Налогообложение как социальный процесс и его влияние на формирование налогового поведения населения в России тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 22.00.03, кандидат социологических наук Гребенчук, Антон Олегович

  • Гребенчук, Антон Олегович
  • кандидат социологических науккандидат социологических наук
  • 2009, Москва
  • Специальность ВАК РФ22.00.03
  • Количество страниц 204
Гребенчук, Антон Олегович. Налогообложение как социальный процесс и его влияние на формирование налогового поведения населения в России: дис. кандидат социологических наук: 22.00.03 - Экономическая социология и демография. Москва. 2009. 204 с.

Оглавление диссертации кандидат социологических наук Гребенчук, Антон Олегович

ВВЕДШЕЕ.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИССЛЕДОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КАК СОЦИАЛЬНОГО ПРОЦЕССА.

§1. Специфика налогообложения как социального процесса и его эволюция.:.

§2. Объективные и субъективные факторы налогообложения, обуславливаюгцие его эволюцию в российском обществе.

§3. Функции и принципы налогообложения и их влияние па уровень жизни населения.

ГЛАВА 2. ФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГОВОГО ПОВЕДЕНИЯ И НАЛОГОВОЙ КУЛЬТУРЫ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ,

ЗАНЯТЫХ В СФЕРЕ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ.

§1. Распространенность и мотивации девиантного налогового поведения налогоплательщиков.

§2. Налоговая культура как социокультурный фактор налогового поведения населения.

§3. Налоговая система как конфликтогенный фактор в развитии отношений предпринимателей и налоговых органов.

§4. Отношение населения к налогам и оценка уровня их социальной справедливости.

Рекомендованный список диссертаций по специальности «Экономическая социология и демография», 22.00.03 шифр ВАК

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налогообложение как социальный процесс и его влияние на формирование налогового поведения населения в России»

Актуальность темы исследования. Налогообложение традиционно рассматривается в научной литературе как экономическая категория, представляющая собой систему расчетов налогов и формы их выплаты. Однако налогообложение выполняет и социальные функции, имеет социальные особенности развития и представляет собой реальный предмет исследования в области экономической социологии. Использование социологического подхода к изучению налогообложения позволяет многограннее изучить его специфику в системе социальных отношений, развивающихся в сфере экономики и финансов с учетом закономерностей развития рыночной системы хозяйствования. Поэтому в данной диссертации налогообложение исследуется как длительный, регулируемый социальный процесс, в основе которого лежит взаимодействие между его участниками ради достижения определенной цели. Однако в этом контексте система налогов и налогообложения в экономике не изучается. Это во многом сужает рамки изучения их роли и влияния на развитие общества, социальное и экономическое положение населения, его поведение в сфере налогообложения, на конечные результаты действия налогов. Использование в диссертации социологического подхода к исследованию налогообложения как социального процесса объясняется рядом аргументов.

Во-первых, налогообложение выполняет важную перераспределительную функцию, реализация которой затрагивает социальные интересы и уровень доходов всех социальных и статусно-ролевых групп, независимо от сферы их профессиональной занятости. Более того, одной из конфликтогенных социальных функций процесса налогообложения является функция социальной справедливости. Степень ее реализации позволяет либо сглаживать социальное неравенство в доходах различных групп населения и, таким образом, упреждать конфликты, либо, напротив, — обострять.

В условиях мирового финансово-экономического кризиса налоговые льготы могут использоваться как дополнительная мера противодействия его неблагоприятным последствиям. В России проблема расслоения населения по уровню доходов стоит острее, чем в западных странах с имманентной рыночной экономикой. Так, по данным Госкомстата РФ в 2008г. на долю 20% наиболее обеспеченного населения приходилось почти 50% общего объема денежных доходов, а на долю 20% наименее обеспеченного населения - лишь 5%. В период финансово-экономического кризиса данный разрыв увеличивается, усиливая социальную напряженность и недовольство населения.

Однако действующий в российском обществе порядок налогообложения не только не сглаживает социальный разрыв разных групп налогоплательщиков, а, наоборот, усиливает социальную и имущественную поляризацию, содействуя социальным конфликтам.

Во-вторых, налогообложение в России носит всеобщий характер.- В связи с этим участниками процесса налогообложения являются не только сотрудники налоговых органов, управленческий персонал организаций, но и все население, выступающее как социально-ролевая группа налогоплательщиков, проявляющая разные формы налогового поведения. Широкое распространение в российском обществе девиантпой формы налогового поведения, связанной с нарушениями установленной законом обязанности налогоплательщика платить налоги говорит о серьезных социальных причинах, поддерживающих такое отношение населения к закону.

В-третьих, налогообложение, являясь эволюционным процессом, в значительной мере зависит от уровня налоговой культуры налогоплательщиков, которая во многом обуславливает формирование налогового поведения всех его участников. Налоговое поведение населения детерминировано ценностными ориентациями, в том числе, правовыми нормами, мотивациями, обычаями, традициями и нравами, оказывающими непосредственное влияние на формирование налоговой культуры. Ее уровень в России низкий. Однако социологические исследования особенностей налогового поведения и налоговой культуры населения как социокультурного фактора в российской социологии практически не ведутся. Данная работа ставит своей целью способствовать восполнению этого пробела.

Проблемная ситуация заключается в социальном противоречии, которое сложилось между потребностью в социально справедливом распределении и перераспределении доходов в обществе и широким распространением девиантных форм налогового поведения, низким уровнем налоговой культуры населения; в противоречии между интересами государства, направленными на реализацию социально-экономических задач посредством налогообложения, и низким уровнем жизни большинства населения, резко падающим в условиях мирового финансового кризиса, стремлением сэкономить на сокрытии налогов.

Состояние научной разработанности проблемы исследования. В научной литературе налогообложение исследуется преимущественно с позиций экономического подхода как процесс установления и взимания налогов, занимающий важное место в перераспределении денежных средств в экономике (Д.Г. Черник, Б.Х. Алиев и др.). Не менее распространенным является правовой подход к изучению процесса налогообложения, в рамках которого налогообложение рассматривается как совокупность законодательно установленных норм права, определяющих порядок установления и взимания налогов (Ю.А. Крохина, Н.В. Миляков, С.В. Маркин1). В ряде научных работ используется исторический подход, в рамках которого исследуется история sy налогообложения и эволюция его развития (В.М. Пушкарева, Н.И. Осетрова)".

1 Крохина Ю.А. Налоговое право — М: Юнити-Дана, 2009 -464с.; Миляков Н.В. Налоговое право — М: Инфра-М, 2008г. - 284с.; Маркин С.В. - М: Феникс, 2007 - 400с.

2 Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов - М: Финансы и статистика, 2001-256с.; Налоги в условиях экономической интеграции / Под ред. Проф. Барда B.C. и проф. Павлова Л.П. - M: КНОРУСб, 2004. - 288с.; Налоги и налогообложение Учебник, Д.Г. Черник и другие - М: Инфра-М, 2004 -328 с.

Сложившиеся теоретические подходы к исследованию налогообложения вносят важный вклад в понимание его сущности, назначения и перспектив. Однако ни экономический, ни правовой, ни исторический подход к процессу налогообложения не раскрывает его социальных особенностей, влияния на уровень жизни, налоговое поведение и налоговую культуру налогоплательщиков. Исследовать эти процессы в наиболее полной мере позволяет социологический подход, с позиций которого налогообложение можно рассматривать как социальный процесс в сфере экономических отношений, обусловленный объективными и субъективными факторами, среди которых налоговое поведение и налоговая культура неразрывно взаимосвязаны и влияют на эффективность самого процесса налогообложения.

