Формирование эффективного механизма налогообложения доходов физических лиц тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Гулина, Мария Николаевна

• Гулина, Мария Николаевна
• кандидат экономических наук
• 2010

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Гулина, Мария Николаевна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА I. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ.

1.1 Цели, функции и критерии эффективности налогообложения доходов физических лиц.

1.2 Принципы формирования эффективной системы налогообложения доходов физических лиц.

1.3 Сравнительный анализ налогообложения доходов физических лиц в России и за рубежом.

ГЛАВА II. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ ФОРМИРОВАНИЯ ЭФФЕКТИВНОГО МЕХАНИЗМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ.

2.1 Налоговое регулирования социальной структуры общества.

2.2 Повышение роли налога на доходы физических лиц в формировании доходной части бюджетов

2.3 Перспективные направления дальнейшего совершенствования налога на доходы физических

2.4 Налоговое регулирование доходов физических лиц в условиях кризиса и посткризисный период.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Формирование эффективного механизма налогообложения доходов физических лиц»

Актуальность темы исследования. В условиях формирования и развития рыночной экономики возрастает значимость налоговой системы, используемой в качестве наиболее активного средства государственного регулирования в сфере социально-экономических и отношений. В полной мере это относится и к отдельным элементам налоговой системы, в том числе и к налогу на доходы физических лиц (НДФЛ).

Налоги - динамично развивающаяся социально-экономическая категория. За счет поступления налогов формируется подавляющая часть доходов как федерального, так региональных и местных бюджетов. Одновременно с помощью налоговых изъятий регулируется уровень доходов субъектов налогообложения. Следует учитывать, что цели государства и налогоплательщиков в сфере налогообложения не одинаковы. Основной целью налогоплательщиков является снижение налогового бремени и увеличение объема получаемых материальных и духовных благ. Основными же целями налоговой политики является обеспечение финансовыми ресурсами роста расходов государственного бюджета, реализация общегосударственных социально-экономических программ, стимулирование прогрессивного развития как экономики в целом, так и отдельных отраслей хозяйства, инновационно-инвестиционной деятельности, повышение рентабельности.

В современных условиях одной из основных задач государства является рост качества жизни, развитие личности и повышение роли человека в развитии современной экономики. Единство и в то же время различие средств достижения указанных целей создает определенные противоречия между государством и налогоплательщиками. Их наличие, а иногда и углубление является результатом недостаточного использования научных разработок, материалов анализа практики при формировании правового поля налогообложения. В полной мере это относится и к налогообложению доходов физических лиц.

Налоговая политика обеспечивает одновременно решение двойственной задачи: роста доходов бюджета при оптимизации общего уровня налогового бремени как фактора активного роста экономики, и в то же время повышение уровня доходов населения в целях смягчения социальных различий в структуре общества. Как эффективный механизм развития позитивных процессов и нейтрализации отдельных негативных проявлений рыночных отношений, прежде всего в социально-экономической сфере, налоговая политика должна быть направлена на формирование эффективной налоговой системы и механизма налогообложения, учитывающего интересы всех слоев общества.

Совершенствование налогообложения доходов физических лиц должно базироваться на комплексном подходе, сочетающем как интересы государства по увеличению доходов бюджета, так и интересов бизнеса и физических лиц в росте личных доходов и обеспечении растущего уровня потребления. Большую роль НДФЛ должен сыграть в рационализации социальной структуры общества и, прежде всего, в выравнивании уровней реального потребления материальных благ. Многие из этих проблем еще ждут своего решения. Особая важность исследования налогообложения физических лиц связана с всевозрастающей ролью человека в развитии современной экономики, нарастанием темпов интеллектуальной революции и переходом к этапу экономики знаний. Все это определяет значимость диссертационного исследования. Она определяется также необходимостью обобщения и анализа имеющихся научных разработок и практического опыта в области налогообложения доходов физических лиц в целях формирования обоснованного научного подхода к построению нового эффективного механизма налогообложения, в основе которого лежит учет интересов общества и налогоплательщиков.

Степень разработанности темы исследования. Проблемы налогообложения нашли отражение в трудах зарубежных и отечественных ученых. Наибольший вклад в теоретическую разработку этих проблем внеели: У. Петти, А. Смит, Д. Рикардо, Д. Милль, А. Самуэльсон, Т. Гоббс, Д. Локк, Дж. М. Кейнс, А. Лаффер, Д. Гилдер, Н.И. Тургенев, С.Ю. Витте, В.Н. Твердохлебов, Е.Г. Осокин, В.А. Лебедев, нобелевский лауреат М. Алле и другие. Указанные ученые рассматривали различные аспекты налогообложения, в частности, сущность, роль, функции и принципы налогообложения, эффективность государственного регулирования экономикой, формирование оптимальной налоговой системы, оценка налогового бремени, поиск оптимальных ставок налогообложения.

Современным проблемам построения и функционирования налоговой системы, повышения эффективности налоговой политики и совершенствования налогообложения в России посвящены исследования И.М. Александрова, А.В. Брызгалина, И.В. Горского, А.З. Дадашева, М.В. Карп, В.Г. Князева, В.А. Кашина, С.Д. Шаталова, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, Б.Е. Пенькова, Д. Г. Черника, Чванова Р.А., Тютюрюкова Н.Н., Аронова А.В., Т.Ф. Юткиной, А.А. Ялбулгановаи других авторов.

В то же время анализ научных исследований и практики налогообложения доходов физических лиц, показал, что не все проблемы в этой важной сфере решены. В большинстве научных исследований уделяется внимание лишь отдельным проблемам совершенствования налогообложения доходов физических лиц. Нельзя не отметить отсутствия целостного комплексного подхода к разработке наиболее эффективных мер по развитию системы налогообложения доходов физических лиц с учетом имеющегося научного анализа, перспектив развития экономики. Значимость этой проблемы усугубляется также тем, что социально-экономические отношения динамично изменяются, а налоговая система выступая их частью, также меняется в зависимости от условий развития экономики. Перед системой налогообложения доходов физических лиц возникают новые задачи, адекватные современным перспективным тенденциям развития экономики. Необходимо превратить эту сферу налоговых отношений в действенный рычаг развития экономики страны. В настоящее время в полной мере налогообложение физических лиц этой функции не выполняет.

Объектом исследования выступает налоговая система Российской Федерации.

Предметом исследования являются социально-экономические отношения, формой проявления которых выступает система налогообложения доходов физических лиц.

Теоретической основой исследования являются труды классиков экономической науки, зарубежных и российских ученых по финансам, общей экономической теории налогообложения и теории налогообложения доходов физических лиц. В работе использованы: диалектический подход, сравнительный анализ экономических явлений и процессов, методы анализа и синтеза, классификации, группировки и обобщения, экономико-математический, статистический и др. методы.

Нормативную и информационную базу исследования составляют Конституция Российской Федерации, Налоговый и Бюджетный кодексы Российской Федерации, федеральные законы, указы и послания. Президента Российской Федерации Федеральному собранию, постановления Правительства Российской Федерации, нормативно-правовые акты Минфина России, ФНС России, данные Федеральной службы государственной статистики, научные разработки Института экономики РАН, РАГС при Президенте РФ, монографии и научные публикации отечественных и зарубежных ученых, результаты экономических исследований и обзоров Всероссийского центра изучения общественного мнения (ВЦИОМ) и др.

Целью диссертационного исследования является социально-экономическое обоснование совершенствования системы налогообложения доходов физических лиц, повышение ее эффективности.

