Налоговое стимулирование инвестиционных процессов в условиях современной российской экономики тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.05, кандидат экономических наук Данильчук, Олег Владимирович

• Данильчук, Олег Владимирович
• кандидат экономических наук
• 2003

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Данильчук, Олег Владимирович

Введение

1. Концептуальные основы формирования налоговой политики и ее инвестиционной составляющей

1.1. Налоги и инвестиции как экономические категории i 1.2. Влияние современной налоговой системы России на формирование инвестиционного климата

2. Современный налоговый инструментарий стимулирования 45 1 инвестиционных процессов

2.1. Зарубежный опыт взаимодействия налоговой политики и 89 I инвестиционных процессов

3. Направления совершенствования налоговой политики современной России с позиции активизации инвестиционных процессов

3.1. Стимулирование инвестиционной деятельности в рамках 94 проводимой налоговой реформы

3.2. Предложения по стимулированию инвестиционной 109 деятельности и модернизации проводимой налоговой реформы

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налоговое стимулирование инвестиционных процессов в условиях современной российской экономики»

Проблема стимулирования инвестиций как в России, так и в зарубежных странах всегда была и будет актуальной. Инвестиции в любую экономику - это та необходимость, которая заставляет государства идти на определенные уступки бизнесу, и частному в первую очередь, ведь если приток инвестиций не будет наблюдаться, не будет ни экономического роста, ни увеличения благосостояния граждан, не будет и самого государства. Частный бизнес, являясь важнейшей составляющей любой экономики, вынужден развиваться, ибо потребности субъектов экономики, а среди них и государства, возникающие в ходе эволюции человечества, не могут быть удовлетворены в полной мере. Удовлетворение этих потребностей и есть основная задача бизнеса - от этого зависит в конце концов те же потребности людей, стоящих за этим бизнесом (руководители, работники). Если бизнес не развивается, он отстает в развитии и не может удовлетворить и части потребностей, а, следовательно, не может выполнить задачи, поставленные перед ним учредителями и участниками.

Инвестиционная составляющая государственного курса любой страны должна быть направлена в первую очередь на стимулирование инвестиций в свою страну, что также обязательно должно предусматривать механизм гарантии возврата вложенных капиталов. Без такой гарантии классические инвесторы не будут вкладывать средства, а рынок инвестиций в такой стране обязательно приобретет окрас спекулятивного, где будут находится очень небольшие капиталы, да и то, в основном, в виде нелегальных денежных средств.

В России в настоящее время существует рынок инвестиций, на котором представлены довольно крупные игроки, но, к сожалению, большинство из них не готово вкладывать большие деньги в экономику своей развивающейся страны. Эти организации предпочитают наблюдение действиям - они "застолбили" рынок, указали свое присутствие и ждут определенных действий со стороны государства. Задача данной диссертационной работы ответить на многие вопросы, основные из которых звучат так: как и какими методами нужно реформировать налоговую систему, чтобы она стимулировала вложение средств в экономику; что необходимо изменить в налоговой политике, чтобы улучшить инвестиционный климат; как преобразовать косвенные инвестиции в прямые, т.е. увеличить пропорциональный состав прямых инвестиций по отношению к косвенным; как заставить предприятия и организации инвестировать средства в свои собственные мощности и в инфраструктуру и, в конце концов, как вовлечь иностранного инвестора в капитал российских предприятий, а также многие другие вопросы. Ествественно, одна только налоговая политика не сможет решить всех проблем инвестиционного процесса, но она может способствовать решению конкретных задач на других уровнях, а именно: в корпоративном праве - в процессах, направленных на усовершенствование гарантий прав инвесторов и вкладчиков; в бюджетном праве - изменение приоритетов бюджета в пользу создания предпосылок для освоения новых территорий и реконструкции систем транспорта и энергетики; в государственном праве - изменение некоторых приоритетов государства в пользу частного бизнеса; в системе государственного контроля - в процессах, когда упор будет делаться на превентивных мерах, а не на карательных и т.д.

В настоящее время государственная инвестиционная политика направлена на обеспечение инвесторов всеми необходимыми условиями для работы на российском рынке, и потому в перспективе можно рассчитывать на изменение ситуации в российской экономике в лучшую сторону. Огромное значение для России имеют как иностранные, так и внутрироссийские инвестиции. Государство всеми силами пытается вернуть капиталы из-за рубежа в российскую экономику, и убедить внутреннего инвестора вкладывать деньги в экономику, а не хранить сбережения в валюте и других средствах, не позволяющих пустить их в оборот. В случае удачи в реализации этих мер результат должен дать ощутимый толчок развитию российского производства. В связи с тем, что в процессе стимулирования инвестиций участвует в том числе и налоговая политика, в данной диссертационной работе будет введен ряд ограничений на описание стимулирования при помощи других видов политик (инвестиционной, трудовой, внешнеэкономической и т.п.).

