Формирование и развитие российской системы налогообложения: теория и практика тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, доктор экономических наук Колчин, Сергей Павлович

• Колчин, Сергей Павлович
• доктор экономических наук
• 2004

Оглавление диссертации доктор экономических наук Колчин, Сергей Павлович

Введение.

Глава 1. Теоретические основы формирования системы налогообложения в РФ.

1.1 Сущность налогов и система налогообложения в российской налоговой теории.

1.2. Методологические принципы организации налогообложения России

1.3 Факторы, определяющие формирование и развитие российской системы налогообложения.

Глава 2. Эволюция налоговой теории в процессе становления и развития системы налогообложения РФ.

2.1. Характеристика теории и практики развития налогообложения в СССР.

2.2. Развитие налоговой теории в процессе реформирования российского налогового законодательства.

Глава 3. Проблемы функционирования основных бюджетообразующих налогов.

3.1. Методологические проблемы исчисления НДС и пути их решения.

3.2. Анализ реформирования налога на прибыль.

3.3. Налогообложение малого бизнеса и концепция его реформирования.

Глава 4. Объективные предпосылки и реальные возможности обеспечения устойчивого развития подоходного налогообложения физических лиц.

4.1. Фискальное и регулирующее воздействие налога на доходы физических лиц и перспективы его развития.

4.2. Методические недостатки механизма взимания налога на доходы физических лиц и пути их устранения.

Глава 5. Пути концептуального совершенствования Налогового Кодекса РФ как базового акта законодательства о налогах и сборах Российской Федерации.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Формирование и развитие российской системы налогообложения: теория и практика»

Актуальность темы исследования. Современная система налогообложения сложилась под влиянием сложного и противоречивого процесса развития взаимоотношений государства с хозяйствующими субъектами и населением в результате использования накопленного опыта исчисления и взимания налогов. Этот опыт достаточно велик. Основные теоретические исследования экономического назначения и сущности налогов, их места в экономической системе общества относятся еще к 18-му веку. С развитием общественных отношений изменяются и совершенствуются теоретические воззрения на налогообложение, меняются акценты в применении тех или иных методологий и методов налогообложения, происходит адаптация теории и практики налогообложения к конкретной экономической ситуации каждой страны.

В результате генезиса и развития современной налоговой системы Российской Федерации происходит постепенное формирование налоговой системы во многом схожей с налоговыми системами ведущих зарубежных стран с развитой рыночной экономикой. В тоже время, стратегические интересы развития российской экономики требуют поддержки отечественных товаропроизводителей для повышения их конкурентоспособности на внутреннем и мировом рынках. Только рост экономического потенциала хозяйствующих субъектов может дать как повышение производственного и частного потребления, так и увеличение и расширение объектов налогообложения, а, значит, и удовлетворение общественного потребления. Поэтому, наряду с общепринятыми технологиями налогообложения целесообразно развивать отечественные, основанные на учете специфики экономического, социального и политического развития России.

Налоги способны оказывать разностороннее воздействие на накопление капитала и сбережения, на спрос и потребление, служить как фактором экономического роста, так и одной из причин стагнации и кризиса. Это в полной мере проявилось в 90-е годы, когда были периоды как преобладания в налоговой политике фискальных интересов государства и рост налогового бремени, так и периоды использования регулирующего потенциала налогов. В ходе рыночных преобразований налоги становятся одним из экономических инструментов, регулирующих развитие хозяйственной деятельности, воздействие которых на развитие предпринимательства проявляется либо в стимулировании, либо в ограничении деловой активности. Системно управляя механизмом налогообложения, вводя или отменяя отдельные виды налогов, устанавливая принципы налогообложения и методические основы исчисления элементов налогообложения, варьируя налоговые ставки и налоговые льготы, государство может активно и целенаправленно воздействовать на мотивацию хозяйствующих субъектов и населения, на достижение оптимального соотношение факторов труда и капитала, что прямо влияет на темпы экономического роста.

Актуальность темы настоящего исследования определяется необходимостью анализа развития системы налогообложения России, оценки тенденций и выявление факторов, определяющих ход налоговых преобразований, а также выработки направлений развития основных бюджетообразующих налогов и практических рекомендаций по совершенствованию современной законодательной базы в области налогообложения.

В налогообложении, как нигде, сталкиваются интересы государства и налогоплательщика, которые особенно поляризуются в условиях экономических кризисов, бюджетных дефицитов и снижения жизненного уровня населения. Однако, даже при крайних противоречиях их неправильно относить к антагонистическим, ибо наличие государства, финансирующего создание общественного товара, является объективной, хотя и не всеми осознанной, потребностью каждого члена общества. Позитивное будущее российской экономики во многом связано с функционированием эффективной налоговой системы, обеспечивающей разумный баланс интересов налогоплательщиков и государства, где с максимальной отдачей были бы реализованы фискальная и регулирующая функции налогов. Для достижения этой цели необходимо осмыслить пройденный путь, определить положительный и отрицательный опыт, установить взаимодействия и взаимосвязи в налогообложении как внутрисистемного, так и внесистемного характера.

Для выработки новых решений в отношении реформирования налогов и налоговой системы следует определить закономерности их развития и трансформации, проанализировать сложившиеся тенденции структурирования российской и зарубежных налоговых систем. Такой многоаспектный анализ необходим сегодня не только для понимания причин недостатков в исчислении и взимании налогов, сокрытия объектов налогообложения и других нарушений налогового законодательства, но и для разработки принципиальных предложений по совершенствованию налоговой системы и принципов ее функционирования.

Цель и задачи исследования. Основной целью диссертации является исследование закономерностей формирования и развития российской системы налогообложения и разработка предложений по ее совершенствованию с учетом современных тенденций усиления влияния институциональных факторов рыночной экономики на эффективность действия налоговых инструментов. В диссертации акценты делаются на изучении теоретических основ построения налогообложения и их влияния на принятие практических решений в этой области, анализ и обобщение научного содержания и практического опыта организации налоговой системы России, комплексное исследование организационно-экономических проблем формирования современной системы налогообложения России.

