Функциональный метод учета затрат торговой организации тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Багаев, Илья Владимирович

• Багаев, Илья Владимирович
• кандидат экономических наук
• 2008

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Багаев, Илья Владимирович

ВЕДЕНИЕ.

1. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ И УЧЕТНЫЕ АСПЕКТЫ ПРИМЕНЕНИЯ ФУНКЦИОНАЛЬНОГО МЕТОДА В ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ.

1.1. Возможности управления затратами торговых организаций на современном этапе.

1.2. Методология применения функционального метода в торговле на этапе распределения затрат между промежуточными объектами калькулирования.

1.3. Методология применения функционального метода в торговле на этапе перераспределения стоимости операций на конечные объекты калькулирования.

1.4. Варианты формирования, обработки и анализа учетной информации в организациях торговли, использующих функциональный метод.

2. ИНТЕГРАЦИОННЫЕ АСПЕКТЫ ПРИМЕНЕНИЯ

ФУНКЦИОНАЛЬНОГО МЕТОДА В ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ.

2.1. Методология применения функционального метода, интегрированного с системой финансового учета торговой организации.

2.2. Методология интеграции функционального метода с элементами CVP-анализа в торговых организациях.

2.3. Методология применения функционального метода, интегрированного с системой бюджетирования в организациях торговли 112 (АВВ-метод).

3. ВНЕДРЕНИЕ АВТОМАТИЗИРОВАННОЙ СИСТЕМЫ ФУНКЦИОНАЛНОГО МЕТОДА В ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ.

3.1. Варианты автоматизации функционального метода в организациях 132 торговли.

3.2. Создание автоматизированной системы функционального метода с помощью общедоступных программных средств.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Функциональный метод учета затрат торговой организации»

Актуальность темы исследования. За последние годы число торговых фирм, действующих на территории субъектов РФ, значительно возросло. Данный факт объясняется тем, что многие компании из городов-мегаполисов, не находя перспектив развития у себя на месте, начали искать менее насыщенные рынки сбыта. Результатом этого явилось бурное освоение региональных рынков, что привело к ужесточению конкуренции на них. Это, в свою очередь, привело к возникновению новых требований по ведению бизнеса, в частности, актуализировалась проблема обоснования величины расходов на продажу, статьи которых традиционно преобладают в общем объеме статей торговой компании. Имея представление о том, как ведут себя эти расходы относительно единицы, партии, вида товара, товарной группы, можно с успехом решать такие традиционные для торговых компаний задачи, как оптимизация ассортимента, гибкое ценообразование и др.

Наиболее передовым подходом, способным помочь в решении перечисленных задач, является функциональный метод учета затрат, первое упоминание о котором появилось осенью 1988 года. Спустя двадцать лет можно утверждать, что функциональный метод, который в научной литературе называется также АВС-методом, прошел проверку временем, так как на данный момент его применяют около трети всех западных компаний.

Внедрение функционального метода учета затрат предполагает владение спецификой не только самого АВС-метода, но также знания специфики финансового (торгового) учета, информация которого в случае его интеграции АВС-методом будет являться базой для осуществления калькуляционных расчетов. Помимо этого трудоемкость АВС-метода приводит к необходимости автоматизации калькуляционных процессов и выстраивания каналов обмена информацией между финансовой и управленческой бухгалтерией. Кроме того, на основе АВС-метода может быть создан механизм управления затратами организации (АВМ-метод) и процедуры их планирования с последующим формированием бюджетов (АВВ-метод). Все это действует в комплексе, а стало быть, требует теоретического и практического освещения, делая его актуальным.

Степень разработанности темы исследования. В процессе написания диссертации нами было исследовано большое количество источников, в частности, кандидатские и докторские диссертации, полностью или частично посвященные АВС-методу, например: Галкиной Е.В., Ермаковой H.A., Петросяна А.П.; научные труды отечественных ученых-экономистов: Бахрушиной М.А., Вороновой Е.Ю., Ивашкевича В.Б., Кавериной О.Д., Керимова В.Э., Соколова А.Ю., Улиной Г.В; научные труды зарубежных ученых: Апчерча А., Датара Ш., Друри, К., Фостера Дж., Хорнгрена Ч.; статьи в периодических изданиях: Ерижева М.К., Ермаковой H.A., Ивлева В.А., Лямзина О.Д., Поповой Т.В., Самусенко, С.А. и др.; сайты компаний, занимающихся консультацией и внедрением АВС-метода в организациях.

При этом следует отметить, что количество источников, посвященных АВС-методу, за последние годы значительно увеличилось, что объясняется ростом интереса ученых и менеджеров компаний к данному методу калькулирования. В то же время нами не было найдено достаточного количества информации об особенностях применения АВС-метода в торговых организациях, за исключением статей, написанных Александровым O.A., Атамановым Д.Ю., Галкиной Е.В. и Шигаевым А.И. При этом, если методология применения АВС-метода в торговле существенно не меняется, то учетно-аналитические аспекты, прогнозирование затрат и автоматизация приобретают ряд особенностей, которые требуют раскрытия в специализированной литературе. Все это в итоге обусловило выбор темы данной диссертации и основные направления ее разработки.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертации является исследование и разработка теоретических положений и практических рекомендаций применения функционального метода учета затрат в торговых организациях. Для достижения цели были поставлены следующие задачи:

