Развитие налоговой системы Российской Федерации тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, доктор экономических наук Горский, Игорь Васильевич

• Горский, Игорь Васильевич
• доктор экономических наук
• 2004

Оглавление диссертации доктор экономических наук Горский, Игорь Васильевич

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты развития налоговых 15 отношений в современной России

1.1. Понятие налога и его значение для налоговой 16 системы Российской Федерации

1.2. Функции налога и налоговой политики

Глава 2. Эволюция места и роли налогов в социально-эконо- 41 мическом развитии России

2.1 .Налоги России и СССР в доперестроечный период

2.2. Налоги в период «перестройки»

2.3. Налоговая политика на рубеже 80-90 годов

2.4. Налоговая реформа 1992 года

2.5. Анализ предпосылок и условий разработки

Налогового кодекса Российской Федерации «

Глава 3. Налоговые проблемы экономического роста в России

3.1. Налоговое бремя в Российской Федерации

3.2. Экономический рост и налоги

3.3. Налоговое регулирование российской экономики

Глава 4. Налоги в системе федеративных отношений

4.1. Принципы фискального федерализма

4.2. Специфика формирования и развития фискального 193 федерализма в современной России

Глава 5. Методологические основы оценки налоговой политики

5.1. Проблема эффективности в налогообложении

5.2. Система основных индикаторов налоговой 220 политики и их аналитическая оценка в 1998годах и в перспективе

Глава 6. Концептуальные направления совершенствования налогового законодательства

6.1. Особенности российского налогового права

6.2. Анализ соответствия норм Налогового кодекса 282 Российской Федерации современным условиям развития экономики и финансов

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Развитие налоговой системы Российской Федерации»

Актуальность темы. Глубокие социально-экономические преобразования, происходящие в России последние пятнадцать лет, резкая смена отношений собственности и форсированные методы перехода от централизованного планирования к рынку на фоне обострившихся проблем советского периода развития привели страну к всеобъемлющему системному кризису, преодоление которого продолжает оставаться на сегодня и обозримую перспективу первостепенной задачей национального масштаба. Ее решение во многом зависит от качества государственного управления экономикой, включая один из главных его инструментов — налоги.

Особое значение при этом приобретает правильное определение области эффективного применения налогов, исходя из их сущностной определенности и функциональных особенностей в условиях глубоких социальных реформ. Налоги относятся к числу ключевых инструментов государственной финансовой политики. Они затрагивают самые важные стороны жизни человека и общества, а сам процесс разработки налогового законодательства и его применение неразрывно связаны с острыми противоречиями и компромиссами.

С одной стороны, государство должно иметь достаточно средств для осуществления своих неотъемлемых функций (оборона, наука, образование и др.), с другой, - налоговая ноша предприятий и граждан не может быть слишком тяжелой, чтобы не отнимать стимулов к труду и не сдерживать экономический рост. Поэтому налоговая тематика всегда и во всех странах актуальна. Ее особенная острота для России состоит сегодня в том, что реформа налогов во многом определяет глубину и характер современных экономических, социальных и политических преобразований в стране.

Фактически полное отсутствие на протяжении длительного времени развитых налоговых отношений (30-е - 80-е годы) потребовало создания российской налоговой системы почти «с нуля». При этом пришлось столкнуться с двумя группами естественных трудностей. Первая - выражалась в отсутствии необходимого опыта налоговых начинаний у государственных органов (не было ни кадров, ни необходимых технических средств, ни исследований, ни учебников). Вторая - связана с полной утратой населением налоговой культуры. Эти трудности еще долго будут влиять на российские налоги, и их следует учитывать в налоговой системе и в налоговой политике. В этой связи представляется весьма актуальным рассмотреть с теоретических и прикладных позиций ход налоговой реформы, проанализировать и обобщить результаты действия системы налогов, наметить основные направления развития налогов и определить характер налоговой политики в перспективе.

Диссертация отражает результаты теоретических и практических разработок, к которым соискатель пришел в процессе двадцатилетних исследований проблем налогообложения: от первых советских налоговых подвижек 80-х годов до вступления в действие второй части Налогового кодекса Российской Федерации.

Автор концентрирует внимание главным образом на дискуссионных моментах становления и развития российских налогов, что в известной мере оправдывает используемый в ряде случаев полемический стиль изложения.

Степень разработанности проблемы. Становление современной российской налоговой системы проходило в условиях исключительно высокой информационной активности. При этом в ней явно прослеживалось три направления, которые условно можно обозначить как «популярное», «утилитарное» и «аналитическое». Их содержание и оценка состоят в следующем.

Популярное» ( а в немалой степени и «популистское») направление было представлено средствами массовой информации, где на общем фоне важной работы по налоговому просвещению населения большое место занимали и негативные элементы, связанные со скандальными комментариями и сенсационными акцентами в публикациях, политической предвзятостью, искажением реального положения дел, ошибочными цифровыми данными, некорректными ссылками на зарубежный опыт налогообложения и т.д.

