Налоговая политика в условиях рыночной экономики в Российской Федерации. тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, доктор экономических наук Красницкий, Виктор Александрович

• Красницкий, Виктор Александрович
• доктор экономических наук
• 2009

Оглавление диссертации доктор экономических наук Красницкий, Виктор Александрович

ВВЕДЕНИЕ.

1. НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА: ЕЕ СУЩНОСТЬ, ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ.

1.1. Сущность налоговой политики, ее качественные характеристики, социально-экономическая значимость.

1.2. Налоговая политика как инструмент проведения социальной политики государства.

1.3. Мировой опыт реализации налоговой политики, как важнейшего звена экономической политики государства.

1.3.1. Показатели эффективности работы иностранных налоговых органов.

1.3.2. Основные функции налоговых органов за рубежом.

1.4. Гармонизация налоговой политики и различных отраслей права.

2. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПРИНЦИПЫ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ.

2.1. Развитие налогообложения в России.

2.2. Место налогов на пользователей природных ресурсов.

2.3. Экологизация налогообложения.

2.4. Прямые и косвенные налоги, их роль в современной российской экономике.

2.5. Роль специальных налоговых режимов налогообложения.

3. ПРОБЛЕМЫ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ БЮДЖЕТНОЙ

И НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ГОСУДАРСТВА.

3.1. Налоговая составляющая в формировании бюджетов различных уровней.

3.2. Налоговый потенциал региона: характеристика, состав и основные элементы.

3.2.1. Налоговый потенциал в механизме бюджетного планирования.

3.2.2. Проблемы оценки, формирования и эффективного использования налогового потенциала региона.

3.3. Анализ взаимного влияния налоговой системы и отраслей народного хозяйства.

3.4. Методика прогнозирования развития и использования налогового потенциала региона для повышения налоговых поступлений.

4. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ — ВАЖНЕЙШАЯ ФОРМА

НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ.

4.1. Концептуальные принципы реализации налогового контроля.

4.2. Учет и регистрация налогоплательщиков — первичная форма налогового контроля.

4.3. Налоговые правонарушения, проблемы квалификации налоговых правонарушений в современных условиях.

4.4. Реформирование проведения налоговых проверок — ключевая форма совершенствования налогового контроля.-.

4.5. Процесс привлечения к налоговой ответственности и система досудебного урегулирования налоговых споров в налоговых органах.

5. НАЛОГОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ, ЕГО МЕСТО И РОЛЬ

В РЕАЛИЗАЦИИ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ГОСУДАРСТВА.

5.1. Концепция реформирования системы налогового администрирования на современном этапе.

5.2. Организация работы налоговых органов по функциональному принципу. Стандартизация налоговых процедур.

5.3. Совершенствование взаимоотношений налоговых органов с налогоплательщиками.

5.4. Развитие информационных технологий как неотъемлемой части современного налогового администрирования.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налоговая политика в условиях рыночной экономики в Российской Федерации.»

Актуальность темы исследования. Эффективная налоговая политика по праву считается одним из главных условий динамичного развития экономики России. Посредством воздействия на хозяйственную деятельность и частные финансы, а также через бюджетно-перераспределительные процессы формируется инвестиционный климат в стране, создаются условия для реализации политических, экономических и социальных функций государства. Налоговая политика не только оказывает прямое влияние на данные сферы, но и формирует налоговое правосознание граждан.

Особую актуальность проблемы формирования и функционирования эффективной налоговой политики приобретают в условиях нестабильной финансово-экономической обстановки. Эти вопросы активно обсуждаются на самых разных уровнях, причем это вызвано не текущей политической конъюнктурой, а реальной необходимостью определения критериев экономической и социальной значимости налоговой политики и разработки на их основе конкретных эффективных мер и механизмов налоговой политики, способных оказывать прямое влияние на экономическую ситуацию в стране, на решение обострившихся в настоящее время социальных вопросов.

Одним из главных элементов повышения эффективности налоговой политики как важнейшего звена экономической политики государства является изучение и более широкое применение отечественного и зарубежного опыта. Тенденции и динамика факторов, влияющих на формирование и конечный результат налоговой политики, являются актуальными и дискуссионными вопросами в условиях рыночной экономики. Действующая налоговая система определяет уровень доходов федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований и в конечном итоге — темпы экономического развития государства.

В этой связи особое теоретико-методологическое и научно-практическое значение приобретает максимизация использования возможностей налогообложения для реализации финансового потенциала регионов Российской Федерации, определения перспектив совершенствования налоговой политики страны, стратегии развития методологии, а также методики и методов налогового администрирования.

При данном подходе первоочередным шагом становится определение доли налогов в валовом внутреннем продукте страны в целом или отдельного региона, в частности, на стадии бюджетного планирования (прогнозирования), исходя из потребности государства в финансовых ресурсах и необходимости обеспечения системы эффективного функционирования экономики. Особое внимание в работе уделяется вопросам совершенствования методов оценки налоговой составляющей в формировании доходов бюджетов всех уровней, в разработке теоретических и методологических основ определения налогового потенциала региона, отраслей народного хозяйства и страны в целом.

Приоритетное значение в решении региональных проблем хозяйственного развития России имеют такие факторы, как величина территории, ее заселенность и освоенность, природные, экономические и социальные условия, масштабы и эффективность использования трудовых ресурсов, экологическая безопасность.

При анализе налогового потенциала субъектов РФ, прогнозировании их экономического и социального развития необходимо учитывать большую территориальную дифференциацию субъектов Российской Федерации с учетом их социально-экономических условий и их доли в поступлениях налогов и сборов в федеральный бюджет. По данным на 1 января 2008 г. более 60% поступлений в федеральный бюджет приходится на 11 регионов страны и около 40% —- на все остальные субъекты РФ.

Разница во вкладах отдельных субъектов Российской Федерации в формирование доходной части федерального бюджета обусловливается существенными различиями в уровне их экономического развития, специфике отраслевой структуры хозяйства, интенсивности региональных и межрегиональных товарных потоков, финансовых ресурсов. Вследствие данных различий выявляются значительные расхождения по показателям, характеризующим отношение поступления налоговых платежей к валовому региональному продукту регионов. Такое положение объясняется не столько эффективностью работы налоговых органов, сколько сложившейся налоговой базой и соответствующим движением финансовых потоков, что предопределяет необходимость индивидуального подхода к расчету налоговой базы для каждого региона.

Поэтому представляется целесообразным всестороннее изучение проблемы практической реализации бюджетной и налоговой политики государства, ее влияния на обеспеченность регионов собственными финансовыми ресурсами и разработка единой методики прогнозирования развития и использования налогового потенциала отдельно взятого региона.

