Финансовые потоки в системе экономических преобразований России тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Палтусов, Дмитрий Александрович

• Палтусов, Дмитрий Александрович
• кандидат экономических наук
• 2003

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Палтусов, Дмитрий Александрович

ВВЕДЕНИЕ

1. ФИНАНСОВЫЕ ПОТОКИ КАК ЧАСТЬ ФИНАНСОВЫХ ОТНОШЕНИЙ

1.1. Экономическая природа и сущность финансовых и налоговых отношений

1.2. Денежные потоки в основе потоков финансовых

1.3. Дифференциация денежных, финансовых и налоговых потоков

2. ПРИРОДА И ВЗАИМОСВЯЗЬ ФИНАНСОВЫХ ПОТОКОВ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА

2.1. Трансформация налогового законодательства как результат изменения экономических условий хозяйствования

2.2. Оценка фискального бремени как совокупной характеристики налоговой системы, его взаимосвязь с хозяйственной деятельностью предприятия

2.3. Регулирующая функция налогов и ее воздействие на хозяйственную деятельность

3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ РЕФОРМЫ ФИНАНСОВЫХ ПОТОКОВ

В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ

3.1. Типология существующих в мире налоговых структур

3.2. Реформа финансовых потоков в результате императивных преобразований

3.3. Реформа финансовых потоков в результате управленческих решений

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Финансовые потоки в системе экономических преобразований России»

Актуальность исследования. С момента начала рыночных преобразований в Российской экономики началось становление отечественной налоговой системы. Организационные сложности этого процесса, постоянная дефицитность бюджета и непоследовательность проводимых преобразований не позволили создать простую и эффективную систему налогов и эффективную систему налоговых органов. Результатом этого стало использование налогов преимущественно как фискального инструмента, а не как средство мощнейшего регулирующего воздействия, способного корректировать хозяйственную деятельность экономических субъектов в соответствии с целями и задачами экономических преобразований в стране.

Начиная с 1998 года был взят курс на проведение комплексной налоговой реформы, начатой с введения Налогового и Бюджетного кодексов. Однако, как показало время, комплексности реформирования налоговой системы не получилось. Либерализация налоговой системы и отмена части налогов вновь сменилась определенным ужесточением и усложнением порядка налогообложения (характерный пример - введение налогового учета в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса). Позитивные изменения сочетались с попытками решения проблем дефицитности бюджета, что нарушило целостность проводимых реформ.

Лишь теоретическая обоснованность налоговой реформы позволит провести необходимые преобразования системно и комплексно. В настоящем исследовании автором делается попытка опираясь на основы - природу категории «финансы», теоретическую сущность налогов как части финансовых потоков, - рассмотреть недостатки существующей налоговой системы и ее влияние на хозяйственную деятельность предприятий, а также сформулировать практически рекомендации по реформированию налоговой системы как в результате императивных преобразований, так в результате пересмотра отношения к финансовым потокам со стороны предприятий.

В процессе исследования автором обнаружена недостаточная проработанность и отсутствие единой точки зрения современных российских экономистов не только на сущность категории «финансы», но и таких, на первый взгляд широко используемых понятий, как «денежный поток», «финансовый поток» и ряд других.

Высокая субъективность имеющихся оценок качественного состояния российской налоговой системы, особенно в отношении оценки тяжести фискального бремени, требует рассмотрения большого числа имеющихся позиций и анализа статистического материала. Только в результате такой работы может быть сформулирована объективная научная оценка существующего состояния налоговой системы.

На основе изложенного можно сделать вывод о том, что налоговая реформа крайне необходима для системы экономических преобразований в современной России. В решении проблем теоретического и практического характера, возникающих при ее осуществлении, заключается актуальность настоящей работы.

Цель исследования заключается в выработке практических рекомендаций по направлениям налоговой реформы на основании исследования теории финансовых потоков.

