже на среднесрочную перспективу практически невозможно. При определении стратегии развития стоимостных параметров бизнеса целесообразное распределение ресурсов между разными его секторами и видами вносит некоторую ясность в решение вопросов, какие тактические действия следует предпринимать, а от каких — отказаться во имя реализации конечной стратегической цели. Такая аналитическая предусмотрительность в принятии управленческих решений позволяет своевременно выявить предпринимательские риски и разработать меры по их минимизации, что также может включаться с состав комплексной стратегической цели.

В век информационных технологий, глобализации экономики, возрастания весомости интеллектуального капитала в составе факторов воспроизводства, функционирования сложнейших по методологии управления корпоративных структур и других объективных факторов понимание содержания основных учетных парадигм и оценки их роли в развитии современного учетного процесса уже недостаточно, требуется переосмысление взаимовлияния учетных и управленческих парадигм. Логика такого переосмысления предполагает выявление сущностей той и другой парадигм на пути их эволюционного развития с целью поиска точек их конвергенции, необходимой глобальном конкурентном рынке как фактор защиты финансовых интересов публичной и корпоративной собственности.

В настоящее время всё более важное значение приобретает такой неосязаемый актив как репутация, становящийся особым носителем стоимости. Он приобретает особое значение для потенциальных инвесторов, поскольку, это - своего рода свидетельство экономической эффективности управления стоимостью бизнесом. Аналитики полагают, что «современный репутационный менеджмент отталкивается от той аксиомы, что главной целью и основной задачей ведения бизнеса является создание акционерной стоимости. Расходы на укрепление репутации должны рассматриваться как инвестиции, приносящие реальную отдачу как рост акционерной стоимости. В основе репутации лежит информация, которая постоянно продуцируется самой компанией, инвесторами, клиентами, конкурентами. Данная информация должна тщательно анализироваться и отфильтровываться, в противном случае негативная информация о бизнесе компании повлияет на её репутацию, что, в конечном итоге, приведет к замедлению прироста акционерной стоимости. При оценке информации о компании выстраивается цепочка «стоимость компании — неосязаемые активы — конкурентные преимущества — коммуникации — репутация» и наоборот, т.е. репутация прямо влияет на стоимость бизнеса компании. Однако здесь необходим механизм, позволяющий установить и измерить такую связь (влияние). Предложенный нами механизм функционирования учетно-контрольной и аналитико-оценочной системы подготовки релевантной информации для управления стоимостью бизнеса в рамках финансовой стратегии отчасти решает такую задачу.

Использование понятия «учетная парадигма», представляющего собой совокупность одних и тех же правил учетной теории и стандартов учетной практики, позволяет рассматривать методологию бухгалтерского учета в развитии как накопление научных концепций, отражающих эволюцию научного знания, развития экономических процессов и цивилизации в целом.

По нашему убеждению связывает управленческую и учетную парадигму такое универсальное понятие как «СТОИМОСТЬ». Разнообразные предметно выраженные формы стоимости, возникающие как результат товарно-денежного обмена, можно определить как предмет бухгалтерской науки и практики. Стратегической целью управления бизнесом является наращивание его стоимостных параметров, а, следовательно, магистральным направлением развития управленческой парадигмы является, на наш взгляд, исследование феномена «стоимость» и форм, в которых стоимость предстает как объект управления: рыночная, кадастровая, балансовая, справедливая и другие формы стоимости.

Стратегической целью развития системы сбора, регистрации, систематизации и кодификации информации для управленческих целей, т.е. новой учетной парадигмы является, помимо прочего, унификация стоимостных оценок объектов бухгалтерского учета, анализ их адекватности рыночным условиям и осуществление глубокого внутрикорпоративного финансового контроля за приростом стоимостных результатов ведения бизнеса.

В контексте данного исследования под релевантной информацией понимается специализированный массив сведений, формируемый на платформе преемственности принципов и концептов, предопределяемых положениями экономической теории (стоимости, собственности, конкуренции, спроса и предложения, временной стоимости денег и других методологических основ ведения бизнеса), а также принципов и концептов конвергенции учетной и управленческой парадигм, воплощаемых в механизме учетно-контрольной и аналитико-оценочной системы разработки и реализации финансовой стратегии на стоимостной основе.

Помимо разработки таких бизнес-стратегий как финансовая, кредитная, ценовая и другие, менеджмент компании разрабатывает и так называемую «учетную стратегию», которая по своему содержанию двойственна как и все остальные. С одной стороны, это - поведенческая реакция бухгалтера на изменения факторов внешней среды, а, с другой стороны, это - воплощение этой реакции в содержании пунктов специального документа, определяющего методы отражения в учетных регистрах фактов хозяйственной жизни в соответствующей стоимостной оценке.

Прирост стоимости отдельных видов активов определяет совокупный успех всего корпоративного бизнеса, и, как следствие, национальной макроэкономики в целом. Именно феномен управления стоимостью бизнеса в целях её прироста диктует вектор системного развития и бухгалтерского учета, анализа, контроля, и финансового менеджмента. В конечном итоге, от методологии стоимостной оценки объектов в бухгалтерском учете и в финансовом менеджменте, их адекватности и сочетаемости как органично конвергированных систем зависит содержание финансовой стратегии и её роль в создании конкурентных преимуществ компаний на рынке интеллектуальных бизнес-услуг.