Анализ уровня влияния налоговой политики на эффективность развития отдельных отраслей выявил существенные проблемы налогового законодательства. В современных условиях пути совершенствования налоговой политики напрямую связаны с разработкой мер стимулирования расширенного воспроизводства и государственно-частного партнерства, регулирования перелива отраслевого капитала. Учитывая ресурсную направленность -экономики страны, остро встает вопрос совершенствования налогообложения природных ресурсов и защиты окружающей среды.

Одной из неотложных задач выступает необходимость разработки новых научно-методологических подходов к процессу налогового контроля как механизму не только мобилизации доходов бюджетов всех уровней, но и противодействия получению неконкурентных преимуществ субъектами экономики. Теоретической основой для решения указанной задачи выступает конкретизация понятия «налоговая минимизация», формулирование четких отличий налоговой минимизации от налоговой оптимизации и налогового планирования посредством уточнения субъективных и объективных признаков минимизации налогообложения как противоправного деяния.

Поиск научно-практического решения проблемы повышения эффективности налогового контроля как важного элемента налоговой политики должен проводиться в направлении изучения и создания эффективных методов предпровероч-ных мероприятий.

Важным направлением исследования стал поиск путей совершенствования налоговой политики за счет изменения роли и принципов налогового администрирования, определения резервов реализации главной цели налоговой политики, за счет эффективной организации самого процесса мобилизации налоговых ресурсов, его технологичности, прозрачности и простоты для выполнения и контроля.

Степень разработанности темы исследования. Проблемам совершенствования налоговой политики посвящено не одно научное исследование. Однако направления и механизмы совершенствования налоговой системы нуждаются в постоянной корректировке и уточнении в ходе развития экономики страны.

Следует отметить, что диссертационное исследование было бы невозможным без критического изучения теоретических разработок и конкретных проблем налогообложения, изложенных в трудах отечественных и зарубежных ученых. Начиная с XVII в. экономисты, финансисты, политики разрабатывали основные положения теории налогов и налогообложения. На первом этапе теоретические основы налогообложения были изложены в трудах Ф. Аквинского, Т. Гоббса, П. де Вобана, Ш. Монтескье, О. Мирабо, Т. Мальтуса, А. Тьера, Д. Мак-Куллоха. В дальнейшем проблемы налогообложеня нашли отражение в трудах Д. Локка, Т. Джорджа, Ж.Ж. Руссо, К. Маркса, Э. Селигмана. Среди многочисленных общих теорий налогов особо следует выделить классическую теорию А. Смита, Д. Рикар-до, А. Вагнера, а также теории, разработанные Дж. Кейнсом, Д. Фридманом, А. Лаффером. Среди представителей отечественной науки, занимавшихся изучением влияния налогов и налогообложения на экономику, следует выделить работы Н.И. Тургенева, И.Х. Озерова, М.М. Ковалевского, М.Н. Покровского, М.К. Лемке, В.Ф. Твердохлебова и др.

Стратегия перехода к более совершенной налоговой системе, важные теоретико-методологические проблемы налогообложения в условиях социально-экономических преобразований при переходе к рыночной экономике нашли отражение в работе В.Ю. Галкина, В.В. Гусева, А.З. Дадашева, Ю.А. Крохина, Ю.Ф. Кваши, В.Г. Князева, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, А.Б. Паскачева, А.П. Починка, И.А. Перонко, А.Э. Сердюкова, Д.Г. Черника, С.Д. Шаталова, Е.Б. Шуваловой и других ученых.

Особая роль в становлении и развитии российской налоговой системы принадлежит разработке проблем финансового права и его органической части — налогового права. Большой вклад в развитие правовых основ налогообложения внесли такие ученые, как А.В. Брызгалин, В.И. Гуреев, В.А. Горбунов,

С.И. Кудреватых, С.Г. Пепеляев, М.В. Романовский и др. Их исследования определили развитие теоретических и практических аспектов налоговой политики страны, были положены в ее основу.

Вместе с тем, с учетом важности постоянной социально-экономической ориентации налоговой политики, необходимости корректировки ее основных механизмов, рассматриваемый вопрос требует серьезной дальнейшей проработки.

Несмотря на относительную изученность данной проблемы, актуальность проведенного исследования определяется тем, что до сих пор не выработана четкая концепция, взаимоувязывающая показатели влияния налоговой политики и показатели развития экономики. Проблемы разработки современной концепции совершенствования системы налогообложения, разработка методологии и методики механизма его функционирования и направления совершенствования окончательно не решены не только на федеральном, но и на региональном и местном уровнях, что особенно актуально в условиях финансового кризиса.

Теория и практика региональных аспектов налогообложения при сложной структуре федеральной системы в Российской Федерации до настоящего времени не в полной мере учитывает особенности развития регионов, в связи с чем предстоит решить задачу по укреплению налоговой базы региональных и местных бюджетов. Безусловно, необходимо расширение перечня доходных источников, которые обеспечили бы стабильное поступление налоговых доходов и существенно укрепили финансовую базу региональных и местных бюджетов.

Налоговая система России должна строиться с использованием теоретических и практических разработок в области налогообложения зарубежных стран, однако до настоящего времени отсутствуют конкретные стратегические разработки по выбору конкретных ориентиров, нет полной ясности, опыт каких стран и по каким проблемам мог бы быть наиболее приемлемым для России.

Все это в совокупности и определило необходимость всестороннего и глубокого исследования теории и практики налогообложения в России, определения научного подхода к трансформации налоговой политики и ее интеграции со стратегией рыночного развития экономики России.

Цели и задачи исследования. Цель исследования определена как разработка теоретических и методологических положений и практических рекомендаций для выявления резервов налоговой политики, усиления влияния на повышение эффективности экономики страны посредством совершенствования и практического применения новых методов налогового администрирования.

Для реализации цели исследования поставлены следующие задачи: провести анализ эффективности существующих теоретико-методологических принципов функционирования налоговой системы и обосновать значение налоговой политики как фактора экономического роста хозяйствующих субъектов, с учетом сформированных критериев, характеризующих социальную значимость налоговой политики; разработать меры налогового стимулирования, направленные на активизацию инвестиционной и в первую очередь инновационной деятельности хозяйствующих субъектов в свете современных тенденций развития налоговой политики как важнейшего звена экономической политики государства, основываясь на отечественном и учитывая зарубежный опыт; определить основные направления государственной налоговой политики в оказании помощи регионам на основе предложенных направлений гармонизации распределительных механизмов федеральной помощи регионам; определить пути гармонизации процессов реформирования проводимой налоговой политики с нормами различных отраслей права, исследовать целесообразность построения системы досудебного урегулирования споров, выработки единых механизмов принятия решений; разработать меры повышения эффективности налоговой политики на основе взаимного влияния налоговой политики на функционирование отраслей народного хозяйства (на примере налогообложения природопользования) как одного из приоритетных направлений налоговой политики; разработать методику и определить составляющие оценки налогового потенциала региона, преимуществом которой является сокращение потребности в данных для измерения налогового потенциала; обосновать теоретическое и методологическое представление понятия «налоговое администрирование», его методов и форм, в качестве базового инструмента практической реализации налоговой политики; при этом, расширив представление о системе элементов, формирующих данное понятие, выявить проблемы и предложить перспективные направления развития налогового администрирования в России, в том числе выработать рекомендации по применению данного инструмента как встроенного механизма противодействия получению неконкурентных преимуществ субъектами экономики;' определить существующие нестыковки текущих и стратегических целей налоговой политики в области налогового администрирования, систематизировать существующие и разработать новые направления использования современных информационных технологий; исследовать суть понятий налоговой оптимизации и минимизации в целях выявления налоговых правонарушений; разработать направления повышения эффективности налогового контроля: создание системы эффективного планирования выездных налоговых проверок и отбора налогоплательщиков для их проведения; разработать методы и алгоритмы построения системы предпроверочного анализа; выработать методы противодействия искусственной миграции налогоплательщиков как одного из способов ухода от налогообложения.

