Бюджетирование в управленческом учете и контроле страховых организаций тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Шакарамова, Анна Анатольевна

• Шакарамова, Анна Анатольевна
• кандидат экономических наук
• 2011

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Шакарамова, Анна Анатольевна

Введение.

1 Теоретические аспекты управленческого учета и контроля вховых организациях.

1.1 Страховая деятельность как сфера экономики и ее роль в обеспечении устойчивости рыночного механизма.

1.2 Особенности управления страховой организацией, их влияние на содержание формируемой экономической информации.

1.3 Необходимость и сущность управленческого учета и контроля в страховом бизнесе.

2 Бюджетирование как подсистема управленческого учета и инструмент контроля в страховых организациях.

2.1 Организация системы бюджетирования в страховых организациях.

2.2 Учет и отчетность в системе бюджетирования страховых организаций.

2.3 Бюджетирование как инструмент управленческого контроля в страховых организациях.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Бюджетирование в управленческом учете и контроле страховых организаций»

Актуальность темы исследования. В современной рыночной экономике страхование является особым финансовым институтом и субъектом ее инфраструктуры. В общеэкономическом значении страхование представляет собой совокупность экономических отношений по созданию и использованию специальных денежных фондов для возмещения возможного ущерба в определенных законодательством или договором случаях. На макроуровне важнейшие функции страхования состоят в обеспечении непрерывности общественного воспроизводства и аккумулировании необходимых для этого денежных средств. Они должны отвечать потребностям модернизационного развития экономики Российской Федерации, способствовать решению производственных, социальных и коммерческих задач. В настоящее время страхование входит в число стратегических отраслей отечественной экономики и развивается ускоренными темпами.

На микроуровне страховая деятельность является предпринимательской деятельностью, основанной на риске. Понятие риска заложено и в самой категории страхования. Повышенная сложность управления страховой организацией, как стратегическим субъектом экономики, предпринимательские и страховые риски, накладывают дополнительную нагрузку на управленческий процесс в страховых организациях, являются предпосылкой осознания страховым менеджментом повышенной ответственности за результаты принимаемых решений.

Проведенное нами изучение показывает, что область страхования недостаточно исследована в теоретическом отношении и нуждается в дальнейшем совершенствовании существующей практики. О необходимости этого свидетельствуют неутешительные итоги функционирования страховых организаций в последние годы, характеризующиеся тем, что наблюдается неуклонная тенденция сокращения количества страховых организаций, которые на фоне резкого падения страховых сборов, при неизменно растущих убытках, столкнулись с нехваткой средств не только для осуществления страховых выплат, но и для обеспечения собственной деятельности. Так, за 2,5 года число страховых организаций сократилось на 25% с 786 в 2009 году до 597 на конец первого полугодия 2011 года. Негативный тренд по сокращению количества страховых организаций как реакция страхового рынка на кризисные явления определяет важность оптимизации управленческих процессов внутри страховых организаций, что, в свою очередь, требует внедрения в их практику эффективных методов управления, формирования надежных внутрифирменных информационных систем, как условия и средства эффективного менеджмента. Эффективность управленческих решений в страховой организации определяется качеством информации, лежащей в их основе. Традиционно, информация, необходимая для принятия управленческих решений, формируется в управленческом учете, который входит в систему современного менеджмента любого экономического субъекта, включая страховые организации, и состоит из множества подсистем, одной из которых является бюджетирование.

Контрольно-аналитический инструментарий внутрихозяйственного управления в виде системы бюджетирования, адекватный уровню требований современной рыночной экономики, формируется в управленческом учете и контроле и становится востребованным в деятельности страховых организаций. Следует отметить, что на начальных этапах развития отечественного страхового рынка преобладало хаотичное функционирование страховых организаций, объясняемое отсутствием либо незрелостью формирования управленческой информации. С течением времени, по мере развития страхового рынка, повышения сложности управленческих задач, требующих от руководства построения новой системы управленческих знаний, соответствующей потребностям современного менеджмента, в условиях усложнения организационной структуры управления страховыми организациями, усиления конкуренции со стороны иностранных инвесторов, развития новых видов страховых услуг, появления банко-страховых групп, возникло осознание необходимости упорядочивания информации, формирования эффективного инструмента воздействия с ее помощью на управленческие решения.

Наряду с востребованностью системы бюджетирования на основе традиционных методов, в отечественных страховых организациях высоко оценивается перспектива использования более совершенных механизмов формирования информации с применением ABC - метода (ABC - activity based costing) и разработанной на его основе методики TDABC (Time driven activity based costing), позволяющих, смещая акцент с отдельных финансовых показателей на обособленные виды деятельности страховых организаций, в большей степени определять их эффективность, калькулировать себестоимость страховой услуги, открывая новые горизонты формирования информации для управления. Системы управленческого учета и контроля, основанные на ABC -методе, получают все большее распространение в практике менеджмента производственных предприятий. К сожалению, в деятельности российских страховых организаций они встречаются достаточно редко. Во многом это объясняется слабой разработанностью теоретических и методологических вопросов организации калькулирования и бюджетирования издержек и результатов страховой деятельности. Нерешенность указанных проблем, необходимость и важность их решения позволяют считать тему данной диссертации актуальной в теоретическом и практическом отношении.

Степень разработанности проблемы. Основополагающий вклад в разработку теории и практики управленческого учета, изучение и исследование составляющих его элементов внесли зарубежные ученые: К. Алазар, Г. Альтерман, М. Беррада, В. Вил, Ч. Гаррисон, П. Гайдул, К. Друри, Т. Джонсон, Д. Кларк, Р. Каплан, Р. Манн, Э. Майер, Д. Мидлтон, Г. Плаутт, Ф. Римайло, Дж. Рис, С. Сепари, Д.Г. Сигел, Т. Скоун, Дж. Харрис, Д. Хаан, Д. Хиггинс, Ч. Хорнгрен, П. Хорват, Б. Хук, Дж. Фостер, О. Шмаленбах, Дж.К. Шим, Т. Эмерсон, Р. Энтони, А. Яругова и др.

Отечественные специалисты как дореволюционного, так и советского периода также внесли значительный вклад в развитие идеи управленческого учета, в основном, отдельных его элементов и подсистем: производственного учета, внутрихозяйственного расчета, являющегося определенным аналогом системы бюджетирования. Среди них - И.А. Басманов, П.С. Безруких, K.M. Гарифуллин, Э.К. Гильде, И.Х. Жебрак, А.П. Зудилин, В.Б. Ивашкевич, А.Ш. Маргулис, Е.А. Мизиковский, К.Н. Нарибаев, С.С. Сатубалдин, Я.В. Соколов, С.А. Стуков, С.К. Татур, Н.Г. Чумаченко и др.

