Разработка методических положений по регулированию затрат на основе управления качеством процессов в сложных организационных структурах угледобывающей компании тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.05, кандидат экономических наук Бердников, Андрей Сергеевич

• Бердников, Андрей Сергеевич
• кандидат экономических наук
• 2006

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Бердников, Андрей Сергеевич

Введение.

1.Теоретические положения по управлению затратами.

1.1.Методы управления затратами в рыночной экономик.

1.2.Теория менеджмента затрат в системе "Менеджмента качества" ИСО 9001-2001. 14 ЬЗ.Обоснование комплексного подхода к системе управления затратами в сложных организационных структурах (холдингах).

2.Аиализ и исследование действующих методических разработок по управлению затратами.

2.1.Анализ использования традиционных и современных методов управления затратами.

2.2.Исследование системы "Менеджмента качества" ИСО 9001-2001, ИСО как активного инструмента управления затратами.

2.3.Исследование специфики формирования затрат по шахтам и разрезам в связи с ресурсными платежами в составе себестоимости.

3.Методичсские положения по управлению затратами в сложных организационных структурах угледобывающего комплекса.

3.1.Организация менеджмента затрат на шахтах в системе ИСО 9001-2001.

3.2.Предложения по рационализации налогооблагаемой базы по НДПИ.

3.3.Методические рекомендации по использованию системы финансового менеджмента в сложных организационных структурах (с применением ПЭВМ и маржинального анализа).

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Разработка методических положений по регулированию затрат на основе управления качеством процессов в сложных организационных структурах угледобывающей компании»

Актуальность исследований. Становление и развитие рыночных отношений в отраслях топливно-энергетического комплекса предполагает внедрение и использование новых более эффективных методов регулирования затрат и финансовых результатов производства на всех уровнях управления. Данный подход предопределен развитием относительно новых для отрасли организационных структур управления, таких как, холдинги, появлением трансфертных цен, внедрением методов управления затратами в формате более прогрессивной системы «Менеджмент качества» ИСО - 9001,9004.

Несмотря на достаточно большое количество исследований по данной научной задаче, с одной стороны, все еще не достигнута цель создания единой комплексной системы управления затратами, а, с другой - не обеспечено достаточно динамичное развитие новых элементов рыночных отношений. Это ставит перед экономистами принципиально другие, отличные от традиционных, задачи по построению рациональных и эффективных систем регулирования затрат.

Менеджеры высшего звена управления и собственники угледобывающих организаций нуждаются в более эффективных автоматизированных системах, позволяющих принимать оперативные решения на основе сбора и переработки в максимально короткие сроки объективной информации. Кроме того, топ-менеджерам постоянно необходимо решать тактические и стратегические задачи по определению изменений результирующих финансовых показателей при оценке факторов внешней и внутренней экономической среды функционирования организации. Практика современного экономического развития ставит принципиально новые задачи перед экономистами-менеджерами по увязке вопросов микроэкономики с возможностями рационализации финансовых потоков в связи с инновациями бухгалтерского учета и налогового законодательства России.

Цель работы заключается в разработке методических положений по регулированию затрат в сложных организационных структурах на базе системы управления качеством процессов в динамичной экономической среде функционирования угледобывающих предприятий. В соответствии с поставленной целью в работе решаются следующие задачи:

- обобщаются и уточняются исходные теоретические положения по управлению затратами в сложных организационных структурах;

- производится анализ, обобщение и исследование действующих методических разработок по управлению затратами в организациях;

- разрабатываются методические положения и рекомендации по управлению затратами в сложных организационных структурах угледобывающего комплекса.

Научная идея работы заключается в реализации современных принципов менеджмента затрат в системе процессного подхода в сложных организационных структурах угледобывающего комплекса.

Методы исследований. В процессе выполнения работы были использованы способы и приемы технико-экономического анализа, методы маржинального анализа, математической статистики, моделирования и программирования на ПЭВМ.

Предмет исследования. Система менеджмента затрат в сложных организационных структурах угледобывающего комплекса.

Объект исследования. Экономические отношения в сфере затрат на производство по процессам деятельности в сложных организационных структурах. Научные положения, выносимые на защиту:

-определены закономерности взаимодействия систем менеджмента качества и затрат на базе модифицированного цикла Шухарта-Деминга;

-обоснованы рациональные логистические схемы производства и сбыта продукции в увязке с трансфертным ценообразованием и затратами на производство;

-выявлены закономерности формирования конкретных способов организации системы менеджмента затрат в сложных структурах угледобывающего комплекса;

-установлено, что платежи по налогу на добычу полезных ископаемых в составе себестоимости могут и должны быть дифференцированы на основе рентного подхода по условиям угледобычи в целях ослабления налоговой нагрузки освоения сложных по природным условиям месторождений угля;

-сформирована принципиально новая экономическая модель планирования перспективного развития шахт и учета затрат по процессам на весь срок жизненного цикла в системе координат «пространство-время-стоимость».

Личный вклад автора заключается в формировании нового подхода к проектированию способов управления затратами на основе системы менеджмента качества, обосновании и практической реализации элементов дифференциации налога на добычу полезных ископаемых, по формированию налогооблагаемой базы; разработке системы финансового менеджмента в холдингах на базе маржинального анализа и использования ПЭВМ с применением авторского программного обеспечения; разработке методики организации менеджмента затрат по процессам угледобычи.

Научная новизна работы заключается в:

-разработке и обосновании принципов, функций и методов системы менеджмента качества процессов на базе уточнения основных понятий и категорий предмета исследований;

-применение комплексного, системного подхода для проектирования рационального менеджмента качества процессов в холдингах при трансфертной системе ценообразовании и различных логистических схем сбыта;

-использовании теории дифференциальной ренты для обоснования индивидуального подхода к формированию налогооблагаемой базы по налогу на добычу полезных ископаемых на шахтах и разрезах.

Обоснованность и достоверность научных положений, выводов и рекомендаций подтверждается: представительным анализом передового опыта формирования системы менеджмента затрат в странах с развитой рыночной экономикой, а также в промышленных организациях России; широкой апробацией результатов проведенных исследований при публичных выступлениях, а также в открытой печати и практикой арбитражного суда с участием автора; внедрением результатов в производство на шахтах, разрезах и холдинге в целом.

Научное значение работы состоит в обобщении принципов системы менеджмента затрат; выявлении новых закономерностей управления затратами в сложных организационных структурах угледобывающего комплекса; повышении научной обоснованности принимаемых решений по предмету исследования.