В соответствии с целью исследования были поставлены и решены следующие задачи:

- раскрыть социально-экономическое содержание НДФЛ как элемента налоговой системы, активно воздействующего на совершенствование интеллекта человека — системообразующую основу современного развития;

- выявить современные проблемы налогообложения доходов физических лиц и обоснованы основные направления решения данных проблем в целях повышения роли НДФЛ в социально-экономическом развитии;

- определить наиболее эффективные способы использования НДФЛ для решения социальных задач общества;

- выявить оптимальные взаимосвязи между фискальной, стимулирующей, распределительной и социальной функциями НДФЛ в современных условиях развития;

- обосновать новые подходы к использованию налога в качестве одного из важнейших рычагов регулирования уровня благосостояния различных социальных групп общества, повышения качества жизни, выполнения нацпроектов и программ, направленных на активизацию инновационно-инвестиционных направлений экономического роста.

Основные научные результаты, полученные лично автором, и их научная новизна состоят в следующем:

1. Раскрыто содержание «НДФЛ» как социально-экономической категории и одного из активных инструментов, воздействующих на главную производительную силу — человека: и его развитие, формирование и использование индивидуального и общественного интеллекта. Налогообложение доходов физических лиц оказывает воздействие на уровень доходов и рост благосостояния субъектов налогообложения — физических лиц. Для решения текущих и перспективных задач социально-экономического развития необходимо повышение регулирующей и стимулирующей роли данного налога.

2. Предложен эффективный механизм налогообложения доходов физических лиц, учитывающий взаимосвязи между его основными инструментами, участвующими при формировании налоговой базы - налоговыми ставками, вычетами и приоритетными целями социально-экономического развития. Посредством регулирования параметров каждого из указанных элементов налога достигаются конкретные цели повышения доходов малообеспеченных слоев населения, рост расходов на образование, здравоохранение, приобретение жилья, что способствует повышению качества жизни и обеспечения социальной стабильности.

3. В целях сокращения разрыва между доходами различных социальных групп населения в работе обосновывается необходимость поэтапного перехода от существующей плоской шкалы к прогрессивной шкале налогообложения доходов физических лиц. В настоящее время в России этот разрыв превышает социально допустимый уровень и становится сдерживающим фактором экономического развития.

4. В целях повышения роли НДФЛ в реализации приоритетных национальных проектов и программ, направленных на модернизацию социальной сферы в области здравоохранения, образования и обеспечения населения доступным жильем для создания стимулов роста инвестирования финансовых средств населения в развитие социальной инфраструктуры предложены конкретные меры, включающие совершенствование механизма предоставления и размера социальных и имущественных вычетов с учетом уровня инфляции и других социально-экономических.

5. Предлагаемая в исследовании система налогообложения доходов физических лиц на основе декларирования доходов учитывает особенность НДФЛ как одного из основных источников региональных и местных бюджетов, способствующих устойчивому формированию их доходной части, и обеспечивает взаимосвязь между администрированием налога и финансовым обеспечением социально-экономического развития территорий. Также происходит упрощение процедуры и баланс между зачислением и возвратом налога.

6. Предложены меры по повышению регулирующей и стимулирующей роли налога на доходы физических лиц в условиях кризиса и посткризисного развития экономики. Они включают перемещение налоговой нагрузки на физических лиц с высокими доходами при одновременном ее снижении на юридических лиц. Эффективность перемещения налоговой нагрузки на состоятельную часть физических лиц при введении дифференцированной шкалы НДФЛ и достаточно высокого необлагаемого налогом минимума позволит усилить реализацию стимулирующей функции этого налога и одновременно обеспечить рост доходов региональных бюджетов и основных категорий граждан.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Гулина, Мария Николаевна

Заключение

Подводя итого диссертационного исследования можно сделать вывод, что в настоящее время в России сложилась в целом устойчивая налоговая система. Поправки и изменения, вносимые в Налоговый Кодекс, направлены, в основном, на более детальную проработку механизмов исчисления и администрирования существующих налогов, в том числе и налога на доходы физических лиц, а также совершенствование мероприятий налогового контроля и расширение прав налогоплательщиков. При этом не все поправки, вносимые на законодательном уровне, в полной мере отвечают тенденциям позитивного развития социально-экономических процессов.

Проблема экономического роста является главной для экономик всех стран и включает систему взаимодействия и воспроизводства факторов экономического роста: предложения, спроса и распределения. При этом, в условиях перехода к «эпохе знаний» человеческий потенциал играет ключевую роль в экономическом развитии. Механизм налогообложения доходов физических лиц должен строиться с учетом приоритетов развития и не нарушать воспроизводственный процесс. Главной целью перераспределения доходов, в том числе при налогообложении, является удовлетворение общественных потребностей и, следовательно, перераспределение должно осуществляться в интересах всех участников процесса воспроизводства.

В соответствии приоритетным направлением развития - повышением качества жизни и благосостояния граждан посредством налогов должны решаться социальные цели. В условиях переходной экономики возрастает значимость государственного регулирования экономики с целью минимизации негативных социальных процессов. При этом возможности НДФЛ в качестве инструмента государственного макросоциального регулирования не используется в полной мере.

При формировании налоговой системы должны соблюдать классические принципы налогообложения, являющиеся основополагающими и доказавшие свою эффективность на протяжении длительного времени. Принципы налогообложения существуют объективно и не могут отменяться законодательно. Вместе с тем, можно констатировать факт, что в настоящее время при налогообложении доходов физических лиц не в полной мере реализуется принцип равенства и справедливости налогообложения, введенный А. Смитом. Понятие налоговой справедливости, включающее соразмерность взимаемого с каждого гражданина налога и величины его дохода, т.е. пропорциональности налогообложения как эквивалента справедливости налогообложения в настоящее время отсутствует.

Отказ от прогрессивной шкалы НДФЛ и введение единой ставки налога соответствует принципам приоритета личности и недискриминации, введенным нобелевским лауреатом М. Алле, и проявляет свою эффективность в качестве стимулирования физических лиц к получению высоких доходов. Однако, на практике в качестве сопровождающего эффекта в России произошло снижение уровня жизни большинства социальных групп населения, в том числе нетрудоспособного или имеющего невысокие доходы, а также разрыв в уровне дохода различных социальных групп.

Способность платить налоги является одним из основных принципов налогообложения. При наличии плоской шкалы налога объективная возможность налогоплательщика - физического лица к уплате налога не учитывается^ так как при равных затратах всех категорий налогоплательщиков удельный вес общих обязательных платежей в доходах низкообеспеченных слоев населения существенно выше, чем у более обеспеченных. Следствием данного несоответствия между принципом справедливости и плоской шкалой налога на доходы является близкая к критической ситуация; выражающаяся в огромном разрыве в уровнях дохода различных социальных групп. Разрешить данную проблему возможно только при возврате к прогрессивной шкале налога на доходы. Таким образом, необходимо сделать вывод о том, что возврат к прогрессивной шкалы подоходного налогообложения неизбежен.

Также при построении налогового механизма нельзя игнорировать принцип экономической целесообразности, согласно которому при всех условиях формы и ставки налогообложения не должны приводить к тому, чтобы доходы налогоплательщиков, остающиеся в их распоряжении после уплаты налогов, были ниже критического уровня. Действующий механизм в значительной степени не только не соответствует целям социально-экономического развития, и потребностям воспроизводства одного из факторов производства - рабочей силы, но и тормозит социально-экономическое развитие и «повышения качества человеческого капитала».