Предметом исследования выступает совокупность экономических отношений между субъектами налогообложения в процессе реализации государственной налоговой политики, их эволюция, перспективы совершенствования.

Объектом исследования определена деятельность государства и налоговых органов при планировании, регулировании и контроле в процессе обеспечения налоговых поступлений в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды. Объектом исследования выступает также деятельность государственных органов по вопросам осуществления и совершенствования налогового контроля и модернизации налоговых органов.

Теоретической и методологической базой диссертации служат фундаментальные положения экономической науки, диалектический метод познания, эво-люционно-системный подход к анализу экономических ситуаций, труды вышеназванных основоположников науки о налогах и отечественных ученых, а также достижения отечественной и зарубежной теории и практики в области финансов и налогов.

Исследование основано на методологии научного познания, системном анализе, теории налогообложения. Для получения результатов использовались методы научной абстракции, обобщения, сравнения, анализа и синтеза, группировки, формализации, исторического и логического анализа теоретического и практического материала.

Информационной и эмпирической базой исследования послужили законодательно-нормативные, методологические, методические и инструктивные материалы; статистические данные налоговых, финансовых органов и органов статистики; данные международных, общероссийских, республиканских специальных периодических изданий; материалы международных и общероссийских научно-практических конференций, семинаров и симпозиумов; теоретические и практические материалы, содержащиеся в работах отечественных и зарубежных специалистов по налогообложению.

Научная новизна диссертации заключается в разработке научной проблемы влияния налоговой политики на эффективность и темпы развития экономики и создание условий, направленных на активизацию инвестиционной и инновационной деятельности хозяйствующих субъектов, с целью решения социальных прог блем посредством разработки теоретических и научно-практических методов и механизмов оптимального сочетания налоговых и неналоговых направлений мобилизации государственных доходов.

Разработана концепция и обоснован оптимальный механизм влияния налоговой политики на социально-экономическое развитие страны посредством теоретико-методологического и практического решения проблемы влияния налоговой политики на обеспеченность регионов собственными ресурсами, за счет разработки методики прогнозирования развития и использования налогового потенциала региона для увеличения налоговых поступлений; за счет выработки системы мер стимулирования расширенного воспроизводства и регулирования перелива отраслевого капитала на примере отрасли природопользования; за счет решения проблемы использования резервов существующей системы налогового администрирования в области налогового контроля, особенно в части организации и проведения налогового контроля.

В ходе исследования получены следующие научно-практические результаты:

1. Разработана концепция влияния налоговой политики на экономическое и социальное развитие, как страны, так и регионов, в рамках которой проанализированы и решены следующие теоретико-методологические проблемы: определены критерии, характеризующие экономическую и социальную значимость налоговой политики на этапе становления рыночной экономики, при этом целью является решение важнейшей задачи — создание адекватной рыночной экономике налоговой системы, обеспечивающей эффективное регулирование экономических процессов, связанных с формированием, распределением и использованием доходов; выявлены тенденции развития налоговой политики как важнейшего звена экономической политики государства, проведена оценка ее влияния на экономику, специфика которой на современном этапе заключается в назревшей необходимости коренного обоснованного выравнивания налоговых изъятий в различных секторах экономики с учетом их особенностей, в целях стимулирования расширенного воспроизводства и регулирования перелива отраслевого капитала; определена специфика налоговой политики в ряду факторов экономического роста, развития инвестиционной деятельности, повышения предпринимательской активности хозяйствующих субъектов; рекомендованы направления гармонизации налоговой политики с нормами отраслей гражданского и административного права. Суть предлагаемых мероприятий — уход от проблем, неясностей и недоработок отдельных положений налогового законодательства посредством установления элементов прецедентного права в виде обобщенной судебной практики.

2. Разработана авторская методика оценки налогового потенциала региона, в основе которой, в отличие от имеющихся аналогов, заложена рекомендуемая система различных показателей, создающая предпосылки для определения функциональных зависимостей между выбранными макроэкономическими показателями (как индикаторами проводимой налоговой политики государства) и состоянием налоговой базы. В рамках данной методики автором рассмотрены и решены следующие проблемы: определены критерии классификации регионов, основанные на расчете налогового потенциала, позволяющие налоговой политике государства достигать соответствующего уровня вариабельности в регионах; разработаны основные направления государственной налоговой политики в оказании помощи регионам, раскрыто содержание и предложены направления гармонизации распределительных механизмов федеральной помощи регионам, исходя не только из политических и социально-экономических условий региона, но и уровня экономических и налоговых усилий региональных администраций.

3. Раскрыты место и роль налогового администрирования в налоговой политике для обоснованного выравнивания налоговых изъятий в целях стимулирования расширенного воспроизводства и регулирования перелива отраслевого капитала: сформированы теоретические и методологические понятия налогового администрирования как базового инструмента практической реализации налоговой политики, отличительной особенностью которого является выделение особой роли налогового администрирования в качестве встроенного механизма налоговой политики, противодействующего получению неконкурентных преимуществ отдельными субъектами экономики; выработаны рекомендации по применению налогового администрирования как важнейшего инструмента налоговой политики, суть которых заключается в раскрытии дополнительного резерва поступления налоговых платежей без усиления налоговой нагрузки, а также усиления принципа неуклонности и единообразия налогообложения.

4. Выявлены причины недостаточного влияния существующей налоговой политики на эффективность функционирования и темпы роста отдельных отраслей экономики. Разработаны направления повышения влияния элементов налоговой политики на один из приоритетных секторов экономики — природопользование: обосновано, что экономическое управление и охрана окружающей среды в России в настоящее время характеризуются как лояльные к бизнесу и негативные по отношению к природным ресурсам и окружающей среде; выявлены внутренние несовершенства действующего законодательства в области налогового регулирования природопользования; предложены механизмы стимулирования экологического предпринимательства и организаций-природопользователей, основанные на принципе платности пользования природными ресурсами, позволяющие решать задачи обеспечения эффективного пользования недрами, повышения финансовой заинтересованность пользователя недрами в обеспечении сохранности и воспроизводства природного сырья, создания и внедрения дополнительных средств, технологий для воспроизводства и восстановления природных ресурсов; установлено, что потенциально наиболее эффективны следующие элементы экологической направленности налоговой системы России в порядке их приоритета: 1) налогообложение ресурсной ренты; 2) плата за загрязнение окружающей среды путем регулирования ставок платежей для загрязнителей; 3) ориентация на усиление налогообложения процессов, связанных с истощением невозобновляемых ресурсов.

