Использование международных стандартов финансовой отчетности в системе управления кредитным риском тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Кузьменко, Ирина Сергеевна

• Кузьменко, Ирина Сергеевна
• кандидат экономических наук
• 2005

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Кузьменко, Ирина Сергеевна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. КРЕДИТНЫЙ РИСК И СИСТЕМА УПРАВЛЕНИЯ ИМ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ.

1.1. Содержание кредитного риска и факторы, его определяющие.

1.2. Основные элементы системы управления кредитным риском.

1.3. Роль информационной инфраструктуры для управления кредитным риском на основе МСФО.

ГЛАВА 2. РОЛЬ МСФО ДЛЯ УПРАВЛЕНИЯ КРЕДИТНЫМ РИСКОМ.

2.1. Экономическое содержание МСФО, воздействующих на систему управления кредитным риском.

2.2. Влияние МСФО на содержание кредитного портфеля банка.

2.3. Значение МСФО для аналитической и контрольной подсистемы управления кредитным риском.

ГЛАВА 3. РАЗВИТИЕ РОССИЙСКОЙ ПРАКТИКИ УПРАВЛЕНИЯ КРЕДИТНЫМ РИСКОМ НА ОСНОВЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МСФО.

3.1. Характеристика российских стандартов, регулирующих управление кредитным риском банка, и направления их развития.

3.2. Повышение достоверности оценки финансового положения контрагента на основе требований МСФО.

3.3 Развитие методов оценки качества кредитного портфеля банка на основе МСФО.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Использование международных стандартов финансовой отчетности в системе управления кредитным риском»

Актуальность темы исследования. Финансовая устойчивость коммерческого банка определяется его способностью эффективно управлять рисками. Основным риском банковской деятельности является кредитный риск, которому подвержена большая часть активов и операций коммерческого банка. Кредитный риск может привести к значительным потерям, что негативно отражается на прибыли и капитале банка.

В современной системе управления кредитным риском в российских банках, наряду с определенными достижениями, присутствует ряд недостатков, обусловленных несовершенством информационной инфраструктуры, в частности:

- недостатки, связанные с источниками информации, необходимой для оценки кредитного риска (недостоверность информации, используемой для анализа факторов кредитного риска);

- несовершенство банковских стандартов формирования информации о кредитном риске банка и ее интерпретации для принятия управленческих решений.

Устранению указанных недостатков в значительной мере может способствовать переход российских банков и компаний на составление отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Начиная с 2004г. российские банки начинают составлять отчетность по МСФО параллельно с составлением отчетности по российским стандартам, а с 2006г. планируется составление отчетности только в соответствии с МСФО.

Вместе с тем, следует отметить, что переход российских банков на МСФО сопряжен с определенными проблемами теоретического и методологического характера.

В настоящее время разработки Центрального Банка РФ, материалы программы ТАСИС по содействию проведению реформы бухгалтерского учета и отчетности в странах СНГ, внутренние материалы международных аудиторских компаний, публикации в периодических изданиях в основном касаются трансформации отчетности российских банков, составленной в соответствии с российскими стандартами, в отчетность по МСФО.

Вместе с тем, на сегодняшний день имеет место неполное осмысление подходов МСФО к отражению операций, совершаемых банками, неоднозначность толкований положений МСФО специалистами.

Переход российских банков на составление отчетности по МСФО потребует также внесения определенных изменений в понимание содержания кредитного риска, кредитного портфеля банка, а также в практические аспекты управления кредитными рисками с учетом подходов МСФО к трактовке активов и обязательств банка.

В то же время научные и методологические разработки в области управления кредитным риском банка на основе МСФО практически отсутствуют.

Недостаточная разработка теоретических, методологических и практических вопросов обуславливает актуальность выбранной темы.

Методологическая и теоретическая база. В ходе исследования была изучена российская и зарубежная литература по вопросам управления кредитными рисками, а также диссертации, затрагивающие схожие вопросы.