Экономическая сущность налогов проявляется посредством функций. Применительно к НДФЛ сделан вывод о содержании присущих данному налогу функциях:

- фискальная, характеризующая налогообложение как инструмент формирования доходов государства, в первую очередь основной источник для формирования доходной части региональных бюджетов;

- регулирующая, определяющая меру влияния налогов на развитие производства и регулирование пропорций развития экономики;

- стимулирующая, отражающая развитие приоритетных отраслей, способных обеспечить экономический рост, и стимулирование выполнение приоритетных национальных проектов в социальной сфере;

- социальная, устанавливающая степень справедливости налогообложения разных слоев общества;

- организационная (контрольная).

В .теории и практике налогообложения доходов физических лиц прослеживается тенденция поиска оптимального сочетания трех разнонаправленных функций налога: фискальной, регулирующей и стимулирующей. При исследовании налога на доходы физических лиц, с целью создания условий для наиболее полного развития человека следует учитывать возможности регулирующей и стимулирующей функции данного налога для решения основных задач социальной политики: повышения благосостояния, улучшение условий жизни населения и осуществление принципов социальной справедливости. Одновременно необходимо достижение оптимального соотношения между стимулирующей и фискальной ролью налогов. В частности посредством налога на доходы физических лиц должно осуществляться:

-обеспечение справедливого распределения налогового бремени, и в частности снижение совокупной налоговой нагрузки на отдельные социальные группы населения;

- переход к оптимальным налоговым ставкам и упрощение налоговой системы; реализация комплекса мер по выравниванию социально-экономического положения в стране;

- стимулирование вливания финансовых средств граждан в реализацию приоритетных национальных проектов в сфере здравоохранения, образования и развития жилищного строительства;

- создание финансовых условий для повышения качества качества жизни населения.

Практика формирования действующего механизма налогообложения доходов физических лиц идет вразрез с позитивными тенденциями развития мирового опыта построения налоговых систем. В исследовании выявлены существенные отличия механизма налогообложения- доходов физических лиц в России и за рубежом. В США существует нескольких шкал индивидуального подоходного налога в зависимости от статуса налогоплательщика и возможность выбора совместного или раздельного налогообложения супругов. При применении совместного налогообложения супругов с одной стороны усложняется налоговой механизм, но с другой стороны у данной категории налогоплательщиков появляется возможность в полной мере реализовать право на получение налоговых вычетов в соответствии с правилами совместного владения имуществом и денежными средствами, предусмотренными гражданским законодательством.

В России такой механизм отсутствует. Все население облагается по единой ставке, учитывая при этом отсутствие механизма предоставления налогового вычета, хотя бы в размере прожиточного минимума, налоговая нагрузка в большей степени возлагается на бедные слои населения. Наличие в России НДС, а не налога с продаж, как в США, усугубляет положение, так как данный налог платится не конечным потребителем, а это происходит на каждом этапе цепочки производства.

При сравнении механизма налогообложения доходов физических лиц в КНР и России возникает аналогичная ситуация. Однако, кроме отличия налоговых ставок наиболее очевидно различие в размере необлагаемого налогом минимума. Необлагаемый минимум в России в расчете на 1 год меньше необлагаемого налогом минимума в Китае в расчете на 1 месяц. Такое сравнение с точки зрения перспективы государственного регулирования уровня доходов различных социальных групп населения показывает явное преимущество налогового механизма КНР.

На основании проведенного сравнения можно сделать вывод о том, что при совершенствовании механизма рыночной экономики и построении эффективной системы налогообложения доходов физических лиц в России следует ориентироваться на целый ряд элементов налоговой системы, как США, так и Китая, в частности:

- прогрессивная шкала подоходного налога, которая позволяет перераспределять доходы и снижать социальную напряженность, обеспечивать, гарантированное поступление средств из наиболее стабильных источников;

- необлагаемый налогом минимум как на самого налогоплательщика, так и на членов его семьи в размере, обеспечивающим необходимый уровень жизни, соответствующий социальным стандартам;

- большое количество социально-ориентированных целевых льгот, позволяющих освободить от налога значительные суммы дохода, направляемого на обеспечение дополнительных социальных благ;

- возможность применения различного порядка налогообложения и налоговых ставок для супругов и лиц, имеющих детей;

- возможность применения альтернативного налога для лиц с применением пониженных налоговых ставок для лиц, имеющих высокие доходы.

Налоговые поступления с физических лиц являются основным источником пополнения государственного бюджета США, обеспечивая от 60 до 80 % его налоговых доходов. В России налоговые поступления с физических лиц не могут являться основным источником пополнения государственного бюджета в связи с низким уровнем доходов населения. Помимо высокого уровня бедности социальная сфера России характеризуется изменением структуры доходов, усилением дифференциации населения по доходам и иным показателям жизненного уровня.

При исследовании влияния фактора налогообложения на доход физических лиц установлено, что данный фактор практически не влияет на регулирование уровня дохода остающегося в распоряжении категорий лиц, имеющих существенные различия в уровне доходов. При отсутствии государственного регулирования фактический прирост доходов различных категорий населения будет происходить по разной прогрессии: для лиц, имеющих более высокий уровень дохода - более высокой, для лиц, имеющих низкий уровень дохода — низкой, что приводит к дальнейшему увеличению разрыва уровня дохода.

Действующий механизм налогообложения не учитывает важный принцип концепции развития человека ПРООН - принцип убывающей полезности дохода для человеческого развития: более высокий доход способствует расширению человеческого выбора, но воздействие это ослабевает по мере увеличения дохода, что указывает на рациональность перераспределения чрезмерно высоких доходов, например, полученных отдельными лицами в результате использования общего материального достояния.

При ежегодном сокращении численности населения с доходами ниже величины прожиточного минимума наблюдается рост дефицита денежного дохода малоимущего населения в номинальном выражении, причем в 2006-2007 гг. наблюдается ускорение роста дифференциации доходов населения. Динамика коэффициента Джини наглядно указывает на увеличение степени неравенства в распределении доходов в России. В результате применения единой налоговой ставки практически не происходит сглаживание неравенства в уровнях доходов населения и так называемая Кривая Лоренца, отражающая степень сглаживания неравенства, практически не изменяется.

Данная тенденция является негативным фактором, препятствующим социально-экономическому развитию, а действующий механизм налогообложения способствуют углублению сложившийся негативной ситуации, так как не позволяет в полной мере реализовать имеющиеся возможности для решения перспективных целей социально-экономического развития и способствует увеличению дифференциации доходов населения. Существенно снижена возможность выполнения данным налогом его регулирующей и социальной функции, в частности создания благоприятных социальных и финансовых условий для выполнения приоритетных национальных проектов.

При этом не учитывается, что чрезмерная дифференциация доходов и низкий уровень жизни населения, представляет опасность расслоения общества и социальных конфликтов, что рассматриваются в качестве значимой внутренней угрозы экономической безопасности России является препятствием социально-экономического развития. Усиление налогового регулирования должно значительно сократить или минимизировать негативные последствия более быстрого роста доходов богатых слоев населения, а также значительно смягчить последствия роста инфляции и роста цен на социально значимые услуги.

При исследовании налогового механизма выявлено наличие взаимосвязи между основными инструментами действующего механизма налогообложения, участвующими при формировании налогооблагаемой базы - налоговыми ставками и вычетами, и приоритетными целями социально-экономического развития.

