Финансовые инструменты в налоговом праве тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 12.00.04, кандидат наук Костякова, Елена Анатольевна

• Костякова, Елена Анатольевна
• кандидат наук
• 2015

Оглавление диссертации кандидат наук Костякова, Елена Анатольевна

Введение

Глава 1. Правовые основы налогообложения субъектов сделок с финансовыми инструментами

§ 1. Становление налогового законодательства о финансовых инструментах в России

§ 2. Правовые принципы налогообложения субъектов сделок с финансовыми инструментами

§ 3. Понятие финансовых инструментов для целей налогообложения

§ 4. Правовая концепция классификации операций с финансовыми инструментами для целей налогообложения

Глава 2. Правовые особенности налогообложения при реализации прав, удостоверенных финансовыми инструментами

§ 1. Налоговые последствия перехода прав на некоторые виды ценных бумаг

§ 2. Правовое регулирование налогообложения операций с производными финансовыми инструментами и операций хеджирования

§ 3. Правовые основы налогообложения субъектов договора инвестиционного товарищества

§ 4. Законодательное регулирование налогообложения выплат по акционерным соглашениям

Заключение

Библиография

176

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Финансовые инструменты в налоговом праве»

Введение

Актуальность темы диссертационного исследования.

В Послании Федеральному собранию 4 декабря 2014 года Президент России Путин В.В.1 обратил особое внимание на то, что эффективность национальной экономики должна расти, но не за счёт подавления деловой активности. Важная роль в решении этих вопросов отводится совершенствованию налогового законодательства.

Ослабление национальной валюты привело к тому, что курс рубля нередко становиться объектом финансовых спекуляций. Значительную роль в таких сделках играют финансовые инструменты. В настоящее время мы являемся свидетелями динамичного развития общественных отношений в сфере оборота финансовых инструментов.

В соответствии с Законом о рынке ценных бумаг финансовые инструменты - это производные финансовые инструменты (ПФИ или деривативы) и ценные бумаги. К сделкам с финансовыми инструментами относятся и оборот привычных векселей, акций, облигаций. В то же время появляются новые виды общественных отношений мало изученных в сфере налогового права. К ним можно отнести заключение акционерных соглашений, договоров займа ценными бумагами или договоров инвестиционного товарищества, заключение договоров РЕПО. К сделкам, заслуживающим особого внимания со стороны налогового права, относятся сделки с производными финансовыми инструментами.

При осуществлении хозяйственной деятельности юридические лица часто используют различные финансовые инструменты. Тем не менее, российское законодательство не содержит адекватного регулирования порядка использования этих объектов гражданских прав. Налоговое право, как отрасль наиболее тесно связанная с реалиями экономической жизни, должно иметь четкие механизмы

1 Послание Президента РФ Федеральному Собранию от 04.12.2014 // Российская газета. № 278. 05.12.2014.

2 Федеральный закон от 22.04.1996 № 39-Ф3 «О рынке ценных бумаг» // Собрание законодательства РФ. № 17. 1996. Ст. 1918.

налогообложения субъектов сделок с финансовыми инструментами, с учетом всей присущей им специфики. При этом должно решаться две задачи: с одной стороны необходим справедливый порядок налогообложения, стимулирующий применение финансовых инструментов и общее укрепление экономики, с другой стороны, законодательство должно гарантировать соблюдение интересов бюджетной системы России в части получения налоговых доходов.

В то же время стимулирование развития правового регулирования института финансовых инструментов позволяет инвесторам легче и быстрее вкладывать свободные финансы в перспективные проекты, а бизнесу аккумулировать серьезные денежные потоки для осуществления стратегических проектов для всей экономики страны. А повышенная алеаторность (рисковость) таких сделок требует жесткого и подробного правового регулирования.

Налоговое законодательство может являться средством стимулирования, а также препятствием в развитии отдельных секторов или всей экономики страны. Действующее регулирование финансовых инструментов в налоговом законодательстве России очень громоздкое, сложное и часто бессистемное. Если целью налогового законодательства о финансовых инструментах является сокращение заключения сделок с ними, то, представляется, что целесообразно это делать через повышенные ставки налогов или прямые запреты. Налоговое законодательство вообще и в сфере регулирования оборота финансовых инструментов в частности необходимо упрощать, создавать простые и понятные правила. Необходимо стремится к неукоснительному соблюдению принципа ст.З НК РФ, где установлено, что акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить.

Порядок формирования налоговой базы по операциям с ценными бумагами зависит от того, кто совершает такие операции — профессиональные участники рынка ценных бумаг или лица, таковыми не являющиеся. В настоящем исследовании рассматриваются правовые проблемы, связанные с порядком налогообложения непрофессиональных участников рынка ценных бумаг.

Актуальность темы исследования обусловлена в первую очередь необходимостью теоретико-правовой разработки классификации финансовых инструментов для целей налогообложения, формирования единого правового режима, комплексного осмысления института финансовых инструментов в налоговом праве, а также соблюдения правовых принципов.