Работы российских авторов О.И. Лаврушина, И.Д. Мамоновой, Н.Э. Соколинской, Н.И. Валенцевой, Г.С. Пановой, Р.Г. Ольховой, Н.Р. Герониной, Ю.Ю. Русанова, A.M. Тавасиева, Ю.С. Масленченкова, Е.Б. Супрунович, диссертации М.З. Сабирова, Е.П. Суской, Е.В. Рукавишниковой, Е.А. Нестеренко, Милюковой Г.А. посвящены исследованию содержания возвратности кредита, сущности кредитного риска и методам его оценки, системы управления кредитным портфелем банка применительно к действующим стандартам финансовой отчетности российских коммерческих банков.

Зарубежные авторы (П. Роуз, Дж. Синки, М. Хиггинс, X. Ван Грюнинг, С. Брайонович и др.) раскрывают подходы к оценке и анализу кредитных рисков, принятые в мировой практике, рассматривают способы минимизации кредитных рисков и количественные способы оценки кредитных рисков, основанные на математико-статистических моделях.

Отдельные вопросы составления отчетности банками в соответствии с МСФО освещались в научных статьях и материалах (А.Ю. Симановского, Н.Э. Соколинской, Е.И. Мешковой). В то же время научные и методологические подходы для управления банковскими рисками на основе МСФО практически не разработаны. Данное исследование является первым, раскрывающим экономический подход к управлению кредитными рисками в России в новых условиях.

В работе широко использовались нормативно-правовые акты Российской Федерации, касающиеся управления кредитными рисками, международные стандарты финансовой отчетности, материалы Базельского комитета по вопросам управления кредитными рисками, материалы научных конференций и семинаров по изучаемой тематике, материалы периодической печати, информация официальных сайтов в сети Интернет, внутренние нормативные документы банков и аналитические материалы аудиторских компаний.

Цель н задачи исследования. Целью работы является решение научной задачи разработки системы управления кредитными рисками с использованием принципов и подходов МСФО.

Достижение данной цели потребовало решения следующих задач:

- представить уточненное содержание кредитного риска с учетом принципов и подходов МСФО и определить основные признаки кредитного риска;

- уточнить основной понятийный аппарат управления кредитным риском с учетом подходов МСФО;

- определить основные элементы системы управления кредитным риском для целей ее построения с учетом требований МСФО;

- раскрыть содержание информационной инфраструктуры системы управления кредитным риском и определить роль МСФО для повышения ее эффективности;

- определить значение МСФО для формирования кредитного портфеля и оценки его качества;

- проанализировать и дать оценку современной практике управления кредитным риском с учетом требований МСФО;

- сформулировать предложения по созданию модернизированной системы управления кредитным риском с учетом подходов и принципов МСФО;

- разработать направления повышения достоверности оценки финансового положения контрагента на основе МСФО.

Предметом исследования является деятельность коммерческих банков, подверженная кредитному риску.

Объектом исследования является использование МСФО для управления кредитным риском.

Научное исследование проводилось с использованием системного подхода. Кроме того, использовались следующие методы: анализ и синтез, метод группировки и сравнения, статистический анализ.

Научная новнзна проведенного исследования заключается в разработке принципиально нового подхода к управлению кредитным риском на основе МСФО.

В результате исследования получены следующие научные результаты:

- дано определение кредитному риску, охватывающему не только ссуды, но и другие активы, содержащие финансовое обязательство контрагента в его трактовке по МСФО;

- проведено разграничение понятий кредитного рейтинга контрагента и кредитного рейтинга актива, вытекающее из представленного определения кредитного риска;

- раскрыто значение МСФО для развития информационной инфраструктуры как условия повышения эффективности системы управления кредитным риском;

- выявлены направления влияния принципов и положений МСФО на элементы системы управления кредитными рисками, а также направления совершенствования данных элементов;

- уточнено содержание кредитного портфеля, вытекающее из установленного МСФО порядка признания и оценки финансовых инструментов;

- предложена классификация инструментов кредитного портфеля банка на основе положений МСФО, сформулированы подходы к оценке инструментов кредитного портфеля, составленного в соответствии с требованиями МСФО;

- дана оценка современной российской нормативной базе, регулирующей управление кредитными рисками банка, на предмет ее соответствия положениям МСФО, и определены направления ее развития;

- обоснованы направления повышения достоверности оценки финансового положения контрагента на основе отчетности, составленной в соответствии с требованиями МСФО;

- разработаны предложения по совершенствованию методов оценки качества кредитного портфеля банка, отвечающие требованиям МСФО, и базирующиеся на оценке степени кредитного риска портфеля и его доходности. В рамках совершенствования методов оценки качества кредитного портфеля предложена методология определения размера резервов в соответствии с требованиями МСФО и определения кредитных рейтингов активов кредитного портфеля.

