Совершенствование учета внешнеторговой деятельности коммерческих организаций тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Сажнев, Андрей Викторович

• Сажнев, Андрей Викторович
• кандидат экономических наук
• 2005

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Сажнев, Андрей Викторович

Введение

Глава 1. Развитие внешнеторговой деятельности предприятий и проблемы ее регулирования

1.1. Роль внешнеторговой деятельности в условиях реформирования государственного регулирования

1.2. Совершенствование нормативного регулирования бухгалтерского учета внешнеторговой деятельности

Глава 2. Действующая практика и основные проблемы в методике бухгалтерского учета внешнеторговых операций

2.1. Особенности принятия к бухгалтерскому учету внешнеторговых операций

2.2. Организация бухгалтерского учета внешнеторговой деятельности предприятий

2.3. Особенности бухгалтерского учета импортных и экспортных операций

Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета основных групп внешнеторговой деятельности

3.1. Проблемы бухгалтерского учета курсовых и суммовых разниц

3.2. Актуальные вопросы учета различных форм расчетов по внешнеторговым сделкам

3.3 Принятие к бухгалтерскому учету импортируемых основных средств Заключение

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Совершенствование учета внешнеторговой деятельности коммерческих организаций»

Внешнеторговая деятельность является одной из основных форм экономических связей Российской Федерации с иностранными государствами.

Рыночная система хозяйствования определяет принципиально новые основы финансово-правового обеспечения внешнеэкономической деятельности, обусловливает необходимость соответствующей перестройки

11 бухгалтерского учета на качественно иной методической и I | методологической базе, которая отвечает требованиям современного уровня управления предприятиями. Современный этап развития основ регулирования бухгалтерского учёта характеризуется использованием в стандартах системообразующих принципов учета, способных заменить совокупность большого числа специальных нормативных требований, положений и правил, присущих национальному законодательству. Гармонизация базовых принципов учёта и отчётности позволяет не только упорядочить и усовершенствовать учётный процесс в целом, но и выработать [ общепризнаваемый и универсальный язык бизнеса, адаптировать его к конкретным условиям страны, сфере экономики, виду деятельности.

Внешнеторговая деятельность как неотъемлемая часть производственно-хозяйственной деятельности нуждается в особых методах организации и учета, что накладывает свой отпечаток на структуру и характер управления на уровне отдельного предприятия.

Опыт работы с организациями, действующими на внешнем рынке уже несколько лет или только налаживающими контакты с зарубежными <| партнерами, показывает, что бухгалтерский учет внешнеторговой | деятельности вызывает наибольшее число вопросов.

Ч 1

Организация бухгалтерского учета экспортных и импортных операций строится в соответствии с законами, правилами регулирования и ведения

Л отдельных внешнеторговых операций, разработанными как внутри государства, так и на международном уровне. Мерами международного ! регулирования являются признанные во всем мире нормы и правила, [ соблюдаемые субъектами, либо многосторонние межгосударственные

1 соглашения.

Перед каждым субъектом российского предпринимательства, решившим распространить свой бизнес за пределы страны, встает задача организации бухгалтерского учета на более высоком уровне. Ведь бухгалтерский учет в условиях внешнеторговой деятельности не может ограничиваться простым ее

• отражением. Он должен активно воздействовать на нее: обеспечивать регулирование хозяйственной деятельности, выполнение требований

I; ( валютного контроля, экономический контроль; предупреждать возникновение | диспропорций и сбоев в реализации товаров и услуг. Словом, бухгалтерский I учет должен стать важным звеном в цепи обратной связи, обеспечивающей систему управления достоверной финансовой информацией для принятия решений. Решение этой проблемы предполагает переосмысление ряда традиционных понятий и сложившихся методик учета и контроля разных видов внешней торговли.

Эта задача не может быть сформулирована как чье-то безусловное требование. Скорее всего, она возникает как осознание каждым I' I предпринимателем ряда обстоятельств, с которыми необходимо считаться, I выходя на внешнии рынок.

1!

В общем процесс восхождения бухгалтерского учета на более высокий уровень представляется как процесс, постоянно сопровождающийся решением проблем, преодолением трудностей. Несмотря на значительный опыт, накопленный за последние годы и отразившийся в экономической литературе, нерешенных вопросов у бухгалтеров и предпринимателей остается немало. Наиболее важным из них является недостаточная теоретическая разработанность и особая практическая значимость

II внешнеторговых операций в современных условиях хозяйствования. Это и I I I

•I

I • I обусловило выбор темы диссертационного исследования, постановку его целей и задач.

Цель исследования состоит в разработке методологических подходов и методических рекомендаций по организации учетного процесса внешнеторговых операций организаций и соответствующего отражения результатов внешнеэкономической деятельности в бухгалтерской финансовой отчетности.