В последние годы социальным аспектам процесса налогообложения уделяется все большее внимания. Попытку проанализировать влияние налогообложения на уровень жизни населения, связь с налоговой и социальной политикой государства предпринимали в диссертационных исследованиях С. Мурашов, Д. Доспишил, М. Дубова, JI. Потрубач, Е. Поспелова3.

Социальный характер процесса налогообложения и его всеобщий характер обуславливает формирование определенных поведенческих установок и конкретных форм налогового поведения населения. В зарубежной литературе встречаются исследования, в которых большое внимание уделяется особенностям поведения населения в процессе уплаты налогов. Так, в рамках развития экономической социологии в Европе и Америке стала выделяться отдельная дисциплина, получившая название «фискальная

3 Мурашов С.Б. Социальное регулирование уровня и качества жизни населения в процессе развития системы налогообложения: дис. канд. соц. наук. СПб., 2004 - 322с; Доспишил Д.В. Реализация социальной функции налоговой политики в странах с постсоцналистической экономикой: на примере России и Чехии: Дис. канд. соц. наук. - М., 2003 - 163с.; Дубова М.Д. Роль единого социального налога в реализации социальной политики государства. Ж: Финансы, №12, 2002г.; Потрубач Л.Н., Гаджиева Л.Э. Оптимизация налогообложения с целью обеспечения социальной справедливости. //Журнал Социально-Гуманитарные знания. —2001. - №5 -с.145-160; Поспелова Е.Б. Формирование социальной направленности налогообложения семей: дис. канд. экон. наук. - М., 2006 - 182 с. социология» (социология налогов). По этой тематике можно выделить работы французского социолога М. Jlepya и американского социолога Ю. Бэкхауза. Интерес для диссертационного исследования представляла работа по систематизации зарубежного опыта, проведенная российским социологом Е. Новиковой4. Посылки развития фискальной социологии рассмотрены в работах профессора Г. Силласте5. Большой вклад в исследование мотиваций девиантного налогового поведения внес специалист в области налогообложения А. Брызгалин6.

Социокультурным фактором, обуславливающим налоговое поведение населения, является уровень налоговой культуры. Социологические работы, в которых этот феномен изучается в качестве самостоятельного предмета, практически не встречаются. Среди немногочисленных работ по этой тематике можно выделить исследования социологов Б. Нерре и А. Махониной, экономиста Б. Алиева .

Вместе с тем, научная и образовательная практика вплотную подошли к постановке вопросов формирования налогового поведения и налоговой культуры, включения этой проблемы в систему высшего профессионального экономического образования. По инициативе кафедр «Социология» и «Налоги и налогообложение» Финансовой академии при Правительстве РФ с 2007г. в учебный процесс для студентов четвертого курса факультета налогов и налогообложения введена дисциплина «Формирование налоговой культуры в российском обществе». Программа дисциплины разработана с участием

4 Лсруа М. Социология налога - М: Дело и сервис, 2006 - 9бс.; Fiscal sociology: What for? by Juergen Backhaus. American Journal of Economics and Sociology, Jan, 2002; Новикова Е.Г. Фискальная социология: обзор западных исследований налогообложения // Журнал «Экономическая социология». — 2005,- Том 6 - № 1. - С. 95-103.; СилластеГ.Г. Экономическая социология: учебное пособие // М: Гардарики, 2005. — 383 с.

5 Силласте Г. Г. Социальная структура и социальная стратификация российского общества. Основы позпаний социальных отношений в сфере экономики. — М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 2001.Социология страхования. М.ФА, 2003.

6 Практическая налоговая энциклопедия / под ред. Брызгалина А.В. Том 1 Налоговая оптимизация -Электрон, дан. — Режим доступа: СПС Гарант-Максимум - Загл. с экрана

7 Birger Nerre "The Concept of Tax Cultuie'Mn: National Tax Association Proceedings Ninety-Forth Annual Conference 2001. Baltimore, Maryland. Edited by Sally Wallace. NTA, Washington DC, pp. 288 - 295.; Налоги и налогообложение: Учебное пособие под ред. Б.Х.Ллиева. М: Финансы и статистика, 2004 — 416с.; Махонина А А. Формирование налоговой культуры старших подростков в системе экономического воспитания учреждений дополнительного образования: дис. канд. пед. наук: Волгоград, 2002 - 216 с. нескольких кафедр, носит междисциплинарный характер и является убедительным доказательством запроса социальной практики, востребованности нового подхода к научно-исследовательскому изучению процесса налогообложения, применению его в учебной вузовской практике, тем более при подготовке новой генерации экономистов и финансистов8.

Несмотря на немногочисленные исследования отдельных социальных аспектов налогообложения, научных разработок по вопросу формирования налогового поведения и налоговой культуры как социокультурного фактора данного процесса практически не встречается. Низкий уровень теоретической разработанности и злободневность социологического изучения налогообложения как специфического социального процесса обусловили выбор целей и задач диссертационного исследования.

Цель исследования: изучить особенности налогообложения как социального процесса и его влияние на формирование налогового поведения россиян.

Исследовательские задачи:

1. Определить сущность и операциональную структуру категории «налогообложение» как социального процесса, выделить его социальные функции и принципы, эволюцию развития в российских условиях, влияние на социальные результаты налоговой политики.

2. Раскрыть соотношение объективных и субъективных факторов, обуславливающих эволюцию процесса налогообложения, его влияние на формирование налогового поведения и налоговой культуры рядовых налогоплательщиков и предпринимателей.

3. Оценить распространенность девиантных форм налогового поведения среди занятых в сфере экономики и финансов, их мотивацию.

4. Проанализировать особенности налоговой культуры как

8 Формирование налоговой культуры в российском обществе: Учебно-методический комплекс. Коллектив авторов: Гончаренко Л.И. Осстрова Н.И., Панов Е.Г., Петухова Н.Е., Силласте Г.Г./ Составитель: Осетрова Н.И.-.М.ФА.,2007 социокультурного фактора налогообложения различных социально-ролевых групп, занятых в экономике, а также меры ее возможного развития.

5. Установить причины конфликтогенности налогового процесса и пути снижения ее уровня.

6. Выяснить отношение налогоплательщиков к налогам, оценку степени их социальной справедливости; выработать рекомендации для повышения степени социальной ориентированности налогов и налогообложения.

Объект исследования: налогообложение как социальный процесс, в основе которого лежит социальное взаимодействие между его участниками (налогоплательщиками, сотрудниками налоговых органов и иными участниками).

Предмет исследования: налоговое поведение, формируемое под влиянием процесса налогообложения.

Теоретико-методологические основы исследования. В диссертационном исследовании используется междисциплинарный подход к изучению объекта и предмета исследования с учетом общих методологических принципов научного анализа. Среди них принципы социального детерминизма, историзма и преемственности. В качестве базового научно-исследовательского подхода используется социологический подход и общесоциологические законы развития социальной системы, в том числе законы структуры, социального целого, развития, взаимодействия общественных потребностей и деятельности людей. Также используется сравнительный анализ эмпирических данных, методы классификации, группировки и обобщения.

Теоретико-методологической основой исследования послужили частносоциологические законы ряда социологических теорий среднего уровня: социологии и социальной конфликтологии финансово-банковской сферы (Г. Силласте), социологии налогов (фискальной социологии) (М. Jlepya), социологии труда (И.И. Чангли, А.И. Кравченко,

В.И. Добреньков). При анализе налогообложения как социального процесса используются теории социального действия (М. Вебер, Т. Парсонс), ролей и социального статуса (Р.К. Мертон), социальной структуры (М. Руткевич), стратификации (П. Сорокин), социального конфликта (Р. Дарендорф, И. Козер), социальных изменений (П. Штомпка, В. Радаев, Н. Тихонова), социальной справедливости (JI. Потрубач, JI. Гаджиева).

