Правовые аспекты внедрения Международных Стандартов Финансовой Отчетности в финансово-кредитных организациях Российской Федерации тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 12.00.14, кандидат юридических наук Арупова, Надежда Рашитовна

  • Арупова, Надежда Рашитовна
  • кандидат юридических науккандидат юридических наук
  • 2006, Москва
  • Специальность ВАК РФ12.00.14
  • Количество страниц 161
Арупова, Надежда Рашитовна. Правовые аспекты внедрения Международных Стандартов Финансовой Отчетности в финансово-кредитных организациях Российской Федерации: дис. кандидат юридических наук: 12.00.14 - Административное право, финансовое право, информационное право. Москва. 2006. 161 с.

Оглавление диссертации кандидат юридических наук Арупова, Надежда Рашитовна

ВВЕДЕНИЕ.

Глава I. Концептуальные основы и природа финансовой (бухгалтерской) отчетности в финансово-кредитной сфере.

1.1.Финансовая (бухгалтерская) отчетность в финансово-кредитной сфере в историческом ракурсе.

1.2. Правовая интерпретация МСФО и сфера их применения.

1.3. Организационные и юридические основы применения МСФО в странах Европейского Союза.

Глава II. Правовые и экономические аспекты применения МСФО в финансово-кредитной сфере.

2.1. Сравнительно-правовое соотношение МСФО и РСБУ.

2.2. Роль и место МСФО в правовой системе Российской Федерации.

2.3. Общая концепция внедрения МСФО в Российской Федерации и ее влияние на финансово-кредитную сферу.

2.4. Практика применения МСФО в финансово-кредитной сфере с 90-х годов XX века по настоящее время.

Глава III. Правовые и организационные проблемы переходного периода при внедрении МСФО в финансово-кредитной сфере.

3.1. Особенности применения МСФО в финансово-кредитной сфере.

3.2. Анализ правового механизма консолидации отчетности.

3.3. Пути и способы внедрения МСФО в финансово-кредитной сфере.

Рекомендованный список диссертаций по специальности «Административное право, финансовое право, информационное право», 12.00.14 шифр ВАК

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Правовые аспекты внедрения Международных Стандартов Финансовой Отчетности в финансово-кредитных организациях Российской Федерации»

Любая система хозяйственной отчётности представляет собой совокупность, систему учётных показателей, характеризующую экономическую деятельность организации за определённый период. В свою очередь отдельный учётный показатель представляет собой синтез ряда учётных элементов, каждый из которых описывает хозяйственную операцию. Таким образом, с точки зрения кибернетики, любая система учёта представляет собой отображение множества хозяйственных операций во множество учётных показателей. Своего рода, процесс учёта - это преобразование, можно сказать кодирование, реальных жизненных фактов в систему символов, служащих агрегированным и абстрагированным «отображением» организации. Сам процесс учёта представляет собой технологию трансформации по заданным правилам множества элементов учёта в ту или иную форму отчётности. Таким образом, любая форма отчётности являет собой результат работы по определённой технологии, т.е. определённым правилам. Как и во всех отраслях экономики, в бухгалтерском, финансовом, управленческом учёте, действует правило «технология определяет результат». Возьмём для примера производство стали - сочетание железа, цветных металлов и порядка и очерёдности их совместной плавки, проката, закалки даёт на выходе один продукт - сталь, но в зависимости от технологии, т.е. правил их соединения и обработки, получаются совершенно разные сорта стали - чугун, сталь, нержавеющая сталь, легированная сталь и т.п. На каждый вид стали имеется свой потребитель, заинтересованный в её определённых характеристиках, поэтому в зависимости от потребительского спроса производится тот или иной объём определённого вида стали. А это значит, что, если на один вид стали, существует самый значительный объём спроса, то технология производства этого вида стали является господствующей.