Достижение поставленной цели предполагает постановку и решение следующих задач:

• исследовать проблемы влияния государственного регулирования внешнеторговой деятельности на систему организации учета и отчетности;

• разработать методический подход, используя теорию прав собственности, в определении момента перехода прав собственности по экспортно-импортным товарам как основу принятия к учету соответствующих активов и обязательств;

• определить место, значение и задачи учетного отражения внешнеторговой деятельности как специфического объекта бухгалтерского учета, с целью выделения его в отдельный сегмент учетного процесса;

• разработать рабочий план счетов с выделением специфических аналитических счетов для отражения процедуры исполнения контракта внешнеторговой деятельности;

• обосновать бухгалтерскую процедуру отражения прибылей и убытков, возникающих как курсовые разницы при изменении курсов валют;

• разработать рекомендации по совершенствованию организации бухгалтерского учета экспортных и импортных операций;

Предмет исследования - организация бухгалтерского , учета внешнеторговой деятельности экономических субъектов.

Объект исследования - внешнеторговая деятельность организаций Самарской области.

Теоретической и методологической основой исследования послужили законодательные и другие нормативные акты, документы представительных и исполнительных органов Российской Федерации; учетные и отчетные данные предприятий; материалы проверок предприятий налоговыми органами и аудиторскими фирмами; общенаучные методы исследования (системный подход, обобщение, сравнение, абстрактно-логические суждения и моделирование).

В качестве эмпирической базы исследования использована деятельность внешнеторговых предприятий.

Проблемы совершенствования бухгалтерского учета внешнеторговой деятельности предприятий всегда находились в центре внимания ученых-экономистов. Значительный вклад в изучение отдельных теоретических проблем и разработку практических рекомендаций внесли такие отечественные исследователи, как P.A. Алборов, В.Д. Андреев, В.П. Астахов, Т.Н. Бабченко, АС. Бакаев, А.П. Бархатов, Н.П. Барышников, И.А.Белобжецкий, С.М. Бычкова, В.Н. Глаз, Ю.А. Григорьев, Ю.А. Данилевский, В.Н. Жуков, A.B. Зверев, П.И. Камышанов, JI.JI. Краснова, М.Ф. Овсийчук, Ж.Г. Леонтьева, В.Ф. Палий, В.И. Подольский, Л.Б. Сидельникова, Б.И. Синецкий, Я.В. Соколов, Л.В. Сотникова, В.П. Суйц, М.А. Третьякова, А.Д. Шеремет, Л.З. Шнейдман и другие, а также зарубежные авторы Р. Адаме, А. Арене, Дж Лоббек, Р. Додж, Г. Мюллер, X. Гернон, Дж. Робертсон, Б.Нидлз, Ф. Дефлиз.

Вместе с тем дальнейшая разработка вопросов совершенствования бухгалтерского учета в системе управления внешнеторговой деятельностью не только не утратила своего значения, но и приобрела особую актуальность в связи с планами Правительства РФ о вступлении России в Всемирную торговую организацию.

Достоверность положений диссертации обеспечивалась использованием законодательства РФ, постановлений Правительства РФ, приказов и указаний Министерства финансов РФ и Министерства РФ по налогам и сборам, международных стандартов финансовой отчетности, материалов периодической печати (среди которых особое внимание уделено специальным изданиям) и материалов научных конференций.

В процессе диссертационного исследования применялись методы анализа и синтеза, абстрагирования и обобщения, группировок и сравнений. При формулировке основных понятий использовались уместные термины, закрепленные в международных стандартах финансовой отчетности, а также в российских нормативных документах.

Научная новизна диссертационной работы заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов совершенствования методологии и организации бухгалтерского учета внешнеторговой деятельности предприятий.

Проведенное исследование позволило получить следующие наиболее существенные научные результаты:

• на основе исследования правовой и экономической обоснованности нормативного регулирования учета валютных операций определены основные направления и рекомендации по его совершенствованию;

• дана критическая оценка эффективности государственного регулирования организации учетного процесса внешнеторговой деятельности организаций и определена возможность его совершенствования;

• на основе теории прав собственности разработаны методологические подходы в определении момента принятия к учету активов и обязательств при переходе прав собственности на экспортно-импортные товары;

• выделены в отдельный сегмент учетного процесса отражения хозяйственных операций внешнеторговой деятельности с целью обеспечения хозяйственных и государственных субъектов информацией о заключении и исполнении контрактов по внешнеторговой деятельности;

• предложена методика сегментарного отражения в бухгалтерской финансовой отчетности операций по внешнеторговой деятельности;

• разработан рабочий план счетов с выделением в рамках счетов синтетического учета аналитических счетов, обеспечивающий учетное отражение и контроль за заключением и исполнением контрактов внешнеторговой деятельности;

• обоснована бухгалтерская процедура капитализации прибыли и убытков, возникающих как курсовая разница при изменении курсов валют и методика их отражения в составе активов и обязательств при экспортно-импортных операциях;

• предложена методика раздельного учета НДС по товарам, приобретаемым для реализации на экспорт и на внутреннем рынке;

• уточнена методика оценки приобретенного имущества, выраженного в иностранной валюте.