Утилитарное» направление носило ярко выраженный практический характер и было обусловлено потребностью налогоплательщика в реальной помощи в исполнении им обязанности по уплате налогов. Это направление выражалось в рекомендациях и советах налоговых органов и отдельных специалистов по конкретным вопросам налогообложения, изданием специальных пособий, справочников и других полезных материалов. Их общая оценка (за редчайшим исключением недобросовестных комментариев) безусловно положительна.

Наконец, еще одним самостоятельным «информационным нало-\ говым пространством» может считаться литература, посвященная анализу действовавшей налоговой системы, теоретическому обобщению места и роли налогов на современном этапе социально-экономических реформ, концептуальным направлениям налоговой политики. Здесь имели и продолжают иметь место серьезные разногласия по многим принципиальным пунктам развития налогов, отражающие порой противоположные взгляды на цели и пути экономических и финансовых преобразований в России.

Большое разнообразие подходов к исследованию проблем налогообложения говорит не только о сложности объекта исследования, но и о формирующемся характере российской налоговой науки, на которую огромное влияние оказывает как финансово-экономическая нестабильность, так и социально-политическая напряженность. Грамотное построение налоговой системы невозможно также без учета исторических особенностей российской государственности вообще и специфики текущего положения страны в частности.

С высоты сегодняшнего дня есть возможность проследить развитие налогообложения в зарубежных странах и выявить общие черты движения налоговых систем. Однако налоги любого государства возникают и долгое время существуют как индивидуальные. Только с хозяйственной интеграцией разных стран сближаются и их налоговые системы, причем, процесс сближения идет весьма болезненно.

Этот исторический опыт говорит о том, что России не уйти от неизбежной на стадии становления налоговых отношений специфики обложения, сколь ни привлекательными казались бы нам зарубежные налоговые схемы. Между тем, вопрос о мере национальной оригинальности российских налогов также остается остро дискуссионным.

Надо отметить, что многообразие взглядов на проблемы и перспективы российских налогов не отрицает единые исходные методологические позиции, лежащие в их основе. Эти позиции разработаны признанными зарубежными теоретиками экономики и финансов, к числу которых с полным правом можно отнести А. Смита, Д. Рикардо, А. Вагнера, Ф. Нитти, Э. Селигмана, К. Эеберга, Д. Кейнса, М.Фридмана, Д. Стиглица. Важный вклад в отечественную финансовую науку связан с именами таких российских ученых, как Н. Тургенев, И. Янжул, И. Озеров, П. Гензель, В. Твердохлебов, Ф. Меньков, П. Микеладзе, А. Тривус, В. Дитман и др.

Современный этап исследования налогов представлен работами видных специалистов по финансам, бюджету и налогам - А. Александрова, М. Бобоева, А. Брызгалина, Э. Вознесенского, В. Гусева, А. Ива-неева, В. Кашина, И. Караваевой, В. Князева, Л. Лыковой, Л. Павловой, В. Панскова, А. Паскачева, С. Пепеляева, Г. Поляка, А. Починка, В.Пушкаревой, В.Родионовой, М. Романовского, Б. Сабанти, Н. Сычева, В. Фролова, Д. Черника, С. Шаталова и других.

Объект исследования - совокупность налоговых отношений Российской Федерации с точки зрения количественных и качественных характеристик.

Предмет исследования - анализ налоговой системы во взаимосвязи с актуальными проблемами экономики, финансов и бюджета.

Цель и задачи исследования. Цель работы автор видит в разработке теоретических и методологических основ комплексного анализа эволюции российской налоговой системы, ее текущего состояния и перспектив развития, обосновании необходимости внесения изменений в стратегические направления налоговой политики и конструктивные элементы налоговой системы и построении концепции их совершенствования в целях усиления роли налогов в государственном регулировании экономики и повышения эффективности их влияния на социально-экономическое развитие страны.

Для достижения этой цели диссертант считает необходимым решение следующих задач:

- исследовать основные методологические подходы к анализу налогов и базовые понятия налогообложения, определить специфику их действия и влияния на эффективность налоговой политики в современной России;

- раскрыть логику развития налоговых отношений в России за последние 15 лет, их историческую обусловленность и адекватность складывающимся условиям;

- проанализировать влияние налогов на экономику и оценить роль налогов в системе государственного регулирования современной России;

- выявить специфику фискального федерализма в России и возрастающее значение налоговой системы в перераспределительных процессах на современном этапе;

- исследовать величину, динамику и специфику налогового бремени в Российской Федерации и уточнить методологию его исчисления;

- предложить систему показателей, наиболее полно характеризующую состояние налоговой системы, и на ее основе дать аналитическую оценку налоговой политике;

- определить и рассмотреть особенности отражения налоговых отношений в системе права и обосновать направления корректировки российского налогового законодательства;

Методологическую основу исследования составили общенаучные приемы экономического анализа, диалектический метод, сопоставление исторического и логического, статистические методы. Важное значение в процессе работы было уделено обобщению отечественных и зарубежных трудов по теории экономики и финансов, а также анализу хода экономической реформы, решениям представительных и исполнительных органов власти, выступлениям специалистов в области налогов, материалам научных конференций, круглых столов и заседаний рабочих групп по различным аспектам налогообложения, налоговому законодательству. Существенное влияние на исследование оказало непосредственное участие соискателя во многих практических разработках и теоретических дискуссиях и его самостоятельная позиция по принципиальным вопросам налогообложения.