Цель диссертации предопределила последовательное решение следующих задач:

- исследование и дальнейшая разработка теории налога и сущности налогообложения в процессе изменения экономических, социальных и политических условиях России;

- разработка методологического подхода к анализу принципов построения системы налогообложения России и возможности их реализации; комплексная оценка ключевых процессов трансформации системы налогообложения в условиях становления рыночных отношений и выявление закономерностей структурирования российской и зарубежной налоговых систем;

- обобщение практики налогового законодательства и разработка рекомендаций по развитию налоговой политики; оценка содержания основных понятий, связанных с теорией налогообложения, выявление их воздействия на формирование законодательства о налогах и сборах;

- разработка на основе изучения российского и зарубежного опыта в налогообложении, концептуальных направлений совершенствования основных бюджетообразующих налогов, взимаемых с юридических лиц, (НДС, налог на прибыль организаций) и налогообложения субъектов малого предпринимательства;

- определение закономерностей налогообложения физических лиц и разработка мер, направленных на усиление регулирующей функции налога на доходы физических лиц;

- выявление недостатков практики взимания налогов в соответствии с требованиями Налогового Кодекса РФ и возникающих в связи с этим проблем при формировании доходной части бюджетов всех уровней бюджетной системы;

- выработка предложений по устранению или нивелированию недоработок и погрешностей действующего законодательства в отношении порядка определения налогоплательщиков и элементов налогообложения по основным бюджетообразующим налогам при современных технологиях возникновения и расчета налоговых обязательств;

- разработка концепции Налогового Кодекса РФ, как акта, затрагивающего все стороны налоговых отношений.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования выступают закономерности развития налоговых отношений, возникающих между налогоплательщиком и государством в процессе развития системы налогообложения РФ.

Объектом исследования является зарубежная и отечественная теория и практика налогообложения и налогового регулирования, а также современный опыт функционирования основных налогов России. В диссертации обобщен опыт развития налоговой системы России и дан развернутый анализ проблем, влияющих на эффективность налогообложения, которые в работе рассмотрены во взаимосвязи с интересами налогоплательщика и государства.

Конечным результатом методологического и методического исследования системы налогообложения РФ стала разработка принципиально новых моделей организационно-правового обеспечения баланса социально-экономических интересов налогоплательщиков и государства.

Методология исследования базируется на классических и современных теориях налогообложения, законодательстве о налогах и сборах, иных нормативных актах регулирования развития рыночной экономики и налоговых систем в России и развитых стран, результатах научных и практических исследований российских и иностранных ученых и специалистов, работах научно-исследовательских организаций в области регулирования налогообложения, управления и организации налоговых систем.

При выполнении работы критически изучено действующее налоговое законодательство и концепции по его совершенствованию. В качестве информационной базы использовались законодательные и нормативные акты, рабочие материалы Государственной Думы и Совета Федерации, инструкции и методические указания Министерства финансов Российской Федерации, Министерства по налогам сборам Российской Федерации, статистические и аналитические материалы Госкомстата РФ, НИФИ при Министерстве финансов РФ, научных конференций и симпозиумов.

Для достижения целей диссертационного исследования и решения определенных в нем задач были применены методы исторического, логического и системного анализа, статистических группировок, программно-целевые и экономико-статистические методы, проведены сравнительный и структурно-динамический анализ. В работе использовался системный подход при изучении теории и практики налогообложения. Обработка и изучение данных исследования проводилась с использованием информационных технологий.

При рассмотрении конкретных вопросов были использованы теоретические исследования в области налогов, налоговых отношений и налогового законодательства российских и зарубежных авторов, в которых рассматривался комплекс проблем теории и практики налогообложения как фундаментального, так и прикладного характера. Прежде всего, это работы классиков экономической теории А. Смита, Д. Рикардо, Д. Милля, А. Вагнера, К. Маркса, В. Ленина, П. Самуэльсона, Р. Масгрейва, Б. Босуорта, М. Фелдстейна, П. Хейне, В. Петти, Ж. Сея, Дж. Кейнса, М. Фридмена, Н.И. Тургенева, И.Л. Озерова.

Значительный вклад в развитие теории и практики налогообложения внесли такие отечественные и зарубежные ученые, как: И.М. Кулишер, А.А. Соколов, А.А. Тривус, Л.В. Ходский, А.В. Брызгалин, Э.А. Вознесенский, И.А. Горский, В.В. Гусев, А.З. Дадашев, Л.А. Дробозина, О.Г. Дмитриева, А.И. Иванеев, А. Илларионов, В.А. Кашин, В.Г. Князев, В.К. Конторович, Л.П. Окунева, Г.Б. Поляк, В.Г. Пансков, Л.П. Павлова, С.Г. Пепеляев, В.М. Родионова, С.Г. Синельников, Н.Г. Сычев, В.В. Ильин, М.В. Романовский, Т.Ф. Юткина, С.Д. Шаталов, Д.Г. Черник, А. Хансен, Г. Мардал, А. Лернер, Р. Слитор, С. Брю, Д. Сакс, Н. Грегори Мэнкью и другие авторы.