Исследовательский интерес продиктован тем, что, несмотря на имеющиеся проблемы в обширной правоприменительной практике, тема налогообложения финансовых инструментов является малоизученной в налоговом праве. Всё это свидетельствует о том, что в настоящее время вопросы совершенствования налогового законодательства о финансовых инструментах с целью создания комплексной, рациональной и эффективной модели налогообложения, ориентированной на удовлетворение потребностей как налогоплательщиков, так и государства являются особенно актуальными. Недостаточная теоретическая разработанность и большая практическая значимость данных вопросов в современных экономических условиях обусловили выбор темы диссертационного исследования, определили цель, задачи и последовательность научного исследования.

Степень научной разработанности темы. На момент подготовки данного диссертационного исследования тема правового регулирования финансовых инструментов в налоговом праве является недостаточно разработанной. Различными авторами проводились исследования либо отдельных видов ценных бумаг, либо производных финансовых инструментов. Тем не менее, системные научные исследования, посвященные правовым особенностям налогообложения финансовых инструментов в целом, отсутствуют. Впервые в настоящей работе предпринята попытка комплексного осмысления финансовых инструментов в налоговом праве как единого института.

Имеются исследования отдельных юридических проблем налогообложения субъектов сделок с финансовыми инструментами в работах таких ученых как Андреева М.В., Балкаров А.Б., Беляева O.A., Жужжалов М.Б., Зенькович Е.В., Игнатов Я.Н., Кирилловых A.A., Клык H.JL, Лифшиц И.М., Масляев А.И.,

Меркулова JI.A., Нестолий В.Г., Осипенко О.В., Павлов К.В., Радченко Т.А., Рублев В., Сафонова Т., Степкин С.П., Тальчиков С.А., Таубинская O.JL, Щукина Е.М., и других авторов.

Несмотря на особую значимость научных трудов, отмеченных выше авторов, насущная потребность в систематизации, комплексном осмыслении финансовых инструментов в налоговом праве послужила основной причиной для написания данного исследования. Финансовые инструменты в российском налоговом праве рассматриваются впервые в рамках единого научного исследования.

Теоретическую основу диссертационного исследования составили работы таких авторов как, Агарков В.В., Алексеев С.С., Баев С.А., Бачило И.Л., Белевцев Н.В., Белов В.А., Вельский К.С., Болтинова О.В., Брагинский М.И., Винницкий Д.В., Витрянский В.В., Габов A.B., Гольмстен А.Х., Грачева Е. Ю., Горбунова О.Н., Запольский C.B., Захарова Р.Ф., Игнатов Я.Н., Иконникова O.A., Кашанина Т.В., Кашин В.А. Копина A.A., Коркунов Н.М., Королев А.Е., Крохина Ю.А., Кучеров И.И., Лаптев Г.А., Малько A.B., Марченко М.Н., Матузов В.П., Михайлов Н.И., Нерсесянц B.C., Парыгина В.А., Пиголкин A.C., Поваров Ю.С., Радлов В., Садиков О.Н., Селюков А.Д., Судейкин В.Т., Суханов Е.А., Тедеев A.A., Терехова В.А. Тиунов О.И., Тосунян Г.А., Фадеев Ю.Л., Хаманева Н.Ю., Цитович П.П., Чиркин В.Е., Шершеневич Г.Ф., Шиткина И.С., Шульженко Ю.Л., Юдин Ю.А. и других ученых. Так же в работе использовались труды иностранных ученых: Стефана Бернстайна, Чонг Сью Хуна, Кейта Роджерса, Роберта Пардо и других.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью данного диссертационного исследования является комплексное изучение финансово-правового регулирования такого института как финансовые инструменты. Выявление существующих проблем налогообложения и формирование целостной доктрины особенностей налогообложения субъектов сделок с финансовыми инструментами.

Для достижения поставленной цели определены следующие задачи исследования:

- исследовать историю становления налогового законодательства о финансовых инструментах;

проанализировать действующее регулирование налоговых правоотношений, связанных с финансовыми инструментами на предмет соответствия общенаучным, межотраслевым и отраслевым принципам права;

- систематизировать действующие правила регулирования финансовых инструментов в налоговом праве, выявить пробелы и представить способы их разрешения;

проанализировать понятийный аппарат, выявить дублирующие, противоречащие нормы, обосновать и предложить варианты для законодательного закрепления;

выявить понятия, фактически используемые в налоговых правоотношениях при совершении сделок с финансовыми инструментами, но с отсутствующим определением этих понятий, предложить аргументированные варианты дефиниций;

- изучить и осветить действующий порядок налогообложения при заключении договоров инвестиционного товарищества и акционерных соглашений;

- проанализировать судебную практику с целью отражения существующих правовых проблем в сфере налогообложения при использовании финансовых инструментов в гражданском обороте.

Объектом диссертационного исследования выступают общественные отношения, которые складываются между субъектами сделок с финансовыми инструментами и государством в лице налоговых органов по поводу исчисления и уплаты налогов в Российской Федерации.

Предметом диссертационного исследования являются положения налогового права, регулирующие особенности налогообложения субъектов сделок с финансовыми инструментами, факты, связанные с финансово-правовой

действительностью, а также применимые к объекту исследования нормы финансового, налогового и иных смежных отраслей и подотраслей права, подзаконные нормативные акты, акты правоприменительной практики, научные концепции и разработки, содержащиеся в правовой и экономической литературе.