Аналогичную систему зависимостей мы можем видеть в отечественной сфере финансовой и бухгалтерской отчётности1. В зависимости от интересов «пользователей» отчетности применяются различные принципы и правила ее составления. Если приоритет имеют потребности инвесторов, то элементы учёта трансформируются в учётные показатели (отчётность), например, по правилам US GAAP или UK GAAP. Если приоритет имеют фискальные цели государства, то применяется система бухгалтерского учёта российского типа. Если главной целью является сплошной и полный учёт товарно-материальных ценностей и прочего имущества, то господствует система учёта аналогичная советской системе бухгалтерского учёта.

Для европейской системы учёта приоритетом являются интересы кредитных организаций, поскольку принято считать, что европейская экономическая инициатива базируется на заёмном банковском капитале, в отличие от американской, базирующейся на акционерном капитале.

Темой настоящей диссертационной работы являются правовые аспекты внедрения системы Международных Стандартов Финансовой Отчётности (здесь и далее МСФО) в финансово-кредитной организациях Российской Федерации.

Интерес к этой теме вызывает то обстоятельство, что внедрение МСФО вызывает необходимость значительных изменений в системе российского права, особенно гражданского и финансового. Однако при высоком уровне освещения самих МСФО в специализированной экономико-бухгалтерской литературе, степень представления МСФО в нормативно-правовых источниках крайне низка.

Банковская сфера, как один из наиболее важных общественно-значимых институтов была де-факто переведена на МСФО в соответствии с директивами Центробанка с 1 января 2004 г. Однако правовая сторона этого перевода

1 Здесь и далее российский термин «бухгалтерская отчётность» будем считать аналогичным европейскому термину «финансовая отчётность». осложнена отсутствием в настоящее время законодательного регулирования в области применения МСФО. Например, сам термин МСФО еще не фигурирует в федеральном законодательстве.

Переход на МСФО является существенной составляющей банковской реформы, которая началась еще в конце 1980-х гг., когда было принято решение о структурной перестройке банковской системы и были созданы специализированные банки. При этом под реформированием понимается комплекс мер, предпринимаемых законодательной и исполнительной властью, Банком России, а также самими банками в целях формирования банковской системы, соответствующей международным нормам. Предполагается, что в результате реформ российские банки приблизятся к западным не только по размерам капитала, но и по уровню доверия кредиторов и вкладчиков.

Следует отметить, что банки являются важной составной частью экономической системы страны. Поэтому реформирование банковской сферы в отрыве от общей концепции реформирования экономики объективно невозможно. Что касается реформирования системы отечественного бухгалтерского учета в целом, то переход на международные стандарты в нашей стране был начат еще в 1993 г. с момента принятия государственной программы "О переходе Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями рыночной экономики". В настоящее время основным концептуальным документом, отражающим изменения системы бухгалтерского учета, является Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренная Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ и Президентским советом, созданным на базе Института профессиональных бухгалтеров России 29 декабря 1997 г.

В развитие данной Концепции Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998г. N 283 утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО. В ходе реформы предполагается решить следующие задачи:

• сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей (в первую очередь, инвесторов);

• обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

• оказать методическую помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

Следует отметить, что для инвесторов основным источником информации о финансовом состоянии хозяйствующих субъектов и, в частности, банков является финансовая (бухгалтерская) отчетность. Поэтому наибольшую актуальность в теоретическом и практическом аспектах внедрения МСФО имеют вопросы, связанные с реформированием принципов и правил составления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Похожие диссертационные работы по специальности «Административное право, финансовое право, информационное право», 12.00.14 шифр ВАК

Заключение диссертации по теме «Административное право, финансовое право, информационное право», Арупова, Надежда Рашитовна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В нашей работе были рассмотрены вопросы юридической легализации и проблемы правового регулирования МСФО в Российской Федерации. Также был рассмотрен опыт внедрения МСФО в банковской сфере экономики и некоторые исследования, показывающие состояние поля внедрения и ряд результатов этого процесса. Теперь можно сделать обобщенные выводы относительно правовых аспектов внедрения МСФО в финансово-кредитной сфере.