Практическая значимость исследования заключается в том, что выявлены и обобщены типичные ошибки в методике бухгалтерского учета внешнеторговой деятельности предприятий и даны рекомендации по организации бухгалтерского учета экспортных и импортных операций.

Реализация на практике рекомендаций и предложений, направленных на совершенствование системы бухгалтерского учета внешнеторговой деятельности, будет способствовать повышению достоверности и оперативности информации, используемой в управлении, аналитичности и действенности учета и отчетности, усилению их контрольных функций при осуществлении экспортных, импортных и валютных операций предприятий торговли.

В процессе исследования выявлено некоторое отставание сложившейся системы учета от быстро меняющихся потребностей практики и найдено направление эффективного совершенствования этой системы. На основании исследования сделан вывод о том, что система счетов, отражающих внешнеторговую деятельность, должна строиться на принципах гармонизации учетной системы. В условиях перехода на международные стандарты финансовой отчетности. Реализацию этого принципа обеспечивает разработанная в диссертации и предлагаемая для введения стройная, последовательная система субсчетов, позволяющая полно и адекватно отражать специфику внешнеторговых операций, не вступая в противоречие с логикой учета, действующей внутри страны.

В результате исследования форм и видов расчетов с иностранными партнерами предложена их систематизация, позволяющая выделить особо расчеты с поставщиками экспортных и импортных товаров, расчеты с использованием аккредитивов, открываемых в рублях и в иностранной валюте, а также корпоративных пластиковых карт.

Апробация результатов исследования. Результаты исследования на различных этапах были обсуждены и получили положительную оценку на межвузовских и вузовских научно-практических конференциях и семинарах г. Тольятти. Основные аспекты диссертации апробированы и внедрены в учетном процессе Волжского университета им. В.Н. Татищева (г. Тольятти). Результаты исследования внедрены на предприятиях ЗАО «РВ» (г.Тольятти), ООО «РВ-Экспорт» (г. Тольятти), ООО «СпецАвтоКомпонент» (г. Москва).

Систематизация разработанных автором методических подходов к организации бухгалтерского учета внешнеторговой деятельности нашла свое отражение в создании плана счетов, рекомендуемого предприятиям для использования при составлении рабочего плана счетов на 2005 г.

Публикации. По результатам исследования опубликовано 7 печатных работ, общим объемом 2,8 печатного листа.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и библиографического списка. Она изложена на 177 страницах компьютерного текста, включая 7 таблиц, 3 схемы, 3 рисунка, а также 21 приложений.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Сажнев, Андрей Викторович

Заключение

Ориентируясь на современные законодательные акты в области бухгалтерского учета и опираясь на труды ученых-экономистов, в диссертационной работе исследованы актуальные теоретические и практические вопросы отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности операций внешней торговли.

Проведенное диссертационное исследование позволило сделать следующие выводы и предложения:

1. Рассматривая вопросы вступления России во Всемирную торговую организацию, в диссертации обращено внимание на то, что следует разграничить два понятия: внешнеэкономическая деятельность и внешнеторговая деятельность. Внешнеэкономические связи относятся к уровню макроэкономического (межгосударственного) регулирования, а внешнеторговая деятельность - к микроуровню, т.е. к уровню фирмы и предприятий. Присоединение России к ВТО, с одной стороны, улучшит условия деятельности российских экспортеров на внешних рынках, а с другой - ускорит модернизацию российской экономики благодаря формированию конкурентной среды и активизации импорта современных технологий.

2. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу подтвердила общее направление развития отечественного бухгалтерского учета на дальнейшее сближение с международными стандартами финансовой отчетности. Однако вплоть до настоящего времени сохраняется целый ряд весьма серьезных проблем, связанных прежде всего с нормативным регулированием. В связи с этим в работе дана критическая оценка эффективности государственного регулирования организации учетного процесса внешнеторговой деятельности организаций и определена возможность совершенствования всех уровней регулирования бухгалтерского учета. В работе подчеркивается, что в современных условиях реформирования бухгалтерского учета встает вопрос о перераспределении государственных функций его регулирования, составления финансовой отчетности и передаче их профессиональным общественным объединениям. К сожалению, ни нормативное, ни методологическое обеспечение не дают ответа на многие вопросы, возникающие в ходе бухгалтерского учета внешнеторговой деятельности. Государство не справляется с функциями регулирования бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в стране, т.е. положения по бухгалтерскому учету, выпускаемые государственным органом регулирования бухгалтерского учета - Минфином России, не качественны; финансовая отчетность, составляемая на основе принятых ПБУ, не дает полной и объективной информации ее пользователям; ведение бухгалтерского учета в организациях страны трудоемко, а непроизводительные затраты на содержание учетного персонала слишком велики. Но, несмотря на это, проведенный сравнительный анализ новой законодательной базы по регулированию и контролю валютных операций показал, что нормативное регулирование движется в сторону либерализации.

3. На основе теории прав собственности разработаны методологические подходы в определении момента принятия к учету активов и обязательств при переходе прав собственности на экспортно-импортные товары.

