Администрирование таможенных платежей как направление налоговой политики тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Артемьев, Алексей Александрович

• Артемьев, Алексей Александрович
• кандидат экономических наук
• 2010

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Администрирование таможенных платежей как направление налоговой политики»

Актуальность темы исследования. Современная система таможенного обложения формируется в нашейне с начала 90-х годов. Однако отсутствие концепции системы таможенного обложения как части налоговой системы, а также научно обоснованных предложений в этой области ведут к тому, что важнейшие вопросы налоговой политики в таможенном обложении на законодательном уровне регулируются с недостаточным учетом, как теоретических основ налогообложения, так и принципов налоговой системы. Следствием является ситуация, когда вопросы таможенного обложения в значительной степени становятся прерогативой исполнительной власти, решения которой, часто принимаемые без законодательных ориентиров, ущемляют права плательщиков, создают условия для бюджетных потерь и коррупции.

Для улучшения сложившейся ситуации важно установить экономический и правовой статус таможенных платежей, как единой категории, так и отдельных видов таможенных платежей, таких как таможенные пошлины и таможенные сборы. Неопределенность статуса затрудняет использование принципов регулирования, применяемых в отношении платежей, обладающих статусом либо налогов, либо сборов, либо платежей договорного характера, санкций и т.д. Со статусом таможенных платежей тесно связана проблема отсутствия законодательно установленного определения термина "таможенные платежи", которое отражало бы их сущностные признаки и на этой основе давало бы возможность определить границы их государственного регулирования.

В условиях экономических изменений 90-х годов, при формировании доходов бюджетной системы государство было вынуждено обратить особое внимание на сферы деятельности, которые были бы в наименьшей степени затронуты кризисом, и администрирование которых можно было осуществлять в новых экономических и правовых условиях. Одной из таких сфер стала внешняя торговля товарами, обложение которой таможенными платежами обеспечивает до половины доходов федерального бюджета. Однако экономическая оценка значения таможенных платежей для федерального бюджета, сопоставимая с показателями других стран, в настоящее время отсутствует.

Ряд решений в области таможенного обложения часто увязывается с официально заявленной целью вступления России во Всемирную торговую организацию (ВТО). Однако опыт других стран, также сформировавших свою систему таможенного обложения на базе соглашений ВТО, должным образом не анализировался. Это ведет к тому, что в России в отличие, например, от Евросоюза, установлены некоторые виды таможенных платежей, такие как таможенные сборы, экономическая обоснованность которых неочевидна.

Системно не осмыслены проблемы контроля за уплатой таможенных платежей, отсутствует государственная концепция, касающаяся того, как должен осуществляться такой контроль.

Экономически неоднозначное определение объекта обложения таможенными платежами, предусматривающее, что объектом обложения являются все перемещаемые через таможенную границу товары, ведет к методологическим проблемам, касающимся таких элементов как база обложения и льготы по уплате таможенных платежей.

Научные и практические дискуссии о лишении таможенной пошлины статуса федерального налога почти не касаются анализа последствий этого решения. В то же время, именно изучение существующего механизма регулирования таможенных пошлин с точки зрения их отдельных элементов позволит выявить преимущества или недостатки решения об особом статусе таможенной пошлины, а также сделать вывод о легитимности этого платежа.

Нерешенность комплекса сформулированных вопросов ведёт к существенным искажениям государственной налоговой политики в части таможенного обложения, что позволяет говорить о проблеме фактического разрушения единого налогового пространства России. Представляется, что в целях решения указанных вопросов важно исследование системы таможенного обложения с точки зрения принципов, разработанных в налоговой теории, и лежащих в основе налоговой системы России.

Таким образом, актуальность темы обусловлена тем, что для обоснования решения ряда принципиальных теоретических и практических вопросов совершенствования налогового администрирования необходимо комплексное исследование таможенного обложения как направления налоговой политики и одного из инструментов государственного регулирования внешней торговли.

Степень разработанности проблемы. В российской экономической и правовой литературе вопросам таможенного обложения уделено значительное внимание. Различные теоретические и практические аспекты таможенных платежей и таможенного обложения нашли свое отражение в работах многих российских ученых и практиков: О.Ю. Бакаевой, JI.A. Бондарь, Д.В. Винницкого, Т.Е. Гварлиани, И.В. Горского, И.И. Дюмулена, С.И. Истомина, A.A. Журавлева, А.Н. Козырина, Е.В. Кудряшовой, К.Н. Лодыженского, Н.В. Милякова, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, С.Г. Пепеляева, В. М. Родионовой, К.А. Сасова, Т.Н. Трошкиной, В.П. Шавшиной, В.А. Шамахова, И.И. Янжула и других.

Опубликованные работы направлены, главным образом, на исследование отдельных вопросов таможенного обложения, а именно:

- возможности использования таможенных платежей в целях регулирования развития тех или иных отраслей или сфер деятельности;

- обоснование факторов, влияющих на неполное поступление таможенных платежей в федеральный бюджет, и путей повышения их собираемости и др.

Вместе с тем, фактически отсутствуют исследования, которые бы комплексно рассматривали таможенное обложение как часть налоговой системы.