Стоит также упомянуть, что рост инвестиций должен быть плавным и небольшим, но постоянным. Это, с одной стороны, позволит быстрее и эффективнее их осваивать, а с другой - позволит избежать инфляционного скачка, ибо количество денежной массы возрастет, рубль будет дорожать, появится нехватка средств. Тут-то и будет включена дополнительная эмиссия денежных средств, с которой нужно быть очень осторожным.

Эффект от роста инвестиционной деятельности проявится и на поступлениях в бюджет, которые итак растут в среднем от года в год на 30 - 40 %. Часть, конечно, съедает инфляция, но в остальном прирост постоянен. Именно поэтому государству необходимо задуматься над налоговой политикой, т.е. сбором свод и правил в налоговой сфере в отношении налогоплательщиков и инвесторов в частности.

Стоит заметить, что единой налоговой политики Российской Федерации не существует. Государство декларирует на бумаге и на словах лишь определенные постулаты, которые итак должны применяться в любой стране. К этим постулатам относятся следующие:

• поддержка малых предприятий,

• поддержка высокотехнологичных производств;

• поддержка научно-технического прогресса;

• соблюдение прав налогоплательщиков;

• перераспределение акцентов с сырьевого сектора на производственный сектор

• внимание к налогоплательщикам и ряд других.

Эти все пункты носят декларативный характер и регулярно озвучиваются на заседаниях Правительства РФ, на встречах Президента РФ с бизнесменами и т.п. В большинстве своем эти декларации остаются только на бумаге и словах. В реальной жизни большая часть всего сказанного не работает. Но меньшая часть существует! Малым предприятиям предоставили, наконец-таки, возможность работать по упрощенной системе. Именно возможность, а не право, так как последнее более декларативно присутствует уже около 7-8 лет с момента принятия закона об упрощенной системе налогообложения и учета для малых предприятий в 1996 году. Этот закон, однако, не работал в силу своей плохой стимулирующей функции. Этот закон был сложен в применении по следующим причинам:

- вводимая упрощенная система представлялась громоздкой;

- налоговые органы и местные власти делали все, чтобы налогоплательщик не смог воспользоваться его правом на упрощенную систему (в частности, не принимали большинство расходов при налогообложении прибыли, ссылаясь на неправильное оформление, на пробелы в законодательстве и т.п.);

- налоговая нагрузка по упрощенной системе была такой же, что и по обычной системе.

Таким образом, отсутствовал стимул для использования упрощенной системы в том варианте, в котором она изначально была принята.

Далее для малого предпринимательства были введены льготы в виде уменьшения ставок налога на прибыль. Эти льготы в общем стимулировали малое предпринимательство в любой сфере, кроме инвестиционной. Стимулировалось и производство сельскохозяйственной продукции, и ее переработка, и различного рода перерабатывающая промышленность, и фермерство. Однако в виду неточности формулировок и отсутствия внятных разъяснений под эти льготы попали многие простые предприятия, которые покупали себе дорогие автомобили (иногда даже за кредиты, предоставляемые специальными государственными фондами по поддержке малого предпринимательства), или перепродавали различного рода продукцию некоторое время до первой крупной проверки. Дальше они исчезали.

Поэтому очень важно иметь отдельный документ, в котором бы не только декларировались бы все права и свободы налогоплательщиков и инвесторов, но и разъяснялись приоритеты государственной налоговой политики. Возможно, что этот документ принимался бы ежегодно вместе с государственным бюджетом на следующий финансовый год. Желательно, чтобы у этого документа были непосредственные исполнители, равно как и контролирующие органы. Можно было бы разработку такого документа поручить Министерству экономического развития и торговли, возглавляемого Г. Грефом.

Диссертационная работа представляет собой анализ существующей налоговой системы Российской Федерации, ее недостатки и достоинства, предложения по ее реформированию. В работе использованы научные труды таких знаменитых экономистов, как Г. Греф, А. Кудрин, С. Шаталов, Д. Черник, В.Г. Князев Е. Ясин, В. Пансков, К. Бендукидзе, В. Потанин и многих других.

Представленная работа имеет также ряд ограничений в исследовательском плане. В основном в работе рассматриваются наиболее значимые для инвестора и государства налоговые платежи - налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на имущество, единый социальный налог, налог добычу полезных ископаемых и ряд других налогов. В работе, однако, не рассматриваются некоторые местные и региональные налоги (на содержание милиции, на благоустройство территорий, лесной доход, плата за пользование водными ресурсами и т.п.) вследствие их более низкого влияния на инвестиционный процесс и в силу их различных особенностей у разных местных бюджетов.

В итоге диссертационная работа должна представить четкую характеристику мер по усовершенствованию налоговой политики, необходимых для стимулирования инвестиционного процесса и улучшения инвестиционного климата.