Практическая значимость работы заключается в том, что топ-менеджеры холдинга получили конкретный инструмент управления затратами, а по существу и финансовыми результатами, с программно-вычислительным комплексом, позволяющим оперативно реагировать на изменения внешней и внутренней среды организации. Кроме того, реализован на практике новый методический подход к определению налогооблагаемой базы по налогу на добычу полезных ископаемых, позволяющий на законных основаниях минимизировать платежи.

Реализация результатов работы в промышленности Научные положения, выводы и методические рекомендации по управлению затратами предприятия на базе системы менеджмента качества и затрат по видам деятельности (процессам) использованы в угледобывающих организациях ООО «Роса»Кузбасс», в частности на ООО «Шахта Кыргайская», ООО «Ерунаковское шахтоуправление» и в учебном процессе Московского государственного открытого университета (МГОУ).

Апробация работы Основные научные и практические положения, а также методические рекомендации докладывались и обсуждались на технических советах в угольной компании ООО «Роса»Кузбасс», научных семинарах МГОУ и ФГУП ЦНИЭИуголь в 2005 - 2006 гг.

Публикации По результатам выполненных исследований опубликовано шесть работ, в том числе две - в изданиях, включенных в перечень ВАК.

Объем и структура исследований. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы из 110 наименований.

Заключение диссертации по теме «Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда», Бердников, Андрей Сергеевич

Выводы

1. Создание и внедрение системы менеджмента качества в организации решает четыре основные задачи: обеспечение нужного качества и стабильности поставок выпускаемой продукции, повышение эффективности и конкурентоспособности организации, повышение управляемости и прозрачности организации, снижение непроизводительных затрат ресурсов.

В соответствии с концепцией ИСО 9001-2001:

- Эффективность деятельности в системе качества оценивается по ее способности предупреждать возможные несоответствия.

- Затраты на обеспечение качества можно разделить на две основные группы: полезные и бесполезные.

- полезные делятся на затраты на производственный процесс и затраты на предупреждение.

- бесполезные в свою очередь делятся на две группы: собственно бесполезные внутренние и внешние затраты (убытки) и бесполезные необходимые затраты, отказ от которых в настоящее время невозможен (затраты на контроль) (см.рис. 1.8).

Руководством компании ООО «Роса»Кузбасс» было принято решении о внедрении СМК на ООО «Ерунаковское Шахтоуправление» и ООО «Шахта Кыргайская». Временные рамки проекта с 1 апреля 2006г. по май 2007г. (14 месяцев). На сегодняшний момент разработаны миссия, политика, цели предприятия в области качества и развития, карта процессов организации (36 основных процессов), написаны документальные процедуры (ДП) по всем 36 процессам, на их основе разработано руководство по качеству. Следом идет этап инсталляции, затем сертификация на соотвегствие стандартам ИСО 900!-2001 (см.табл.3.1). Получение сертификата качества повышает имидж и конкурентоспособность, открывает новые возможности для привлечения инвестиционного капитала для дальнейшего развития компании.

Параллельно с разработкой системы эффективного управления предприятием (СМК) руководством была поставлена задача разработки и внедрения системы управления затратами (СЭК).

Этапы построения СЭК обобщенно можно представить в виде двух пирамид, показанных на рис.3.17. ' -1-11Ч1» Определение ор|'.структуры в связке с процессами

Вшпюуяяжа процессом

Бюджет ЦФ01 уровень (шахта) \

Бюджет ЦФО 2 уровень (участок) \ бюджет ЦФО 3 урон сны бригада) 1 >-N

Бюджетирование подразделения

Процессы

Этапы процесса организации СЭК

Рис.3.17. Этапы и принципы построения СЭК. 134

Инструментами для СЭК послужили процессный подход при калькулировании затрат (или методика АВС-АВВ), разделение затрат в процессах на соответствие и несоответствие с дальнейшей целью предупреждения и сокращения некачественных -бесполезных затрат.

Затраты на несоответствие на исследуемом объекте ООО «Шахта Кыргайская», конкретно только по ликвидации аварийной ситуации в лаве 44-11 составили в 2005г. 14,6 млн.руб. или 5 руб/т добытого угля (1,5% от общей себестоимости), в 2006г. 107,3 млн.руб. или 49 руб/т добытого угля (11,3% от общей себестоимости) (см. приложение 3 рис.2).

По предварительным оценкам прямые и косвенные потери (затраты на несоответствие) составляют около 20% от общей себестоимости (около 85 руб/т. или 260 млн.руб. в год). Именно на своевременное выявление, диагностику, предупреждение и сокращение этих затрат нацелена система экономики качества.

На рис.3.18. представлена модель управления затратами по процессам в концепции СМК-СЭК.

Пример бюджета расходов по концепции СМК-СЭК приведен в приложение 3 рис.10.

ПРОЦЕССЫ (все затраты на единицу продукции прямые, так как добывается один вид продукции - уголь марки Г)

ПОДЗЕМНЫЕ РАБОТЫ

РАБОТЫ IIA ПОВЕРХНОСТИ

Основные (прямые) процессы по добыче угля марки Г

Горно- Монт Очистн. Демонта подг. аж работы ж лавы работы лавы

Вспомогательные (накладные) процессы по добыче угля марки Г

Прочие подземные работы

Поверхности ые работы

Общешахтные работы

Для удобства управления каждому структурному подразделению дастся на выполнение той или иной процесс. Поэтому финансовая структура (ЦФО) будет соответствовать процессному подходу измерен™ затрат.

В бюджете ЦФО происходит деление затрат на переменные (от параметров процесса и драйверов (носителей затрат в процессе)) и условно-постоянные. Основной принцип управления затратами: переменные затраты нормируются, условно-постоянные лимитируются. Далее переменные и условно-постоянные затраты разбиваются на затраты на соответствие и затраты на несоответствие. Таким образом происходит полный контроль всех уровней и видов затрат на предприятии. Основными показателями для расчета переменных затрат по основным процессам являются:

- количество совершенных операции;

- добыча угля по очистным и подготовительным забоям (т.т.),

- продвигание линии очистного забоя (м.),

- проведение горных выработок (м.).

- время проведения монтажа-демонтажа (или % выполнения графика перемонтажа).

Переменные затраты

Затраты на соответствие Затраты на несоответствие

Условно постоянные затраты

Затраты на соответствие Затраты на несоответствие

Рис.3.18. Модель управления затратами в концепции СМК-СЭК на шахте.

В итоге можно сделать вывод, что для эффективного управления предприятием необходимо внедрять систему менеджмента качества. А для оптимизации затрат на соответствие и снижения затрат на несоответствие - систему экономики качества, базирующуюся на процессном и объектном подходе.

2. В целях снижения налоговой нагрузки, были рассмотрены предложения по рационализации налогооблагаемой базы по НДПИ, которые рассматриваются в двух направлениях.

