Методология и аналитическое обеспечение управления налоговым потенциалом региона тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, доктор экономических наук Ханафеев, Фарид Файзрахманович

• Ханафеев, Фарид Файзрахманович
• доктор экономических наук
• 2008

Оглавление диссертации доктор экономических наук Ханафеев, Фарид Файзрахманович

Введение

1. Генезис налоговых теорий во взаимосвязи с современными концепциями экономического развития

1.1. Влияние' налоговой политики на экономическое развитие государства в современных условиях

1.2. Генезис понятия налоги и общая классификация налоговых теорий

1.3. Влияние английской классической политической экономии на развитие теорий налогообложения

1.4. Влияние кейнсианской и неокейнсианской теоретических школ на развитие налоговых категорий "налоговое бремя" и "налоговый потенциал"

2. Сущность, логическая структура налогового потенциала и факторы, влияющие на его развитие

2.1. Институциональный подход в обосновании категории "налоговый потенциал"

2.2. Логическая структура налогового потенциала и обоснование факторов, влияющих на его развитие

3. Развитие информационно-аналитического обеспечения управления налоговым потенциалом в системе налогового администрирования

3.1. Сущность налогового администрирования как системы управления налоговым потенциалом региона

3.2. Формирование методического обеспечения управления налоговым потенциалом при помощи функций налогового администрирования: планирования, учета и анализа

3.2.1. Функция налогового планирования

3.2.2. Функция учета, присущая системе налогового администрирования 161 3.2.3.=^ Содержание анализа как функции налогового администрирования 165 3.3. Основные формы налогового контроля и налогового регулирования: их аналитическое содержание

4. Методология оценки налогового потенциала хозяйствующего субъекта (налогоплательщика)

4.1. Методическое обоснование оценки налогового потенциала хозяйствующего субъекта по стоимости его капитала

4.2. Налоговые риски в системе управления налоговым потенциалом хозяйствующего субъекта

5. Методология анализа развития налогового потенциала региона

5.1. Аналитические возможности использования налоговых инструментов для регулирования регионального развития

5.2. Анализ формирования налоговой базы региона в зависимости от факторов производства

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Методология и аналитическое обеспечение управления налоговым потенциалом региона»

Актуальность исследования. В последние два десятилетия наряду с процессами глобализации экономики, ее интеграцией в мировое экономическое пространство, развиваются новые научные направления в области эффективности экономики общественного сектора. В современной литературе такая экономика представлена новой системой взглядов на роль государства и теорию государственных финансов. Понимая под общественным сектором совокупность разных ресурсов государства и находящиеся в его распоряжении собственность и денежные фонды, экономисты ищут пути решения проблемы эффективного управления этими ресурсами и собственностью с тем, чтобы сохранить и увеличить их поступательное развитие.

Национальное управление экономическим развитием в настоящее время направлено на обеспечение единства экономического и социального развития России, что, в свою очередь требует социально устойчивого развития всех ее регионов. Не случайно, одной из важнейших и специфических целей российской национальной экономики является обеспечение единого экономического пространства, решение проблем соотношения федерального и регионального (местного) уровней экономического управления и хозяйствования, проблем бюджетного федерализма, разграничения государственной и муниципальной форм собственности и др.

Результативность налогового регулирования зависит от его соответствия критериям достаточности и эффективности, которые определяют две оптимально допустимые границы налогообложения: нижнюю и верхнюю. Нижняя граница - уровень потребностей бюджета: налогообложение не может быть ниже предела потребностей бюджета для финансирования основных функций государства. Верхняя - уровень платежеспособности налогоплательщиков: налогообложение не может превышать допустимый предел. Следствием этого нарушения может быть не только снижение доходов налогоплательщика и соответственно налоговых поступлений, но и его банкротство, а значит, прекращение налоговых поступлений в бюджет.

Конец XX столетия, характеризовавшийся резким спадом производства во всех отраслях экономики и снижение уровня жизни населения, привел к дифференциации по доходам не только населения, но и к дифференциации регионов на богатые и богатеющие, бедные и беднеющие по о!бъемам среднедушевого ВРП. Концентрация бедности все еще сохраняется в тех регионах, преобладающая часть которых являются республиками и автономными округами.

Признанными универсальными инструментами воздействия1 на развитие экономики регионов являются бюджет и налоговая политика государства. Экономическое развитие можно оценить с помощью аналитической характеристики налогового потенциала, поскольку использование налогов в процессе регулирования экономики государства и его регионов в настоящее: время подтверждается данными по исполнению консолидированных бюджетов; поступлению налогов, сборов и иных обязательных,платежей в бюджетную систему. Количественные характеристики исполнения бюджетной политики государства, конечно же, не являются единственными. Большую роль играет многоплановая информация о социально-экономических показателях региона, которая обеспечивает принятие решений по координации работы и управлению налоговым потенциалом.

Учитывая, что условия развития регионов формируются под влиянием различных эндогенных и экзогенных факторов, уровень каждого региона России, его налоговый потенциал — различны. Поэтому в 2008 году была определена- принадлежность Управлений Федеральной налоговой службы России по субъектам Российской Федерации, устанавливающая четыре группы субъектов, отличающихся объемами поступлений налоговых платежей в бюджет: 1 группа - свыше 80 млрд. руб., 2 группа - от 40 до 80 млрд. руб., 3 группа - от 20 до 40 млрд. руб., 4 группа - менее 20 млрд. руб. Безусловно, сложнее решать вопросы экономического развития тех двух десятков регионов, которые по ряду объективных причин относятся к четвертой группе. Управление налоговым потенциалом таких регионов и развитие системы налогового администрирования требуют более эффективного нормативного обеспечения и теоретического обоснования используемых методов.

Для управления на региональном уровне требуются организация мониторинга информации, определение приоритетов, использования этой информации в системе налогового администрирования и в органах управления экономическим развитием регионов. Среди множества информационных источников большую роль для управления налоговым потенциалом играет информация, формируемая региональными налоговыми органами. Ее аналитичность зависит от структурной и функциональной организации служб, от уровня детализации показателей, представляемых во внутренней отчетности налоговых органов, от используемых методов и способов формирования этой информации, ее оценки и правильности интерпретации.

В настоящее время существующие и используемые виды информации для управления налоговым потенциалом систематизированы в формат Налогового паспорта субъекта РФ, включающего более пятисот показателей. Однако, количественный уровень детализации информации не свидетельствует о достаточном качественном уровне. Констатация информации и ее определенная ограниченность в формате Налогового паспорта не позволяют делать аргументированные выводы и оценку, особенно прогнозную, о развитии налогового потенциала региона; невозможно выявить налоговые риски и сделать прогноз об увеличении (снижении) налоговой базы по видам налогов. Перечень таких примеров велик и свидетельствует о необходимости пересмотра методологических подходов и развития методик планирования, учета, анализа, контроля и регулирования в системе налогового администрирования регионов.