Отдельные аспекты бюджетирования, особенно в части планирования, применительно к отечественной практике рассматриваются в современных работах по управленческому учету М.А. Бахрушиной, H.A. Ермаковой, О.Д. Кавериной, Т.П. Карповой, O.E. Николаевой, В.Ф. Палия, С.А. Рассказовой-Николаевой, А.Ю. Соколова, В.И. Ткача, М.В. Ткача, А.Д. Шеремета, А.И. Шигаева, Т.В. Шишковой.

Однако как отечественные, так и зарубежные специалисты в своих работах основывались на изучении практики производственных предприятий, что отвечало потребностям индустриальной эпохи. В постиндустриальной экономике возрастает роль финансовых институтов, одним из которых является страхование. Изучению страхового рынка на макро- и микроуровне посвящены труды М.А. Азарской, Т.Д. Березиной, И.Е. Мизиковского, O.A. Мироновой, H.H. Никулиной, М.В. Ожегова, JI.A. Орланюк-Малицкой, Л.Ф. Суходоевой, Т.А. Федоровой, В.В. Шахова. Отдельные вопросы в области управленческого учета страховых организаций, внутрифирменного управления страховыми организациями рассматриваются в работах Н. Воробьевой, В.В. Гринкевича, А.Ю. Гусева, Т. Искаковой, Т.В. Кугушевой, А.Ю. Лайкова, C.B. Савосина.

Несмотря на появление исследований по изучению особенностей деятельности страховых организаций и страхового менеджмента, до последнего времени отсутствуют целостные комплексные разработки в отношении отдельных подсистем, инструментов и методов управленческого учета и контроля в страховых организациях, в частности, применения системы бюджетирования и ABC - метода.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических, методологических и организационных вопросов бюджетирования как подсистемы управленческого учета и инструмента контроля деятельности страховых организаций.

Для достижения этих целей необходимо:

- исследование особенностей современного страхового рынка, выявление тенденций его развития, в т.ч. на региональном уровне, оказывающих влияние на систему управления деятельностью страховых организаций;

- выявление особенностей управления страховой организацией и их влияние на формирование систем управленческого учета и контроля;

- изучение системы финансовых и нефинансовых контрольно-аналитических показателей деятельности страховой организации, формирующих информационную базу управленческого учета;

- разработка модели бюджетирования как финансового инструмента управленческого контроля в страховых организациях;

- раскрытие сущности ABC - метода для его использования в управленческом учете и контроле страховых организаций;

- разработка методики использования информации с применением ABC - метода для управления и контроля деятельности страховых организаций.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования явилась система бюджетирования как подсистема управленческого учета и инструмент контроля в страховых организациях.

Объектом изучения и реализации разработанных предложений явились страховые организации Республики Татарстан, Удмуртской Республики: ООО «Страховая группа «АСКО», Ижевский филиал ОАО «Страховое общество ЖАСО», филиал ЗАО «Объединенная страховая компания» г.Казань.

Информационной базой диссертационного исследования были выбраны показатели текущего учета и форм бухгалтерской отчетности страховых организаций, отчетности, предоставляемой в порядке надзора, статистические данные Федеральной службы страхового надзора, публикации в периодической печати. В процессе работы использовались нормативно-правовая база общего характера и специфическая для страховой деятельности, справочные материалы и ресурсы системы Интернет.

Методологическая, теоретическая и эмпирическая база исследования. Методология исследования основана на использовании научных методов познания, диалектического и комплексного подхода. В качестве специфических приемов исследования использовались исторический, монографический, расчетно-конструируемый, экспериментальный и абстрактно-логический подходы. Теоретическую основу исследования составили фундаментальные и прикладные научные труды отечественных и зарубежных ученых по методологии бухгалтерского и управленческого учета.

Область исследования. Диссертация выполнена в рамках раздела «Бухгалтерский учет и экономический анализ» паспорта специальности ВАК 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика: п. 1.3. «Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов», п. 1.8. «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», п. 1.9. «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа», 1.10 «Особенности формирования бухгалтерской и статистической отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности», 1.12 «Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ».

Научная новизна диссертационного исследования находит свое отражение в постановке, теоретическом обосновании и практическом решении комплекса научно-методологических и организационных вопросов, связанных с бюджетированием в управленческом учете и контроле деятельности страховых организаций. В результате создается возможность получить информацию, необходимую для принятия решений по эффективному функционированию этих организаций, росту их денежных накоплений и усилению конкурентоспособности.

Данный подход в процессе исследования позволил получить следующие научно-обоснованные результаты:

- выявлены тенденции развития регионального страхового рынка, проявляющиеся в эффекте синергии, который оказывает влияние на уровень современного менеджмента страховой организации;

- определены особенности управления страховой организацией, влияющие на формирование системы финансовых и нефинансовых контрольно-аналитических показателей, составляющих информационную базу управленческого учета страховых организаций;

- разработана финансовая модель системы бюджетирования для страховых организаций, включающая совокупность бюджетов, группировку бюджетных показателей, их взаимосвязь, информационные источники их формирования;

- предложен принципиально новый алгоритмизированный подход формирования бухгалтерской отчетности страховых организаций с использованием механизма отклонений бюджетных показателей;

- раскрыт механизм применения возможностей бюджетирования в управленческом контроле страховых организаций на основе матричной модели;

- разработаны методики ABC, TDABC применительно к управленческому учету и отчетности страховых организаций, включая калькулирование себестоимости страховых продуктов;

- показаны возможности применения ABC - метода и разработана методика применения TDABC в бюджетировании и управленческом контроле деятельности страховых организаций.

Практическая значимость работы состоит в том, что использование ее теоретических положений и практическая реализация результатов исследования дают возможность внедрения системы бюджетирования в практику страховых организаций, обеспечивая необходимое качество управленческой информации для совершенствования управленческого контроля, как важного фактора повышения их конкурентоспособности на рынке страховых услуг.

Самостоятельное практическое значение имеют:

-разработка и обоснование финансовой модели системы бюджетирования страховой организации с использованием традиционных методов;

-рекомендации по информационному наполнению бюджетных форм страховых организаций и их взаимосвязи с бухгалтерской отчетностью;

-предложения по применению методических подходов АБС-метода в управленческом учете и контроле страховых организаций.

