Бухгалтерский учет вкладов в уставные капиталы других организаций тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Байкалова, Надежда Андреевна

• Байкалова, Надежда Андреевна
• кандидат экономических наук
• 2007

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Байкалова, Надежда Андреевна

Введение.

1. Теоретические основы бухгалтерского учета вкладов в уставные капиталы других организаций.

1.1. Вклады в уставные капиталы как экономическая категория.

1.2. Классификация вкладов в уставные капиталы.

1.3. Нормативное регулирование учета вкладов в уставные капиталы других организаций в условиях внедрения МСФО.

2. Методика учета вкладов в уставные капиталы других организаций.

2.1. Оценка и учет вкладов в уставные капиталы.

2.2. Отражение вкладов в уставные капиталы в бухгалтерской отчетности.

2.3. Особенности внутреннего контроля вкладов в уставные капиталы.

3. Комплексный анализ вкладов в уставные капиталы других организаций.

3.1. Особенности деятельности предприятий, осуществляющих вклады в уставные капиталы других организаций.

3.2. Сравнительная оценка методических подходов к анализу вкладов в уставные капиталы других организаций.

3.3. Разработка методики комплексного анализа вкладов в уставные капиталы других организаций.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Бухгалтерский учет вкладов в уставные капиталы других организаций»

Актуальность темы исследования. Экономический рост требует вовлечения в хозяйственный оборот новых ресурсов за счет различных каналов финансирования: внутренних - за счет средств собственников организаций, внешних - путем кредитования. Один из возможных способов устойчивого развития бизнеса - финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, в том числе дочерних и зависимых. Они позволяют организациям-инвесторам получать дополнительные доходы, контролировать деятельность новых фирм, что особенно актуально для крупного и среднего бизнеса.

Между тем, существующие подходы к учету и анализу вкладов в уставные капиталы отличаются ограниченностью и информационной непрозрачностью как для вкладчиков, так и для финансирующих их организаций.

Действующие в настоящее время План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, инструкция по его применению и типовые формы отчетности не позволяют получить информацию о вкладах в уставные капиталы других организаций в объеме и виде, необходимых для контроля, анализа и эффективности вложений. Система счетов, используемых для учета вносимых инвесторами вкладов в уставные капиталы, не рассчитана на разнообразие и специфику операций, связанных с формированием и изменением размера уставного капитала. Такие вложения могут быть «прикрытием» вывода активов из организации, что ведет к её неплатежеспособности. Нормативные акты, регламентирующие функционирование вкладов в уставный капитал, имеют двоякое толкование, что затрудняет решение задач, стоящих перед бухгалтерской службой.

Состояние изученности проблемы. Труды зарубежных экономистов, таких как: К.Маркс, Ж. Савари, Н. Сениор, Сисмонди, А. Смит, Р. де Рувер, Д. Чербо-ни, Ж. Фурье и других заложили теоретические основы учета имущества и капитала. Вопросам организации учета в акционерных обществах посвящены труды отечественных ученых: H.A. Блатова, Р.Я. Вейцмана, A.M. Галагана, H.A. Кипарисова, которые в условиях современного хозяйствования и разветвленной нормативно-законодательной базы требуют переосмысления. Характерные для рыночной экономики операции с финансовыми вложениями более шестидесяти лет не использовались в российской учетной практике и не являлись предметом обсуждения в отечественной литературе. После длительного перерыва они нашли отражение в национальных стандартах по бухгалтерскому учету и в комментариях специалистов: В.Ф. Палия, 3. Рахмана, А.Д. Шеремета, JI.3. Шнейдмана. Совершенствованием учета вкладов в уставные капиталы других организаций (долгосрочных финансовых вложений) занимались: Б.А. Аманжолова, В.Б. Гуккаев, H.A. Голощанов, И.Д. Демина, И.П. Драчева, A.A. Ефремова, Н.В. Жуков, О.П. Зайцева, H.H. Карзаева, Е.А. Каштымова, М.И. Колтакова, И.Я. Кононов, Г.И. Костюк, H.A. Лытнева, М.Ю. Медведев, М.В. Мельник, A.B. Наумова, В.М. Некрасов, Е.А. Огиренко, A.M. Рабинович, A.A. Соколов, Я.В. Соколов и другие. Анализу финансовых вложений посвящен узкий круг работ: В.В Бочарова, JI.B. Донцовой, П. Герстнера, Э.А. Маркарьяна, Е.В. Негашева, H.A. Никифоровой, Г.В. Савицкой, А.Д. Шеремета и др. экономистов.

Актуальность и недостаточная разработанность теоретических и практических вопросов отражения в учете и отчетности объективной и полной информации о состоянии вкладов в уставный капитал, а также отсутствие методики их анализа предопределили выбор темы данного исследования.

Цель диссертационного исследования - обобщение теоретических положений, разработка методических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета и анализа вкладов в уставные капиталы других организаций.

Для достижения поставленной цели исследования намечены и решены следующие задачи:

- обобщены теоретические и методические аспекты бухгалтерского учета вкладов в уставные капиталы с целью уточнения их понятия и классификации;

- критически оценена действующая методика и практика организации бухгалтерского учета и анализа вкладов в уставные капиталы других организаций;

- выработаны рекомендации по совершенствованию учета операций и формированию показателей бухгалтерской отчетности по вкладам в уставные капиталы других организаций;

- предложена целостная методика анализа вкладов в уставные капиталы.

Предмет исследования - теоретические и методические аспекты бухгалтерского учета и анализа вкладов в уставные капиталы других организаций.

Объектом исследования выступают учетно-аналитические процессы, характерные для вкладов в уставные капиталы других организаций.

Область исследования. Содержание работы соответствует специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика, области исследования - п. 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», п. 1.13 «Учет и анализ основного и оборотного капитала» Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки).