Эмпирическая база исследования представляет собой комплекс социологических методов сбора эмпирической информации, использованных в работе, среди которых:

• авторское пилотажное социологическое исследование на тему «Особенности налогового поведения населения в процессе налогообложения», проведенное в 2007-2008гг. под руководством профессора Г.Г. Силласте, доктора философских наук, Заслуженного деятеля науки РФ. Инструментарием опроса являлась анкета «Особенности налогового поведения населения в процессе налогообложения». Исследование проведено методом раздаточного анкетирования по месту трудовой и учебно-образовательной занятости, а также электронного опроса налогоплательщиков на территории Москвы и Московской области. Объем выборки — 312 единиц. Тип выборки — случайная. Объект исследования: налогоплательщики, занятые в сфере экономики и финансов (банки, промышленные предприятия, торговля, колсалтинг);

• контент-анализ ответов на открытые вопросы анкеты социологического исследования (общее количество единиц анализа составило 112 суждений);

• авторское пилотажное социологическое исследование на тему «Налоговая культура и налоговое поведение студентов института налогов Финансовой академии при Правительстве РФ», проведенное в 2004 году в составе научного коллектива «ГАЛСИ» под руководством доктора философских наук, профессора Г.Г. Силласте. Инструментарий: анкета

Налоговая культура и налоговое поведение студентов института налогов Финансовой академии при Правительстве РФ». Опрос сплошной (78 единиц). Исследование проведено методом раздаточного анкетирования среди студентов 3-4 курсов института налогов Финансовой академии при Правительстве РФ;

• традиционный метод анализа документов, базирующийся на изучении научных источников, статистических документов (данные Росстата РФ), нормативно-правовых актов (Налоговый кодекс РФ и другие нормативные акты налоговой сферы) за 1998-2008 годы;

• результаты всероссийских опросов общественного мнения, осуществленных Фондом «Общественное мнение» (за период 2000-2008 годы)9.

Научная новизна диссертационного исследования:

1. Налогообложение впервые рассмотрено как регулируемый эволюционный социальный процесс, раскрыты его социальные функции, признаки, структурные элементы, методология анализа, историческая эволюция в подходах и оценках результативности; обобщены некоторые исторические и социальные уроки.

2. Выделены факторы, обуславливающие формирование процесса налогообложения и их влияние на выбор формы налогового поведения, его мотивацию.

3. Проанализирована социальная ориентированность российской системы налогообложения (уточнены критерии социальной справедливости налогообложения; систематизированы нормы налогового законодательства и предложена классификация налогов по их социальному влиянию, на основе которой выявлены типичные недостатки в реализации принципа социальной

9 Налогоплательщики, налоги и налоговая служба - Опрос населения, проведенный Фондом «Общественное мнение»— 28.10.2004 — Электрон, дан. - Режим доступа: http://bd.fom.ru/report/cat/business/ecfin/nal/ — Загл. с экрана; Налоги и справедливость - Опрос населения, проведенный Фондом «Общественное мнение» -18.04.2002 [Электронный ресурс]. - Электрон. дан. - Режим доступа: http://bd.fom.ru/report/cat/business/ecfm/nal/-Загл. с экрана справедливости).

4. Дана оценка распространенности девиантных форм налогового поведения среди различных групп налогоплательщиков, мотивация их использования (раскрыто влияние экономических, моральных, правовых и политических мотиваций, отношение населения к девиантным формам налогового поведения).

5. Налоговая культура рассмотрена как социокультурный фактор (расширено понятие налоговой культуры; дана оценка уровня налоговой культуры различных участников процесса налогообложения; выявлены причины низкого уровня налоговой культуры населения; предложены рекомендации по его повышению).

6. Установлены причины конфликтогенности в отношениях между налогоплательщиками и налоговыми органами, предложены рекомендации по нейтрализации конфликтного напряжения в этих отношениях.

7. Раскрыто отношение населения к налогам, оценка справедливости российской налоговой системы; предложены рекомендации по развитию принципа социальной справедливости налогообложения в России.

Научная новизна диссертационного исследования:

1. Налогообложение впервые рассмотрено как регулируемый эволюционный социальный процесс, раскрыты его социальные функции, признаки, структурные элементы, методология анализа, историческая эволюция в подходах и оценках результативности; обобщены некоторые исторические и социальные уроки.

2. Выделены факторы, обуславливающие формирование процесса налогообложения и их влияние на выбор формы налогового поведения, его мотивацию.

3. Проанализирована социальная ориентированность российской системы налогообложения (уточнены критерии социальной справедливостр! налогообложения; систематизированы нормы налогового законодательства и предложена классификация налогов по их социальному влиянию, на основе которой выявлены типичные недостатки в реализации принципа социальной справедливости).

4. Дана оценка распространенности девиантных форм налогового поведения среди различных групп налогоплательщиков, мотивация их использования (раскрыто влияние экономических, моральных, правовых и политических мотиваций, отношение населения к девиантным формам налогового поведения).

5. Налоговая культура рассмотрена как социокультурный фактор (расширено понятие налоговой культуры; дана оценка уровня налоговой культуры различных участников процесса налогообложения; выявлены причины низкого уровня налоговой культуры населения; предложены рекомендации по его повышению).

6. Установлены причины конфликтогенности в отношениях между налогоплательщиками и налоговыми органами, предложены рекомендации по нейтрализации конфликтного напряжения в этих отношениях.

7. Раскрыто отношение населения к налогам, оценка справедливости российской налоговой системы; предложены рекомендации по развитию принципа социальной справедливости налогообложения в России.

Теоретическая и практическая значимость работы. Полученные в ходе диссертационного исследования данные способствуют углублению теоретических представлений об особенностях налогообложения как социального процесса, расширяют базу применения социологического подхода к изучению эволюции процесса налогообложения, его взаимосвязи с налоговым поведением и налоговой культурой, вносит вклад в развитие междисциплинарного подхода к изучению налоговой системы.

Результаты исследования могут быть использованы: органами государственной власти в рамках работы, направленной на формирование налоговой культуры населения, на совершенствование налогового законодательства, налоговой и социальной политики государства; неправительственными организациями налогоплательщиков для защиты их интересов, экономической и социологической диагностики социальных противоречий между налогоплательщиками и органами государственной власти в вопросах уплаты налогов, проведения собственных исследований, представления альтернативных научных докладов; научно-исследовательскими центрами для организации социального мониторинга налоговой ситуации и динамики налогового поведения налогоплательщиков.

Полученные данные могут быть использованы в образовательной практике для улучшения подготовки специалистов финансово-экономической сферы, в частности, для чтения учебных дисциплин «Экономическая социология», «Финансы», «Налоги и налогообложение», «Финансовый менеджмент», а также в курсах «Социология налогов», «Социальная конфликтология в финансово-банковской сфере».

Апробация и внедрение результатов исследования проведены в ряде выступлений на конференциях, семинарах, всероссийских и международных конкурсах научных проектов:

• на международной выставке ЭКСПО-НАУКА 2003, Москва, ВВЦ (13-18 июля 2003 года) и на Всероссийской выставке «Научно-техническое творчество молодежи» НТТМ-2005 и НТТМ-2006, Москва, ВВЦ (июнь 2005г. и июнь 2006г.), где разработки были отмечены дипломами и медалью;

• на научных семинарах в рамках «Недели науки» в Финансовой академии при Правительстве РФ (2004-2007гг.), в форме докладов на научно-практических конференциях аспирантов в Финансовой академии при Правительстве РФ (2005-2008гт.), на конференции молодых учёных «Экономическая политика России в условиях глобализации» в Российской Академии Наук (13 ноября 2007).

Результаты исследования были использованы при подготовке аналитических материалов ГУП «Центр поддержки и развития фондового рынка» (в частности, результаты опросов, связанных с оценкой информированности населения об имущественных налоговых вычетах и их уровне при анализе эффективности налоговых льгот, предоставляемых населению при осуществлении операций с недвижимостью).