Задачи исследования. Исходя из поставленной цели, в работе определены следующие задачи:

- раскрыть теоретическую сущность понятий «финансовый поток» и «денежный поток», сформулировать их научные определения научно дифференцировать денежные, финансовые и налоговые потоки; дать их авторское определение

- рассмотреть трансформации налогового законодательства и факторы их вызывающие

- рассмотреть налоговое бремя как совокупность финансовых потоков и дать оценку его тяжести

- рассмотреть практическое использование регулирующей функции налогов в современных условиях и дать рекомендации по расширению ее применения

- с целью выработки практических рекомендаций по реформированию налоговой системы рассмотреть имеющийся опыт создания структуры системы налогов в странах с рыночной экономикой

- предложить рекомендации по реформированию налоговой системы как в результате императивных преобразований, так и в результате изменения отношения к налогам со стороны налогоплательщиков

Объектом исследования диссертационной работы является совокупность отношений, возникающих в процессе функционирования налоговой системы России.

Предметом исследования выступают денежные, финансовые и налоговые потоки, возникающие в процессе хозяйственной деятельности предприятий.

Теоретической и методологической основой исследования стали работы классиков отечественной и зарубежной экономической науки в области финансов, финансового менеджмента и налогов. Основой теоретической части, посвященной изучению сущности финансовых потоков с позиции категории «финансы» являются труды таких авторов, как A.M. Бирман, И.А. Бланк, Э.А. Вознесенский, Л.А. Дробозина, В.П. Иваницкий, Дж. М. Кейнс, А.Ю. Казак, В.В. Ковалев, В.М. Родионова, М.В. Романовский, Б.М. Сабанти, Э.А. Уткин. Вопросы существующего состояния налоговой системы России и условий формирования финансовых потоков рассмотрены С. Аукуционеком, В. Гореглядом, В.В. Гусевым, В. Христенко, С.Д. Шаталовым и другими авторами.

Информационная база исследования. Информационной базой исследования послужили данные Федерального комитета государственной статистики РФ, статистический материал, присутствующий в статьях по теме работы, информация официальных сайтов Министерства Финансов РФ, Министерства по налогам и сборам РФ, Центрального банка РФ, Всемирного банка и других официальных органов. Кроме этого, автором использованы данные конкретных промышленных предприятий Свердловской области. Также в работе использованы законодательные и нормативные документы органов власти РФ.

Научная новизна работы проявляется в следующих результатах, полученных в процессе исследования:

1. Сформулированы и обоснованы авторские определения практически отсутствующих в научной литературе понятий «денежный поток», «финансовый поток» и «налоговый поток», предложена концепция дифференцированного использования понятий потенциальных и реальных финансовых потоков.

2. Изучен исторический опыт изменений основных налогов в России, на основании чего произведена периодизация этого процесса и сделаны выводы о его дальнейших перспективах.

3. Произведено обобщение существующей методологии оценки тяжести налогового бремени, на основании чего сделан ряд научно-практических выводов. Обосновано наличие эффекта «фискального переноса». Показана диалектическая связь фискальной и регулирующей функций налогов.

4. На основе статистического материала предложена авторская типология существующих в мире структур системы налогов. Показаны недостатки одних и прогрессивность других систем.

5. Предложен комплексный двухсторонний подход к реформированию условий формирования финансовых потоков: императивный и внутрифирменный (корпоративный). Разработаны конкретные предложения в рамках каждого.

Практическая значимость диссертационной работы заключается в возможности использования результатов исследования при разработке правовых документов в области налогового и бюджетного законодательства, для осуществления налогового планирования на предприятиях, а также для использования методологических приемов и теоретических подходов и определений, предложенных автором, в учебном процессе в курсах «Налоги» и «Финансовый менеджмент».

Апробация результатов исследования. Основные положения и практические разработки, содержащиеся в работе, применяются в практической деятельности ОАО «Уралхиммаш» и ОАО «Уралэлектросетьстрой» (г. Екатеринбург). Некоторые теоретические разработки вошли в основу авторских публикаций в тематических периодических изданиях и сборниках научных работ.

Публикации. По теме диссертации автором опубликовано 9 работ общим объемом 5 п.л. с авторским вкладом 4,9 п.л.

Состав и структура работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений. Общий объем работы составляет 173 страниц. Основное содержание изложено на 153 страницах и включает 9 таблиц, 1 рисунок и 6 диаграмм. Список использованной литературы содержит 107 наименований, приложения занимают 20 страниц.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Палтусов, Дмитрий Александрович

Результаты работы нашли практическое использование в работе крупных промышленных предприятий Свердловской и Челябинской области. Основной базой для практической апробации предложений автора явились ОАО «Уралэлектросетьстрой» и ОАО «Уралхиммаш» (г. Екатеринбург).