Увеличение эффективности государственного регулирования механизма налогообложения доходов физических лиц может быть достигнуто посредством внесения изменений в порядок формирования налогооблагаемой базы, а также изменения параметров или регулирования уровня налоговых ставок, налоговых льгот или введения особого порядка налогообложения отдельных видов доходов с целью обеспечения выполнения текущих и перспективных задач социально-экономического развития.

На основании изложенного, в диссертации экономически обоснована целесообразность отмены плоской в связи с ее неэффективностью и разработана вариантная схема замены единой ставки НДФЛ на прогрессивное налогообложение в целях более справедливого распределения налогового бремени между гражданами с различными уровнями доходов.

Неэффективность действующего механизма налогообложения проявляется также в необоснованно низком размере стандартного налогового вычета для большинства категорий населения. Кроме того, введено ограничение суммы совокупного дохода до 40 тыс. рублей, что ниже размера прожиточного минимума, и ограничено право на получение стандартного налогового вычета в полной сумме за весь налоговый период, так как получить стандартный вычет за весь налоговый период, может налогоплателыцик, имеющий доход на 22,6% ниже минимального размера оплаты труд и на 30,3% ниже установленного размера прожиточного минимума.

Таким образом, посредством действующего механизма происходит налогообложение доходов физических лиц, получающих доходы ниже прожиточного минимума, то есть находящихся за чертой бедности и нуждающихся не только в освобождении от налогообложения, а в государственной помощи. Следовательно, государством сформирован крайне неэффективный механизм переложения налогового бремени на малообеспеченные слои населения. Нерациональность действующего механизма налогообложения проявляется в неэффективности механизма налогового перераспределения и переложении налогового бремени на малообеспеченные слои населения , влияет на увеличение разрыва уровня дохода между группами населения, имеющими различный уровень дохода, и не способствует целям повышения благосостояния населения в целом.

Кроме того, величина прожиточного минимума является достаточно спорным показателем для характеристики нормального уровня жизни граждан, а количество бедного населения колеблется в зависимости от того, каким образом определяется черта бедности. Согласно стандартам Западной Европы критерием бедности считается доход, не превышающий среднедушевой по стране.

При определении оптимального размера необлагаемого минимума необходимо учитывать не только необходимость предоставления необлагаемого налогом минимума при налогообложении доходов самого налогоплательщика, но и наличие у него на иждивении членов семьи, не имеющих собственных источников дохода, так как расходы на их содержание значительно уменьшают остающийся в распоряжении доход налогоплательщика. Практически во всех цивилизованных странах налоговый механизм включает возможность исключения из налогооблагаемой базы необлагаемого минимума, как на самого налогоплательщика, так и членов семьи, находящихся на его иждивении (дети, супруги) в размере, превышающем налоговый минимум. В России такой механизм отсутствует.

При этом, возникает определенная несправедливость, фактически государство посредством налогового механизма не способствует улучшению финансового положения семей, имеющих детей, а, следовательно, решению демографической проблемы, так как происходит налогообложение доходов, в том числе ниже прожиточного минимума, направляемых на обеспечение прожиточного минимума каждого члена семьи, в том числе и детей. Данная несправедливость в первую очередь касается физических лиц, имеющих невысокий уровень доходов, что не способствует сокращению бедности среди семей с детьми.

С целью регулирования уровня доходов между социальными группами, имеющими разный уровень доходов, обоснована необходимость повышения необлагаемого минимума на уровне не менее 5 тыс. руб. (а в последующем на уровне среднедушевого дохода) на каждого члена семьи, не имеющего собственных источников доходов, в размере, не превышающем прожиточный минимум. При этом размер налога должен устанавливаться таким образом, чтобы существующий налог в размере 13% платили граждане с душевым доходом от 2 до 4 - 6 прожиточных минимумов включительно, а введение прогрессивной шкалы будет способствовать смягчению уровня социального неравенства.

При исследовании механизма налоговых вычетов выявлено, что при исчислении налогооблагаемой базы данные вычеты частично способствует компенсации 13 процентов суммы расходов, направленных на оказание ряда социальных услуг и являющиеся элементом посемейного налогообложения. Однако, в рамках действующего механизма в связи с отсутствием единого подхода при формировании категорий налогоплательщиков, имеющих право на получение налоговых вычетов, и порядка предоставления вычетов отсутствует возможность их применения для налогоплательщиков в полной мере.

Действующий механизм не учитывает факторы, оказывающие влияние на эффективность применения социальных вычетов для физических лиц: ежегодное повышение стоимости услуг образовательных и медицинских учреждений в условиях инфляции, различие стоимости образовательных и медицинских услуг в различных регионах и в зависимости от престижности выбранного образования и учебного заведения (особенно в сфере высшего образования).

При исследовании соотношения динамики социальных налоговых вычетов и показателя инфляции установлено, что действующий максимальный размер социальных вычетов должен быть увеличен как минимум в 3-4 раза, и должен изменяться более динамично, соответствуя изменениям показателя инфляции. Также, в настоящее время не учитывает возможность решения ряда социальных проблем посредством регулирования суммы социального вычета. В частности, это может быть применено для регулирования приоритетных направлений развития системы образования с учетом текущих и перспективных потребностей развития рынка труда через регулирование размера вычета при расходовании денежных средств на получение наиболее дефицитного профессионального образования.

Порядок предоставления имущественного налогового вычета также не совершенен. При его исследовании обоснована необходимость увеличения суммы вычета в размере не ниже рыночной стоимости социальной нормы жилья, а также соблюдения права на данный вычет каждого члена семьи физического лица, осуществившего приобретение жилого объекта.

Таким образом, перспективы развития механизма налоговых вычетов должны учитывать необходимость:

- соответствия норм налогового, гражданского семейного законодательства для обеспечения комплексного подхода при реализации права физических лиц на получение налоговых вычетов;

- введения единых категорий налогоплательщиков, имеющих право на получение вычета;

- динамичного изменения предельного размера вычетов, соответствующих динамике показателя инфляции, роста потребительских цен и иными текущими социально-экономическими потребностями; законодательного закрепления всех нормативных положений порядка предоставления вычетов.

Внесение данных изменений в механизм налогообложения доходов будет способствовать включению НДФЛ в единую систему обеспечения повышения уровня жизни и социальной защиты населения. Введение изменений в порядок представления налоговых вычетов позволит более активно реализовывать программы, связанные с развитием человеческого капитала и реформированием здравоохранения, образования, формированием рынка доступного жилья, а также повышением качества «человеческого капитала».

Составной частью налогового механизма является порядок администрирования налога. В настоящее время администрирование НДФЛ связано с действием двух дестабилизирующих факторов:

- сложность законодательства и форм налоговой отчетности для физических лиц;

- противоречие между зачислением поступающих сумм налога в местные бюджеты по месту работы налогоплательщика и осуществлением возврата излишне уплаченных средств и расходов на социальные нужды из средств местных бюджетов по месту жительства.

Следствием этого является неравномерное зачисление поступающих сумм налога по территориальной принадлежности и отсутствие возможности перераспределение указанных средств через местные бюджеты.

НДФЛ - самый массовый налог с населения, который более равномерно, чем любой другой налог, распределен по территории страны. Это создает объективные возможности для использования данного налога как основного источника формирования местных бюджетов.