Теоретической, методологической и информационной основой диссертационного исследования выступают труды зарубежных и отечественных ученых по проблемам учета, контроля и анализа вкладов в уставные капиталы других организаций; законодательные и нормативные документы по вопросам методологии учета и отчетности; международные и российские стандарты по бухгалтерскому учету и аудиту; статистическая информация и материалы, полученные автором в результате непосредственного изучения состояния учета вкладов в уставные капиталы других организаций.

Методы исследования. При проведении исследования были использованы общенаучные методы: анализа и синтеза, дедукции и индукции, а также экономико-статистические (табличный, индексный и графический). Для обработки исходной информации и представления результатов использовался стандартный пакет программ «Microsoft Word», «Microsoft Excel» и прикладная программа «Visio 2003».

Научная новизна диссертационного исследования заключается в выполнении комплексного учетно-аналитического исследования вкладов в уставные капиталы других организаций, результаты которого сводятся к следующим положениям:

- уточнено понятие «вклады в уставные капиталы других организаций», которые, в отличие от их традиционного определения как процессов передачи имущества, характеризуются стоимостью совокупности финансовых вложений, используемых за пределами организации в течение длительного времени и относящихся к ее затратам, способных приносить экономические выгоды в будущем и обеспечить эффективное функционирование;

- дополнена классификация вкладов в уставные капиталы, отличающаяся от сложившейся в учетной практике, введением группировочных признаков при: формировании, изменении уставного капитала; расчете стоимости доли выбывшего участника; возврате имущества выбывшему участнику; продаже доли вклада, имеющих существенное значение для принятия управленческих решений организациями-инвесторами;

- предложена трехуровневая система субсчетов, отражающая формирование информации по вкладам в уставные капиталы других организаций, отличающаяся от действующей и способствующая совершенствованию аналитического учета;

- выделены особенности бухгалтерского учета вкладов в уставные капиталы других организаций; предложены корреспонденции счетов бухгалтерского учета, позволяющие, в отличие от существующих, отражать экономическую сущность операций по передаче имущества в виде вклада в уставный капитал и формирование финансового результата;

- предложена методика комплексного анализа вкладов в уставные капиталы, отличающаяся от существующих подходов, уточнением цели, задач, принципов анализа и использованием системы показателей (движения, приращения, доходности, комплексной оценки использования, индекса платежеспособности и др.), обеспечивающая информационную прозрачность операций по вкладам в уставные капиталы других организаций и позволяющая принимать обоснованные решения по изъятию, реализации, увеличению вкладов.

Практическая значимость результатов исследования заключается в возможности их использования в реальной практике. Полученные результаты и выводы направлены на развитие и совершенствование учета вкладов в уставные капиталы других организаций и представления в бухгалтерской отчетности информации о них. Изложенные в работе положения и выводы позволяют выработать единую методику бухгалтерского учета и анализа вкладов в уставные капиталы, которая обеспечит повышение достоверности информации о финансовых вложениях данного вида. Полученные в ходе исследования результаты могут быть использованы в учебном процессе, а также для повышения квалификации профессиональных бухгалтеров, руководителей разных уровней управления.

Апробация результатов исследования. Результаты исследования используются в практической деятельности ЗАО «Сибирский антрацит» Иски-тимского района Новосибирской области (акт о внедрении от 10 мая 2007 г. № 7/147), ООО «Транскомплектэнерго» г. Новосибирска (акт о внедрении от 26 мая 2007 г. № 156), ОАО «Сибмост» г. Новосибирска (акт о внедрении от 29 мая 2007 г. № 127).

Теоретические и методические разработки автора используются в учебном процессе Сибирского государственного университета путей сообщения (справка о внедрении от 28 мая 2007 г. № 1069).

Основные положения и результаты диссертационного исследования докладывались на международных, всероссийских научно-практических конференциях «Торгово-экономические проблемы регионального бизнеспространства» (г. Челябинск, 2004 г.); «Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа, аудита в современных условиях» (г.Оренбург, 2005 г.); «Актуальные проблемы финансов и учета в организациях потребительской кооперации, других сферах и отраслях. Финансы - учет - аудит - анализ - МСФО» (г. Новосибирск, 2007 г.).

Публикации. По теме диссертации опубликовано пять работ общим объемом 4,77 п.л., (в том числе авторские -3,14 п.л.), из них одна авторская статья объемом 0,63 п.л. - в ведущем рецензируемом научном издании, рекомендованном Высшей аттестационной комиссией.

Объем и структура работы. Работа изложена на 158 страницах основного текста, состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 198, содержит 9 таблиц, 17 рисунков, 29 приложений.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Байкалова, Надежда Андреевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В современных условиях для устойчивого развития бизнеса крупных и средних предприятий необходимы финансовые вложения в уставные капиталы других организаций. Бухгалтерский учет и анализ вкладов в уставные капиталы становятся основой для принятия управленческих решений по комплексу вопросов, связанных с выводом активов из организации в качестве финансовых вложений. Несмотря на актуальность, вопросы их бухгалтерского учета и анализа остаются неразработанными.

В настоящем исследовании доказано, что бухгалтерский учет и анализ вкладов в уставные капиталы других организаций имеют особенности, так как данный вид активов позволяет, с одной стороны, контролировать и оказывать значительное влияние на хозяйственную деятельность дочерних и других предприятий, получающих инвестиции, а с другой - воздействовать на эффективность функционирования самого инвестора.

В связи с этим автором разработана методика бухгалтерского учета и комплексного анализа вкладов в уставные капиталы других организаций. Результаты её теоретического и методического обоснования, апробации на материалах крупнейшего представителя атомной отрасли - Новосибирского завода химконцентратов (ОАО «НЗХК») и угеледобывающей отрасли - Сибирского антрацита (ЗАО «Сибирский ашрациг») позволяют сделать следующие выводы.