Первое направление - это воздействие на количество добытого полезного ископаемого.

Второе направление - воздействие на процентную ставку налога.

По первому варианту предлагается оптимизация налогооблагаемой базы за счет перехода на подсчет количества добытого полезного ископаемого со статистической добычи (с засорением) на чистые угольные пачки. За счет разницы получается минимизация платежей по НДПИ.

Методика рационализации базы по НДПИ основывается на несоответствии показателей учета угля:

• учет добычи ведется в тоннах добытого полезного ископаемого на основе данных статистического учета;

• учет потерь в чистых угольных пачках, определяемых на основе данных геолого-маркшейдерского учета.

Предлагается, сохранив прямой метод учета добытого полезного ископаемого, использовать для расчета НДПИ количество добытого полезного ископаемого по данным маркшейдерской и геологической служб в чистых угольных пачках. При этом сохраняется тождественность показателей учета добытого полезного ископаемого и фактических потерь при добыче и, соответственно, уменьшается налогооблагаемая база за счет того, что в добычу полезного ископаемого по чистым угольным пачкам, не попадает объем породы, засоряющей добытый уголь.

По второму варианту результаты проведенного анализа и исследований угледобывающих предприятий можно резюмировать следующим: необходима дифференциация ставки налога на добычу полезных ископаемых.

Объективно обусловлена идея дифференциации ставки налога на добычу полезных ископаемых в пределах от 1,0 до 7,0% в зависимости от горногеологических условий добычи угля. По существу при данном подходе происходит учет рентных платежей и перераспределение налоговой нагрузки с предприятий, работающих в сложных условиях производства, и, имеющих поэтому высокие показатели затрат, на шахты и разрезы, добывающие уголь в благоприятных условиях производства. Группа сложности разрабатываемого месторождения на шахтах определяется исходя из суммы баллов по 4-м условиям (факторам) производства: глубина разработки, мощность пласта, угол падения пласта, газообильность.

При расчете НДПИ по шахте Кыргайская уже в 2006 году применена новая методика учета количества добытого угля в ЧУПах и произведен перерасчет за 2003, 2004, 2005 и 9 месяцев 200бг.г„ Экономический эффект составил: за 2003г.- 426 тыс.руб., 2004г.- 4 419 тыс.руб., 2005 г.- 5 545 тыс.руб., 9 месяцев 2006 г.- 3 855 тыс.руб. Итого- 14 247 тыс.руб. (расчет эффекта приведен в приложении 4, рис.4.5).

3. В заключительной части третьей главы рассмотрены методические рекомендации по использованию системы финансового менеджмента в сложных организационных структурах (с применением ПЭВМ и маржинального анализа) на примере шахты Кыргайская и Ерунаковского Шахтоуправления.

Разработанная компьютерная программа по расчету финансовых результатов нашла свое практическое применение в моделировании вариантов планов производства угольной компании ООО «Роса»Кузбасс» и выбора наиболее оптимального решения ее развития. На ее основании произведены расчеты по выбору вариантов работы шахты: в режиме с одной лавой или с двумя, плана развития шахты Кыргайская на период 2007-2015г.г., эффективности внедрения процесса обогащения. При определении цены и точки безубыточности применена методика маржинального анализа.

4. Экономический эффект от внедрения системы управления затратами на качество ожидается в соответствии выполнения работ плану производства и технологии, в предупреждении выявленных отклонений (несоответствий) и недопущении аварийных ситуации, ведущих к убыткам. Согласно разработанных целей (см. приложение 3 рис.2), непроизводительные затраты на несоответствие должны сокращаться. Исходя из этого, экономический эффект составит сумму непроизводительных затрат в 2005г. - 14,6 млн.руб., в 2006г. - 107,3 млн.руб., итого -121,9 млн.руб.

Экономический эффект в результате расчета по методике с применением компьютерной программы по планированию финансовых результатов при внедрении процесса обогащения угля (в целях увеличения реализации более высококачественного и низкозольного угля на экспорт ) составит за период с 2007 по 2010г.г. 784 619 тыс.руб. (29,6млн.$).

Расчеты были рассмотрены на технических советах шахты, где получили одобрение и подтверждение реальности эффекта.

5. Следующим очень важным шагом в плане качества проектирования, подготовки и расчетов планов развития производства на период 2007-2015г.г., наряду с учетом затрат по ЦФО, стал учет затрат по объектам. Принцип данного учета: все затраты по процессам относятся к конкретным объектам на шахте. На шахте выделяются следующие объекты отработки - пласт, а в рамках пласта - лавы (см. приложение 5 рис.1). Далее для каждого из объектов существуют следующие процессы:

- По пласту: горно-капитальная подготовка пласта - относится конкретно к разрабатываемому пласту.

- По лавам: горно-подготовительные работы, монтаж комплекса, отработка лавы (добыча угля), демонтаж комплекса.

- Общешахтные подземные и наземные процессы считаются накладными к основным процессам.

Для каждого процесса необходимы следующие ресурсы: персонал, инфраструктура и производственная среда. Для процесса, в разрезе участков (ЦФО) составляется бюджет, состоящий из стандартных экономических элементов: зплата с ЕСН и СТО от не, топливо, эл.энергия, материалы, услуги, прочие. Далее бюджеты по процессам сводятся в единый бюджет по объекту - лаве. Совокупность бюджетов по количеству лав, отрабатываемых в рамках пласта, даст стоимость пласта.

Таким образом, уже на этапе проектирования развития плана горных работ, посчитав затраты по объекту, можно выбирать наиболее эффективное экономическое решение по подготовке и отработке пласта и подготовке и отработке лав, т.е. управлять процессом проектирования, которое впоследствии обеспечит необходимое качество работ и продукции.

На сегодняшний момент идет разработка компьютерной модели планирования финансовых показателей и результатов на основе объектного (пласт, лава) и процессного подхода по периоду жизненного цикла отработки пласта (объемная карта технологического процесса и программа производства по объектам и по процессам приведена в приложение 5 на рис.1, 2). На основании этой программы будет производиться выбор наиболее оптимального варианта отработки пласта и лав на стадии проектирования с точки зрения стоимости объектов и процессов (см. приложение 5 рис.3).

6. Апробирование предложенных методических рекомендаций и разработанной программы позволяет сделать вывод об их практической пригодности, а так же о востребованности методов управления затратами с помощью принципов системы менеджмента качества.

Заключение

Ухудшение ситуации на рынке угля в 2005 году, проблемы с производством и с качеством угля, заставили собственников угольного бизнеса искать эффективные пути выхода из кризисной ситуации. Снижение объемов реализации угля (см.раздел 3.1) повлекло за собой рост себестоимости, увеличение убытков и ухудшение финансового состояния.