Практическая значимость проведенного исследования заключается в том, что выводы и рекомендации, касающиеся построения системы управления кредитными рисками в коммерческих банках на основе подходов и принципов МСФО, могут быть использованы:

- сотрудниками Центрального банка для разработки нормативной базы по управлению кредитными рисками;

- сотрудниками коммерческих банков и внешнего аудита для организации управления кредитными рисками.

Самостоятельное практическое значение имеют следующие разработки:

- по идентификации и анализу кредитных рисков, присутствующих в финансовых инструментах, в соответствии с принципами МСФО;

- по необходимости создания внутреннего нормативного документа банка -Политики управления кредитными рисками, регламентирующего процесс управления кредитными рисками на основе принципов и подходов МСФО;

- по оценке финансового положения контрагента на основе финансовых коэффициентов и денежного потока, рассчитанных на основе отчетности контрагента по МСФО;

- по определению величины резервов на покрытие кредитных рисков и по определению кредитных рейтингов активов кредитного портфеля, составленного в соответствии с требованиями МСФО; по применению метода аллокирования собственного капитала, достаточного для покрытия кредитных рисков, и использованию экономического капитала банка для оценки доходности кредитного портфеля.

Таким образом, в настоящей работе предпринята попытка разработать систему управления кредитными рисками с использованием принципов и подходов МСФО.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Кузьменко, Ирина Сергеевна

ВЫВОДЫ:

- Качество кредитного портфеля определяется степенью его кредитного риска и доходностью.

- Степень кредитного риска портфеля определяется степенью обесценения кредитного портфеля, кредитными рейтингами его активов и уровнем диверсификации кредитного портфеля.

- Согласно МСФО степень обесценения кредитного портфеля отражается в размере убытков от обесценения, непосредственно отнесенных на счета прибылей и убытков (по активам кредитного портфеля, учитываемым по справедливой стоимости), и объеме созданных резервов на потери.

- Применение принципов и положений МСФО позволит повысить достоверность созданных банками резервов на обесценение и лимитов задолженности;

- Влияние положений МСФО на размер активов банка, признаваемых на балансе, расчет прибыли по активам, подверженным кредитному риску, и построение на основе данной прибыли показателей доходности (в частности, показатель RAROC), позволит существенно усовершенствовать оценку доходности кредитного портфеля банка.

Заключение

Проведенное исследование позволяет сделать следующие выводы относительно построения в российских банках системы управления кредитными рисками с использованием принципов и подходов МСФО.

Первая группа выводов касается определения теоретических основ системы управления кредитными рисками. В диссертации обоснованы следующие положения:

1. Кредитный риск представляет собой возможность для банка понести потери вследствие неисполнения контрагентом своих финансовых обязательств по договору. Подвиды кредитного риска: риска невозврата стоимости (в рамках которого выделяется риск операций прямого кредитования и операция непрямого кредитования) и риска замещения контракта.

2.В качестве основного признака кредитного риска определено наличие у контрагента перед банком финансового обязательства по договору, которое представляет собой а) обязанность по договору передать денежные средства или иной финансовый актив контрагенту, или б) обменять финансовые инструменты с контрагентом на потенциально невыгодных условиях.

3. Кредитный портфель определен как структурированная совокупность активов, подверженных кредитному риску, обеспечивающая достижение оптимального соотношения между уровнем доходности и кредитного риска.

4. В диссертации представлено следующее понимание системы управления кредитными рисками:

- система управления кредитными рисками - это совокупности взаимосвязанных и образующих целое единство элементов, целью функционирования которых является снижение негативного влияния на банк последствий реализации кредитного риска;

- система управления кредитными рисками включает следующие взаимосвязанные и взаимодействующие подсистемы: организационную, аналитическую и контрольную. Изучение элементов системы предполагает выделение в рамках каждой подсистемы взаимосвязанных элементов системы по управлению кредитными рисками.