Разработана таблица, позволяющая бухгалтерам определять момент перехода права собственности. Использование инструментария разработанной методологии определения момента перехода права собственности позволило в диссертационной работе сделать вывод о том, что наиболее надежным и методически верным является использование международного торгового справочника «Инкотермс».

4. В работе отмечено, что бухгалтерский учет внешнеторговой деятельности предприятий должен осуществляться по действующей методологии аналогичных операций на внутреннем рынке. Однако специфика внешнеторговой деятельности отечественных предприятий в условиях рыночных отношений вызывает необходимость для управления этим видом деятельности формирования особой учетной информации. В аспекте вышеизложенного исследованием выявлены особенности внешнеторговой деятельности, влияющие на распространенный в теории и практике традиционный бухгалтерский учет торговых операций.

Процесс интеграции наук, как показано в исследовании, нашел отражение в формировании учетно-аналитического механизма, который является одной из составляющих функций управления, обеспечивающих сбор и обработку данных для получения экономической информации, необходимой для принятия управленческих решении и осуществления контроля над их выполнением в целях достижения наивысшей эффективности продаж. В диссертации обосновано, что особенности внешнеторговой деятельности обусловливают необходимость выделения ее из единого сегмента учетно-аналитического механизма хозяйственной деятельности предприятия. Для выхода на международные товарные рынки российских предприятий требуется повышение прозрачности учета, его информативности для внутренних и внешних пользователей информации. Российские предприятия, использующие существующую систему финансовой информации, явно проигрывают на международном рынке. В исследовании предлагается методика сегментарного учета внешнеторговой деятельности, на базе которой предприятия смогут составлять сегментарную отчетность для внутренних и внешних пользователей.

Принципиальное значение для организации учета и контроля внешнеторговых операций имеет оценка отражаемых в бухгалтерском учете валютных ценностей и операций. В связи с этим в диссертации предложены две методики учета операций выраженных в иностранной валюте. Первая методика предусматривает введение в имеющиеся бухгалтерские регистры количественно-суммового измерителя для отдельных видов валют. Вторая методика - ведение валютного учета за балансом - наиболее сложнее, но данная методика в дальнейшем упрощает подготовку финансовой отчетности согласно МСФО. Исследование показало, что существующие нормативные положения и некоторые методические разработки не охватывают с достаточной полнотой эту проблему и нуждаются в существенных дополнениях и изменениях. К числу общих для них недостатков следует отнести слабую теоретическую обоснованность отдельных положений; бессистемность изложения методики их оценки в ПБУ 3/2000 и др.

5. Развить коммерческие связи с иностранными компаниями проще при помощи единого бухгалтерского языка, при одинаковых методологических подходах к составлению отчетности. Отчетность по российским стандартам бухгалтерского учета составляется в национальной валюте - рублях, а для зарубежных пользователей используется стабильная валюта. В работе выявлены основные понятия, связанные с валютой измерения и валютой представления. Большинство российских предприятий формируют отчетность в локальной валюте - рублях. Но предприятиями, занимающимися внешнеторговой деятельностью, как правило, используется иностранная валюта. По нашему мнению, именно ее и следует использовать в качестве валюты измерения, т.к. при внешнеторговой деятельности, иностранная валюта оказывает значительное влияние на деятельность компанию. Это обусловлено следующей спецификой внешнеторговой деятельности:

• выручка компании выражена преимущественно в иностранной валюте;

• цены на товар или услуги компании выражены или привязаны к иностранной валюте;

• большая часть затрат компании выражена в иностранной валюте.

6. Мониторинг экономической литературы выявил, что в отношении учета затрат по экспортным операциям практически все специалисты предлагают единую схему. Иная ситуация с учетом затрат по импорту. Просматриваются три основных варианта принятия к учету импортных товаров: формирование внешнеторговой себестоимости на нескольких счетах; формирование покупной стоимости на одном счете; формирование внешнеторговой себестоимости на обособленном счете.

На основе критического анализа научных воззрений на порядок учета затрат по импортным сделкам в работе обосновано, что наиболее эффективным и методически верным следует считать исчисление на отдельном счете внешнеторговой себестоимости импортных товаров. Среди авторов, придерживающихся данной точки зрения, предметом полемики является вопрос: использовать для этих целей традиционный счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» или открыть дополнительный счет «Формирование импортной стоимости материальной стоимости материальных ценностей». Представляется, что при поиске ответа следует руководствоваться Инструкцией «По применению плана счетов бухгалтерского учета», в которой указано, что организация не может вводить План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов, без согласования с Министерством финансов РФ. Многие специалисты считают, что импортные операции не настолько специфичны, чтобы предприятия согласились проходить сложную процедуру получения такого разрешения. Для этих целей достаточно открыть субсчет 15.2 «Приобретение импортных товаров».

В диссертации отмечено, что авторы, придерживающиеся вышеназванного варианта, не оговаривают, каким образом на практике должно осуществляться исчисление стоимости, по которой импортные товары будут приняты к бухгалтерскому учету.