Информационной базой диссертации стали данные государственной статистики, Минфина, МНС и Минэкономразвития России; материалы региональных и местных финансовых и налоговых органов; сведения, полученные из официальных встреч и частных бесед с представителями властных, управленческих и предпринимательских структур; нормативные акты; материалы социологических обследований; научная литература и средства массовой информации.

Научная новизна работы, по мнению автора, связана с разработкой методологии комплексного анализа состояния и перспектив развития налоговой системы. Многолетние целенаправленные исследования российских налогов позволили автору выработать свой взгляд на наиболее важные, с его точки зрения, вопросы налоговых отношений, проследить их генетические корни, предложить в ряде случаев свои методы анализа и оценки происходящих в области налогообложения процессов. В частности, автор выносит на защиту:

- аргументацию в пользу широкого определения налога в Налоговом кодексе и объединения в одном понятии «налог» всех налоговых платежей при сохранении их традиционных названий - сбор, пошлина, акциз, взнос, что внесет терминологическую ясность в налоговое законодательство, упростит трактовку и будет способствовать единообразному его применению;

- вменение налогам единственной функции - фискальной. Любое другое проявление налогов (регулирующее, стимулирующее, контрольное и т.д.) является производным от этой функции и, в свою очередь, становится формой реализации функции управления налогами - функции налоговой политики. Методологическое значение разделения функций налогов и налоговой политики состоит в том, что позволяет соотносить конкретные меры в области налоговой политики с фискальной сущностью налога, не допускать их неоправданного противопоставления и тем самым повысить эффективность налогообложения и налоговой политики;

- характеристику особенностей влияния налогов современной России на экономический рост и вывод о том, что в настоящий момент тормозом развития является не «угнетающая» система налогов, а напротив, - недостаточно активная организаторская роль государства в регулировании общественных отношений и недостаточность его участия в экономике, в том числе с использованием налоговых инструментов;

- вывод о сильном и противоречивом воздействии на экономику неналоговых факторов, так что оценка влияния собственно налогов на экономический рост не может быть сегодня рассчитана с удовлетворительным качеством;

- разработку законодательных аспектов налогообложения, обусловленных необходимостью выделения налоговых правовых отношений в качестве самостоятельной отрасли права; обоснование ошибочности и опасности сведения принципиальных налоговых норм к гражданским правоотношениям, а также критику исключительно грамматического метода толкования налогового законодательства, презумпции невиновности в налогообложении и некоторых других существенных положений действующего Налогового кодекса Российской Федерации;

- предложения по конкретным направлениям развития российской системы налогов, включая общие вопросы налоговых отношений и модернизацию отдельных видов налогов. В частности, в работе отрицается целесообразность дальнейшего снижения доли налогов в ВВП; критикуется введение плоской ставки налога на доходы физических лиц; аргументируется неизбежность снижения роли налога на прибыль предприятий; при. рассмотрении проблем фискального федерализма сделан вывод о целесообразности повышения концентрации в текущий период финансовых ресурсов на федеральном уровне и др.;

- постановку проблемы комплексной оценки налоговой политики и разработанный подход к ее решению, а также предлагаемую методику такой оценки, заключающуюся в отслеживании динамики совокупности показателей, описывающих состояние налоговой системы, и их соотнесении с критериями налоговой теории и мировой практикой налогообложения.

Практическое значение диссертационного исследования состоит в том, что методология, основные положения, аналитические выводы и рекомендации исследования могут быть использованы в работе представительных и исполнительных органов власти по совершенствованию налоговой системы Российской Федерации, развитию отдельных видов налогов, повышению их собираемости, корректировке налогового законодательства, стабилизации финансового положения в стране и обеспечения устойчивости бюджетов всех уровней.

В частности, непосредственное практическое приложение имеют такие разработанные автором направления развития налогов, как:

- усиление фискальных акцентов в налоговой политике;

- радикальное ограничение налоговых методов регулирования экономики;

- отказ от снижения налогов и сокращения государственных расходов в текущий момент и на ближайшую перспективу;

- обособление налогового права в самостоятельную отрасль права и преодоление избыточного влияния на налоги гражданских правоотношений;

- использование предложенных автором методики наблюдения за состоянием налоговой системы и индикаторов качества налоговой политики;

- авто рские п редложения по совершенствованию конкретных видов налогов и норм налогового законодательства.

Апробация и публикация результатов работы. Результаты исследований стали о сновой многих научных отчетов, прикладных разработок, аналитических справок, инициативных записок, методических рекомендаций и конкретных предложений, которые получили положительную оценку в Министерстве финансов и Министерстве по налогам и сборам России. Положения диссертации использовались автором при подготовке нормативных документов по налогообложению и реализации ряда налоговых проектов России, Украины, Казахстана, Москвы и Московской области. Примером может служить работа, выполненная в 1990 г. под руководством соискателя для финансового управления г. Москвы по разработке системы местных налогов, которая почти полностью была воспроизведена в Законе РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», а также проводимая диссертантом на протяжении многих лет идея более тесного взаимодействия финансовых и налоговых органов, реализуемая сегодняшней административной реформой.