Методологическую основу диссертационного исследования составляют общенаучные методы познания. Прежде всего, диалектический метод, позволяющий наиболее полно и всесторонне исследовать проблемы правового регулирования института финансовых инструментов в процессе его развития и взаимодействия с различными институтами финансового, налогового, гражданского и административного права. Применялись также общенаучные (исторический, логический, функциональный и др.) и специально-научные, присущие юридической науке (сравнительно-правовой, формально-юридический, и др.) методы познания.

Нормативную основу диссертационного исследования составляют Конституция России, федеральные конституционные законы, Налоговый кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ, Бюджетный кодекс РФ, Федеральные законы «О рынке ценных бумаг», «Об акционерных обществах», «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации», «Об инвестиционном товариществе», «О консолидированной финансовой отчетности», другие законы и подзаконные акты.

Эмпирическую основу диссертационного исследования составили акты высших судебных инстанций, в том числе акты Конституционного Суда Российской Федерации, Верховного Суда Российской Федерации, Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, акты федеральных арбитражных судов округов, информационные письма Министерства Финансов, Федеральной налоговой службы, письма Банка России и ФСФР. Использовались правовые базы данных «Консультант Плюс» и «Гарант».

Научная новизна диссертационного исследования заключается в углубленном и комплексном исследовании и разработке правовых проблем, связанных с особенностями налогообложения субъектов сделок с финансовыми инструментами.

Впервые проведено исследование правовых норм, посвященных финансовым инструментам в налоговом праве как единого института. Кроме того в объект исследования включены налоговые правоотношения, возникающие при заключении видов договоров, ранее не имевших законодательного закрепления, таких как акционерные соглашения и договор инвестиционного товарищества. Особенностью данной работы также является анализ действующего налогового законодательства, устанавливающего правила при переходе имущественных прав, удостоверенных ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, выявлены пробелы и предложены пути решения.

Сформулировано теоретическое понятие «операция» для целей налогообложения. Предложена классификация операций с финансовыми инструментами для целей налогообложения, направленная на систематизацию действующих правил и упрощение налогового учета для налогоплательщиков и налоговых органов. Квалифицирующим признаком выступает порядок налогообложения, как элемент правового режима финансовых инструментов в целом и ценных бумаг в частности. Проведен тщательный анализ понятийного аппарата института финансовых инструментов в налоговом и гражданском праве. Сформулированы и обоснованы предложения по его унификации.

Научная новизна находит непосредственное выражение в следующих основных положениях, выносимых на защиту:

1. Разработана правовая концепция классификации операций с финансовыми инструментами для целей налогообложения.

Операции с финансовыми инструментами для целей правового регулирования налогообложения делятся на: а) Операции с ценными бумагами:

1) Первичное размещение ценных бумаг, не влекущие обязанности по

формированию налоговой базы; и) Операции с ценными бумагами, облагаемые по правилам уступки права требования (чек, складское свидетельство, коносамент, сберегательный сертификат, банковская сберкнижка на предъявителя);

ш) Оборот ценных бумаг, реализация ценных бумаг (акции, векселя, облигации, депозитные сертификаты, закладные, инвестиционные паи, ипотечные сертификаты участия, опционы эмитента, российские депозитарные расписки, приватизационные ценные бумаги);

Ь) Операции с производными финансовыми инструментами

1) Операции с расчетными производными финансовыми инструментами;

и) Операции с поставочными производными финансовыми инструментами;

Применение предложенной правовой концепции классификации позволит упорядочить и значительно упростить правила налогообложения при использовании финансовых инструментов в хозяйственной деятельности налогоплательщиками и администрирование налогов налоговыми органами.

2. Сформулировано понятие «операция» для целей налогообложения. Операция для целей налогообложения - это юридический факт, с которым Налоговый кодекс связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по отражению этого факта в налоговом учете и является основанием для изменения налоговой базы соответствующего налога. Термин «операция» используется в Налоговом кодексе РФ более 600 раз, однако дефиниция этого понятия отсутствует. Предложенная дефиниция позволяет устранить существующий пробел.

3. Определена специфика налогообложения при первичной выдаче чека. Предлагается устранить действующей пробел в законодательстве и установить, что первичная выдача чека от чекодателя к чекодержателю квалифицируется как первичное размещение ценной бумаги, не влекущее обязанности по формированию налоговой базы. Правила о том, что права по чеку передаются по правилам договора цессии, применимы для последующей передачи чека от чекодержателя (цедента) к цессионарию. При последующей передаче чека налоговая база для целей налога на прибыль определяется в соответствии со ст. 279 НК РФ.

4. Для разрешения проблемы пробельности налогообложения производных финансовых инструментов, не признаваемых в качестве финансовых

инструментов срочных сделок для целей налогообложения и унификации понятийного аппарата предлагается использовать в налоговом праве гражданско-правовое понятие «производный финансовый инструмент».

Понятие производного финансового инструмента - сфера действия гражданского законодательства, следовательно целесообразно использовать для целей налогообложения понятие, установленное в Законе о рынке ценных бумаг, не изменяя субъектный состав и не вводя оговорку о судебной защите. Такой подход позволит упразднить в налоговом праве целый ряд терминов, таких как: хеджирование, объект и инструмент хеджирования, вариационная маржа, финансовые инструменты срочных сделок, в том числе финансовые инструменты срочных сделок обращающиеся на организованном рынке и необращающиеся на организованном рынке.