В настоящее время НДФЛ являясь федеральным налогом зачисляется в региональные и местные бюджеты. Однако этого не достаточно. Необходимо наличие взаимосвязанного механизма зачисления налога на доходы физических лиц в местные бюджеты того субъекта федерации, на территории которого проживает каждый конкретный налогоплательщик и из которого финансируются расходы на социальные нужды населения, проживающего на данной территории.

Для решения данной задачи предлагается механизм взимания НДФЛ на основании единых налоговых деклараций, представляемых ежегодно налогоплательщиками в налоговые органы по месту жительства. При этом формирование доходной части местных бюджетов происходит пропорционально численности и доходам населения, проживающего на данной территории, что способствует аккумулированию средств для обеспечения социально-экономических потребностей. Кроме того, обеспечиваются условия для функционирования пропорциональной шкалы налогов, а также упрощается процедура возврата НДФЛ.

Механизм исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц включает множество нерешенных проблемы, в частности, формирование и использование налоговых льгот, налоговые вычеты, налогообложение доходов отдельных категорий налогоплательщиков, однако при совершенствовании налогового механизма нельзя игнорировать значимость стабильности налогового законодательства как одного из факторов стабильного развития. В соответствии с этим целесообразно сохранив общие принципы действующего механизма налогообложения доходов физических лиц, в частности основные категории данного механизма, внести изменения в состав налогооблагаемой базы, скорректировав параметры доходов, налоговых льгот и вычетов и налоговых ставок.

С учетом вышеизложенного в диссертационном исследовании сформирован основные предложения по совершенствованию механизма налогообложения доходов физически лиц:

- введение прогрессивной шкалы ставок налога на доходы физических лиц, способствующей справедливому распределению доходов в обществе;

- введение единой минимальной налоговой ставки для всех видов доходов; наличие необлагаемого налогом минимума, сопоставимого с минимальным размером прожиточного минимума, а в дальнейшем с учетом развития общемировой тенденции налогообложения сопоставимого с показателем среднедушевого дохода; введение дополнительной налоговой шкалы с учетом семейного положения налогоплательщика, а в последующем построение налогового механизма с учетом возможности выбора налогоплательщиком посемейного обложения доходов; совершенствование механизма предоставления социальных и имущественных налоговых вычетов в соответствии с потребностями социально-экономического развития и решения первоочередных социальных задач при согласовании положений налогового, гражданского и семейного законодательства по данному вопросу;

- переход на всеобщее налогообложение доходов физических лиц на основе налоговых деклараций, являющихся основанием для зачисления данного налога по месту жительства физических лиц;

- упрощение налогового законодательства и порядка декларирования доходов для законопослушных граждан;

- при организации администрирования налога усиление контроля за отдельными категориями налогоплательщиков, имеющими тенденцию к сокрытию получаемых доходов.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Гулина, Мария Николаевна, 2010 год

1. Нормативные документы и материалы

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Электронная справочная правовая система «КонсультантПлюс»

3. Бюджетный кодекс Российской Федерации. Электронная справочная правовая система «КонсультантПлюс»

4. Гражданский кодекс Российской Федерации. Электронная справочная правовая система «КонсультантПлюс»

5. Федеральный закон РФ от 24.10.1997 № 134-Ф3 «О прожиточном минимуме в Российской Федерации». // "Собрание законодательства РФ". 27.10.1997. - N 43. - ст. 4904

6. Федеральный закон РФ от 24.06.2008 «О внесении изменений в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда» № 91-ФЗ». // "Российская газета". N 138. - 28.06.2008

7. Указ Президента РФ N 1351 от 09.10.2007 «Об утверждении концепции демографической политики Российской Федерации на период до 2025 года». // "Собрание законодательства РФ". 15.10.2007. - N 42. - ст. 5009

8. Распоряжение Правительства РФ от 17 ноября 2008 г. N 1662-р «Концепция долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года». // " Собрание законодательства РФ". 24.11.2008. - N 47. - ст. 5489

9. Распоряжение правительства РФ от 19.01.2006 № 38 «Программа социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2006-2008 годы)». // "Собрание законодательства РФ". 30.01.2006. - N 5. - ст. 589

10. Программа антикризисных мер Правительства РФ на 2009 год. // Российская газета. 20.03.2009. - N 48

11. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию от 25.05.2009 "О бюджетной политике в 2010 2012 годах". // Парламентская газета". - 29.05.2009. - N 28

12. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию от 23.06.2008 «О бюджетной политике в 2009 2011 годах» (извлечения). Электронная справочная правовая система «Гарант»

13. Послание Президента РФ Федеральному Собранию от 05.11.2008 "Послание Президента РФ Федеральному Собранию". // Российская газета. 06.11.2008. - N 230

14. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию от 09.03.2007 "О бюджетной политике в 2008 2010 годах". Электронная справочная правовая система «Гарант»

15. Послание Президента РФ Федеральному Собранию от 26.04.2007 "Послание Президента России Владимира Путина Федеральному Собранию РФ". // Российская газета. 27.04.2007. - N 90

16. Послание Президента РФ Федеральному Собранию от 10.05.2006 "Послание Президента России Владимира Путина Федеральному Собранию РФ". // Российская газета. 11.05.2006. - N 97

17. Постановление Правительства РФ от 22 июля 2009 г. N 596 «О порядке разработки прогноза социально-экономического развития Российской Федерации». // Собрание законодательства РФ.- 27.07.2009 N 30. - ст. 3833

18. Постановление Совета Федерации Федерального собрания РФ от 26.11.2008 N 443-СФ "О бюджетной стратегии на период до 2023 года"// Собрание законодательства РФ. 01.12.2008. - N 48, ст. 5557

19. Письмо Минэкономразвития РФ от 21.11.2007 N 20167-АБ/Д03 Об основных показателях прогноза социально-экономического развития на период до 2023 года. Электронная справочная правовая система «КонсультантПлюс»

20. Основные параметры уточненного прогноза социально-экономического развития на 2009 год (письмо Министерства экономического развития РФ от 18 декабря 2008 г. 19933-АК/Д03). Электронная справочная правовая система «КонсультантПлюс»

21. Письмо ФНС России от 23 марта 2009 г. N ММ-18-1/54 «О мерах налогового администрирования». Электронная справочная правовая система «КонсультантПлюс»

22. Монографии, сборники, учебники, учебные пособия

23. Алле М. За реформу налоговой системы. М.:ТЕИС. 2001. —96 с.

24. Вечканов Г.С., Вечканова Г.Р. Экономическая теория: учебное пособие. М.: Эксмо, 2007. - 448с.

25. Государственное право Германии.- М.: ИГП РАН, 1994. Т. 2. -М. - 1994.-767с.

26. Государственные и мцуцниципальные финансы: Учебник.- Изд. 2-е, доп. И перераб./ Под общ. Ред. И.Д. Мацкуляка.- М.: Изд-во РАГС, 2007. 640с.

27. Макконнелл К.Р., Брю C.JI. Экономикс: принципы, проблемы и политика: Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 2006. - XXXVI. - 940 с.

28. Мир на рубеже тысячелетий (прогноз развития мировой экономики до 2015 г.). М.: Издательский дом "НОВЫЙ ВЕК". - 2001. - 592 с.

29. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Уч. для вузов. -7-е изд., доп. И перераб. М.: МЦФЭР, 2006. - 592 с.

30. Петти В. Трактат о налогах и сборах // Классика экономической мысли. М.: Эксмо-Пресс, 2000. -895с.