Положения и выводы диссертации докладывались и обсуждались на научно-практических конференциях (в т. числе международных), заседаниях, совещаниях, круглых столах и т.п. По теме диссертации автором опубликовано около 80 работ, с авторским объемом более 50 п. л. Среди публикаций - монографии, разделы в монографиях, статьи в словарях, тематических сборниках и научных журналах.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, шести глав, заключения, списка литературы. Работа изложена на 342 страницах и включает 20 таблиц и 5 приложений.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Горский, Игорь Васильевич

Заключение

Развитие налоговых отношений России в период ее капиталистического обустройства проходило в исключительно сложных условиях. Политическая доминанта социально-экономических преобразований предопределила их революционное содержание. Трудности становления российской налоговой системы усугублялись продолжительным отсутствием теоретических разработок и реальной практики налогообложения. Преодоление этих трудностей, воссоздание в полном объеме развитой системы налогов на базе современных научных принципов и опыта зарубежных стран остается важной задачей российских финансов.

Проведенное исследование имело своей целью обоснование методологических подходов к анализу российских налогов, определение перспективных направлений совершенствования налоговой системы и разработку мер по решению некоторых актуальных проблем налогообложения. Достижение этой цели или существенное приближение к ней автор Y;tс? видит в следующих основных результатах и выводах работы, а именно:

1. Становление современной российской налоговой системы началось на рубеже 80-90 гг. прошлого века и проходило в условиях острой политической борьбы, что в значительной мере предопределило поспешность, решительность и непоследовательность реформирования налогов. Ошибки, допущенные на первых этапах реформ, выражались в искажении фундаментальных принципов обложения (равенство, нейтральность, справедливость) и сказываются на эффективности налогов до сих пор.

2. Попытка сформулировать юридически точное определение налога в Налоговом кодексе обернулось правовой неопределенностью, позволяющей подвести под понятие налога разнообразные платежи. Объективной причиной тому стала реальная сложность категории «налог». Поэтому с практической точки зрения следует исключить формулировку налога из нормативных документов, заменив противоречивые дефиниции в Налоговом кодексе на полный перечень платежей. По методологическим соображениям необходимо все платежи налогового характера объединить термином «налог», отождествив с ним все применяемые сегодня названия - сбор, взнос, платеж, пошлина, акциз.

3. Активная разработка отечественными специалистами проблемы налоговых функций привела к утрате налогами какой-либо качественной определенности, а их действию вменяется практически бесконечное количество целей. На наш взгляд, налоги имеют только одну функцию - фискальную, любое другое применение налогов является проявлением целенаправленности той или иной налоговой политики, которая может ставить перед налогами задачи, выходящие за рамки возможностей. В частности, введение пропорциональной ставки налога на индивидуальный доход, преследующее выход заработной платы из тени, противоречит фундаментальным принципам обложения.

Составляя наиболее общие условия хозяйствования, налоги недостаточно эффективны в решения частных задач, а в кризисных условиях их регулирующие возможности минимальны, между тем широко используемые в контексте экономической политики налоговые льготы часто искажают реальные стимулы производства и деформируют экономические отношения. Принимая во внимание характер налоговых льгот как участие государства в частном бизнесе и их масштабы, необходимо включить льготы в государственную финансовую отчетность по статье налоговые расходы государства» и учитывать при всех технико-экономических расчетах.

4. Необходимость участия российского государства в экономике предопределяется сегодня слабостью отечественного капитала, его высокой криминализацией и недостаточной ответственностью. Без государства не удается в необходимой мере запустить инвестиционный процесс, обеспечить высокий экономический рост и придать ему инновационный характер. Повышение роли государства в экономике возможно лишь с увеличением перераспределяемой им доли ВВП, соответственно, декларируемый правительством «курс на снижение налогов» сегодня не имеет под собой достаточных оснований.

Налоговые доходы - главный ресурс государственной социально-экономической политики с её неисчислимыми и необъятными задачами. Либеральная идея в крайних своих формах доказала свою несостоятельность, обнаружив все негативные стороны «невидимой руки рынка». Сегодня целесообразно усилить роль государства в регулировании экономики, отказаться от идеи неуклонного сокращения доли бюджета в ВВП и перейти к сильной промышленной политике. Тем самым реализуется традиционно сильная позиция российского государства в подъеме страны. Рост эффективности использования государственных ресурсов, в свою очередь, должен быть обеспечен ужесточением финансового контроля и абсолютной открытостью расходов.

5. Налоговое бремя в России составляет весьма умеренную величину и не является определяющим фактором сдерживания производства. Однако его распределение очень неравномерно по отраслям и территориям. Существенное значение для расчетов налогового бремени имеют расходы государства на финансирование реального сектора и конъюнктура мировых цен на экспортируемое Россией сырье.

Анализ связи налоговой нагрузки и показателей экономического развития регионов позволяет сделать вывод о сильном возмущающем воздействии неналоговых факторов роста, так что оценка влияния собственно налогов на экономику не может быть отнесена к значимой величине. Встречающиеся в литературе качественные суждения относительно угнетающего воздействия налогов на производство, как правило, не сопровождаются убедительными расчетами.