5. Предлагается для устранения пробела в действующем регулировании налогообложения доходов и признания расходов по акционерным соглашениям законодательно закрепить следующие изменения. Внереализационными доходами налогоплательщика признать, в частности, доходы, полученные от осуществления прав, удостоверенных акциями в рамках акционерных соглашений. Внереализационными расходами признать, в частности, расходы, осуществляемые в рамках акционерных соглашений.

6. Целесообразно также дополнить пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ положением следующего содержания: «Не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации осуществление прав, удостоверенных акциями в рамках акционерных соглашений».

7. Предлагается законодательно объединить налоговую базу по всем операциям с производными финансовыми инструментами и учитывать все доходы и расходы от операций с производными финансовыми инструментами в совокупности. Предлагается формировать общую налоговую базу по всем операциям с производными финансовыми инструментами, но отдельно от иных хозяйственных операций. Прямые доходы и расходы от таких операций учитывать полностью при определении налоговой базы по операциям с

производными финансовыми инструментами, а косвенные расходы организации распределять пропорционально полученной выручке от операций с производными финансовыми инструментами и от иных видов деятельности.

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования состоит в углублении и расширении научных познаний в области финансового и налогового права, в частности, касающихся налогообложения субъектов сделок с финансовыми инструментами. Содержащиеся в диссертации положения могут служить основой для дальнейших исследований проблем правового регулирования финансовых инструментов в налоговом законодательстве, а также будут полезны при осмыслении и совершенствовании налоговых категорий и институтов. Кроме того, они могут найти применение в законотворческой деятельности при совершенствовании правил налогообложения финансовых инструментов, а также в практике судебных органов при рассмотрении споров, связанных с налоговыми правоотношениями.

Теоретические выводы и предложения, сформулированные в работе, могут найти применение в образовательной деятельности при подготовке учебной литературы по финансовому и налоговому праву, а также в профессиональной деятельности сотрудников налоговых органов и практикующих юристов, бухгалтеров и аудиторов.

Апробация результатов исследования. Данная диссертационная работа подготовлена в секторе налогового права Института государства и права Российской академии наук, где было проведено её обсуждение на заседаниях сектора. Результаты исследований применяются автором в практической профессиональной деятельности. Также положения настоящего исследования представлены в тезисах на II международной научно-практической конференции аспирантов и молодых ученых «Вопросы налогообложения в российском и зарубежном праве» 20 апреля 2012 года.

Основные итоги настоящей работы нашли отражение в 5 научных статьях, четыре из них опубликованы в рецензируемых научных журналах, перечень которых утвержден ВАК при Минобрнауки России.

Структура диссертации предопределена целью и задачами исследования. Работа состоит из введения, двух глав, включающих в себя восемь параграфов, заключения и библиографии.

Глава 1. Правовые основы налогообложения субъектов сделок с финансовыми инструментами § 1. Становление налогового законодательства о финансовых инструментах в России

Производные финансовые инструменты и ценные бумаги были законодательно объединены в один институт только с вступлением в силу с 1 января 2010 года поправок3 в Федеральный закон о рынке ценных бумаг4. До этого времени эти объекты гражданских прав имели самостоятельные пути развития в отечественном законодательстве.

До революции специального законодательства о ценных бумагах практически не существовало. Существует несколько исторических документов граждане ко-правой направленности, посвященных или упоминающих отдельные виды ценных бумаг. Особого внимания удостоились векселя - было принято три вексельных устава (1729, 1832 и 1902гг.),5 а также Общий устав о векселях

6 7

1912г. . В Своде законов Российской Империи содержаться предписания об акциях, складских свидетельствах, закладных крепостях, сухопутных коносаментах. В этот исторический период в цивилистике существовала совокупность разрозненных предписаний, которые лишь упоминали отдельные ценные бумаги в связи с их применением в той или иной хозяйственной деятельности. Поэтому назвать это законодательством о ценных бумагах в дореволюционный период сложно. По мнению Белова В.А. причинами такого положения вещей могли служить инертность и консерватизм русской

3 Федеральный закон от 25.11.2009 № 281-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. № 48. 2009. Ст. 5731.

4 Федеральный закон от 22.04.1996 № 39-Ф3 «О рынке ценных бумаг» // Собрание законодательства РФ. № 17. 1996. Ст. 1918.

3 Вексельное право: С приложением высочайше утвержденного, 27 мая 1902 года, Устава о Векселях / Федоров А.Ф.. проф. Новорос. ун-та. - Одесса: «Экон.» тип. 1906. - 721 с. -репринтная копия.

6 Шершеневич Г.Ф. Курс торгового права. Т. Ш. Вексельное право. Морское право. М.. 2003. С. 182.

7 Полное собрание Законов Российской Империи // Электронный фонд Российской национальной библиотеки 1ЖЬ:1п1рУ/улучу.п 1г.ги/с-геэ/ 1а\у_г/соп1ет:.ЫтШ1 (дата обращения: 25.11.2014).