Требуют углубленной разработки, в том числе с точки зрения теоретических основ налогообложения, следующие актуальные проблемы: процедуры контроля уплаты таможенных платежей, состав их плательщиков, экономически правильное определение объекта таможенных платежей, льготы по таможенным платежам. Большинство авторов исследует статус таможенных пошлин и таможенных сборов, опираясь в основном на анализ наиболее общих свойств указанных платежей. При этом почти не разработаны вопросы, касающиеся отдельных элементов обложения таможенными пошлинами и таможенными сборами. Не изучены и методологические проблемы, связанные с нечёткой позицией государства при установлении этих элементов, например, последствия создания особой системы регулирования таможенных пошлин и таможенных сборов, существенно отличающейся от тех подходов, которые применяются для фискальных платежей, официально включенных в систему налогов и сборов.

Особенности государственной налоговой политики в области таможенного обложения в недостаточной степени анализировались с точки зрения международных обязательств России по вопросам регулирования отношений по уплате таможенных платежей: механизм регулирования таможенных пошлин, возможность и основания установления различных видов таможенных сборов, особенности администрирования товаров, при перемещении которых через таможенную границу были предоставлены льготы по таможенным платежам и др.

Цель и задачи исследования.

Целью работы является теоретические обоснование концепции развития системы таможенного обложения и разработка рекомендаций по решению проблем, возникающих при уплате и администрировании таможенных платежей на основе анализа политики государства в сфере налогового регулирования внешнеторговой деятельности.

Для достижения цели в работе были поставлены следующие задачи:

- сформулировать позицию относительно экономического и правового статуса таможенных платежей как фискальной категории и статуса отдельных видов таможенных платежей с целью обоснования их места в российской налоговой системе, а также разработки определения термина "таможенные платежи", отражающего их сущностные признаки и позволяющего определить границы их государственного регулирования;

- дать экономико-теоретическую оценку роли таможенных платежей в доходах федерального бюджета;

- исследовать соответствие проводимой в России государственной политики в сфере таможенных платежей теоретическим представлениям о налогах и налогообложении, а также международному опыту таможенного обложения и принципам международных соглашений с позиции оценки возможности их применения в России;

- дать оценку экономической обоснованности отдельных видов таможенных сборов в целях подготовки предложений по уточнению видов таможенных платежей;

- выработать концептуальные подходы по совершенствованию контроля за уплатой таможенных платежей; рассмотреть отдельные элементы обложения таможенными платежами с целью выявления того, насколько экономически правильно определены такие элементы обложения, как объект и льготы;

- проанализировать практику регулирования таможенных пошлин в целях выявления последствий неправильной квалификации платежей, обладающих признаками налогов или сборов, а также разработки и обоснования механизма регулирования таможенных пошлин с соблюдением принципов налогообложения на основе анализа действующей практики и с учетом последствий квалификации таможенных пошлин, не предусматривающей их отнесение к категории "налог".

Объектом исследования является система таможенного обложения, действующая в Российской Федерации.

Предметом исследования выступает администрирование таможенных платежей как направление налоговой политики государства.

Теоретические и методологические основы исследования. Теоретической базой исследования послужили труды ученых, работающих как в области налогов и налогообложения, так и таможенного регулирования внешнеторговой деятельности (в части таможенных платежей).

Методологической основой диссертационной работы явились принципы диалектической логики, исторического и системного анализа и синтеза. В качестве инструментов научного исследования применялись методы научной абстракции, индукции и дедукции, группировок, сравнений, экспертных оценок.

При подготовке диссертации использовалась действующая нормативная правовая база по налогообложению, государственному регулированию внешнеторговой деятельности, таможенному делу, международные документы.

Основные положения работы проиллюстрированы таблицами и графиками, информационной базой которых послужили открытые статистические данные Федеральной таможенной службы России, Министерства финансов Российской Федерации, Банка России, Федеральной службы государственной статистики, Счетной Палаты Российской Федерации.

Диссертационная работа выполнена в соответствии с п. 2.9 «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы» Паспорта специальностей ВАК (специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит).

Научная новизна исследования состоит в развитии концепции системы таможенного обложения как части налоговой системы России, в частности:

• предложены пути решения принципиальных теоретических и практических вопросов налогообложения, в том числе вопросов "наполнения" налоговой системы, с учетом обоснования того, что отношения в сфере таможенного обложения по своей экономической сути являются налоговыми отношениями, а также понятия "таможенные платежи", отражающего их сущностный характер и возможные границы режима государственного регулирования;

• определены факторы, свидетельствующие о возможности проведения более экономически объективной оценки роли поступлений от таможенных платежей для федерального бюджета России, в частности, устранение влияния ввозного НДС, особенности принятия к вычету которого в большинстве случаев не позволяют рассматривать поступления от его уплаты в качестве доходов бюджета;

• разработана концепция совершенствования контроля уплаты таможенных платежей с использованием принципов налогового контроля, таких как определенность, эффективность, справедливость. Концепция включает обоснование возможности и целесообразности применения подходов, принятых в налоговом контроле, в контроле уплаты таможенных платежей;

• сформулированы предложения по уточнению объекта обложения таможенными платежами, так как обосновано, что в рамках существующего регулирования объект обложения таможенными платежами неоправданно расширен и охватывает большое количество операций, не отражающих его экономический смысл;

• применительно к таможенным платежам доказано, что льготное налогообложение может квалифицироваться как налоговая субсидия, поскольку с точки зрения своей экономической сущности оно равносильно бюджетному финансированию лиц, получающих льготы. Соответственно, проведена классификация преимуществ по уплате таможенных платежей;

• установлено, что в отношении таможенных пошлин применяемый механизм их регулирования, по сути, делает эти платежи нелегитимными фискальными платежами, в результате чего отдельные плательщики получают возможность необоснованно пользоваться налоговыми субсидиями.