Стало очевидно, для выхода из кризисной ситуации, необходимо создавать конкурентные преимущества, предпринимать шаги по возврату утраченных позиций, а значит повышать качество продукции и снижать затраты.

Проанализировав существующие современные технологии повышения качества методы управления, были приняты следующие решения:

1. Качество угля можно повысить за счет внедрения процесса обогащения -строительства обогатительного модуля.

2. Повысить качество и стабильность поставок выпускаемой продукции, эффективность и конкурентоспособность организации, управляемость и прозрачность, снизить непроизводительные затраты можно, внедрив СМК, основанную на стандарте ИСО 9001-2001.

На базе этих решений был разработан план мероприятий по ликвидации аварийной ситуации, новый план производства, бизнес-план развития компании на 2007-2015г.г.

В угольную компанию ООО «Роса»Кузбасс», наряду с другими предприятиями, входит основное угледобывающее предприятие шахта Кыргайская и Ерунаковское Шахтоуправление. Данный тандем представляет собой сложную организационную структуру. В целях снижения рисков потери финансовой устойчивости, процессы разделены по двум предприятиям. На ЕШУ - процессы и затраты по добыче угля и строительства горно-капитальных выработок. На шахте Кыргайской - процессы по сбыту угля и управлению, начисление ресурсных налогов, финансовая и инвестиционная деятельность (см.приложение 3 рис.7, 9).

Любые действия порождают затраты, поэтому определено, что если управляешь действиями, то и управляешь затратами. Если учитывать сложность расчета себестоимости шахты, связанную с влиянием на производственно-хозяйственную деятельность множества внутренних и внешних факторов (см.табл.3.2,3.3), постоянным изменением во времени и пространстве состояния активов, объектов и процессов в них, то именно решение проблемы управления затратами в сложной организацонной структуре угольного предприятия наиболее актуальна на сегодняшний день.

Проведенные исследование существующих методов управления затратами показали: контроллинг, бюджетирование и управленческий учет имеют общую платформу - в основу каждого метода положен бюджет (смета), но основные структурные составляющие управления затратами значительно отличаются.

Метод контроллинга при наличии положительных характеристик имеет определенные недостатки: недостаточную оперативность и недостаточную объективность распределения косвенных затрат по отдельным видам продукции, а также анализ результатов осуществляется только по уровню отклонений фактических затрат от нормативных, что, как правило, не удовлетворяет пользователя.

Бюджетирование основывается в большей степени на одной структурной составляющей управления затратами - это планирование, а бюджетное управление предприятием является одним из элементов финансового управления, под которым понимается технология планирования учета и контроля за денежными средствами и финансовыми результатами предприятия.

В основу бюджетного управления положено прежде всего управление по отклонениям при формировании бюджета, определение фактических показателей и на их основе определение величины отклонений. Завершающей стадией бюджетного управления является анализ причин, вызвавших эти отклонения, и принятие управленческих решений на основе результатов анализа.

Таким образом, ни контроллинг, ни бюджетное управление не охватывают весь комплекс возможностей управления затратами: планирование, регулирование, организация, стимулирование, учет и контроль, анализ, а поэтому не задействует все возможные рычаги управления затратами.

Наиболее полно отвечает современным требованиям управления затратами управленческий учет, который охватывает все стадии управления затратами от контроля над процессом формирования издержек производства с помощью калькулирования, до управленческого контроля и анализа причин, вызвавших отклонения.

Система управленческого учета затрат соединяет все элементы управления затратами в едином методологическом и методическом пространстве и выступает как комплексное, системное исследование затрат на производство.

Соединив принципы СМК с инструментами управленческого учета, мы получим новую систему менеджмента затрат - систему экономики качества. СЭК основана процессном подходе затрат на качество: на соответствие в процессах и на несоответствие в них. Для управления и контроля над параметрами процессов, за ними необходимо постоянно наблюдать (мониторить) их нужно измерять, регистрировать события по изменениям и отклонениям, определять стоимость действий на соответствие и несоответствие. Для определения корректирующих и предупреждающих мероприятий необходимо создать систему сбора записей, регистрации событий, обобщения информации, составления отчетности и анализа - систему оперативного учета в целях принятия управленческого решения о качестве работы в процессах. Поэтому можно сказать, что СЭК - это система управленческого учета системы менеджмента качества.

Методические рекомендации по организации менеджмента затрат в системе ИСО 9001 базируются на системе экономики качества и включает в себя такие инструменты управления, как: бюджетное планирование по видам деятельности по методике АВС-ЛВВ с выделением затрат на соответствие и несоответствие; контроллинг - контроль над использованием затрат на соответствие и «давление вниз» на затраты на несоответствие; систему управленческого учета - сбора записей, регистрации событий по соответствиям и несоответствиям (переделки, аварии, отклонения от технологии), составления отчетности для анализа - в целях принятия решения об эффективности процессов; анализ фактически полученных результатов (план-факт анализ) с целью предупреждения и недопущения в дальнейшем непроизводительных затрат.

Для комплексной оценки состояния предприятия необходимо учитывать влияние системы налогообложения и контроль деятельности со стороны государства. Наряду со снижением операционных затрат, оптимизация налоговых платежей занимает значимое место в системе управления затратами предприятия.

Немалую долю в составе затрат угольного предприятия занимают ресурсные платежи. Исследования показали, что возможно законными методами снизить фискальную нагрузку на предприятие по налогу на добычу полезных ископаемых, применив следующие методики:

- Использование оптимизации налогооблагаемой базы за счет перехода на подсчет количества добытого полезного ископаемого со статистической добычи на чистые угольные пачки. За счет разницы получается минимизация платежей по НДПИ.

- Применение дифференциации ставки налога на добычу полезных ископаемых в пределах от 1,0 до 7,0% в зависимости от горногеологических условий добычи угля. Группа сложности разрабатываемого месторождения на шахтах определяется исходя из суммы баллов по 4-м условиям (факторам) производства: глубина разработки, мощность пласта, угол падения пласта, газообильность.

При разработке методики перехода от плоской шкалы НДПИ к дифференцированной в зависимости от горно-геологических условий производства необходимо руководствоваться общими принципами налогообложения и накопленной базой факторного анализа.

В первую очередь, это исходит из принципа неуменьшения объема налоговых поступлений после изменения механизма налогообложения. Реализация этого принципа обеспечивается равенством средней ставки налога после ее дифференциации с установленной Налоговым кодексом. Кроме того, наивысшая предлагаемая ставка (7%) применяется для разрезов, которые обеспечивают до 30% всех поступлений НДПИ. Поэтому новая шкала НДПИ способствует безусловному выполнению указанного принципа.