5. Определены основные направления реформирования существующей в стране системы налогов, обоснована целесообразность эволюционного варианта развития налоговой политики на основе систематизации изменений в элементах налогообложения по ряду налогов, в результате выработана система мер стимулирования инвестиционной и инновационной деятельности, разработана и обоснована целесообразность изменения и дополнения порядка исчисления и уплаты налоговых платежей: в целях стимулирования развития высокотехнологичных и наукоемких отраслей промышленности предложено освободить до 50% прибыли от налога на прибыль при направлении соответствующих средств на инвестиции в НИОКР и перерабатывающие производства, а также в инвестиции на мероприятия по повышению эффективности использования сырья и энергии, усилению экологичности продукции и на финансирование природоохранных мероприятий, предусмотреть налоговые каникулы на срок от 3 до 5 лет для вновь создаваемых научно-исследовательских и технико-внедренческих компаний; по налогу на добавленную стоимость предложено рассматривать данный налог как основу для снижения налоговой нагрузки и стимулирования роста экономики страны и устранения зависимости от уровня цен на энергоносители. Обоснован вариант снижения ставки НДС до 13—15%, что благотворно повлияет на развитие перерабатывающих отраслей. При этом во избежание роста цен на основные потребительские товары необходимо сохранить льготную ставку в 10% для ряда продовольственных товаров и товаров детского ассортимента; по налогу на доходы физических лиц необходимо увеличить социальные налоговые вычеты, изменить порядок предоставления социальных и имущественных вычетов, перейдя от вычетов по декларации к вычетам у источника выплат; для укрепления финансовой базы регионов следует восстановить ставку отчислений от налога на прибыль в бюджеты муниципальных образований путем соответствующего снижения ставки, по которой он уплачивается в бюджеты субъектов РФ, и установить право региональных и местных органов власти уменьшать ставку отчислений от налога на прибыль в региональные и местные бюджеты вплоть до полного освобождения от уплаты данного налога.

6. Выработан научно-практический подход к процессу налогового контроля как механизму противодействия получению неконкурентных преимуществ субъектами экономики, обоснована необходимость построения налоговой политики государства в области налогового администрирования с точки зрения доктрины «деловой цели»: доказана необходимость построения системы досудебного урегулирования налоговых споров, выработки единого механизма принятия решений, основанного на усилении внутриведомственного контроля за действием и (или) бездействием налоговых органов, усилении их ответственности за неправомерные действия в отношении налогоплательщиков.

7. Дано определение налоговой минимизации с учетом формулировки отличий налоговой минимизации от налоговой оптимизации и налогового планирования путем уточнения понятия субъективных и объективных признаков минимизации как противоправного деяния: уточнены теоретические понятия налоговой минимизации и налоговой оптимизации, их роль и место в сфере налогового контроля; разграничены сферы применения налоговой оптимизации и минимизации в целях выявления налоговых правонарушений и привлечения виновных к ответственности.

8. Разработана методика проведения предпроверочного анализа, отличительной особенностью которой является способность обеспечения необходимого уровня контроля с целью устранения ошибок субъективного характера, основанная на решении следующих теоретико-методологических проблем: предложен алгоритм действий, способствующий повышению эффективности контрольных мероприятий путем внедрения стандартизации предпровероч-ных процедур, рационального распределения ресурсов и поэтапного проведения конкретных проверочных действий; внедрение предложенного алгоритма пред-проверочных мероприятий позволяет повысить детерминированность получаемого эффекта, обусловленного проведением контрольных мероприятий при осуществлении конкретных проверочных действий; дано определение предпроверочного анализа, основанного на предложенном алгоритме его проведения, отличием которого от существующего является не прекращающаяся даже в ходе проведения проверки актуализации направлений ее проведения, путем блокировки, намеченные ранее, ошибочных и неэффективных направлений и мероприятий налоговой проверки; разработаны мероприятия и методы противодействия искусственной миграции налогоплательщиков как одного из способов ухода от налогообложения, суть которых заключается в обобщении и структурировании фактических обстоятельств функционирования фирм-«однодневок», идентификации субъективного и объективного характера их деятельности, и на основе этого — законодательного закрепления в числе прав налоговых органов возможности отказа в регистрации организаций лицам, ранее создавшим такие фирмы-«однодневки»; разработаны направления усиления роли аналитической составляющей камерального контроля, способствующие повышению уровня самостоятельного декларирования объектов налогообложения, как важнейшего направления налоговой политики государства.

9. Разработана концепция реформирования системы налогового администрирования, основанная на теоретико-методологическом подходе к оптимизации функциональных обязанностей налоговых органов, повышению технологичности и стандартизации налоговых процедур: выявлены проблемы и предложен ряд перспективных направлений совершенствования налогового администрирования в России с целью повышения уровня его эффективности с учетом существующей практики; определены и выявлены имеющие место нестыковки текущих и стратегических целей налоговой политики в области налогового администрирования; доказана целесообразность повышения эффективности взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками как основы добровольной уплаты налогов, и как наиболее перспективного направления повышения качества аналитической составляющей контрольной работы; систематизированы существующие и разработаны новые направления развития информационных технологий как неотъемлемой части современного налогового администрирования, показана их эффективность.

Практическая значимость работы^заключается в том, что ее выводы ориентированы на формирование перспективной и текущей налоговой политики, законодательное закрепление которых целесообразно при корректировке существующих нормативных актов в области налогообложения. Кроме того, положения диссертационной работы также могут послужить базой для дальнейших исследований проблем в области налоговой политики.

Принципиальные новые подходы и выводы автора, изложенные в диссертационном исследовании, прошли научную и практическую апробацию. Полученные диссертантом результаты могут быть использованы для повышения уровня экономической обоснованности налоговой политики, в том числе и в субъектах Российской Федерации, для развития и совершенствования бюджетного федерализма и межбюджетных отношений, совершенствования налогообложения на уровне органов самоуправления.

Практическая актуальность работы обусловлена необходимостью скорейшего совершенствования стратегии и тактики работы налоговых органов на местах, при которых исключаются неэффективные проверки, снижается административное давление на бизнес, предлагаемые меры налогового контроля носят точечный, но оправданный и результативный характер.