Институт "налоги", как сложнейшая категория, сформировавшаяся на основе научных финансовых направлений, получила свое самостоятельное развитие как концептуальный элемент в теориях, отражающих положения развития налоговых отношений, налоговой политики, налогового администрирования. Концепция налогового потенциала не является исключением, т.к. налог, его функции и системообразующая сущность лежат в основе формирования многих показателей экономического развития региона. Современные институциональные теории позволяют выработать принципиально новое отношение к налоговым категориям. Это относится к теоретико-методологическому обоснованию содержания категории "налоговый потенциал", к его методическому и информационному обеспечению.

На региональном уровне функции налогового администрирования, исполняемые налоговыми органами, являются приоритетными. Однако нельзя умалять прав других главных администраторов доходов федерального и республиканского бюджетов, за которыми законодательством закреплены конкретные коды доходов бюджетов. Поступающая от главных администраторов информация должна быть учтена в характеристике налогового потенциала по принципу "существенности". Это позволит адекватно оценивать и прогнозировать налоговую базу в разрезе отдельных налогов и групп налогоплательщиков.

Действующая система налогового администрирования, находящаяся в непрерывном процессе реформирования и развития, может реализовывать свои функции на более высоком качественном уровне при условии обеспечения системы необходимой аналитической информацией, под которой следует понимать не только результаты анализа контрольной работы налоговых органов, но и детализированную информацию из смежных областей управления налоговым потенциалом: налогового макро- и микропланирования, прогнозирования; оперативного учета поступающих в бюджет налоговых платежей, учета налогоплательщиков и оценки налоговой базы каждого из уплачиваемых ими налогов; макро- и микроанализа налогового потенциала региона и налогоплательщиков, управления налоговыми рисками, учета их влияния на развитие налоговой базы и совокупной налоговой нагрузки крупнейших налогоплательщиков, поступления в бюджет от которых составляют существенную долю в общем объеме поступающих налогов по региону; и др. То есть, речь идет многоплановой, аналитически детализированной, качественной и содержательной информации, которая позволяет выявлять тенденции и причины отклонений в развитии налогового потенциала. Поэтому управление налоговым потенциалом взаимосвязано с системой налогового администрирования. Такой подход требует адекватного раскрытия содержания функций налогового администрирования, при помощи которых формируется аналитическое обеспечение для эффективного мониторинга налогового потенциала.

Анализ в системе налогового администрирования до настоящего времени не признан самостоятельной функцией, хотя это диктуется фактическим содержанием аналитической работы налоговых органов. В этой связи необходимо исследование методологической базы анализа налогового потенциала и определение методов, являющихся инструментарием в оценке возможностей развития региона и конкретного хозяйствующего субъекта - налогоплательщика (в первую очередь, крупнейшего или, возможно, проблемного). Неразвитость методологической и методической базы анализа налогового потенциала не позволяет поднять эффективность управления на должный качественный уровень в экономически слабых регионах России.

Заинтересованность государства в реализации налоговой политики, в экономическом развитии регионов и налогоплательщиков должна быть защищена от налоговых рисков, связанных с неисполнением обязательств налогоплателыциками перед бюджетом по разным причинам и обстоятельствам. Необходимо развивать методическое обеспечение анализа и контроля налоговых рисков, не только в отраслевом разрезе, но и по разным группам налогоплательщиков, что позволит создать новые механизмы государственного регулирования экономикой через систему государственного налогового страхования. Эта проблема также требует своего решения на всех уровнях управления. Теоретическое обоснование проблемы уже заложено в ранних теориях налогового бремени и справедливости налогообложения. Требуется развитие этой теории в современных условиях и решения комплекса методологических вопросов для ее применения.

Следует заметить, что концепция развития налогового потенциала региона и управления им будет обоснованной и самодостаточной в случае, если комплексно и системно будут охвачены все теоретические и методологические вопросы его аналитического информационного обеспечения. Таких разработок в отечественной науке еще нет. Этим обосновывается актуальность и своевременность данного исследования.

Степень разработанности проблемы. Определенные направления и аспекты этой глобальной проблемы рассматривались на протяжении многих исторических периодов становления и развития налоговой системы и налогового администрирования не только в нашей стране, но и за рубежом. Политическая подоплека трудов видных ученых и практиков часто формировала конкретные направления их научных и методических изысканий.

Так, определение налога, обоснование природы налогообложения, его фискального характера и проводимых налоговых реформ, можно встретить в известных классических трудах: У.Петти "Трактат о налогах и сборах" (1664), Ф.Кенэ "Экономическая таблица" (1758), А.Смита "Исследование о природе и причинах богатства народов" (1776), Д.Рикардо "Теории ценности, поземельной ренты, заработной платы, прибыли и внешней торговли, а также теории налогов" (1817), Н.И.Тургенева "Опыт теории налогов" (1818), Дж. Кейнса "Общая теория занятости, процента и денег" (1936) и других.

Большой вклад в исследование принципов налогообложения внесли Ж.Ж.Руссо, Ж.Сисмонди, Дж.Миль, А.Вагнер, Э.Селигмен, а также русские ученые А.А.Соколов, А.А.Исаев, И.Х.Озеров, И.И.Янжул, С.Ю.Витте, Л.П.Павлова, В.А.Кашин, Д.Г.Черник и многие другие. Изучение принципов, обоснование их классификационных особенностей, способствует правильному пониманию сущности современного налогового администрирования, организационные и методические аспекты которого в последнем десятилетии рассматривались в работах: А.В.Аронова, В.А.Кашина; Л.И.Гончаренко; Д.К.Груниной; А.З.Дадашева, А.В.Лобанова; О.А.Мироновой, Ф.Ф.Ханафеева; А.И.Пономарева, Т.В.Игнатоврй; и других. Следует отметить, что единого подхода по определению содержаний налогового администрирования и его функций у авторов до настоящего времени нет.

В российской экономической литературе есть немало трудов, в которых изложены отдельные аспекты управления в системе налоговых органов во взаимосвязи с проблемами налогового права и государственного налогового менеджмента. В рамках налогового менеджмента рассматриваются также вопросы налогового планирования, оптимизации налогообложения на уровне налогоплательщиков. Т.Ф.Юткина, например, вводит понятие "корпоративный налоговый менеджмент", стержнем которого является налоговое планирование с позиции налогоплательщика, его тактические и стратегические цели.