6. Продолжают оставаться острыми проблемы фискального федерализма. Огромная дифференциация регионов и муниципальных образований по налоговому потенциалу и уровню бюджетной обеспеченности обусловливают существование достаточно сложного и масштабного механизма перераспределения бюджетных средств. Такой механизм должен носить универсальный характер, обеспечивая единые критерии финансовой помощи, а объем перераспределяемых ресурсов предполагает концентрацию значительных средств на федеральном уровне.

Состояние налоговой культуры населения и налоговых органов делают неизбежным сегодня и в ближайшей перспективе закрытый перечень региональных и местных налогов, а также высокую централизацию налогового контроля.

7. Нормативно-правовая база налоговой системы находится в процессе становления и развивается довольно быстро, что естественным образом ведет к большой подвижности законодательства о налогах и сборах. Наряду с относительной нестабильностью налогов важнейшей проблемой налогового права является сохранение его качественной определенности. Попытка подвести налоговые правоотношения под гражданско-правовые явно обнаруживается в Налоговом кодексе в таких чрезвычайно либеральных и противоречащих сущности налогов нормах, как «налогоплательщик не обязан доказывать свою невиновность», «все сомнения — в его пользу», «налог уплачивается после заработной платы», «штраф - только по суду» и т.д.

Отрицание «ценностной юриспруденции», предполагающей проникновение правоприменителя в закладываемый законодателем смысл нормы, исключительно буквальная трактовка положений закона и запрет на инструкции чрезвычайно возвысили роль судов, которые во-первых, своими решениями стали фактически источником налогового права, и, во-вторых, опираясь на гражданско-правовые принципы, нарушают традиционный для налогов баланс интересов государства и налогоплательщиков. На практике это отражается оправдательным уклоном судов в налоговых спорах и большими суммами неоправданных бюджетных потерь.

8. Важным резервом совершенствования налогов и налоговой политики может стать вся система налогового администрирования: придание четко выраженной нацеленности налоговой политике, преобладание экономического смысла налоговой нормы над конъюнктурными потребностями, групповыми интересами, буквальной трактовкой текстов закона - реальные направления улучшения налогового дела.

Для их реализации необходимо сосредоточить стратегические вопросы развития налогов в их взаимосвязи с основными направлениями финансовой и экономической политики в Правительственной комиссии по совершенствованию налогового законодательства. Только правительственный уровень комиссии позволит справиться с межотраслевыми по сути своей налоговыми проблемами, координировать идеологию налогообложения от законодательной до правоприменительной, а также работу Минфина с его финансовыми службами, таможни и других органов. Следует, углубляя административную реформу, кардинально повысить роль Минфина России, подчинив ему идеологически все фискальные ведомства, как единственного органа, реально отвечающего за финансовое положение в стране и способного ответственно ставить и решать проблемы налоговой политики на широкой идеологической основе во взаимосвязи с потребностями общества, реальными нуждами государства в финансовых ресурсах и развитием экономики как естественной базы налоговых поступлений.

9. Оценка налоговой политики и перспективы развития налогов могут быть представлены при использовании определенного инструментария, позволяющего соотносить качественные и количественные показатели. Предложенный в работе подход заключается в последовательном развертывании общего понятия «налоговая политика» через ее качественные характеристики в совокупность сравнительно небольшого круга конкретных показателей. Эти показатели в комплексе описывают состояние налоговой системы на момент наблюдения.

Отслеживание и сопоставление во времени указанных показателей описывает динамику налоговой системы, направление и скорость ее изменения. Для оценки этого изменения используются два предложенных в диссертации критерия - теоретические принципы обложения и обобщенный зарубежный опыт использования налогов, что дает возможность создать систему индикаторов качества налоговой политики.

Анализ налоговой политики и развития налоговой системы последних лет с т. зрения выбранных критериев показывает общую положительную тенденцию в эволюции российских налогов. Вместе с тем движение налоговой системы остается подверженным субъективным и конъюнктурным влияниям. Являясь средоточением экономических, социальных, политических проблем и страстей, налоги сохраняют свое неустойчивое положение как орудие противоборств. Как это отразится на налогах - вопрос открытый. Пока можно говорить о наметившихся положительных сдвигах и надежде на то, что объективные условия и добросовестность специалистов придадут этим сдвигам необратимый характер.

10. Дальнейший прогресс налогообложения в России прямо зависит от грамотной налоговой политики, предполагающей приверженность основам налоговой теории и испытанным временем принципам обложения. Долговременные задачи развития страны, ее внутренние и внешние социально-экономические и политические перспективы требуют активизации роли государства в решении многочисленных и сложных проблем, в т. числе и усиления государственной налоговой политики. С этой точки зрения фактически реализуемый сегодня курс на углубление либерализации, уменьшение участия государства в экономике, сокращение бюджетных расходов и снижение налогов не представляется обоснованным.