В работе обосновано, что для детализации такого учета и усиления его аналитических возможностей целесообразно открыть к субсчету первого порядка 15.2 «Контрактная стоимость импортных товаров», 15.2.2 «Накладные расходы по импорту товара», 15.2.3 «Платежи в бюджет» и 15.2.9 «Внешнеторговая себестоимость импортных товаров». На первых трех субсчетах должны накапливаться расходы по импортной операции с последующим их отнесением на итоговый субсчет 15.2.9 «Внешнеторговая себестоимость импортных товаров». На основе рекомендованного подхода разработана схема корреспонденции счетов по учету импортной внешнеторговой себестоимости. Анализ организации учета движения экспортно-импортных товаров выявил, что согласно существующей методике необходимо для каждого этапа пути следования товара открыть отдельный субсчет для учета его местонахождения. Практика показывает, что предприятия достаточно редко применяют такую методику, а чаще ограничиваются лишь оперативным учетом.

Исследованием были определены две основные причины, затрудняющие использование традиционной методики учета движения экспортно-импортных товаров. Во-первых, документы, подтверждающие местонахождение товара, зачастую поступают в бухгалтерию с запозданием и не отражают точного положения дел. Во-вторых, ведение поэтапного учета на субсчетах достаточно сложно и трудоемко. В то же время полностью отказываться от такого учета также нерационально, поскольку он дает возможность получать информацию о сроках прохождения товаром каждого этапа и осуществлять контроль над его местонахождением.

В работе предложено для отражения местонахождения товара использовать специальную аналитическую «Ведомость движения товара». Ее внедрение позволяет решить целый ряд задач: упрощает организацию учета, так как ведение одного обобщающего субсчета первого порядка снимает необходимость открывать несколько субсчетов второго порядка; позволяет организовать аналитический учет по контрактам и учетным партиям; дает наглядную информацию о сроках нахождения товара на каждом этапе; позволяет легко сравнивать ее с данными по другим учетным партиям по этому же контракту; ежемесячные остатки по ведомости дают информацию о том, сколько товара находится на каждом этапе.

7. Организовать хорошую аналитику на счетах бухгалтерского учета достаточно сложно. С одной стороны, бухгалтеру надо максимально облегчить себе работу, а с другой - сгруппировать информацию таким образом, чтобы в любой момент иметь возможность быстро получить необходимые данные. В работе предлагается методика раздельного учета входного НДС по экспортным товарам на сч.19 с целью дальнейшего его возмещения согласно Налоговому кодексу Российской Федерации

8. Следующий изученный вопрос относится только к внешнеторговым операциям - возникновение курсовых разниц. При анализе результатов работы хозяйствующего субъекта по его бухгалтерскому балансу должно быть уделено достаточное внимание, сумме курсовых разниц, как сумме, увеличивающей или уменьшающей результат хозяйственной деятельности. В диссертации обоснована бухгалтерская процедура капитализации прибыли и убытков, возникающих как курсовая разница при изменении курсов валют, и методика их отражения в составе активов и обязательств при экспортно-импортных операциях.

В результате проведенного сравнительного анализа МСФО 21 и ПБУ 3/2000 установлено, что нормы не совпадают. Это обстоятельство затрудняет предоставление качественной информации для внешних иностранных пользователей. В работе предложено органам, формирующим нормативную базу отечественного учета и отчетности (прежде всего МФ РФ), обратить внимание на данную проблему и дополнить ПБУ 3/2000 нормой, аналогичной содержащейся в МСФО № 21 «Влияние изменений валютных курсов», а именно разрешить российским предприятиям (в качестве допустимого альтернативного подхода) включать в стоимость соответствующего актива убытки от резкого изменения курса рубля по отношению к иностранной валюте, в которой заключен контракт и которая является средством платежа по этому контракту. Подобная капитализация результатов изменения валютных курсов позволит приблизить отечественную систему регулирования учета к требованиям МСФО, с одной стороны, и повысить качество отчетности российских предприятий - с другой.

9. В результате исследования форм и видов расчетов с иностранными партнерами была предложена их систематизация, позволяющая особо выделить расчеты с поставщиками экспортных и импортных товаров, расчеты с использованием аккредитивов, открываемых в рублях и в иностранной валюте. Данная систематизация дает возможность выстроить совокупность субсчетов к счетам 55 «Специальные счета в банках» и 60 «Расчеты с поставщиками», интегрированную в действующий План счетов бухгалтерского учета и адаптированную в условиях перехода к МСФО.

По нашему мнению, российским предприятиям необходимо шире использовать аккредитивную форму расчетов между поставщиками и покупателями при совершении внешнеторговых операций. Это обусловлено в первую очередь интересами поставщика, который гарантирует для себя безусловность платежа покупателем по не оформленной еще с его стороны отгрузке товара.