Требует, на наш взгляд, уточнения понятийный аппарат, используемый в системе налогового администрирования и в исследованиях по проблемам управления налогового потенциала. Поскольку категория "налоговый потенциал" рассматривается большинством современных российских авторов, как основной фактор экономического развития субъекта, региона, государства, то нельзя не отметить позицию ученых, признающих существование детерминированной зависимости между экономикой, финансами и налогами. Развитие экономических финансовых и налоговых отношений рассматривается как "предпосылка методологической основательности толкования существа налогового потенциала". Теоретическое обоснование данной проблемы можно увидеть у современных авторов: С.В.Барулина, В.Г.Панскова, Л.И.Гончаренко, А.Б.Паскачева, В.М.Пушкаревой, Э.А.Сердюкова, А.В.Толкушкина, Н.И.Яшиной и других. Между тем, категория налоговый потенциал до настоящего времени не получила должного развития, а используемая система показателей, характеризующих экономические и налоговые аспекты региона, нуждается в уточнении и дополнении.

Значительный вклад внесен российскими учеными в развитие теории переложения налогов, распределения и измерения налогового бремени. На основании теоретических исследований разработаны методические подходы к определению налогового бремени и методики расчетов ряда показателей налоговой нагрузки. Однако, не все методики отличаются системностью, достичь желаемого результата с их использованием на практике трудно.

Широта теоретических исследований налоговых теорий и методологических вопросов разных направлений налоговой науки позволяют использовать их как основную базу для формирования новой концепции развития налогового потенциала и сформулировать методологические и методические вопросы аналитического обеспечения управления налоговым потенциалом на уровне региона.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью исследования является постановка и решение теоретических и методологических вопросов развития аналитического обеспечения налогового потенциала и управления им на уровне региона.

В рамках поставленной цели выделены пять подцелей с соответствующими задачами:

Подцель 1 - изучение генезиса налоговых теорий, их взаимосвязи с основными законами экономического развития и влияния на развитие категории "налоговый потенциал".

Для достижения данной подцели в работе поставлены следующие основные задачи:

- систематизировать налоговые научные направления с целью обоснования развития налоговых категорий;

- обосновать влияние английской классической политической экономии на развитие современных теорий налогообложения;

- определить предпосылки развития категории "налоговый потенциал" на основе кейнсианской и неокейнсианской теоретических школ.

Подцель 2 - изучение сущности и логической структуры налогового потенциала под воздействием влияющих на него факторов.

Для достижения данной подцели в работе поставлены следующие основные задачи:

- обосновать сущность, современную значимость категории "налоговый потенциал" с позиции институционального подхода и разработать логическую информационную модель налогового потенциала региона;

- выявить и обосновать факторы, воздействующие на развитие налогового потенциала региона.

Подцель 3 - теоретическое и методическое развитие информационно-аналитического обеспечения управления налоговым потенциалом в системе налогового администрирования региона.

Для достижения данной подцели в работе поставлены следующие основные задачи:

- обосновать взаимосвязь категории "налоговое администрирование" и системы управления налоговым потенциалом региона;

- сформировать методическое обеспечение управления налоговым потенциалом на основе выделения приоритетных блоков информации, полученной в результате реализации функций планирования, учета и анализа в системе налогового администрирования;

- развить аналитическое содержание функций налогового контроля и налогового регулирования для повышения эффективности информационного обеспечения управления налоговым потенциалом региона;

- разработать методические подходы к оценке налогового потенциала с позиции эффективности деятельности региональных налоговых органов.

Подцель 4 - формирование методологии оценки налогового потенциала хозяйствующего субъекта на основе теории и методики выявления налоговых рисков.

Для достижения данной подцели в работе поставлены следующие основные задачи:

- разработать методику оценки налогового потенциала хозяйствующего субъекта по стоимости его капитала, трансформируемого с учетом совокупной налоговой нагрузки;

- уточнить классификацию налоговых рисков в системе управления налоговым потенциалом хозяйствующих субъектов.

Подцель 5 - разработка методологии и методики анализа развития налогового потенциала региона.

Для достижения данной подцели в работе поставлены следующие основные задачи:

- выявить аналитические возможности информации для управления налоговым потенциалом региона;

- разработать научный аппарат анализа налогового потенциала региона;

- разработать методику анализа налоговой базы региона с учетом факторов производства.

Область исследований. Диссертационная работа выполнена в рамках обозначенных в паспорте специальностей ВАК областей исследования:

08.00.10 "Финансы, денежное обращение и кредит": п. 1.7. "Теоретические основы исследования влияния финансовой политики на результаты социально-экономического развития", п. 2.9. "Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы"; 08.00.12 "Бухгалтерский учет, статистика": п. 1.2. "Методология построения учетных и статистических показателей, характеризующих социально-экономические совокупности", п. 1.4. "Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета и экономического анализа", п. 1.15. "Анализ и оценка производственного капитала".

Предмет исследования. Предметом исследования являются теоретические и методологические проблемы развития налогового потенциала региона, методы его анализа и оценки в системе налогового администрирования.

Объект исследования. Объектами исследования является деятельность региональных налоговых органов и налогоплательщиков, государственная налоговая политика и механизмы государственного налогового регулирования экономическим развитием регионов.

Теоретическая и методологическая основы исследования. Основой исследования послужили труды российских и зарубежных ученых в области экономической теории, финансов, налогообложения, учета и анализа, позволяющие в результате систематизации идей определить направления развития налогового потенциала в условиях происходящих реформ и процессов глобализации.

Основой проведенного исследования явились материалы и программы реформирования налоговой системы и управления налоговыми органами, законодательно-нормативные документы, обеспечивающие реализацию налоговой политики государства.

В процессе исследования методологических особенностей анализа и оценки налогового потенциала региона использовались данные налоговых паспортов за разные периоды времени, планы и прогнозы формирования бюджетов за счет налоговых поступлений; данные налоговых органов по учету, контролю и анализу взимаемых с налогоплательщиков налогов и сборов, а также бухгалтерская и налоговая отчетность организаций и информация органов государственной статистики.

Методологический аппарат исследования основывается на теории научного познания, системном подходе к рассматриваемым проблемам, изучении их во взаимосвязи и развитии. В зависимости от характера разрабатываемых задач использовались методы сравнения и обобщения теоретических и практических материалов, сводки и группировки, индексный метод, метод финансовых коэффициентов и другие методы анализа и статистики.

Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании и методологическом решении проблемы формирования аналитического обеспечения управления налоговым потенциалом региона, что позволяет определить новое направление концепции государственного налогового регулирования социально-экономическим развитием региона и хозяйствующих субъектов через систему налогового администрирования.