Теоретическая и практическая значимость исследования. Обоснованные в диссертационной работе теоретические выводы и практические рекомендации направлены на широкое использование при совершенствовании системы таможенного обложения Российской Федерации.

Теоретическая значимость работы заключается в том, что основные научные положения и выводы могут стать базой для теоретического обоснования и формирования концепции государственной политики в области таможенного обложения России, учитывающей требования налоговой теории и соответствующей научным методам налогообложения.

Практическую значимость имеют следующие рекомендации, содержащиеся в диссертации:

• предложение об уточнении перечня таможенных платежей, касающееся исключения из него экономически необоснованных видов таможенных платежей (таможенные сборы). Реализация этого предложения позволяет сформировать указанный перечень исключительно на основе платежей налогового характера. Такое уточнение перечня таможенных платежей также дает возможность сформулировать сущностное определение термина "таможенные платежи", позволяющего рассматривать их как единую категорию налогообложения и показывающее границы их государственного регулирования;

• предложения по совершенствованию контроля уплаты таможенных платежей, а именно: уточнение категорий "выпуск" и "условный выпуск" товаров, форм и процедур контроля, применяемых до и после выпуска товаров, соотношения таможенного и ведомственного контроля. Разработанные рекомендации позволили сформулировать концептуальные подходы к контролю уплаты таможенных платежей, основанные на трех принципиальных положениях: налоговый характер отношений по уплате и администрированию таможенных платежей; особенности таможенного обложения (комплекс вопросов, связанных с необходимостью "выпуска" товара таможенными органами); учет международных соглашений по таможенному регулированию;

• рекомендации по уточнению объекта обложения таможенными платежами, а именно: установление в качестве объекта обложения операции по помещению товаров под определенный таможенный режим. Именно таможенный режим учитывает деловые цели перемещения товаров через таможенную границу и, соответственно, формирует экономические основания для возникновения обязанностей по уплате таможенных платежей и в итоге определяет особенности обложения таможенными платежами. Предложение обеспечивает более четкое разграничение в таможенном обложении таких элементов, как объект и льготы на основе подхода, согласно которому в объект обложения должны включаться обстоятельства, с наличием которых связывается возникновение обязанности по уплате налога; льготы — это преимущества, предоставление которых сопряжено с бюджетными потерями и должно быть обусловлено экономическими целями;

• предложения по совершенствованию регулирования льгот по таможенным платежам: уточнение состава льгот и порядка их установления, в частности, определение всех существенных условий получения и использования льготы на законодательном уровне. Это позволит формировать достоверную информацию о величине бюджетных потерь в результате предоставления льгот как налоговых субсидий, совершенствовать процедуры контроля, анализировать экономическую обоснованность и т.д.;

• предложения по совершенствованию механизма государственного регулирования таможенных пошлин с соблюдением большинства принципов, традиционных для регулирования налогов, в том числе установление на законодательном уровне элементов обложения таможенными пошлинами. Предложенный механизм формирует необходимые условия для будущего перехода к регулированию таможенных пошлин Налоговым кодексом Российской Федерации.

Содержащиеся в диссертации предложения могут использоваться Министерством финансов Российской Федерации при подготовке "Основных направлений налоговой политики"; лицами, имеющими право законодательной инициативы; при подготовке уполномоченными органами исполнительной власти, профильными комитетами Государственной Думы и Совета Федерации Федерального Собрания России заключений на законодательные инициативы; Счетной Палатой России при подготовке предложений по совершенствованию налогового, таможенного и бюджетного законодательства; как лекционный материал для преподавания дисциплин, связанных с налогообложением участников внешнеэкономической деятельности.

Апробация и внедрение результатов исследования. Положения диссертации, касающиеся проблем регулирования таможенных пошлин и таможенных сборов, связанных с необоснованным исключением данных платежей из системы налогов и сборов России, были отражены в докладе "Новый порядок установления таможенных платежей" на заседании "круглого стола" "Развитие налоговой системы Российской Федерации: опыт, проблемы, перспективы" (Финакадемия, 3 ноября 2004 года, Москва).

Положения диссертации, связанные с проблемами администрирования таможенных платежей, отражены в докладе "Администрирование налогов и сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу" на заседании "круглого стола" "Актуальные проблемы теории и практики налогового администрирования в Российской Федерации" (Финакадемия, 26 октября 2005 года, Москва).

Положения диссертации включены в виде раздела 15 "Налоговая система России и таможенные платежи" в специальный доклад Торговопромышленной палаты (Tl JUL 1) Российской Федерации "Бизнес и налоги", подготовленного в рамках Ш-го Всероссийского налогового форума.

Положения диссертации использовались при работе над законопроектами №№80135-4 "О внесении изменений в Таможенный кодекс Российской Федерации" (в части установления таможенных сборов), 3648583 "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации о налогах и сборах" (в части установления видов налогов и сборов в Российской Федерации, закрепления полномочий органов законодательной (представительной) власти и органов местного самоуправления по установлению налогов и сборов), 380975-4 "О внесении изменений в Таможенный кодекс Российской Федерации" (в части совершенствования таможенного администрирования исчисления, уплаты, взыскания и возврата таможенных платежей).

Положения диссертации были учтены и отражены в Заключении Комитета по бюджету Совета Федерации Федерального Собрания РФ по Законопроекту №380975-4 "О внесении изменений в Таможенный кодекс Российской Федерации" (в части совершенствования администрирования исчисления, уплаты, взыскания и возврата таможенных платежей).