- обосновать необходимость применения АВС-метода в торговле путем анализа существующей нормативной базы, а также посредством сопоставления методик управления затратами торговых организаций, предлагаемых теорией управленческого учета на современном этапе;

- объединить существующие теоретические разработки, связанные с методологией применения АВС-метода в торговле;

- разработать учетно-аналитическую модель применения АВС-метода в торговле с отражением на синтетических управленческих счетах результатов калькулирования как по фактическим, так и по плановым ставкам драйверов;

- выявить взаимосвязь между вариантами формирования себестоимости приобретаемых товаров и номенклатурой статей затрат, подлежащих распределению АВС-методом; а также раскрыть особенности интеграции АВС-метода с информацией финансового учета торговой организации при различных вариантах организации учета товаров;

- предложить пути и раскрыть возможности интеграции АВС-метода с элементами СУР-анализа и с бюджетной системой торговой организации;

- разработать этапы и раскрыть особенности автоматизации АВС-метода в торговой организации с помощью общедоступных программных средств.

Область исследования. Диссертационная работа выполнена в рамках раздела «Бухгалтерский учет и экономический анализ» специальности 08.00.12 Паспорта специальностей ВАК: п. 1.4. «Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета и экономического анализа», п. 1.8. «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», п. 1.9. «Проблемы учета затрат и калькулирование себестоимости, методы её статистического анализа».

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования является совокупность методологических, интеграционных и практических вопросов внедрения и применения АВС-метода в организациях торговли. Объектом исследования являются торговые организации ООО «Арарат», ООО «Новокам-сервис», ООО «Модерн» и др. В диссертационном исследовании использовались организационно-распорядительные и учетные документы данных хозяйствующих субъектов.

Методологической основой для диссертационного исследования послужили разработки отечественных и зарубежных ученых в области управленческого учета, торгового учета, управленческого анализа, автоматизации учетных систем, нормативные положения, методические рекомендации, а также статьи, посвященные вопросам бухгалтерского учета.

Научная новизна исследования заключается в комплексном решении вопросов, связанных с теоретическими и прикладными аспектами применения функционального метода учета затрат в торговле, а именно:

- разработаны учетно-аналитические модели функционального метода учета затрат торговой организации, основанные на использовании как фактических, так и плановых ставок драйверов с отражением результатов калькулирования и отклонений на синтетических управленческих счетах;

- выявлена зависимость между вариантами формирования себестоимости приобретаемых товаров в финансовом учете и номенклатурой затрат, подлежащих распределению АВС-методом в управленческом учете;

- раскрыты возможности и особенности интеграции функционального метода учета затрат с данными финансового учета торговой организации при различных вариантах организации учета товаров;

- разработаны варианты интеграции АВС-метода с элементами СУР-анализа в организациях торговли; исследованы возможности, характерные для данной интеграции, в частности, связанные с прогнозированием затрат, исходя из роста и снижения товарооборота в разрезе товарных групп;

- раскрыты особенности интеграции функционального метода учета затрат с системой бюджетирования в торговой организации; разработана новая методика расчета бюджетной стоимости обслуживающих и управляющих операций, основанная на выделении суммы вторичных затрат из бюджетной стоимости основных операций;

- предложены макеты ведомостей распределения затрат между операциями, отчетов о квартальном потреблении драйверов центрами ответственности, а также других учетных регистров, применяемых в условиях автоматизации АВС-метода.

Практическая значимость работы состоит в том, что на основе диссертации торговая организация может выбрать для себя приемлемый вариант внедрения АВС-метода, что обуславливается достаточным количеством охарактеризованных в работе элементов АВС-метода, которые можно сочетать друг с другом, а также с другими методами управления затратами. Таким образом, положения диссертации могут использоваться в процессе разработки учетной политики для целей АВС-метода. Помимо этого в работе изложены основные подходы к автоматизации АВС-метода, возможность выбора одного из которых остается за организацией. Кроме того, в качестве образцов приведены и описаны формы основных регистров, которые могут понадобиться программистам и управленческому персоналу в случае, если руководство примет решение о создании автоматизированной системы АВС-метода собственными силами.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации были апробированы в торговых организациях г. Набережные Челны. Отдельные положения докладывались на международных и республиканских межвузовских конференциях. Результаты работы изложены в 10 статьях, общим объемом 5,2 печатных листа, в том числе 3 статьи в журналах, рекомендованных ВАК.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и девяти приложений. Работа изложена на 188 страницах, иллюстрирована 33 рисунками и 25 таблицами.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Багаев, Илья Владимирович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В условиях ужесточающейся конкуренции особую значимость приобретает качество информационного обеспечения руководства. При этом информация должна подвергаться преобразованиям, конечным итогом которых является представление данных в наиболее удобной для менеджеров высшего и среднего звена форме. На наш взгляд, упомянутые преобразования лучше всего осуществлять с помощью функционального метода, степень теоретической разработанности которого на сегодняшний день является недостаточной ввиду отсутствия единого источника, в котором бы наиболее полно и доступно излагались основные аспекты его применения в торговле. Все это в итоге обусловило выбор темы данной диссертации.