В работе получены и выносятся на защиту следующие научные результаты: по специальности 08.00.10 — "Финансы, денежное обращение и кредит":

- обосновано и уточнено содержание налоговых категорий в зависимости от важнейших факторов материального производства: труда, земли и капитала на основе систематизации налоговых теорий и изучения эволюции их развития;

- определено влияние классического метода экономической двойственности и теории налогового обложения на объективность категории "налоговое бремя", установлена ее взаимозависимость с категорией "налоговый потенциал"; на основании теоретического наследия английской политической экономии сформулированы предпосылки развития налоговых теорий, объясняющих значимость и сущность налогового потенциала в современных условиях;

- определены признаки категориальное™ отдельных налоговых понятий и дан анализ их модификации. Обосновано влияние кейнсианских и не-окейнсианских налоговых исследований на область налогового регулирования, на развитие концепции "налогового предела", что явилось ключом к уточнению содержания понятий "налоговое бремя" и "налоговая нагрузка хозяйствующего субъекта";

- раскрыта сущность налогового потенциала на основе институциональной теории; построена логическая информационная модель налогового потенциала региона, аналитическое содержание которой направлено на повышение информативности управления им;

- теоретически обоснована сущность основных факторов, воздействующих на развитие налогового потенциала региона: социально-экономического; политического; производственно-коммерческого; финансового; человеческого;

- раскрыта сущность налогового администрирования и уточнено содержание его функций с позиции формирования и использования приоритетной аналитической информации для управления налоговым потенциалом;

- разработана концепция управления налоговым потенциалом региона на основе уточненного содержания функций: налогового планирования, оперативного налогового учета и налогового анализа в системе налогового администрирования;

- предложено развитие методического обеспечения функций налогового контроля и налогового регулирования, позволяющего учитывать изменения налогового потенциала хозяйствующих субъектов налогоплательщиков при управлении налоговым потенциалом региона;

- обоснованы и классифицированы налоговые риски в системе управления налоговым потенциалом хозяйствующих субъектов, определены критерии классификации крупнейших налогоплательщиков по группам риска;

- предложена система налогового страхования налоговых платежей крупнейших налогоплательщиков с централизацией страховых резервов в региональных бюджетах; по специальности 08.00.12 — "Бухгалтерский учет, статистика":

- предложена методика анализа налогового потенциала на основе показателей контрольной деятельности региональных налоговых органов;

- разработана методика анализа налогового потенциала хозяйствующего субъекта на основе показателей стоимости капитала, трансформируемой под влиянием совокупной налоговой нагрузки;

- систематизирован научный аппарат анализа с позиции использования налоговых инструментов регулирования экономического развития региона и управления налоговым потенциалом;

- разработана методика анализа налоговой базы региона, в основу которой положена система показателей, формируемых в зависимости от факторов производства и уровня развития крупнейших налогоплательщиков.

Практическая значимость исследования заключается в возможности достаточно широкого применения разработанных в диссертации теоретических и методологических положений, а также методических рекомендаций по анализу и оценке налогового потенциала региона и налогоплательщика, информационно-аналитическому обеспечению управления им в системе налогового администрирования.

Предложенная модель налогового потенциала может служить основой для внесения изменений и дополнений в содержание Налогового паспорта субъекта РФ.

Методология и методики определения и анализа налоговой нагрузки, критерии классификации налоговых рисков могут быть использованы в практике деятельности налоговых органов.

Апробация и внедрение результатов исследования. Результаты исследования направлены в Центр научных исследований и консультаций по налоговым проблемам. Материалы исследования использовались при разработке программ развития региональных налоговых органов, в прогнозировании налоговой нагрузки и финансового положения налогоплательщиков.

В практику деятельности налоговых органов Республики Марий Эл, Республик Чувашия, Нижегородской области внедрены авторские методические положения: методика анализа контрольной деятельности налоговых органов; методические подходы к выявлению рисков, влияющих на развитие налогоплательщиков и состояние налоговой базы; методика анализа налогового потенциала региона.

Материалы диссертационного исследования, монографии, учебники и учебные пособия, подготовленные автором (учебник "Налоговое администрирование" имеет гриф Учебно-методического объединения вузов России), используются в учебном процессе учебных заведений России по дисциплинам: "Налоговое администрирование", "Налоги с физических лиц", читаемым студентам специальности "Налоги и налогообложение", а также используются при проведении занятий на курсах повышения квалификации работников региональных налоговых органов.

Концептуальные положения, реализованные в ходе исследования, докладывались и получили одобрение на международных и региональных конференциях, семинарах, в том числе: "Проблемы социально-экономической устойчивости региона" в г. Пензе (2005 г.), на Всероссийской научно-практической конференции "Проблемы развития промышленного потенциала муниципальных образований (диалог власти, науки и производства)", в г. Йошкар-Оле (2004 г.), на Межрегиональной научно-практической конференции "Повышение эффективности социально-экономической деятельности потребительской кооперации на основе улучшения использования кадрового потенциала" в г. Чебоксары (2006 г.), на Всероссийской научно-практической конференции "Экономическая теория, прикладная экономика и хозяйственная практика: проблемы взаимодействия" в г. Ярославле (2006 г.), на Всероссийских междисциплинарных научных конференциях с международным участием (IX, X Вавиловские чтения, 2005, 2006 гг.), на Всероссийском научно-практическом семинаре УМО по образованию в области финансов, учета и мировой экономики в г. Йошкар-Оле (2007 г.), на Межвузовских научно-методических конференциях, проводимых на базе МарГТУ в г. Йошкар-Оле (2001-2008 гг.).

Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в 74 работах, общим объемом 144,08 печ.л., из них лично авторских 36 работ объемом 90,96 печ.л. В изданиях, рекомендованных ВАК, опубликовано 11 научных статей общим объемом 10,3 печ.л.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Ханафеев, Фарид Файзрахманович

Заключение

Решение сформулированных в диссертации целей и пяти блоков подцелей может быть изложено следующими положениями.

Постановка и решение теоретических и методологических вопросов аналитического обеспечения управления налоговым потенциалом позволили выделить следующие пять научных проблем.

Первая проблема — исследование генезиса налоговых теорий во взаимосвязи с основными законами экономического развития, воздействующего на эволюционное развитие категории "налоговый потенциал".