Налоговая политика текущего этапа реформирования налогов России должна включать следующие направления: в методологическом плане - стабилизация существующей структуры налогов; упрощение законодательства путем совершенствования отдельных норм Налогового кодекса, устранения в нем неясностей, двусмысленностей и противоречий, а также сохранения баланса прав и ответственности налогоплательщиков и налоговых органов; обеспечение одинакового режима обложения, выравнивание налогового бремени, сокращение льгот; централизация налоговой политики и налогового контроля, повышение роли нормативных актов исполнительных органов власти в регулировании налоговых отношений; в практическом плане - использование закрытого перечня налогов; проведение политики снижения роли налога на прибыль с учетом перспектив его отмены; восстановление прогрессии в обложении индивидуальных доходов, снятие ограничений на стандартные вычеты и согласование их размеров с прожиточным минимумом и социальными вычетами; переход к единой ставке НДС; дифференциация налогов на имущество (в зависимости от его назначения) и налогов, связанных с природопользованием (в целях учета рентной составляющей); сохранение на существующем уровне социального налога.

Список литературы диссертационного исследования доктор экономических наук Горский, Игорь Васильевич, 2004 год

1. Акодис И.А. О финансово-налоговом антиинфляционном барье-ре.//Бизнес и банки. 1993. - № 37. Александров A.M. Финансы СССР. Госфиниздат, 1952. Александров A.M., Вознесенский Э.А. Финансы социализма. М.: Финансы, 1974.

2. Алексашенко C.B. Под налоговым прессом.//Аргументы и факты. -1991.- № 11.

3. Алексашенко С. Не радикальное изменение, а укрепление налоговой системы.//Известия. 1994. - 27 сент.

4. Артемов Ю.М., Беляев Ю.А. Налог на недвижимое имущество: зарубежный опыт.//Финансы. 1993. - № 8.

5. Ашомко Т.А., Проваленко О.М. Налоговый кодекс: правонарушение и ответственность. М.: Вычислительная математика и информатика, 2001.

6. Банхаева Ф.Г. Сравнительный анализ налоговых систем и его значение для совершенствования реформирования налогового законодательст-ва//Налоговый вестник. 2000. - № 2.

7. Батчиков С.А., Глазьев С.Ю. В чью пользу?//Советская Россия. 2002. -19 дек.

8. Белая книга. Экономика и политика России в 1997 году. М.: ИЭППП, 1998.

9. Бирман A.M. Очерки теории советских финансов.- М.: Финансы, 1975.

10. Бобков C.B. Часть первая Налогового кодекса Российской Федерации: налоговые правонарушения и ответственность за их соверше-ние//Налоговый вестник. 1998. - № 12.

11. Букаев Г. Мы совершили налоговую революцию мирным пу-тем//Российская газета. 2001. - 6 марта. Бунич П.Г. Новые ценности. - М.: Наука, 1989.

12. Бунич П. Налоги: и густо и пусто//Экономика и жизнь. 1994. - № 25. Бутаков Д.Д. Основы мирового налогового кодекса//Финансы. - 1996. -№8.

13. Ветрова Н.С. Американцы под бременем налогов. М.: Мысль. 1983. Ветрова Н. Становление налоговой системы России в свете зарубежного опыта//Бизнес. 1993. - № 3-4.

14. Вознесенский Э.А. Дискуссионные вопросы теории социалистических финансов. ЛГУ, 1969.

15. Волконский В.А., Корягина Т.И. Официальная и теневая экономика в реальности и статистике//Экономика и математические методы. 2000, т. 36, № 4.

16. Гайдар Е. Тактика реформ и уровень государственной нагрузки на экономику//Вопросы экономики. 1998. - № 4.

17. Гензель П.П. Новейшие течения в коммунальном обложении. СПб., 1910.

18. Гензель П.П. Прямые налоги. Очерк теории и практики. Л.: Финиздат, 1927.

19. Герасименко С. Основные проблемы налогообложения//Экономика и жизнь. 1995. -№28.

20. Гражданский кодекс Российской Федерации. Гусев В.В. И снова о налогах.//Экономика и жизнь. 1995. - № 27. Гусева Т.А. Арбитражная практика по искам налогоплательщиков, уплативших налоги через проблемные банки//Бухгалтерский учет. - 2000. -№ 15.

21. Дань, подать, налог. М.: Ключ, 1992.

22. Делягин М. Рост без развития.//Экономика и жизнь. 2004. - № 26. Децентрализация бюджетной системы в Российской Федерации: тенденции, проблемы и рекомендации. Консорциум Университета штата Джорджия, декабрь 1998.

23. Дмитренко Т.М. Проблемы налогового контроля//Финансы СССР. -1991.-№ 12.

24. Дьяченко В.П. История финансов в СССР. М.: Наука, 1978.

25. Зангеева С., Романова Е. Зарубежный опыт поддержки и развития малого и среднего бизнеса.//Инвестиции в России. 2004. - № 4. Европейская Хартия о местном самоуправлении.

26. Ефремов JI. Порядок судебного разрешения налоговых споров в СШАЛ Хозяйство и право. 1998. - № 4.

27. Иванеев А.И. Налоги-95:что нового?//Экономика и жизнь. 1994. - № 25. Иванеев А. Новая точка отсчета в налоговых отношениях//Экономика и жизнь.-1999.- №30.