По результатам написания кандидатской диссертации удалось решить все перечисленные во введении задачи и достичь поставленной цели — исследование и разработка теоретических аспектов и описание практических возможностей применения АВС-метода в торговых организациях. В частности в работе:

1. дана оценка возможности управления затратами торговых организаций на современном этапе, при этом анализ существующей нормативной базы по ведению учета в торговых организациях привел к выводу о ее методологической недостаточности и, соответственно, необходимости использования дополнительных методов, связанных группировкой, анализом и представлением данных, а также применением плановых (нормативных, прогнозных) величин с последующим выявлением отклонений. При этом проводилось сопоставление сметного подхода, СУР-анализа, бюджетной модели и АВС/АВМ/АВВ-методов. Каждый из этих подходов к управлению затратами имеет свои достоинства и недостатки, однако наиболее перспективным, на наш взгляд, является применение АВС/АВМ/АВВ-методов. Связано это, прежде всего, с возможностью нахождения точных значений рентабельности видов и групп товаров, чего не позволяют сделать другие подходы, основанные главным образом на ограничении фактической величины издержек обращения. Кроме того, повышение мощности вычислительной техники и развитие рынка программных продуктов облегчает возможность применения АВС-метода, а также позволяет сочетать с другими подходами к управлению затратами торговых организаций;

2. обобщены существующие теоретические разработки и восполнены недостающие аспекты, связанные с методологией применения АВС-метода в торговле. В частности, сформулировано определение АВС-метода, отсутствующее практически во всех источниках, посвященных данной проблематике, раскрыта сущность основных категорий АВС-метода, обобщены и приведены существующие подходы к группировке и распределению косвенных расходов в условиях применения АВС-метода, наглядно продемонстрирована взаимосвязь таких категорий как бизнес-процесс, функция, операция, действие; приведена классификация операций и конечных объектов калькулирования, методы перераспределения стоимости операций между промежуточными и/или конечными объектами калькулирования и др.;

3. разработана учетно-аналитическая модель применения АВС-метода в торговле с отражением на синтетических управленческих счетах результатов калькулирования как по фактическим, так и по плановым ставкам драйверов. При этом предложенные системы проводок предполагают введение дополнительных счетов из третьего раздела Планов счетов. Так, учет фактической стоимости операций ведется на счетах 30 «Основные операции», 31 «Обсуживающие операции» и 32 «Управляющие операции». Для учета стоимости конечных объектов калькулирования предлагается использовать счет 39, к которому по мере необходимости могут открываться субсчета, детализируемые по аналитике, зафиксированной в реестре конечных объектов калькулирования. Для учета же промежуточных и конечных объектов калькулирования по плановой ставке предусматривается существенное расширение перечня аналитических ведомостей, а также ввода дополнительных счетов: 33-35 и 36-38. Использование счетов 33-35 и 36-38 может использоваться как в организациях, применяющих систему бюджетирования, так и в организациях, не применяющих ее, но активно использующих в учетной практике плановые ставки драйверов. Подобная вариативность обусловлена тем, что на счетах 36-38 отражаются отклонения, выявленные только по ценовому фактору. Отклонения же по количественному фактору, наличие которых характерно для системы бюджетирования, выявляются и фиксируются с помощью первичной документации и учетных регистров;

4. обозначены особенности интеграции функционального метода с информацией финансового учета торговой организации. В частности рассмотрены такие аспекты, влияющие на процесс интеграции, как варианты формирования себестоимости приобретаемого товара согласно ПБУ 5/01 и Методическим указаниям № 119н, возможность включения в стоимость операций и конечных объектов калькулирования прочих расходов, перечисленных в ПБУ 10/99 «Расходы организации», ведение аналитического учета в суммовом или в количественно-суммовом выражении; ведение учета товаров по покупным или продажным ценам и др.;

5. обозначены особенности интеграции АВС-метода с элементами CVP-анализа, а также раскрыты возможности данной интеграции. Узловым моментом в процессе интеграции АВС-метода с элементами CVP-анализа является выделение в стоимости каждой операции ее переменой и постоянной части. При этом нахождение переменной и постоянной составляющей может происходить либо сразу для уже сформированной стоимости операции, либо заранее - для каждой статьи затрат организации, которые впоследствии будут распределены между операциями. Соотнесение статей/групп статей затрат или стоимости операций с объемом товарооборота осуществляется с помощью специальных методик (аналитический метод, метод крайних точек, индексный метод, метод наименьших квадратов), суть которых подробно изложена в учебной литературе. В результате интеграции с элементами СУР-анализа методология АВС-метода во многом остается прежней, поскольку фактически происходит лишь дополнительная детализация косвенных затрат, в результате чего процесс их дальнейшего перераспределения между конечными объектами калькулирования происходит поочередно - сначала для переменной, потом для постоянной части в стоимости каждой операции;

6. обозначены основные этапы и особенности интеграции АВС-метода с системой бюджетирования торговой организации. Так, в работе выделены четыре этапа интеграции: подготовительный, аналитический, расчетный и заключительный. При этом специфика АВВ-метода такова, что бюджет коммерческих расходов, являющийся обязательным для традиционной системы бюджетирования, в условиях АВВ-метода заменяется множеством бюджетов операций, в которых отображается процесс формирования их стоимости в предстоящем периоде. Это позволяет более обоснованно формировать показатели бюджетов, поскольку при традиционном подходе к бюджетированию связь косвенных затрат с образующими их факторами практически не прослеживается. Таким образом, изменения, которые необходимы для трансформации традиционной системы бюджетирования в АВВ-метод, не носят глобального характера, поскольку осуществляются только в части косвенных расходов, для которых планирование, учет, контроль и анализ должны осуществляться по-другому;

7. обоснована необходимость автоматизации АВС-метода, дана характеристика существующим программным продуктам, раскрыты этапы автоматизации АВС-метода в торговой организации, раскрыты особенности автоматизации с помощью общедоступных программных средств. Необходимость автоматизации АВС-метода обуславливается тем, что без программного продукта калькулировать себестоимость промежуточных и конечных объектов калькулирования не представляется возможным. Для внедрения продукта, автоматизирующего применение АВС-метода, необходимо пройти через ряд этапов, к которым относятся: методология, настройка, регламентация, обучение персонала, отладка. По итогам выполнения всех этапов организация получает полноценную автоматизированную систему АВС-метода.