Положения диссертационной работы используются в преподавании дисциплин «Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности (ВЭД)», «Налоговое регулирование ВЭД» (магистратура), "Теория и история налогообложения" на кафедре "Налоги и налогообложение" ФГОУ ВПО «Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации».

Результаты внедрения подтверждены справками.

Структура и содержание работы обусловлены логикой, целью и задачами исследования. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, включающего 120 наименований, и 12 приложений. Диссертация включает 13 таблиц, 1 график. Общий объем работы составляет 198 страниц.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Артемьев, Алексей Александрович

Результаты работы свидетельствуют о том, что квалификация таможенной пошлины в качестве налога имеет не только теоретическое, но и практическое значение, поскольку тот механизм государственного регулирования, который сформировался и применяется исходя из существующего в настоящее время неопределенного статуса таможенной пошлины, не обеспечивает должного государственного регулирования, делая этот платеж нелегитимным.

Анализ опыта государств, являющихся членами ВТО, подтверждает возможность отнесения таможенной пошлины к налоговым платежам: в соответствии с законодательством многих стран, являющихся членами ВТО (ФРГ, Китай, Бразилия и др.), таможенная пошлина отнесена к косвенным

296 налогам .

В настоящее время не является однозначным ответ на вопрос о том, должно ли регулирование этого платежа осуществляться в рамках Налогового кодекса или же, учитывая специфику данного платежа, следует отказаться от включения в НК главы о таможенных пошлинах и устанавливать правила их уплаты в рамках таможенного регулирования. По нашему мнению, более предпочтительным вариантом является дополнение второй части Налогового кодекса соответствующей главой "Таможенная пошлина", так как кодифицированная форма регулирования налоговых отношений является более предпочтительной из-за её системности и полноты регулирования соответствующих отношений одним законодательным актом.

Поскольку по своей сути таможенная пошлина является как инструментом регулирования внешнеторговой деятельности, так и косвенным налогом в будущем представляется целесообразным разработка и принятие новой главы Налогового кодекса, посвященной таможенной пошлине. Однако, учитывая, что такой вариант является более сложным и в настоящее время заинтересованными органами не обсуждается, представляется, что в качестве первого шага следовало бы продолжить

296

Там же. регулирование вопросов уплаты таможенных пошлин в рамках таможенного законодательства, но с исправлением тех несоответствий принципам налогообложения, которые были отмечены в работе.

Считаем, что такой подход, а также сформулированные в работе предложения по совершенствованию системы регулирования таможенных пошлин, хотя и не устраняют нарушение принципа единства системы налогов и сборов, вызванных необоснованным выведением из неё таможенных пошлин, однако, дают возможность решить наиболее важные из существующих в настоящее время проблем. Обеспечивается соблюдение большинства принципов налогообложения, законодательные положения по таможенным пошлинам перестают носить рамочный характер, при осуществлении государственного регулирования исполнительная власть перестает брать на себя функции власти законодательной, тем самым соблюдается принцип разделения властей.

Создаются условия для перехода к регулированию таможенных пошлин в рамках налогового законодательства. В отношении этих платежей реализуется один из наиболее важных принципов, лежащих в основе формирования налоговой системы России - акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги и сборы, когда и в каком порядке он должен платить.

Заключение

Проведенный в работе анализ свидетельствует о том, что сложившаяся государственная политика и регулирование в сфере таможенного обложения отличается несоответствиями требованиям налоговой теории, в значительной степени противоречит научным методам налогообложения и не может быть признана удовлетворительной.

На примере таможенного обложения подтверждается описанная Горским ситуация, когда постоянное искажение фундаментальных принципов налогообложения, преобладание субъективных групповых влияний в налоговой политике, хаотичность льгот деформируют налоговые

293 отношения . При этом, по мнению этого автора, выходом из такого рода ситуации, по существу, может быть только реальное возвращение к теоретическим основам налогообложения294, что представляется вполне справедливым и в отношении таможенных платежей.

Основным недостатком государственной политики в сфере таможенных платежей считаем создание особой системы регулирования, существенно отличающейся не только от законодательства о налогах и сборах, но и не соответствующее ряду фундаментальных принципов налогообложения: всеобщности; законодательной формы установления, как самих платежей, так и их элементов и, что особенно важно - процедур уплаты и администрирования; равенства и справедливости; единства налоговой системы и определенности правил обложения.

С другой стороны, бесперспективными представляются попытки механического переноса правил Налогового кодекса в область таможенного обложения. Результаты проведенной работы свидетельствуют, что большинство доктринальных подходов государственной политики в отношении таможенных платежей должны учитывать специфику и особенности таможенного обложения, основной из которых является то, что

293 Горский И.В. (под ред.) Налоговая политика России: проблемы и перспективы. — М.: Финансы и статистика, 2003 г., стр.51; в отличие от традиционных налоговых отношений, товары, облагаемые таможенными платежами операции, должны пройти процедуру "выпуска" таможенными органами, одним из условий которой является уплата таможенных платежей.

Кроме того, важно предложения по совершенствованию государственной политики в сфере таможенного обложения увязывать с официально заявленной целью вступления России во Всемирную торговую организацию , а также на присоединение к Международной конвенции об упрощении и гармонизации таможенных процедур (Киотской конвенции). В настоящем исследовании широко обсуждаемые в последнее время в российском обществе вопросы, связанные с целесообразностью вступления в ВТО, и вытекающей из этого необходимости приведения национального законодательства в соответствии с требованиями ВТО, не рассматривались. Автор в данном случае исходил из того, что вопросы оценки целесообразности вступления во Всемирную торговую организацию и присоединения к Киотской конвенции могут и должны разрабатываться в других исследованиях.