1. Отсутствие единой экономической трактовки дефиниции «вклады в уставные капиталы других организаций», ограниченность их традиционного определения как процессов передачи имущества обусловили необходимость выявить взаимосвязь между базовыми экономическими определениями капитала, ресурсов, активов, затрат, позволяющую раскрыть признаки и особенности вкладов в уставные капиталы как научной категории. В авторском понятии «вклады в уставные капиталы других организаций» учтены наиболее устоявшиеся критерии: «Вклады в уставные капиталы других организаций - это стоймость совокупности финансовых вложений, используемых за пределами организации и относящихся к затратам организации, способных приносить экономические выгоды в будущем и использоваться в течение длительного времени для обеспечения эффективного функционирования»

2. В исследовании подчеркивается, что вклады в уставные капиталы, их качественный состав и структура определяют важные для организаций вопросы развития. Уточнение классификации необходимо при обосновании методики учета и анализа, направленной на совершенствование контроля за финансовыми вложениями. Автор дополнил существующую классификацию введением признаков, которые отражают движение и использование вкладов: при их формировании - по составу учредителей (участников), полноте и сроку внесения на момент регистрации, владению и доходности вкладов, срокам распределения прибыли и выплаты дивидендов, форме выплаты дивидендов, по степени платежеспособности организации; при увеличении или уменьшении уставного капитала - по соотношению стоимости чистых активов к уставному капиталу, при расчете стоимости доли выбывшего участника - в случае возникновения неоплаченного вклада, принадлежащего обществу; при возврате имущества выбывшему участнику-по отношению к размеру первоначального вклада; при продаже доли вклада участника - по принадлежности к обществу; при участии в уставном капитале подчиненного общества - по видам хозяйственных объектов; по направлениям размещения - в организации социально-культурного сервиса или производственного назначения.

3. Проведенное исследование позволило систематизировать: различия в нормативных актах по бухгалтерскому и налоговому учету в части финансовых вложений, наиболее спорные и недостаточно раскрытые вопросы оценки и бухгалтерского учета вкладов в уставные капиталы; предложить подходы к их решению. Анализ проблем оценки вкладов в бухгалтерском учете у инвестора позволили автору предложить следующие рекомендации: по оценке при постановке на учет, в течение срока нахождения у инвестора, при выбытии - в порядке, отличающемся от подхода, предлагаемого в ПБУ 19/02; по оценке стоимости долей при формировании уставного капитала в ООО, которую предлагается рассчитывать как стоимость доли чистых активов на основании данных бухгалтерской отчетности общества. В случае передачи активов, не имеющих документов, подтверждающих их остаточную стоимость, в качестве вклада в уставный капитал, автор предлагает пользоваться критерием их оценки - по стоимости аналогичного имущества у получающей стороны. В диссертации также доказано, что необходимо дополнил, виды оценки вкладов, традиционно описываемых в нормативных актах по бухгалтерскому учету и экономической литературе, действительной стоимостью и оценочной стоимостью.

4. Совершенствование учета, контроля и анализа вкладов в уставные капиталы, по мнению автора, достигается при использовании трехуровневой системы субсчетов к счету 58 «Финансовые вложения»: 58.1.2.1 «Вклады в уставные капиталы дочерних обществ», 58.1.2.2 «Вклады в уставные капиталы зависимых обществ», 58.1.2.3 «Вклады в уставные капиталы других организаций», позволяющей повысить аналитичность информации в отчетности. На аналитических счетах в настоящее время не отражается информация о наличии и состоянии конкретных вкладов. В связи с этим необходимо детализировать учет вкладов в уставные капиталы на развернутых аналитических счетах к счету 58 «Финансовые вложения», которые логически связаны с классификацией вкладов, что позволит сформировать информацию о наличии, состоянии по видам вкладов и их доходности. Следует использовать субсчета первого порядка к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»: 76.5 «Расчеты по вкладам в уставные капиталы» и второго порядка к счету 91 «Прочие доходы и расходы», 91.1(2) «Прочие доходы» («Прочие расходы»):! - «Разница между согласованной и остаточной стоимостью вкладов в уставный капитал»', 2 - «Разница между учетной и продажной стоимостью вкладов в уставный капитал» с целью совершенствования учета по приобретению и выбытию вкладов. Из требований нормативных документов следует необходимость отражения операций по передаче имущества в качестве вкладов в уставные капиталы через счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

5. Выполненное исследование показало необходимость расширения и приведения к единообразию форм №1,2,5. Автором предлагается в формы отчетности крупных и средних организаций ввести дополнительные строки: «Вклады в уставные капиталы других организаций, всего», «Вклады в уставные капиталы дочерних обществ», «Вклады в уставные капиталы зависимых обществ» (форма № 1); «Доходы от вкладов в уставные капиталы, всего», «Доходы от вкладов в уставные капиталы дочерних обществ», «Доходы от вкладов в уставные капиталы зависимых обществ» (форма № 2); «Вклады в уставные капиталы других организаций», «Вклады в складочные капиталы» (форма № 5), с помощью которых информация о вкладах в уставные капиталы будет доступней для заинтересованных пользователей, а в пояснительной записке отразить информацию в табличной форме.

6. Бухгалтерский учет вкладов в уставные капиталы, по мнению автора, должен быть тесно увязан с направлением и организацией внутреннего контроля за их движением, целесообразностью, легитимностью. В процессе исследования автор уточнил задачи, последовательность проведения внутреннего контроля, возможные ошибки, в учете, выявляемые при тщательно организованной контрольной деятельности.