Подобный подход к расчетам соответствует международным стандартам формирования учетной политики и отражения в нем момента реализации по дате отгрузки. Для контроля за правильностью осуществления расчетов по аккредитивам предприятиям рекомендуется разделять аккредитивы, выставленные внутри страны и за рубежом.

10. В результате анализа нормативной базы регулирования отражения в бухгалтерском учете импортируемых основных средств выявлены его недостатки и противоречия, определена роль профессионального суждения бухгалтера при решении учетных проблем.

Дано определение разницы, возникающей при оприходовании импортируемого основного средства.

Подводя итог исследования фундаментальных и прикладных проблем организации учета внешнеторговой деятельности, следует отметить, что внедрение в практику разработанных и обоснованных в диссертации организационно-методических положений приведет к качественному улучшению учетно-аналитической работы, ее оперативности, значительно повысит уровень обоснованности управленческих решений, что в конечном итоге будет способствовать усилению контроля на всех этапах осуществления внешнеэкономических связей и повышению эффективности внешнеторговой деятельности организаций в целом.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Сажнев, Андрей Викторович, 2005 год

1. Конституция Российской Федерации, утверждена в 1993 г.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Полный текст (часть первая и вторая) М.: ГНОМ-ПРЕСС, 1997. - 448 с.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации, принят Государственной Думой 16.07.1998 г., одобрен Советом Федерации 17.07.1998 г., введен в действие с 01.01.1999 г. на основании Федерального закона от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ, утвержден Президентом РФ.

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ в ред. от 23.07.1998 г. №123-Ф3.

5. Федеральный закон «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности предприятий» от 21.11.2003 г. №164-ФЗ

6. Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 09.10.1992 г. № 3615-1 в ред. от 10.12.2003 г. //Российская газета. 04.11.1992 г. №240.

7. Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 г. № 173-Ф3 в ред. от 29.06.2004 г. // Российская газета, № 253, 17.12.2003.

8. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, принятая Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 г.

9. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34-н. в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31-н.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98, утвержденное приказом Минфина РФ от 209.12.1998 г. № 60-н.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 6.07.1999 г. № 43 н.

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 г. N 44 н

13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26 н.

14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденное приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. № 2 н.

15. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.09.1999 г. № 32 н.

16. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.09.1999 г. № 32 н.

17. Письмо Минфина РФ от 24.07.1992 г. №59 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях».

18. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению // Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94 н.

19. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина РФ 13.10.2003 г. № 91н.

20. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119 н.

21. Указания «О порядке составления и представления бухгалтерской отчетности», утвержденные Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. №67н.

22. Методические рекомендации МНС РФ по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость», утвержденные Приказом Минфина РФ от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03/447.

23. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ.// «Финансовая газета», № 1, 1998 г.

24. Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренной Приказом Минфина России от 01.07.2004 г. № 180.

25. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н.

26. Международные правила толкования торговых терминов «Инкотермс» с изм. и доп. 2000 г. Международная торговая палата 1990 г., № 460.

27. Письмо ЦБ РФ от 15.07.1996 г. № 300 «О рекомендациях по минимальным требованиям к обязательным реквизитам и форме внешнеторговых контрактов».

28. Письмо Минфина РФ от 27.05.2003 г. № 16-00-14/177 «Об отражении в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость при экспорте»// Экономика и жизнь. 2003 г., № 24.

29. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993г. № 40.

30. Постановления ФАС Уральского округа от 03.03.2003 N Ф09-472/03АК и ФАС Поволжского округа от 04.07.2002 г. № А65-17805/2001-САЗ-9к. «О направлении судебной практики».

31. Постановлением ФАС Московского округа от 18.02.2002 г. № КА-А40/439-02 «О направлении судебной практики».

32. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.01.2003 г. № А56-23753/02 «О направлении судебной практики».

33. Конвенция ООН от 11.04.1980 г. «О договорах международной купли -продажи товаров».

34. Аакер Д. Стратегическое рыночное управление / Пер. с англ. Под ред. Ю.Н. Каптуревского. Сп.б: Питер, 2002. - 544 с.

35. Абдулаев Н., Зайнетдинов Ф. Формирование системы анализа финансового состояния предприятия // Аудит. М., 2000. № 11. С. 3.

36. Андросов A.M. Бухгалтерский учет и отчетность в России: Практическое руководство с документами и комментариями. М.: Менатеп - Информ, 1994. - 576 с.

37. Апчерн А. Управленческий учет: принципы и практика: Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. М.: Финансы и статистика, 2002. 952 с.

38. Астахов В.П. Бухгалтерский учет и валютный контроль во внешнеэкономической деятельности. Ростов-на-Дону, 2002. - 538 с.

39. Бакаев A.C. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета: Анализ и комментарии. М.: Международный центр финансового и экономического развития, 1996. - 125 с.

40. Бакаев A.C., Шнейман JI.3. Учетная политика предприятия. М.: Прогресс, 1994. - 144 с.

41. Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. 2-е изд., доп. -М.: Финансы и статистика, 2000 г. - 208 с.

42. Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. -М.: Финансы и статистика, 1998 г. 112 с.

43. Бархатов А.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности -М. Бухгалтерский учет, 2004 г. 325 с.

44. Большой экономический словарь / Под ред. А.Н. Азраиляна. — М.: Институт новой экономики, 1998. 858 с.

45. Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2002. - 384 с.

46. Бухгалтерский учет / Под ред. П.С. Безруких. — М.: Бухгалтерский учет, 1994.-528 с.

47. Бетге Йорг. Балансоведение: Пер. с нем./ Науч. ред. В.Д. Новодворский; вступ. A.C. Бакаева; прим. В.А. Верхова.- М.: Бухгалтерский учет, 2000 г. -415с.

48. Волошин Д.А. Оценка импортных основных средств. // Главбух 2004 г. №8 с. 18-22.

49. Васильев Д.М. Признание выручки российскими и международными стандартами отчетности// Консультант, 2004 г. №11 с.8 15.

50. Ван Хорн, Дж.К. Основы управления финансами: Пер. с англ. / Гл. ред. серии Я. В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1996. - 564 с.

51. Васильчук О.И., Голиков О.И., Филатова Е.В. Управленческий учет на предприятиях химической промышленности. Тольятти: ПТИС, 1999 г. — 140 с.

52. Веденина E.JL Взлеты и падения основных средств // Налоговые споры. 2004г. Март. С. 35 37.

53. Ващенко Т.В. Математика финансового менеджмента. — М.: Перспектива, 1996 г. 82 с.

54. Вэйтилингам Ромеш. Руководство по использованию финансовой информации Financial Times. М.: Финансы и статистика, 1999 г. - 768 с.

55. Вильяме Я. Справочник GAAP с комментариями. Вып. 1. М.: ИНФРА-М, 1998.-XI, 149 с.

56. Винсент Дж.Лав. Пособия Эрнст энд Янг. Как понимать и использовать финансовую отчетность/ Пер. с англ. с доп. М.: Джон Уайли энд Санз, 1996 г. - 352 с.

57. Гогина Г.Н., Никифорова Е.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации и ее анализ // Вестник профессионального бухгалтера. Самара, 2001 г. С. 41-50.

58. Годовая бухгалтерская отчетность, /нормативно-методические материалы по составлению и контролю / Под ред. A.C. Бакаева. М.: Финансовая газета, 1992 г.-64 с.

59. Голубович А.Д., Ситнин А.Р., Хенкин Б.Л. Финансы и бизнес: Анализ финансовых отчетов зарубежных компаний: Рекомендации для аудиторов. -М.: Менатеп, 1991 г. 70 с.

60. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. /Под ред. С.А. Табалиной М.: Аудит; ЮНИТИ, 1994 г. - 560 с.

61. Демишева Т.А. Взлеты и падения основных средств // Налоговые споры, Март 2004г. с. 39 42.

62. Ефимова О.В. О составлении пояснительной записки к годовому отчету // Бухгалтерский учет. М., 1997 г. №1. С. 32 - 39.

63. Жегалов П.В. Методы бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности // Бухгалтерская отчетность организации М., 2000 г. № 1.С. 58-59

64. Жуков В.Н. Учет импорта по прямым контрактам // Бухгалтерский учет. 2003 г. №22 С. 12-15

65. Зудилин А.П. Учись читать бухгалтерскую отчетность партнера и конкурента. М.: РУДН, 1993 г. - 48 с.

66. Карлин Т. Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): Учебник. -М.: ИНФРА-М, 1998 г. 448 с.

67. В.В. Ковалев Выбор направлений финансовых вложений // Бухгалтерский учет. М., 1991 г. № 11. С. 3 - 5.

68. Климова М.А. Бухгалтерский учет и налогообложение экспортно-импортных операций // Налоговый вестник. 2003 г. 202 с.

69. Климова М.А. Документооборот в бухгалтерском учете М: налоговый вестник. 2002 г. - 115 с.

70. Курбангалеева O.A. Валютные операции. М. Вершина, 2003 г. — 251с.

71. Лабынцев Н.Т. Финансовая отчетность участников внешнеэкономической деятельности // Бухгалтерский учет. — М., 2000 г. № 14. С. 13-15.

72. Ложников И. Учет материально-производственных запасов // Финансовая газета; -М., 2002 г. № 17. С. 5

73. Международные стандарты учета и аудита: Сборник с комментариями. Вып. 1- 8 / Сост. М.М. Рапопорт. М.: Аудит-трейнинг, 1992 г. - 8 вып. по 96

74. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Аскери-АССА, 1999 г.-1135 с.

75. Мельник М.В. Стратегический анализ. Анализ и обоснование хозяйственных решений. М.: Финансы и статистика, 1991 г. - 136 с.

76. Методика анализа финансового состояния предприятия в условиях перехода к рынку // Деньги и кредит. М: 1992 г. №2. С. 40 - 47.