Апробация и реализация результатов исследования. Результаты выполненной в ходе исследования работы представлены в тезисах докладов на IV международной научно-практической конференции «Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности организаций» (Воронеж, 2011); на международной научно-практической конференции «Экономическая синергетика: синергетическое управление социально-экономическим развитием» (г. Набережные Челны, 2010); на всероссийской научно-практической конференции «Экономико-финансовая компонента современных социально-экономических систем» (Волгоград, 2010); на III международной научно-практической конференции «Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности организаций» (Воронеж 2010); на всероссийской научно-практическая конференции «Современный менеджмент: мотивационный комплекс - маркетинговое управление - система контроля -инфокоммуникационное обеспечение процессов и систем менеджмента» (Волгоград , 2009); на V международной студенческой научно-практической конференции «Традиции, тенденции и перспективы в научных исследования» (г. Чистополь, 2010г.).

Разработанные автором методологические подходы, методические рекомендации к формированию эффективной системы управленческого учета и контроля страховых организаций могут использоваться в преподавании дисциплин «Управленческий учет», «Управленческий анализ», «Бухгалтерский учет в страховых организациях», «Контроль и ревизия» в системе высшего образования (специалитете и магистратуре) и системе дополнительного экономического образования.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Шакарамова, Анна Анатольевна

Заключение

По результатам исследования вопросов организации и методологии бюджетирования в управленческом учете и контроле в страховых организациях была обоснована актуальность темы диссертационного исследования. Кризисные явления, которые периодически происходят в экономике различных стран, в очередной раз доказали необходимость построения системы дифференцированного учета и контроля расходов экономических субъектов как производственного, так и финансового сектора экономики. В условиях жесткой конкуренции на рынке страховых услуг, которая в кризисные моменты только усилилась, значительно выросли требования к эффективности управленческих решений и, соответственно, к составу и качеству необходимой для их принятия информации. Подобные требования реализуются с помощью управленческого учета, инструментария управленческого контроля, в частности системой бюджетирования, которая в практике страховых организаций в настоящее время развита недостаточно. Все это требует интенсификации научных исследований проблем бюджетирования в управленческом учете и контроле страховых организаций.

По результатам выполненного исследования были сделаны следующие выводы.

1. Страхование играет важную роль в обеспечении непрерывности общественного производства. Страховой рынок - это сегмент рыночной экономики, являющийся его финансовой инфраструктурой, который может рассматриваться с макроэкономической и микроэкономической позиций. На макроуровне важнейшие функции страхования состоят в обеспечении непрерывности общественного воспроизводства, аккумулировании необходимых для этого денежных средств, они должны отвечать потребностям модернизационного развития экономики Российской Федерации, способствовать решению производственных, социальных и коммерческих задач. В настоящее время страхование входит в число стратегических отраслей экономики нашего государства и развивается ускоренными темпами. На микроуровне страховая деятельность является предпринимательской деятельностью, основанной на риске. Понятие риска заложено и в самой категории страхования. Повышенная сложность управления страховой организацией, как стратегическим субъектом экономики, предпринимательские и страховые риски, накладывают дополнительную нагрузку на управленческий процесс в страховых организациях, являются предпосылкой осознания страховым менеджментом повышенной ответственности за результаты принимаемых решений.

2.Страховой рынок является частью национальной страховой системы, для которого характерен определенный состав субъектов (страховщики, страхователи, застрахованные лица, выгодоприобретатели, страховые агенты и брокеры, актуарии, оценщики страхового риска, объединения страховщиков и т.д.), объектов (виды страхования), отношений (экономические, административные, психологические и т.д.) и выполняемых им функций. Страховой рынок достаточно разнообразен и может быть классифицирован по следующим основаниям: по территориальному, отраслевому признакам, по категории страхователей, масштабу спроса и предложения. По территориальному принципу национальный страховой рынок делится на федеральный и региональный. В диссертации рассматриваются особенности формирования регионального страхового рынка на примере страхового рынка Республики Татарстан.

В работе исследованы тенденции регионального страхового рынка, повторяющего общую тенденцию развития национального страхового рынка, выявлена особенность современного страхового рынка, которая заключается в эффекте синергии, изменяющем его качественную сторону и проявляемом в развитии банко-страховых групп, слиянии и поглощении страховых организаций, активизации на страховом рынке иностранных конкурентов, территориальном присутствии страховых организаций на региональных рынках, появлении новых видов страховых услуг и формировании партнерских отношений с обслуживающими рынками. По результатам исследования сделан вывод о том, что проявление синергетического эффекта влияет на механизм управления деятельностью страховых организаций, вызывая необходимость повышения качества страховых услуг, расширения рынков и ассортимента предоставляемых услуг, снижения их себестоимости, повышения конкурентоспособности и т.д.

3. Современный менеджмент страховых организаций требует совершенствования учетно-отчетной информации для управления, поиска новых методов ее формирования и использования. Деятельность страховой организации находится под воздействием внешних и внутренних факторов, которые влияют на систему страхового менеджмента. Управление страховой организацией строится на сочетании частных интересов собственников страховой организации по увеличению доходов, уменьшению расходов, максимизации прибыли и общественных интересов, гарантом которых выступает государство. Социальный характер последствий неблагоприятных результатов деятельности страховых организаций вносит определенные коррективы в управленческий процесс через систему обязательных требований государства к размеру уставного капитала страховых организаций, их платежеспособности, финансовой устойчивости, контроле ценообразования. Мощным фактором, контролирующим страховую деятельность, является государственный надзор. Таким образом государством задаются конкретные цели и ограничения в системе управленческих ценностей собственников и менеджеров страховых организаций. Все это должны контролировать системы финансового, бухгалтерского, управленческого учета, анализа и аудита.

Воздействующий механизм внутренних процессов страховой организации на управленческий процесс предопределяется спецификой деятельности страховой организации как финансового института. В деятельности страховой организации выделяют текущее, инвестиционное и финансовое направления, которые по своему составу аналогичны направлениям деятельности производственных предприятий, но по содержанию имеют свою специфику. На управленческий процесс страховых организаций оказывает влияние традиционная для них разветвленная сеть структурных подразделений, требующая особого подхода к разграничению полномочий и ответственности за результаты деятельности между центральным офисом и структурными подразделениями. В систему ценностей собственников страховой организации, как любого экономического субъекта, входит цель по максимизации прибыли в краткосрочной перспективе и увеличению финансовой устойчивости в долгосрочной.

4. Управленческие цели страхового менеджмента задают требования к информации для управления, обеспечению ее должного качества, структуры, оперативности. Для страховых организаций в силу специфики их деятельности формирование информации должно осуществляться преимущественно в системах управленческого учета и контроля.