Заключение диссертации по теме «Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда», Данильчук, Олег Владимирович

Заключение

Инвестиционная деятельность как благо необходима любой стране. Без нее невозможен экономический рост, развитие экономических и политических процессов в стране, невозможен рост благосостояния граждан страны. Поэтому инвестиционная деятельность должна присутствовать, но как любая живая система, в данном случае показывающая развитие отношений государства и инвестора, эта система должна получать подпитку в виде определенных стимулирующих действий со стороны государства. Ни для кого не секрет, что существует мировой (глобальный) рынок технологий, продуктов питания и сырья, но существует и рынок инвестиций. Есть страны-экспортеры капитала, а есть страны-импортеры его же. Например сейчас Соединенные штаты Америки постепенно испытывают отток даже своего внутреннего капитала, а потребность в импорте его со стороны около 50 млрд. долларов ежедневно. Этим и объясняется пошатнувшаяся стабильность доллара как мировой валюты. Хотя причины такого поведения кроются скорее не в налоговой сфере, но тем не менее Администрация Президента США в начинающемся спаде первым делом заявила о снижении налогового бремени. Ни для кого не секрет сегодня пословица, которая в переводе на русский язык звучит, что в Штатах такие налоги, что там полгода работают на государство, а остальные полгода на себя. Конечно же имеются в виду прямые налоги, которые доходят до 50 % от заработанной прибыли организации. Суть, однако, не в этом. Нужно обратить внимание, что первым делом, как только объем инвестиций начал спадать, буквально сразу был включен механизм налогового стимулирования инвестиционной деятельности. Уже начался процесс пересмотра налоговой системы и отдельных ее элементов с целью снизить налоговое бремя и активизировать, в первую очередь, внутренних инвесторов, о которых забыли в связи с большим импортом капитала из Европы, Азии и Среднего Востока. Внутренние инвесторы в США сейчас будут выполнять роль, заключающуюся в импорт-замещении инвестиционных ресурсов. Эта схема стара как мир и используется во всех странах мира при спаде импорта различного рода продуктов (товаров питания, технологий, инвестиций). Сработает ли эта схема сейчас в США? Может не сработать в виду того, что деньги сегодня имеют супермобильность и внутренние инвесторы, видя проблемы в своей экономике, скорее предпочтут отправить деньги в классическую Европу, где норма доходности в среднем 5 - 6 % на вложенный капитал, в то время как в США она максимально 3-4 %.

Вернемся к России. Инвестиции в России, как уже говорилось, есть. Это порядка 150 млрд. долларов, которые находятся на руках у населения. Эффективных инструментов размещения таких больших средств в России на сегодня не существует. Хотя они существуют за рубежом. Поэтому мы наблюдает постоянный отток средств за границу. Этот отток сейчас снизился с 4-6 млрд. долларов ежемесячно до 2 млрд. долларов. Значит дельта уже инвестируется в российскую экономику. Еще раз повторюсь, существуют ли эффективные механизмы размещения свободных средств в России? В связи с этим очевидно, что мировой опыт в области инвестирования и создания инвестиционных возможностей необходимо переносить на российскую почву, естественно, с адаптацией ее под российские возможности. Ситуация осложняется еще и отсутствием специалистов, которые смогли бы все это организовать. Эта и есть сегодняшняя перспектива в отношении дальнейшего будущего для любого экономиста.

Как уже отмечалось, объем инвестиционной деятельности сам по себе вырасти не может, поэтому ее необходимо стимулировать. Методы такого стимулирования различны:

1) создание условий для инвестиций (установление законов, регламентация инвестиционной деятельности);

2) создание инфраструктуры (строительство дорог, линий электропередач, разведка месторождений и т.п.);

3) налоговое стимулирование

4) административное стимулирование (продвижение интересов российских компаний перед зарубежными партнерами);

5) государственные заказы и подряды (предоставление объемов работ для их выполнения компаниями);

6) ряд других методов.

Можно сказать, что налоговое стимулирование инвестиционной деятельности находится не на первом месте среди методов стимулирования, однако оно не менее почетно от этого. Государственная политика в области налогообложения играет очень важную роль для инвестора. Именно при помощи этой политики, а именно при помощи ее воздействия на налогоплательщика, инвестор может получить информацию об особенностях ведения бизнеса в России.

Налоговая политика проявляет свое стимулирующее воздействие при помощи следующих механизмов:

1. Налоговая ставка. Это, пожалуй, наиболее показательный механизм. Всегда можно сравнить налоговые ставки в разных странах и просчитать таким образом облегченный вариант налогообложения. При помощи налоговых ставок стимулируются различные предприятия, например, сельхозпроизводители, малые предприятия,

2. Изменение срока платежа налога. К такого рода механизму относится отсрочка, рассрочка уплаты налога, налоговый кредит и инвестиционный налоговый кредит. К чести последнего можно указать, что именно он мог бы более эффективно использоваться в России, если бы были четко прописаны порядок его предоставления и действия, субъекты экономики, которые могли бы им воспользоваться. Инвестиционный налоговый кредит представляет собой изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии определенных оснований предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Этот инструмент мог бы очень сильно помочь инвестору, осуществляющему проектно финансирование и другое финансирование, связанное с реальными инвестициями. Само по себе изменение срока платежа используется в России неактивно, особенно в отношении инвестиций.