законодательной политики, предпочитавшей не вмешиваться в нормировку новых, едва только выработанных торговой жизнью институтов. Не подлежит сомнению, по мнению ученого, что рано или поздно с течением времени и дальнейшим развитием капиталистической экономики, этот консерватизм был бы непременно прёодолён. Несмотря на существенную непроработанность вопросов частноправового регулирования, налоговое право уже начинает уделять внимание ценным бумагам. И хотя, конечно, о системности и комплексном подходе говорить не приходится, всё же появляются первые нормы налогообложения ценных бумаг уже в начале 19 века. До этого времени ценные бумаги не являлись объектом налогообложения. А вот уже во втором полном собрании законов Российской Империи 1825-1881гг. в правовых нормах, посвященных налогообложению, встречается 4 предписания, связанных с обложением ценных бумаг. Несмотря на общую правовую неразвитость вопросов связанных с ценными бумагами, законодатель того времени подходил к налогообложению ценных бумаг довольно единообразно и понятно. Ценные бумаги - вексельные гербовые бумаги, билеты, выдаваемые для выдачи ссуд под залог, счета и квитанции в принятии разных вещей на сохранение (аналог современного складского свидетельства) облагались гербовым сбором. На бумагах ставился специальный гербовый штамп с двуглавым орлом и соответствующей надписью, к примеру: «Вексельная бумага для личных долговых обязательств до 50 рублей. Цена 5 коп.». Существовала градация в зависимости от размера обязательств, удостоверенных ценных бумагой. К примеру, вексель до 50 рублей - гербовый сбор составлял 5 копеек, от 50 до 100 рублей - 10 копеек, от 100 до 200 рублей -25 копеек. Максимальная сумма для обязательств по вексельной бумаге была установлена в размере от 40 000 до 50 000 рублей, и гербовый сбор по такой бумаге составлял 45 рублей. Такой же подход был и к лотерейным билетам.8

о

Второе полное собрание Законов Российской Империи. Т. XXX Ст. 29379; Т. XXXVII Ст. 38856; Т. XXXIX Ст. 41355; Т. ХЬУШ Ст. 52162; Т. О Ст. 55439, Ст. 55562, Ст. 55597, Ст. 56623; Т. ЬШ Ст. 59161. // Электронный фонд Российской национальной библиотеки иГ<Ь:1~1ЦрУАучууу.п 1г.ги/е-ге5/1а\у_г/соп1ет. ЬйпШ1 (дата обращения: 27.11.2014).

А вот в Своде законов Российской Империи в издании от 1903 года можно наблюдать уже совершенно иную более развитую систему налогообложения.9 Это уже не собрание законов по дате их принятия, это фактически кодифицированные акты. Можно с определенной уверенностью утверждать, что том пятый Свода это своевременный аналог действующего Налогового кодекса. Законодательно установлен 10-летний срок давности взыскания податей и налогов (ст.З), установлен порядок проведения проверки отчетности в течение трех месяцев со дня представления (ст. 477) - аналог современной камеральной проверки, кстати, с таким же сроком проведения. В случае неясности, неполноты отчетности или непредставления Управляющий Казенною Палатою имел право осмотреть и провести проверку торговых книг на предприятии (ст. 479), в современном налоговом законодательстве этот вид контроля назван выездной налоговой проверкой. При анализе положений налоговых норм того периода становится очевидно, что созданы значительные налоговые преференции малому бизнесу, существует деление на публичные и непубличные компании. Публичные компании были обязаны публиковать отчеты о своих операциях. Налоговая нагрузка на публичные компании значительно превышала налогообложение более мелких участников делового оборота. Был введен налог с капитала в размере 15 копеек с каждой сотни рублей основного капитала (ст. 461). Справедливости ради, необходимо сказать, что в уплату налога с капитала можно было зачесть сумму основного промыслового налога, но всё же для публичных компаний существовал своего рода минимальный налог, который не зависел от доходов предприятия. Кредитные организации, выпускавшие закладные листы или облигации и не имевшие основных капиталов при расчете налога с капитала за налоговую базу принимали одну десятую долю выпущенных закладных листов или облигаций. Таким образом, к началу 20 века государство усилило контроль, в том числе и налоговый за эмитентами облигаций, акционерными и иными публичными обществами. Кстати говоря, именно тогда появляется достаточно

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Костякова, Елена Анатольевна, 2015 год

Специальная литература

41. Авдеев В.В. Бухгалтерский учет в простом товариществе - общие положения // Все для бухгалтера. 2011. № 1.

42. Агарков М.М. Основы банковского права: Курс лекций. Учение о ценных бумагах: научное исследование. М.: БЕК, 1994. - 336 с.

43. Акционерное право России : учебник / Ю.С. Поваров. - М.: ИД Юрайт, 2011.-705 с.

44. Алексеев Н. Н., Азарх М. Р. Новый устав о государственном гербовом сборе .- М.: Юрид.отд.Рос.торг.-промышл. банка, 1924. - 174 с.

45. Андреева М.В. Действие налогового законодательства во времени : Учебное пособие. - М.: Статут, 2006. - 172 с.

46. Архипов A.A. Сроки в налоговом праве: Монография. - М.: Статут, 2011.- 199 с.

47. Бабаев В.К., Баранов В.М., Толетик В.А. Теория права и государства в схемах и определениях: Учебное пособие. - М.: Юристь, 2007. - 256 с.

48. Брагинский М.И., Витрянский В.В. Договорное право. Договоры о займе, банковском кредите и факторинге. Договоры, направленные на создание коллективных образований: в 5 томах. М.: Статут, 2006.