7. В системе бухгалтерского учета вкладов в уставные капиталы, как показало проведенное исследование, их анализ является наименее разработанным блоком. Для интегрированных структур характерно усложнение финансово-хозяйственной деятельности, вызванное возникновением отношений взаимозависимости. Это приводит к усложнению задач экономического анализа деятельности таких компаний со стороны собственника, который должен все более тщательно контролировать целесообразность финансовых вложений. В связи с недостаточной практической значимостью существующих разработок автор осуществил сравнительную характеристику методик анализа финансовых вложений и вкладов в уставные капиталы других организаций, используя следующие критерии: наличие обоснованной системы количественных и качественных показателей; достаточность бухгалтерской информации; возможность осуществления контроля; наличие частных характеристик; наличие обобщающего показателя.

8. Формирование методики анализа новых объектов, таких, как вклады в уставные капиталы других организаций, должно основываться на системе принципов, включающей общие и специфические принципы, к которым мы относим: формирование целевого информационного обеспечения на основе данных бухгалтерского учета; учет сущности и особенностей вкладов в уставные капиталы других организаций, анализ платежеспособности вкладчика и объекта вложений, поэтапный подход к анализу вложений и др.

9. Вместо разрозненных и частных характеристик вкладов в уставные капиталы автор предложил их систему, которая отличается использованием таких показателей как: приращения, доходности, комплексной оценки использования вкладов, динамики платежеспособности инвестора и др., что обеспечивает информационную прозрачность операций по вкладам в уставные капиталы других организаций. Результаты расчетов показали, что в обледованных крупных организациях атомной и угледобывающей промышленности происходят ежегодные и разнообразные изменения в составе и структуре вкладов в уставные капиталы. Одной из причин таких изменений стала значительная колеблемость доходности вкладов либо её полное отсутствие. В ОАО «НЗХК» она увеличилась - это говорит об обоснованном выборе руководством объектов вложений. Индекс платежеспособности одного из основных объектов вложений для ОАО «НЗХК», составил в 2005-2006 гг. 1,43, что свидетельствует о достаточно устойчивом экономическом положении дочерней организации и обоснованности дополнительных вкладов в её уставный капитал. Напротив, в ЗАО «Сибирский антрацит» доходность вкладов уменьшилась в 2 раза, а вклады в уставный капитал дочерней организации ЗАО «Консорциум «Медведь», можно признать нецелесообразными, так как отмечается снижение индекса платежеспособности.

Таким образом, совершенствование учета и анализа вкладов в уставные капиталы становится в настоящее время важнейшей задачей и неотъемлемым условием развития организаций, осуществляющих финансовые вложения.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Байкалова, Надежда Андреевна, 2007 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1-3 (с учётом изменений и дополнений).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1, 2 (с учетом изменений и дополнений).

3. Закон СССР от 06.03.1990 г. № 1305-1 «О собственности в СССР».

4. Закон СССР от 04.06.1990 г. № 1529-1 «О предприятиях в СССР».

5. Закон РСФСР от26.06.1991 г.№ 1488-1 «Об инвестиционной деятельности».

6. Федеральный закон от 26.121995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

7. Федеральный закон от 22.04.1996 г. № 39-Ф3 «О рынке ценных бумаг».

8. Федеральный закон от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

9. Федеральный закон от 23.07.1998 г. № 123-Ф3 «О бухгалтерском учете».

10. Федеральный закон от 25.02.1999 г. № 39-Ф3 «Об инвестиционной деятельности в форме капитальных вложений».

11. Постановление Совмина СССР от 15.10.1988 г. № 1195 «О выпуске предприятиями и организациями ценных бумаг».

12. Постановление Правительства Российской Федерации от 16.02.1992 г. № 89 «О положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации».

13. Постановление Правительства Российской Федерации от 04.07.2003 г. № 405 «О внесении дополнений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности».

14. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 09.12.1998г.№ 60н(с изменениями от 30.12.1999 г. № 107н).

15. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 06.07.1999 г. № 43н (с изменениями от 18.09.2006 г. № 115н).

16. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 30.03.2004 г. № 26н (с изменениями от 27.11.2006 г. № 156 н).

17. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 г. №32н (с изменениями от 27.11.2006 г. № 156н).

18. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 г. № ЗЗн (с изменениями от 27.11.2006 г. № 156н).

19. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01). Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 02.08.2001 г. № 60н.

20. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02: Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 10.12.2002 г. № 126н.

21. Положение о порядке размещения, обращения и погашения казначейских обязательств: Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 21.10.1994 г. № 140.

22. Приказ Минфина Российской Федерации от 13.06.1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

23. Приказ Минфина Российской Федерации от 19.10.1995 г. № 115 «О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 год».

24. Приказ Минфина Российской Федерации от 27.03.1996 г. № 31 «О типовых формах квартальной бухгалтерской отчетности организаций и указанием по их заполнению в 1996 году».

25. Приказ Минфина Российской Федерации от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.

26. Приказ Минфина Российской Федерации от 13.01.2000 г. № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

27. Приказ Минфина Российской Федерации от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации».

28. Приказ Минфина Российской Федерации от 07.05.2003 г. № 38н «О внесении дополнений и изменений в план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению».

29. Приказ Минфина Российской Федерации от 18.09.2006 г. № 116н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету».

30. Приказ Минфина Российской Федерации от 24.11.2004г. № 106н «Об утверждении Правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации».

31. Письмо Минфина СССР от 17.06.1991 г. № 268 «Об объеме и формах бухгалтерского отчета за 1991 год».

32. Письмо Минфина Российской Федерации от 03.04.2002 г. №16-00-16/51 «О включении в бухгалтерскую отчетность дополнительных показателей, характеризующих финансовые вложения организаций».

33. Письмо Минфина Российской Федерации от 09.12.2003 г. №16-00-14/367 «О бухгалтерском учете операций с облигациями внутреннего государственного валютного облигационного займа».