Исследуя генезис налоговых теорий во взаимосвязи с основными концепциями экономического развития, изложенными в классических экономических теориях на протяжении нескольких веков, позволяет сделать некоторые выводы в отношении развития налоговых категорий и их интерпретации в современной науке:

1. Содержание основных законов экономического развития, исторически выделяющих важнейшие факторы материального производства - труд, землю и каптал, - необходимы для понимания глубины общественно значимого явления "налог", его социально-экономической природы, его методологической связи с многими категориями, имеющие отношение к государственному регулированию экономикой и реализации налоговой политики. Особую значимость мы придаем категориям "налоговые отношения", "налоговый потенциал". Результаты этимологического исследования Э.Селигмана, раскрывающие теоретическое развитие категории налог, объясняют его значимость для исследования классических и современных налоговых теорий: теории обмена, атомистической теории, теории общественного договора, теории публичного договора, классической теории Смита и Рикардо, кейнси-анской теории, налоговой теории монетаризма, теории экономического предложения, налоговой теории удовлетворения коллективных (общественных) потребностей, а таюке частных налоговых теорий - теории соотношения прямого и косвенного обложения, теории единого налога, теории пропорционального и прогрессивного налогообложения, теории переложения налогов (налогового бремени), теории трансформативности налоговых категорий и форм.

2. На развитие большей части приведенных выше налоговых теорий, оказали влияние положения английской классической политической экономии. Исследование этих положений в трудах Адама Смита и Давида Рикардо позволило нам сформулировать четыре предпосылки рождения современных налоговых теорий:

Первая предпосылка обусловлена использованием специфического метода экономического анализа А.Смита - метода экономической двойственности, позволяющего объяснять внешнюю видимость экономических явлений с точки зрения их сущностных свойств, выявлять внешние функциональные зависимости между явлениями и сущностные закономерности. На основе этого метода развиваются современные налоговые теории, использующие "дуализм" налога, его двойственные признаки.

Вторая предпосылка обусловлена значимостью теорий, присущей наследию А.Смита и Д.Рикардо, изложенной восемью положениями. В обосновании данной предпосылки в работе проведен сравнительный анализ классификаций теорий А.Смита и Д.Рикардо, изложенный в их трудах "Исследование о природе и причинах богатства народов" и "Начала политической экономии и налогового обложения". Именно эта предпосылка, по нашему мнению, позволяет дать ответы на научные споры экономистов об ограничении того, что все налоги падают либо на капитал, либо на доход, и объяснить объективность категории "налоговое бремя".

Третья предпосылка обусловлена научными теориями Джона Стюарда Милля, позволяющие понять научную основу функций государственной власти и общие принципы налогообложения. Его позиция в отношении законов, регулирующих общественное отношения, и группировка этих законов предопределили исследования принципов налогообложения, имеющих исключительное значение для современной налоговой науки. Четыре классических принципа Адама Смита дополненных Дж. С. Миллем принципами справедливости налогового бремени и прогрессивного налогообложения. Развитие классификации принципов в трудах классиков и современников важно не столько для появления новых теорий, сколько для развития методологии налогообложения, используемого в практической жизни субъектов.

Четвертая предпосылка обусловлена использованием методов научного познания объективных категорий, позволившего выстроить признаки кате-гориальности налогов и понять логику модификации налоговых категорий.

3. Анализ кейнсианских и неокейнсианских теоретических направлений, оказавших влияние на изменение направленности налоговых исследований с сущности и характеристики налогов на область налогового регулирования, явился основанием для развития концепций налогового предела и понимания практических основ экономической политики государства с позиции необходимости функционирования налоговых механизмов, осуществляющих пополнение доходов бюджета и взаимодействия интересов сфер бизнеса и бюджета. Такая позиция является ключом к пониманию категории "налоговое бремя".

Вторая проблема - изучение сущности и логической структуры налогового потенциала под воздействием влияющих на него факторов.

Исследование сущности и построение логической структуры налогового потенциала обосновано в главе следующими положениями:

1. Категория налоговый потенциал признана сложной и на основании осмысления ее содержания с точки зрения институциональной теории рассмотрена во взаимозависимости институтов: "налоги", "налоговая политика", "налоговая система", "налоговые отношения".

2. Дано определение налогового потенциала как возможности и способности экономической системы, которые могут обеспечить: формирование за счет налогов и налоговых платежей, и рациональное использование ресурсов с целью эффективного развития этой системы.

3. Предложенная структура информационной модели для количественной и качественной оценки категории "налоговый потенциал" содержит в основе 12 системных элементов, объединяющий показатели налогового паспорта. Модель представлена как региональная, но это не ограничивает возможность ее построения на других уровнях — налоговый потенциал государства и его субъектов.

4. Теоретическое обоснование воздействующих на развитие налогового потенциала факторов: социально-экономического, политического, производственно-коммерческого, финансового и человеческого позволило раскрыть сущность тенденций развития потенциала:

- социально-экономический фактор обоснован с позиции реализации функциональных назначений (функций) налогов;

- политический фактор раскрыт с позиции учения Й.Шумпетера, акцентирующего внимание на исторических условиях и политики эволюции развития. Это предопределяет в известной степени построение моделей налоговой политики в государстве, от которых в прямой зависимости находится эффективность производственного потенциала;

- производственно-коммерческий фактор обоснован влиянием налогов на принятие предпринимательских решений и развитие бизнеса с позиции теории экономического развития Й.Шумпетера, в которой центром является концепция "процента на капитал";

- финансовый фактор объяснен характерной чертой налога как главного орудия публично-финансового хозяйства с позиции теории налогов А.А.Соколова, а также интерпретации отечественными зарубежными экономистами дефиниции "налог";

- человеческий фактор связан с финансовым и обоснован с позиции контрактной теории распределительной справедливости в применении к социальному обеспечению А.Познера.

Третья проблема — развитие информационно-аналитического обеспечения управления налоговым потенциалом в системе налогового администрирования.

Исследование информационно-аналитического обеспечения управления налоговым потенциалом в системе налогового администрирования можно завершить следующими резюмирующими положениями:

1. Налоговое администрирование рассматриваемое с разных позиций в налоговой теории и практике впервые рассмотрено с позиции характеристики его как системы управления налоговым потенциалом на региональном уровне. Сформулированы предмет и объекты налогового администрирования, уточнено понятие налогового механизма и выделены пять функций налогового администрирования: планирование, учет, контроль, анализ и регулирование. Функции учет и анализ, как обособленные функции, рассмотрены впервые. Построена схема мониторинга управления налогового потенциала в системе налогового администрирования.

2. Обоснование налогового планирования дано в двух направлениях: стратегического (прогнозного) и текущего. Дана характеристика применяемых методов прогнозирования: детерминистического, прогноза временных рядов, прогноза моделей, и возможные варианты применения этих методов в российской и зарубежной практике.

3. Определение содержания функции учета, присущей системе налогового администрирования, позволяет выделить участки оперативно-бухгалтерского учета, внутренней отчетности налоговых органов и обработку оперативно-бухгалтерской информации вышестоящими налоговыми органами.