В проводимой же работе стояла задача выявить, насколько те или иные современные положения российской системы регулирования таможенных платежей продиктованы требованиями международных соглашений или же эти соглашения допускают определенные возможности при выработке национальных правил регулирования, а также, не будут ли выходить предложения, сформулированные по итогам выполненной работы за рамки международных требований.

Таким образом, как общая доктрина государственной политики в области таможенных платежей, так и отдельные аспекты государственной политики в этой сфере должны основываться на трех составляющих: соблюдение принципов налогообложения; учет особенностей обложения

295 Постановление Правительства РФ от 18.05.1992 №328 "О развитии отношений между Российской Федерацией и Генеральным Соглашением по тарифам и торговле". перемещаемых через границу товаров, связанных с необходимостью их таможенного оформления, контроля и выпуска; учет требований ГАТТ-ВТО и Киотской конвенции.

Первым шагом в совершенствовании таможенного обложения могли бы быть решения по уточнению перечня видов таможенных платежей. В отношении таможенных сборов за таможенное оформление и за таможенное сопровождение можно констатировать несоблюдение сущностных признаков сборов: индивидуальной возмездности и компенсационности. Учитывая, что на плательщиков таможенных сборов фактически возложены обязанности по финансированию таможенной службы, деятельность которой необходима обществу в целом и направлена на защиту интересов государства, указанные сборы представляются экономически необоснованными. Таким образом, в составе таможенных платежей предлагается оставить таможенные пошлины, НДС и акцизы, уплачиваемые при ввозе товаров. В этом случае категорией "таможенные платежи" охватывались бы фискальные взимания, имеющие похожее экономическое содержание.

Отсутствие законодательного определения термина "таможенные платежи" в значительной степени создает основу для обоснования их неопределенного статуса. Важно, чтобы определение термина "таможенные платежи" содержало их сущностные признаки, которые должны формировать основу доктрины государственной политики в области таможенного обложения. Поскольку по результатам работы выявлено, что таможенные платежи являются фискальными взиманиями, а отношения по их уплате следует рассматривать как часть налоговых отношений, представляется, что определение таможенных платежей должно учитывать признаки налога: обязательность, индивидуальную безвозмездность, относительную регулярность, законодательное установление, уплату в целях финансового обеспечения деятельности государства лицами, признаваемыми плательщиками. Кроме того, в определении термина "таможенные платежи" должны быть отражены признаки, разграничивающие их с обычными налогами, и, соответственно, позволяющие учитывать особенности таможенного обложения: уплата в связи с перемещением товаров через таможенную границу, осуществление таможенными органами контроля за уплатой. При выработке определения таможенных платежей следует подчеркнуть их налоговый статус.

Проведенный анализ свидетельствует о том, что в значительной степени проблемы контроля уплаты таможенных платежей вызваны неразработанностью в таможенном обложении процедур контроля, которые в гораздо большей степени развиты в обычном налогообложении. При этом механический перенос этих процедур в исследуемую сферу не представляется возможным с учетом имеющихся принципиальных отличий контроля, осуществляемого таможенными органами, от налогового контроля.

Считаем, что выработка базовых подходов, касающихся осуществления контроля уплаты таможенных платежей, должна быть основана на следующих принципиальных положениях.

1. Отношения по уплате таможенных платежей по своей сути являются налоговыми отношениями, поэтому при выработке концепции контроля уплаты таможенных платежей необходимо стремиться к максимальному сближению процедур налогового и таможенного контроля, но с обязательным учетом специфики и особенностей таможенного обложения;

2. В соответствии с официально заявленной целью вступления России во Всемирную торговую организацию (ВТО) и вытекающей из этого необходимости приведения национального регулирования в рамки требований ВТО, предложения по совершенствованию системы контроля уплаты таможенных платежей не должны противоречить Генеральному Соглашению по Тарифам и Торговле (ГАТТ) и Киотской конвенции.

На основе сделанного анализа и выводов, связанных с проблемами определения объекта обложения таможенными платежами и льгот по их уплате, могут быть сформулированы следующие предложения.

1. Проведенная работа в значительной степени подтверждает справедливость мнения о том, что льготное налогообложение с точки зрения своей экономической сущности равносильно бюджетному финансированию лиц, получающих льготы. В сфере таможенных платежей это особенно характерно проявляется в таких ситуациях как предоставление льгот по уплате таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения или предоставление полного освобождения от таможенных платежей при применении таможенного режима "временный ввоз".

С учетом экономической сути такого рода льгот, которые могут быть приравнены к финансированию их получателей из бюджета, подтверждена правильность предложения о введении в законодательство понятия "налоговые субсидии". Для более комплексного отражения льгот в бюджетном процессе и налогообложении, суммы, не поступившие в бюджет в результате предоставления льгот по уплате таможенных платежей, следует рассматривать в качестве налоговых субсидий.

2. Однако проведенный анализ свидетельствует, что далеко не все предусмотренные действующим государственным регулированием ситуации, при которых таможенные платежи перечисляются в бюджет в размере, меньшем, чем суммы, уплачиваемые при стандартных правилах обложения, экономически обоснованно считать льготами по таможенным платежам.

Таким образом, для того, чтобы понятие "налоговая субсидия" охватывало бы только те ситуации, при которых получаемые плательщиками преимущества могли бы рассматриваться как налоговые субсидии с учётом своего экономического смысла, в работе осуществлена классификация имеющихся преимуществ по уплате таможенных платежей на основе возможности их отнесения к налоговым субсидиям.