5. В диссертации разработана система финансовых и нефинансовых контрольно-аналитических показателей деятельности страховой организации, формирующих информационную базу управленческого учета и контроля, и был сделан вывод о влиянии особенностей управления страховой организацией на формирование данной системы показателей. Подобный вывод основан на том, что построение системы управленческого учета страховой организации, как информационного массива, включающего данные определенной структуры и качества, определяется потребностями ее управления, которые зависят от внешних и внутренних факторов.

6. Особую востребованность системы бюджетированя в управленческом учете страховых организаций показал кризис на страховом рынке в 2008-2010 гг., когда произошло сокращение объемов страховых сборов, рост уровня выплат, существенное увеличение расходов страховых организаций на ведение дела, ухудшение качества инвестиций, «перекосы» в структуре страховых портфелей в сторону наиболее убыточных видов страховых продуктов. Для многих организаций, особенно региональных, на первый план вышла задача удержаться на рынке страховых услуг, жестко контролируя свои доходы и расходы, используя возможности механизма бюджетирования, учета, внешнего и внутреннего аудита.

Универсальность системы бюджетирования является залогом ее успешной реализации в деятельности любого экономического субъекта, в том числе функционирующего в финансовой сфере, например, страховой организации. В работе выделены особенности бюджетирования в страховых организациях (государственное регулирование страховой деятельности, финансовый характер страховой деятельности, алгоритмизация расчетов бюджетных показателей).

7. В работе разработана финансовая модель системы бюджетирования на основе традиционных методов, а также частные бюджеты системы бюджетирования страховой организации и их показатели: Бюджет продаж страховых услуг, Бюджет страховых выплат, Бюджет перестрахования, Бюджет страховых резервов, Бюджет комиссионного вознаграждения, Бюджет прямых расходов страховых операций, Бюджет косвенных расходов страховых операций, Бюджет управленческих расходов, Бюджет коммерческих расходов, Бюджет инвестиций, Бюджет суброгации и регресса.

В диссертации разработана схема формирования информации для составления отчетов об исполнении бюджетов и сделан вывод о том, что информационную базу для составления отчетов об исполнении бюджетов страховой организации формируют финансовые и нефинансовые показатели, источником которых служат системы финансового и управленческого учета. Финансовые показатели, в основном, формируется на счетах бухгалтерского учета страховых организаций (26, 58, 91, 92, 95, 99), нефинансовые показатели формируются внесистемным способом. Подобный подход определяет возможность использования бюджетной системы страховой организации как механизма взаимосвязи финансового и управленческого учета.

8. Бухгалтерская отчетность страховых организаций может быть составлена с использованием механизма отклонений бюджетных показателей, что является принципиально новым алгоритмизированным подходом к формированию бухгалтерской отчетности, позволяющим реализовать связку «управление - бухгалтерская отчетность». В работе был сделан вывод о том, что эта последовательность реализуется с помощью системы бюджетирования, которая выступает в качестве инструмента формирования бухгалтерской отчетности, следующим образом: нормативы страховых показателей, заданные до начала периода, должны служить не только ориентирами деятельности организации на заданный период, но и рассматриваться как фактические показатели формирования отчетности. В этом случае, возможно, принимая умелые управленческие решения, приводить фактические показатели в соответствие с бюджетными. Другими словами, планируемые бюджетные показатели должны ориентировать на получение фактических данных через фиксацию отклонений бюджетных и фактических показателей и последующий пересчет «заранее установленных фактических» бюджетных показателей. Таким образом, бухгалтерская отчетность может формироваться на стадии составления бюджетов и корректироваться после фиксации отклонений. Отклонения фактических показателей от бюджетных указывают на наличие обстоятельств, возникших в ходе финансовой деятельности страховых организаций, которые требуют оперативного вмешательства руководства по их устранению, что позволяет реализовать связку: «управление - бухгалтерская отчетность». При данной связке фактическое значение отчетного показателя определяется как бюджетное значение плюс/минус отклонение.

9. Управленческий контроль с использованием системы бюджетирования в страховых организациях, проявляемый в форме бюджетного контроля, может быть реализован на основе матричной модели.

Потребность в управленческом контроле на основе системы бюджетирования возросла с развитием филиальных сетей страховых организаций и повышением уровня их управляемости. В процессе формирования горизонтально-интегрированных структур страховых организаций, филиалы становятся особыми центрами ответственности по получению прибыли. Построение страховых организаций по такому принципу формирует двухуровневую систему управленческого контроля для филиала страховой организации: со стороны головной организации и собственный внутренний контроль по достижению намеченных показателей.

Особенность управленческого контроля с использованием системы бюджетирования проявляется в форме бюджетного контроля на разных стадиях бюджетного процесса. На текущей и заключительной стадии он проявляется в сравнении бюджетных и фактических показателей. На предварительной стадии - в установлении взаимосвязи отдельных бюджетных показателей и взаимосвязи отдельных бюджетов. Взаимосвязь, как отдельных бюджетных показателей, так и отдельных бюджетов, механизм «участия частных бюджетов друг в друге» позволил разработать для страховых организаций матричную модель системы бюджетирования на основе традиционных методов, как механизм предварительного бюджетного контроля.

10. В работе сделан вывод о том, что система бюджетирования на основе традиционных методов, несмотря на свою практическую эффективность в современной практике страховых организаций имеет определенные недостатки, которые показаны в работе, и в качестве альтернативы общепринятому бюджетированию для страховых организаций была предложена технология процессно-ориентированного бюджетирования на основе ABC - метода и раскрыта его особенность в страховом бизнесе.

11. В диссертации обоснована возможность внедрения в практику страховых организаций ABC - метода, определена сущность ABC - метода применительно к управленческому учету в страховых организациях. Одна из существенных особенностей ABC - метода для страховых организаций состоит в том, что исчисление и контроль накладных расходов производится применительно к процессам страховой организации, с последующим перенесением стоимости операций на конкретный вид страхования. Для определения себестоимости отдельного вида страхования в работе были обозначены границы применения ABC - метода, определяемые структурой брутто-ставки (цены страховой услуги), и сделан вывод о том, что использование ABC - метода для расчета себестоимости страховой услуги и определения цены возможно лишь в рамках расходов на ведение дела страховой организации, которые является частью нагрузки в структуре брутто-ставки.