4. Анализ в системе налогового администрирования предложено рассматривать в двух направлениях: 1 - анализ финансовый макроэкономический, позволяющий оценить налоговый потенциал региона, 2 - анализ микроэкономический (внутренний), комплексно характеризующий и оценивающий не только деятельность налоговых органов, но и налоговый потенциал налогоплательщика. Содержание обоих направлений позволяет построить поэтапные методики анализа. Предложенная методика макроэкономического анализа содержит 12 этапов, логически выстроенных по системным элементам информационной модели налогового потенциала.

5. Налоговый контроль и налоговое регулирование являются уже сформировавшимися функциями, обеспеченными в нормативно-правовом и методическом плане. Детализация информации о формах и методах контроля, определение содержания налогового аудита как новой формы налогового контроля, дают основание уточнять организационно-правовые и методические характеристики данной функции применительно к управлению налоговым потенциалом.

6. Качественные характеристики управления налоговым потенциалом изложены с позиции оценки эффективности налогового администрирования и уточнены с позиции эффективности деятельности налоговых органов. Предложенная методика оценки деятельности налоговых органов основана на количественных и качественных рейтинговых оценках по видам деятельности и комплексной оценке.

Четвертая проблема — формирование методологии оценки налогового потенциала хозяйствующего субъекта под влиянием налоговых рисков.

Для качественной оценки налогового потенциала на региональном уровне необходима дополнительная информация о налогоплательщиках, поступления от которых в бюджеты разных уровней занимают значительный удельный вес (градо-, поселкообразующих хозяйствующих субъектов, являющихся чаще всего монополистами производимой продукции и др.). У каждого такого субъекта можно количественно измерить сумму уплачиваемых налогов в совокупности, совокупную налоговую нагрузку. Такие налогоплательщики, как правило, располагают имущественными объектами, стоимость которых представляет собой налоговую базу налога на имущество; используют труд большого количества работающих, оплата труда которых является налоговой базой единого социального налога; получают большие доходы, облагаемые налогами по разным налоговым режимам и т.д. Поэтому измерение налогового потенциала отдельно взятых (крупнейших, в отдельных случаях - проблемных) налогоплательщиков может служить той информацией, которая необходима для дополнения к оценке налогового потенциала региона, на территории которого такие налогоплательщики зарегистрированы.

Рассматривая методологию оценки налогового потенциала хозяйствующего субъекта, мы пришли к следующим выводам:

1. Потенциал развивающегося налогоплательщика, имеющего достаточный для покрытия своих обязательств собственный капитал, может быть оценен методом определения влияния налоговой нагрузки на величину собственного капитала. Налоговый потенциал в данном случае рассмотрен как возможность хозяйствующего субъекта (налогоплательщика) эффективно развиваться и наращивать объемы уплачиваемых налогов и сборов в бюджеты разных уровней.

2. Проблема оценки собственного капитала организаций рассмотрена по составляющим его элементам, среди которых в качестве основного выделена прибыль, очищенная от налогов. Анализируя подходы - дивидендный, доходный и метод САРМ, мы привели возможные позитивные и негативные последствия использования данных методик при оценке собственного капитала, и предложили собственную комплексную методику расчета стоимости чистого собственного капитала, состоящую из шести этапов. Развивая этот подход с учетом налоговой нагрузки уточнены показатели, которые следует использовать для оценки собственного капитала (или собственных финансовых ресурсов) предприятия. Далее, обращаясь к классическим элементам экономического развития категориям "доход", "труд" и "капитал", дали обоснование налоговой нагрузки, соотносимой с выручкой (Не), с оплатой труда (Нфоп) > с имуществом (Ним) и стоимостью земли (Нз).

Коэффициент совокупной налоговой нагрузки (Кснн) определен как сумма перечисленных коэффициентов. Такой подход, на наш взгляд, отражает все основные показатели, относящиеся к источникам уплаты налогов. Они имеют свое отражение среди показателей баланса активов и пассивов, и поэтому могут быть приняты для определения стоимости собственного капитала: СФРП = Кснн х (А - О).

Данный показатель может быть использован налоговыми органами для рейтинговой оценки налогоплательщиков, относящихся например, к группе крупнейших.

3. Неотъемлемый фактор, влияющий на налоговый потенциал, — налоговый риск, рассмотрен как сопутствующая осуществлению предпринимательской деятельности, измеримую неопределенность наступления неблагоприятных материальных последствий для субъектов налоговых правоотношений в следствии нарушений законодательства о налогах и сборах. Представленная в работе классификация налоговых рисков, их трехуровневая структура дала возможность разработать методику оценки налоговых рисков, влияющих на налоговый потенциал, и определить три группы налогового риска, к которым можно отнести налогоплательщиков, показатели которых отвечают предложенным в работе критериям.

Пятая проблема — разработка методического инструментария анализа развития налогового потенциала региона.

Обоснование аналитических возможностей использования налоговых инструментов для регулирования регионального развития позволило определить набор методов и подходов к анализу эффективности налогового регулирования.

Предложенная методика анализа формирования налоговой базы региона в зависимости от факторов производства основана на динамике поступлений основных налоговых платежей в бюджет и влияние на них факторов производства.

Приведенная методика для прогнозирования налоговых поступлений по региону, безусловно, имеет практическую ценность. Однако остается проблемными вопросы региональной налоговой политики в отношении крупнейших налогоплательщиков. В условиях рыночной нестабильности каждый из них в поиске удобных форм взаимодействия с контрагентами определенных секторов рынка могут прибегнуть к реформированию своей структуры и структуры отношений. Результат с точки зрения негативного воздействия рисков может привести к исчезновению крупнейшего налогоплательщика, как такового. Примером может служить проведенная недавно реорганизация РАО ЕЭС России, в результате которых крупнейший налогоплательщик федерального значения перестал существовать, взамен него появилась группа отдельных предприятий юридических лиц, каждое из которых уже не является крупнейшим. Более того, появляется региональная принадлежность появившихся новых налогоплательщиков.

Чтобы подобные примеры не создавали форс-мажорной ситуации в формировании доходной части бюджетов территории, конкретного региона в течение одного отчетного (налогового) периода, нужна система государственного страхования от подобных рисков. Применительно к группе крупнейших налогоплательщиков, каких в марийском регионе - единицы, но в целом по России - огромное количество, необходимо, на наш взгляд, внесение изменений в законодательство РФ, суть которых заключается в следующем:

1. На основе предложенного нами в четвертой главе ранжирования крупнейших налогоплательщиков (а возможно и других групп налогоплательщиков) их следует относить к определенной группе риска. Основой отнесения служит анализ налоговой нагрузки и налогового потенциала налогоплательщика.