Обобщая, можно сделать вывод, методология АВС-метода, описываемая в большинстве специализированных источников, является лишь одной из трех взаимосвязанных составляющих, необходимых для внедрения АВС-метода, а именно: разработка непосредственно самой методологии АВС-метода; интеграция информационных потоков службы управленческого учета и финансовой бухгалтерии; выбор способа автоматизации АВС-метода. Разработка методологии АВС-метода подразумевает формирование учетной политики в целях управленческого учета, интеграция АВС-метода подразумевает, что часть данных должна формироваться финансовой бухгалтерией, а часть - службой управленческого учета. Выбор способа автоматизации АВС-метода подразумевает, во-первых, что без автоматизации применение АВС-метода проблематично; во-вторых, что автоматизация может быть комплексной или локальной; в третьих, что существует проблема выбора специализированного программного продукта, способного автоматизировать АВС-метод. Успешно решив все эти задачи, руководство торговой организации получит информацию о точной себестоимости каждого наименования товара, что, в конечном счете, будет способствовать выживанию в условиях, когда другие фирмы, использующие менее точную информацию, не выдерживают конкурентной борьбы.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Багаев, Илья Владимирович, 2008 год

1. Нормативные документы:

2. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43 н // Реформа бухгалтерского учета: Сборник документов. М.: Омега-JI, 2005. - 432 с. - ISBN 5-98119-497-9

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н //Реформа бухгалтерского учета: Сборник документов. — М.: Омега-Л, 2005. 432 с. - ISBN 5-98119-497-9

4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № ЗЗн // Реформа бухгалтерского учета: Сборник документов. М.: Омега-Л, 2005. - 432 с. — ISBN 5-98119-497-9

5. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н // Реформа бухгалтерского учета: Сборник документов. -М.: Омега-Л, 2005. 432 с. - ISBN 5-98119-497-9

6. Книга, имеющая одного трех авторов:

7. Агафонова, М.Н. Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле и документооборот /М.Н. Агафонова. М.: ГроссМедиа, 2006. - 704 с. - ISBN 5-476-00184-0

8. Апчерч, А. Управленческий учет: принципы и практика: Пер. с англ./Под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. М.: Финансы и статистика, 2002. - 951 с. - ISBN 5-279-02251 -9

9. Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учеб. пособие /С.А. Бороненкова. М.: Финансы и статистика, 2003. - 384 е.: ил. - ISBN 5-27902377-9

10. Васильева, JI.C., Ряховский Д.И., Петровская М.В. Бухгалтерский управленческий учет: практическое руководство /JI.C. Васильева, Д.И. Ряховский, М.В. Петровская. М.: Эксмо, 2007. - 320 с. - ISBN 5-699-155783

11. Бахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для ВУЗов. /М.А. Бахрушина. 4-е изд. - М.: ОМЕГ А-Л, 2005. - 576 с. - ISBN 598119-582-7

12. Воронова, Е.Ю., Улина, Г.В. Управленческий учет на предприятии: учебное пособие. /Е.Ю.Воронова, Г.В. Улина. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. 248 с. - ISBN 5-482-00423-6

13. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики: Учебное пособие /Н.Д. Врублевский. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2004. — 376 с. - ISBN 585428-139-2

14. Галкина, Е.В. Управленческий учет расходов на продажу в организациях оптовой торговли Электронный ресурс.: Дис. канд. экон. наук: 08.00.12. М.: РГБ, 2003 (Из фондов Российской Государственной библиотеки) http://diss.rsl.ru/diss/03/0702/030702005.pdf

15. Добровольский Е., Карабанов Б., Боровиков П. Бюджетирование: шаг за шагом / Е. Добровольский, Б. Карабанов, П. Боровиков. СПб.: Питер, 2006. - 448 е.: ил. - ISBN 5-469-00712-Х

16. Друри, К. Ведение в управленческий и производственный учет: учебное пособие для ВУЗов / К. Друри. Пер. с англ. под ред. Эриашвили Н.Д.- 3-е изд., перераб. и доп. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 783 с. - ISBN 585177-083-4 (русск.)

17. Друри, К. Управленческий учет для бизнес-решений: учебник / Пер. с англ. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 655 с. - (Серия «Зарубежный учебник») ISBN 5-238-00580-6

18. Ермакова, H.A. Бюджетирование в системе управленческого учета /H.A. Ермакова. М.: Экономисть, 2004. - 187 с. - ISBN 5-98118-041-2

19. Ермакова, H.A. Контрольно-информационные системы управленческого учета. /H.A. Ермакова. — М.: Экономисть, 2005. 296 с. — ISBN 5-98118-139-7

20. Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для ВУЗов. /В.Б. Ивашкевич. М.: Экономисть, 2003. - 618 с. - ISBN 5-98118033-1 (в пер.)