Результаты исследования послужили основанием для разработанных автором предложений по оптимизации регионального налогообложения в Краснодарском крае, а также для выработки конкретных рекомендаций и внедрения в налоговых органах ряда регионов, а также предложений по совершенствованию налогообложения в Российской Федерации.

Апробация и внедрение результатов исследования. Научные положения, изложенные автором в диссертационной работе, прошли научную и практическую апробацию. Основные положения исследования были озвучены в докладах на различного рода конференциях — международных, межрегиональных, республиканских, межвузовских научных и научно-практических, а также на семинарах, заседаниях «круглых столов» и т.п. Последние из них:

Научно-практические конференции в рамках V и VI Международных инвестиционных форумов «Сочи-2006» и «Сочи 2007», Краснодарский край, г. Сочи; IV Всероссийский налоговый форум 2008 «Налоги. Инновации. Бизнес», октябрь 2008 г., г. Москва; Международный финансово-экономический форум «МСФО: Аудит. Бухгалтерский учет. Налогообложение. Консалтинг: Российская и международная практика» октябрь 2008 г., г. Сочи; Южнороссийская Международная научно-практическая конференция «Совершенствование функций государственного контроля, бухгалтерского учета и аудита в период преодоления мирового кризиса», май 2009 г., г. Краснодар.

Выводы и предложения, полученные по результатам проведенной работы, были направлены в Совет Федерации и Государственную Думу Российской Федерации, ФНС России, Законодательное собрание Краснодарского края, одобрены и рекомендованы к внедрению.

Практические рекомендации автора были внесены в действующее законодательство в форме изменений и дополнений. Так с 1 января 2006 г. действуют изменения в ст. 346.26 п. 2 и 346.27 Налогового кодекса РФ, касающиеся налогообложения при оказании услуг организациями и предпринимателями по временному размещению и проживанию.

Материалы исследования были также использованы Администрацией Краснодарского края и Аппаратом полномочного представителя Президента Российской Федерации в Южном федеральном округе при подготовке предложений по внесению изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ: в гл. 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (Единый сельскохозяйственный налог)» и гл. 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».

Были внедрены имеющие важное практическое значение: рекомендации автора по совершенствованию организации налогового администрирования (на примере работы налоговых органов Краснодарского края); рекомендации по применению авторской методики внедрения оперативно-аналитического налогового учета; разработанная автором методология и методика формирования налогового паспорта региона как инструмента налогового планирования (на примере Краснодарского края); рекомендации по применению льгот по налогу на добавленную стоимость общественными организациями инвалидов и предприятиями, использующими труд инвалидов; авторская методология и методика определения налогового потенциала региона как основного критерия определения потребности субъекта Российской Федерации в финансовой поддержке из федерального бюджета и выравнивания региональной асимметрии; разработанные автором и под его редакцией инструкции по применению региональных налогов и специальных налоговых режимов с учетом специфики региона; методические указания и рекомендации по применению отдельных глав части II Налогового кодекса Российской Федерации.

Положения диссертации получили практическое применение в учебном процессе при чтении курсов по специальностям «Налоги и налогообложение», «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет и аудит», при разработке учебных пособий для студентов экономических специальностей Кубанского государственного аграрного университета.

Апробация и внедрение результатов работы подтверждены справками о внедрении.

Публикации. Основные положения исследования отражены в 70 публикациях объемом 92,6 пл., в том числе авторских — 86,65 п.л. В ведущих рецензируемых научных журналах и изданиях, определенных Высшей аттестационной комиссией Министерства образования и науки Российской Федерации для публикации основных научных результатов диссертаций на соискание степени доктора наук, опубликовано 10 работ, авторским объемом 4,5 п.л.

Объем и структура работы обусловлена целью и задачами исследования. Диссертация состоит из пяти глав, списка литературы из 213 наименований, 16 приложений, общим объемом 360 страниц.

Во введении обосновываются актуальность, теоретическая и практическая значимость темы диссертационного исследования, определяются цель и задачи исследования, сформулированы предмет и объект исследования, определена степень разработанности проблемы в отечественной и зарубежной экономической науке, сформулированы положения, выносимые на защиту, обоснованы предложения, характеризующие научную новизну исследования.

В первой главе «Налоговая политика: ее сущность, цели и задачи» рассмотрены теоретические и методологические основы налогообложения. Исследована и оценена с позиции приемлемости мировая практика налогообложения. Определены и аргументировано обоснованы основные направления совершенствования налогового права, призванные обеспечить оптимальное сосуществование и полноценную реализацию всех функций налоговой системы.

Во второй главе «Теоретико-методологические принципы налоговой политики» рассмотрена организация современной налоговой политики Российской Федерации, элементы, состав и эволюция функций в условиях рыночных отношений, раскрывается ретроспектива налогообложения в России.

Исследованы система прямого и косвенного налогообложения, а также эффективность и значимость изменений и уточнений в системе прямых и косвенных налогов, в связи с введением отдельных глав второй части Налогового кодекса РФ.

Изложены основные направления совершенствования региональных налогов, влияние их на воспроизводственный процесс. Особое место отведено роли единого налога на вмененный доход и других специальных режимов налогообложения на отдельные виды деятельности, значимости в решении финансовых и социальных проблем в Краснодарском крае."

Рассмотрена система налогообложения природных ресурсов, важность экологизации налогообложения.

В третьей главе «Проблемы осуществления налоговой политики государства» дана трактовка налоговой базы региона, раскрыта ее сущность, особенности, основные направления расширения. Рассмотрена и проанализирована роль налоговой составляющей в формировании бюджетов различных уровней. Особое внимание уделено понятию «налоговый потенциал региона», дана характеристика составляющих его элементов, рассмотрена их роль в формировании налоговой базы региона.

На основе проведенного анализа существующей системы планирования налоговых поступлений разработана методика прогнозирования развития и использования налогового потенциала региона с целью стимулирования соответствующих отраслей народного хозяйства и повышения налоговой базы региона в условиях финансово-экономического кризиса.

В четвертой главе «Налоговое администрирование, его место и роль в реализации налоговой политики государства» дано авторское определение понятия «налоговое администрирование», его форм и методов, рассмотрены процедуры налогового администрирования и их автоматизация, определены методы повышения его эффективности.

В пятой главе «Налоговый контроль — важнейшая форма налогового администрирования», рассмотрены концептуальные принципы, понятия и реализация налогового контроля, определено влияние налогового контроля на уровень воспроизводства и динамику поступления налоговых платежей.

Особое внимание уделено механизму реформирования процедур налоговых проверок, в частности за счет развития взаимодействия государственных органов власти в сфере контроля за исполнением налогового законодательства, дана оценка действующей системы, сформулированы направления совершенствования, определены методология и методы досудебного урегулирования налоговых споров в налоговых органах.