28. Иванеев А.И. Налоговая составляющая бюджета 2000 года//Финансы. -2000.-№ 1.

29. Игнатьев Д. Увеличивать инвестиции помогут новые нало-ги//Финансовые известия. 1995. - № 30.

30. Игудин А.Г., Попонова H.A. Некоторые проблемы межбюджетных отношений в Германии и России//Финансы. 1999. - № 4. Илларионов А. Секрет китайского экономического «чуда»//Вопросы экономики. — 1998. - № 4.

31. Илларионов А. Как был организован российский финансовый кризис/Вопросы экономики. 1998.- № 11-12.

32. Илларионов А. Экономическая политика в условиях открытой экономики со значительным сырьевым сектором//Вопросы экономики. 2001. -№4.

33. Кауфман Р. Финансовое хозяйство органов местного самоуправления. -СПб.: 1911.-Т. 2.

34. Кашин В.А. Кто содержит буржуазное государство? Подоходные налоги: как они используются? М.: Политиздат, 1986.

35. Кашин В.А. Налоговая система и оздоровление национальной экономика/Финансы. 1998. -№ 8.

36. Кашин В.А. Налоговая доктрина и налоговое право//Финансы. 2001. №7.

37. Кашин В., Мерзляков И. О необходимости преобразования финансовой системы России.//Аудитор. 1999. - № 9.

38. Князев В.Г. Тенденции развития налоговых систем//Налоговый вестник. 1998. -№ 9.

39. Князев В.Г.,Попов Б.В. Налоги в странах ЕС//Финансы. 1993. - № 5. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики.- М.: Финансы и статистика, 1993.

40. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран. М.: Ось - 89, 2001. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный)/ Под ред. А.В.Брызгалина. - М.: Аналитика-Пресс, 1999.

41. Конституция Российской Федерации.

42. Конторович В. Честный счет//Эксперт. 2001. - № 17.

43. Криводанов О. Судебную реформу надо начинать с нуля//Экономика ижизнь. 1999.-№32.

44. Литературная газета. -1991.-29 мая.

45. Лушин С.И. Предложения о налогах/ЛЬтановое хозяйство. 1989. - № 4. Лушин С.И. Налоговая система: какой ей быть при переходе к рын-ку?//Финансы. - 1993. - № 5.

46. Лыкова Л.Н. Налоговая политика: эффективность рычагов и стимулов.// Вопросы экономики. 1993.- №9.

47. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России. М.: БЕК, 2001.

48. Лыкова Л.Н. Налоговая система федеративного государства: опыт Канады. М.: Институт экономики РАН, 2002.

49. Лыкова Л.Н. Проблемы сбалансированности российской налоговой сис-темы//Финансы. 2002. - № 5.

50. Лященко П.И. История народного хозяйства СССР, т.З. М.: Госполитиздат, 1956.

51. Макконнелл K.P., Брю С.Л. Экономикс: принципы, проблемы и политика. -М.: Республика, 1992.

52. Маклур Ч.Е. Налоговая политика для России//Мировая экономика и международные отношения. 1993. - № 8.

53. Марьяхин Г. Л. Очерки истории налогов с населения в СССР.- М.: Финансы, 1964.

54. Менкью Н. Принципы экономике.- СПб.: Питер, 2000.

55. Меньков Ф. Основные начала финансовой науки. Выпуск первый.- М.,1924.

56. Методы налоговой оптимизации, или как избежать ошибок. М.: Аналитика-Пресс, 1999.

57. Мещеряково О.В. Налоговые системы развитых стран мира. Справочник. М.: Правовая культура, 1995.

58. Налогово-бюджетная политика в странах с экономикой переходного периода. МВФ. Вашингтон, 1993.

59. Налоговое бремя в СССР и иностранных государствах. М., Финиздат, 1928.

60. Налоговое право/Под ред. С.Г.Пепеляева. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. Налоговый вестник. - 2001. - № 9.

61. Налоговый кодекс России актуальные проблемы и перспективы решения/Пруды В ЭО. - М., 1998. Налоговый кодекс Российской Федерации. Независимая газета. - 1994. - 11 янв.

62. Общество и экономика. 2002. - № 10-11.

63. Озеров И.Х. Основы финансовой науки. Курс лекций, вып. 1,2.- М.: 1998.

64. Олейник А. Дефицит права//Вопросы экономики. 2002. - № 4. Орешин В.П. Государственное регулирование национальной экономики. М.: Юристъ, 1999.

65. Осетрова Н.И. Основные правила налогообложения и необходимость их уточнения//Налоговый вестник. 2001. - № 3-5.

66. Павлова Л.П. Проблемы совершенствования налогообложения в Российской Федерации//Финансы. 1998. - № 1.

67. Пансков В.Г.Налоговые аспекты стимулирования товаропроизводите-лей//Финансы. 1993. - № 12.

68. Пансков В.Г. Что ждет налогоплательщика в новом 1995 го-ду?//Консультант. 1994. - № 5.

69. Пансков В., Игнатьев Д. Налоговый федерализм и местные нало-ги//Российский экономический журнал. 1995. - № 4. Пансков В.Г. Действующая налоговая система России - фундамент экономической стабилизации//Налоговый вестник. - 1996. - № 2.