Прежде всего, надо отметить, что в России отсутствуют стойкие группы в профессиональном сообществе, которые возражали бы против внедрения МСФО в российское правовое поле. Таким образом, проблема легализации МСФО в России заключается не в вопросе - стоит или не стоит это делать, а состоит из вопроса как, каким путём сделать.

Внедрение МСФО в правовое поле России происходит уже в течении значительного времени (более 15 лет). Однако следует учитывать, что уровень и сложность произошедших социально-экономических процессов не имеет аналогов в мировой истории. Переход от государственно-распорядительной экономики к рыночной потребовал коренной перестройки всей учетной системы, поэтому претензии к темпам внедрения МСФО, в значительной степени, не оправданны.

Процесс внедрения МСФО в настоящее время идёт на уровне принятия подзаконных актов рядом профильных государственных органов, а именно: Правительством РФ, Минфином РФ и Центральным банков России.

Также мы можем сделать вывод, что дискуссионный спор о том, что бразды внедрения и регулирования методологии применения МСФО должны быть возложены на саморегулируемые профессиональные организации России не исчерпал себя, хотя эти функции в административном порядке взяты на себя

Минфином и Банком России. Очевидно, что в ближайшем будущем эти государственные структуры будут играть значительную роль в реформировании банковской учетной системы.

Выбор из нескольких возможных способов внедрения МСФО (параллельно РСБУ или вместо РСБУ, со внесением значительных изменений в нормативные акты ряда отраслей права, особенно гражданского) пока не состоялся. В банковской сфере ситуация более определенная - это параллельное внедрение МСФО с постепенным сближением с ними РСБУ. При этом проектом закона о консолидированной отчётности МСФО ставятся в ранг дополнительной системы стандартов наряду с уже существующими РСБУ. Особый интерес представляет заложенное в законопроект положение о том, что данные отчетности, составленной по МСФО, не могут быть основанием для исчисления базы налогообложения. Таким образом, на ряд ближайших лет бухгалтерский учёт и отчётность в банковской сфере будет базироваться на двух стандартах.

Полное встраивание МСФО в систему нормативно-правовых актов России сегодня практически невозможно, т.к. требуется пересмотреть более 50 нормативно-правовых актов, вплоть до кодексов, в таких сферах как гражданское и налоговое право, а, по мнению некоторых специалистов, и в уголовном и административном праве. Кроме того, в российском праве отсутствует система нормативно-правовых актов, регулирующих общедоступную методику расчета справедливых цен на активы предприятий. И это не даёт возможность реализовать дух МСФО, требующих адекватного отражения в отчётности стоимости активов организаций.

Тем не менее, мы можем отметить, что МСФО уже вошли в систему российского права, пусть ещё на уровне подзаконных актов. Позитивная практика их применения, а также новые возможности по созданию благоприятного инвестиционного климата для отечественного бизнеса и, прежде всего, банковской сферы, настоятельно требуют от нашего законодательства следовать тенденциям глобализации и унификации права.

В заключение отметим, что переход на международные стандарты финансовой отчётности нельзя рассматривать как цель реформирования банковской сферы. В действительности реформа должна быть гораздо глубже и заключаться в построении эффективной надстройки над новым типом хозяйственных отношений в России. В итоге должна быть создана правовая среда, обеспечивающая формирование объективной и достоверной информации о финансовом положении и результатах деятельности банков. Причем эта информация должна быть востребована обществом, понятна и доступна.

Список литературы диссертационного исследования кандидат юридических наук Арупова, Надежда Рашитовна, 2006 год

1. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу ОДОБРЕНА приказом Министра финансов Российской Федерации от 1 июля 2004 г. № 180

2. Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 283.

3. План мероприятий Минфина РФ на 2004—2007 годы по реализации Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу Утверждено приказом Министра финансов Российской Федерации от 16 сентября 2004 г. № 263

4. Федеральный закон от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (с изменениями от 10 января, 23 декабря 2003 г., 29 июня, 29 июля, 23 декабря 2004 г.)

5. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.)

6. Федеральный закон от 29 июля 1998 г. N 135-Ф3 "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (с изменениями от 21 декабря 2001 г., 21 марта, 14 ноября 2002 г., 10 января, 27 февраля 2003 г., 22 августа 2004 г.)

7. Федеральный закон от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" (с изменениями от 25 октября 2001 г., 31 декабря 2002 г.)

8. Федеральный закон от 29 июля 1998 г. N 135-ФЭ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (с изменениями от 21 декабря 2001 г., 21 марта, 14 ноября 2002 г., 10 января, 27 февраля 2003 г., 22 августа 2004 г.)

9. Федеральный закон от 14 ноября 2002 г. N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" (с изменениями от 8 декабря 2003 г.)

10. Федеральный закон от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (с изменениями от 22 августа, 29, 31 декабря 2004 г.)

11. Федеральный закон от 29 ноября 2001 г. N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" (с изменениями от 29 июня 2004 г.)

12. Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (с изменениями от 11 июля, 31 декабря 1998 г., 21 марта 2002 г., 29 декабря 2004 г.)

13. Федеральный закон от 30 декабря 1995 г. N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции" (с изменениями от 7 января 1999 г., 18 июня 2001 г., 6 июня 2003 г., 29 июня, 29 декабря 2004 г.)

14. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (с изменениями от 13 июня 1996 г., 24 мая 1999 г., 7 августа2001 г., 21 марта, 31 октября 2002 г., 27 февраля 2003 г., 24 февраля, 6 апреля, 2, 29 декабря 2004 г.)

15. Указание ЦБ РФ от 25.12.2003 № 181-Т «О Методических рекомендациях "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности"

16. Ануфриев В.Е., "О реформировании российской системы бухгалтерского учёта и отчётности", "Бухгалтерский учёт", №8, 1998;

17. Бакаев A.C., "Бухгалтерское сообщество и программа реформирования бухгалтерского учёта", "Бухгалтерский учёт", №8,1998;

18. Бакаев A.C., "Программа реформирования бухгалтерского учёта: проблемы её выполнения", "Бухгалтерский учёт", №8,1999;

19. Бакаев A.C., "Раскрытие информации в бухгалтерской отчётности", "Бухгалтерский учёт", № 7,2000;

20. Бакаев A.C., "Реформа бухгалтерского учета 5 лет реализации правительственной программы", "Финансовая газета", №28, 2003

21. Безруких П.С. О переходе российских организаций на международные стандарты финансовой отчетности // Бухгалтерский учет .-2001.- № 5. -С.67-68;

22. Безруких П.С., "О переходе российских организаций на международные стандарты финансовой отчетности", "Бухгалтерский учёт", №5, 2001;

23. Беков P.C. Переход на Международные стандарты финансовой отчетности: проблемы и перспективы. «Бухгалтерия и банки» № 4, 2003г.;

24. Березов М.Ю. Подготовка и использование отчетности по МСФО в кредитных организациях. «Внедрение МСФО в кредитной организации» № 1,2004г.;

25. Бобырь Ю.А. Переход банковской системы на Международные стандарты учета и отчетности. Проблемы реформирования. «Бухгалтерия и банки» № 9,2002г.;

26. Василевич И.П., Уткин Ф.А., "Вопросы трансформации отчетности в соответствии с МСФО", "Бухгалтерский учёт", №12, 2003;

27. Вильямс Я. Справочник GAAP с комментариями (Выпуск 2) . М.: Инфра-М, 2000.- 118 е.;

28. Веретенников А.И. Соотношение Международных и национальных стандартов финансовой отчетности. «Внедрение МСФО в кредитной организации» № 1,2003г.;

29. Гвелесиани Т.В. Трансформация финансовой отчетности кредитной организации в формат МСФО. «Внедрение МСФО в кредитной организации» № 1,2004г.;