49. Балкаров А.Б. Юридическая квалификация производных финансовых инструментов (деривативов или срочных сделок) // Налоги. 2011. № 5. С. 14 - 17.

50. Бачило И.Л. Информационное право РФ. 2-е изд. Учебник для вузов. -М.: Издательство Юрайт. 2011. - 522 с.

51. Белов В.А. Ценные бумаги в российском гражданском праве : Учебное пособие по специальному курсу : в 2 томах. Т. 1. - М.: Центр ЮрИнфоР, 2007. -589 с.

52. Белов В.А. Ценные бумаги в российском гражданском праве : Учебное пособие по специальному курсу : в 2 томах. Т. 2. - М.: Центр ЮрИнфоР, 2007. -671 с

53. Валеева Э.Н. Новое в правовом регулировании предпринимательских объединений // Юрист. 2013. № 9.

54. Габов A.B. Ценные бумаги: Вопросы теории и правового регулирования рынка. - М.: Статут, 2011. - 1102 с.

55. Гражданское право Российской Федерации: Учебник. Т. I / Под ред. д-ра юрид.наук, проф. О.Н.Садикова. - М.: Юридическая фирма «КОНТРАКТ»: ИНФРА-М, 2006. - 493 с.

56. Гражданское право Российской Федерации: Учебник. Т. II / Под ред. д-ра юрид.наук, проф. О.Н.Садикова. - М.: Юридическая фирма «КОНТРАКТ»: Инфра-М, 2007. - 608 с.

57. Гражданское право в 4-х томах : Т. 1: Общая часть: Учебник./ Под ред. д-ра юрид.наук, проф. Е.А. Суханова. - М.: Волтерс Клувер, 2008. - 736 с.

58. Гражданское право в 4-х томах : Т. 3: Обязательственное право: Учебник. / Под ред. д-ра юрид.наук, проф. Е.А. Суханова. - М.: Волтерс Клувер, 2008. - 736 с.

59. Гольмстен А.Х. Очерки по русскому торговому праву. - СПб., 1895. 218

с.

60. Давыдова О.В. Объединяемся в простое товарищество для строительства торгового центра // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение. 2011. № 3.

61. Двадцать лет Конституции Российской Федерации: монография / отв.ред. А.Г. Лисицын-Светланов. - М. : Норма, 2013. - 256 с.

62. Двадцать лет Конституции Российской Федерации: юридическая наука и практика / под ред. А.Г. Лисицына-Светланова М., 2013. - 359 с.

63. Жужжалов М.Б. Юридическая природа опционного договора в арбитражной практике и проекте поправок в Гражданский кодекс Российской Федерации // Арбитражные споры. 2011. № 4.

64. Жуков Д.А. Срочные сделки на российском фондовом рынке // Налоги (газета). 2006. № 8.

65. Зайцева С.Н. Непростые вопросы простого товарищества // Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. 2011. № 3.

66. Запольский C.B. Теория финансового права. - М.: Книга по требованию, 2012.-372 с.

67. Зенькович Е.В. Рынок ценных бумаг. Административно-правовое регулирование. - М.: Волтерс Клувер, 2007. - 312 с.

68. Зрелов А.П. Комментарий последних изменений к Налоговому кодексу Российской Федерации, вступивших в силу 1 января 2007 г. Налоговый контроль и налоговое администрирование в 2007 году (постатейный). М.: Юрайт-Издат, 2007. 375 с.

69. Игнатов Я.Н. Правовая природа операций свопа как производного финансового инструмента // Предпринимательское право. 2012. № 3.

70. Исаев М.А. История Российского государства и права: учебник / МГИМО (Университет) МИД России. - М.: Статут, 2012. - 840 с.

71. Кванталиани И.Э. О некоторых проблемах налогового законодательства Российской Федерации // Налоги и налогообложение. 2009. № 6.

72. Кирилловых A.A. Инвестиционное товарищество: природа и специфика гражданско-правового обязательства // Законодательство и экономика. 2013. № 9.

73. Клейменова М.О. Налоговое право: учебное пособие. - М.:, 2013. - 368 с.

74. Клык H.JI. Ценные бумаги как результат эволюции имущественных прав: монография // СПС КонсультантПлюс. 2010.

75. Конституция Российской Федерации: научно-практический комментарий / под ред. Б.Н. Топорнина М., 1997. - 716 с.

76. Костякова Е.А. Законодательное регулирование налогообложения выплат по акционерным соглашениям // Труды Института государства и права Российской академии наук. 2012. № 2/2012.

77. Костякова Е.А. Законодательное регулирование налогообложения выплат по акционерным соглашениям // Вопросы налогообложения в Российском и зарубежном праве : Сборник материалов II международной научно-практической конференции аспирантов и молодых ученых. М: МГЮА, ОнтоПринт, 2012. - С. 21 - 25.

78. Костякова Е.А. Правовые аспекты классификации операций с финансовыми инструментами для целей налогообложения // Труды Института государства и права Российской академии наук. 2014. № 4/2014.

79. Костякова Е.А. Правовые проблемы применения международных стандартов финансовой отчетности в Российской Федерации // Труды Института государства и права Российской академии наук. 2011. № 5/2011.

80. Костякова Е.А. Субъекты договора инвестиционного товарищества как плательщики налога на имущество организаций // Труды Института государства и права Российской академии наук. 2013. № 5/2013.