31. Роик В.Д. Социальный бюджет России: содержание, структура и методы оценки. М.: Изд-во РАГС, 2008. - 236с.

32. Смит А. "Исследование о природе и причинах богатства народов", М., 1935, т. 2.-475с.

33. Стиглиц Дж. Ю. Экономика государственного сектора. М.: ИНФРА-М. - 1997. - 720 с.

34. Стиглиц Д. Ревущие девяностые. М. : Academia,- 2005. - 912 с.

35. Тургенев Н.И. «Опыть теорш налоговъ»// СПб: вЪ Типографии Н. Греча. 1818

36. Wessels, Walter J Ecjnomics/ Walter J Wessels. 4 . p. cm. -(Business review books). Barrons Educational Series, Inc. 250 Wireless Boulevard Hauppauge, New York 11788/ http:// www.barronseduc.com1. Периодические издания

37. Абрамов М.Д. Вопросы совершенствования налоговой системы России. // Налоговые споры: теория и практика. 2007. - № 9. Электронная справочная правовая система «Консультант плюс»

38. Абрамов М.Д. Снижение налогов на производство как способ повышения эффективности экономики. // Налоговые споры: теория и практика. 2008. - N 2. - С. 26-30. - № 3

39. Абрамов М.Д., Фадеев Д.Е. Об основных направлениях налоговой политики. // Налоговые споры: теория и практика. 2006. - N 3. Электронная справочная правовая система «Консультант плюс»

40. Адамов Н.А., Козенкова Т.А. Принципы налогового планирования. // Налоговое планирование. 2008. - N 2. Электронная справочная правовая система «КонсультантПлюс»

41. Актуальные налоговые проблемы: взгляд с разных сторон. // Финансы. 2008. - N 8. - С. 30-32

42. Александров А. Занять достойное место в мире. // Финансовый контроль. 2008. - № 5. - С. 62-65

43. Алиев Б.Х. Налоговая система: понятие, структура и параметры. //Налоги. 2008."-N3.-С. 16-18

44. Антонова М.Е. О налоговом механизма решения социальных проблем. // Финансы. 2009. - N 1. - С. 38-41

45. Бабынина JI. Заработная плата — цена рабочей силы. // Кадровик. Кадровый менеджмент. 2007. - N 2. — С. 18-23

46. Бадмаев С.Х. Налог на доходы физических лиц в формировании доходов регионального бюджета. // Налоговая политика и практика. — 2008.-N 5.-С. 46-51

47. Баркова О.И., Гончаров А.И. Совершенствование государственного механизма налогового льготирования в системе финансового обеспечения национального проекта. // Экономический анализ: теория и практика. 2008. - N 8. - С. 17-24

48. Безденежных В.М. Особенности и перспективы инновационного развития экономики России. // Безопасность бизнеса. 2009. - № 1. Электронная справочная правовая система «КонсультантПлюс»

49. Беликов А.П. Налоговое администрирование как инструмент финансового контроля. // Налоги и налогообложение. 2008. - N 5. Электронная справочная правовая система «КонсультантПлюс»

50. Береславская В.А., Гамова Э.М., Жубрин А.А. Эффективность использования трудовых ресурсов и оптимизации оплаты труда. // Экономический анализ: теория и практика. 2008. - N 14 (119). — С. 50 — 55

51. Бобков В. Уровень социального неравенства. // Экономист. -2006.-N3. С. 58 -67.

52. Боброва А.В. Сравнительный анализ налогового законодательства России и зарубежных стран. // Законодательство и экономика. июль 2004 г. - N 7. Электронная справочная правовая система «КонсультантПлюс»

53. Боровикова Е.В. Финансовый потенциал как комплексный показатель эффективности финансово-бюджетной политики. // Экономический анализ: теория и практика. 2008. - N 18. - С. 25-28

54. Брызгалин А.В., Королева М.В.и др. Налогообложение хозяйственных операций и сделок в 2009 году. //Налоги и финансовое право. -2009. N 5. Электронная справочная правовая система «Гарант»

55. Брызгалин А.В., Махерова И.В, и др., Философия налогов. Налоговые новости. // Налоги и финансовое право. 2008. - N 11. - С. 11-14

56. Воловик Е. Корректировка налоговых систем в условиях глобального кризиса. // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2009. - N 16. Электронная справочная правовая система «Консультант плюс»

57. Воловик Е. Корректировка налоговых систем в условиях глобального кризиса. // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2009. - N 19. Электронная справочная правовая система «Консультант плюс»

58. Гаджиева М.А. Эффективность налогового администрирования как основной фактор оценки эффективности налогообложения. // Налоги. -2008.-N 6.-С. 9-13

59. Глинский А.Н. Налоговая политика как механизм перераспределения национального дохода в обществе. // Налоги. 2007. - № 3,- С. 911, № 4. Электронная справочная правовая система «Гарант»

60. Головина С.Ю., Алиев Б.Х. и др. Налоговая реформа России: от планов к воплощению. Учет торговых операций. // Налоги и финансовое право. 2008. - N 9. - 10-232

61. Гончарова М.В. Социальное налоговое льготирование: основные направления совершенствования и развития// «Налоги и финансовое право». 2006. - № 4 (приложение «Актуальные вопросы налогового права»). Электронная справочная правовая система «Гарант»

62. Григорьев О., Хазин М. В условиях кризиса слабые поменялись местами с сильными. //Однако. 26.10.2009. - № 7. С. 37-41

63. Данилова О.В. Комплексные индикаторы качества жизни отражение инвестиций в человеческий капитал. // "Экономический анализ: теория и практика. - 2008. - N 15. - С. 48-55

64. Данные ВЦИОМ. // Финанс. 22-28.10.2007. - № 40 (226). - С.6

65. Деникаева Р.Н. Механизм антикризисного управления в российской экономике и в зарубежных странах. // Экономический анализ: теория и практика. 2008. - N 4. - С. 39-45

66. Деньги на карте. // Forbes. 2007. - Май. - С. 232

67. Деревяго И.П. Экологизация налоговой системы как инструмент стратегии устойчивого развития. // Налоговая политика и практика. -2009.-N 4.-С. 58-63

68. Дрибноход Т.П. Проблемы подоходного налогообложения в Германии (на примере физических лиц нерезидентов. // Налоги и налогообложение. - 2006. -N 5. Электронная справочная правовая система «КонсультантПлюс»

69. Дубцова Н. Самые удобные налоговые системы мира. // Расчет. январь 2009 г. - N 1. - С. 18-21

70. Евсеева И.В. Налогообложение в социальной сфере. // Все о налогах. 2008. - N 8. Электронная справочная правовая система «КонсультантПлюс»

71. Егоров Д.Г. Возможности согласования макро- и микроэкономики в рамках подхода Мориса Алле.// Экономический анализ: теория и практика. 2008. -N 10. - С. 24-36

72. Ермилова Н.Г., Гендерова Н.Н. Налоговая система современного Китая. // Аудиторские ведомости. 2000. - N 5. - С. 60-70

73. Желтоносов В. М., Марошкин Ю. В., Скуратович Е. А. Способы реализации национального проекта "Доступное и комфортное жилье -гражданам России" в условиях мирового финансового кризиса. // Финансы и кредит. 2009.- № 11. - С. 11-17

74. Журавлева О.О., Исмаилова Л.Ю. Проблемы гармонизации принципов налогового стимулирования в условиях кризиса. // Финансовое право. — 2009. N 6. Электронная справочная правовая система «КонсультантПлюс»