30. Гершун А., "Тенденции в развитии международных стандартовфинансовой отчетности", "Финансовая газета. Региональный выпуск", №35, 2003;

31. Дружиловская Т.Ю., "Трактовка понятия нематериальных активов в российском и международном стандартах", "Аудиторские ведомости", №2, 2003;

32. Иванов В. О проблемах, требующих решения до введения МСФО. «Бухгалтерия и банки» № 2,2003г.;

33. Использование зарубежного опыта в условиях перехода России на международные стандарты в области учёта и статистики", Сборник научных трудов кафедры учёта, статистики и аудита, п/р Н.Е. Григорчук, МГИМО (У), Москва, 1998;

34. Карлин Т.П., Макмин А.Р.ДП, "Анализ финансовых отчётов (на основе GAAP)", Москва, "Инфра-М", 1999;

35. Качалин В.В., "Финансовый учёт и отчётность в соответствии со стандартами GAAP", Москва, "Дело", 2000

36. Кирьянова З.В., Одинушкина Е.В., "Как трансформировать российскую отчётность в соответствии с GAAP", "Бухгалтерский учёт", №3, 1998;

37. Ковалёв В.В., "Введение в финансовый менеджмент", Москва, "Финансы и статистика", 2000;

38. Ковалёв В.В., "Стандартизация бухгалтерского учёта: международный аспект", "Бухгалтерский учёт", №11,1997;

39. Кожинов В.Я., "Перевод российского бухгалтерского учёта в систему международных стандартов", "Финансовый бизнес", № 1-2, 1999;

40. Кондраков Н.П., "Бухгалтерский учет", Москва, "Информационное агентство "ИПБ-БИНФА", 2002;

41. Кондраков Н.П., Краснова Л.П., "Принципы бухгалтерского учёта", Москва, "ФБК Пресс", 1997;

42. Коротких Е.В., Баварская И.Е. Тенденции и процедуры перехода российских банков на составление финансовой отчетности по МСФО.

43. Внедрение МСФО в кредитной организации» № 2,2003г.;

44. Ложников И.Н., "О переходе российских организаций на международные стандарты финансовой отчетности", "Налоговый вестник", № 12, 2002;

45. Макаревич М.Э., "Некоторые вопросы трансформации финансовой отчётности в соответствии с МСФО", "Бухгалтерский учёт", №9, 2000;

46. Макаревич Л.Н. Проблемы перехода на МСФО. «Внедрение МСФО в кредитной организации» № 4, 2003г.;

47. Макарьева В.И., "Практические советы по применению ПБУ 1 ПБУ 16", Москва, "Книги издательства "Налоговый вестник", 2003;

48. Матовников М., Овчарова Л. МСФО в России. Банковская эпопея. «Бухгалтерия и банки» № 2, 2004г.;

49. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю., "Сопоставление принципов бухгалтерской отчетности в российских и международных стандартах", "Аудиторские ведомости", №8, 1999;

50. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю., "Финансовое положение компаний: различные концепции", "Финансовая газета", №45-47, 2000;

51. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю., "Финансовые результаты предприятия: различные концепции", "Финансовая газета", №33-34,2000;

52. Михалкевич А.П., "Бухгалтерский учёт на предприятиях зарубежных стран", Минск, "ООО Митанта", 1998;

53. Муравьева А., "Переход на международные стандарты финансовой отчетности и проблемы кредитования", "Финансовая газета", №2, 2003;

54. Мюллер Г., Гернон X., Миик Г., "Учёт: международная перспектива", Москва, "Финансы и статистика", 1999;

55. Новикова М.В., "Отчёт о движении денежных средств", "Бухгалтерский учёт", №1, 1999;

56. Палий В.Ф., "Бухгалтерский учёт в России и международные стандарты", "Бухгалтерский учёт", №8,1997;

57. Палий В.Ф., "Комментарии к международным стандартам финансовой отчётности", Москва, "Аскери-АССА", 1999;