При проектировании данной методики было учтено, что Налоговый кодекс - это документ прямого действия, поэтому объем технико-экономических расчетов должен быть сведен к минимуму, а применение факторов дифференциации шкалы НДПИ не позволяли бы реализации субъективного подхода к определению налогооблагаемой базы и суммы платежей в бюджет. Поэтому число факторов дифференциации шкалы сведено к необходимому и достаточному минимуму. Исходя из накопленного опыта факторного анализа условий угледобычи и экспертной оценки группы высококвалифицированных специалистов указанный перечень факторов комплексно определяет до 85-90% объема влияния природных условий на результирующие показатели производства. Так, глубина разработки, угол падения пласта и газообильность определяют, как правило, устойчивость вмещающих пород, возможность внезапных выбросов угля и газа и другие аналогичные показатели. Таким образом, расширение числа факторов производства, принятых к учету, вряд ли повысит точность расчетов, но не оправданно увеличит их сложность. Градации факторов, принятых к учету, определены из обычной сложившейся практики делового оборота анализа горно-геологических условий добычи угля.

Проведенные исследования влияния внутренних и внешних факторов на деятельность предприятия показали, что сложность расчета себестоимости заключается в том, что происходит постоянное движение ресурсов (персонала и инфраструктуры-оборудования) во времени и пространстве. Вскрывается новый горизонт, в это время отрабатываются лавы на старом пласте, идет постоянное строительство горно-капитальных выработок и нарезка текущих лав. Протяженность горных выработок постоянно меняется (например по 2006г. на шахте Кыргайской они составляют 35 км) и их нужно обслуживать для поддержания в рабочем состоянии. Горное оборудование демонтируют из одной лавы, производится ремонт, изношенное списывают, новое приобретают (инвестиции). На условия работы (ресурс производственная среда) постоянно оказывают влияние горно-геологические факторы. В приложении 5 на рис.1 показана объемная карта технологического процесса работы шахты на пологих пластах с использованием механизированной системы отработки ДСО (длинные столбы с обрушением).

Отличие подземного от других видов производств в том, что в горном деле предмет труда - сырье - уголь, который находится на одном месте, а к нему подступают («подкапываются») средства производства (комбайны, крепь, и т.д.). Потому инфраструктура шахты всегда находится в движении. А в перерабатывающей промышленности (например, металлургии) предмет труда - металл - продукт переработки. Средства производства стоят на одном месте (цеха, печи, оборудование), а в движении находятся сырье и материалы. При стационарном перерабатывающем производстве и устойчивых неизменчивых процессах намного легче занормировать затраты в процессах и управлять ими, нежели в постоянно-движущихся неустойчивых и изменчивых процессах.

Именно горное производство характеризуется неустойчивостью (изменчивостью-энтропией) показателей производственной среды (горное давление, газообильность, состояние рудничной атмосферы, температура воздуха, приток подземной воды) и небезопасностью для персонала при ведении горных работ. Поэтому для построения эффективной работы шахты в сложных условиях, необходимо четко оценивать состояние объектов и процессов, протекающих в них с учетом факторов, оказывающих влияние. Исследование интересов внутренних и внешних сторон и влияния внутренних и внешних факторов на организацию приведены в табл.3.2. и табл.3.3.

Проведя анализ, необходимо добавить, что процессы, протекающие на угольном предприятии, можно разделить на основные (полезные, на соответствие), а в случае возникновения аварийной ситуации на процессы, замещающие основные (убыточные, но необходимые для восстановления предыдущего уровня производства - ликвидации аварийной ситуации). Затраты на период ликвидации аварии и восстановления будут затратами на устранение внутренних дефектов.

В заключительной части третьей главы рассмотрены методические рекомендации по использованию системы финансового менеджмента в сложных организационных структурах (с применением ПЭВМ и маржинального анализа) на примере шахты Кыргайская и Ерунаковского Шахтоуправления.

В целях оперативного расчета выбора вариантов развития программы производства шахты, учитывающего влияние ряда факторов (изменение структуры и объема реализации, рост инфляции издержек, и т.д.), разработана компьютерная программа расчета финансового результата. На ее основании произведены расчеты по выбору вариантов работы шахты: в режиме с одной лавой или с двумя, плана развития шахты Кыргайская на период 2007-2015г.г., эффективности внедрения процесса обогащения. При определении цены и точки безубыточности применена методика маржинального анализа.

Разработанная компьютерная модель финансовых потоков и результатов использует метод операционного (маржинального анализа) с помощью выделения переменных и условно-постоянных затрат, маржинального дохода, расчета операционного рычага по вышеприведенной методике, для определения точки безубыточности и расчета цены угля.

Как показало время, для более правильного принятия решения, необходима более глубокая аналитика. А именно, нужно видеть не только себестоимость угля, но и процессов и объектов, создающих эту стоимость. Поэтому было принято решение: разработать пространственно-временную модель планирования и учета затрат по процессам и объектам на весь срок жизненного цикла отработки пластов и лав.

В ходе разработки бизнес-плана на перспективу развития угольной компании ООО «Роса»Кузбасс» до 2015г. была применена новая методология планирования объемов производства по объектам и процессам в натуральном выражении (см. приложение 5 рис.1).

В настоящее время идет разработка модели бюджета, плана производства по объектам (пласт, лава) и по процессам в целях инвестиционного планирования. В результате оценки, мы получим стоимость каждого объекта: пласта и лав в рамках отработки пласта на весь жизненный цикл (см. приложение 5 рис.2). Принципиальное отличие данной модели от стандартной в том, что она является «живой» и понятной, так как показывает развитие производства во времени и пространстве и стоимость каждого процесса и объекта на весь период жизненного цикла в виде календарного плана или так называемой диаграммы Ганта.

В старых моделях период рассматривался как календарный год, квартал, месяц. Калькулирование происходило по элементам, без разбивки по объектам и процессам (например стандартная министерская форма 10-П, которая до сих пор применяется для сдачи отчетности). На основании старых форм невозможно было понять себестоимость каждого объекта и процесса, так как расчет происходил в целом по шахте и назывался отчет о себестоимости добычи. Сама себестоимость, например 420 руб./тонну, показывала как бы срез процессов (кольца на чурке среза у «мертвого» дерева дают информацию только о возрасте дерева, но не показывают другие характеристики: его месторасположение, наклон, длину, количество ветвей, и т.д.), но правильно оценить состояние объектов, их стоимость и динамику развития было невозможно. Не было выделения затрат на качество (на предупреждение, оценку-контроль, внутренние и внешние дефекты). В рамках планируемых отрезков времени очень сложно было увидеть всю картину в целом, оценить степень готовности объекта, определить качество и эффективность работ, понять где мы находимся на жизненном цикле - подготовки-монтажа - отработки-демонтажа и куда нам нужно идти дальше. Указанные недостатки старой модели планирования затрат устраняются в новой модели. В ней будут присутствовать плановая стоимость каждого объекта и фактическое оценка его состояния (степень готовности и отработки в динамике).