3. В целях экономически обоснованной классификации льгот в работе уточнен объект обложения таможенными платежами, поскольку применяемый сегодня необоснованно "широкий" объект обуславливает отнесение к льготам ситуаций, которые с учетом их экономической сути правильнее рассматривать не как льготу, а как обстоятельства, не приводящие к возникновению объекта обложения.

На основе выполненного анализа можно сделать вывод о том, что в качестве объекта обложения таможенными платежами целесообразно установить помещение перемещаемых через границу товаров под определенный таможенный режим, поскольку именно таможенный режим определяет особенности обложения таможенными платежами с учетом деловых целей перемещения конкретных товаров через таможенную границу.

Предлагаемый подход предусматривает, что часть таможенных режимов, используемых для оформления товаров, перемещаемых через таможенную границу в целях и в рамках операций, которые по своей экономической сути не должны облагаться таможенными платежами, не будут рассматриваться в качестве объекта обложения. Это обеспечивает разграничение таких элементов обложения как объект и льготы с использованием подхода, получившего распространение в обычном налогообложении: в объект налогообложения должны включаться обстоятельства, с наличием которых связывается возникновение обязанности по уплате налога; льготы - это преимущества, предоставление которых сопряжено с определенными бюджетными потерями и, следовательно, должно быть обусловлено какими-либо экономическими целями.

Исследование подтверждает правильность позиции о возвращении таможенной пошлине статуса налога и её введении в качестве федерального налога в установленную Налоговым кодексом систему налогов и сборов.

В работе доказывается, что таможенная пошлина относится к фискальным взиманиям, то есть к категории, объединяющей налоги и сборы. При этом квалификация таможенных пошлин в качестве сборов представляется некорректной, так как этому платежу не свойственны традиционные характеристики и признаки сборов.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Артемьев, Алексей Александрович, 2010 год

1. Конституция Российской Федерации;

2. Федеральный конституционный закон от 17.12.1997 №2-ФКЗ "О Правительстве Российской Федерации";

3. Налоговый кодекс Российской Федерации;

4. Таможенный кодекс Российской Федерации;

5. Гражданский кодекс Российской Федерации;

6. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях;

7. Закон Российской Федерации "О таможенном тарифе";

8. Соглашение от 15 сентября 2004 года между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг».

9. Федеральный закон от 9 апреля 2009 года №58-ФЗ "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации";

10. Федеральный закон от 11 января 1995 года №4-ФЗ "О Счетной палате Российской Федерации";

11. Федеральный закон от 26.11.2008 №224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ";

12. Федеральный закон от 20.12.2005 №168-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с созданием российского международного реестра судов";

13. Постановление Правительства РФ от 13.09.1994 №1057 "Об утверждении перечня стран пользователей схемой преференций Российской Федерации";

14. Постановление Правительства РФ от 11.03.2003 №147 "О дополнительных мерах государственной поддержки российского автомобильного транспорта, предназначенного для международных перевозок";

15. Постановление Правительства РФ от 27.11.2003 №715 "Об утверждении положения о порядке таможенного оформления товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ физическими лицами для личного пользования";

16. Постановление Правительства от 29.11.2003 №718 "Об утверждении положения о применении единых ставок таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ физическими лицами для личного пользования";

17. Постановление Правительства РФ от 03.07.2006 №413 "Об утверждении форм документов финансовой отчетности об исполнении федерального бюджета для представления в Счетную палату Российской Федерации";

18. Постановление Правительства РФ от 25.05.2000 №414 "Об утверждении перечня товаров, происходящих из развивающихся и наименее развитых стран, в отношении которых при ввозе на территорию Российской Федерации предоставляются тарифные преференции";

19. Постановление Правительства РФ от 18.05.1992 №328 "О развитии отношений между Российской Федерацией и Генеральным Соглашением по тарифам и торговле";

20. Постановление Конституционного Суда РФ от 11.11.1997 №16-П "О проверке конституционности положений статьи 11.1 Закона Российской Федерации от 01.04.93 "О Государственной границе Российской Федерации" в редакции от 19.07.97";

21. Определение ВАС РФ от 21.01.2009 №603/09;

22. Постановление Президиума ВАС РФ от 14 октября 2008 г. № 4797/08;

23. Постановление Президиума ВАС РФ от 08.07.2008 №4574/08 по делу №А47-223 8/2007АК-22;

24. Приказ ГТК России от 07.02.2001 №131 "Об утверждении Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации";

25. Приказ ГТК РФ от 25.12.2003 №1539 "О предоставлении тарифных преференций";

26. Азаров Ю.Ф., Баландина Г.В. (под ред.) Комментарий к Таможенному кодексу Российской Федерации (постатейный). Издательство "Норма", 2004. Консультант Плюс. Комментарии законодательства. Постатейные комментарии и книги;

27. Артемьев A.A., Широков C.B. Сколько стоят "услуги" таможни? // Налоговая политика и практика. №11 2004г.;

28. Артемьев A.A. Несоответствие сведений в ГТД и других документах: проблема подтверждения права экспортёра // Налоговая политика и практика. №2 2008г.;

29. Бакаева О.Ю. К вопросу о соотношении налогового и таможенного законодательства. // Финансовое право, №1, 2005 г.