12. Разработана методика применения АБС - метода в системе управленческого учета страховой организации, которая предполагает выделение процессов страховой организации, определение для каждого процесса драйвера затрат (предпочтительно временного), расчет стоимости драйвера затрат и, в конечном итоге, определение стоимости страховых услуг по отдельным видам страхования (КАСКО, ОСАГО, ДМС и.т.д.)

13. В работе раскрыта методика TDABC - метода, разработанного на базе ABC - метода - применительно к управленческому учету страховых организаций. Сущность методики TDABC применительно к управленческому учету в страховых организациях заключается в том, что, в отличие от ABC -метода, методика TDABC не предполагает промежуточного обобщения затрат по процессам страховой организации, а алгоритм распределения затрат по видам страхования при данной методике основывается на:

1. Расчете времени, затраченного на единицу драйвера, определяемого для каждого процесса, выполняемого в рамках центра ответственности.

2. Количественном измерении фактического объема деятельности по каждому из процессов (например, количество заключенных договоров страхования по конкретному виду страхования в рамках соответствующего процесса).

На основе результатов расчетов, порядок осуществления которых сформулирован в п.1, п.2 в отношении отдельного вида страхования, составляется уравнение времени.

3. Использовании ставки затрат ресурсов для преобразования уравнения времени в уравнение затрат.

14. В диссертации был сделан вывод о возможности использования

ABC - метода, методики TDABC для калькулирования себестоимости страховых услуг, обосновано применения целевой калькуляции в практике страховых организаций, которая в сочетании с потенциалом ABC - метода, методики TDABC открывает перспективы более точного определения цены страховой услуги и предложен методический подход к применению метода целевой калькуляции в практике страховых организаций.

15. В работе исследованы законодательно закрепленные формы бухгалтерской отчетности страховых организаций, отчетности, предоставляемой в порядке надзора, и сделан вывод о перспективах использования результатов применения ABC - метода для отражения в них расходов по видам страхования и учетным группам, предложен вариант форм управленческой отчетности, на основе применения ABC - метода.

Мы полагаем, что использование ABC - метода в практике страховых организаций открывает перспективы модификации традиционных форм бухгалтерской отчетности в инструмент управленческого учета путем возможности их построения в разрезе видов страхования, что позволяет представить итоговый финансовый результат деятельности страховой организации через сумму финансовых результатов отдельных видов страхования. Представленная в диссертации форма отчета о прибылях и убытках страховой организации с использованием результатов применения ABC - метода, обеспечивает возможность контролировать доходы и расходы страховой организации, ее финансовый результат в разрезе видов деятельности: ОСАГО, КАСКО, ДМС и др. как по традиционным показателям, таким, как: Страховые премии - нетто перестрахование; Изменение резерва незаработанной премии -нетто перестрахование; Выплаты по договорам страхования - нетто перестрахование; Изменение резервов убытков - нетто перестрахование; Изменение других страховых резервов; Отчисления от страховых премий; Затраты по заключению договоров страхования - прямые; Вознаграждение и тантьемы по договорам перестрахования; Прибыль (убыток) от текущей деятельности; Доходы по инвестициям; Расходы по инвестициям; Прибыль убыток) до налогообложения, так и по процессам: ИТОГО расходы по блоку взаимодействия с клиентами; ИТОГО расходы по блоку операционно-аналитической деятельности; ИТОГО расходы по блоку обеспечения страховой деятельности; ИТОГО расходы по блоку управления деятельностью фирмы.

16. Показаны возможности ABC - метода, методики TD ABC для оценки эффективности процессов и отдельных видов деятельности страховых организаций. По результатам исследований предложен новый методический подход к выделению центров ответственности в ABB - системе на основе процессной модели управления страховой организацией, которая представляет собой результат наложения системы процессов страховой организации на ее организационную структуру.

17. На основе процессной модели управления разработана методика применения TDABB для страховых организаций и система оценочных показателей деятельности владельцев процессов - департаментов или отдельных сотрудников, ответственных за конкретный процесс. Система разработанных оценочных показателей деятельности центров ответственности определяет ответственность владельцев процесса по достижению согласованных целей и способствует организации контроля за выполнением процессов страховой организации в форме самоконтроля на уровне каждого владельца процесса. Для постановки более эффективной системы контроля процессов страховой организации на уровне владельцев процессов на основе практики зарубежных компаний нами предлагается визуализировать степень достижения владельцами процессов принятых к исполнению целей, выраженных системой оценочных показателей деятельности центров ответственности, за определенный период времени, представив результат в виде диаграммы, которая содержит данные об отклонении фактических данных от бюджетных за анализируемый месяц и нарастающим итогом с начала года, а также выводить среднее достижение системы показателей за период.

В работе сделан вывод о том, что с появлением АБС - метода открылись перспективы построения управленческого учета и контроля на принципиально новой основе, открывающей возможность решать задачи в области калькулирования себестоимости страховых продуктов на основе методик ABC и TDABC, бюджетирования на основе методик ABC и TDABC, и осуществления управленческого контроля на основе методик ABC и TDABC.

Результат внедрения в практику страховых организаций разработанных в диссертации методик способен вызвать положительный эффект в их деятельности, проявляемый в усилении потенциала страховых организаций и эффективности их деятельности в краткосрочной и долгосрочной перспективе, их поступательном развитии, стабильности, повышении конкурентоспособности.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Шакарамова, Анна Анатольевна, 2011 год

1. Нормативные документы

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая): федеральный закон от 26.01.1996, № 14-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 29.01.1996. -№5.

3. Об акционерных обществах: федеральный закон от 26.12.1995, № 208-ФЗ //Российская газета. 29.12.1995. -№248.

4. О бухгалтерском учете: федеральный закон от 21.11.1996, № 129-ФЗ // Российская газета. 28.11.1996. - № 228.

5. Об обществах с ограниченной ответственностью: федеральный закон от0802.1998, № 14-ФЗ // Российская газета. 17.02.1998. - № 30.

6. Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств: федеральный закон от 25.04.2002, № 40-ФЗ // Российская газета. 07.02.2002. - №80.

7. Об организации страхового дела в Российской Федерации: закон от 27.11.1992, №4015-1 //Российская газета . 12.01.1993. - №6.

8. О мерах по совершенствованию государственного регулирования в сфере финансового рынка Российской Федерации: указ Президента Российской Федерации от 04.03.2011, № 270 // Российская газета. 11.03.2011.-51.

9. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № ЗЗн // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.2806.1999.-26.

10. Об особенностях применения страховыми организациями плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: приказ Минфина РФ от 04.09.2001, № 69н // Финансовая газета. 2001. - 45.