77. Мизиковский Е.А. Новые объекты бухгалтерского учета: акции, облигации, векселя. -М.: Финансы и статистика, 1993 г. 48 с.

78. Мюллер Г., Гернон X., Минк Г. Учет: международная перспектива: Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1992 г. - 136 с.

79. Макарова В.И. Покупка товаров по ценам в условных единицах// Главбух. 2003г., №1 -8 с.

80. А. Медведев. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Расширенный комментарий «Налоговый вестник», 2002 г. —52с.

81. Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэлл Л. Принципы бухгалтерского учета/ Под ред. Я.В. Соколова 2-е изд. М.: Финансы и статистика, 1994 г. — 496 с.

82. Николаева С.А., Калинина Е.М. Вокруг бухгалтерского отчета (комментарий к нормативным актам). — М.: Инфра-М. 1996 г. 129 с.

83. Николаева O.E., Шишкова Т.В. Управленческий учет. М.: УРСС, 1997 г. -366с.

84. Новодворский В.Д. Бухгалтерский баланс: прошлое и настоящее // Бухгалтерский учет. М., 1994 г. № 8. С. 39 - 40.

85. Новодворский В.Д., Пономарев Л.В., Ефимова О.В Бухгалтерский отчет: составление и анализ: В 3 ч. Ч. 3. М.: Бухгалтерский учет, 1994 г. - 80 с.

86. Новодворский В.Д., Климов H.H. Пояснительная записка к бухгалтерскому отчету за 2001 год // Бухгалтерский учет. М.: 2002 г. № 4. С. 14-16.

87. Овсийчук М.Ф., Скачко Г.А., Сидельникова Л.Б. Бухгалтерский учет и финансовый анализ деятельности на предприятиях различных формсобственности: Практическое пособие: Самоучитель. М.: Совет, 1994 г. -163 с.

88. Палий В.Ф., Палий В.В. Бухгалтерский учет: операции с векселями. М.: Бухгалтерский учет, 1995 г. - 160 с.

89. Патров В.В., Ковалев В.В. Как читать баланс. 2-е изд., перераб. и доп. -М.: Финансы и статистика, 1993 г. — 256 с.

90. Пронина Е.А. Учет экспортно-импортных операций // Бухгалтерский учет. 2003 г. № 10-27 с.

91. Райн Б. Стратегический учет для руководителя: Пер. с англ. / Под ред. В.А. Микрюкова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998 г. - 616 с.

92. Родионова В.М., Федотова М.А. Финансовая устойчивость предприятия в условиях инфляции. М.: Перспектива, 1995 г. - 98 с.

93. Романов А.И., Лукасевич И.Я. Оценка коммерческой деятельности предпринимательства: Опыт зарубежных предприятий. М.: Финансы и Статистика.

94. Садуакасова Б. Международные стандарты финансовой отчетности: практическое пособие по трансформации. Новосибирск: Субвузиздат, 2002 г. - 300 с.

95. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Мн.: Экоперспектива, 1998 г. - 498 с.

96. Современные проблемы рыночной экономики. Сб. ст. Тольятти, 1996 г. -96 с.

97. Ткач В.И., Ткач М.В. Международная система учета и отчетности. М.: Финансы и статистика, 1991 г. - 160 с.

98. Хеддервик К. Финансовый и экономический анализ деятельности предприятий // Международная организация труда: Пер. с англ. Д. П. Лукичева и А.О. Лукичевой / Под ред. Ю.Н. Воропаева. — М.: Финансы и статистика, 1996 г. 192 с.

99. Шнейдман Л.З. Учет новых видов имущества и операций. М.: Бухгалтерский учет, 1993 г. - 112 с.

100. Шнейдман JT.3. Учетная политика: формирование и реализация // Бухгалтерский учет. М., 1995 г. № 9.

101. Экономикс: Англо-русский словарь справочник/ Э. Дж. Дослан, Б.И. Домненко. - М.: Лазурь, 1994 г. - 544 с.

102. KLAASSENRA J. The institutional framework of reporting in the Netherlands.

103. Arthur Levit. Corporate in a 191. Global Arena. New York, 1999, October 7.

104. Внешнеторговый оборот России по состоянию на 30.04.2005 г.13 ^ 10 -13» .5 67 Л £.73.4.07 2ЪО& 12.10 ©1.12 20Л1 11.03 30.0422 20 Л16 а17 -О 15.1 133 1-4.07 23Л« 12.10 »01.12 20 Л1 11.03 ЭО.О-41. В млрд долл. США3 кспорт товаров'

105. Сравнительная таблица положений валютного законодательства до 18.06.2004и после 18.06.2004 г.

106. Понятия Закона Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЭ (действуете 18.06.2004) Закон от 09.10.1992 N 3615-1 (действует до 18.06.2004, ст.ст.5 и 6.1 до 19.06.2005)1 2 3

107. Органы валютного регулирования Органами валютного регулирования в РФ являются Центральный банк РФ и Правительство РФ. Центральный банк РФ является основным органом валютного регулирования в РФ.