5. Информация является содержательным наполнением элементов системы управления кредитными рисками. Переход российских компаний и банков на составление отчетности в соответствии с МСФО позволят существенно повысить качество достоверность, достаточность и полноту информации, используемой банками для управления кредитными рисками.

Вторая группа выводов касается направлений использования МСФО для построения системы управления кредитными рисками.

1. Концептуально принципы и положения МСФО применительно к системе управления кредитными рисками могут способствовать повышению ее эффективности посредством:

- более правильного отражения операций банка, подверженных кредитному риску, базируясь на приоритете экономического содержания данных операций над их юридической формой;

- ориентации на более корректные методы оценки активов, подверженных кредитному риску (по справедливой и по амортизированной стоимости);

- воздействия на формирование банком прозрачной и достоверной информации о подверженности кредитному риску, раскрываемой пользователям отчетности для принятия ими экономических решений.

2. Изучение основных подходов и принципов МСФО позволило сделать следующие выводы о влиянии МСФО на содержание кредитного портфеля банка:

- содержание кредитного портфеля согласно МСФО определяется не по формальным критериям, а на основе экономической сущности финансовых инструментов;

- определение финансового обязательства согласно МСФО, позволяет использовать его в качестве основного критерия для отнесения того или иного актива в состав кредитного портфеля;

- на состав кредитного портфеля значительное влияние оказывает:

- порядок признания / прекращения признания финансовых активов на балансе банка согласно МСФО, в том числе, исключение из состава кредитного портфеля вложений, которые не предполагают получения экономической выгоды (например, ссуд, нереальных для взыскания);

- требование МСФО о невключении в кредитный портфель банка инструментов, подверженных кредитному риску, в отношении которых у банка есть намерение и юридическое право произвести взаимозачет с определенными обязательствами;

- все финансовые инструменты, входящие в кредитный портфель, предлагается классифицировать в 4 группы исходя из их экономического содержания: финансовые активы для торговли, инвестиции, удерживаемые до погашения, предоставленные ссуды и дебиторская задолженность, финансовые активы для продажи;

- корректная классификация финансовых инструментов, входящих в кредитный портфель, позволит выбрать соответствующий метод оценки инструментов кредитного портфеля согласно МСФО: по справедливой стоимости или по амортизированной стоимости;

- требования МСФО не позволяют искусственно улучшать кредитный портфель и скрывать истинное финансовое положение банка.

3. Важное место в диссертации отведено методологическим вопросам, отражающим оценку современной практики управления кредитными рисками на предмет ее соответствия требованиям МСФО и разработки предложений по ее совершенствованию.

- Оценка современной системы управления кредитными рисками производилась по следующим направлениям: анализ факторов кредитного риска, оценка кредитного риска, применение способов управления кредитными рисками, контроль за уровнем кредитного риска. По результатам оценки были разработаны следующие предложения по совершенствованию системы управления кредитными рисками.

- В части идентификации кредитного риска: последовательное применение такого принципа МСФО как осмотрительность и преобладание экономического содержания инструмента над его юридической формой, позволяет наиболее полно выявить финансовые инструменты, которым присущи признаки кредитного риска, и произвести анализ факторов, их вызывающих. Этому способствует, прежде всего, данное в МСФО 32 определение финансового обязательства, которое выявляет единую основу всех финансовых инструментов, подверженных кредитному риску - наличие финансового обязательства.

- В части анализа факторов кредитного риска: повысить достоверность оценки финансового положения контрагента и присваиваемых ему внутренних кредитных рейтингов посредством:

- введения требования об анализе финансового положения контрагента на основе отчетности, составленной в соответствии с МСФО (в работе проведена апробация анализа финансового положения контрагента и его денежного потока на основе отчетности трех российских компаний, составленной в соответствии с МСФО);

- корректного определения, является ли контрагент связанной стороной для банка, руководствуясь требованиями МСФО, т.е. исходя не из формальных признаков связанных сторон, а из понятия контроля над их деятельностью.

- В части оценки кредитного риска: повышения корректности расчета суммы, подверженной кредитному риску, вследствие применения принципов и подходов МСФО к признанию финансовых инструментов, подверженных кредитному риску, и использованию соответствующих методов оценки (по справедливой стоимости или по амортизированной).