11. Об утверждении положения о порядке расчета страховщиками нормативного соотношения активов и принятых ими страховых обязательств: приказ Минфина РФ от 02.11.2001, № 90н // Российская газета. 26.12.2001г. -251.

12. Об утверждении правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни: приказ Минфина РФ от 11.06.2002 № 51н // Российская газета. 23.07. 2002г. - № 133.

13. Об утверждении Правил размещения страховщиками средств страховых резервов: приказ Минфина РФ от 08.08.2005, № 100н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 05.09.2005.36.

14. О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора: приказ Минфина РФ от1105.2010, № 41н// Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 21.06.2010. - 26.

15. Книги, имеющие одного-четырех авторов:

16. Абрамов, В.Ю. Страхование: теория и практика / В.Ю. Абрамов. М.: Волтерс Клувер, 2007. - 504 с. ISBN 5-466-00209-7.

17. Апчерч, А. Управленческий учет: принципы и практика: пер. с англ./под ред. Я. В. Соколова, И. А. Смирновой. М.: Финансы и статистика, 2002. -952 с. ISBN 5-279-02251-9.

18. Атрилл, П. Управленческий учет для нефинансовых менеджеров / П. Атрилл, Э. МакЛейн. М.: Баланс-Клуб, 2004. - 594 с.

19. Бланк, И.А. Финансовый менеджмент учебный курс, 2-е изд., перераб. и доп./ И.А.Бланк. - К.: Эльга, Ника-Центр, 2004.-656 с.

20. Бримсон, Дж. Процессно-ориентированное бюджетирование /Дж. Бримсон, Дж.Антос. М.: Вершина, 2007г. - 323с. ISBN 5-9626-0255-2. - ISBN 0-471-08631-2.

21. Бахрушина, М. А. Управленческий анализ / М.А.Вахрушина. М.: Омега-Л, 2010. - 399 с. ISBN: 978-5-370-01179-5.

22. Бахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет/ М.А.Вахрушина. -М.: Омега-Л, 2002. 528 с. ISBN 5-7866-0147-1.

23. Вещунова, H.JI. Бухгалтерский учет в страховых организациях: учеб.-практическое пособие./ Н.Л.Вещунова. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 608 с. ISBN 5-482-00454-6.

24. Гвозденко, A.A. Основы страхования: Учебник / A.A. Гвозденко. 2-е изд.; перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 320с. ISBN 978-5-27902627-2.

25. Друри, К. Введение в управленческий и производственный учет: пер. с англ. / под ред. С.А. Табалиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1994. - 560 с.

26. Друри, К. Управленческий и производственный учет: пер. с англ./под общ. ред. В.Н.Садовского. ML: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. -1424с.

27. Дусаева, Е.М. Бухгалтерский управленческий учет: теория и практические задания: учеб. пособие / Е.М.Дусаева, А.Х.Курманова — М.: Финансы и статистика; ИНФРА-М, 2008. 288 с. ISBN 978-5-279-03264-8.

28. Ермакова, H.A. Бюджетирование в системе управленческого учета / Н.А.Ермакова. М.: Экономисть, 2004. - 187с. ISBN 5-98118-041-2.

29. Ермакова, H.A. Контрольно-информационные системы управленческого учета / Н.А.Ермакова. М.: Экономисть, 2005. - 296 с. ISBN 5-98118-139-7.

30. Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник. 2-е изд., перераб. и доп./ В.Б.Ивашкевич. - М.: Магистр, 2008. - 574 с. ISBN 978-5-97760069-9.

31. Карминский, A.M. Контроллинг в бизнесе. Методологические и практические основы построения контроллинга / A.M. Карминский, Н.И Оленев, А.Г. Примак, С.Г. Фалько. М.: Финансы и статистика, 1998. - 252с.

32. Карпова, Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов / Т.П.Карпова. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. 350 с. ISBN 5-238-00034-0.

33. Каспина, Т.И. Бухгалтерский учет в страховых организациях / Т.И.Каспина. М.: СОМИНТЭК, 1998. - 231 с. ISBN 5-7958- 0035-Х.

34. Кузьминов, H.H. Особенности бухгалтерского учета в страховых компаниях / Н.Н.Кузьминов // М.: Финстатинформ, 1997. -112с. ISBN 5-78660006-8.

35. Куликов, C.B. Страховой контроллинг: методика и инструментарий / С.В.Куликов. Новосибирск: НГАЭиУ, 2003. - 158 с.

36. Куликов, C.B. Финансовый анализ страховых организаций / С.В.Куликов. Ростов н/Д: Феникс, 2006г. - 221с. ISBN 5-222-07872-8.

37. Кургин, Е.А. Страховой менеджмент: управление деятельностью страховой компании / Е.А.Кургин. •— М.: РКонсульт, 2005. 304 с. ISBN 594976-046-8.

38. Манн, Р. Майэр, Э. Контроллинг для начинающих/под ред. В. Б. Ивашкевича. М.: Финансы и статистика, 1992. - 129 с. ISBN 5-279-01210-6.

39. Манэс, А. Основы страхового дела сокращенный перевод с немецкого /

40. A.Манэс. М.: Анкил, 1992. - 112 с.

41. Мизиковский, И.Е. Бухгалтерский управленческий учет. Курс-минимум / И.Е.Мизиковский. М.:Магистр, 2009. - 112с. ISBN 978-5-9776-0122-1.

42. Миронова, O.A. Учет, налогообложение и аудит в страховых организациях 2-е изд. перераб. и доп./ О.А.Миронова, М.А.Азарская. М.: ИД Бухгалтерский учет, 2008г.- 272 с. ISBN 5-85428-204-6.

43. Николаева, O.E. Управленческий учет / О.Е.Николаева, Т.В.Шишкова. -М.: КомКнига, 2006. 320 с. ISBN 5-484-00286-9.

44. Никулина, H.H. Финансовый менеджмент страховой организации / Н.Н.Никулина, С.В.Березина. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 431 с.

45. Орланюк-Малицкая, JI.A. Платежеспособность страховых организаций / Л.А.Орланюк-Малицкая. -М.: Анкил, 1994. 152 с.

46. Орланюк-Малицкая, Л.А. Страховые операции / Л.А.Орланюк-Малицкая. М.: Финансы и статистика, 1991. 96 с. ISBN 5-279-00654-8.

47. Палий, В. Ф. Современный бухгалтерский учет / В.Ф.Палий. М.: ИД Бухгалтерский учет, 2003. - 792 с.

48. Палий, В.Ф. Организация управленческого учета / В.Ф.Палий. — М.: Бератор-Пресс, 2003. — 224с.