21. Ивашкин, Б.Н. Бухгалтерский учет в торговле: учебно-практический курс /Б.Н. Ивашкин. 7-е изд., перераб. и доп. - М.: «Дело и сервис», 2002. -464 с. - ISBN 5-86509-021-6

22. Ивлев, В .А., Попова, Т.В. АВС/АВМ/АВВ методы и системы /В.А. Ивлев, Т.В. Попова. - М.: ООО «1С - Паблишинг», 2004. - 192 с. - ISBN 59521-0063-5

23. Каверина, О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры /О.Д. Каверина. М.: Финансы и статистика, 2003. - 352 с. - ISBN 5-27902366-3

24. Карпова, Т.П. Управленческий учет: учебник для ВУЗов /Т.П. Карпова. М.: ЮНИТИ, 2003. - 350 с. - ISBN 5-238-00034-0

25. Каширина, И. 1 С:Предприятие 8.0. Управление торговлей: Учебное, пособие /И. Каширина. Изд. 2-е Ростов н/Д: Феникс, 2006. - 288 с. - ISBN 5-222-08372-1

26. Керимов, В.Э. Управленческий учет: учебник /В.Э. Керимов. 4-е изд., изм. и доп. - М.: «Дашков и К0», 2005. - 460 с. - ISBN 5-94798-598-5

27. Кондраков, Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие /Н.П. Кондраков, М.А. Иванова. М.: ИНФРА-М, 2003. -368 с. - ISBN 5-16-001604-Х

28. Мишин, Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности: Монография. /Ю.А. Мишин. — М.: Издательство «Дело и Сервис», 2002. 176 с. - ISBN 5-8018-0136-7

29. Николаева, O.E., Шишкова, Т.В. Управленческий учет /O.E. Николаева, Т.В. Шишкова. М.: «УРСС», 1997. - 368 с. - ISBN 5-88417-1064

30. Овсийчук, М.Ф., Хамидуллина Г.Р., Ахметова A.A. Учет затрат: проблемы бухгалтерского и налогового учета /М.Ф. Овсийчук, Г.Р. Хамидуллина, A.A. Ахметова. М.: Издательство «Экзамен», 2004. - 144 с. -ISBN 5-94692-676-4

31. Ожегов, С.И., Шведова Н.Ю. Толковый словарь русского языка: 80000 слов и фразеологических выражений /С.И. Ожегов, Н.Ю. Шведова. /Российская АН.; Российский фонд культуры; 3-е изд., стереотипное. — М.: АЗЪ, 1996. - 928 с. - ISBN 5-85632-008-8

32. Скоун, Т. Управленческий учет /Пер с англ. под ред. Н.Д. Эриашвили. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. 179 с. - ISBN 5-85177-036-8 (русск.)

33. Соколов, А.Ю. Управленческий учет накладных расходов /А.Ю. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2004. - 448 с. - ISBN 5-279-02720-0

34. Трубочкина М.И. Управление затратами предприятия /М.И. Трубочкина. М.: ИНФРА-М, 2006. - 218 с. - (Высшее образование) - ISBN 5-16-001760-7

35. Хамидуллина, Г.Р. Издержки обращения: учет, анализ и контроль /Г.Р. Хамидуллина. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: изд-во «Экзамен», 2004. - 336 с.-ISBN 5-94692-763-9

36. Хорнгрен Ч., Фостер Дж., Датар Ш. Управленческий учет, 10-е издание. / Ч. Хорнгрен, Дж. Фостер, Ш. Датар. Пер. с англ. - СПб.: Питер, 2007. - 1008 е.: ил. - (Серия «Бизнес-класс»), - ISBN 5-94723-174-3

37. Хруцкий, В.Е., Гамаюнов В.В. Внутрифирменное бюджетирование: Настольная книга по постановке финансового планирования /В.Е. Хруцкий, В.В. Гамаюнов. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 464 е.: ил. - ISBN 5-279-02681-6

38. Бухгалтерский учет в торговле: учебное пособие /Под. ред. М.И. Баканова. М.: Финансы и статистика, 2004. - 576 с. - ISBN 5-279-02248-9

39. Бухгалтерский учет: Учебник /Под ред. П.С. Безруких. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 719 с. - ISBN 5-85428-103-1

40. Торговля: бухгалтерский и налоговый учет /Под. ред. Г.Ю. Касьяновой. -М.: Информцентр XXI века, 2005. 560 с. - ISBN 5-94361-122-3

41. Статьи из журналов (газет):

42. Александров, O.A. Совершенствование управленческого учета на основе методики ABC /O.A. Александров //Экономический анализ: теория и практика. 2006. - № 14. - С. 20-26.

43. Атаманов, Д.Ю. Определение себестоимости методом ABC /Д.Ю. Атаманов //Финансовый директор. 2003. - № 7-8. - С. 38-51.

44. Атаманов, Д.Ю. Распределение затрат при калькуляции себестоимости традиционным и операционно-ориентированным методом /Д.Ю. Атаманов //Маркетинг в России и за рубежом. 2003 г. - № 3. - С. 3-17.

45. Багаев, И.В. Методология интеграции АВС-метода с элементами CVP-анализа в торговых организациях /И.В. Багаев// Бухгалтерский учет. -2007.-№19.-С. 74-79.