70. Пансков В. Налоговое бремя в российской налоговой системе//Финансы.- 1998. -№ 11.

71. Пансков В.Г. О критике критиков Налогового кодекса//Налоговый вестник. 1999. -№ 4.

72. Пансков В.Г. Российская система налогообложения: проблемы развития.- М., МЦФЭР, 2003.

73. Пансков В.Г. Князев В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. М., МЦФЭР, 2003.

74. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М.: МЦФЭР, 2004.

75. Паскачев А.Б. Налоговый потенциал экономики России. М.: ИД Ме-лап, 2001.

76. Паскачев А.Б., Кашин В.А., Бобоев М.Р. Большой толковый словарь налоговых терминов и норм. М.: Гелиос АРВ, 2002. Пепеляев С.Г. Налоговая политика: Единство или децентрализа-ция?//Экономика и жизнь. - 1994. - № 40.

77. Пепеляев С.Г. Методы и способы защиты налогоплательщиков в арбитражном судеЮкономика и жизнь. 1995. - № 12.

78. Пепеляев С.Г. Презумпция невиновности налогоплателыцика//Главбух.-1999.-№9.

79. Пепеляев С.Г. Законы о налогах: элементы структуры. М.: СВЕА, 1995.

80. Пепеляев С. Налоги, абстрактные принципы и ценностная юриспруден-ция//Налоговый вестник. 1998. - № 9.

81. Попонова H.A. Налоговые органы во Франции//Финансы. 2001.- № 1. Починок А. Меньше налогов - хороших и разных//Комсомольская правда. - 1994. - 11 окт.

82. Починок А.П. Налоговая буря скоро не грянет//Московские новости.-1994.-№56.

83. Пояснительная записка к проекту Налогового кодекса. — Екатеринбург.: 1994.

84. Программа углубления экономических реформ//Экономика и жизнь.1992.-№30.

85. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов.- М.: Финансы и статистика. 2001.

86. Рагимов С. Размышления о налоговом бремени//Финансы. 1997.- № 3. Рагимов С.Н. И мал золотник, и пока дорог//Налоговый вестник. — 1998. - № 2.

87. Рагозин Б.А. Платить налоги нужно, но с умом ¡//Экономика и жизнь.1993.-№38.

88. Рагулин С. О некоторых тенденциях развития законодательства о налогах и сборах//Налоговый вестник. 2003. - № 2.

89. Рикардо Д. Начала политической экономики и податного обложения. -М.-Л., 1929.

90. Рогова О.Л., Логвина A.M. О преобразовании налоговой систе-мы//Финансы. 1993. - №11.

91. Родионова В.М. Бюджетная реформа: содержание и проблемы.// Финансы. 1994.-№8.

92. Российская Федерация: Налоговая политика и увеличение налоговых поступлений. Памятная записка МВФ. 1995. - Июль. Россия и проблемы бюджетно-налогового федерализма. - М.: Всемирный банк, 1993.

93. Русский курьер. 2004. - 19 марта.

94. Рутгайзер В.М. Реформа налоговой системы требование рынка//Российские вести. 1993 - 29 сент.

95. Самуэльсон П. Экономика. М.: ВНИИСИ, 1992. - Т. 1.

96. Самуэльсон П., Нордхаус В. Экономика. М.: Вильяме, 2000.

97. Салина А.И. О местных налогах//Экономика и жизнь. 1992. № 51.

98. Судебная практика по налоговым спорам.//Налоги и финансовое право. 2002. - № 11.

99. Твердохлебов В.Н. Местные финансы. -М.: НКВД, 1927. Тихонов В. Иллюзии Минфина и проза жизни.//Известия. - 1988.- №139. Топорнин Б. В кодексе «белые пятна» не допустимы.//Экономика и жизнь. - 1997.-№9.

100. Тривус A.A. Налоги как орудие экономической политики. Баку, РИО, АСПС, 1925.

101. Тур В.А. Департамент, в котором рождаются налоговые зако-ны.//Налоги. 1994. - № 9.

102. Фомина О. Закон в системе источников налогового права: Автореферат диссертации. М., 1996.

103. Фролов В.Н., Ватолин A.A., Чернавин П.Ф.//Все болезни от нервов, а вэкономике от налогов.//Финансы. - 1993. - № 10.

104. Хейне П. Экономический образ мышления. М.: Новости, 1991.

105. Черник Д.Г. О некоторых вопросах налогообложения//Финансы. 1993.7.

106. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. М.: Финансы, ЮНИТИ,1997.

107. Черник Д.Г. Экономическое развитие и налоги//Финансы, 2000. № 5. Шаталов С.Д. Государство и налогоплательщик: проблемы и перспекти-вы//Налоги. - 1994. - № 10.

108. Экономическая энциклопедия/Науч. ред. Совет изд-ва «Экономика»; Ин-т экон. РАН. Гл. ред. Л.И.Абалкин. М.: ОАО «Издательство «Эко-омика», 1999.

109. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: ИНФРА-М,1998.

110. Яковлев А. Почему в России возможен безрисковый уход от нало-гов?//Вопросы экономики. 2000. -№-11.