49. Пилипейко, М.М. Бухгалтерский учет в страховых организациях: Учеб. пособие / М.М. Пилипейко. Мн.:БГЭУ, 2003. - 253 с. ISBN 985-426-868-3.

50. Самочкин, В.Н. Гибкое развитие предприятия. Анализ и планирование./

51. B.Н.Самочкин. М.: Дело, 1999. - 336 с.

52. Соколов, А. Ю. Управленческий учет накладных расходов / А.Ю.Соколов. М.: Финансы и статистика, 2004 - 448 с.

53. Соколов, Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учеб.пособие для вузов / Я.В.Соколов М.: Аудит: ЮНИТИ, 1996. - 638 с.

54. Хорнгрен, Ч. Бухгалтерский учет: управленческий аспект / Ч. П. Хорнгрен, Дж. Фостер, под ред. Я. В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. 416 с.

55. Хорнгрен, Ч. Управленческий учет, 10-е изд./Ч. Хорнгрен, Дж. Фостр, Ш. Датар. Пер. с англ. - Спб.: Питер, 2007-1008 с. ISBN 978-5-94723-174-3.

56. Хрупкий, В. Е. Внутрифирменное бюджетирование / В. Е. Хруцкий, Т. В. Сизова, В. В. Гамагонов. М.: Финансы и статистика, 2002. - 400 с.

57. Шахов, В.В. Страхование: учебник для вузов / В.В.Шахов. М.: ЮНИТИ, 2002.-311 с. ISBN 5-85171-029-2.

58. Шигаев, А.И. Учетно-аналитическое обеспечение стоимостно-ориентированного управления / А.И.Шигаев. Казань: Казан.гос.ун-т, 2010-244с.

59. Шим, Дж. К. Основы коммерческого бюджетирования: пер. с англ. / Дж. К. Шим, Дж. Г. Сигел. СПб.: Пергамент. - 1998. - 496с.

60. Щербаков, В.А. Страхование//В.А. Щербаков, Е.В. Костяева. -М.:Кронус.- 2007. -312с.

61. Peter, A. Accounting and finance for non-specialists / A.Peter // Pearson education Limited, Third edition, 2001. — 533. ISBN-10: 0273745964.1. Книги под редакцией:

62. Страхование: Учебник / под ред. Т.А.Федоровой. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Экономисть, 2004. - 875 с. - ISBN 5-98118-017-Х.

63. Страховое дело: Учебник / под ред. Л.И. Рейтмана. М.: Банковский и биржевой научно-консультационный центр, 1992. - 524 с. ISBN 5-7209-0004-7.

64. Управленческий учет / под ред. А. Д. Шеремета. М.: ФБК-ПРЕСС, 1999.- 512 с.

65. Статьи из журналов и Интернет-ресурсы:

66. Асадуллин, И. Управление по отклонениям Электронный ресурс. -Режим доступа: http://www.iteam.ru/publications/finances/sectionl l/article3024/.

67. Бойко, Т. Ограничение доступа иностранных инвесторов на российский страховой рынок: Государственное регулирование / Т. Бойко // Корпоративный юрист, 2008.- N 8.

68. Воробьева, Н. Проектирование и совершенствование внутриорганизационного поведения страховых фирм Электронный ресурс. -Режим доступа: http://www.reglament.net/ins/mng/20093article.htm.

69. Гаврилова, О. Типичные ошибки процесса бюджетирования / О.Гаврилова // Консультант. 2005. - № 3.

70. Гаспарян, А. К вопросу оценки результатов управления деятельностью страховой компании / А. Гаспарян // Страховое дело. 2007.-N 6. - С.49-59.

71. Годовой отчет о деятельности ОС АО «Ингосстрах» в 2010 году Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.ingos.rU/common/files/ru/uploaded/Godovoyotchetza2010god.doc# Тос289860094.

72. Годовой отчет страховой группы «СОГАЗ» Электронный ресурс. -Режим доступа: http://www.sogaz.ru/files/SogazInnerBlockToWWW01 .pdf

73. Горулев, Д.А. Оптимизация бизнес-процессов страховой компании / Д.А.Горулев, А.А.Кварандзия // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании.-2008.-№3.-С. 100-111.

74. Гринкевич, В.В. Проблемы бюджетирования в страховых организациях / В.В.Гринкевич // Финансы. 2008. - № 5.

75. Гудков, А.Н. Финансовая устойчивость как цель финансового менеджмента страховой организации/ А.Н.Гудков // ЭКО. 2009. - N 9. - С. 162169.

76. Гусев, А.Ю. Управленческая отчетность страховой организации / А.Ю.Гусев // Бухгалтерский учет. 2010.- N 9. - С. 123-127.

77. Доклад Федеральной Службы страхового надзора «О развитии страхового рынка России в 2009 1 полугодии 2010г.» Электронный ресурс. - Режим доступа: http://www.fssn.ru/www/site.nsf/webp/doc21042011152741.html

78. Дудаев, X. Оценка и совершенствование формирования финансового результата в страховании/ X. Дудаев // Страховое ревю. 2002. - № 10. - С. 2530.

79. Емельянова, Т. Почему банкротятся страховщики /Т.Емельянова // Страховое дело. 2009. - N 10. - С.42-45.

80. Искакова, Т. Методика бюджетирования в страховой компании. Общие принципы/ Т. Искакова // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2005 - № 2 (02), С. 100-110.

81. Котлобовский, И.Б. Рисковый подход к оценке платежеспособности страховой компании/ И.Б. Котлобовский // Финансы. 2007. - N 6. - С.39-43.

82. Кугушева, Т.В. Особенности бизнес-модели страховой организации Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.management61.ru/kugushevastatl.html.

83. Лайков, А.Ю. Российский страховой рынок в посткризисной перспективе Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.insur-info.ru/analysis/699/.

84. Лубков, А.Р. Новый подход к оценке экономических систем Электронный ресурс. Режим доступа: http://hghltd.yandex.net/yandbtm?qtree=Vl.

85. Меренков, A.B. Концепция контроллинга в страховой компании/ А.В.Меренков // Финансы. 2010. - N 12. - С.57-59.

86. Мизиковский, Е.А. Распределение косвенных расходов по подразделениям страховых организаций/ Е.А.Мизиковский, Т.В.Полазнова // Аудиторские ведомости. 2008.-№9. - С.60-64.

87. Мирошниченко, Е. Проблемы бюджетирования / Е.Мирошниченко // ЭнергоРынок. 2005. - №7.