Научная новизна выполненного исследования заключается в формировании концептуального подхода к анализу особенностей формирования и развития системы налогообложения в РФ. В работе рассмотрена совокупность проблем налогообложения в условиях становления рыночных отношений, включая теоретические исследования в области налогов, анализ функционирования основных видов налогов с юридических и физических лиц, выявление их роли в формировании финансовых ресурсов государства и воздействия на экономические интересы и поведение налогоплательщиков. К важнейшим результатам работы относятся следующие:

- разработана теоретическая концепция организационно-экономического развития системы налогообложения в России как одного из важнейших направлений финансовой политики в условиях становления и развития рыночных отношений, в основе которой лежит использование совокупности методов, способствующих достижению компромисса между интересами налогоплательщика и государства на основе понятных правил образования и исполнения налоговых обязательств с одной стороны, при ужесточении мер ответственности за их нарушение с другой;

- с категориальных позиций разграничено финансовое и правовое понимание сущности налогообложения, разграничены финансовые и правовые аспекты в теории налога;

- систематизированы теоретические положения, имеющихся в экономической литературе по проблемам сущности налогов;

- на основе обобщения основных существующих дефиниций налога и его сущностных признаков разработана система критериев, при соблюдении которых бюджетные доходы следует относить к налоговым, как в финансовом, так и в правовом смысле; классифицированы принципы налогообложения и проанализированы последствия их использования при разработке налогового законодательства, дана группировка и характеристика факторов, влияющих на формирование и развитие системы налогообложения в России;

- выявлены основные тенденции и предложены методы налогового регулирования, которые могут быть использованы государством в зависимости от конкретных целей, поставленных перед экономической политикой;

- обоснованы варианты направлений развития НДС, налога на прибыль организаций и налога на доходы физических лиц с учетом применения зарубежного опыта и влияния отечественной социально-экономической специфики;

- предложены рекомендации по совершенствованию налогообложения малого бизнеса для обеспечения сближения государственных фискальных интересов с индивидуальными и социальными интересами субъектов малого предпринимательства;

- раскрыты методологические и методические недостатки понятийного аппарата налогообложения по НДС, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц и дана его авторская редакция;

- разработаны новые принципиальные подходы по совершенствованию структуры Налогового Кодекса РФ.

Практическая значимость работы заключается в определении концептуальных направлений развития российской налоговой системы и разработке таких методов налогообложения, которые стимулировали бы темпы экономического развития без ущерба для фискальных интересов бюджетов разных уровней. В работе не только сформулированы методологические основы обеспечения равновесия интересов налогоплательщика и государства, но и трансформированы в методические правила при формировании и исполнении налоговых обязательств, которые могут служить базой для формирования эффективных механизмов налогообложения в целом.

В работе автор показал возможности применения разработанных методических подходов при формировании и реализации механизмов конкурентной защиты интересов российского бизнеса и национального хозяйства в условиях современной экономики.

В рамках разработанной концепции налогообложения основных бюджетообразующих налогов предложено проведение ряда организационно-экономических действий, направленных на усиление воздействия регулирующей составляющей налогов, которые позволили бы увеличить налоговые поступления без ограничения предпринимательской активности.

Разработанные практические рекомендации могут быть востребованы при проведении социально-экономического анализа функционирования налоговой системы России и при совершенствовании исчисления и взимания основных бюджетообразующих налогов России.

Научные результаты исследования используются в учебном процессе кафедрой «Финансы, бюджет и налогообложение» Всероссийского заочного финансово-экономического института, кафедрой «Налоги и налогообложение» Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации, РЭА им. Г.В. Плеханова при чтении лекций и проведении практических занятий по дисциплинам: «Налоги и налогообложение», «Налоги с организаций», «Налоги с населения», «Налоговые системы», «+Налоговое планирование».

Отдельные концептуальные аспекты диссертации использованы при подготовке автором монографии «Теория и практика становления системы налогообложения в России».

Автором разработана программа спецкурса для повышения квалификации профессиональных бухгалтеров «Новое в нормативном регулировании и актуальные проблемы практики налогообложения». Материалы проведенного исследования использованы в опубликованном автором учебном пособии «Налогообложение» для профессиональных бухгалтеров. Автор принимал участие в разработке компьютерной обучающей программы для профессиональных бухгалтеров по разделу «Налоги и налогообложение».

В рамках международного сотрудничества автор подготовил научный доклад «Состояние и будущее налоговых систем России и Китая».

Апробация результатов исследования. Положения работы были изложены и обсуждены на международной научной конференции «Двойное налогообложение: проблемы и пути решения», Всероссийской научно-практической конференции «Территориальные финансы как фактор стабилизации экономического и социального положения регионов», Всероссийской научно-практической конференции «Обеспечение устойчивого экономического и социального развития России».

Публикации. Основные выводы и предложения по теме диссертационного исследования нашли отражение в опубликованных работах общим объемом около 80 п.л.

Структура диссертации. Структурное построение, логика и последовательность отражения материала в диссертации определены целями и задачами исследования и отражают характер исследуемых проблем, взаимосвязь и взаимодействие факторов, обусловленных формированием и развитием налоговой системы России.

Диссертационная работа состоит из введения, четырех глав, заключения, списка использованной литературы, содержит таблицы, схемы, приложения.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Колчин, Сергей Павлович

Выводы: в течение двух последних десятилетий среди развитых стран мира идет своеобразная конкуренция в понижении ставок налога на прибыль корпораций. Одновременно сохраняются и налоговые льготы, и ускоренная амортизация. Доля налога на прибыль в развитых странах падает, так как с помощью налогового механизма государство обеспечивает в первую очередь рост инвестиций в экономику, а не фискальные интересы бюджета (Германия - в общей сумме налоговых поступлений корпоративный налог составляет лишь около 4,5%, начиная с 2001 года тяжесть налогового бремени для акционерных обществ и индивидуальных предпринимателей планируется уменьшить на 15 млрд. евро (51. 44.). В доходах государственного бюджета Франции доля налога на прибыль составляет около 10%. В доходах федерального бюджета Канады доля налога на прибыль составляет около 10%, бюджетов провинций - около 4%. В Канаде за ближайшие пять лет прогнозируется уменьшение налогового бремени при взимании налога на прибыль корпораций до 0,5% ВВП. Налог на прибыль корпораций в США занимает лишь третье место по степени доходности. (173.107; 134; 138, 51 с. 44.).

Страны, ориентирующие свои налоговые системы на снижение налоговых ставок, наиболее успешно выступают продавцами товаров и услуг на мировом рынке.