46. Багаев, И.В. Методологические и учетные аспекты распределениякосвенных расходов торговой организации АВС-методом /И.В. Багаев// Экономический анализ: теория и практика. 2006. - № 21. - С. 47-58.

47. Багаев И.В. Формирование бюджетных показателей торговой организации в условиях применения АВВ-метода /И.В. Багаев// Управленческий учет. 2008. - № 2. - С. 3 - 14.

48. Банк, C.B. Управленческий учет материальных запасов /C.B. Банк //Экономический анализ: теория и практика. 2005. — № 14. — С. 54 - 57.

49. Бухонова, С.М., Дорошенко, Ю.А., Гусев, С. А. Особенности процессного подхода к управлению затратами предприятия /С.М. Бухонова, Ю.А. Дорошенко, С.А. Гусев // Экономический анализ: теория и практика. -№6.-С. 28-32.

50. Бахрушина, М.А. Бюджетирование: задачи и процедуры /М.А. Бахрушина // Современный бухучет. 2004. - № 12. - С. 30-35.

51. Бахрушина, М.А. Учет затрат по бизнес-процессам /М.А. Бахрушина //Бухгалтерское приложение. 2004. - № 13. - С. 19-21.

52. Бахрушина, М.А. Сфера услуг: учет затрат по бизнес-процессам /М.А. Бахрушина //Бухгалтерское приложение. 2004. - № 40. - С. 19-22.

53. Веденина, E.JI. Подготовка товара к продаже /Е.Л. Веденина //Главбух «Учет в торговле». 2004. - № 3. - С. 20 - 20-28.

54. Вишняков, О., Тулинцев, К. Процессный подход в управлении организацией /О. Вишняков, К. Тулинцев// Финансовая газета. — 2004. — № 50.-С. 14-15.

55. Вишняков, О., Тулинцев, К. Процессный подход в управлении организацией (окончание) /О. Вишняков, К. Тулинцев// Финансовая газета. -2004. — № 51. С. 14-15.

56. Волков, Н.Г. Бухгалтерский и налоговый учет издержек обращения /Н.Г. Волков //Бухгалтерский вестник. 2002. - № 1. — С. 42-28.

57. Волкова, О.Н. Функциональный подход в управлении затратами /О.Н. Волкова// Экономический анализ: теория и практика. — № 6. — С. 33-37.

58. Гаджиева, Э.А. Организационное проектирование путь для достижения целей / Э.А. Гаджиева// Бухгалтер Татарстана. — 2005. - № 6. - С. 55-59.

59. Галкина, Е.В. Классификация и калькулирование расходов на продажу в управленческом учете /Е.В. Галкина //Бухгалтерский учет. — 2006. — № 18. — С. 71-74.

60. Галкина, Е.В. Модель управленческого учета расходов на продажу в оптовой торговле на основе метода ABC-COSTING /Е.В. Галкина// Управленческий учет. 2005. - №2. - www.upruchet.ru/articles/2005/2/ 3484.html

61. Гущина, И.Э. Бюджетирование в системе управленческого учета ПАЗ. Гущина // Бухгалтерский учет. 2004. - № 19. - С. 50-55.

62. Дормидонтова С. Компания переходит на ERP-систему: что делать главбуху /С. Дормидонтова //Учет. Налоги. Право. 2006. - № 37. - С. 15.

63. Ерижев, М.К. Развитие методов управления затратами, учета и калькулирования себестоимости /М.К. Ерижев// Менеджмент в России и за рубежом.-2003.-№ 6.-С.113-115.

64. Ермакова, H.A. Принципы построения отчетности в бюджетировании /H.A. Ермакова // Бухгалтер Татарстана. 2005. - № 6. - С. 43-47.

65. Ермакова, H.A. Учет фактических затрат и калькулирования при процессной структуре организации производства и управления /H.A. Ермакова//Современный бухучет. 2005. - № 1. — С. 26-30.

66. Ермакова, H.A. Учет нормативных затрат и отклонений по бизнес-процессам, видам деятельности и объектам калькулирования /H.A. Ермакова //Современный бухучет. 2005. - № 2. - С. 32-35.

67. Ермакова, H.A. Использование АВС-метода при распределении и анализе коммерческих расходов /H.A. Ермакова //Экономический анализ: теория и практика. 2005. - № 9. - С. 30-35.

68. Ермакова, H.A. Взаимосвязь и отличительные особенности анализа косвенных затрат по методу стандарт-кост и АВВ-методу /H.A. Ермакова //Экономический анализ: теория и практика. 2005. - № 15. — С.47-50.

69. Жуков, В.Н. Учет издержек обращения в торговых организациях /В.Н. Жуков //Бухгалтерский учет. 2005. - № 13. - С. 44-50.

70. Жуков, В.Н. Учет товарных потерь в торговых организациях /В.Н. Жуков //Бухгалтерский учет. 2005. - № 9. - С. 49-53.

71. Захарова, Д.С. Распределение накладных расходов /Д.С. Захарова // Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа, аудита в современных условиях //Материалы всероссийской научно-практической конференции// Оренбург: РИК ГОУ ВПО ОГУ. 2005. - С. 29-31.

72. Зырянова, Т.В., Николаева, Е.С. Внедрение новых технологий бюджетного управления /Т.В. Зырянова, Е.С.Николаева // Все для бухгалтера. 2005. - № 12. - С. 22-35.