В заключении обобщены основные результаты и выводы, вытекающие из проведенного исследования. Сформулированные по результатам исследования схемы налогообложения отражают реальные условия воспроизводства, изменение рыночной инфраструктуры, максимально обеспечивают баланс интересов государства и налогоплательщиков. Кроме того, они способствуют решению задач по оптимизации бюджетно-налогового механизма, как на территориальном, так и на федеральном уровнях.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Красницкий, Виктор Александрович

Практика применения налогового законодательства и те теоретические выводы, которые получены в ходе исследования, позволяют сделать заключение о том, что, несмотря на свою положительную роль в развитии налогового процесса в

России, Налоговый кодекс не в полной мере учитывает все реалии и особенности современных условий функционирования экономики, правовой среды общества.

Важным выводом является то, что понимание налоговых органов как исключительно фискальных органов не соответствует современным реалиям. Задачи, стоящие перед налоговыми органами РФ, заключаются не только в контроле, а, в первую очередь в обеспечении поступления текущих платежей. Постановка вопроса именно таким образом позволяет сформулировать цели, стоящие перед государственными налоговыми органами, контролировать их исполнение, анализировать результаты. Варианты решения этих задач, разработаны при рассмотрении блока проблем, связанных с осуществлением налогового администрирования.

Как отмечалось ранее, успешное решение ряда поставленных проблем было бы невозможно без решения в теоретическом и практическом аспектах вопросов, связанных с налоговым администрированием.

При решении этой проблемы необходимо выйти за рамки понимания налогового администрирования лишь как системы организационных мер. Целесообразно рассматривать систему налогового администрирования как систему управления государством всем комплексом налоговых отношений.

В этой связи убедительно доказывается, что налоговое администрирование — это наиболее социально выраженная сфера, и поэтому недостатки в системе ее функционирования негативно отражаются на всем обществе в целом, выходя за рамки только налоговых отношений.

Исследованы условия осуществления налогового администрирования: законодательная и нормативная база, организационные, методические и материально-технические основы, обосновано влияние условий проведения контроля за поступлением платежей в бюджет на эффективность налогового администрирования.

Показано несовершенство организационной структуры субъектов налогового контроля, недостатки в методическом обеспечении, слабый уровень развития информатизации и автоматизации.

Обобщена действующая практика взаимодействия налоговых органов с органами государственного управления, правоохранительными органами и банками в сфере налогового контроля в целях повышения его эффективности.

В качестве одного из важнейших направлений совершенствования организации налогового администрирования рассматривается обеспечение качества и повышение эффективности налогового контроля путем проведения работ по стандартизации. В работе приводятся конкретные разработки в этой области, сформулированы четкие цели и задачи налогового администрирования, представлен процесс проведения администрирования, его составляющие. Особый упор, по мнению автора, нужно делать на современные системы управления налоговыми отношениями. В обязательном порядке эта система должна иметь четкую обратную связь, для скорейшего реагирования на постоянно меняющиеся условия функционирования.

Несмотря на значительные успехи, которых достигли налоговые органы как по сбору средств в бюджет, так и совершенствованию механизмов контроля и взимания налогов, уровень этих достижений все еще остается недостаточным. Именно поэтому сегодня на первый план выходит организация налогового процесса, которая включает в себя целый комплекс целей и задач, начиная от автоматизации и компьютеризации работы налогового инспектора до апробации новых методов контроля и работы с налогоплательщиками.

На уровень налогового администрирования оказывает влияние ряд факторов объективного и субъективного характера. В исследовании выявлены причины, оказывающие негативное влияние на эффективность налогового администрирования и усложняющие работу его субъектов в современных условиях.

Практически важным представляется решение поставленной задачи оценки параметров функционирования налоговой системы посредством исследования показателя налоговой нагрузки и выявления налогового потенциала экономики региона.

В широком смысле «налоговый потенциал» — это совокупный объем налогооблагаемых ресурсов территории. В более узком, практическом, смысле «налоговый потенциал» представляет собой максимально возможную сумму поступлений налогов и сборов, исчисленных в условиях действующего законодательства.

На величину налогового потенциала территории оказывают влияние множество факторов — как объективных, так и субъективных. К первым относятся действующее налоговое законодательство, уровень развития экономики региона, его отраслевая структура, уровень и динамика действующих цен, объем и структура экспорта и импорта и т.д.

К субъективным можно отнести состояние региональной налоговой политики, количество предоставляемых льгот, отсрочек и др.

Точная оценка налогового потенциала должна применяться органами власти при разработке проектов бюджетов различных уровней на предстоящий период и способна сыграть важную роль в совершенствовании процесса планирования бюджетных доходов.

Проведенный анализ концептуальных и методологических подходов к определению налогового потенциала регионов создает предпосылки для синтеза их наиболее рациональных элементов, определения функциональных зависимостей между выбранными макроэкономическими показателями и состоянием налоговой базы и выработки на этой основе соответствующих алгоритмов для объективной оценки налогового потенциала в отраслях экономики и регионах страны. Таким образом, будет создана надежная база для обеспечения роста налоговых поступлений и повышения уровня собираемости налоговых платежей и повышена эффективность системы бюджетно-налогового планирования и прогнозирования.

Определение налогового потенциала территории в существенной мере может способствовать формированию устойчивой нормативной базы плановых органов региональных служб по налогам и сборам, в свою очередь, предоставляющей им широкую возможность для объективизации и рационализации процесса получения наиболее приемлемых для социально-экономического развития региона объемов налоговых поступлений, повышения стимулирования налогоплательщиков.

Следует отметить, что каждое из названных выше направлений увеличения налоговой базы содержит в себе целый комплекс проблем, решая которые можно добиться расширения налогового потенциала региона и повышения эффективности его использования

Решение этой проблемы возможно только в процессе реформировании налоговой системы. Для этого с практической точки зрения оценены предполагаемые формы и методики реформирования налоговой системы. Причем анализ ведется по двум направлениям: научно-теоретическая и экономическая ценность варианта реформирования, и практическая возможность осуществления реформы, возможные результаты и последствия, как для субъектов хозяйственной жизни, так и для государства в целом (с политической, социальной, экономической точек зрения).

При анализе по первому направлению дается классификация и группировка существующих вариантов реформирования, что само по себе делает их более понятными и доступными, а по второму направлению даны практические замечания и оцениваются возможные эффекты от их (вариантов реформирования) внедрения.

Анализ показывает, что большинство вариантов реформирования налоговой системы России не достаточно учитывают те условия, в которых находится экономика нашей страны, ее политическая система. Кроме того, не достаточно развиты институты рынка и не выработана идеология реформ, что также немаловажно. Предлагаемые как отечественными, так и зарубежными учеными и практиками проекты реформ зачастую решают исключительно узкий блок вопросов и проблем, иногда основаны на узко корпоративных интересах, либо являются, по сути, популистскими жестами. Учитывая все это, подобные проекты, несмотря на ряд положительных идей и предложений, будут в настоящее время и в настоящих условиях функционирования экономики нежизнеспособными, оторванными от практики и интересов части слоев общества.