Необходимо также подчеркнуть обоснованную в заключительном параграфе третьей главы позицию автора о диалектической роли реформы финансовых потоков. Сейчас фискальные органы и налогоплательщики в основной массе крайне негативно относятся друг к другу. Первые пытаются используя сложности формулировок законодательства находить ошибки и начислять штрафные санкции налогоплательщикам, которые, в свою очередь, также основываясь на двусмысленности некоторых формулировок Налогового кодекса и других нормативных документов, создают схемы, позволяющие уменьшать объем формирующихся потенциальных финансовых потоков. Налоговая реформа должна снять эти противоречия, создав нормальные условия для работы и той, и другой стороны.

Обобщая сказанное можно сделать вывод, что в основе изложенных в работе автором конкретно-практических рекомендаций был положен теоретический подход к сущности налогов, как производной категории от емкого и значимого понятия «финансы».

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Реформирование экономики России предполагает необходимость комплексного подхода. Реформы, о которых много говорится в последнее время - пенсионного обеспечения, банковская, налоговая, бюджетная и другие - не должны вступать в противоречие друг с другом, а, наоборот, должен достигаться некий синергетический эффект их совместного осуществления.

Тем более недопустимо, если реформы будут непоследовательны и однажды достигнутые результаты будут впоследствии отменяться в силу конъюнктурных причин. В настоящей работе были показаны примеры такого непоследовательного подхода, например, когда кодифицированное и упорядоченное законодательство по налогам начинает пересматриваться слишком часто, тем самым отменяя один из важнейших постулатов налоговой реформы - создание стабильной налоговой системы в неизменной основных положений которой можно верить отечественным предпринимателям, зарубежным инвесторам и, наконец, гражданам-налогоплательщикам.

Научный подход к реформированию предполагает планирование и выработку 'конкретных рекомендаций при условии, что в их основу будут положены теоретическое наполнение понятий «финансы» и «финансовые потоки».

Если не принимать во внимание этот момент, то к налогам будет продолжать оставаться сугубо утилитарное отношение как к инструменту обеспечения поступлений в бюджет. Основываясь на этой позиции строилась логика работы.

Основными результатами, полученными автором, являются:

1. На основе анализа большого числа точек зрения различных атворов предложено обоснование определений категорий денежный, финансовый и налоговый поток (стр. 46-47);

2. Произведена дифференциация потенциальных и реальных финансовых потоков (стр. 44);

3. Сделана оценка тяжести налогового бремени в современных условиях на основании сопоставления результатов ряда методик (стр. 83);

4. Предложено авторское понятие «фискального переноса» (стр. 72);

5. Создана и проанализирована типология существующих в мире структур построения системы налогов (стр. 99-104);

6. Выработаны ключевые направления налоговой реформы как результат императивных преобразований (стр. 135);

7. Предложены направления совершенствования условий формирования финансовых потоков для предприятия (стр. 148).

Предложенные автором формулировки определений можно считать достаточно обоснованными, так как они основываются на проведенном критическом анализе большого числа существующих позиций известных экономистов, а также находят свое подтверждение при рассмотрении практических вопросов.

Научная новизна результатов работы, полученных автором, заключается в предложении комплекса мер по совершенствованию налоговой системы, основывающемся на теории финансов. Кроме этого, в отличие от основного большинства существующих сейчас мнений по этому вопросу, автор подчеркивает важность постановки целей налоговой реформы с дальнейшим поступательным движением к ним. В работе подчеркнуто, что для проведения налоговой реформы необходимо руководствоваться не конъюнктурными соображениями, а теоретической и практической обоснованностью проводимых мероприятий.

Предложенные автором формулировки понятий фискального переноса; потенциальных и реальных налоговых потоков; денежного, налогового и финансового потоков легли в основу авторских статей, развивающих эту тематику далее.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Палтусов, Дмитрий Александрович, 2003 год

1. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.01.1998 № 146-ФЗ

2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ

3. Закон РСФСР от 21.03.1991 №943-1 «О государственной налоговой службе РСФСР»

4. Закон РФ от 11.10.1991 N 1738-1 «О плате за землю»

5. Закон РСФСР от 06.12.1991 №1992-1 «О налоге на добавленную стоимость»

6. Закон РФ от 27.12.1991 №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций»

7. Закон РФ от 27.12.1991 №2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ»

8. Закон РФ от 08.08.2001 №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц»

9. Закон РФ от 31.12.2001 №198-ФЗ «О внесении дополнений и изменений в Налоговый Кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах»

10. Постановление Правительства РФ от 15.08.2001 №584 «О программе развития бюджетного федерализма в Российской Федерации на период до 2005 г.»