Связь применения принципов менеджмента качества, основанных на процессном и объектном подходе с разделением затрат на соответствие и несоответствие и основ финансового менеджмента и маржинального анализа, базирующихся на определении связи между переменными, постоянными затратами, объемом и прибылью (CVP- анализ, методика директ-костинг) посредством механизма операционного рычага с целью моделирования оптимального финансового результата, позволит угледобывающему предприятию создать прозрачную систему управления затратами и выйти на новый качественный уровень эффективности организации предприятия, создав тем самым конкурентные преимущества.

Исследуемые методы управления затратами в сложных организационных структурах угледобывающего комплекса на базе финансового мониторинга и менеджмента затрат нашли свое практическое применение в процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятий шахта Кыргайская и Ерунаковское шахтоуправление.

Предложения по совершенствованию НДПИ на базе рентного подхода выполнены в рамках федеральной научной программы в Академии горных наук с внесением соответствующих изменений в НК РФ и переданы в Министерство экономики и развития.

Экономический эффект по переходу на учет добычи угля в чистых угольных пачках (ЧУП) в целях налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых (НДПИ) составил: за 2003г.- 426 тыс.руб., 2004г.- 4 419 тыс.руб., 2005 г.- 5 545 тыс.руб., 9 месяцев 2006 г.- 3 855 тыс.руб. Итого- 14 247 тыс.руб. (расчет эффекта приведен в приложении 4, рис.4.5).

Экономический эффект от внедрения системы менеджмента качества составит сокращение суммы непроизводительных затрат по 2005г. - 14,6 млн.руб., 2006г. - 107,3 млн.руб., итого -121,9 млн.руб. (см.приложении 4, рис.4.6).

Экономический эффект в результате расчета по методике с применением компьютерной программы по планированию финансовых результатов при внедрении процесса обогащения угля составляет за период с 2007 по 2010г.г. 784 619 тыс.руб. (29,6млн.$). При этом % реализации экспортного угля в структуре сбыта на внешний и внутренний рынок увеличится на 13% и составит 72%+13%=85% угля на экспорт и соответственно 15% на внутренний Российский рынок.

Вышеуказанные предложения по методологии организации учета и экономические расчеты были рассмотрены на технических советах и советах по качеству ООО «Шахта Кыргайская», ООО «Ерунаковское Шахтоуправление», компании ООО «Роса»Кузбасс», где получили одобрение и подтверждение реальности эффекта.

144

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Бердников, Андрей Сергеевич, 2006 год

1. Аверчев И.В. «Управленческий учет и отчетность», «Вершинка», М., С/П, 2006 г.

2. Адлер Ю.П., Щепетова С.Е. Система экономики качества. М.: РИА «Стандарты и качество», 2005. - е.,ил. - (Серия «Практический менеджмент»), 182с.

3. Альперин JI. MC ИСО серии 9000 версии 2000: процветание через качество // Стандарты и качество. 2001. № 7-8. С. 72.

4. Акчурина Е.В., Солодко Л.П., Казин A.B. «Управленческий учет»,«Проспект», М.,2004г.

5. Андрей Бочкарев, Вячеслав Кондратьев, Вера Краснова, Анастасия Матвеева, Александр Привалов, Наталья Хорошавина. 7 нот менеджмента. -5-е изд.,доп. М.: ЗАО «Журнал Эксперт», ООО «Издательство ЭКСМО» 2002. - 656с.

6. Апчер А. Управленческий учет: принципы и практика. М., Финансы и Статистика, 2002.

7. Аристов О.В. Экономика управления качеством: Учеб. пособие. М.: Изд-во МНЭПУ, 2001.90 с.

8. Астахов A.C. Геоэкономика (системная экономика промышленного недропользования).М.:000 «Мигэк», 2004-488с.

9. Астахов A.C., Краснянский Г.Л. Экономика и менеджмент горного производства, книги 1, 2: Основы экономики горного производства; Основы менеджмента горного производства. М., изд-во АГН, 2002 г., 366с., 317с.

10. Афанасьева Н.С., Рохлин КМ. Применение экономических методов в системе качества // Стандарты и качество. 2000. № 10. С. 24-25.

11. П.Брызгалин A.B. Бухгалтерский учет налогов, изд-во «Налоги и финансовое право», Екатеринбург, 2005 г.

12. Брызгалин A.B. Актуальные вопросы налогового права, изд-во «Налоги и финансовое право», Екатеринбург, 2005 г.

13. Бурцев ВВ. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. М.: Экзамен, 2000. 320 с.

14. Варакута С А. Управление качеством продукции: Учеб. пособие. М.: ИНФРА-М, 2001. 207 с.

15. Воронин Г.П. Качество одна из главных составляющих развития экономики // Стандарты и качество. 2000. № 1. С. 3-6.

16. Врублевский НД. Построение системы счетов управленческого учета // Бухгалтерский учет. 2000. № 17. С. 63-66.

17. Врублевский НД. Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики. М.: Бухгалтерский учет, 2004.

18. Врублевский Н.Д. «Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики», «Бухгалтерский учет», М., 2004 г.

19. Галиев Ж.К. Экономика предприятия. Общий курс с примерами из горной промышленности: Учебник для вузов. М.: Издательство Московского государственного горного университета, 2001. - 304с.

20. Гиссин В.И. Проблемы формирования логистической системы управления качеством. Ростов н/Д: РГЭУ, 2000. 240 с.

21. Глудкин О.П., Горбунов Н.М, Гуров., А.И., Зорин Ю.В. Всеобщее управление качеством: Учебник для вузов / Под ред. О.П. Глудкина. М.: Радио и связь, 1999. 600 с.

22. Горная микроэкономика (экономика горного предприятия): учебник для вузов/ А.С.Астахов, Г.Л.Краснянский, Ю.Н.Малышев и др. М., Академия горных наук, 1997 г., 279 с.

23. Государственный стандарт Российской Федерации. Системы менеджмента качества. Требования. ГОСТ Р ИСО 9001-2001. М.: Госстандарт России: Изд-во стандартов,2001.