58. Панина Т.Г., "Подготовка и предоставление информации в финансовой отчётности", "Бухгалтерский учёт", №4,1998;

59. Панков Д.А., "Бухгалтерский учёт и анализ в зарубежных странах", Минск, "Экоперспектива", 1998;

60. Пучкова С.И., "Инфляция и отчетность", "Бухгалтерский учёт", №8, 2003;

61. Пучкова С.И., Новодворский В.Д., "Консолидированная отчётность", Москва, "Инфра-М", 1999;

62. Радуцкий А.Г., "Применение международных стандартов финансовой отчетности", "Бухгалтерский учёт", №15,2001;

63. Райе Э., "Бухгалтерский учёт и отчётность без проблем", Москва, "Инфра-М", 1997;

64. Салтыкова А.А., Шнейдман Л.З., "Российская и международная финансовая отчетность: существенные различия", "Бухгалтерский учёт", №18,2001;

65. Соловьева О.В., "Зарубежные стандарты учёта и отчётности", Москва, "Аналитика-Пресс", 1998;

66. Соловьева О.В., "Концептуальные основы финансовой отчётности", "Бухгалтерский учёт", №7,1998;

67. Соловьева О.В., Старовойтова Е.В., "Как трансформировать российскую бухгалтерскую отчётность?", "Бухгалтерский учёт", №2, 1999;

68. Стаханов А. Ю., "Бухгалтерский баланс международный и российский стандарты", "Бизнес-информ", Москва, 1999;

69. Стуков Л.С., "Практические аспекты внедрения МСФО в российскую практику", "Аудиторские ведомости", №5, 2003;

70. Стуков Л.С., "Реформирование системы бухгалтерского учета и международные стандарты финансовой отчетности", "Аудиторские ведомости", №3,2003;

71. Стуков СЛ., Стуков JI.C., "Международная стандартизация и гармонизация учёта и отчётности", Москва, "Бухгалтерский учёт", 1998;

72. Суворов A.B. Трансформация финансовой отчетности и параллельное ведение учета по российским и международным стандартам. «Бухгалтерия и банки» № 7,2002г.;

73. Терехова В.А., "Международные стандарты бухгалтерского учёта в российской практике", Москва, "Перспектива", 1999;

74. Федоришин Г.В., "Российские концептуальные принципы бухгалтерского учета в сравнении с международными нормами", "Налоговый вестник", №№8-10,1999;

75. Фрагменты выступления Т.В. Парамоновой, посвященного переходу банков на МСФО, на VIII Форуме разработчиков ИБС. «Бухгалтерия и банки» № 12, 2002г.;

76. Шеремет А.Д., Сайфулин P.C., "Финансы предприятий", Москва, "Инфра-М", 1999;

77. Широкий А.И. МСФО в призме сегодняшнего дня. «Бухгалтерия и банки» № 4,2003г.;

78. Шнейдман JI.3., "Как пользоваться международными стандартами финансовой отчётности", "Бухгалтерский учёт", №11, 2001;

79. Шнейдман JI.3., "На пути к международным стандартам финансовой отчётности", "Бухгалтерский учёт", №1,1998;

80. Шнейдман JI.3., "Соответствие отчетности международным стандартам", "Бухгалтерский учёт", №12, 2001;

81. Юденков Ю.Н. Международные стандарты отчетности и проблемы надзора. «Бухгалтерия и банки» № 2, 2003г.;

82. Юденков Ю.Н. Международные стандарты учета и отчетности. Проблемы гармонизации в российских условиях. «Бухгалтерия и банки» № 11,2002г.;

Обратите внимание, представленные выше научные тексты размещены для ознакомления и получены посредством распознавания оригинальных текстов диссертаций (OCR). В связи с чем, в них могут содержаться ошибки, связанные с несовершенством алгоритмов распознавания. В PDF файлах диссертаций и авторефератов, которые мы доставляем, подобных ошибок нет.