11. Постановление Правительства РФ от 17.05.2002 № 319 "Об уполномоченном федеральном органе исполнительной власти, осуществляющем государственную регистрацию юридических лиц"

12. Постановление Конституционного Суда РФ от 08.10.1997 №13-П «По делу о проверке конституционности закона Санкт-Петербурга о ставках земельного налога в Санкт-Петербурге в 1995 году»

13. Постановление ФАС Уральского округа от 19.02.02 №Ф09-252/02-АК

14. Постановление ФАС Уральского округа от 24.06.02 №Ф09-1277/02-АК

15. Решение Екатеринбургской городской Думы от 26.09.1996 №5/1 «Об утверждении дифференцированных ставок земельного налога на территории муниципального образования г. Екатеринбурга»

16. Авдийский В.И. Воспитание добросовестного налогоплательщика одна из основных задач нашего государства // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет» №20 2001

17. П.Агапитова Л.Г. Механизм использования финансовых ресурсов сельскохозяйственного предприятия: Автореф. канд. экон. наук Екатеринбург: изд-во УрГЭУ, 2002

18. Александрова Н. Чуден новый налог // эж-ЮРИСТ №49 2002

19. Артемьева С. Совершенствование системы межбюджетных отношений в современных условиях // Вопросы экономики №5 2002

20. Афонцев С., Капелюшников Р. Структурные характеристики предприятий и их налоговое поведение. // Вопросы экономики №9 2001

21. Аукуционек С., Батяева А. Какие налоговые реформы выгодны государству? //Вопросы экономики №9, 2001

22. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. Как управлять капиталом? М.: Финансы и статистика, 1996

23. Барулин С.В., Макрушин А.В. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики. // Финансы №2 2002

24. Батяева А. Что мешает платить налоги? //Вопросы экономики №9, 2001

25. Бирман A.M. Очерки теории советских финансов. М.: Финансы, 1968 г.

26. Бланк И. А. Классификация денежных потоков на предприятии // Библиотека деловой литературы, раздел «Менеджмент» (wvvvv.blib.al.ru)

27. Бланк И.А. Основы финансового менеджмента. Т. 1 Киев: Ника-Центр: Эльга, 1999

28. Бланк И.А. Основы финансового менеджмента. Т. 2 Киев: Ника-Центр: Эльга, 1999

29. Брызгалин А. О налоговом кодексе и налоговом профсоюзе //эж-Юрист №19 2002

30. Введение в экономико-математические модели налогообложения: Учеб. пособие / Под. ред. Д.Г. Черника М.: Финансы и статистика, 2000

31. Верстина Н.Г. Налоговое планирование как элемент финансовой политики реструктурируемого предприятия // Финансы №4 2002

32. Вознесенский Э.А. Финансы как стоимостная категория. М.: Финансы, 1985 г.

33. Воробьева В.Н. Упорядочение государственной регистрации хозяйствующих субъектов основа сокращения роста задолженности налоговых платежей // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет» №15, 2001

34. Галимзянов Р.Ф. Управление налогами на предприятии. В 2-х тт. М.:1998

35. Глухов В.В., Дольды И.В. Налоги: теория и практика С.Пб: Специальная литература, 1996

36. Горегляд В. Бюджетная система и экономический потенциал страны // Вопросы экономики №4 2002

37. Горегляд В. Старая концепция нового бюджета (о проектах государственного бюджета на 2003 год) // Вопросы экономики №10 2002

38. Гусев В.В. Концептуальные изменения в налогообложении в 2002 г. (Тезисы докладов участников Конгресса бухгалтеров и аудиторов России)// Официальные материалы. Приложение к журналу «Бухгалтерский учет» №3 2002