В эволюции российского налогового законодательства в сфере установления ставки налога на прибыль можно проследить четыре этапа. Первый закон о налоге на прибыль в 1991 году определил достаточно высокую ставку налога - 38 %. В 1992 году ставка была снижена до 32 % для предприятий и организаций (для бирж, посреднических организаций, банков и страховых компаний - 45%). В 1995 году размер максимальной ставки для предприятий повысили до 35 %, но несколько снизили для бирж, банков, страховых организаций (с 45 до 43 %). В дальнейшем произошло кратковременное снижение налоговой ставки на 5 пунктов для всех предприятий и организаций, а с 2001 года на эти же 5 пунктов разрешили увеличивать ставку налога на местном уровне. При этом доля налога на прибыль в составе доходов консолидированного бюджета РФ возрастает (см. таблицу 3.2.).

Список литературы диссертационного исследования доктор экономических наук Колчин, Сергей Павлович, 2004 год

1. Конституция Российской Федерации.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. Налоги и отчетность. 380 с.

3. Закон СССР «О налогах с предприятий и организаций», июнь 1990г.

4. Закон РФ от 27 декабря 91г. «Об основах налоговой системы Российской Федерации»

5. Закон РФ от 31.07.98. № 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

6. Закон РФ от 09.07.99. № 154-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации».

7. Закон РФ от 09.07.99. № 155-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

8. Закон РФ от 27.12.91. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» в редакции изменений и дополнений.

9. Закон РФ от 21.03.91. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации»в редакции изменений и дополнений.

10. Закон РФ от 14.06.95. №88-ФЗ «О государственной поддержке субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации».

11. Закон Российской Федерации от 31 июля 1998г. №148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности».

12. Приказ МНС от 20 декабря 2000г. №БГ-3-03/447. Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ».

13. Постановление Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 28 февраля 2001г. №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

14. Закон РФ от 29.05.02. № 57-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах»

15. Балацкий Е. Точки Лаффера и их количественная оценка //Мировая экономика и международные отношения. 1997. - № 12. - С.85-94.

16. Балацкий Е.В. Лафферовы эффекты и финансовые критерии экономической деятельности // Мировая экономика и международные отношения. 1997. - № 11.

17. Банхаева Ф. Современные концепции налогообложения и их влияние на реформирование налоговой системы //Налоги. 1999. - № 3. - С.15-18.

18. Богачева О. Налоговая реформа в США //Мировая экономика и международные отношения. 1987. - № 6. - С.91.

19. Брызгалин А.В. О функциях налогообложения и регулятивном значении налогов в экономике //Налоги. 2000. - № 1. - С. 16-20.

20. Брызгалин А.В. Структура (элементы) налога: новое содержание в условиях Налогового кодекса //Налоговый вестник. 2000. - № 4. - С. 19-23.

21. Бурмистров Д., Косарева 3. Отмена налогов с рабочих и служащих в СССР. /Под ред. Ф.А.Урюпина. М.: Госфиниздат, 1960. - 68 с.

22. Букаев Г.И., А.Д.Бублик, С.А.Горбатков, Р.Ф.Саттаров. Модернизация системы налогового контроля на основе нейросетевых информационных технологий. М.: Наука, 2001. 344 с.

23. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник /М.В.Романовский и др.; Под ред. М.В.Романовского, О.В.Врублевской. М.: Юрайт, 1999. - 621 с.

24. Варга Е. Налоговый вопрос и налоговая политика. Сборник экономических статей. Петроград, 1922.

25. Вестник финансиста. Специальный выпуск. Финансовые проблемы стабилизации российской экономики. Подготовлено к Всероссийской Конференции финансистов. М., декабрь 1996г. 223 с.

26. Винокур С.И. Исчисление и взимание налоговых платежей с заработной платы рабочих и служащих (2-е доп. изд.). М.: Госфиниздат, 1956. - 79 с.

27. Виссарионов А., Федорова И. Налоговое регулирование экономической активности //Экономист. 1998. - С.69-78.

28. Вознесенский Э.А. Финансы как стоимостная категория. М.:Финансы и статистика, 1985.

29. Волобуев В. «Кривая Лаффера» концепция и реальности политики // Мировая экономика и международные отношения. - №11. - С. 119.

30. Волобуев В.П. Финансовые дилеммы США. Эволюция бюджетного регулирования экономики. -М.: Наука, 1987. с. 178.

31. Все налоги России 2001. Сборник нормативных актов. Издание второе, переработанное и дополненное /Под ред. А.А.Лапиной, М.: «Проспект», 2001. — 1056с.

32. Галкин В.Ю. Некоторые вопросы теории налогов //Финансы. 1993. - № 1. -С.35-39.

33. Главная книга. Практический журнал для бухгалтера и руководителя.

34. Специальный выпуск. «Консультант Плюс»., 2002. - 79 с.

35. Горский И.В. Налоги в экономической стратегии государства, ж. Финансы, №8,2001.-36-39.

36. Горский И.В. Налоги: история и современность, в книге Налоговое планирование для руководителя и бухгалтера, т.1. М.: 1997г.

37. Гуреев В. Налоговое право. М.: Экономика, 1995. - 253 с.

38. Гуреев В.И. Российское налоговое право. М.: Экономика, 1997. - 383 с.

39. Гэлбрейт Дж. К. Экономические теории и цели общества. Прогресс, 1979. -406 с.

40. Демин А. Общие принципы налогообложения //Хозяйство и право. 1998. -№№ 2,3.

41. Дернберг Р.Л. Международное налогообложение. М.: ЮНИТИ, 1997. -375 с.

42. Денисова И. Понятие налога. Принципы и функции налогообложения. Налоговая система России. Финансовое право: Учебник /под ред. О.Горбуновой. -М.: Юрист, 1996.

43. Дробозина JI.A. Финансовая система Англии. М.: Финансы, 1971. - 128 с.

44. Дьяченко В.П. История финансов СССР (1917 1950). - М.: Наука, 1978. -493с.

45. Дьяченко Н. Методы планирования налогов и сборов. Практическое пособие для налоговых работников. М.: Госфиниздат, 1953. - 88 с.

46. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: Учебное пособие. М.: «Инфра-М» , 2000г. - 120с. - (Сер. «Высш. Образование»).