34. Письмо МНС Российской Федерации от 25.02.1999 г. № 03-4-09/39 «О налоге на добавленную стоимость».

35. Распоряжение Госкомимущества Российской Федерации от 25.10.1993 г. № 1840-р «О предоставлении отчетов чековыми инвестиционными фондами».

36. Азрилиян А.Н. Большой бухгалтерский словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. М.: Институт новой экономики, 1999. - 568 с.

37. Аипкин С. Основные средства как вклад в уставный капитал организации // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2006. -№ 10. С. 9 - 10.

38. Аманжолова Б.А., Наумова A.B. Роль аналитических процедур в исследовании систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля // Аудиторские ведомости. 2005. - № 12. - С. 49 - 55.

39. Анискин Ю.П., Бударов А.Ю., Попов А.Н., Привалов В.В. Управление инвестиционной активностью / Под ред. ЮЛ. Анискина. М: ИКФ Омега-Л- 272 с.

40. Асин Л.М., Кононова И.Я. Контроль и ревизия в организациях: Учебное пособие. Ростов н/Д.: Феникс, 2004. - 288 с.

41. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, A.A. Савин, Л.В. Сотникова и др.; под ред. проф. Подольского В.И. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2007. - 583 с.

42. Байкалова H.A. Совершенствование учета и контроля вкладов в уставный капитал других организаций // Менеджмент в России и за рубежом. 2007. - № 3. - С. 114-123.

43. Банк C.B. Операции с финансовыми вложениям // Аудиторские ведомости. -2005.-№9. С. 3-11.

44. Баранов М.А., Демина И.Д., Драчева И.П. и др., Контроль и ревизия: Учебное пособие. М.: КноРус , 2006. - 224с.

45. Барнгольц С.Б., Тауна Г.М. Экономический анализ хозяйственной деятельности предприятий и объединений: Учебник для эконом, спец. вузов. С.Б. Барнгольц, М.А. Белобжецкий, В.Г. Ветчин и др. / Под ред. Барнгольц С.Б.,

46. Тауна Г.М. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1986. -407 с.

47. Барсукова Н.А., Внеоборотные активы организаций потребительской кооперации и анализ их использования. Диссертация.

48. Бенке P.JL, Холт Р.Н. Полный цикл финансового учета. М.: АО «Виктории», 1993.- 119 с.

49. Берзон Н.И., Ковалев А.П. Акционерное общество: капитал, правовая база, управление: Практическое пособие для экономистов и менеджеров. М.: АО «Финстатинформ», 1995. - 157 с.

50. Беренс В., Хавранек П.М. Руководство по оценке эффективности инвестиций: Пер. с англ. изд., перераб. и доп. М.: АОЗТ «Интерэксперт», ИН-ФРА-М, 1995.-538 с.

51. Бизнес: Оксфордский толковый словарь: Англо-русский: более 4000 терминов. М.: Издательство «Прогресс-Академия», Издательство РГТУ, 1995.-335 с.

52. Бланк И.А. Инвестиционный менеджмент. Киев: Эльга-Н, Ника-Центр, 2001.-448 с.

53. Блатов Н.А.Основы общей бухгалтерии. М. - J1.: Госпланиздат, 1931. - 277 с.

54. Браун С.Дж., Крицмен М.П. Количественные методы финансового анализа. / Пер. с англ. под ред. P.M. Энтова М.: ИНФРА -М, 1996. - 336 с.

55. Богатко А.Н. Основы экономического анализа хозяйствующего субъекта М.: Финансы и статистика, 1999. - 570 с.

56. Богаченко В.М., Кирилова Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для ссузов. -М.: ТК Вебли. изд-во Проспект, 2006 432 с.

57. Бондарь Е. Финансовые вложения: бухгалтерский учет в 2003 году // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». 2003. - выпуск №5.-С. 23-26.

58. Бочаров B.B. Финансовый анализ: Учебное пособие для вузов / Под ред. Бочарова В.В. СПб.: Питер, 2005 - 232 с.

59. Бочаров В.В. Комплексный финансовый анализ. -Спб.:Питер, 2005.-432 с.

60. Булыга Р.П., Мельник М.В. Ревизия и контроль: Учебное пособие / Под ред. Мельник М.В. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2006. - 520 с.

61. Бурцев В.В. Внутренний аудит: от старта к результату // Консультант. -2006. -№ 11.-С. 42-55.

62. Бурцев В.В. Внутренний аудит: теория и практика // Современный бухучет. -2006.-№5.-С. 26-27.

63. Бурцев В.В. Комплексный экономический анализ корпорации // Современный бухучет. 2006. - № 9. - С. 9 -11.

64. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит финансовых вложений // Аудиторские ведомости. 2007. - № 3. С. 17 -19.

65. Валдайцев C.B., Воробьев П.П. и др. Инвестиции: Учебник / Под ред. Ковалева В.В., Иванова В.В., Лялина В.А. М.:ТК Велби, Изд-во Проспект, 2003. - 440 с.

66. Ведина Е.Л., Некрасов В.М. Получено имущество взнос в уставный капитал. Как его оценить // Главбух. - 2005. - № 4. - С. 43 - 45.

67. Вейцман Р.Я., Венецкий И.Г., Жуков Ф.Н., Мухин А.Ф. Основы балансове-дения и статистики: Учебное пособие. М.: Изд-во ИМО, 1962. - 262 с.

68. Галаган А.М. Основы бухгалтерского учета. . М. - Л.: Госпланиздат, 1939.-227 с.

69. Герстнер П. Анализ баланса /Пер. с нем. H.A. Ревякина. Под ред. Н.Г. Филимонова. М.: Экономическая жизнь, 1926. 225 с.

70. Гиляровская J1.T. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник / Под ред. Л.Т. Гиляровской. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. - 360 с.