Дальнейшее использование в практической работе примененного в диссертационном исследовании метода оценки и прогнозирования налогового ресурса и налогового потенциала значительно увеличит точность прогнозов. Также достоинством примененного метода является то, что он может применяться в ситуации недостатка данных по отдельным налогам.

Значительный интерес, по мнению автора, представляет теоретическое и практическое исследование такой категории как налоговая база региона. Автором разработана самостоятельная комплексная многоуровневая система классификации регионов по показателю налоговой базы.

Таким образом, работа в целом представляет собой научно-практическое исследование налоговой системы Российской Федерации в динамике ее развития, совокупности проблем и путей их решения. Исследование произведено как по общетеоретическим направлениям, так и по отдельным конкретным проблемам, что позволило решить поставленные перед соискателем задачи.

Список литературы диссертационного исследования доктор экономических наук Красницкий, Виктор Александрович, 2009 год

1. Конституция Российской Федерации: принята всенародным голосованием // СПС Консультант-Плюс

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон №146-ФЗ от 31.07.98 г. (в ред. от 17.03.09 г.) // СПС Консультант-Плюс

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон №117-ФЗ от 05.08.00 г. (в ред. от 14.03.09 г.) // СПС Консультант-Плюс

4. О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации: Федеральный закон №155-ФЗ РФ от 31.07.98 г. (в ред. от 29.07.04 г.) // СПС Консультант-Плюс

5. О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации»: Федеральный закон №155-ФЗ РФ от 09.07.99 г. (в ред. от 24.03.01 г.) // СПС Консультант-Плюс

6. Об основах налоговой системы в Российской Федерации: Закон РФ №2118-1 от 27.12.91 г. (в ред. от 11.11.03 г.) // СПС Консультант-Плюс

7. О налоговых органах Российской Федерации: Закон РФ от 21.03.91 г. №943-1 (в ред. от 27.07.06 г.) // СПС Консультант-Плюс

8. О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности Закон РФ от 31.07.98 г. №148-ФЗ (в ред. от 24.07.02 г.) // СПС Консультант-Плюс

9. О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности: Закон Краснодарского края от 06.11.98 г. №155-КЗ (в ред. от 24.09.02 г.) // СПС Консультант-Плюс.

10. О собственности в СССР: Закон СССР №1305-1 от 06.03.90 г. // СПС Консультант-Плюс

11. Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.01 г. №5 «О некоторых вопросахприменения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // Вестник ВАС РФ. 2001. №7 // СПС Консультант-Плюс

12. Постановления ВАС РФ «О некоторых вопросах применения части 1 Налогового кодекса Российской Федерации» от 28.02.2001 №5 // Вестник ВАС РФ. 2001. №5 // СПС Консультант-Плюс

13. Постановления КС РФ от 21.03.97 №5-П, от 30.01.2001 №2-П и др. // СПС Консультант-Плюс

14. Постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ №41/9 от 11.06.99 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // Вестник ВАС РФ. 1999. №8. // СПС Консультант-Плюс

15. Абалкин JT. Экономические реалии и абстрактные схемы // Вопросы экономики. 1996. №12. С.12.

16. Алексеев С. Общая теория права. М., 1982.

17. Антология экономической классики. В 2-х т. М.: Эконов, 1991.

18. Арора Е.А. Необоснованная налоговая выгода. М.: Индекс-Медиа», 2007.

19. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. М.: Экономист, 2004.

20. Балацкий Е.В. Лафферовы эффекты и финансовые критерии экономической деятельности // Мировая экономика и международные отношения. 1997. №11.

21. Банхаева Ф. Современные концепции налогообложения и их влияние на реформирования налоговой системы // Налоги. 1999. №3. С. 15—18.

22. Бартенев С.А. Экономические теории и школы (история и современность): Курс лекций. М.: БЕК, 1996.

23. Березова О. А., Зайцев Д.А. Налоговые проверки. М.: Главбух, 1999.

24. Бирман A.M. Очерки теории советских финансов. Выпуск 3. М.: Финансы, 1975.

25. Блауг М. Экономическая мысль в ретроспективе / пер. с англ. 4-е изд. М.: Дело ЛТД, 1994.

26. Блейман Ю. Новая экономическая политика. Систематический сборник декретов и постановлений. Ростов н/Д, 1921.

27. Богомолов A.M., Голощапов Н.А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения. М.: Экзамен, 2000.

28. Бондарчук Н.В., Карпасова З.М. Финансовый анализ для целей налогового консультирования. М.: Вершина, 2006.

29. Борзунова О.А. Налоговое право: учеб. 4-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2005.

30. Братухина О.А. Контроль и организация проверок налоговыми органами. М.: Феникс, 2007.

31. Брусницин А.В. Банки и налоговые органы: новые правила взаимодействия в 2007 году. / Российский налоговый курьер №19 2006. С. 60—63

32. Брусницин А.В. Налоговые проверки: что изменится с 1 января 2007 года // Российский налоговый курьер 2006. №21. С. 62—68

33. Бурмистров Д., Косарева 3. Отмена налогов с рабочих и служащих в СССР / под ред. Ф.А. Урюпина. М.: Госфиниздат, 1960.

34. Бьюкенен Дж. Конституция экономической политики // Вопросы экономики. 1994. №6. С. 104—113.

35. Бьюкенен Дж.М. Минимальная политика рыночной системы // Вопросы эко-номики.1990. №12. С. 7—15.

36. Варга Е. Налоговый вопрос и налоговая политика. Сборник экономических статей. Петроград, 1922.

37. Волобуев В. «Кривая Лэффера» — концепция и реальность политики // Мировая экономика и международные отношения. 1984. №11. С. 119.

38. Волобуев В.П. Финансовые дилеммы США. Эволюция бюджетного регулирования экономики. М.: Наука, 1987.

39. Вольтер. Философские повести. М., 1953.

40. Галкин В.Ю. Некоторые вопросы теории налогов // Финансы. 1993. №1. С. 35—39.•■ 35.11 i ■ ,

41. Горский И.В: Налоговая политика России: проблемы и перспективы. М.:. Финансы и статистика, 2003.

42. Гоббс Г. Избранные произведения. Т. 1-—2, М. 1964.

43. Горбунов В. Бюджет решающего года пятилетки // Финансы СССР. 1980. №11.

44. Групипа Д.К. Налоговое администрирование. Материалы к изучению: дисциплины. М: Финансовая академия при Правительстве РФ, 2006

45. Глухое В.В. Налоги: теория и практика: учеб. пособие. СПб.: Специальная литература; 2006.

46. Грисимова Е.Н. Налоги и налогообложение: учеб. М;: ИНФРА-М, 2005 :

47. Гуреев В.И. Российское налоговое право. М.: Экономика, 1997.