75. Заславская Т.И. Человеческий потенциал в современном трансформационном процессе. // Общественные науки и современность. 2005. -N4.-C. 13-25

76. Затулина Т.Н. Основные принципы налогообложения и сборов, обеспечивающие реализацию и соблюдение прав и свобод налогоплательщиков. // Налоги и налогообложение. 2008. - N 4. Электронная справочная правовая система «КонсультантПлюс»

77. Зубарева И.Е. Налоговые новации как антикризисная мера: российский и зарубежный опыт. // Ваш налоговый адвокат. 2009. - N 5. Электронная справочная правовая система «КонсультантПлюс»

78. Зубарева И.Е. Минфин России определился с планом развития налоговой системы на ближайшие годы. // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2008. - N 3. Электронная справочная правовая система «КонсультантПлюс»

79. Ильин А.Е., Ильина Г.В. Анализ налоговых поступлений с доходов физических лиц. // Экономический анализ: теория и практика. -2009.-N10.-С. 15-20

80. Ильин А.Е., Ильина Г.В., Иванов М.А. Стандартные налоговые вычеты: изменения есть, но недостаточные. // Налоговая политика и практика. 2009. - N 4. - С. 52-56

81. Казакова А.А. Налоговая политика развитых стран в сфере взимания социально ориентированных налогов. // Налоги. 2007. N 1. - С. 6-10

82. Калашникова И.Н. Влияние налогового администрирования на уровень собираемости налогов. // Экономический анализ: теория и практика. 2009.-N 2. - С. 58-64

83. Кашин В.А., Абрамов М.Д. О налоговых системах Ирландии и Швеции. // Налоги и налогообложение. 2008. - N 12. - С. 48-52

84. Кашин В.А., Абрамов М.Д. Налоговая политика России: необходима корректировка. // Налоговые споры: теория и практика. — 2007. № 1.-С. 4-7

85. Кашулинский М. Психология денег. // Forbes. 2006. - Май. - с.19

86. Кирова Е.А. Налоговая нагрузка: как ее определять? // Финансы. -2009. -N4.-С. 29-33

87. Козлов А.И. Человеческий капитал в системе экономических категорий. // Управление персоналом. 2008. - N 9. Электронная справочная правовая система «КонсультантПлюс»

88. Кокова Е. Современные аспекты развития системы контрольной работы налоговых органов. // Налоговое планирование. 2008. - N 3. Электронная справочная правовая система «КонсультантПлюс»

89. Кобзарь-Фролова М.Н. О сущности и проблемах науки налоговой деликтологии. // Налоги и налогообложение. 2009. - N 2. - С. 67-73

90. Краковская И.Н. Измерение и оценка человеческого капитала организации: подходы и проблемы. // Экономический анализ: теория и практика. 2008. - N 19. - С. 41-50

91. Красавина JI.H. Проблемы снижения темпа инфляции в России. // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. -август 2006 г. N 16. Электронная справочная правовая система «КонсультантПлюс»

92. Кривякина Е. Всемирный банк предложил России не поддерживать доллар. // Комсомольская правда. 28.01.2009. - С. 10

93. Кузина О. Россия, Европа, США: мировой кризис и настроение потребителей. // БДМ. Банки и деловой мир. 2009 г. - N 6. - С. 20-23

94. Кузьмин И.Ю. Некоторые особенности налогообложения за рубежом: история и современность. // Аудиторские ведомости. 2008. - N 1.-С. 49-54

95. Кулаева Н.С. Имущественные налоговые вычеты. // Налоги. -2007. N 42. Электронная справочная правовая система «КонсультантПлюс»

96. Куликовский Д.А. Тенденция оптимизации налогообложения под влиянием мирового экономического кризиса. // Налоги и налогообложение. 2009. - N 4. Электронная справочная правовая система «КонсультантПлюс»

97. Кучеров И.И. Справедливость налогообложения и ее составляющие (правовой аспект. // Финансовое право. 2009. - N 4. - С. 24-29

98. Кучеров И.И. Состав принципов налогообложения и их правовое закрепление. // Финансовое право. 2009. - N 3. - С. 31-33

99. Лермонтов Ю.М. Налоговые инструменты в борьбе с финансовым кризисом. // Бухгалтер и закон. 2009. - N 3. - С. 38-49

100. Лермонтов Ю.М. Об основных характеристиках доходных источников федерального бюджета на 2008 2010 гг. // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2008. - N 1. Электронная справочная правовая система «КонсультантПлюс»

101. Лукин В. Доклад уполномоченного по правам человека в Российской Федерации за 2008 год/ Российская газета. 17.04.2009. № 68

102. Лыгина Н.И., Рудакова О.В. Социально-экономическая политика и интересы социальных страт. Социальные страты и реализация их экономических интересов. // Управление персоналом. 2009. - N 3. Электронная справочная правовая система «Консультант плюс»

103. Маркарян В.Р. Методы антициклического регулирования в условиях глобального кризиса. // Экономический анализ: теория и практика. 2009.-N 10. - С. 6-10

104. Мищеряков С. Расходы на работника увеличат национальное богатство. Инновационный путь развития холдинговых компаний. // Кадровик. Кадровый менеджмент. 2008. - N 1. Электронная справочная правовая система «КонсультантПлюс»

105. Мюллер Е., Гагаринская Г., Гагаринский А. Как оценить качество жизни. // Кадровик. Кадровый менеджмент. 2008. - N 11. Электронная справочная правовая система «Консультант плюс»

106. Назаров В.Н. О понятии "налоговая система" и его правовом содержании. // Финансовое право. 2009. - N 1. — С. 20-24

107. Нижегородцев P.M. Рецессионный разрыв в экономике США и мировой финансовый кризис. // Известия Уральского государственного экономического университета. 2008. - N 2(21). С. 39 - 49.

108. Николаев И.А. Концепция долгосрочного развития: новые цели старые подходы. // Финансовые и бухгалтерские консультации. — 2008. - N 1. Электронная справочная правовая система «КонсультантПлюс»

109. Николаев И.А. Надежды антикризисной программы. // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2009. - N 5. - С. 2-9

110. Николаев И.А. Бюджетное послание: запоздалое, но с правильными приоритетами. // Финансовые и бухгалтерские консультации. -2008. N 8. Электронная справочная правовая система «Консультант плюс»

111. Николаев И.А. Налоговые новации в бюджетной стратегии до 2023 года. // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2008. - N 10. -С. 4-8

112. Октябрьский П. Россия сегодня: наши доходы. // Вопросы статистики. 2007.-N 12.