71. Голощанов H.A., Соколов A.A. Контроль и ревизия. М.: Альфа Пресс, 2007. - 326с.

72. Горбатова Л. Финансовые вложения: классификация, оценка, учет // Финансовая газета. 2000. - № 43 - С. 46 - 49.

73. Гуккаев В.Б. Порядок применения нового Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» // Консультант бухгалтера. 2003. -№ 3. - С. 24-40.

74. Дамари Р. Финансы и предпринимательство: Финансовые инструменты, используемые западными фирмами для роста и развития организаций / Пер. с англ. Вышинской Е.В., Пипейкина В.П.; Науч. ред. Рысина В.Н. -Ярославль: Елень, 1993. 256 с.

75. Демиденко Л. Вносим имущество в уставный капитал // Главбух. 2003. -№ 6. - С. 34-36.

76. Долан Э. Дж., Линдсей Д. Макроэкономика: Пер. с англ. В. Лукашевича и др. / Под общ. ред. Б. Лисовика и В. Лукашевича. Спб.:, 1994. 440 с.

77. Донцова Л.В., Никифорова H.A. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. М.: Издательство «Дело и Сервис», 2003. - 336 с.

78. Ефимова О.В., Мельник М.В. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие для студентов / Под ред. Ефимовой О.В., Мельник М.В. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Омега-Л, 2007. - 451 с.

79. Ефремова A.A. Новое в учете финансовых вложений (ПБУ 19,02) // Консультант. № 7. - С. 14 - 22.

80. Жарылгасова Б.Т. Система внутреннего контроля и оценка рисков // Аудиторские ведомости. 2007. - № 2. - С. 10 - 14.

81. Жид III., Рист Ш. История экономических учений / Пер. с англ. М.: Экономика, 1995.-544 с.

82. Жуков В.Н. Учет финансовых вложений // Бухгалтерский учет. 2001. - № 9. - С. 14-21.

83. Жуков В.Н. Финансовые вложения // Бухгалтерский учет. 2004. - № 1. -С. 8-15.

84. Зайцева О.П., Аманжолова Б.А. Проверка финансовых вложений: нормативная база, аналитические процедуры // Аудиторские ведомости. 2005. -№ 1.-С. 35-43.

85. Зайцева О.П., Байкалова H.A. Финансовые вложения: учет и анализ. Новосибирск: СибУПК, 2005. - 48 с.

86. Заруцкая В.Н. Учет вкладов учредителей в уставный капитал организации // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2006. - № 5. С. 6 - 8.

87. Земский В.В. Финансовый и статистический анализ в аудите // Аудиторские ведомости. 2006. - № 6. - С. 5- 7.

88. Золотогоров В.Г. Экономика: Энциклопедический словарь. 2-е изд., пе-рераб. и доп. - Мн.: Книжный дом , 2004. - 720 с.

89. Игонина JI.JI. Инвестиции / Под ред. д.э.н., проф. В.А. Слепова. М.: Юрист, 2003. - 476 с.

90. Илюшечкин А. Передаем имущество в уставный капитал // Учет. Налоги. Право. 2006. - № 8. - С. 9 - 12.

91. Каморджанова H.A., Карташова И.В. Бухгалтерский учет. 3-е изд., пере-раб. и доп. - СПб.: Питер, 2002. - 304 с.

92. Каракоз И.И., Самборский В.И. Теория экономического анализа. Киев.: Высща шк. Головное изд-во, 1989. - 255 с.

93. ЮО.Карзаева H.H., Колтакова М.И. Новое в бухгалтерском учете финансовых вложений //Бухгалтерский учет.-2003.-№ 6 -С. 7-11.

94. Карзаева H.H., Колтакова М.И. Формирование первоначальной стоимости финансовых вложений в соответствии с ПБУ 19/02 // Бухгалтерский учет. 2003. - № 9 - С. 7 - 12.

95. Карзаева H.H., Колтакова М.И. Последующая оценка финансовых вложений в соответствии с ПБУ19/02 // Бухгалтерский учет. 2003. - № 10. - С. 3 - 7.

96. Карзаева H.H., Колтакова М.И. Учет и оценка финансовых вложений при их выбытии // Бухгалтерский учет. 2003. - № 11 - С. 3 - 7.

97. Карзаева H.H., Колтакова М.И. Основные различия в налоговом и бухгалтерском учете финансовых вложений // Бухгалтерский учет. 2003. - № 13 -С. 16-19.

98. Карзаева H.H., Соколов Я.В. Отражение объектов и операций в аналитическом учете // Бухгалтерский учет. 2005. - № 12 - С. 44 - 48.

99. Карпович А.И. Инвестиционный анализ как фактор устойчивости функционирования предприятия // Известия вузов. Строительство. 2004. - С.

100. Кипарисов H.A. Основы баланса ведения. М. - JL: Госпланиздат, 1940. - 252 с.

101. Киселев М. Применение ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2003. - № 8. - С. 4 - 5.

102. Клинов H.H. Раскрытие информации в пояснениях к бухгалтерской отчетности / Под ред. В.Д. Новодворского. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003. - 272 с.

103. Когденко В.Г. Экономический анализ: Учебное пособие для студентов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. 390 с.

104. Ш.Ковалев В.В. Анализ финансово-хозяйственнойдеятельности: логика и содержание // http:www.buhgalteram.ru/ 9 с.

105. Колеватова P.A. Бухгалтерский и налоговый учет финансовых вложений // Ваш бюджетный учет. 2006. - № 1. - С. 17 - 22.

106. ПЗ.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 1999. - 584 с.

107. Контроль и ревизия: Учебное пособие / Под ред. д-ра э.н., проф. М.Ф. Ов-сийчук. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2006. - 224 с.

108. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобрена методическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве Финансов РФ, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.97 г., п.7.2

109. Нб.Корепанова Н. Учет финансовых вложений стал сложнее // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». 2003. - выпуск № 26. - С. 15 -19.

110. И7.Костюк Г.И. Аудиторская проверка финансовых вложений // Бухгалтерский учет. 2000. -№ 22. - С. 34 - 41.

111. Крейнина М.Н. Анализ финансового состояния и инвестиционной привлекательности акционерных обществ в промышленности, строительстве и торговле. М.: ДИС: МВ-Центр, 1994. - 256 с.

112. Лопатников Л.И. Краткий экономико-математический словарь. М.: Наука, 1979.-22,5 п.л.

113. Лысенко Д.В. Экономический анализ: Учебник. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. - 376 с.

114. Лытнева H.A., Кыштымова Е.А. Операции по увеличению уставного капитала // Аудиторские ведомости. 2005. - № 6. - С. 3 -10.

115. Маздоров В.А. История развития бухгалтерского учета в СССР (1917-1972 гг.). М.: Изд-во «Финансы», 1972. - 318 с.

116. Макаев О.С. Контроль и ревизия: Учебное пособие для студентов вузов специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / Под ред. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 256 с.

117. Макарова Л.Г., Шурыгин A.B. Объекты и процедуры аудита финансовых вложений // Аудиторские ведомости. 2006. - № 10. - С. 10 - 14.

118. Маргулис А.Ш. Бухгалтерский учет в отраслях народного хозяйства СССР: учеб. для эконом, ин-тов. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Госфиниздат, 1959. - 463 с.

119. Маренков H.J1., Веселова Т.Н. Экономический анализ. Серия «Высшее образование». Ростов н/Д.: Феникс, 2004. - с. 416.

120. Маркарьян Э.А., Герасимено Г.П. Финансовый анализ. М.: Финансы и статистика, 1997. - 420 с.

121. Маркс К. Капитал, т. 2, ч. 1. -М.: Гос. изд-во полит, лит-ры, 1961. 637 с.

122. Мельник М.В. Контроль и ревизия: Учебник для сред. проф. обр. / Под ред. М.В. Мельник М.: Эконмистъ, 2007. - 254 с.

123. Медведев М.Ю. Постатейный комментарий к ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. 2003. - № 3. - С. 4-25.

124. Мирошниченко Т.В. Организация бухгалтерского учета финансовых вложений // Аудиторские ведомости. 2003. - № 7. - С. 14 - 21.

125. Митин Б. Новое в учете финансовых вложений // Практический аудит. -2003. -№3.- С. 13-15.

126. МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации».

127. МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».

128. Мюллер Г., Гернон X., Миик Г. Учет: международная перспектива: Пер. с англ. 2-е изд., переаб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1996. - 136 с.

129. Назаров М.Г. Финансовый экономический словарь / Под ред.М.Г. Назарова М.: Финстатинформ, 1995. - 222 с.

130. Назимко E.H. Учетная политика организаций // Аудиторские ведомости. -2005. -№ 4. -С. 45 -54.

131. Нестеров A.A. О включении в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, стоимости имущества, переданного в уставный капитал // Налоговый вестник. 2005. - сентябрь. С. 27 - 32.

132. Николаев И.Р. Проблема реальности баланса. Л.: Экономическое образование, 1926. -156 с.

133. Никифорова Е.В., Шумилова И.В. Внутренний аудит в организации: виды, задачи, функции // Аудиторские ведомости. 2006 - № 7. - С. 37 - 40.

134. Огиренко Е.А. Учет вкладов в уставный капитал // Главбух. 2003. - № 12. - С. 62-68.

135. Палий В.Ф. Новая бухгалтерская отчетность. Содержание и методика анализа. М.: Консалтинг, 1991. - 64 с.

136. Палий В.Ф. Комментарий к новому плану счетов бухгалтерского учета. -М.: «ЛИНФ», 1992.-156 с.

137. Палий В.Ф. Финансовые операции. М.: Бератор-Пресс, 2003. - 216 с.

138. Палий В.Ф. Классификация счетов бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. 2005. - № 5. - С. 51 - 54.

139. Папко О. Обесценение финансовых вложений // Аудит и налогообложение. -2005,- № 8 С. 17-20.

140. Парушина Н.В. Аудит внеоборотных активов // Аудиторские ведомости. -2005.-№9.-С. 37-51.

141. Поздняков В .Я. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / Под ред. Проф. Позднякова В.Я. М.: Ин-фра-М, 2008.-617 с.

142. Пошекрстник Н.В., Мейскин М.С. Бухгалтерский учет в строительстве. -СПБ.: «издательский дом Герда», 2001. 592 с.

143. Рабинович А.М. ПБУ 19/02: нововведения и проблемы // Бухгалтерский учет. 2003. - № 8 - С. 39 - 45.

144. Рабинович A.M. Вклад в уставный капитал основными средствами: проблемы оценки в бухгалтерском учете организации-инвестора // Налоговый вестник. 2005. - февраль. - С. 117 -121.

145. Рабинович A.M. Уменьшение уставного капитала: бухгалтерский учет у инвестора //Финансовая газета. Региональный выпуск. 2002. - № 22. - С. 35-38.

146. Рабинович A.M. Вклад в уставный капитал хозяйственного общества неденежными средствами: бухгалтерский учет у инвестора // Финансовая газета.-2003.-№ 13-С. 4-7.

147. Райзберг Б.А. Курс экономики: Учебник / Под ред. проф. Райзберга Б.А.- М.: Инфра-М, 1997. 713 с.

148. Реуэль A.J1. История экономических учений (от древних мыслителей до К. Маркса и Ф. Энгельса): Учебное пособие. М.: Высшая школа, 1972.-424 с.

149. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия. /Пер. с франц. под ред. Белых Л.П. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 375 с.

150. Российский статистический ежегодник. М.: Логос, 1996. - 1201 с.

151. Россия. 1913г: Стататистический справочник / РАН. Ин-т Рос. Истории. -СПб.: БЛИЦ, 1995.-416 с.

152. Рябова Р.И. Комментарий к Положению по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 // Налоговый вестник. 2003. № 4. - С. 15-19.

153. Савари Ж. Синтетический и аналитический учет. М.: Гос. изд-во полит, лит-ры, 1964.-371 с.

154. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности. М.: ИНФРА-М, 2003.- 256 с.

155. Саркисян С.А., Ахундов В.М., Минаев Э.С. Большие технические системы. Анализ и прогноз развития. М.: Наука, 1977 г. - 350 с.

156. Сениор Н. Основные начала политической экономии. М.: Гос. изд-во полит, лит-ры, 1969.- 171 с.

157. Середа B.C., Кушин М.А., Светлицкий И.С. / Под. ред. B.C. Середы Экономический словарь-справочник. Мн.: Книга-М, 1989. - 239 с.

158. Сисмонди. Новые начала политической экономии. М.: Гос. изд-во полит, лит-ры, 1976. - 168 с.

159. Словарь экономической теории Макмиллана. М.: Инфра-М, 1997. 258 с.

160. Смирнов В.Д. Основы бухгалтерского учета в коммерческих предприятиях. Новосибирск: ИЭиОПП СО РАН, 1998. - 100 с.

161. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов/Антология экономической классики. Т.1. М.: МП «ЭКОНОВ», 1991. - 255 с.

162. Смит Дж. Финансовое управление компанией: Практическое пособие / Дж.Смит, Е.В. Кузнецова, С.К. Курочкин, К.Дж. Уолтере / Под общ. ред. Е.В. Кузнецовой. М.: Фонд «Правовая культура», 1995. - 283 с.

163. Соколов Я.В. Очерки по истории бухгалтерского учета. М.: Финансы истатистика, 1991. 400 с.

164. Сомов JI. Формирование уставного капитала // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2005. - № 1. - С. 5 - 7.

165. Сотникова J1.B. Типичные ошибки, выявленные аудиторами // Бухгалтерский учет. 2005. - № 14. - С. 50 - 54.

166. Стоун Д., Хитчинг К. Бухгалтерский учет и финансовый анализ: Подготовительный курс. / Пер. с англ. Ю.А. Огибина и др. под общ. ред. Б.С. Лисо-вика и М.Б. Ярцева. СПб.: АОЗТ «Литера плюс», 1994. - 272 с.

167. Струмилин С.Г. Очерки советской экономики. -2-е изд., перераб. и доп.

168. М.-Л.: Госиздат, 1930. 195 с.

169. Таранков В.И. Ценные бумаги Государства Российского. М-Тольяти: Ав-товазбанк, 1992. - 648 с.

170. Уткин Э.А. Справочник менеджера. М.: ЭКМОС, 1998. - 448 с.

171. Фомин В.П., Москалева А.З. Введение в специальность «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»: учеб.-справ. пособие/кол. авт. сост. Ответ. В.П. Фомин, А.З. Москалева. Самара: изд-во Самар. гос. экон. акдем., 2004. - 85с.

172. Фомичева J1.J1. Годовая бухгалтерская отчетность. М.: Бератор, 2004. -280 с.

173. Фридман Дж., Ордуэй Ник. Анализ и оценка приносящей доход недвижимости: Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 1995. - 441 с.

174. Функ Я.И. и др. Акционерное общество: история и теория (Диалектика свободы). Мн.: Амалфея, 1999. - 608 с.

175. Фурье Ж. Современный капитализм. — М. — Л.: Госиздат, 1931. 266 с.

176. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контроллинга: Пер. с нем / Под ред. и с предисл. A.A. Турчака и др. М.: Финансы и статистика, 1997. - 799 с.

177. Хорин А.Н. Финансовая отчетность организации: раскрытие основных элементов форм отчетности // Бухгалтерский учет. 2001. - № 7. - С. 27 -30.

178. Хорохордин H.H. Методология внутреннего аудита в организации // Аудиторские ведомости. 2006. - № 6. - С. 3 - 9.

179. Чвыков И. Комментарий к положению по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 // Экономика и жизнь. 2003. - № 4, 5 С. 23 - 26.

180. Шапошников A.A. Операции с собственными акциями, выкупленными у акционеров // Аудиторские ведомости. 2006. - № 6. - С. 23 - 26.

181. Шеремет А.Д., Сайфулин P.C. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М, 1996- 176 с.

182. Шеремет А.Д., Рахмаи 3. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. М.: ИНФРА-М, 1996.-272 с.

183. Шерр И.Ф. Бухгалтерия и баланс. / Пер. с нем. С.И. Цедербаума М.: Экономическая жизнь, 1925. - 323 с.

184. Шишкин В.Ю. Бухгалтерский учет финансовых вложений. Комментарий к ПБУ 19/02 // Главбух. 2003. - № 3. - С. 78 - 85.

185. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры / Пер. с англ. под ред. и с предисл. Петрачкова A.M. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1996. - 560 с.

186. Ядгаров Я.С. История экономических учений: Учебник для вузов. М.: Инфра-М, 2005. -480 с.

187. Business information Systems Haidenhead, Berkshire Pergamon Infotech. 1981. -str. 116.

188. Cherbohi D. The Institute of Financial Accoutants. N.Y., 1979. - str. 329.

189. Previts G.J., Merino B.D. A History of Accounting in America. N.Y., 1979. -str. 213.

190. Ruver R. Histore et doctrines de la Comptabilité. Paris, 1956. - str. 320.