39. Демин А.В. О соразмерности налогообложения // Финансы №6 2002

40. Доронова С. Налоговое законодательство зона недоверия // Учет. Налоги. Право. №11 2002

41. Дуканич J1.B. Налоги и налогообложение Ростов н/Д: Феникс, 2000

42. Зарипов В. Вперед в прошлое // ЭЖ-Юрист № 13 2002

43. Кадочников П., Синел ьников-Мурылев С., Трунин И. Проблемы моделирования воздействия межбюджетных трансфертов на фискальное поведение субнациональных властей // Вопросы экономики №5 2002

44. Кейнс Дж. М. Общая теория занятости, процента и денег. М.: Гелиос АРВ, 1999

45. Кашин В.А. Налоговые соглашения России. Международное налоговое планирование для предприятий. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998

46. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 2000

47. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 1999

48. Козлов Д.А. Налоговая реформа: что изменилось, а что осталось неизменным? // Финансы №6 2002

49. Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент: Учебное пособие / М.Н. Крейнина. М.: Дело и Сервис, 1998

50. Крупин Е.В. Отмывание и обналичивание: цели и направление противодействия // Официальные материалы. Приложение к журналу «Бухгалтерский учет» №9 2002

51. Литвин М.И. Амортизационные отчисления как фактор налоговой защиты коммерческой организации // Финансы №4 2002

52. Лоос Ю. Налог не может быть частью цены! // ЭЖ-Юрист№18 2002

53. Лыкова Л.Н. Проблемы сбалансированности российской налоговой системы // Финансы №5 2002

54. Любимцев Ю. , Дудкин В. Финансовые потоки как объект индикативного планирования и регулирования // Российский экономический журнал.-1998.- N 3

55. Маслова Д.В. Налоговый кодекс и активизация стимулирующего потенциала налога на прибыль // Финансы №3 2002

56. Морозкин А. Полиция объединится с таможней // Учет. Налоги. Право №5 2002 г.

57. Налоги: Вопросы и ответы (Ответы сотрудников Департамента налоговой политики Минфина РФ на запросы налогоплательщиков) // Финансы №1 2002

58. Налоги и налогообложение / под ред. Романовского М.В. С.Пб.: Питер, 2001

59. Неймышева Н., Беккер А. Революции не вышло // Ведомости №215 2002

60. Обзор основных тенденций российской экономики (из экономического обзора ОЭСР) // Вопросы экономики №5 2002

61. Новопашина Е.А. Финансовая деятельность хозяйствующего субъекта в условиях системной реструктуризации Автореф. канд. экон. наук Екатеринбург: изд-во УрГЭУ, 2002

62. Общероссийская научно-практическая конференция «Проблемы возврата из бюджета косвенных налогов» // Финансы №1 2002

63. Овсийчук М.Ф. Финансовый менеджмент: Методы инвестирования капитала. -М.: Буквица, 1996

64. Орлов А. Малое предпринимательство в России: развитие или стагнация? // Вопросы экономики №10, 2001

65. Основы предпринимательской деятельности. Финансовый менеджмент: Учебное пособие для средних специальных учебных заедений / Под ред. В.М. Власовой. М.: Финансы и статистика, 1999

66. Палтусов Д.А., Тимофеева Е.В. Замена кредитора или должника // Учет. Налоги. Право. №8 2002

67. Папава В. О некоторых ошибках Международного валютного фонда в Грузии //Вопросы экономики №3 2002

68. Песчанских Г. Способы противодействия налоговой преступности и теневому обороту // Вопросы экономики №1 2002

69. Пилипко А. МНС займется регистрацией, а почта декларациями // Учет.Налоги.Право. №17 2002

70. Плотников В. Детские болезни реформаторов. // Финансовая Россия №8 2002 г.

71. Попонова Н.А. Налоговые органы во Франции // Финансы №1 2002

72. Принятие финансовых решений в управлении бизнесом: концепции, задачи, ситуации: Учебник /В.Н. Вяткин, Д.Д. Хэмптон, А.Ю. Казак. -Москва Екатеринбург: ЗАО «Издательский дом «Ява», 1998

73. Родионова В.М. Финансы. М.: Финансы и статистика, 1993 г.