88. Николенко, Н.М. Разработка плана продаж/ Н.М.Николенко // Организация продаж страховых продуктов. 2007. - № 1. - С. 28-35.

89. Никулина, H.H. Внутренний контроль в страховом предпринимательстве / Н.Н.Никулина, С.В.Березина // Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение . 2009. - N 5.

90. Никулина, H.H. Национальная страховая система: сущность, стратегия развития // Н.Н.Никулина, Л.Ф.Суходоева, Т.Д.Березина // Информ. правов. Система «КонсультантПлюс». - Версия от 20.03.2010.

91. Никулина, H.H. Новая парадигма денежных потоков как объекта управления финансовыми ресурсами страховщика / H. Н. Никулина // Страховое дело. 2007.-N 2. - С.7-13.

92. Никулина, H.H. Теоретические основы финансового менеджмента и их применение в практике страхового бизнеса / H. Н. Никулина // Страховое дело. 2007.-N 10. - С.8-13.

93. Никулина, H.H. Теоретические основы финансовых постулатов страхового предпринимательства / Н.Н.Никулина // Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение. 2009. - № 2. - С. 18-35.

94. Оптимистический прогноз: с рынка уйдет до 25% игроков Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.allinsurance.ru/AllDocs/OMIN-7RHD6F270409517.

95. Официальный сайт журнала Swiss Re Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.swissre.com/sigma/.

96. Официальный сайт Министерства финансов РФ Электронный ресурс. -Режим доступа: www.minfin.ru.

97. Официальный сайт Страхование в России Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.allinsurance.ru.

98. Официальный сайт Страхование сегодня Электронный ресурс. Режим доступа: www.insure-info.ru.

99. Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики РФ Электронный ресурс. Режим доступа: www.gks.ru.

100. Официальный сайт Федеральной службы страхового надзора РФ Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.fssn.ru.

101. Палкин, А. Функциональная взаимосвязь показателей и факторов финансовой устойчивости страховой организации / А. Палкин // Финансы. -2008.-N 12. С.45-48.

102. Рубцов, С. В. Уточнение понятия «бизнес-процесса»/ С.В.Рубцов // Менеджмент в России и за рубежом. 2001. -№ 6.

103. Савосин, C.B. Электронный ресурс. Режим flocTyna:http://www.insur-info.ru/photo/p2941.

104. Савосин, C.B. Роль и место управленческого учета в страховых организациях / C.B. Савосин // Финансы. 2000. - № 1.- С. 51-55.

105. Савченко, О.С Управленческий учет и управление страховым бизнесом/ О.С.Савченко // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. — 2008. № 3. - С. 95-99.

106. Савченко, О.С. Распределение затрат по видам деятельности: сущность метода, основные элементы и учет/ О.С.Савченко // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2009. № 1. - С. 93-101.

107. Совещание по вопросам развития российского рынка страхования 30 августа 2010 года. Стенографический отчет. Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.kremlin.ru/transcripts/8778.

108. Статистические данные по итогам деятельности страховщиков за 1 полугодие 2011г. Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.fssn.ru/www/site.nsf/webp/doc18082011140152.html.

109. Статистические данные по итогам деятельности страховщиков за 2010г. Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.fssn.ru/www/site.nsf/web/doc16022011181304.html.

110. Сухоруков, М.М. Эффективное управление региональной сетью страховой компании / М. Сухоруков // Страховое дело. 2007.-N 1. - С.36-44.

111. Сухоруков, M.M. Эффективное управление региональной сетью страховых компаний / М.М. Сухоруков // Страховое дело. 2007. - N 1. - С.36-43.

112. Типичные проблемы бюджетирования Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.vmgroup.ru/publications/publiс 16.htm.

113. Федоров, B.A. Организация управленческого учета Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.humanities.edu.ru/db/msg/26224.

114. Цыганов, А.А. Интеграционные структуры банковско-страховых групп : Страховое дело / А. А. Цыганов // Финансы и кредит. 2007.-N 36. - С.51-57.

115. Чернова, Г.В. Вопросы эффективного управления финансовой устойчивостью страховой организации / Г.В.Чернова, С.А.Калайда // Страховое дело. -2010. -N12.- С.24-31.

116. Шигаев, А. И. Методологические вопросы учета накладных расходов по видам деятельности / А.И.Шигаев // Современный бухгалтерский учет. 2002. -№ 6, 7.

117. Шигаев, А.И. Проблемы и перспективы бюджетирования на предприятиях/ А.И.Шигаев // Современный бухгалтерский учет. 2003. - № 5.

118. Cooper, R. Five Steps to ABC System Design / R. Cooper // Accountancy. -1990.

119. Cooper, R. The Rise of Activity Based Costing. Part One: What is an Activity Based Cost System/ R.Cooper //Journal of Cost Management. 1988.

120. Cooper, R., Kaplan, R.S. Activity Based Systems: Measuring the Costs of Resource Usage / R. Cooper, R.S. Kaplan. // Accounting Horizons. 1992.

121. Cooper, R., Kaplan, R.S. Measure costs right: make the right decisions / R.Cooper, R.S.Kaplan // Harvard Business Review. 1988.

122. Innés, J. Survey of Activity-Based Costing in the UK's largest companies / J. Innés, Т. Mitchell. // Management Accounting Research. 1995.

123. Kaplan, R. S. Cost Effect: Using Integrated Systems to Drive Profitability and Performance / R. S. Kaplan, R. Cooper // Harvard Business School Press. 1998.

124. Kaplan, R. S. The Balanced Scorecard: translating strategy into action/ R.S.Kaplan // Harvard Business Press. 1996.

125. Kaplan, R. S. Using the Balanced Scorecard as a Strategic Management System / R. S. Kaplan, D. R. Norton. // Harvard Business Review. -1992.

126. Kaplan, R.S. Flexible budgeting in an activity-based framework/ R.S.Kaplan // Accounting Horizons. 1994.

127. Kaplan, R.S. Time-driven Activity-Based Costing: a simpler and more powerful path to higher profits / R.S. Kaplan, S.R. Anderson/ Boston: Harvard business School Publishing Corporation, 2007.

128. Longman Business English Dictionary Электронный ресурс. Режим доступа: // www.ldoceonline.com.

129. SMA 1А, Objectives, Definition of Management Accounting Электронный ресурс. Режим доступа: http://consulting.ru/art00681. Диссертации

130. Ивашкевич, О.В. Управленческий учет и анализ в организациях розничной торговли одеждой Электронный ресурс.: Дис. канд. экон. наук: 08.00.12. М.: РГБ, 2009 (Из фондов Российской Государственной библиотеки).162