30. Бакаева О.Ю. Таможенные фискальные доходы: правовое регулирование. Издательство "Статут", 2005;

31. Бакаева О.Ю. Правовое регулирование финансовой деятельности таможенных органов Российской Федерации. Авторефат диссертации доктора юридических наук. Саратов, 2005;

32. Бакаева О.Ю., Кочубей И.С. Льготы в таможенном законодательстве. // Право и экономика, 2008, №5;

33. Бизнес и налоги. Специальный доклад. Торгово-промышленная палата (ТПП) РФ. // Налоги и налогообложение, №4, 2007 г.

34. Большаков А. Таможенная стоимость: дискуссии продолжаются. // ЭЖ-Юрист. — 2007. — № 39;

35. Винницкий Д.В. Налоги и сборы: Понятие. Юридические признаки. Генезис. М.: Издательство НОРМА, 2002;

36. Гаджиев Г. А., Пепеляев С.Г. Предприниматель — налогоплательщик государство. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации: Учебное пособие. - М.: ФБК-ПРЕСС, 1998 г.;

37. Гварлиани Т.Е. Налогообложение и таможенно-тарифное регулирование во внешнеэкономической деятельности: Учебно-методическое пособие и практикум. — М.: Финансы и статистика, 2007;

38. Генеральное Соглашение по тарифам и торговле (ГАТТ) 1947 г. www.wto.ru. Документы Соглашения ВТО;

39. Графова Е.М. Национальная система преференций // Ученые записки СПб. им. В.Б. Бобкова филиала РТА. 2007. N 1 (27);

40. Горский И.В. (под ред.) Налоговая политика России: проблемы и перспективы. -М.: Финансы и статистика, 2003 г.;

41. Горский И.В. Методологические подходы к эффективности налогообложения: социальный аспект. // Налоговая политика и практика №3, 2006 г.;

42. Горский И.В. Налоговая политика России начала XXI века. // Налоговый вестник, 2007, №7;

43. Егиазарова В.В. Изменения, внесенные в Таможенйый кодекс Российской Федерации Федеральным законом от 11.11.2004 №139-Ф3. КонсультантПлюс, 2004;

44. Егиазарова В.В. (консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению). Консультант плюс. Финансовые консультации. Финансист. Консультация от 14 февраля 2008 г.;

45. Жигалина О.С. Некоторые проблемы правоприменительной деятельности таможенных органов. // Налоги" (газета), 2006, N В; Таможенное дело, 2006, N 1;

46. Заславская Т.И. Современное российское общество: Социальный механизм трансформации: Учебное пособие. -М.: Дело, 2004 г.

47. Заключение Компании «Пепеляев, Гольцблат и партнеры» по вопросу исключения таможенной пошлины и таможенных сборов из системы налогов и сборов;

48. Заключения Счетной палаты Российской Федерации по отчетам Правительства Российской Федерации об исполнении федерального бюджета за 2002 2007 годы;

49. Зарипов В.М. Налоговое администрирование по новым правилам. // Налоговед, №10, 2006 г.;

50. Истомин С.И. Таможенное оформление и применение таможенных режимов. Деловой двор, 2008. Консультант Плюс. Постатейные комментарии и книги;

51. Истомин С.И. Особенности помещения товаров под некоторые таможенные режимы. // Современное право. — 2007. — № 10;

52. Какурин С. Неправомерное увеличение таможенных сборов // ЭЖ-Юрист. 2006, №23;

53. Карамзина Л.В. Временный ввоз: закон и здравый смысл//Таможня. — 2005. — № 17;

54. Козырин А.Н. (под ред.) Комментарий (постатейный) к Закону Российской Федерации "О таможенном тарифе". Подготовлен для системы Консультант Плюс, 2006 г.

55. Козырин А.Н., Трошкина Т.Н. Комментарий к Закону РФ "О таможенном тарифе" (постатейный). Консультант + Комментарии законодательства, 2004 г.;

56. Котелевская И.В. Закон и ведомственный акт. // Журнал российского права, №10, 2000. Консультант плюс;

57. Котляровский С.А. Финансовое право СССР. Ленинград, 1926

58. Кудряшова Е.В. Правовые аспекты косвенного налогообложения: теория и практика. Науч. ред. С.О. Шохин. Волтерс Клувер, 2006;

59. Кулешов В. Готовим новый кодекс // Экономика и жизнь. 1998.41;

60. Кулишер И.М. Очерки финансовой науки. Пг., 1919;

61. Лебедев И.А. Льгота по НДС при внесении в уставный капитал ввезенного оборудования. Налоговые последствия отчуждения предмета льготы. // Налоги и налогообложение, 2006, №6. Консультант Плюс. Финансовые консультации. Бухгалтерская пресса и книги;

62. Лодыженский К.Н. История русского таможенного тарифа. Челябинск.: Социум, 2005 г.;

63. Миляков Н.В. Таможенная пошлина. М.: Финансы и статистика, 2004;

64. Новокшонов И.Б. Таможенно-тарифное регулирование внешнеторговой деятельности. // Право и экономика, №3, 1999. Консультант плюс. Комментарии законодательства;

65. Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. М.: МЦФЭР, 2003 г.;

66. Пансков В.Г. Аналитическая записка "О сводных предложениях по совершенствованию налогового и таможенного законодательства Российской Федерации" // Бюллетень Счетной палаты, №10, 2006;

67. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2005 г.;

68. Пансков В.Г. Некоторые направления налоговой реформы: проблемы и пути решения // Налоговая политика и практика. 2004 г. № 3;

69. Пансков В.Г. О некоторых проблемах формирования российской налоговой системы. // Финансы, №3, 2007;

70. Пансков В.Г. Отчет о результатах проверки исполнения Федерального закона "О федеральном бюджете на 2004 год" по доходам в разрезе классификации доходов бюджетов РФ в Федеральной таможенной службе России. // Бюллетень Счетной Палаты, №12, 2005 г.