113. Осин А.Е.Финансовый кризис: предпосылки и последствия. //МСФО и МСА в кредитной организации. 2008. - N 4. - С 119-122

114. Основные направления налоговой политики на 2009 2011 гг. (Интернет-интервью с С.Д. Шаталовым). // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2008. - N 18. Электронная справочная правовая система «КонсультантПлюс»

115. Основные направления налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов.// Современный бухучет. 2008. - N 6. Электронная справочная правовая система «КонсультантПлюс»

116. Основные социально-экономические показатели РФ. // Вопросы статистики. 2005. - N 9. - С. 87-90

117. Пансков В.Г. О принципах налогообложения физических лиц. // Финансы. 2008. - N 1. - С. 28-33

118. Попов Л.В., Маслова И.А., Земляков Ю.Д. и др. Налоговые системы зарубежных стран. // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2007. - N 9. Электронная справочная правовая система «КонсультантПлюс»

119. Разгулян С. Основные направления налоговой политики в Российской Федерации. // Бюджет. июнь 2007 г. - N 6. Электронная справочная правовая система «КонсультантПлюс»

120. Роик В.Д. Социальная модель государства: опыт стран Европы и выбор современной России. // Государственная власть и местное самоуправление. 2006. - N 10. - С. 27-38

121. Родионова Н. Почему большинство россиян мало зарабатывает. // Человек и труд. 2005. - N 11. - С. 68-71

122. Родионов А. А. Налоговое будующее III Всероссийский налоговый форум. // ФБК. 2007. - N 5 (138) май. - С. 86-88

123. Рубанов И. Демографические прогнозы: от порочного до добродетельного один шаг. // Знание-сила. — 2009. № 1. - С. 86-92

124. Рудакова О., Шатунова Н. Малообеспеченность и бедность населения как угроза экономической безопасности России // Управление персоналом. 2008. N 10. - С. 50-52

125. Садков В., Аронов Д. Бюджетно-налоговый федерализм в Российской Федерации и налоговая политика. // Налоги. — 2007. N 18. — С. 5-7

126. Семина Л.Б. Социальные налоговые вычеты: условия предоставления и перспективы развития. // Налоговая политика и практика. -2008.-N 7.-С. 22-310

127. Серков JI.A. Анализ применения понятий "равновесная экономика" и "неравновесная экономика", "устойчивое развитие" и "неустойчивое развитие". // Экономический анализ: теория и практика. 2009. - N 16. - С. 31-37

128. Сидорова В., Байкова Т. Актуальные вопросы кризисного периода. // Налоги. 2009. - N 1. - С. 5-7

129. Смирнова Е.Е. О совершенствовании контрольной работы налоговых органов. // Налоговый вестник. 2008. - N 2. Электронная справочная правовая система «КонсультантПлюс»

130. Смирнов Д.А., Лайченкова Н.Н. Принцип равенства налогового бремени как один из основных принципов налогового стимулирования. // Налоги. 2007. - N 5. - С. 11-13

131. Смышляева С., Солецкий Р. Налоги и жизнь" (интервью с С.И. Шторгиным, заместителем председателя Комитета Госдумы по бюджетуи налогам). // Налоговые споры. -2006. N 9 Электронная справочная правовая система «Гарант»

132. Совершенствование налоговой политики. // Все о налогах. -2008. N 11. Электронная справочная правовая система «КонсультантПлюс»

133. Соколов М.М. Современные тенденции в политике налогообложения физических и юридических лиц: взаимосвязь социальных и экономических аспектов. // Все о налогах. 2009. - N 4. Электронная справочная правовая система «КонсультантПлюс»

134. Соколов М.М. Фантом в теории налогообложения: о кривой Артура Лаффера. // Все о налогах. 2008. - N 12. Электронная справочная правовая система «КонсультантПлюс»

135. Специальный доклад «Бизнес и налоги» (III Всероссийский налоговый форум, г. Москва, ТПП РФ 3.04.2007). // Налоги и налогообложение. — 2007. N 4. Электронная справочная правовая система «КонсультантПлюс»

136. Суворов А.В. Затраты и методы борьбы с финансовым кризисом: сравнительный анализ российского и международного подходов. // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2008. - N 12. Электронная справочная правовая система «КонсультантПлюс»

137. Тихон Е.А. Послания Президента РФ Федеральному Собранию как политико-правовой акт, определяющий стратегию России в области прав человека. // Конституционное и муниципальное право. 2007. - N 16.-С. 34-36

138. Уплата налогов в 2009 году: общемировая картина. // Налоги и налогообложение. 2009. - N 2. Электронная справочная правовая система «Гарант»

139. Уразов В. Проблемы управления воспроизводством трудовых ресурсов и занятостью населения. // Управление персоналом. — 2009. N 10.-С. 88-91

140. Фалинский И.Ю. Методы выявления и оценки параметров теневой экономики. // Безопасность бизнеса. 2008. - N 3. Электронная справочная правовая система «КонсультантПлюс»

141. Филобокова Л.Ю. Налоговая система как фактор трансформации национальной экономики к устойчивому развитию и методические подходы к оценке ее эффективности. // Экономический анализ: теория и практика. 2008. - N 16. - С. 21 -27

142. Харисов И.Ф. Налог как инструмент национальной рыночной экономики. // Финансовое право. — 2008. N 11. — С. 26-28

143. Храмцов А.Ф. Социальное государство: проблемы индикации. //Государственная власть и местное самоуправление. 2007. - N 2. — С. 816

144. Цветков И.В. Об эффективной модели взаимоотношений в налоговой сфере. // Финансы. 2008. - N 8. - С. 38-43

145. Че А.Ю., Иванян А.Г. Анализ эффективности критерия «среднемесячная заработная плата « концепции системы планирования выездных налоговых проверок. // Налоговая политика и практика. 2007. - N 9. Электронная справочная правовая система «КонсультантПлюс»

146. Черник Д.Г. При кризисе нужно снижать налоги, но не всегда. // Бухгалтерия и кадры. 2008. - N 12. Электронная справочная правовая система «КонсультантПлюс»

147. Черник И.Д. Некоторые вопросы правового регулирования местных налогов в европейских странах. // Налоговый вестник. — 2002. -N 2. -С. 115-118

148. Д.Г.Черник Ю.Д.Шмелев Применение налоговых льгот по налогу на доходы физических лиц. // Финансы. 2007. - N 1. - С. 33-38

149. Чернов В.В., Алехин С.Н. Снижение налоговых ставок: утопия или эффективное решение. // Российский налоговый курьер. 2006. -N 18.-С.51

150. Чиненов М.В. О российской налоговой системе. // Все о налогах.-2007.-N 1.-С. 16-20

151. Чурсина И.А. Налоговая составляющая экономической безопасности и пути ее оптимизации. // Налоги. 2008. - спецвыпуск (январь). Электронная справочная правовая система «КонсультантПлюс»

152. Шамарова Г.М. Проблемы управления человеческим потенциалом. // Управление персоналом. 2008. - N 8. - С. 50-54

153. Шарапова О.А. Понятие налогового администрирования: признаки, цели, принципы осуществления. // Налоги и налогообложение. -2009. N 4. Электронная справочная правовая система «КонсультантПлюс»

154. Шередеко Е.В. Общие тенденции современного развития национальных налоговых систем. // Налоги и налогообложение. 2008 N 4. Электронная справочная правовая система «КонсультантПлюс»

155. Шмелев Ю.Д. О налоговом механизме перераспределения доходов. // Финансы. 2008. - N 9. - С. 42-47

156. Налоговый механизм включает следующие составные части (со ссылкой на статьи Налогового Кодекса)

157. Основные элементы механизма налогообложения доходов физических лиц Особенностей определения налоговой базы Доходы, не подлежащие налогообложению, и налоговые вычеты, предоставляемые при налогообложении доходов Порядок исчисления налога

158. Налогоплателыци ки (207) Налоговая база (210) доходы, не подлежащие налогообложению (217) Порядок исчисления налога (225)

159. Налоговый период (216) Декларирование доходов (229)

160. Полномочия законодательных органов субъектов РФ (222) Учет доходов налоговыми агентами (230)

161. Дата фактического получения дохода (223) Порядок взыскания и возврата налога(231)