- В части применения способов управления кредитными рисками:

- повышение адекватности резервов на покрытие кредитных рисков и величин лимитов вследствие более достоверной оценки инструментов кредитного портфеля, классификации инструментов кредитного портфеля исходя из их экономического содержания, и более корректных внутренних кредитных рейтингов;

- более корректный расчет величины собственного капитала, аллокируемого для покрытия неожиданных потерь по кредитным рискам вследствие значительного влияния МСФО на величину прибыли и другие компоненты собственного капитала.

- В части контроля за уровнем кредитного риска:

- повышение контроля участников рынка за управлением кредитными рисками в банке вследствие выполнения требований МСФО о раскрытии банком информации по управлению кредитным риском;

- повышения корректности показателей, характеризующие эффективность управления кредитным риском банка, рассчитанные на основе прибыли, капитала банка, величины созданных резервов.

Третья группа выводов касается предложений по совершенствованию российской практики управления кредитным риском на основе использования МСФО.

1. В диссертации проведен анализ российской нормативной базы, регулирующей управление кредитными рисками банка, на предмет соответствия положениям МСФО. Проведенный анализ показал, что, несмотря на позитивные изменения, сохраняются существенные недостатки и несоответствия российской нормативной базы, регулирующей управление кредитными рисками, требованиям МСФО, в частности:

- не полностью реализованы основные подходы и принципы МСФО по оценке и признанию инструментов, подверженных кредитному риску, не устранен формальный подход к оценке данных инструментов, признанию их в отчетности и раскрытию по ним информации. В ряде случаев происходит подмена принципа приоритета содержания над формой четко регламентированным порядком отражения и оценки активов;

- в российских стандартах отчетности не предусмотрено требования о раскрытии информации о подходах и методах управления кредитными рисками для пользователей финансовой отчетности, что не соответствует требованиям МСФО о раскрытии информации. В качестве причины этого указана сохраняющаяся ориентация отчетности банков на пользователя - налоговые и надзорные органы, а не на кредиторов, инвесторов, акционеров.

В работе также проанализирована внутренняя нормативная база, регулирующая управление кредитными рисками, на примере нескольких российских банков. В результате установлено, что при создании внутренних нормативных документов российские банки часто руководствуются лишь наличием тех или иных методик, на практике некоторые внутренние инструкции не применяются, поскольку в них не прописаны реальные механизмы их действия.

С целью комплексного управления кредитными рисками и создания эффективной системы управления ими в диссертации указана необходимость разработки российскими банками внутреннего нормативного документа, регламентирующего управление кредитными рисками, -Политики управления кредитными рисками, базирующейся на подходах и принципах МСФО, даны рекомендации по ее содержанию.

2. В диссертации обосновано, что повышение достоверности оценки финансового положения контрагента является приоритетным направлением совершенствования российской практики управления кредитным риском. На основе проведенного анализа по данному вопросу сделаны следующие выводы: недостоверность и непрозрачность отчетности российских предприятий, составленной в соответствии с российскими стандартами, приводит к недостоверности результатов анализа финансового положения контрагента (некорректности финансовых коэффициентов, характеризующих деятельность контрагента, и показателей денежного потока), что не позволяет присвоить контрагенту соответствующий кредитный рейтинг и оценить источник возврата кредита;

- основные недостатки отчетности предприятий, составленной с соответствии с российскими стандартами реализуются по следующим направлениям: отсутствие консолидированной отчетности, некорректная оценка активов (основных средств, запасов, дебиторской задолженности, прочих активов, финансовых вложений), неучет фактора инфляции, недостоверные значения прибыли.

Предложено предусмотреть в Положении №254-П и внутренних нормативных документах банка (например, в Политике по управлению кредитными рисками) требование об анализе финансового положения контрагента и присвоения кредитного рейтинга на основе отчетности, составленной в соответствии с МСФО. Непредставление контрагентом отчетности по МСФО предложено рассматривать в качестве фактора, повышающего уровень кредитного риска, вследствие невозможности достоверно оценить кредитоспособность контрагента.