3. Налоговые льготы. Льготы представляют из себя изъятие определенного оборота из-под налогообложения. Этот механизм стимулирования всегда и везде играет важную роль и для инвесторов, и для социальных групп и для других субъектов экономики. Налоговые льготы создают преимущество по отношению к другим налогоплательщикам, позволяют инвестору почувствовать свою защищенность перед реалиями бизнеса и поддержку государства. Как правило, инвестиционные налоговые льготы направлены на стимулирование инвесторов вкладывать средства в развитие своей собственной производственной базы. Существуют также льготы, которые стимулируют вкладывать средства в другие производственные предприятия, когда доход от таких долгосрочных вложений не облагается налогами или облагается по пониженным ставкам.

4. Введение особенностей определения налоговой базы по определенным операциям. Такого рода механизм позволяет более упрощенно взглянуть на порядок налогообложения операций по инвестиционной деятельности. Например, может быть предусмотрен специальный порядок налогообложения доходов от долгосрочных инвестиционных проектов, если сумма инвестиций в этот проект больше, скажем, 1 млн. долларов.

5. Особенности формирования расходной части, учитываемой при налогообложении. Возвращаясь к пункту о налоговых ставках можно сказать, что не так важны ставки, как важен порядок определения налоговой базы и расходной ее части в частности. При высоких налоговых ставках могут все расходы учитываться для налогообложения, а при низких ставках - лишь определенный перечень расходов. Поэтому налоговое бремя для инвестора тем меньше, чем меньше ставки налогов и больше налоговая база.

6. Создание свободных экономических зон. Суть таких зон состоит в том, что для развития определенных территорий необходим приток капитала, который сможет решить проблемы по безработице, слабому хозяйствованию, плохим дорогам. Однако, часто забывается, что макропроблемы капитал решать не собирается просто так. Нужны очень сильные стимулы для решения этих проблем частным капиталом.

7. Заключение соглашений. Смысл такого механизма состоит в том, что эти соглашения регламентируют на международном уровне определенные стимулы для реализации важных проектов, носящих межгосударственное значение. Организации, назначенные для выполнения таких соглашений, не облагаются налогами по деятельности, связанной с реализацией соглашений. Другой тип соглашений -договоры (соглашения) об избежании двойного налогообложения, которые подразумевают однократное обложение доходов либо в стране-получателя доходов, либо в стране источника образования доходов. Третий тип соглашений - это соглашения о разделе полномочий между государством и инвестором. В таких соглашениях государство и инвестор договариваются о совместной деятельности в определенных сферах. Полученная продукция распределяется между государством и инвестором согласно заключенному между ними договору. В России наиболее яркий пример - соглашения о разделе продукции, которые действуют в области добычи полезных ископаемых, которые залегают в труднодоступных местах страны.

8. Введение специальных налоговых режимов. К таковым относится в первую очередь упрощенная система налогообложения, когда организация, соответствующая определенным установленным законом условиям, имеет право вести бухгалтерский и налоговый учет по упрощенной схеме. Введение упрощенных видов налогов, когда очень сложно просчитать прибыль или доход организации, поэтому вводится единый налог. В России существуют единый налог на вмененный доход и единый сельскохозяйственный налог.

9. Проведение реструктуризации задолженности. Реструктуризация представляет собой процесс, осуществляемый в целях урегулирования кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также по начисленным пеням и штрафам перед бюджетом путем ее реструктуризации и создания условий для их финансового оздоровления. Как результат финансового оздоровления получается инвестиционная деятельность предприятия, когда предприятию не нужно отвлекать оборотные средства и активы из инвестиций.

10. Налоговая амнистия представляет собой освобождение как от ответственности, так и от наказания, и практически на любой стадии уголовного процесса. Относительно налоговых правоотношений амнистия действует в трех плоскостях Первое - освобождение от налоговой ответственности, административной и уголовной ответственности, т.к. за уклонение от уплаты налогов применяется и та, и другая, и третья ответственность. Налоговая ответственность заключается во взыскании всей суммы неуплаченного налога, пени и штрафных санкций, административная ответственность в виде административных взысканий - штраф, предупреждение, запрет на занятия определенными видами деятельности -налагается на руководителя организации и главного бухгалтера, уголовная ответственность применяется также к руководителю и главному бухгалтеру организации. Результат налоговой амнистии - высвобождение укрытых от налогообложения средств и направление их на инвестирование в ороганизации, рынок ценных бумаг, недвижимость и т.п.