74. Российский статистический ежегодник. 2002: Стат. Сб. /Госкомстат России. -М.,2002

75. Сабанти Б.М. Теория финансов: Учебное пособие. -М.: Менеджер, 1998

76. Сабанти Б.М. Финансы современной России. СПб: Издательство Санкт-Петербургского университета экономики и финансов, 1993.

77. Салина А.И. Налог на добычу полезных ископаемых как новый методический подход к налогообложению природных ресурсов // Финансы №1 2002

78. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М., 1962

79. Смородина Е.А. Налогообложение доходов физических лиц в 2001 году // в сборнике Финансы, денежное обращение и кредит: Науч. Зап. / Отв. ред. академик А.Ю. Казак Екатеринбург: Изд-во Урал. гос. экон. ун-та., 2002 Вып. 9.

80. Смородина Е.А. Налогообложение юридических лиц (на примере промышленных предприятий Свердловской области): Автореф. канд. экон. наук Екатеринбург: Б.и., 1999

81. Справочник «Социально-экономические проблемы России» /Ред. П.С. Филиппов С-Пб:Норма, 1999 г.

82. Сравнительная характеристика норм действующего налогового законодательства и Налогового кодекса РФ по налогу на прибыль организаций //Аудит и налогообложение. 2002. - №1

83. Толкушкин А.В. История налогов в России. М.: «Юристъ»,2001

84. Точильников Т.М. Вопросы советских финансов. М.: Госфиниздат, 1962 г.

85. Уткин Э.А. Финансовый менеджмент: Учебник для вузов / Финансовая академия при Правительстве РФ. М.: Зерцало, 1998

86. Федеративные межбюджетные отношения: современные тенденции и перспективы (из экономического обзора ОЭСР) // Вопросы экономики №5 2002

87. Федоров Б. Подоходный налог можно вовсе отменить. // Деньги №23, 1998

88. Финансовая помощь субъектам Российской Федерации за январь-март 2002 г. // Финансы №5 2002

89. Финансовое планирование на предприятии / Г.А. Ярин, Е.Г. Калабина, Е.Г. Ярина; Под ред. Г.А. Ярина. Екатеринбург: Изд. Уральского государственного экономического университета, 1997

90. Финансовые технологии XXI века. Библиотека клиента финансовой группы «Северная Казна». Екатеринбург, 2001

91. Финансовый менеджмент: Учебник для вузов по экономическим специальностям / Н.Ф. Самсонов, Н. П. Баранникова, А.А. Володин и др.; Под ред. Н.Ф. Самсонова. М.: Финансы: Юнити, 2000

92. Финансы и кредит СССР: Учебник /JI.A. Дробозина, В.В. Деменцев, B.C. Захаров и др.; Под ред. Проф. JI.A. Дробозиной. М.: Финансы и статистика, 1988

93. Финансы и кредит: Учебник /А.Ю. Казак и др.; Под ред. А.Ю. Казака. -Екатеринбург: АОЗТ «Издательский дом «Ява», 1996

94. Финансы предприятий: Учебник / Под ред. М.В. Романовского. СПб.: «Издательский дом «Бизнес-пресса», 2000

95. Фролов С.П. Расчеты по налогам в оффшорах // Бухгалтерский учет №24 2001

96. Хисамов И. Край и площадка // Эксперт №15 2003ф 100. Христенко В. Развитие бюджетного федерализма в России: итоги 1990-хгодов и задачи на перспективу // Вопросы экономики №2 2002

97. Цыганкова В. Лица юридические, проблемы - практические //ЭЖ-Юрист №13 2002

98. Шадурская М.М. Генезис и эволюция теорий налогообложения // в ^ сборнике Финансы, денежное обращение и кредит: Науч. Зап. / Отв. ред.академик А.Ю. Казак Екатеринбург: Изд-во Урал. гос. экон. ун-та., 2002 Вып. 9.

99. Шаталов С.Д. Перспективы развития налоговой системы в России (Тезисы докладов участников Конгресса бухгалтеров и аудиторов России)// Официальные материалы. Приложение к журналу «Бухгалтерский учет» №3 2002

100. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. М., ИНФРА-М, 1998

101. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М.:ИНФРА-М, 2002

102. Shalizi Z. Lessons of Tax Reform. Washington, The World Bank, 1991

103. Vaknin S. Taxation in Countries in Transition The Case of Macedonia // www.balkanlands.comm