3. В диссертации сформулированы предложения и выводы по совершенствованию методов оценки качества кредитного портфеля в соответствии с требованиями МСФО:

- предложено определять качество кредитного портфеля на основании оценки степени его кредитного риска и доходности, степень кредитного риска портфеля предложено определять степенью обесценения кредитного портфеля, кредитными рейтингами его активов и уровнем диверсификации кредитного портфеля;

- степень обесценения кредитного портфеля представлена как размер убытков от обесценения, непосредственно отнесенных на счета прибылей и убытков согласно требованиям МСФО (по активам кредитного портфеля, учитываемым по справедливой стоимости), и объем созданных резервов на потери;

- обосновано, что применение принципов и положений МСФО позволит повысить адекватность созданных банками резервов на обесценение кредитного портфеля и лимитов задолженности, предложен подход к определению необходимого объема резервов по кредитному портфелю, отвечающий требованиям МСФО.

- выявлено, что влияние положений МСФО на размер активов банка, признаваемых на балансе, на расчет прибыли по активам, подверженным кредитному риску, и построение показателей на основе данной прибыли, позволит повысить корректность оценки доходности кредитного портфеля банка, в частности с использованием показателя доходности с учетом риска (RAROC).

Кроме того, в диссертации предложен следующий подход к учету фактора обеспечения, соответствующий принципу осторожности МСФО:

- при расчете размера резервов и определении кредитного рейтинга контрагента рассматривать обеспечение в качестве вторичного источника покрытия кредитных рисков, и критериями классификации активов кредитного портфеля считать финансовое положение и обслуживание долга контрагентом. Обеспечение использовать непосредственно при расчете резерва, т.е. умножать на весовой коэффициент, характеризующий качество обеспечения, и вычитать из стоимости актива, подверженного кредитному риску.

- для последовательного применения данного подхода российским банкам необходимо разработать методику оценки качества обеспечения и оценки его стоимости и выработать расширенную шкалу коэффициентов в зависимости от вида и качества обеспечения. Обосновано, что подход, реализованный в Положении ЦБ РФ №254-П, предполагающий наличие только двух категорий обеспечения (I категория - коэффициент 1, II категория коэффициент 0,5), не позволяет корректно учитывать качество обеспечения при расчете резерва и создает предпосылки для занижения банками объемов создаваемых резервов;

- при создании резервов в диссертации выделены общие резервы, формируемые под возможные потери, которые не могут быть идентифицированы с конкретным активом, и специальные резервы, создаваемые в связи с потерей стоимости конкретным активом. При расчете размера общих резервов предложено не вычитать стоимость обеспечения из стоимости активов, подверженных кредитному риску, поскольку по данным активам погашение задолженности предполагается за счет первичного источника (денежных потоков контрагента), а не за счет обеспечения.

- обеспечение, параметры сделки, а также источник информации о финансовом положении контрагента (отчетность по российским стандартам отчетности или по МСФО) использовать в качества критериев при классификации актива с целью присвоения кредитного рейтинга активу для определения размера платы за данный актив с учетом уровня кредитного риска и определения уровня принятия решения о заключении сделки, подверженной кредитному риску.

Сформулированные выводы могут существенно способствовать устранению формального подхода к оценке кредитных рисков в российской практике и создать более эффективную систему управления кредитными рисками.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Кузьменко, Ирина Сергеевна, 2005 год

1. Федеральный Закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

2. Положение ЦБ РФ «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 05.12.2002г. № 205-П;

3. Положение ЦБ РФ от 30.07.2002 г. № 191-П «О консолидированной отчетности»;

4. Положение ЦБ РФ от 26.03.2004г. №254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности»;

5. Положение ЦБ РФ от 31.08.1998г. №54-П «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)»;

6. Положение ЦБ РФ от 09.07.2003г. № 232-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери»;

7. Положение ЦБ РФ от 16.12.2003 № 242-П «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах»;

8. Указание ЦБ РФ от 14.04.2003 г. № 1270-У «О публикуемой отчетности кредитных организаций и банковских/консолидированных групп»;

9. Указание ЦБ РФ от 16.01.2004 г. № 1376-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации»;

10. Указание оперативного характера ЦБ РФ от 25.12.2003 г. № 181-Т «О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности»;

11. Указание ЦБ РФ от 25.12.2003 № 1363 «О составлении и представлении финансовой отчетности кредитными организациями»;