71. Пепеляев С.Г. (под ред.) Налоговое право: Учебник. М.: Юрист, 2005 г.;

72. Пепеляев С.Г. О правовом понятии фискальных сборов и порядке их установления // Налоговед. 2004. № 1.

73. Пепеляев С.Г. Налоги: реформы и практика. — М.: Статут, 2005г.;

74. Пепеляев С.Г. Суды заменяют и подменяют налоговые органы. // Газета от 7 марта 2006 г., стр. 18-19;

75. Петти В. Трактат о налогах и сборах. (Шедевры мировой экономической мысли. Том 2. Петрозаводск. 1993 г.;

76. Письмо Министерства финансов РФ от 15 февраля 2007 г. №0310-07/12;

77. Письмо ФТС России от 08.10.2008 №01-11/41807 "О таможенных сборах за таможенное оформление";

78. Письмо ФТС РФ от 06.04.2007 №01-06/12871 "О разъяснении некоторых положений таможенного законодательства";

79. Пинская М.Р. Основы теории налогов и налогообложения / Под научн. ред. B.C. Барда: Монография. -М.: Издательство "Палеотип", 2004 г.;

80. Постановление Конституционного Суда РФ от 28 февраля 2006 г. №2-П " По делу о проверке конституционности отдельных положений Федерального закона "О связи" в связи с запросом Думы Корякского автономного округа";

81. Починок А.П. Они не могут столько заплатить, (интервью). // Эксперт. №44, 1999 г.;

82. Правовое управление ФТС России. Рассмотрение жалобы. // Таможня, №22, ноябрь 2007 г., стр.34;

83. Рубченко М. Любой ценой. Таможня перевыполняет бюджетный план за счет нарушения закона // Эксперт. 2003. № 2. с. 41;

84. Сафронов А.Н. Аудиовизуальный сбор: платит тот, кто заказывает музыку. // Законодательство и экономика, №1, 1999 г.;

85. Сасов К.А. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации по налогообложению / под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Волтерс Клувер, 2008;

86. Сасов К.А. Споры о конституционности налоговых законов: полномочия Конституционного Суда Российской Федерации / под ред. М.Ф. Ивлиевой. -М.: Статут, 2006;

87. Сведения о результатах таможенной инспекции за 2005 год. // Официальный сайт Федеральной таможенной службы: www.customs.ru.

88. Сведения о деятельности ФТС России. Результаты проверок, проведенных ФТС России, его территориальными органами и подведомственными ему учреждениями;

89. Сидоренков Г.Н. ' Особенности бухгалтерского учета и таможенного оформления международного лизинга // Бухгалтер и закон. — 2007. —№6, 7;

90. Стрижов А. Таможенные режимы: особенности уплаты пошлин и налогов/ЛСонсультант. — 2007. — № 13;

91. Таможенная статистика внешней торговли РФ. Годовые справочники.

92. Трошкина Т.Н. Налоговый характер таможенно-тарифных правоотношений (о правовой природе таможенной пошлины). Консультант + Комментарии законодательства, 2001 г.;

93. Трошкина Т.Н. Обязательные платежи в механизме государственного регулирования внешнеторговой деятельности в Российской Федерации: Монография. М.: "Ось-89", 2006 г.;

94. Трошкина Т.Н. Правовое регулирование таможенных платежей. М.: Новая правовая культура, 2003

95. Трошкина Т.Н. Таможенно-тарифные инструменты государственного регулирования внешнеторговой деятельности. // Налоги и налогообложение №10, 2005 г.;

96. Трунина Е.В. Таможенный контроль: теория, проблемы, практика. // Таможенное дело, 2008, №3;

97. Федеральные налоги и сборы с организаций: Учебник (под ред. Павловой Л.П., Гончаренко Л.И.). -М.: Статус-Кво-97, 2004.;

98. Федотов Б.Г. Таможенные пошлины в доходах федерального бюджета. // Финансы, №1, 2007 г.;

99. Федотов Б.Г. Вопросы совершенствования порядка установления и взимания таможенных сборов в Российской Федерации. НИФИ. Отчет о НИР, 2006 г.

100. Финансы (под редакцией В.М. Родионовой), М., 1993 г.;

101. Чуркин A.B. Объект налогообложения: правовые характеристики: Учебное пособие. М., 2003 г.;

102. Шавшина В.П., Сизова К.А. Комментарий к Федеральному закону от 21.07.2005 №112-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "О таможенном тарифе". // Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров, 2005, №11;

103. Шавшина В.П. Новый Таможенный кодекс Российской Федерации. // Налоговый вестник, №11, 2003 г.;

104. Щекин Д.М. О балансе публичного, квазипубличного и частного интересов в практике Конституционного суда РФ. // Налоговед, №7, 2005 г.;

105. Щекин Д.М. Научная рецензия на автореферат диссертации. Научная работа: новый вклад в кодификацию и гармонизацию норм налогового правового регулирования. // Налоговед №10, 2008 г.;

106. Шахмаметьев A.A. Международно-правовые источники в системе правового регулирования таможенно-тарифных отношений. // Гражданское право, 2007, №2. Консультант плюс. Комментарии законодательства;

107. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки. Учение о государственных доходах. М.: "Статут", 2002 г.