Механизмы налогового стимулирования инвестиционной деятельности необходимо применять в комплексе друг с другом, предварительно рассчитав их затратность (потери бюджета), определить источники покрытия затрат, ответить на вопрос, каких результатов введение этих механизмов должно принести для государства и инвестора, а также просчитать, в каком случае нужна корректировка подходов к определению необходимости применения тех или иных механизмов стимулирования.

Стимулирование инвестиционной деятельности налоговой политикой заключается еще и в непосредственном реформировании налоговой системы и налоговой политики. Первым делом необходимо принять декларативный закон или ввести как отдельную часть Федерального бюджета направления налоговой политики на финансовый год. В этом положении нужно учесть нюансы налоговой реформы и определить, как будет себя вести государство по отношению к инвестору с точки зрения налоговой системы. Это поможет исключить различного рода спекуляции по отношению к налоговой политики со стороны различных министерств и ведомств, а также депутатов Государственной Думы РФ и влиятельных лоббистских группировок.

Как уже неоднократно говорилось, у государства нет внятной напоговой политики. Это видно исходя из того, сколько министерств и ведомств, у которых есть свои заботы, высказывают свое мнение относительно налоговых аспектов деятельности экономики. Это отнюдь не стимулирует принятие четких решений. Вопрос о налоговой политике стал излишне политизирован, а налогообложение из чистого экономического аспекта деятельности субъектов экономики превратилось в политическое. Но тем не менее государство имеет некое видение налоговой политики (в силу объективных причин, как-то резкие перепады настроения от малого бизнеса к крупному и наоборот, от частных инвестиций к государственным, от национальных к иностранным и т.п. -словом, невозможно такую ситуацию назвать политикой). Разработкой налоговой политики частично занимается Минэкономразвития РФ, определяя на какие отрасли экономики увеличить, а на какие отрасли уменьшить налоговую нагрузку, а также. Минфин РФ, который определяет сколько налогов нужно собрать для обеспечения потребностей бюджета. Министерство РФ по налогам и сборам контролирует правильность соблюдения налогового законодательства. В общем, видение государством налоговой политики заключается в следующем:

1) стимулировать малое предпринимательство;

2) уменьшение налоговой нагрузки на производственные предприятия;

3) увеличение налоговой нагрузки на сырьевой сектор (который дает каждый рубль доходов из трех рублей доходов бюджета);

4) постепенное снижение налогов при отмене всех льгот (НДС до 15 - 17 % вместо 20 %, ЕСН - на 10 %, по налогу на имущество планируется уменьшить ставку, взяв за основу расчета рыночную стоимость, а не балансовую как сейчас);

5) замена некоторых налогов новыми путем их консолидации;

6) отменить оборотные налоги и налог с продаж и другие меры.

Как видно из вышеизложенного, ни о каком непосредственном стимулировании инвестиционной деятельности речи не идет. Это не есть хорошо. Помимо государственной налоговой политики существуют определенные предложения независимых групп, как Российский союз промышленников и предпринимателей (РСПП). Он предлагает более взвешенный подход к налоговой политике:

1) упрощение системы налогообложения малого бизнеса;

2) либерализация амортизационной политики;

3) изменение порядка налогообложения недвижимости и нерезидентов;

4) снижение налогов, но при оставлении большинства льгот;

5) введение механизма гарантий иностранным инвесторам неизменности налогообложения на определенное время;

6) избирательное заманивание крупного капитала в Россию;

7) возвращение инвестиционной льготы по капитальным вложениям;

8) поддержка крупных предприятий, ряд других мер.

Однако такой подход более выгоден крупным предприятиям, которые действительно смогут инвестировать средства в экономику и в себя в частности.

Все меры, которые высказываются государственными министерствами и РСПП отнюдь не лишены рационального зерна, однако не в полной мере учитывают вопросы инвестиционной активности субъектов экономики. Поэтому представляется необходимым к вышеуказанным мерам прибавить следующие.

Административные реформы:

1) создание специального государственного органа, который бы отслеживал потребности частного бизнеса и его взгляды на государство и налоги в частности;

2) прекращение использования государственных силовых структур в конкурентной борьбе;

3) наведение порядка в региональных и местных органах власти путем изменения законодательства, чтобы главы администраций не могли влиять на бизнес-структуры административными методами;

4) по возможности равный подход к налогоплательщикам с точки зрения создания изначально одинаковых условий организации бизнеса;

5) упрощение или даже упразднение регистрационных и лицензионных процедур, которые создают почву для коррупции и отмена квотирования в различных видах деятельности.

Изменение налогового законодательства также должно проводиться в интересах инвестора.

1. Унификация норм бухгалтерского учета и налогового учета, а также их совмещение с международными стандартами бухгалтерского учета.

2. Стабильность налогового законодательства (инвесторы должны быть уверены в неизменности налогообложения на ближайшие 2-3 года, что необходимо для долгосрочных прогнозов и проектов).