81. Лазарев В.В., Липень С.В. Теория государства и права: Учебник для вузов. - М.: Спарк, 2004. - 528 с.

82. Лаптев Г.А. Инвестиционное товарищество как частный случай простого товарищества // Гражданское право. 2013. № 4.

83. Ломакин Д.В. Договоры об осуществлении прав участников хозяйственных обществ как новелла корпоративного законодательства // Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ. 2009. № 8.

84. Лифшиц И.М. Правовое регулирование рынка ценных бумаг в Европейском Союзе. - М.: Статут, 2012. - 253 с.

85. Лукьянов Д.А. Учет производных финансовых инструментов: анализ применения Положения № 372-П // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2013. № 1. С. 18 - 34.

86. Марченко М.Н. Теория государства и права : учеб. - M. ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. - 640 с.

87. Матузов H.H., Малько A.B. Теория государства и права: Курс лекций. М.: Юристъ, 2004. 512 с.

88. Михайлов Н.И. «Особенности правового механизма в формировании и деятельности корпоративных объединений» // «Предпринимательское право». Приложение «Бизнес и право в России и за рубежом». 2010. № 3.

89. Морозова Л.А. Теория государства и права в вопросах и ответах : учебное пособие. - М.: Эксмо, 2007. - 288 с.

90. Налоговое право : Учебник / под ред. Е.Ю. Грачевой, О.В. Болтиновой. -М.: Проспект, 2012. - 384 с.

91. Налоговое право России: Учебник / отв. ред. Ю.А. Крохина. - М.: Норма, 2010.-752 с.

92. Налоговые споры: опыт России и других стран: по материалам IV Междунар. науч.-практ. конф. 12-13 ноября 2010г., Москва: Сборник / под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Статут, 2011. - 216 с.

93. Нестолий В.Г. Комментарий к Федеральному закону от 3 июня 2009г. № 115-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об акционерных обществах» и статью 30 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» // Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров. 2009. № 8.

94. Общая теория права. В двух томах. T. I / под ред. С.С. Алексеева. - М.: Юрид. лит. 1981.-361 с.

95. Общая теория права. В двух томах. T. II / под ред. С.С. Алексеева. - М.: Юрид. лит. 1982.-360 с.

96. Осипенко О.В. Акционерное общество. Корпоративные процедуры. Книга первая: Общее собрание акционеров и совет директоров. - М.: Статут, 2009. - 503 с.

97. Пепеляев С.Г. Основные положения теории налогового права // Финансовое право: учебник / отв. ред. Е.Ю. Грачева, Г.П. Толстопятенко. M.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. 536 с.

98. Правовое регулирование внешнеэкономической деятельности в условиях вступления Российской Федерации во Всемирную торговую организацию: монография / Г.К. Дмитриева, И.В. Ершова, A.B. Карташов и др.; под ред. Г.К. Дмитриевой. М.: Норма, Инфра-М, 2013. 192 с.

99. Правовое регулирование налогообложения в Российской Федерации / отв. ред. Н. Ю. Хаманева. - М.: Норма : ИНФРА-М , 2011. - 256 с.

100. Правовой словарь / Л.Ю. Грудцына. - М.:Эксмо, 2008. - 1152 с.

101. Правовые понятия и категории в контексте информационного права / отв. ред. И.Л. Бачило. - ИГП РАН., 2006. - 208 с.

102. Предпринимательское (хозяйственное) право: учебник / Вознесенская H.H., Михайлов Н.И., Клеандров М.И. и др.; под ред. В.В. Лаптева, С.С. Занковского. - М.: Волтерс Клувер, 2006. - 560 с.

103. Проблемы общей теории права и государства: Учебник для вузов / Под общ. ред. академика РАН, д. ю. и., проф. В. С. Нерсесянца. — М.: Норма, 2004. — 832 с.

104. Романец Ю.В. Система договоров в гражданском праве России. - М.: Юристъ, 2001.-496 с.

105. Ротко C.B. Судьба производных финансовых инструментов, возможно, определена? // Налоги. 2010. № 16.

106. Рублев В. Понятие и правовая характеристика акционерного соглашения как гражданско-правового договора, регулируемого гражданским законодательством России // Современное право. 2010. № 9.

107. Савсерис C.B. Категория «недобросовестность» в налоговом праве. -М.: Статут, 2007.- 191 с.

108. Сасов К.А. Споры о конституционности налоговых законов : полномочия Конституционного Суда Российской Федерации. - М.: Статут, 2006. - 206 с.

109. Сафонова Т. Операции с производными финансовыми инструментами : Учет, налоги, правовое регулирование - М.: Альпина Паблишер, 2013.-441 с.

110. Селюков А.Д. Финансово-правовые механизмы государственного управления // Финансовое право. 2010. № 7. С. 2 - 5.

111. Семенихин В.В. Совместная деятельность (простое товарищество). Инвестиционное товарищество - налогообложение и декларирование // Налоги. 2012. №42.

112. Семенихин В.В. Совместная деятельность (простое товарищество): совместное осуществление операций (без создания простого товарищества) -регулирование, учет и налогообложение // Налоги. 2012. № 27.

ИЗ. Смирнов A.B., Манукян А.Г. Толкование норм прва: учебно-практическое пособие. -М.: Проспект, 2008. - 144 с.

114. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. - М.: Эксмо, 2007. - 960 с.

115. Соколов A.A. Теория налогов. - М.: ООО ЮрИнфоР-Пресс, 2003. -

506 с.

116. Суханов Е.А. Вещные права и права на нематериальные объекты // Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ. 2007. № 7. С 24.

117. Танимов О.В. Юридическое лицо - классическая фикция в праве // Юридический мир. 2013. № 5. С. 45 - 47.

118. Теоретические проблемы информационного права / под ред. И.Л. Бачило. - ИГП РАН., 2006. - 291 с.

119. Финансовое право: учебник / А.Р. Батяева, К.С. Бельский, Т.А. Вершило и др.; отв. ред. C.B. Запольский. 2-е изд., испр. и доп. М.: КОНТРАКТ, Волтерс Клувер, 2011,- 792 с.

120. Франк Ф.К. Об определении понятия и сущности общих принципов налогового права // Журнал российского права. 2003. № 4.

121. Хафизова Р. Кому необходим договор инвестиционного товарищества? // Акционерный вестник. 2012. № 4.

122. Хропанюк В.Н. Теория государства и права. Учебник для высших учебных заведений. - М.: Издательство Интерстиль, Омега-JI. 2008. - 384 с.

123. Ценные бумаги. Судебная практика и официальные разъяснения / под ред. М.Ю.Тихомирова. - М.: Тихомиров М.Ю., 2010. - 144 с.

124. Цинделиани И.А., Кирилина В.Е., Костикова Е.Г. и др. Налоговое право России: учебник. М., 2008. - 576 с.

125. Чиркин В.Е., Юридическое лицо публичного права. М.: НОРМА, 2007. 352 с.

126. Шамраев A.B. Правовое регулирование международных банковских сделок и сделок на международных финансовых рынках. - М.: КноРус, 2010. -160 с.

127. Шевченко Т.Н. Эмиссионные ценные бумаги: понятие, эмиссия, обращение. - М.: Статут, 2006. - 271 с.

128. Шепенко P.A. Налоговое право: конституционные нормы. - М.: Статут, 2006. 303 с.

129. Юридическая энциклопедия / Отв. Ред. Б.Н. Топорнин. - М.: Юристь, 2001.- 1272 с.

130. Якушев А.О. Особенности юридической техники налогового права // Финансовое право. 2009. № 6.

131. Ясус М.В. Правовое регулирование сделок с использованием производных финансовых инструментов на неорганизованном рынке ценных бумаг в России // Право и экономика. 2011. № 8.

Диссертации и авторефераты

132. Андриянов К. В. Финансово правовое регулирование рынка ценных бумаг в России: Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук. - М., 2003 г.

133. Базанова JI.B. Правовое регулирование налогообложения оборота ценных бумаг: Диссертация ... кандидата юридических наук - М., 2007 г.

134. Беляева O.A. Правовое регулирование чекового обращения в Российской Федерации: Автореферат диссертации ... кандидата юридических наук. М., 2002.

135. Быля А.Б. Финансово-правовое регулирование выпуска и обращения ценных бумаг (Облигация, вексель): Диссертация ... кандидата юридических наук. - М., 2002 г.

136. Исеев Р. М. Правовое регулирование налогообложения физических лиц при совершении операции с ценными бумагами. Диссертация ... кандидата юридических наук. - М., 2007.

137. Масляев А.И. Акционерные соглашения в международном частном праве : Диссертация ... кандидата юридических наук. М., 2010.

138. Меркулова JI.A. Финансово-правовые аспекты операций с производными финансовыми инструментами (деривативами) : Диссертация ... кандидата юридических наук. М., 2011.

139. Павлов К.В. Финансово-правовое регулирование рынка ценных бумаг: Диссертация ... кандидата юридических наук. - М., 2001.

140. Радченко Т.А. Акционерные соглашения в институциональной структуре фирмы : Диссертация ... кандидата экономических наук. М., 2010.

141. Степкин С.П. Гражданско-правовое регулирование акционерных соглашений : Диссертация ... кандидата юридических наук. М., 2011.

142. Тальчиков С.А. Понятие и содержание договора простого товарищества в предпринимательской сфере: Автореферат диссертации. ... кандидата юридических наук. М., 2009.

143. Таубинская О.JI. Налоговое регулирование рынка производных финансовых инструментов Диссертация ... кандидата экономических наук. М., 2007.

144. Щукина Е.М. Содержание и юридическая природа договора простого товарищества по российскому гражданскому праву: Диссертация ... кандидата юридических наук. М., 2002.

Электронные ресурсы

145. URL: httpy/www.corp-gov.ru/bd/db.php3?db id=4311 &base id=49

146. URL:httpy/www.eukw.ediLru/docuiTen^

htm

147. URL: http y/www.minfin.ru

148. URL: www.isda.org

149. URL: httpd/civiLConsultant.ru

150. URL: http://www.pravo.gov.ru

151. URL: http://www.rLlr.ru

152. URL: http y/www. ifis.org

153. URL: http-y/moex-com

154. URL: http y/thomsonreuters.com

155. URL: httpy/www.bloomberg.com

156. URL: httpy/www.klerk.ru

157. URL: httpy/www.runivers.ru