Материалы диссертационного исследования внедрены в учебно-образовательную работу кафедры «Социология» ФГОУ ВПО «Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации» и используются в преподавании учебных дисциплин «Социология», «Социология в сфере экономики и финансов» на факультетах «Налоги и налогообложение», «Финансы и кредит», а также в преподавании дисциплин «Экономическая социология» в магистратуре. Внедрение подтверждено соответствующими справками.

Основные положения по теме диссертации опубликованы в 6 работах общим объемом 1,9 п.л. (в т.ч. авторский объем 1,6 п.л.), из которых 3 статьи опубликованы в научных изданиях, определенных ВАК РФ (1,1 п.л.).

Статьи в научных изданиях, определенных ВАК

1. Гребенчук А.О. Благообложение. Развитие налогообложения в России с учетом его влияния на уровень жизни населения // Журнал: Российское предпринимательство, М:, 2008. - № 6. Выпуск 2. 0,25 п.л

2. Гребенчук А.О. Налоги как инструмент социального взаимодействия органов государственной власти и общества // Журнал: Социология власти, М:, 2008. - №5. 0,6 пл.

3. Гребенчук А.О. Уходим от налогов - куда? Уклонение от уплаты налогов как девиантная форма налогового поведения предпринимателей // Журнал: Российское предпринимательство, М:, 2008. - №10. Выпуск 2. 0,25 п.л.

Публикации в прочих изданиях

4. Гребенчук А.О. Социологическое исследование налогового поведения населения / Гребенчук А.О. Слабкий О.Д. // Социология в сфере экономики и финансов. Ученые записки кафедры социологии (выпуск 2). Под ред. проф. Г.Силласте. - М.: ФА, 2004. 0,3/0,15 п.л.

5. Гребенчук А.О. Социологический подход в изучении сферы налогообложения и налогового поведения// Неделя науки - 2003. Круглый стол «Социология- финансы- государство» (24-26 апреля 2003 года). Информационно аналитический бюллетень кафедры «Социология» (специальный выпуск №6). — М., ФА, 2005. 0,2 п.л.

6. Гребенчук А. Налогообложение и налоговое поведение как объект общественного внимания будущих специалистов налоговой сферы/. Слабкий О., Гребенчук А. // Неделя науки — 2004. Круглый стол «Социология-финансы- государство» (23-24 апреля 2004 года). Информационно аналитический бюллетень кафедры «Социология» (специальный выпуск №7). -М., ФА, 2005. 0,3/0,15 п.л.

Структура и объем работы. Работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы и приложений. Она включает 11 таблиц, 17 рисунков, 5 приложений. В составе приложений: программа авторского социологического исследования; инструментарий исследования: анкета «Налоговая культура и налоговое поведение населения»; эмпирические таблицы одномерного распределения, систематизирующие нормы Налогового кодека РФ, имеющие социальную направленность. Список использоваиной литературы содержит 156 наименований.

Похожие диссертационные работы по специальности «Экономическая социология и демография», 22.00.03 шифр ВАК

Заключение диссертации по теме «Экономическая социология и демография», Гребенчук, Антон Олегович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключении сформулированы основные выводы, полученные по результатам работы, которые заключаются в следующем.

1. Налогообложение является эволюционным социальным процессом, структурные элементы которого описываются с позиции социологической теории. Данный процесс основан на социальном взаимодействии между различными ролевыми группами (налогоплательщики, налоговые органы, специализированные налоговые организации), направлен, помимо всего прочего, на выполнение социальной функции в обществе и тесно связан с уровнем жизни населения, его налоговой культурой и налоговым поведением. Налогообложению, как и любому социальному процессу, присущи признаки идентичности во времени, эволюционный характер, взаимодействие различных групп, которые социально ориентированы друг на друга и на достижение определенной цели. Структурными элементами налогообложения как социального процесса являются: «социальная система» (налогов и налогообложения), «социальное изменение» системы (эволюция процесса во времени и в конкретных исторических условиях), «социальное взаимодействие» (налогоплательщиков, налоговых организаций, института налогов и других социальных институтов, обеспечивающих эволюцию процесса налогообложения, его субъективную обусловленность и конечные результаты).

2. Изменения в процессе налогообложения детерминированы объективными и субъективными факторами.

Среди объективных факторов выделены: кризисы, уровень жизни населения, правовая ситуация и законодательная база, экономические показатели (виды налогов, их ставки, льготы, права и обязанности субъектов и т.д.), принятая в обществе государственная налоговая политика, отечественный и зарубежный опыт налогообложения.

Среди субъективных факторов выделены: поведенческие, социально-психологические (в т.ч. уровень доверия налогоплательщиков властным институтам и налоговым организациям, личностные (социально-демографические особенности, степень компетентности и др.), мировоззренческие (связанные с уровнем сознания, ценностными установками), социокультурные (национальные традиции, уровень культуры, морально-этические принципы), стратификационные (социально-классовое расслоение и стратификация налогоплательщиков по уровню обеспеченности), информационные (уровень информированности, осведомленности, обращение к информационным каналам).

3. Процесс налогообложения в России в последние годы носит эволюционный характер, однако в силу исторических особенностей не учитывает некоторых уроков истории. В частности, несмотря на то, что использование системы налогообложения советского времени в современных рыночных условиях невозможно, некоторые ее достижения могут быть учтены в настоящие время при формировании социально ориентированной системы налогообложения в России (налоговое стимулирование рождаемости, перераспределение доходов в пользу малообеспеченных групп населения).

4. Принципы налогообложения, выделяемые экономистами социально детерминированы, при этом принцип социальной справедливости не раскрывается экономистами в полной мере, в связи с чем была расширена интерпретация данного понятия. В частности, критериями социальной справедливости налогообложения должны стать направленность на повышение уровня жизни населения и его социальной защищенности в долгосрочной перспективе, сглаживание социальных конфликтов и противоречий в обществе и поддержка малообеспеченных категорий населения; прогрессия в подоходном налогообложении.

Примечательно, что большая доля населения поддерживает существующую пропорциональную систему налогообложения, несмотря на то, что она в отличие от прогрессивной шкалы налогообложения в меньшей степени способствует снижению уровня социальной дифференциации в обществе. Это связано с тем, что, по их мнению, введение прогрессии будет способствовать росту масштабов уклонения от уплаты налогов.

5. Налоги могут быть классифицированы по способу влияния на уровень жизни населения (налоги прямого влияния, косвенного влияния и социально нейтральные налоги), по социальным результатам влияния налогов на уровень жизни населения (социально-положительные, социально-отрицательные и социально-нейтральные налоги), по направлению социального влияния налогов (налоги, влияющие на уровень доходов и поддержку малообеспеченных категорий налогоплательщиков, на доступность определенных социально значимых товаров, на развитие отраслей социально-культурной сферы, на доступность жилья для населения, на занятость населения и т.д.). Анализ системы налогообложения по социальному влиянию показывает, что действующая в России система налогообложения не является социально ориентированной, а принцип социальной справедливости не реализуется в полной мере.

6. Сегодня в крупном и среднем бизнесе преобладает налоговая стратегия, направленная на минимизацию налогов в рамках закона, в тоже время малый бизнес по-прежнему использует девиантные налоговые стратегии. Население, в целом считает себя добросовестными налогоплательщиками, однако их налоговое поведение отличается пассивностью и низкой степенью вовлеченности в процесс налогообложения.

7. Формирование девиантного поведения обусловлено преимущественно экономическими мотивами, а также моральными и правовыми мотивами, в то время как влияние политических мотивов не является значительным. Прн этом население, в целом, с осуждением или с безразличием относится к уклонению от уплаты налогов, в тоже время высока доля тех, кто относится к уклонению с пониманием (почти каждый четвертый). При этом уклонение от уплаты налогов, в целом, не влияет на репутацию недобросовестных налогоплательщиков.