24. Государственный стандарт Российской Федерации. Системы менеджмента качества. Основные положения и словарь. ГОСТ Р ИСО 9001-2001. М.: Госстандарт России: Изд-во стандартов,2001.

25. Г. Грегори Мэнкью «Принципы микроэкономики», ПИТЕР, М., С/П, 2003 г.

26. Грибин Ю.Г., Петров В.Ф., Щанников А.Н. Исследование тенденций развития и оценка эффективности процессов угледобычи в современных условиях. М., ЦНИЭИуголь, 2000 г., 20 с.

27. Грибин Ю.Г., Иващенко Ф.И. Методы выявления внутрипроизводственных резервов и оценки эффективности экономического управления. М. ЦНИЭИуголь. 1999 г., 46 с.

28. Грибин Ю.Г., Петров В.Ф., Щанников А.Н. Направления формирования методических положений по совершенствованию экономического управления производством в условиях его реструю-уризации. М., ЦНИЭИуголь, 1999 г., 17 с.

29. Гусакова И.Г., Кашина В.А. Налоги и налогообложение, учебное пособие, М, «Финансы», издательское объединение «ЮНИТИ», 1998 г.

30. Дайле А. «Практика контроллинга», «Финансы и статистика», М, 2003 г.

31. Демиденко Д.С. Управление затратами при формировании качества промышленной продукции. СПб.: Изд-во СПбУЭФ, 1995.

32. Добровольский Е., Карабанов Б., Боровиков П., Глухов Е., Бреслав Е. Бюджетирование: шаг за шагом. СПб.: Питер, 2005. - 448с.: ил. - (Серия «Практика менеджмента»).

33. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. / Под ред. С.А. Табалиной. М.: Аудит; ЮНИТИ, 1994. 560 с.

34. Ермакова Н.А Бюджетирование в системе управленческого учета М., Экономиста, 2004.

35. Жужигина И.А., Фомченкова Л.В. Место и роль общей системы учета в стратегическом управлении организацией // Менеджмент в России и за рубежом. 2000. № 3. С. 13-18.

36. Зорин Ю.В., Ярыгин В.Т. Системы качества и управление процессами. Самара: СПИ, 1997. 2004 с.

37. Зворыкин A.A., Киржнер Д.М., Кундин М.Б. Экономика горной промышленности. М: Государственное научно-техническое издательство литературы по горному делу, 1961. - 440 с.

38. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб.для вузов. М.: Экономисту 2003.-618с.

39. Игнатущенко H.A. Экономическое и финансовое развитие горного предприятия. М, МГОУ, 1999 г., 65 с.

40. Игнатущенко H.A., Новикова Н.М., В.М,Волковой и др. Управление затратами и финансовыми результатами организации. Под ред. М.В.Соловьевой. Кемерово, "Кузбассвузиздат", 2004 г., 274 с.

41. Игнатущенко H.A. , Новикова Н.М., Никитенко В.А. Управление затратами и результатами, г. Кемерово, ФГУПП "Кузбасс", 2003 г. 65 с.

42. Игнатущенко H.A. Основы маржинального анализа и планирование безубыточной работы горного предприятия, МГОУ, 2004г., 36с.

43. Исикава К. Японские методы управления качеством. М.: Экономика, 1988.

44. Игнатущенко H.A., Бердников A.C. Эффективные методы управления затратами на шахте. Журнал «Маркшейдерский вестник» №4-2005г. с44-48.(в т.ч. лично автора 0,2п.л.).

45. Игнатущенко H.A., Новикова Н.М., Бердников A.C. Исследования формирования налогооблагаемой базы поНДПИ. М.:, ООО «Недра коммюникейшнс ЛТД», 2005 г., печ.л. 2,0. (в т.ч.лично автора 0,8п.л.)

46. Игнатущенко H.A., Новикова Н.М., Бердников A.C. Ресурсные платежи горного предприятия. М.:, ООО «Недра коммюникейшнс ЛТД», 2005 г., 31 с. (в т.ч. лично автора 0,2п.л.).

47. Игнатущенко H.A., Новикова Н.М., Бердников A.C. Рационализация налогообложения на добычу полезных ископаемых на угольных шахтах. Журнал «Маркшейдерский вестник» №4-2005г. с21-25. (в т.ч. лично автора 0,2п.л.).

48. Игнатущенко H.A., Новикова Н.М., Бердников A.C. Налогообложение. Учеб.пособие -М.: Изд-во МГОУ,2006г., с.193.(лично диссертанта 0,5 печ.л. - тема 10 «Налог на прибыль организаций»),

49. Каверина О.Д. Управленческий учет. М., Финансы и статистика, 2003.

50. Казакевич Д.М. Экономические методы в управлении. М., Недра, 1992 г., 355 с.

51. Карминский А.М., Оленев Н.И., Приман А.Г., Дайле А., Фалько С.Г. «Контроллинг в бизнесе», «Финансы и статистика», М, 2002 г.

52. Карлик Е.М., Демиденко Д.С. Затраты на обеспечение и повышение качества продукции. Их классификация // Стандарты и качество. 1997. № 8. С. 27-31.

53. Карпова Т.П. «Управленческий учет», Издательское объединение «ЮНИТИ», М, 2002г.

54. Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник. М.: Издательско-книготорговый центр "Маркетинг", 2001. 268 с.

55. Ковалев В.В. Финансовый анализ. М., Финансы и статистика, 1999 г., 509 с.

56. Ковалева O.B. Организация функционального учета затрат и калькулирования себестоимости продукции // Системные проблемы экономических технологий: Межвуз. сб. науч. тр. /Под ред. Н.М. Улышицкой. Ростов н/Д: СКНЦВШ; СКИАПП; РГУ ПС, 2000. С. 78-90с.

57. Конти Т. Тенденции и перспективы // Стандарты и качество. 2001. № 7. С. 74-75.

58. Костовецкая JI.A., Косухкин Р.З., Шварц М.А. Анализ производственно-хозяйственной деятельности горных предприятий. М., Недра, 1991 г.

59. Котляров С А. Управление затратами. СПб.: Питер, 2001. 160 с.

60. Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки. М.: ИКЦ Дис, 1997-268 с.

61. Курченко И., Радченко В. Повышение эффективности управления производственным объединением по добыче угля. М., Недра, 1989 г., 155 с.

62. Лабынцев Н.Т., Попова ТД. Учет и аудит затрат на улучшение качества продукции и услуг. М.:Изд-во "Бухгалтерский учет", 2004. 136 с.

63. Либерман И.А.«Управление затратами», Издательсткий центр «МарТ»,М, Р/Д,2006 г.

64. Лихачева О.Н. Финансовое планирование на предприятии: Учбно-практическое пособие. -.M: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2003. 264с.