73. Иванов, В.В., Богаченко, П.В., Хан, O.K. Формирование системы управленческого учета на основе процессных методов управления компанией / В.В. Иванов, П.В. Богаченко, O.K. Хан //Управленческий учет. 2006. - № 2.-С. 22-35.

74. Ивлев, В. В результате применения метода АБС удается выявить 3040% затрат, которых можно избежать / В. Ивлев//Финансовый директор. -2003. -№7-8. -С. 51-52.

75. Ивлев, В., Попова, Т. Автоматизация Activity Based Costing /В. Ивлев, Т. Попова //Финансовый директор. 2005. - № 11. - С. 66-78.

76. Ивлев, В., Попова, Т. Концепция контроллинга и функционально-стоимостной анализ /В. Ивлев, Т. Попова //Консультант директора. 2002. — № 4. - С. 20-22.

77. Каверина, О.Д. Организация бюджетирования на предприятии /О.Д. Каверина // Бухгалтерский учет. 2003 г. - № 11. - С. 62-64.

78. Керимов, В.Э. Современная система западного учета /В.Э. Керимов //Консультант директора. 2004. - № 4. - С. 2-5.

79. Котляр, 3. Управленческий учет: с чего начать? /3. Котляр // Экономика и жизнь. 2006. - №24. - С. 24-30.

80. Кочнев, А. Автоматизация бюджетирования и управленческого учета /А. Кочнев // Управление компанией. 2003. - № 10. - С.75-77.

81. Кузьмина М.С. Формирование управленческой учетной политики /М.С. Кузьмина //Бухгалтерский учет. №4. - С. 73-75.

82. Лямзин, О.Л., Титова, В.А. Маркетинговый подход в управленческом учете /O.JI. Лямзин, В.А. Титова //Маркетинг в России и за рубежом. — 2004 г.- №4. -С. 19-25.

83. Мазова, C.B. Управленческий учет в оптовой торговле /C.B. Мазова // Бухгалтерский учет. — 2006. № 19. - С. 65-70.

84. Максимов, A.B. Доставка товаров покупателям /A.B. Максимов // Главбух «Учет в торговле». 2004. - № 3. - С. 29 - 35.

85. Маркова, М. Автоматизация управленческого учета /М. Маркова // Управление компанией. — 2006. № 4. — С.74-78.

86. Нетесова, А. Организация управленческого учета в 1С /А. Нетесова // Финансовый директор. 2004. - №3. - http://www.fd.ru/tomail/article/7908.htm 1

87. Низамеев, P.A. Для чего необходимо бюджетирование: преимущества от внедрения /P.A. Низамеев // Бухгалтер Татарстана. — 2004. -№21.-С. 4145.

88. Осипов, В.И., Шибилева, О.В. Проблемы автоматизации управленческого учета /В.И. Осипов, О.В. Шибилева //Бухгалтерский учет. -№7. С. 75-76.

89. Парасоцкая, H.H., Петров, Д.С. Как составить бюджет / H.H. Парасоцкая, Д.С. Петров// Бухгалтерский учет. 2003. - № 17. - С. 47-49.

90. Патров, В.В., Пятов, M.JI. Учет купли-продажи товаров по договору поставки /В.В. Патров, M.JI. Пятов //Бухгалтерский учет. — 2006. № 8. - С. 39-44.

91. Патров, В.В., Пятов, M.J1. Учет товарных операций в розничной торговле /В.В. Патров, M.JI. Пятов //Бухгалтерский учет. 2006. - № 9. - С. 39 - 44.

92. Пронина, Е.А. Продажа товаров по дисконтным картам /Е.А. Пронина //Бухгалтерский учет. 2006. - № 15. - С. 35 - 38.

93. Самусенко, С.А. Внедрение системы управленческого учета Activity Based Costing с использованием модульного принципа формирования счетов /С.А. Самусенко //Управленческий учет. 2006. - №3. - С. 4-17.

94. Самусенко, С.А. Элементы метода Activity Based Costing в системе попередельного учета затрат и калькулирования себестоимости продукции /С.А. Самусенко //Управленческий учет. 2006. - №5. - С. 19-32.

95. Смирнова, Н. Анализ себестоимости каждого товара по методике ABC /Н. Смирнова //Консультант. 2005. - № 23. - С. 70-73.

96. Соколов, Я.В., Патров, В.В., Пятов, M.JI. Учет переоценки товаров /Я.В. Соколов, В.В. Патров, M.JI. Пятов // Бухгалтерский учет. — 2005. -№ 11. С. 39-43.

97. Соколов, Я.В., Патров, В.В. Учет скидок в розничной торговле /Я.В. Соколов, В.В. Патров //Бухгалтерский учет. 2005. - № 8. - С. 42-45.

98. Соколов, Я.В., Патров, В.В. Экономический смысл издержек обращения на остаток товаров /Я.В. Соколов, В.В. Патров // Бухгалтерский учет.- 2003. -№ 10.-С. 22-31.

99. Учаева Н.В. Выбор стратегии автоматизации бухгалтерского учета / Н.В. Учаева// Бухгалтерский учет, аудит и налоги: основы, теория, практика (сборник материалов III Всероссийской научно-практической конференции).- Пенза: РИО ПГСХА. 2006. - С. 124-125.

100. Цапин, Е. Элементы управленческого учета в системе автоматизации компании /Е. Цапин // Современный бухучет. 2005. - № 6. - С. 48-51.