2. Такое ранжирование позволяет установить государственное страхование от случаев, являющихся последствиями проявления налоговых рисков. На бюджетном уровне возможна организация страховых налоговых фондов, которые должны быть предназначены для централизации страховых налоговых платежей от налогоплательщиков, относящихся к разным группам налоговых рисков.

3. В зависимости от группы риска и ставки страховой суммы, определенной на основе совокупной налоговой нагрузки налогоплательщика, может быть исчислена величина страхового налогового резерва на весь налоговый период, как плановая.

4. В законодательных и нормативных актах следует оговорить порядок и сроки внесения страховых налоговых резервов' на бюджетные счета, а также порядок пересчета созданного резерва за счет фактических'налоговых платежей в конце налогового периода.

Такой подход позволяет в течение отчетного (налогового) периода, в соответствии с сформированным и утвержденным на год бюджетом, иметь обеспечение бюджетных доходов, независимо от того, изменилась или нет налоговая база основных налогов крупнейших налогоплательщиков. Экономическое развитие региона в течение текущего периода не будет подвержено колебаниям из-за недопоступления налогов и сборов в доходную часть бюджетов всех уровней.

Полагаем, что разработанные автором предложения и выводы по развитию теории и методологии аналитического обеспечения управления налоговым потенциалом будут способствовать эффективному экономическому развитию региона.

Список литературы диссертационного исследования доктор экономических наук Ханафеев, Фарид Файзрахманович, 2008 год

1. Авагян Г.Л., Баяндурян Г.Л., Агабекян Р.Л. История российской экономической мысли: социальная экономика Н.Д.Кондратьева: учеб. пособие / Г.Л.Авагян, Г.Л.Баяндурян, Р.Л.Агабекян. - М.: Экономистъ, 2007.-328 с.

2. Аверчев И.В. Управленческий учет и отчетность. Постановка и внедрение / Игорь Аверчев. М.: Вершина, 2008. - 512 с.

3. Алиев Б.Х., Абдулгалимов A.M., Алиев М.Б. Теория и история налогообложения: Учеб. пособие. -М.: Вузовский учебник, 2008. 240 с.

4. Альгин А.П. Риск и его роль в общественной жизни. М.: Мысль, 1989.

5. Амосов П.Н. Почему отчетность не удовлетворяет хозяйственника. -М., 1925 г.

6. Анализ хозяйственно-финансовой деятельности предприятий (объединений) промышленности, работающих в условиях полного хозяйственного расчета и самофинансирования. М.: Финансы и статистика, 1990.-80 с.

7. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика / А.Б.Паскачев, Ф.К.Садыгов, В.И.Мишин, Р.А.Саакян и др.; Под ред. Ф.К.Садыкова. М.: Издательство экономико-правовой литературы, 2004.-232 с.

8. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. -М.: Экономисту 2004. 560 с.

9. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование: учеб. пособие. -М.: Экономисту 2006. 591 с.

10. Бабаев В.К. и др. Государственная налоговая служба. Н. Новгород 1995.-448 с.

11. Бабаев В.К. и др. Экономика Право Финансы. Термины и определения. -М.: 1995.-256 с.

12. Барулин С.В. Теория и история налогообложения: учеб. пособие. М.: Экономисте», 2006. - 319 с.

13. Бернстайн JI.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ. / Под ред. проф. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1996.

14. Бернхем Лью. Основные проблемы, стоящие перед международными компаниями, при выполнении требований российского законодательства и МСФО // Accounting report. Вып. 2-3, 2000 г.

15. Бескин Д., Левин Д. Отчет о реформе налогообложения в Российской Федерации. М.: 1998. - 92 с.

16. Бетге И. Балансоведение. М.: Бухгалтерский учет, 2000. - 513 с.

17. Бланк И.А. Финансовый анализ деятельности предприятия /И.А.Бланк. -М., 2000.

18. Большая экономическая энциклопедия. М.: Эксмо, 2008. - 816 с.

19. Бондарчук Н.В. Финансовый анализ для целей налогового консультирования / Н.В.Бондарчук, З.М.Карпасова. М.: Вершина, 2006. - 192 е.: ил., табл.

20. Бригхэм Юджин Ф. Энциклопедия финансового менеджмента: Сокр. пер. с англ. / Ред. колл.: А.М.Емельянов, В.В.Воронов, В.И.Кушлин и др. 5-е изд. - М.: РАГС; ОАО "Изд-во "Экономика", 1998. - 823 с.

21. Бригхэм Ю., Гаспенски JI. Финансовый менеджмент. Полный курс: В 2-х т. / Пер. с англ.; Под ред. В.В.Ковалева. СПб.: Экономическая школа, 1997.

22. Бурцев Д.Г. Изменения в налоговом администрировании в условиях модернизации налоговых органов. //Налоговый вестник. 2002, № 1 с. 23-27

23. Бухарин Н.И. Избранные произведения / Предисл., коммент. C.JI. Леонова. М.: Экономика, 1990. - 542 с. - (Экон. наследие). - ISBN 5282-00796-7.

24. Бухгалтерский учет в системе управления. М.: Финансы и статистика, 1991 г.-176 с.

25. Бухгалтерский учет в товарных и акционерных компаниях США. — М., 1991г.-223 с.

26. Бухгалтерский учет: Учебник / П.С.Безруких, Н.П.Кондраков, В.Ф.Палий и др.; Под ред. П.С.Безруких. М.: Бухгал-терский учет, 1994.-528 с.

27. Бушлин Е.В., Нестеров В.В., Желтов Н.С. и др. Налоги и информационные технологии. Учебное пособие. М.: Библиотека журнала Налоговый вестник, 1998. - 175 с.

28. Бюджетная стратегия Российской Федерации на период до 2023 года (Проект). М., Минфин России, август 2008. - 75 с.

29. Вавилов А. Государственный долг: уроки кризиса и принципы управления. — М.: Инст-т финансовых исследований, 2001. 303 с.

30. Верстина Н.Г. Налоговое планирование как элемент финансовой политики реструктурируемого предприятия // Финансы. 2002. — № 4. — с. 26.

31. Ван Хорн Дж. Основы управления финансами / Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1996.

32. Бахрушина М. Внепроизводственный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы. — М., 2000г.

33. Вещунова H.JI., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. -М.: Магис, 1999. 525 с.

34. Викуленко А.Е. Налогообложение и экономический рост России. М.: Прогресс, 1999. - с. 181-220

35. Вильяме Я. Справочник GAAP с комментариями. (Выпуск 1). М.: ИНФРА-М, 1998. -XI, 149 с.

36. Волков Н.Г. Бухгалтерский учет в современных условиях составление отчетности на предприятиях всех форм собственности. М., 1992 г.