12. Инструкция ЦБ РФ от 16.01.2004г. №110-И «Об обязательных нормативах банков»;

13. Письмо ЦБ РФ от 05.10.1998г. № 273-Т «Методические рекомендации»;

14. Письмо ЦБ РФ №70-Т от 23.06.2004 «О типичных банковских рисках»;

15. Возможности и трудности «Нового Соглашения о капитале». Внутренние материалы компании «PriceWaterhouseCoopers»;

16. Банковский надзор и аудит. Учебное пособие. Авт. колл.: Мамонова И.Д., Ширинская З.Г., Ольхова Р.Г., Соколинская Н.Э. и др. М.: - Инфра-М, 1995;

17. Березанская Е. Стандарты сближаются: банки научились «рисовать» отчеты по МСФО. Ведомости, 16.01.2002г.;

18. Березов М.Ю. Подготовка отчетности по МСФО. Использование отчетности по МСФО для управления Банком. Материалы семинара «Проблемы анализа и управления рисками в деятельности кредитных организаций»;

19. Бернар И., Колли Ж.К. толковый экономический и финансовый словарь в 2-х томах. -М.: Международные отношения 1994;

20. Бояренков А.В. Синдицированный кредит как источник ресурсов крупных предприятий. Деньги и кредит, №2/2004;

21. Брикхем Ю., Гапенски Л. Финансовый менеджмент. Пер. с англ. В.В. Ковалева.-Санкт-Петербург: Экономическая школа, 1997;

22. Булатов М.А. Информационная поддержка международными организациями перехода на МСФО российских банков. Налогообложение, учет и отчетности в коммерческом байке, №11/2002;

23. Васютович А., Сотникова Ю. Рыночный риск: измерение и управление. Банковское дело в Москве, №5/2001;

24. Владимиров В.А., Воробьев В.Л., Малинецкий Г.Г. и др. Управление риском, риск, устойчивое развитие, синергетика. М.: Наука, 2000;

25. Гамза В.А. Методологические основы системной классификации банковских рисков, Банковское дело, №6-7/2001;

26. Гвелесиане Т.В. МСФО: применение в кредитных организациях. -М.: БДЦ-Пресс, 2004;

27. Герасимова Е.Б. Анализ кредитного риска: рейтинговая оценка клиентов. Финансы и кредит, №17 (155)/2004;

28. Геронина Н.Р., Русанов Ю.Ю. Управление банковскими рисками. М.: МБИ, 2003;

29. Горбатова Л.В., Гершун A.M. Учет по международным стандартам (МСФО). 3-е издание. М.: Бухгалтерский учет, 2003;

30. Грюнинг X., Братанович С. Анализ банковских рисков. Система оценки корпоративного управлении и управления финансовым риском. М.: ВЕСЬ МИР;

31. Гурвич В. Кредитное качество банковских активов. Банковское дело, №1/2004;

32. Джикович В.В. Создание кредитных бюро в России. Проблемы законодательства и организации практической деятельности. Выступление на XIII Международном банковском конгрессе (МБК 2004). http://mbk.spb.ru/rus/mbk2004;

33. Ермасова Н.Б. Управление кредитными рисками в банковской сфере. Финансы и кредит. №4/2004;

34. Зражевский В.В. Основы совершенствования системы управления рисками. Банковское дело, №2/2003;

35. Иванов В. Введение МСФО и качество управления банками. Банковское дело в Москве, №1/2003;

36. Ивасенко А.Г. Банковские риски: Учебное издание. М. Вузовская книга, 1998;

37. Кабушкин С.Н.Управление банковским кредитным риском. М.: Новое знание, 2004;

38. Княжеченко Е. Пример автоматизации технологии подготовки отчетности по МСФО. Аналитический банковский журнал, №8/2002;

39. Козлов А.А. Некоторые актуальные вопросы развития банковского сектора России. Деньги и кредит, №2/2004;

40. Криночкин Д.Л. Управление риском несбалансированной ликвидности коммерческого банка. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. -М.: 2002.;

41. Ларионова И.В. Управление активами и пассивами в коммерческом банке. М.: Консалтбанкир, 2003;

42. Лукьянов Г.И. Проблемы риска в социальной философии. Вопросы философии, №10/2002;43