101. Шигаев, А.И. Распределение затрат по видам внутрихозяйственной деятельности /А.И. Шигаев //Бухгалтерский учет. — 2003. — № 8. С.50-52.

102. Acton, D.D., Cotton W.D.J. Activity-based costing in a university setting /D.D. Acton, W.D.J. Cotton // Journal of Cost Management. 1997. - March/April, -pp. 32-38.

103. Ansari, S.L., Swenson D., Bell J. A template for implementing target costing /S.L. Ansari, D. Swenson, J. Bell// Cost Management. 2006. -September/October. — pp. 20-27.

104. Balachandran, B.V., Sundar K.S. Interface between ABC/M requirements and multi-dimensional databases /B.V. Balachandran, K.S. Sundar // Cost Management. 2003. - November/December. — pp. 33-39.

105. Fisher, J. Implementing target-costing /J. Fisher // Journal of Cost management. — 1995. Summer. - pp.50-59.

106. Graham Francis, Clare Minchington. Value-based management in practice /Francis Graham, Minchington Clare // Management Accounting. 2000. - February. - pp. 46-47.

107. Bhimani, A., Gosselin M., Ncube M., Okano H. Activity-based costing: How far have we come internationally? / A. Bhimani, M. Gosselin, M. Ncube, H. Okano // Cost Management. 2007. - May/June. - pp. 12-17.

108. Неопубликованная информация:

109. Сайт консалтинговой компании «Кворум», http://erp.quorum.ru

110. Сайт консалтинговой компании ВИЛ Анатех: http://www.anatech.ru

111. Сайт Группы Компаний «Бестконсалт»: http://www.bestconsult.ru

112. Форум журнала «Финансовый директор»: http://www.cfin.ru/forum

113. Классификация драйверов, применяемых в АВС-методе

114. Учет и калькулирование по плановой ставке методом АБСп/п Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит

115. Учет стоимости по плановой ставке и фактическому потреблению драйвера:11. 1.2. основных операции - обслуживающих операций 33 34 30 3113. управляющих операции 35 32

116. Списание основных операций, стоимость которых рассчитывается по плановой ставке и фактическому потреблению драйвера, на объекты калькулирования 39 33

117. Учет отклонений по ценовому фактору в фактической стоимости:61. 6.2. основных операций - обслуживающих операций 36 37 30 3163. управляющих операции 38 32

118. Списание отклонений по ценовому фактору в стоимости71. 7.2. не основных операции: на счет продаж - на объекты калькулирования и счет продаж 90.2* 39 и 90.2 37-38 37-38

119. Списание отклонений по ценовому фактору в стоимости81. 8.2. основных операции: на счет продаж - на объекты калькулирования и счет продаж 90.2* 39 и 90.2 36 36

120. Списание отклонений по ценовому фактору в стоимости неотносимых операций на счет продаж 90.2* 37-38

121. Взаимосвязь статей затрат с операциями в розничной торговле1. Название операций Затраты1. Основные операции

122. ИТОГО 285845,93 581604,07 867450,00 X X X X X X 21470,32 27860,08 13393,01

123. ГфУС * ёфУС распределенная переменная часть стоимости операций на конечные объекты калькулирования.

124. ИТОГО с учетом переменно» части стоимости операций 54670,37 97560,49 36886,50

125. БфТРС фактическое значение драйвера, предназначенного для распределения постоянной части в стоимости операций; §

126. ФТРС ~ фактическое потребление драйвера конечными объектами калькулирования; |

127. ГфТРС * ^фТРС ~~ распределенная постоянная часть стоимости операций на конечные объекты калькулирования. дs4JT4

128. Сопоставление результатов распределения стоимости операций простым АВС-методом и

129. АВС-методом, интегрированным с элементами СУР-анализа, на примере объекта исследования ООО «Арарат»п/п Коды операций Стоимость операций, руб. Гф (п.З : п.6) <1ф Гф*(1ф (руб.)

130. ИТОГО по данным АВС-метода, интегрированного с элементами СРУ-анализа 54670,37 97560,49 36886,50

131. Итого отклонений в рублях (строка 10 строка 9) 5 243,09 -6 496,63 -185,64

132. Итого отклонений в %-ах (строка 11 / строка 9 * 100%)* 10,61 -6,24 -0,50

133. Уровень существенности отклонений 5%.

134. Фактические показатели драйверов операцийп/п Коды операций Драйверы (Бф и с.ф)1. 2. 3.

135. ИТОГО 285845,93 581604,07 867450,00 305855,15 581604,07 887459,22 20009,22 X X X Xпродолжение таблицы

136. ИТОГО прирост переменных затрат на объект калькулирования 1502,92 1950,21 937,51

137. ИТОГО общая сумма косвенных затрат 56173,30 99510,69 37824,01

138. Прогнозирование затрат, исходя из роста товарооборота каждой группы товаров (группа 1 рост 1%, группа 2 - рост 6%,., группа N - рост 0%) общий рост товарооборота 7% на примере объекта исследования ООО «Арарат»п/п1. Коды операций

139. Фактическая стоимость операций, руб.

140. Прогнозная стоимость операций, руб.1. УС,Ф1. ТРС4п.З + п.4)1. УС (Т на1. ТРСПуп.б + П.7)руб.)оп1. Группа 11. Группа 21. Группа N2.