47. Евстигнеева JL, Евстигнеев Р. Российская реформа в контексте теории Кейнса //Вопросы экономики. 1997. - №3. - С.95-110.

48. Загашвили B.C. Экономическая безопасность России. М.: Юрист, 1997. -240 с.

49. Зверховский В. Изменения в налоговом законодательстве. Произведенные и предстоящие//Российский налоговый курьер. 1999. - № 2.

50. Ивлева М.Ф. Налоговое право и налоговая реформа в России. Вестник московского университета. Серия 11. Право. - 1997. - №3. (справочная система «Гарант»).

51. Капитоненко В.В. Инфляционный сдвиг налоговой ставки на кривой Лаффера («Экономика и технология: межвузовский сборник научных трудов». -М., 1994).

52. Караваева И.В. Чего ждать от налога на прибыль?,// Финансы №11, 2001г.-с.44 -45.

53. Карпов П. Как восстановить платежеспособность российских предпринимателей?//Российский экономический журнал. 1998. - № 4.

54. Кашин В. А. Налоговая система и оздоровление национальной экономики//Финансы. 1998. - № 8. - С.23-26.

55. Кейнс Дж.М. Общая теория занятости, процента и денег /Избранные произведения/Пер. с англ. М.: Экономика, 1983. - 518 с.

56. Кизилова Н.М. Налоговое регулирование иностранных инвестиций //Финансы. 1998. - №8. - С.27-29.

57. Князев В.Г. Налоги в механизме стимулирования малого предприниматеьства., ж. Финансы, №8, 1997г.

58. Козырин А. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. — М.: Независимое издательство «Манускрипт», 1993.

59. Коломиец. A.JI. Об основных положениях определения налоговой нагрузки регионов российской Федерации//Налоговый вестник. 2000. - № 4. - С.8-10.

60. Коломиец A.JL, Новикова А.И. О соотношении финансового и налогового потенциалов в региональном разрезе//Налоговый вестник. -2000. № 3. - С.5-8.

61. Коломин Е. 190 лет Министерству финансов России: значение исторического опыта//Министерству финансов России 190 лет. Специальное приложение к журналу «Финансы», 1993.

62. Колчин С.П. Проблемные вопросы практики налогообложения//Финансы. -1999 №4.-С. 27-29.

63. Комарова И.Ю. Льготы по налогу на прибыль, проблемы и пути их решения//Финансы. 1998. - № 11. - С. 24-26.

64. Коновальчук С. Нет ни средств, ни опыта, ни программ. ЭЖ №49 декабрь 2001. С.29.

65. Конторович В.К. Проблемы возмещения НДС при экспорте: выход из тупика есть., ж. Финансы №10, 2001г. с.27-30

66. Кочетков С. Золотая середина., «Ведомости», 25 июня 2001г.

67. Кравченко И.А. Налоговая реформа в США//Финансы СССР. 1987. - № 9. -С. 65.

68. Кравченко И.А. Налоговые реформы 80-х годов в США: социально-экономический аспект. М.: НИФИ, 1989. - С.4.

69. Крылов С., Яковлева Е. Законодательное обеспечение инвестиционной деятельности//Российский экономический журнал. 1997. - № 11-12. - С. 32-33.

70. Лайкам К. Оптимизация распределения налогов между федеральным и региональным уровнями бюджетной системы//Вопросы экономики, 1998. - № 10 -С. 139-142.

71. Лебедев В. Привлечение иностранных инвестиций: оценка ситуации//Российский экономический журнал. 1998. - № 3 - С. 32-33.

72. Лебедев Л. Порядок судебного разрешения налоговых споров в США, ж. Хозяйство и право, №4-1998г.

73. Ленин В.И. О социальной структуре власти. Соч., т. 17., Государственное издательство политической литературы 1948г. - с. 563.

74. Ленин В.И. Государство и революция.

75. Леонтьев В. Переделы экономики//Леонтьев В. Избранные статьи. СПБ.: Издательство газеты «Невское время», 1994. С.133-145.

76. Леонтьев В. Экономические эссе. Теории исследования, факты и политика. /Пер. с англ. М.: Политиздат, 1990. - 415 с.

77. Лившиц А.Я. Введение в рыночную экономику. М.: МП ТПО «Квадрат», 1991.

78. Логвина А. Налоговая составляющая экономической безопасности России //Российский экономический журнал. 1998. - С. 17-27.

79. Макконелл К.Р., Брю С.Л. Экономикс. М.: Республика, 1992.

80. Малые предприятия: организации, экономика, учет, налоги: Учебное пособие / Под ред. Горфинкеля В.Я., Швандара В.А. М., ЮНИТИ, 2001. - 357 с.

81. Манько А.В. Налоговая политика в царской России//Банковское дело. — 1996. -№ 12.-С. 38-40.

82. Маркс К. Товар и деньги // Маркс К., Энгельс Ф. Сочинение. Т.23. — М., 1960.-С. 3-93.-соч. т. 23.

83. Маршалл А. Принципы политической экономии /Пер. с англ. Р.И.Столнера. Под ред. С.М.Никитина. М.: Прогресс, 1983.

84. Марьяхин Г.Л. Очерки истории налогов с населения в СССР. — М.: Финансы, 1964.-252 с.

85. Миллер О. Теория предложения и налоговая политика в США // Мировая экономика и международные отношения. 1989. - № 7. - С.ЗО.

86. Милль Дж.С. Основы политической экономии. В 3-х т.:Пер. с англ. — М.: Прогресс, 1980. Т. 3. - 448 с.

87. Мухетдинов Н. Инвестиционный процесс (материалы к спецкурсу у/Российский экономический журнал. 1997. - № 2. - С.79-80.

88. Налоги. Учебное пособие / Под ред. Д.Черника. 2-е изд., перераб. и доп. -М.: Финансы и статистика, 1996, - 688 с.

89. Налоги. Учебное пособие / Под ред. Д.Черника. 2001. - 444 с.

90. Налоги и налоговое право. Учебное пособие./Под ред. А.Брызгалина. — М.: Атлантика Пресс, 1997. - 60 с.

91. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов/ И.Г.Русаков, В.А.Кашин, А.В.Толкушин и др.; Под ред. И.Г. Русаковой, В.А.Кашина. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. - 495 с.

92. Налоги и налогообложение. 2-е изд. / Под ред. М.В.Романовского и О.В.Врублевской. СПб Питер, 2001 - 544 с.

93. Налоговая система России. Учебное пособие под ред. Д.Г.Черника, А.З.Дадашева. М.: «АКДИ Экономика и жизнь», 1999. - 296 с.

94. Налоговые системы зарубежных стран. /Под ред. В.Г.Князева и Д.Г.Черника-изд. 2-ое, ЮНИТИ, М.: 1997. 191 с.

95. Налоговый учет в 2002 году: Учетная политика для целей налогообложения / Под ред. С.А.Николаевой. Изд. 3-е, перераб. И доп. М.: «АН - ПРЕСС», 2002. -312 с.

96. Никитин С., Глазова Е., Степанова М. Косвенные налоги: опыт развитых стран //Мировая экономика и международные отношения. 1999. - № 2. — С. 1523.

97. Никольский Д. Современные вопросы кредитно-денежной политики /Диалог. 1998. - № 5. - С. 24-28.

98. Новикова А.И., Мельник А.Д. Налоговый паспорт региона в центре внимания// Налоговый вестник. 2000. - № 3. - С. 3-4.

99. Ожегов С.И. Словарь русского языка / Под ред. Н.Ю. Шве девой, изд 14., М.: Русский язык., 1983 815 с.

100. Озеров И. Финансовые реформы в России. М., 1906.

101. Озеров И. Экономическая Россия и ее финансовая политика на исходе XIX и в начале XX века. М., 1905.

102. Ойкен В. Основные принципы экономической политики. М.: Прогресс,1995.-c.489.

103. Основы налогового права: Учебно-методическое пособие под ред. С.Пепеляева. М.: Аналитика - Пресс - 1997г.

104. Окунева JI. Налоги и налогообложение в России. М.: Финстатинформ,1996.

105. Ослунд А. Россия: рождение рыночной экономики. М., 1996.

106. Основы налогового права. Учебно-методическое пособие. /Под ред. С.Пепеляева. М.: Инвест Фонд, 1995.

107. Остапенко В.В., Малис Н.И. Оценка основных фондов и налоги //Финансы. 1998. - № 2. - С.35-38.

108. Павлова Л.П., Лазарев А.С. Платежи за пользование лесным фондом//Финансы.1997.-№9.

109. Пансков В.Г. К созданию действенного налогового механизма//Российский экономический журнал. 1992. - № 7.

110. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов. М.: Книжный мир, 1999. - 440 с.

111. Пансков В.Г. Налоговое бремя в Российской налоговой системе//Финансы. 1998.-№ 11. — С.18-23.

112. Пансков В.Г. О некоторых спорных решениях Конституционного Суда Российской Федерации // Налоговый вестник. 2001. - №10. - С.

113. Папава В. Роль государства в современной экономической системе//Вопросы экономики. — 1993. -№11. — С.33-41.

114. Паскачев А.Б., Мельник А.Д. Перспективы расширения налоговой базы // Налоговый вестник. 2000. - № 8. - С.3-8.

115. Паскачев А.Б., Саакян Р.А., Новикова А.И., Мельник А.д. О налоговом паспорте субъектов Российской Федерации//Налоговый вестник. 1999. - № 12. -С.4-12.

116. Пероненко И. А. Единый налог на вмененный доход явление позитивное//Российский налоговый курьер. - 1999. - № 8.

117. Пероненко И.А. Налоговое администрирование/ТНалоговый вестник. -2000.-№ 10.

118. Пероненко И. А. Методы и формы налоговогоадминистрирования//Налоговый вестник. 2000. - № 11.

119. Пероненко И. А. Расширять налоговую базу, ликвидировать задолженность//Финансы. 2001. - № 1.

120. Пероненко И.А. Проблемы совершенствования налогообложения в Российской Федерации и пути их решения. Докторская диссертация. - 2001.

121. Петров Ю. Налоговый кодекс РФ и реформа финансово-кредитной системы: упорядочение фискальных отношений или ослабление налогового бремени?//Российский экономический журнал. — 1998. № 4.

122. Петти В. Трактат о налогах и сборах. /Антология экономической классики. Предисловие И.А.Столярова. М.: «ЭКОНОВ», «КЛЮЧ», 1993

123. Пигу А. Экономическая теория благосостояния. В 2-х т.:Пер. с англ. М.: Прогресс, 1985. Т. 1. 512с.

124. Пиндайк Р., Рубинфельд Д. Микроэкономика. М., Дело, 1992. - 505 с.

125. Плотников К.н. Очерки истории бюджета советского государства. М.: Госфиниздат, 1954. - 552 с.

126. Поляк Г.Б., Романов А.Н. Налоги и налогообложение. М.: ЮНИТИ., 2002. - с

127. Попонова Н.А. Налоги с предприятий и методы их минимизации в западных странах//Финансы. 1999. - № 2. - С. 29-33.

128. Потапов В. О некоторых вопросах налоговой политики/ТНалоговый вестник. 1995. - № 7.

129. Проект налогового паспорта региона //Налоговый вестник. 1999. - № 12.

130. Пушкарева В. История финансовой мысли и политики налогов. Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 1996.

131. Реформа денежного обращения в России./Доклады и прения в 3 отделении Императорского вольного экономического общества/. СПБ.: типография В. Денакова, 1896. 263 с.

132. Рикардо Д. Начала политической экономии и налогового обложения /пер. с англ. М.: Соцэкгиз, 1935.

133. Русакова И.Г. Международные налоговые отношения СССР с развитыми капиталистическими странами //Финансы СССР. 1988. - с.63.

134. Русакова И.Г., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. - с. 495.