8. По результатам исследования сформирована позиция, что несмотря на многочисленные проблемы в системе налогообложения в России, налогоплательщики должны платить налоги, даже если не считают, что налоговое законодательство является справедливым или если считают, что налоговые средства не используются эффективно и государство не выполняет свои обязательства. Уклонение от уплаты налогов - это нецивилизованная форма отстаивания своих интересов, тем более что мнение налогоплательщика может не быть объективным. В случае если налогоплательщик считает, что его права, связанные с уплатой налогов по каким-либо причинам нарушаются, то он должен отстаивать их иными способами. В этом случае особую роль приобретает развитие общественных организаций, деятельность которых направлена на защиту интересов населения как налогоплательщиков, которые должны выступать в качестве посредника в диалоге между государством и обществом.

9. Налоговая культура является важным фактором, обуславливающим формирование налогового поведения налогоплательщиков. Налоговая культура рассматривается как вид экономической культуры и массового сознания, свойственного участникам процесса налогообложения и формируемая под воздействием конкретно-личностных характеристик, социокультурной и правовой ситуацией в обществе, связанной с уплатой налогов. Уровень налоговой культуры населения в России незначительно повысился, однако, в целом, по-прежнему остается низким. При этом уровень налоговой культуры управленческого персонала организаций и предпринимателей выше уровня налоговой культуры населения, что обусловлено их пониманием особенностей системы налогообложения и активной вовлеченностью в данный процесс.

10. Значительное влияние на формирование налогового поведения оказывает такой фактор, как готовность делиться с государством доходами в виде налогов. До экономического кризиса большая часть населения была готова отдавать государству не более 10% своих доходов в виде налогов, однако, этот показатель ниже существующей сегодня ставки подоходного налога 13%, которая и без того является одной из самых низких в Европе.

Еще одним фактором, обуславливающим формирование налогового поведения, является отношение налогоплательщиков к налогам. Показано, что население в целом понимает важность налогов для общества (49% опрошенных считает, что налоги — это плата государству, т.е. отмечают возмездный характер налогов; по мнению 24% опрошенных налоги - это гражданский долг каждого). Однако каждый пятый (22%) критически относится к существующим требованиям уплаты налогов, так как считает, что это либо «грабеж» со стороны государства, либо «жертва» в пользу государства, так как обратной помощи налогоплательщик не получает. На этом фоне понятно, почему уклонение от уплаты налогов в нашей стране не считается чем-то чрезвычайным.

11. Налогообложение является сферой конфликта интересов между его участниками (в первую очередь, между налогоплательщиками и налоговыми органами). Причины конфликтов между налогоплательщиками и налоговыми органами многообразны: со стороны налогоплательщиков - это незнание своих прав и обязанностей, плохое отношение к сотрудникам налоговых органов, отсутствие желания сотрудничать с ними. В тоже время со стороны налоговых органов - это недостаточный уровень квалификации сотрудников, отсутствие взаимопонимания между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Работа заканчивается рекомендациями и предложениями по трем направлениям: 1) рекомендации по повышению уровня налоговой культуры; 2) рекомендации по снижению конфликтогенности в налоговой сфере; 3) рекомендации по повышению социальной справедливости системы налогообложения.

В числе основных мер по повышению налоговой культуры населения и предпринимателей необходимо выделить работу по информированию налогоплательщиков, совершенствование законодательства и процесса налогообложения, снижение налогового бремени, повышение прозрачности расходов государства, общественный контроль за расходованием денежных средств, совершенствование работы налоговых органов, ужесточение ответственности налогоплательщиков. Меры по информаированию налогоплательщиков должны проводиться по следующим направлениям:

• информирование налогоплательщиков об их правах и обязанностях;

• информирование о важности налогов;

• информирование о направлениях расходования государством денежных средств налогоплательщиков.

Меры по снижению уровня конфликтогенности в налоговой сфере включают следующие:

• целенаправленная, организованная на государственном уровне работа по развитию налоговой культуры налогоплательщиков, формированию законопослушного налогового поведения и нетерпимого отношения к неуплате налогов;

• развитие налоговой культуры самих работников налоговых органов (для этого необходимо повышать требования к квалификации сотрудников, создать стимулы и позитивную мотивацию их работы (например, повышение уровня оплаты, престижности профессии, технической оснащенности), изменить приоритеты в работе налоговых органов (стремление собрать больше налогов должно уступить место стремлению объективно проверять налоги и оказывать помощь налогоплательщикам);

• совершенствование налогового законодательства (повышение простоты, прозрачности и непротиворечивости в его изложении, социальной справедливости и социальной ориентированности налоговой системы).

Предложения и рекомендации по повышению социальной ориентированности системы налогообложения включают следующие.

1) В условиях, когда по данным Росстата РФ 19 млн. человек в 2008 году, имели уровень доходов ниже прожиточного минимума, который не превышал 5 тысяч рублей, необходимым является введение необлагаемого минимума доходов в подоходном налоге в размере не ниже 10-20 тысяч рублей и регулярный пересмотр его в сторону повышения, с учетом инфляции, либо, в качестве альтернативы, существенное повышение уровня существующих стандартных налоговых вычетов.

2) В перспективе целесообразно введение прогрессивной шкалы подоходного налогообложения (данная мера должна вводиться осторожно в условиях роста уровня жизни населения, повышения уровня налоговой культуры и при наличии эффективной системы контроля за крупными доходами налогоплательщиков).

3) Расширение перечня социальных вычетов для малообеспеченных категорий населения и повышение их уровня (например, в отношении расходов на страхование жизни, на повышение профессиональной квалификации, на дополнительное пенсионное обеспечение, на проезд к месту работы и т.д.).

4) Введение норм в подоходном налогообложении, стимулирующих повышение уровня рождаемости в стране (введение налоговых льгот или вычетов для налогоплательщиков в зависимости от его социально значимых характеристик, таких как: число лиц, находящихся на иждивении, структура семей, наличие нетрудоспособных членов семей; введение порядка совместного налогообложения доходов семей).

5) В настоящее время лица, имеющие более высокие доходы, участвуют в формировании социальных фондов с меньшей налоговой нагрузкой, чем лица с менее высокими доходами. Это нарушает принцип справедливости и равной напряженности взимания налогов. В связи с этим целесообразным представляется введение пропорциональной шкалы обложения ЕСН.

6) Одной из антикризисных мер, стимулирующих снижение уровня безработицы, может быть предоставление льготы по ЕСН, которая распространялась бы в отношении всех сотрудников (за исключением уволенных в период кризиса).

7) Важной мерой развития социальной инфраструктуры могло бы стать предоставление градообразующим предприятиям возможности включать в расходы по налогу на прибыль социально значимые расходы (расходы на содержание детских садов, школ, спортивных учреждений и т.д.).

Список литературы диссертационного исследования кандидат социологических наук Гребенчук, Антон Олегович, 2009 год

1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая № 117-ФЗ от 5 августа 2000г.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая № 146-ФЗ от 31 июля 1998 г. (с изменениями и дополнениями)

3. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая № 51-ФЗ от 30 ноября 1994 г.

4. Гражданский кодекс Российской Федерации часть вторая № 14-ФЗ от 26 января 1996 г.

5. Закон РФ О налогах на имущество физических лиц (с изменениями) №2003-1 от 9 декабря 1991г.

6. Закон РФ Об основах налоговой системы в Российской Федерации №2118-1 от 27 декабря 1991 г. (Федеральным законом от 29 июля 2004 г. №95-ФЗ признан утратившим силу с 1 января 2005 г.)

7. Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации от 23 июня 2008 года Электронный ресурс. Электрон, дан. - Режим доступа: http://www.kremlin.ru/ - Загл. с экрана

8. Выступление Президента на расширенном заседании Государственного совета «О стратегии развития России до 2020 года», состоявшемся 8 февраля 2008 года Электронный ресурс. Электрон, дан. — Режим доступа: http://www.kremHn.ru/ - Загл. с экрана

9. Бюджетное послание Федеральному Собранию Российской Федерации о бюджетной политике в 2008 2010 годах от 9 марта 2007 г.

10. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ от 30 мая 2006 г. О бюджетной политике в 2007 году // Пенсия 2006г. - №6

11. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ от 24 мая 2005 г. О бюджетной политике в 2006 году Парламентская газета от 26 мая 2005 г. № 93

12. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ от 12 июля 2004 г. О бюджетной политике в 2005 году — Электрон, дан. Режим доступа: http://www.president.kremlin.ru — Загл. с экрана

13. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ от 30 мая 2003 г. О бюджетной политике в 2004 году Электрон, дан. — Режим доступа: http://www.president.kremlin.ru —Загл. с экрана

14. Устав общероссийской общественной организации «Общероссийский союз налогоплательщиков» Электронный ресурс. Электрон, дан. - Режим доступа: http://rsn.su/ - Загл. с экрана

15. Отчет об исполнении консолидированного бюджета Электронный ресурс. — Электрон. дан. Режим доступа: http://www.roskazna.nl/reports/cb.html - Загл. с экрана

16. Статистические и справочные материалы

17. Общественное мнение 2007. М.: Левада-Центр, 2007. - 272 с.

18. Россия в цифрах. 2009: Крат.стат.сб./Росстат- М., 2009. 525 с.

19. Российский статистический ежегодник. 2007: Стат.сб./Росстат. Р76 М., 2007. - 825 с.

20. Социальное положение и уровень жизни населения России. 2007: С69 Стат.сб. / Росстат М., 2007. - 505 с.

21. Преступность и правопорядок в России. Статистический аспект. 2003: Стат.сб. / Госкомстат России. М., 2003. - 85 с.

22. Экономическая активность населения России (по результатам Э40 выборочных обследований), 2006: Стат.сб./Росстат. М., 2006. — 205 с.

23. Труд и занятость в России. 2007: Стат.сб./Росстат. — Т78 М., 2007. 611 с.

24. Малое предпринимательство в России. 2007: Стат.сб./ М 19 Росстат. М., 2007.-151 с.

25. Демографический ежегодник России. 2007: Стат. сб. / Д 31 Росстат. М., 2007.-551 с.

26. Россия в цифрах — Федеральная служба государственной статистики— Электрон, дан. — Режим доступа: http://www.gks.ru — Загл. с экрана

27. Информация о социально-экономическом положении России: Январь-Февраль 2009 года, Электронный ресурс. — Электрон, дан. Режим доступа: http://www.gks.ru — Загл. с экрана

28. Информация о социально-экономическом положении России: Январь 2009 года Электронный ресурс. Электрон, дан. — Режим доступа: http://www.gks.ru - Загл. с экрана

29. Информация о социально-экономическом положении России: 2008 год Электронный ресурс. Электрон, дан. - Режим доступа: http://www.gks.ru -Загл. с экрана1. Книги и монографии

30. Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. — М.: Бератор-Пресс, 2002. — 192 с.

31. Архангельская Н. В поисках равноудаленности // Эксперт, №10 - 17 марта 2003 — Электрой, дан. — Режим доступа: www.expert.ru — Загл. с экрана

32. Афонцев С., Капелюшников Р. Структурные характеристики предприятий и их налоговое поведение.// Вопросы экономики — 2001 №9 — С.82-100.

33. Барышев Д.А. Трансформация налогообложения в структуре социально-экономических институгов современной России.: дис. канд. экон. наук. Кострома 2004-119 с.

34. Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право. М.: Налоги и налоговое право 440с.

35. Бетина Т.А. Причины несовершенствования налогового контроля в российской практике. Концепция предпроверочного контроля на основе зарубежного опыта и специфических особенностей экономики Российской Федерации // Налог, вестн. 2002. -№11.- С.11-16.

36. Валентай С. Контринновационная среда российской экономики // Вопросы экономики 2005 - №10 - стр. 132-143

37. Выходец A.M., Кивалова О.А. Культура и этика взаимоотношений налоговых инспекторов с налогоплательщиками //"Вестник налоговой службы Украины" 1999г - №1. - С. 29-37.

38. Вебер М. Избранные произведения Пер с нем / Сост., общ.ред. и послесл. Ю.Н. Давыдова; предисл. П.П. Гайденко. М: Прогресс, 1990. - 808с.

39. Велькер JI.B. НДФЛ: налоговые вычеты и льготы (социальный аспект): Практическое пособие // Дашков и К, 2006. 175 с.

40. Волков Ю.Г., Мостовая И.В. Социология: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.И. Добренькова. М.: Гардарика, 1998. — 244 с.

41. Вишневский В, Веткин А Уклонение от уплаты налогов и рациональный выбор налогоплательщика // Вопросы экономики — 2004 №2 - С. 96-108

42. Гавлин. М.Л. Крупное (гильдейское) предпринимательство и идея "податной справедливости" в пореформенной России // Финансы. 2001г. -№2

43. Гаджиев Г.А., Пепеляев С.Г. Предприниматель, налогоплательщик. Государство, правовые позиции, Конституционного Суда РФ/Учебное пособие. М., 1998.С.198.

44. Горшков М.К., Тихонова Н.Е. Богатство и бедность в представлениях россиян // Социологические исследования. -2004. № 3. - С. 16-22.

45. Гришин А.В., Гончаренко Л.И. Перспективы развития налогообложения оплаты труда в России. М.: ФГУП ВИМИ - 2005.

46. Гришин А. В. Проблемы налогообложения оплаты труда в России и возможные пути их решения // Научные записки «Налоги и их роль в экономическом развитии России». М.: «0ргсервис-2000» - 2004 г.

47. Гришин А.В. Качественный анализ конкретных ситуаций, возникающих при налогообложении ЕСН // Бухгалтерский учет и налоги, М,- 2005 № 8.

48. Дарендорф Р. Элементы теории социального конфликта / Социс (Социологические исследования), 1994, № 5. — С. 142-147. (Превод с немецкого В.М. Степаненковой)

49. Девяткин Н. И. Механизм взаимодействия органов государственного контроля в сфере налогообложения физических лиц: дис. канд. экон. наук. М., 2005 -153 с.

50. Добреньков В.И., Кравченко А.И. Методология и методика социологического исследования. Учебник. — М.: ГРИФ 2009. 537 с.

51. Доспишил Д.В. Реализация социальной функции налоговой политики в странах с постсоциалистической экономикой: на примере России и Чехии, дис. канд. соц. наук. — М., 2003 163с.

52. Дубова М.Д. Роль единого социального налога в реализации социальной политики государства. Ж: Финансы, №12, 2002г.

53. Дудина О.М. Социальные институты и их виды.- М.: Изд-во ФА, 1999

54. Дюркгейм Э.О. разделении общественного труда. Метод социологии // пер. с фр. и послесловие А.Б. Гофмана (Социологическое наследие). — М: Наука 1972- 245 с.

55. Дюркгейм Э. Социология. Ее предмет, метод, предназначение // Пер. с фр., составление, послесловие и примечания А. Б. Гофмана.- М.: Канон, 1995.- 352 е.- (История социологии в памятниках)

56. Зарплата официальная и неофициальная Опрос населения- 03.04.2008-Электрон. дан. - Режим доступа: http://bd.fom.ru/report/cat/business/ecfin/naI/ — Загл. с экрана

57. Звоновский В.Б., Пышкова Н.В. Уклонение от уплаты налогов: отношение населения // Социологические исследования — 2003 №4 - С. 5157

58. Из опыта работы управления министерства российской федерации по налогам и сборам по алтайскому краю. Сборник опубликованныхматериалов. Барнаул: Министерство российской федерации по налогам и сборам управление по алтайскому краю. 2000г.