37. Волкова В.М., Лахова Е.В. Международные стандарты бухгалтерского учета: Основные принципы и приемы конвертации, -М., 1998.

38. Воробьев С.Н., Балдин К.В. Управление рисками в предпринимательстве. М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К", 2006. - 772 с.

39. Всемирная история экономической мысли: В 6 т., Т. 1. / МГУ им. М.В. Ломоносова; Гл. редкол.: В.Н. Черковец (гл.ред.) и др. М.: Мысль, 1987.-606, 1.с.

40. Всемирная история экономической мысли: В 6 т., Т. 2 От Смита и Ри-кардо до Марека и Энгельса / МГУ им. М.В. Ломоносова; Гл. редкол.: В.Н. Черковец (гл. ред.) и др. -М.: Мысль, 1998. 574 1. с.

41. Всемирная история экономической мысли: В 6 т., Т.4 Теория социализма и капитализма в межвоенный период / МГУ им. М.В. Ломоносова; Гл. редкол.: В.Н. Черковец (гл. ред.) и др. М.: Мысль, 1990. - 590, 1. с.

42. Высоцкий М.А. О шведском опыте налогового администрирования. // Налоговый вестник. 2002. № 1. с. 121-125

43. Гаврилов А.И. Феномен естественной монополии в зеркале экономической теории: Монография. М.: Издательский дом "Финансы и кредит", 2006. - 80 с.

44. Галкин В.Ю. Оптимизация налогообложения с целью стимулирования экономического развития и предпринимательской деятельности. — М.: 1992.-23 с.

45. Гарифуллин К.М., Каспина Р.Г., Михеева Е.В. Международные и внешнеэкономические аспекты бухгалтерского учета: Учебное пособие. Казань: Изд-во КФЭИ, 1997. - 152 с.

46. Глазьев С.Ю., Микерин Г.И., Тесля П.Н. и др. Длинные волны: Научно-технический прогресс и социально-экономическое развитие. Новосибирск: Наука, Сиб. отделение, 1991. -224 с.

47. Глухов В.В., Дольде И.В. Налоги. Теория и практика. Учебное пособие. Санкт-Петербург, Специальная литература. 1996

48. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2. М.: Издательская группа ИНФРА-М-НОРМА, 1996. - 560 с.

49. Грунина Д.К. Основы налогового администрирования. М. 2003

50. Грязнова Г., Циман В. Стандарты отчетности в синоптическом представлении ФРГ, РФ, Международным стандартам. -М., 1997 г.- 148 с.

51. Дадашев А.З., Лобанов А.В. Налоговое администрирование в Российской Федерации. М.: Книжный мир, 2002. - 363 с.

52. Дедюхина Н.В. отчетность и финансовый анализ как элементы государственного регулирования рыночной экономики (на материалах Франции): Канд. диссерт. СПб, 1996 г.

53. Демчук Н. Теория налогов и некоторые практические аспекты ее применения. //Налоговый вестник. 1999, № 7

54. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения. — М.: МЦФЭР, 2004. 672 с.

55. Директивы Европейского Экономического Сообщества и гармонизация стандартов бухгалтерского учета, Т. II: Пер. с англ. Белгород: "Белаудит", 1994.-334 с.

56. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете / Под ред. Г.Ю. Касьяновой (10-е изд., перераб. и доп.). М.: АБАК, 2008. - 848 с.

57. Дранко О.И. Реструктуризация задолженности: цена капитала // Консультант. 1999. - № 6.

58. Дреппер Н., Смит Г. Прикладной регрессивный анализ. Книга 1. М.: Финансы и статистика, 1986. - 368 с.

59. Дымова И.А. Бухгалтерская отчетность и принципы ее составления в соответствии с международными стандартами. М.: "Современная экономика и право", 2001 г.

60. Дэвид Александер, Анне Бриттон, Энн Йориссен Международные стандарты финансовой отчетности: от теории к практике/ Пер. с англ. В.И. Бабкин, Т.В. Седова. -М.: ООО "Вершина", 2005 . 768 с.

61. Егорова А. Особенности представления бухгалтерской отчетности организациями, имеющими филиалы // Ваш партнер-консультант. М., 1997.-№3.-с. 28.

62. Ефимова О.В. Финансовый анализ. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2002.

63. Жизнин С.В. Анализ коммерческого риска. М.:Экономика, 1996.

64. Зерщиков Ю.С., Макрушина О.Ю. Модернизация налоговых органов области — шаг к налогоплательщику. // Налоговый вестник. 2001, № 10

65. Информатизация органов финансовой системы России. Материалы научно-практической конференции. Чебоксары: Изд-во Чувашского унив-та, 2000. - 208 с.

66. Истоки: вопросы истории народного хозяйства и экономической мысли. Вып. 1 / Редколл.: В.А.Жамин (глав, ред.), А.А.Баранов, Я.И.Кузьминов и др. М.: Экономика, 1989. - 383 с.

67. Истоки: вопросы истории народного хозяйства и экономической мысли. Вып. 2 / Редколл.: В.А.Жамин (гл. ред.), А.А.Баранов, Я.И.Кузьминов и др. М.: Экономика, 1990. - 335 с.

68. История политических и правовых учений. Учебник для вузов / Под редакцией докт. юрид. наук, профессора О.Э.Лейста. М.: Издательство "Зерцало", 2006. - 568 с.

69. История экономической мысли России в лицах. Словарь-справочник: учебное пособие / кол. авторов; под ред. проф. Н.Н.Думной и доц. О.В.Карамовой. М.: КНОРУС, 2007. - 416 с.

70. Калашников А.А., Барабаш Д.А. Понятие рисков и угроз экономической безопасности региона (на примере Ставропольского края)// Национальные интересы: приоритеты и безопасность. №7(16).2007.

71. Карлин Т.П., Маклин А.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP). Пер. с англ. -М., 1999 г.

72. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. -М.: Дело, 1998.

73. Кейнс Джон Мейнард Общая теория занятости, процента и денег. Избранное / Дж. М.Кейнс; вступ. статья Н.А.Макашевой. М.: Эксмо, 2007. - 960 с.

74. Кирова Е.А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты // Финансы. 1998. - № 9. - с. 32

75. Кирьянова З.В., Одинушкина Е.В. Как трансформировать российскую отчетность в соответствие с GAAP. // Бухгалтерский учет. М., 1998. -№ 3. - с. 89-94.

76. Ковалев А.И., Привалов В.П. "Анализ финансового состояния предприятия" Изд. 4-е, исправленное, дополненное. — М.: Центр экономики и маркетинга, 2000. — 208 с.

77. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. -М.: Финансы и статистика, 1997.80