135. Саакян Р.А., Ананьева Г.И. О некоторых аспектах налоговой нагрузки экономики и прогнозе поступления налогов в 2000 году //Налоговый вестник. — 2000.-№4.-С. 4-7.

136. Саати Т., Керне К. Аналитическое планирование. М.: Радио и связь, 1991.

137. Самуэльсон П. Экономика. В 2-х т.: Пер. с англ. М.: МГП «Алгон» ВНИИСИ, 1992. -Т.1. 334 с.

138. Селигман Э., Струм Р. Этюды по теории обложения. СПБ., 1908. 103 с.

139. Селигмен Б. Основные теории современной экономической мысли /пер. с англ. М.: Прогресс, 1968. - 600 с.

140. Сидорова Н.И. Сравнительный анализ налога на прибыль в Российской Федерации и в индустриально развитых странах//Финансы. 1998. - № 10. - С. 19-22.

141. Смирнов А. Налогообложение: модели оптимизации//Экономист. 1998. -№ 2. - С. 68-76.

142. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.: Соцэкгиз,1962. 588 с.

143. Современное состояние государственных финансов капиталистических стран: проблемы бюджетного и налогового регулирования Российской Федерации. Сборник АН СССР ИНИОН. М., 1982. - 200 с.

144. Сокол М. Все о подоходном налоге. Документы и комментарии//Налоговый вестник. -1997.

145. Соколов А. Теория налогов. М., 1928.

146. Соколов Н.Г. Налоговая политика советского государства в доколхозный период. Куйбышев, 1981. - 88 с.

147. Солюс Г.П. Государственные финансы в современном капиталистическом воспроизводстве. М.: Финансы, 1974.

148. Солюс Г.П. Налоги в системе государственно-монополистического капитализма. М.: Финансы, 1964. - 270 с.

149. Сталин И. Экономические проблемы социализма в СССР. М., Государственное изд. Политической литературы. 1952. — 223с.

150. Стиглиц Дж.Ю. Экономика государственного сектора /Пер. с англ. М.: изд. МГУ - ИНФРА - 1997. С. 388.

151. Супонева С. Налогообложение в США и Германии // Аудитор. 1999. - № 4. - С.47-49.

152. Суслов Д. Проекты и реальность // Налоги. № 3. - С.3-8.

153. Твердохлебов В. Местные финансы. М., 1927.

154. Твердохлебов В. новейшие финансовые проблемы. (1914-1923). П., 1923.

155. Твердохлебов В. о реформе прямых налогов в России. М., 1916.

156. Твердохлебов В. Финансовые очерки. М., 1916. - С.49.

157. Телятников Н.Б. Теория реформирования налоговой системы в рыночной экономике. Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук. Саратов, 1999. - 34 с.

158. Тинберген Я. Пересмотр международного порядка: Пер. с англ. -Прогресс, 1980.-416 с.

159. Толкушкин А.В. Налогообложение доходов инвесторов паевых инвестиционных фондов //Финансы. 1998. - № 2. - С. 31-34.

160. Тривус А. Налоги как орудие экономической политики. Баку, 1925. — С. 32.

161. Трошин В. Новый виток кризиса платежей? ЭЖ №49 декабрь 2001, с29.

162. Труды Комиссии для пересмотра системы податей и сборов. Сборник. — СПб., 1866. Т. 1.

163. Тургенев Н. Опыт теории налогов. М., 1937. - С. 11.

164. Усокин В. Теории денег. М.:

165. Федосов В.М. Современный капитализм и налоги. Киев: Выща школа, 1987.- 111 с.

166. Федотов А. Экономические законы в XX! Веке // Диалог. 1998. - № 6. -С.41-43.

167. Финансы: Учебник для вузов / Под ред. проф. Л.А.Дробозиной. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1999. - 527 с.

168. Фишер С., Дорнбуш Р., Шмалензи Р. Экономика / Пер. с англ. 2-го изд. — М.: Дело, 1993.-864 с.

169. Фридман М. Хозяева своей судьбы //Фридман М. и Хайек Ф. О свободе. Минск,1990.-127 с.

170. Фридман М. Количественная теория денег. М., 1996.

171. Ципкин С. Правовое регулирование налоговых отношений в СССР. — М.: Госюриздат, 1955.

172. Черник Д.Г., Морозов В.П., Лобанов А.В. Технология налогового контроля // Налоговый вестник. 2000. - № 5; 6.

173. Черник Д.Г. , Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы. М.: ЮНИТИ,2000.

174. Чингов К.Я. Финансы развивающихся государств. М., 1965. - 292 с.175 . Шепенко Р.А. Специальная пошлина как средство защиты экономических интересов России //Финансы. 1998. - № 10. - С.23-25.

175. Ширяева Л., Мамедова Н. Неоклассическая модель государственного регулирования рыночных отношений//Российский экономический журнал. 1992. -№ 4. С.104-108.

176. Эйлон С., Голд Б., Сезан Ю. Система показателей эффективности производства. М.: Экономика, 1980. - С.64-66.

177. Эклунд К. Эффективная экономика шведская модель. / Пер. со шведского. -М.: Экономика, 1991.

178. Экономика. Учебник. /Под ред. А. Булатова. М.: Изд-во БЕК, 1994.

179. Экономическая теория. Учебник. / Под ред. И.П.Николаевой. М.: «Проспект»,2000.-448 с.

180. Эрхард Л. Основы экономического порядка не полицейские меры//Эрхард Л. Полвека размышлений: Речи и статьи. - М.: Руссико: Ордынка, 1993. - С.29-33.

181. Энгельс Ф. Развитие социализма от утопии к науке // Маркс К., Энгельс Ф. Сочинение. Т. 19. -М., 1955. 189-230.

182. Энгельс Ф. Анти-Дюринг // Маркс К., Энгельс Ф. Сочинение. Т 20. М., 1960.-c.294.

183. Энгельс Ф. Юридический социализм. / ПСС. Т. 21.

184. ЮткинаТ.Ф. Налоги и налогообложение.-М.:ИНФРА- 1998.-429 с.

185. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд. 2-е, перераб. и доп. М.: ИНФРА - М, 2001. - 576 с.

186. Яковлев В.Ф. О некоторых вопросах применения части первой ГК РФ арбитражными судами //Вестник ВАС РФ. 1995. - № 5.

187. Россия в цифрах. Госкомстат, 2002.

188. Юбилейный статистический ежегодник ЦСУ СССР. М.: Финансы и статистика. — 1982. с.563.

189. Юбилейный статистический ежегодник. Народное хозяйство СССР, 1922 1972. М.: Статистика, 1972.

190. Российский статистический ежегодник 2001г. Госкомстат России; Россия в цифрах, Госкомстат РФ, 2002.

191. Динамика темпов роста основыных экономичемких макропоказателей1966- 1971- 1976- 1981- 1966 1987 1988 1989 1990 1970 1975 1980 19S51. Годы

192. Структура и динамика государственного долга РФ за 1993-2003 гг.1. Показатели Год

193. Гос.долг, млрд.руб 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003

194. Всего 157.7 514.0 755.4 1067.6 1235.7 3991.7 4871.0 4692.2 5051.7 4818.5 5047.9

195. Внутренний 17.2 88.4 196.8 372.6 499.6 757.9 583.6 632.2 605.7 652.1 842.1

196. Внешний 140.5 425.6 558.6 695.0 736.1 3233.8 4287.4 4060 4446 4166.4 4205.81. Гос. долг в % к ВВП

197. Всего 71.3 57.0 47.1 47.0 49.0 148.7 108.8 87.7 65.2 44.0 38.7

198. Внутренний 10.0 14.0 13.4 18.1 19.8 28.2 13.0 11.8 7.8 5.9 6.5

199. Внешний 61.3 43.0 33.7 28.9 29.2 120.5 95.8 75.9 57.4 38.1 32.2

200. Распределение среднедушевых месячных денежных доходов населения порегионам Российской Федерации

201. Российский статистический ежегодник, Госкомстат России, 2001 год, с. 173-174 в руб.1998 1999 20001 2 3 4

202. Российская Федерация 1008 1630 2193

203. Центральный федеральный округ 1490 2453 3279

204. Белгородская область 719 1084 1382

205. Брянская область 586 880 1150

206. Владимирская область 583 935 1127

207. Воронежская область 696 1031 1239

208. Ивановская область 512 711 912

209. Калужская область 690 993 1212

210. Костромская область 602 974 1241

211. Курская область 630 1024 1259

212. Липецкая область 736 1187 1693

213. Московская область 907 1458 1908

214. Орловская область 707 1068 1325

215. Рязанская область 607 960 1200

216. Смоленская область 704 1204 1626

217. Тамбовская область 616 1071 1433

218. Тверская область 578 940 1198

219. Тульская область 694 1086 1428

220. Ярославская область 794 1271 1683г. Москва 4083 6859 9291

221. Северо-Западный федеральный округ 1007 1580 2170

222. Республика Карелия 1039 1688 2168

223. Республика Коми 1373 2058 2788

224. Архангельская область 805 1315 1870

225. Вологодская область 870 1332 18261 2 3 4

226. Калининградская область 708 1269 1655

227. Ленинградская область 653 1014 1357

228. Мурманская область 1509 2393 3334

229. Новгородская область 939 1337 1689

230. Псковская область 597 940 1293г. Санкт-Петербург 1179 1843 2590

231. Южный федеральный округ 625 1029 1329

232. Республика Адыгея 535 798 1113

233. Республика Дагестан 353 597 851

234. Республика Ингушетия 317 366 489

235. Кабардино-Балкарская республика 513 866 1135

236. Республика Калмыкия 470 741 956

237. Карачаево-Черкесская республика 454 719 1021

238. Республика Северная Осетия Алания 651 1162 16131. Чеченская республика -

239. Краснодарский край 694 1196 1576

240. Ставропольский край 640 1034 1363

241. Астраханская область 718 1171 1603

242. Волгоградская область 631 923 1204

243. Ростовская область 720 1222 1616

244. Приволжский федеральный округ 737 1213 1624

245. Республика Башкортостан 695 1247 1732

246. Республика Марий Эл 422 696 863

247. Республика Мордовия 513 825 1090

248. Республика Татарстан 760 1244 1779

249. Удмуртская республика 658 1009 1405

250. Чувашская республика 469 764 1016

251. Кировская область 610 929 1155

252. Нижегородская область 721 1134 1562

253. Оренбургская область 638 1074 1404

254. Пензенская область 541 897 1137

255. Пермская область 993 1578 1266

256. Самарская область 1201 2011 2561

257. Саратовская область 610 1066 13781 2 3 4

258. Ульяновская область 661 977 1212

259. Уральский федеральный округ 1105 1773 2557

260. Курганская область 526 873 1198

261. Свердловская область 823 1328 1770

262. Тюменская область 2129 3266 4905

263. Челябинская область 741 1295 1883

264. Сибирский федеральный округ 841 1315 1766

265. Республика Алтай 549 847 1147

266. Республика Бурятия 643 1060 1381

267. Республика Тыва 548 785 1095

268. Республика Хакасия 756 1197 1552

269. Алтайский край 533 870 1160

270. Красноярский край 1141 1856 2583

271. Иркутская область 1046 1682 2189

272. Кемеровская область 972 1500 2203

273. Новосибирская область 753 1198 1478

274. Омская область 806 1053 1307

275. Томская область 921 1471 2002

276. Читинская область 509 759 1018

277. Дальневосточный федеральный округ 1149 1761 2227

278. Республика Саха (Якутия) 1762 2841 3359

279. Приморский край 910 1314 1694

280. Хабаровский край 1134 1818 2240

281. Амурская область 846 1191 1466

282. Камчатская область 1597 2439 3040

283. Магаданская область 1630 2423 2979

284. Сахалинская область 1145 1903 2563

285. Еврейская автономная область 678 964 1303

286. Чукотский автономный округ 1832 2600 3707