Синергический эффект использования конвергированных форм информационного обеспечения разработки и реализации финансовой стратегии развития компаний сферы интеллектуальных бизес-услуг складывается посредством слияния и наложения сложной совокупности факторов, действий и усилий бухгалтеров и менеджеров компании. Этот эффект можно оценивать при помощи нескольких групп критериев, характеризующих различные стороны, явственных изменений в практической деятельности современных бизнес-структур. На наш взгляд, наиболее важное значение имеют следующие группы критериев:

• организационно-управленческие: прочность и надежность внутренних и внешних связей организационной формы; гибкость и адаптивность организационной структуры управления; масштабы деятельности; наличие квалифицированного менеджмента и системы стратегического управления; формирование системы управления знаниями и инновационной деятельностью; разработка стратегии диверсификации услуг и форм обслуживания, повышения качества сервиса; компетентность и оперативность принятия решений;

• экономические: динамика объемов реализации по видам услуг; рост доли на рынке; снижение затрат; показатели себестоимости, рентабельности, прибыли;

• финансовые: платежеспособность; кредиторская и дебиторская задолженности; уровень налоговых платежей; коэффициенты финансовой устойчивости, ликвидности, обеспеченности собственными средствами, оборачиваемости средств; рост рыночной стоимости (капитализации) компании; финансовые риски; • социальные: активность, творчество, удовлетворенность и заинтересованность персонала; рост квалификации персонала; социальная обеспеченность и защита работников; стимулирование и развитие мотивации коллектива и др.

Вместе с тем общая оценка повышения уровня управления стоимостью компаний этой сферы может быть дана на основе следующих критериев:

1) устойчивый рост числа потребителей услуг (клиентов, заказчиков, покупателей);

2) оптимизация экономической прибыли;

3) высокая мотивация коллектива и стабильность его состава;

4) динамичное увеличение инноваций (новых видов услуг и способов их донесения до клиентов).

Позитивная динамика таких критериев обеспечивает повышение конкурентоспособности исследуемых нами компаний сферы интеллектуальных бизнес-услуг, что рассматривается как синергетический эффект внедрения ими конвергированной учетно-контрольной системы формирования релевантной информации для управления стоимостью.

Комплекс методических документов, представленных в приложениях к диссертации подтверждает реализацию гипотезы исследования, содержание которой в том, что развиваемая в диссертации теория конвергенции различных областей экономических знаний и практик может быть формализована как концептуальная идея конвергенции учетной и управленческой парадигм и как методологический фундамент информационного взаимодействия системы бухгалтерского учета (в т.ч. подсистем финансового анализа, внутрикорпоративного финансового контроля и отчетности) и финансового менеджмента. Такого рода взаимодействие информационных полей учета и управления предназначено для качественного построения и функционирования системы формирования релевантной информации по всем уровням хозяйствования. Центральное место в концепции системного обеспечения управленческих целей актуальной релевантной информацией занимают принципы системности и функциональный механизм, способные объединить в органичное целое учетные, аналитические, оценочные, контрольные процессы генерирования информации на стоимостной основе.

Список литературы диссертационного исследования доктор экономических наук Пономарева, Светлана Валерьевна, 2013 год

СПИСОК КРУПНЕ

ДШИХ АУДИТОРСКО-КОНСАЛ

ИНГОВЫХ ГРУПП РОССИИ ПО ИТО

Ме- Me Ауди- Ме- Год Сум Пр До Сред Изме- Вы- Чис- Из- Чис Чис Чис Из- Членст- Член- Уро-

сто сто торско- стопо- осно- мар иро ля няя нение руч- лен- ме- ло ло ло мене во в ау- ство в вень

по по консал- ложе- ва- ная ст вы чис- числа ка на ность не- ауди ауди уча- ние дитор- меж- дове-

ито- ИТО тинго- ние ния вы- вы руч лен- спе- од- ауди- ние то- то- стии чис- ской дуна- рия**

гам гам вая цен- мате- руч- руч ки ность циа- ного то- чис- ров ров ков ла саморе- род- ***

2012 201 группа траль- рин- ка за ки от спе- лис- спе- ров* ла с с груп уча- гули- нои

года 1 ного ской 2012 за ау- циа- тов за циа- * ауди еди- еди- пы* стии руемои ауди-

го- офиса /ли- год год ди- лис- год лис- то- ным ным ** ков органи- тор-

да дирую щей компании (тыс руб.) * (%) та (%) тов (чел.) та (тыс. руб.) ров (чел. ) ат-тестатом ат-тестатом (на 01.0 3.20 13) груп пы за год зации ской сети/ ассоциации

1 2 PwC Моск- 1 989 10 172 16. 3 49. 0 2 226 195 4 570 145 -11 н.д. н.д. 8 АПР IV

ва 773

2 1 КПМГ Моск- 1 992 9 187 -1.5 62. 9 2 452 346 3 747 235 -20 75 137 9 1 АПР KPMG Interna IV

ва 895 tional

"Фин- Москва 4 42. 9 33** ** АПР, CPA

3 5 Экс-перти- 1 997 142 629 8.0 848 62 4 885 360 -33 29 29 4 ИПАР, МоАП, Associ ates I