3. Открытость налогового законодательства (необходимо, чтобы каждый налогоплательщик мог знать о том, куда направлены его деньги и как они расходуются).

4. Введение в рамках экономического образования в средней школе понятий о налогах и о целях и задачах налогов (как и в высокоразвитых странах нужно растить добросовестного налогоплательщика).

5. Законодательное закрепление механизма определения налогового бремени с определенным нормативным числом, выше которого налогоплательщик платить не должен.

6. Изменение налоговой системы по составу налогов и сборов, путем отмены некоторых неэффективных налогов и консолидации других налогов.

7. Ориентация на прямое налогообложение и смена акцентов с оборотных налогов на прямые.

8. Упрощенные процедуры государственной регистрации с жестким контролем по недопущению образования фирм-однодневок. При этом желательно осуществление государственной регистрации только одним органом, который будет уведомлять другие органы (в том числе внебюджетные фонды) о регистрации.

9. Необходимо создание упрощенного независимого механизма разрешения налоговых споров, что, несомненно, разгрузило бы судебную систему.

10. Необходимо более активно использовать методы регрессивного налогообложения.

11. Отмена ограничений по налогообложению материальной выгоды по заемным средствам, используемым на приобретение имущества (дома, автомобили, ценные бумаги).

12. Возврат части льгот по налогу на прибыль (в частности, инвестиционной льготы) и введение новых льгот. Во-первых, необходимо восстановить инвестиционную льготу для предприятий и организаций необходимо. Она может быть небольшой, не больше 40 % налогооблагаемой прибыли (ставка налога получается 14,4 % вместо 24

Во-вторых, необходимо ввести льготу и для организаций материальной и нематериальной сферы, осуществляющих капитальное строительство, реконструкцию и модернизацию основного оборудования, которое используется для получения дохода, на период этих действий. Эту льготу можно установить в пределах 25 - 30 % налогооблагаемой прибыли. Таким образом государство стимулировало бы обновление основных фондов и расширение организаций.

В-третьих, необходимы льготы для инвесторов в виде освобождения от налогообложения части прибыли новых предприятий и новых производств на предприятии до момента окупаемости хотя бы 75 % инвестированных средств.

Для кредитно-финансовых учреждений, осуществляющих кредитование предприятий производственной сферы для долгосрочного инвестирования, возможно предоставление льготы по налогу на прибыль с таких договоров. Эта льгота может заключаться в том, что если банки кредитуют долгосрочные инвестиционные проекты и доля таких операций в общем доходе банка составляет более 30 %, ставка устанавливается в размере 20 %, если более 50 % - ставка 15 %, если более 70 % -ставка 13 %.

Общие условия для действия всех налоговых льгот: а) организации должны предоставить четкий план инвестиционной деятельности; б) предоставить четкий график осуществления этого плана; в) предоставить возможность проверки правильности соблюдения плана; г) предоставить информационную документацию относительно новых технологий; д) должен быть назначен независимый технический орган, который будет отслеживать правильность применения и сроки плана инвестиционной деятельности; е) все суммы налоговых льгот не должны превышать, к примеру, 60 % налоговой базы.

В отношении налога на доходы физических лиц необходимо установить особенности для инвесторов, осуществляющих долгосрочное инвестирование средств в российские предприятия с целью получения долгосрочной прибыли.

В отношении налога с продаж хочется обратить внимание на следующее. Сам по себе этот налог, как мне кажется, является необходимым для России. Причина необходимо переводить средства из наличного оборота в безналичный оборот, поэтому налогообложение наличного оборота пока должно существовать, но освобождению должны подлежать обороты по пластиковым карточкам для стимулирования перевода наличного оборота в безналичный оборот.

В любом случае в отношении налогообложения все вышеуказанные льготы не должны распространяться на предприятия и организации, занятые добычей и переработкой нефти, газа и других полезных ископаемых. Как уже было отмечено выше, налоговая система сегодня стимулирует, в основном, организации, занятые именно этими работами.

Возможно установление дополнительных налоговых льгот для мультинациональных корпораций и крупных иностранных инвесторов, которые захотят осуществлять инвестиционную деятельность в России, опять же за исключением организаций топливно-энергетического комплекса. Для таких организаций может быть предусмотрено как полное освобождение от прямых налогов на срок до 1 года, так и представление отдельных льгот по отдельным налогам. Кстати, как правильно отметил Глава холдинга «Интеррос» бывший Председатель Правительства РФ В. Потанин «необходимо в первую очередь стимулировать внутреннего инвестора, а когда иностранные инвесторы увидят перспективы российского рынка, они тоже принесут свои средства. Но рассчитывать только на одни иностранные инвестиции не стоит»1.

13. Проведение налоговой амнистии. Смысл проведения налоговой амнистии должен состоять в предложении заплатить налоги с сумм, которые были укрыты от налогообложения, причем без подтверждения этих сумм документально.