65. Макаренко М.В., Махалжа ОМ. Производственный менеджмент: Учеб. пособие для вузов. М.: Изд-во ПРИОР, 1998.384 с.

66. Манфред Брун, Доминик Георга Управление качеством: затраты и выгоды // Проблемы теории и практики управления. 2000. № 1. С. 97.

67. Мазур И.И., Шапиро В.Д. Управление качеством: Учеб. пособие для вузов. М.: Омега, 2005. С. 224.

68. Макконнелл Кэмпбелл Р., Брю Стэнли Л. Экономикс: Принципы, проблемы и политика. Т. 2., М., Республика, 1993 г., 400 с.

69. Методические рекомендации по применению главы 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» НК РФ, утвержденные приказом МНС РФ от 02.04.02 № БГ-3-21/170.

70. Микроэкономика. Теория и российская практика: Учебник для студентов вузов / Под редакцией А.Г. Грязновой и А.Ю. Юданова. М.: ИТД КноРус, 1999. - 544 е., илл.

71. Миляков Н.В. Налога и налогообложение, ИНФРА-М, М, 2003 г.

72. Минько Э.В., Кричевский МЛ. Качество и конкурентоспособность. СПб.: Питер, 2004.

73. Моссаковский Я.В. Ревазов М.А., Маляров Ю.А. и др. Экономика горной промышленности: Учебник для вузов. М.: Недра, 1988. - 367 с.

74. Муратов A.C., Муратова Л.Н. «Контроллинг затрат на предприятии», Кузбассвузиздат, Кемерово 2001 г.

75. Налоговый кодекс Российской Федерации.

76. Настольная книга внутреннего аудитора / М.З. Свиткин, K.M. Рахлин, В.Д. Мацута, О.Д. Дымкина. СПб.: Изд-во СПб картфабрики ВСЕГЕИ, 1999. 68 с.

77. Николаева O.E., Шишкова Т.В. «Управленческий учет», УРСС, М, 2002 г.

78. Окрепилов В.В. Управление качеством: Учебник для вузов. 2-е изд. М.: ОАО "Издательство Экономика", 1998. 639 с.

79. Палий В.Ф. «Организация управленческого учета», «Бератор-Пресс», М, 2003 г.

80. Платить за национальное богатство. «Э и Ж» № 24,2005 г.

81. Полховская Т.М. Теория и практика перехода к менеджменту качества по стандартам ИСО 9000:2000 // Стандарты и качество. 2004. № 7. С. 35-36.

82. Полховская Т.М. Роль документации при создании эффективной системы менеджмента организации // Стандарты и качество. 2004. № 6. С. 66.

83. Пономарев В.П. Социоментальная антропология: естественно-гуманитарный синтез. -М.:Мысль, 2006. -415с.

84. Попова Т.Д. Учет затрат на качество / Бухгалтерский учет. 2001. № 11. С. 71-72.

85. Рамперсад К.Хьюберт. Универсальная система показателей деятельности: Как .достигать результатов, сохраняя целостность / Хьюберт К.Рамперсад; Пер.с англ- 2-е изд. М.: Альпина знес Букс, 2005. - 352 с.

86. Рохлин КМ., Скрипко JI.E. Методология классификации затрат на качество // Стандарты и качество. 1997. № 3. С. 49-52.

87. Рохлин К.М., Скрипко Л.Е. Принципы планирования и учета затрат на качество // Стандарты и качество. 2000. № 3. С. 60-62.

88. Риполь-Сарагоси Ф.Б. Основы финансового и управленческого анализа. М.: ПРИОР,2003.

89. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник М.: ИНФРА-М, 2002,-ЗЗбс.

90. Скрипко Л.Е. Методология оценивания затрат на качество // Методы менеджмента качества.2001. №5-8.

91. Соколов А.Ю. Управленческий учет накладных расходов. М., Финансы и статистика,2004.

92. Стажкова ММ. Управленческий учет: Учеб. пособие для высшей школы. М., 2003. С. 17.

93. Стандартизация и управление качеством продукции: Учебник / Под ред. проф. В.Д. Швандара. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 1999.487 с.

94. Статистические методы повышения качества: Пер. с англ. / Под ред. X. Куме. М.: Финансы и статистика, 1990. 304 с.

95. Тарасова В.Ф., Савченко Т.В., Семышкина Л.Н. Налоги и налогообложение, КНОРУС, М., 2004 г.

96. Управление затратами на предприятии: Учебник / В.Г. Лебедев, Т.Г. Дроздова, В.П. Кустарев и др.; Под общ. ред. Г.А. Краюхина. СПб.: Изд. дом "Бизнес-пресса", 2000. 277 с.

97. Уткин ЗА., Мартынюк И.В. Контроллинг: российская практика. М.: Финансы и статистика, 1999. 272 с.

98. Управление современной компанией: Учебник / Под.ред.проф.Б.Мильнера и проф.Ф.Лииса. м.: ИНФРА-М, 2001. - XVIII, 586с.

99. Фатхутдинов РА. Управление конкурентоспособностью организации. М.: Изд-во Эксмо, 2004. С. 504.

100. Финансовый менеджмент: Учебное пособие / Под.ред.проф. Е.И.Шохина. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.-408С.

101. Фостер Док., Датар Ш., Хорнгрен Ч. Управленческий учет. СПб.: Питер, 2005.

102. Хонгрен Ч.Т, Фостер Дж. Бухгалтерский учет: Управленческий аспект М., Финансы и Статистика, 2000.

103. Хруцкий В.Е., Сизова Т.В., Гамаюнов В.В, Внутрифирменное бюджетирование: Настольная книга по постановке финансового планирования. М.: Финансы и статистика, 2003. - 400с.: ил.

104. Шанк. Дж. К., Говиндатджан В. Стратегическое управление затратами: Пер. с англ. СПб.: ЗАО "Бизнес Микро", 1999. 278 с.

105. Уткина С.И. Экономика горного предприятия: Учебное пособие для вузов. М.: Издательство Московского государственного горного университета,2003. - 262с.:ил.

106. Экономика качества. Основные принципы и их применение / Под ред. Дж. Кампанеллы / Пер. с англ. А.Раскина / Науч.ред. Ю.П.Адлер и С.Е.Щепетова. М.: РИА «Стандарты и качество», 2005. - 232с.,ил.

107. Ястребинский М.А. Экономика добычи и переработки строительных горных пород. М. изд.Высшая школа 1990г. 238с.

108. Ястребинский М.А.Формирование системы сбалансированных показателей оценки текущей деятельности предприятий. М., изд. МГГУ, 2005г. 36с.