59. Кирдина С.Г. "Социальные изменения" // Социологическая энциклопедия, т.2, М: 2003 с.480-483

60. Кирдина С.Г. Постсоветский институционализм в России: попытка обзора // Экономический вестник ростовского государственного университета, 2004 №2, том 2. С.40-53.

61. Козер JI.A. Функции социального конфликта. // Американская социологическая мысль.- М.- 1996.С.542-556.

62. Колесникова JI.A. Неформальный сектор: издержки "переходности" или отражение социального самосознания? // Общественные науки и современность. 2002. № 5. С. 48-65.

63. Колотий И.А. «Налогоплательщика нужно уважать» // Российский налоговый курьер. 2001г.- №5, - Электрон, дан. — Режим доступа:-http://www.rnk.ru/article52l.html - - Загл. с экрана

64. Кондратьев Н.Д. Большие циклы конъюнктуры и теория предвидения — М.: Экономика 768 стр. 2002

65. Костюк А.Н. Налоговая реформа ключевой фактор экономического роста в Российской Федерации, Научные записки, налоги и их роль в экономическом и социальном развитии - М: ФА. -2004. - С. 187-192

66. Коржева Э.М., Наумова Н.Ф. Краткий словарь по социологии // Под общ. ред. Д.М. Гвишиани, Н.И. Лапина. М.: Политиздат, 1989

67. Кравченко А.И. История зарубежной социологии: Учебное пособие для вузов. М.: Культура, Академический проект, 2005. - 704с. - («Gaudeamus»)

68. Краткий словарь по социологии // Авт. сост. П. Д. Павленок. —- М.: ИНФРА-М, 2001.

69. Крохина Ю.А. Налоговое право М: Юнити-Дана, 2009 -464с.

70. Лапин Н. И. Предмет и методология социологии //Социс,2002,№8.1Ъ. Лапин Н.И. Социокультурный подход и социетально-функциональные структуры // Социологические исследования. РГюль 2000. № 7. С. 3-12.

71. Ленин В. И. Полное собрание сочинений, 5 изд., т. 39, М.: Политиздат, 1979. 589 е.,

72. Леруа М. Социология налога М: Дело и сервис, 2006 — 96с.

73. Маркс К. К критике политической экономии. Предисловие // Маркс К., Энгельс Ф. Соч. 2-е изд. Т. 13. С. 5-9.

74. Маркс К. Капитал. Критика политической экономии. Том 1. Книга 1. Процесс производства капитала (комплект из 2 книг) М: Терра-Книжный клуб стр.1040.-2009 г.

75. Махонина А.А. Формирование налоговой культуры старших подростков в системе экономического воспитания учреждений дополнительного образования: дис. канд. пед. наук: Волгоград, 2002 216 с.

76. Медведев А.Н., Медведева Т.В. Являются ли фирмы-'прокладки" надежной защитой от фирм-"однодневок"// Ваш налоговый адвокат. — 2008. №4

77. Мертон Р. Социальная теория и социальная структура Пер. с англ. Е. Н. Егоровой, 3. В. Кагановой и др. Издательство: ACT : ACT МОСКВА : Хранитель, 2006 874 стр.

78. Микульский К.И. Социальные ориентиры обновления: общество и человек // под ред. Т.И. Заславской М: 1990 - С.325

79. Миляков Н.В. Налоговое право М: Инфра-М, 2008г. - 284с.

80. Мурашов С.Б. Социальное регулирование уровня и качества жизни населения в процессе развития системы налогообложения: дис. канд. соц. наук. СПб., 2004 322с

81. Налоговая политика России: проблемы и перспективы / Под ред. И.В. Горкого. М.: Финансы и статистика, 2003. - 288 с.

82. Налоги и налогообложение: Учебное пособие под ред. Б.Х.Алиева. М: Финансы и статистика, 2004 416с.

83. Налоги и налогообложение Учебник, Д.Г. Черник и другие М: Инфра-М, 2004-328 с.

84. Налоги в условиях экономической интеграции / Под ред. Проф. Барда B.C. и проф. Павлова Л.П. М: КНОРУСб, 2004. - 288с.

85. Налогоплательщики, налоги и налоговая служба Опрос населения, проведенный Фондом «Общественное мнение»-28.10.2004 - Электрон, дан.- Режим доступа: http://bd.fom.ru/report/cat/business/ecfin/nal/ — Загл. с экрана

86. Налоги и справедливость Опрос населения, проведенный Фондом «Общественное мнение» —18.04.2002 Электронный ресурс. - Электрон, дан. — Режим доступа: http://bd.fom.ru/report/cat/business/ecfin/nal/ — Загл. с экрана

87. Налоги и налогообложение — Опрос населения, проведенный Фондом «Общественное мнение» 11.04.2002 Электронный ресурс. — Электрон, дан.- Режим доступа: http://bd.fom.ru/report/cat/business/ecfin/nal/ — Загл. с экрана

88. Налоги и налогообложение — Опрос населения, проведенный Фондом «Общественное мнение» 09.08.2000 Электронный ресурс. — Электрон, дан.- Режим доступа:

89. Новикова Е.Г. Фискальная социология: обзор западных исследований налогообложения // Журнал «Экономическая социология». — 2005.- Том 6 № 1,-С. 95-103.

90. Осетрова Н.И., В.В. Курочкин, О.М. Дудина, Размышления о подготовке специалистов-налоговиков // Вестник ФА. 2005 - №3 (35).- С.35-42.

91. Осетрова Н.И. К вопросу о сущности и определении налогов// Налоговый вестник.-2000.- №6.- с. 151.

92. Парсонс Т. Система современных обществ /Пер. с англ. JI.A. Седова и А.Д. Ковалёва. М.: Аспект-Персс, 1998

93. Паскачев А.Б., Сокол М.Б. Единый социальный налог (ЕСН). Учебно-практическое пособие. М.: Изд.экономико-правовой литературы, 2004. — 160 с.

94. Паскачев А.Б., Сокол М.П. Налог на доходы физических лиц. Учебно-практическое пособие. — М.: Изд.экономико-правовой литературы, 2004. — 240 с.

95. Потрубач JI.H., Гаджиева Л.Э. Оптимизация налогообложения с целью обеспечения социальной справедливости. //Журнал Социально-Гуманитарные знания. — 2001. №5 -С. 145-160

96. Потрубач Н.Н., Цыпин И.С. Налоговая составляющая экономической безопасности России // Социально-гуманитарные знания 2002 - №3 - С. 146166

97. Примаков Е. 2007 год: прощание с псевдолибералами // "Российская газета" Федеральный выпуск №4562 от 15 января 2008 г.

98. Поспелова Е.Б. Формирование социальной направленности налогообложения семей: дис. канд. экон. наук. М., 2006 - 182 с.

99. Практическая налоговая энциклопедия / под ред. Брызгалина А.В. Том 1 Налоговая оптимизация Электрон, дан. - Режим доступа: СПС Гарант-Максимум - Загл. с экрана

100. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов М: Финансы и статистика, 2001-256с.

101. Радаев В. Таможня дает добро? Российский бизнес на пути к легализации // Неформальная экономика в постсоветском пространстве: Проблемы исследования и регулирования / Под ред. И.Олимпиевой и О.Паченкова. СПб: ЦНСИ, 2003. С.52-68.

102. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш. Экономика и управление: М.: Моск. психолого-социальный институт, 2005.-488 с.

103. Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. Современный экономический словарь. 5-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2007. - 495 е.

104. Ромашкина Г.Ф. Моделирование в системе управления социальными процессами: Региональный аспект: дис. канд. соц. наук. — Тюмень., 2003. -394 с.

105. Руткевич М.Н. Социальная структура. М., Альфа-М, 2004, 272 с.

106. Руткевич М.Н. Социальная поляризация / Социологические исследования. 1992. № 9. С. 3-16.

107. Руткевич М.Н. Социология, власть, общество / Социологические исследования. 1993. № 7. С. 3-14.

108. Руткевич М.Н. Трансформация социальной структуры российского общества / Социологические исследования. 1997. № 7. С. 3-19.

109. Сведберг Р. Новая экономическая социология // Журнал социологии и социальной антропологии. — 2002. — Т.5, № 2.

110. Сидорова Н.И. Налоговый потенциал в решении проблем бедности //Социологические исследования. 2002, - №10. -С. 72-78

111. Силласте Г.Г. Экономическая социология: учебное пособие // М: Гардарики, 2005. 383 с.

112. Силласте Г. Основы экономической социологии: учеб. пособие / Г. Силласте; Фин. акад. при Правительстве РФ. — 2-е изд., доп. и перераб. — М., 2006. 295 е.: ил., табл., прил. - Библиогр.: с. 267-277. - ISBN 5-7942-04826. - Д9-06/22997 хр.

113. Силласте Г.Г. Социальные конфликты в финансово банковской сфере и их последствия. Часть 1,2 - М.: Изд-во Финансовой академии, 2004

114. Силласте Г. Г. Социальная структура и социальная стратификация российского общества. Основы познаний социальных отношений в сфере экономики. — М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 2001.

115. Силласте Г.Г. Деньги как предмет экономической социологии / Г.Г. Силласте // Фин. бизнес. 2006. - № 1. — С. 45—53: табл.

116. Силласте Г.Г. Социология: учебно-методический комплекс для студентов института налогов. М: ФА - 2005

117. Склярова И. Одеколон выходит из употребления // Время новостей №°10 28 января 2008

118. Словарь по общественным наукам. Электрон, дан. - Режим доступа: www.glossary.ru — Загл. с экрана

119. Смелзер Н. Социология. —М.: Феникс, 1994.

120. Смелсер Нил, Сведберг Ричард, Социологический подход к анализу хозяйства //Экономическая социология. 2003. Т. 4. № 4. С. 48-61.

121. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.: Ось-89, 1997.-255 с.

122. Смольякова Т. Не хочешь рожать плати. Депутаты готовы ввести налог на бездедность. Российская газета 15 сентября 2006- с.2

123. Сорокин П.А. "Социокультурная динамика и эволюционизм" // Американская социологическая мысль. М., 1996 г. С. 372 - 392.

124. Современная универсальная электронная энциклопедия «Большая энциклопедия Кирилла и Мефодия 2006» — Электрон, дан. — Режим доступа: дисковый носитель — Загл. с экрана

125. Соловьев И.Н. О некоторых причинах и условиях налоговой преступности // Налоговые споры. 2000. - №2 - стр. 1-6

126. Сомоев Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения: Учебное пособие -М.: Издательство ПРИОР, 2000 176с.

127. Социологический энциклопедический словарь / Ред.-координатор Г.В. Осипов.-М.: Инфра.М-НОРМА, 1998.-488 с.

128. Старостина Н. Более 900 млн. рублей в виде зарплат и премий // РБК Daily 2009 - 16 февраля 2009г. - Электрон, дан. - Режим доступа: http://www.rbcdaily.ru/2009/02/16/finance/402119 - Загл. с экрана

129. Титов В.Н. Социально-психологические аспекты функционирования неформальной экономики // Общественные науки и современность. 2002. № 5. С. 67-77.

130. Тихонова Н.Е. Особенности дифференциации и самооценки статуса в полярных слоях населения / Социологические исследования. 2004. № 3. С. 22-29.

131. Тихонова Н.Е. Российский средний класс: особенности мировоззрения и факторы социальной мобильности / Социологические исследования. 2000. № 3. С. 13-22. '

132. Тощенко Ж. Т. Социология. —М.: Б.и., 2000.

133. Тургенев, Н. И. Опыт теории налогов. -3-е изд. -М. :Соцэкгиз,1937. -176с.

134. Фролов С.С. Социология. Учебник. Для высших учебных заведений. М.: Наука, 1994-256 с.

135. Философский словарь / Под ред. И.Т. Фролова. 4-е изд.-М.: Политиздат, 1981. - 445 с.

136. Ходов JI. Г., Худолеев В.В. Налоги и налогообложение М: Инфра М, 2002.

137. Хисматуллина З.Н., Организационный конфликт как социальный процесс современного общества: Теоретико-методологический анализ : дис. канд. соц. наук.: Казань, 2006. - 161 с.

138. Цернов Б.В. «Оптимизация налогообложения и уклонение от уплаты налогов: правовая грань» // "Налоги" (газета), 2006, №23

139. Чангли И.И. Труд. Социологические аспекты теории и методологии исследования. М.: Центр социального прогнозирования, 2002. 451 с.

140. Щепаньский Я. Элементарные понятия социологии / Я. Щепаньский; общ. ред. и послесл. А. М. Румянцева; пер. с польского М. М. Гуренко. М: Прогресс, 1969-240 с.

141. Штомпка П. Социология социальных изменений / Пер, с англ, под ред. В.А.Ядова.-М: Аспект Пресс, 1996. 416 е.- (Программа <Высшее образование>).

142. Штомпка П. Социология. Анализ современного общества; Логос; 2008 г. -664 с.

143. Щербакова Е. #Российский демографический барометр // Демоскоп Weekly - № 321 - 322 - 18 февраля - 2 марта 2008 - Электрон, дан. — Режим доступа: http://demoscope.ru/weekly/2008/0321/barom02.php — Загл. с экрана

144. Экономика для всех: Попул. слов. / Сост. Т.М. Ершова, О.В. Амуржуев, Е.П. Голубков, Ю.В. Данилов; Под науч. ред. О.В. Амуржуева.-М.: Экономика, 1997.-389 с. http:^d.fom.ru/report/cat/business/ecfin/nal/ Загл. с экрана

145. Экономический словарь / Под ред. А.И. Архипова.- М.: Проспект, 2001,-620с.

146. Ядов В.А. Стратегия социологического исследования. Описание, объяснение, понимание социальной реальности / В.А. Ядов. — 3-е изд., испр. — Москва: Омега-JI, 2007. — 567 с. — (Университетский учебник). ISBN 5365-00446-9

147. Яницкий М.С. Ценностные ориентации личности как динамическая система/ М.С. Яницкий. Кемерово: Кузбассвузиздат, 2000. - 204 с.

148. Литература на иностранных языках

149. Birger Nerre "The Concept of Tax Culture'Mn: National Tax Association Proceedings Ninety-Forth Annual Conference 2001. Baltimore, Maryland. Edited by Sally Wallace. NTA, Washington DC, pp. 288 295.

150. Fiscal sociology: What for? by Juergen Backhaus. American Journal of Economics and Sociology, Jan, 2002

151. Park R., Burgess E. Introduction to the science of sociology. Chicago, 1924.

152. Parsons Т., Shils T.A. (eds.). Towards a general theory of action. N.Y., 1962.

Обратите внимание, представленные выше научные тексты размещены для ознакомления и получены посредством распознавания оригинальных текстов диссертаций (OCR). В связи с чем, в них могут содержаться ошибки, связанные с несовершенством алгоритмов распознавания. В PDF файлах диссертаций и авторефератов, которые мы доставляем, подобных ошибок нет.