14. Адресное представление льгот или налоговой отсрочки организациям, осуществляющим разработку новых технологий и предприятиям их финансирующим до момента реализации проекта и получения по нему доходов. Для этого нужно установить приоритетность отраслей экономики. Также наряду с индивидуальными льготами должны более активно использоваться механизмы отсрочки налоговых платежей, но опять же должна учитываться оценка необходимости представления отсрочек.

1 Интервью с главой компании Интеррос А. Потаниным И Итоги от 11/02/2003.

15. Представление налоговых отсрочек организациям, осуществляющим инвестиционное финансирование в рамках приоритетных отраслей государственной политики (космос, авиация, автомобильная промышленность и др.) при проведении финансового мониторинга таких предприятий. Смысл состоит в учете особенностей долгосрочного финансирования.

16. Введение на первых порах льготного налогообложения иностранных инвестиций, направляемых в отрасли материального производства (но определяемые не по классификатору ОКОНХ, а по отраслям, где происходит действительное производство).

17. Другие меры, в частности администрирование налогоплательщиков, повышение образовательного уровня налоговых работников, автоматизация налоговой службы, повышение имиджа налоговых органов и т.п.

В итоге можно констатировать, что часть этих методов стимулирования инвестиционной деятельности налоговой политикой, внесение изменений в налоговое законодательство и предложенные меры помогут оживить процесс инвестирования в российские активы. Именно поэтому, используя все вышеописанные методы стимулирования инвестиционной деятельности, Российское государство сможет оживить инвестиционный процесс и Россия займет достойное место среди других стран, на которые буквально проливается инвестиционный дождь, оживляя тем самым и социальную, и производственную, и налоговую, и все остальные сферы экономики.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Данильчук, Олег Владимирович, 2003 год

1. Албегова И.М., Емцов Р., Холопов А.В. Государственная экономическая политика. M.: Дело и Сервис, 1998

2. Андреев А. Инвестиционная деятельность в условиях перехода к рыночной экономике. М.,1994.

3. Булатов А С. Экономика М: Бек, 1998.

4. Гривус А.А. Налоги как орудие экономической политики. Баку: РИО АСПС, 1995.

5. Девере Майкл П. «Экономика налоговой политики», М: Филинъ, 2002.

6. Дегтярев А Н., Лузина И.А. Государственная поддержка предпринимательского сектора: мировой и российский опыт. М: 2000.

7. Егоров А.Ю., Никулин Л.Ф., Пульсирующий менеджмент. М: Издательство Российской экономической академии, Екатеринбург: Деловая книга, 1998.

8. Жалков А.С., Котилко В.В. Региональная политика и реформы России. М: Полистар, 1998.

9. Ильинская Е.М. Инвестиционная деятельность. С-Пб.: Финансы и статистика 1997.

10. Котова Н.Н. Инвестиционная деятельность фирмы. М.: Перспектива, 1996. - 191 с.

11. Предпринимательство. Учебник для вузов / Под ред. В.Я. Горфинкеля. М: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.

12. Региональное регулирование предпринимательства в условиях рынка: теория и практика / Под ред. А.А. Горбунова, СПб: ИСЭПРАН МАИНЭС, 1997.

13. Савченко В.Е. Государственное предпринимательство в рыночной экономике. М:ОАО НПО «Экономика», 2000

14. Самуэльсон П. "Экономика", 1 т., М., 1992.

15. Соболев А.И. Предпринимательство / Под ред. А.Ф. Шишкина. Воронеж, ВГАУ, 1998.

16. Суханов А.А Малое предпринимательство в условиях перехода к рынку М: Экономика. 1991.

17. Уткин В А. Управление компанией, М: Ассоциация авторов и издателей «Тандем», 1997

18. Фаминский И.П. Иностранные инвестиции в России современное состояние и перспективы / Под ред. М.Международные отношения, 1998.

19. Фишер С."Экономика", М., 1997.

20. Цыгичко А.Н. «Нормализация налоговой нагрузки», М. ИТРК Москва, 2002.

21. Черкасов В.Е. Международные инвестиции. М.: Дело, 1999.

22. Черник Д., Князев В., Пансков В.Г «Налоговые системы зарубежных стран», М: Закон и право. Издательское объединение ЮНИТИ 1997.

23. Шестаков А.В. Предпринимательская деятельность. М: Издательский дом «Дашков и Ко», 2000.

24. Якокка Л. Карьера менеджера. М: Прогресс 1990.1. Нормативные документы.

25. Гражданский Кодекс РФ части 1, 2 и 3.

26. Закон Москвы «О ставках и льготах по налогу на прибыль» № 35 от 29.11.2000

27. Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991 № 1992-1

28. Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991 № 2116-1

29. Закон РФ «О подоходном налоге с физических лиц в Российской Федерации» от 7 декабря 1991, №1998-1 (в редакции от 2 января 2000 )

30. Инструкция Госналогслужбы РФ «О порядке применения Закона РФ «О налоге надобавленную стоимость» от 11 октября 1995 № 39. 7. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1 и Часть 2. (в редакции от 29 мая 2002 )

31. Периодические и Интернет издания.

32. Арцшевский М., Райзберг Б. Проблемы структурной перестройки экономики //Экономист. М.-2000.-№1

33. Водянов А., Гаврилова О. Налоговые инструменты восстановления инвестиций в реальный сектор экономики //Управление инвестиционной и инновационной деятельностью. М.-1999.-№6.

34. Волков В. Российская экономика в 1999 году // Экономист. М.-1990.-№12.

35. Глазьев С. "Стабилизация и экономический рост" М., Ж. "Вопросы экономики", №1,1997

36. Грицына В., Курнышева И. особенности инвестиционного процесса // Экономист. М.-2000 -№3.

37. Грозовский Борис. "Из тени выходят по инерции", "Ведомости", 11 02.2003, № 22, стр.А1 7. Доклад Е. Ясина, «Модернизация Российской экономики».

38. Заверюха А. X., Ульянов Е. В., Меньшикова О. А. Концептуальные подхода крегулированию взаимодействия инвестиционной и инновационной сфер //Финансы М., 2000-№1.

39. Иванова С. «Ликвидировать компании без суда и следствия»// Газета от 4 апреля 2003

40. Иванова С. «Соглашения отменяются. Депутаты хоронят СРП»// Газета от 11 апреля 2003

41. Интервью с главой компании Альфа-Групп М. Фридманом II Итоги от 18/02/2003.

42. Интервью с главой компании Интеррос А. Потаниным // Итоги от 11/02/2003.

43. Интервью с главой компании РСПП К. Бендукидзе // Официальный Интернет-сайт Российского союза промышленников и Предпринимателей www.rspp.org.

44. Интервью с Министром финансов Алексеем Кудриным «Расписание на завтра» // Итоги от 04/02/2003.

45. Кондратенко Е. "Инвестиционные ресурсы проблемы аккумуляции" М , Ж. "Экономист", №7, 1997

46. Логинов Е.А. Иностранные инвестиции и инвестиционные аспекты экономической безопасности России // Внешнеэкономический бюллетень,- 1998 №4.

47. Мартынов А. "Активизация инвестиционной политики" M., Ж. "Экономист", №9, 1997

48. Михайлова В.Е., Рожков Ю.В. Роль финансово-кредитных отношений в регулировании инвестиционного процесса И Изв. С.-Петерб. Ун-та. СПб., 1998 - №5.

49. Неймшева Н., Кочетов С. «Самодельные налоги» // Ведомости от 1. августа 2001

50. Новиков С.«Закон зовет к барьеру» // Учет, налоги, право, №5, 2003

51. Новости // Парламентская газета от 15.10.2002

52. Новости, статистические данные // Официальный Интернет-сайт Министерства РФ по налогам и сборам www.nalog.ru

53. Новости, статистические данные II Официальный Интернет-сайт Управления Министерства РФ по налогам и сборам по Москве www.mosnalog.ru

54. Новости, Цели и задачи, информация о РСПП// Официальный Интернет-сайт Российского союза промышленников и Предпринимателей www.rspp.org

55. Обзор «Об иностранных инвестициях в экономику России» II Официальный Интернет-сайт Госкомстата РФ www.gks.ru.

56. Обзор новостей за февраль 2003 года // Интернет-сайт www.buhgalteria.ru

57. Обзор новостей за февраль 2003 года // Интернет-сайт Информационного агентства "Новости России"

58. Обзор новостей за январь 2003 года II Интернет-сайт International Herald Tribune

59. Обзор новостей за январь 2003 года // Интернет-сайт Информационного агентства Росбизнесконсалтинг

60. Пресс-релиз с Пресс-конференция начальника Управления налогообложения малого бизнеса МНС РФ Анатолия Мельниченко

61. Ровкина «Дорога в светлое будущее готова» // Учет, налоги, право №21 от 10 июня.2002

62. Селезнёв А. "Банковская система ядро инфраструктуры финансового рынка" М., Ж. "Экономист", №7, 1997

63. Соболев М. «Международный лизинг и налоговое планирование» // Директор Инфо № 23, июль 2002

64. Строев Е.С. Инвестиционная политика государства: российская действительность и зарубежный опыт// ЭКО: Экономика и организация промышленного производства. -Новосибирск, 1998.-№1.

65. Уринсон Я. "О мерах по оживлению инвестиционного процесса в России" М., Ж. "Вопросы экономики", №1, 1997

66. Цыгичко А. Н. д.эн., профессор, ст.эксперт РСПП «Стимулирование и регулирование притока иностранных инвестиций»// Интернет-сайт Российского союза промышленников и предпринимателей.

67. Шаталов С. «Уточнение налоговых законов займет несколько лет» // Газета № 83 от 14 мая 2002