48. Гэлбрейт Дж: К. Экономические теории и цели общества. М.: Прогресс. 1979.5\. Дадашев А.З. Налоговое: администрирование в» российской? Федерации. М.: Книжный мир, 2005.

49. Демин А. Общие принципы налогообложения // Хозяйство и право. 1998. №2,3.

50. Дернберг Р.Л. Международное налогообложение. М.: ЮНИТИ. 1997.

51. Джордж Г. Прогресс и бедность. Исследование причин промышленного застоя и бедности, СПБ, 1896.

52. Дипкевич А.И. Финансовая и денежно-кредитная система Японии. М.: Финансы, 1977. ' " ,

53. Дмитриев С. С, Павлова Л.П. Финансовая и денежно-кредитная система Канады. М.: Финансы. 1978. 1

54. Долан ЭЩж. и др. Деньги, банковское дело и денежно-кредитная политика / под общ. ред. В. Лукашевича. Д., 1991.58; Долан Э.Дэ/с., Линдсей Д.Е.Рынок: микроэкономическая модель. СПб.: Российско-британское СП «Автокомп».1992.

55. Доброхотова В.В., Лобанов А.В. Налоговые проверки. М:: МЦФЭР, 2004.

56. Дробозина Л.А. Финансовая система Англии. М.: Финансы, 1971.

57. Дубоносов Е.С. Судебная бухгалтерия: учеб.-практ. пособие. М.: Книжный мир, 2004.

58. Дьяченко В.П. История финансов СССР (1917—1950). М.: Наука, 1978.

59. Дьяченко Н. Методы планирования налогов и сборов. Практическое пособие для налоговых работников. М.: Госфиниздат, 1953.

60. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. СПб. Питер, 2007.

61. Загашвили B.C. Экономическая безопасность России. М.: Юрист, 1997.

62. Зверховский В. Изменения в налоговом законодательстве. Произведенные и предстоящие //Российский налоговый курьер. 1999. №2.

63. Зерщиков Ю.С. Модернизация налоговых органов Ростовской области // Налоговый вестник. 2006. №10. С. 36—38.

64. Землянской А.И.Гончарова. Налоговая оптимизация: развитие понятийного аппарата // Налоги (газета). 2007. №23

65. Зльггостев Н.Н. Изменения в порядке назначения и проведения налоговых проверок. // Налоговый вестник февраль 2007. С. 103—109

66. Ивлева М.Ф. Налоговое право и налоговая реформа в России. // Вестник московского университета. Серия 11. Право. 1997. №3.

67. Илларионов А. О различиях между официальным и реальным легальным ВВП //Вопросы экономики. 1998. №11.

68. История русской экономической мысли. М., Т. 1—3, 1958

69. Йохансен Л. Очерки макроэкономического планирования. М.: Прогресс, 1982.

70. Капитоненко В.В. Инфляционный сдвиг налоговой ставки на кривой Лаффэра // «Экономика и технология: межвузовский сборник научных трудов». М. 1994.

71. Как правильно подготовиться к налоговой проверке. М.: Налоговый вестник, 2000.

72. Канторович В.К. Собираемость налогов в РФ. СПб. ГУФЭР, 2005.

73. Карпов 77. Как восстановить платежеспособность российских предприятий? // Российский экономический журнал. 1998. №4.

74. Кашин В.А. Налоговая доктрина и налоговое право // Финансы. 2001. №7.

75. КвашаЮ. Ф., Зрелое А.П., Харламов М.Ф. Правовое регулирование налоговых отношений: Пособие для сдачи экзамена. М.: Юрайт-Издат, 2004.

76. Климова М.В. ИНН, КПП. О чем говорят коды. М.: Статус-Кво 97, 2004.

77. Климовский Р.В. Защита прав налогоплательщика. М.: Эксмо, 2005.

78. Корнейчук Г.А. Контрольные проверки, или Кого и что вправе проверять органы государственного контроля. М.: Бератор, 2004.

79. Кейнс Дж.М. Общая теория занятости, процента и денег / Избранные произведения. М.: Экономика, 1983.

80. Кизилова Н.М. Налоговое регулирование иностранных инвестиций // Финансы. 1998. №8. С. 27—29.

81. Козырин А. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М.: Манускрипт, 1993.

82. Коломиец А.Л. Об основных положениях определения налоговой нагрузки регионов Российской Федерации // Налоговый вестник. 2000. №4. С. 8—10.

83. Коломиец А.Л., Новикова А.И. О соотношении финансового и налогового потенциалов в региональном разрезе //Налоговый вестник. 2000. №3. С. 5—8.

84. Коломиец А.Л., Мельник А.Д. О понятиях налогового й финансового потенциалов региона // Налоговый вестник. 2000. №1. С. 3.

85. Коуз Р. Фирма, рынок, право: пер. с англ. М.: Дело, при участии изд-ва «Catallaxy», 1993.

86. Кравченко И.А. Налоговая реформа в США // Финансы СССР. 1987. №9. С.65.

87. Кравченко И.А. Налоговые реформы 80-х годов в США: социально-экономический аспект. М.: НИФИ, 1989.

88. Красницкий В.А. Организация и методика налоговых проверок: учеб. пособие / под ред. Л.П. Павловой. М.: Финансы и статистика, 2005.

89. Кривова И. С, Малумов А.Ю. Как выиграть налоговый спор. М.: Главбух, 2005.

90. Крылов С., Яковлева Е. Законодательное обеспечение инвестиционной дея-тельности//Российский экономический журнал. 1997. №11—12.

91. Курьянов А.Н. Цели, задачи и основные мероприятия административной реформы в Российской Федерации в 2006—2008 годах // Налоговые известия Кубани. 2005. №4.

92. Лайкам К. Оптимизация распределения налогов между федеральным и региональным уровнями бюджетной системы // Вопросы экономики. 1998. №10. С. 139—142.

93. Лебедев В. Привлечение иностранных инвестиций: оценка ситуации/Российский экономический журнал. 1998. №3.

94. Леонтьев В. Пределы экономики. Избранные статьи. СПб.: Невское время, 1994.

95. Леонтьев В. Экономические эссе. Теории исследования, факты и политика М.: Политиздат, 1990.

96. Лермонтов М.Ю. Налоговые проверки по новому. М.: Индекс-Медиа, 2007.

97. Лившиц А.Я. Введение в рыночную экономику. М.: МП ТПО «Квадрат», 1991.

98. ЛоккД. Избранные философские произведения. М., 1960.

99. Лукаш Ю.А. Оптимизация налогов. Методы и схемы. М.: Гросс Медия, 2006.

100. Лукати Ю.А. Как законно уменьшить налоги фирмы. Плюсы и минусы различных схем ухода от налогов. М.: Гросс Медия Ферман, 2006.

101. Макконелл К.Р., Брю С.Л. Экономикс. М.: Республика, 1992.

102. Мак-Кулох Д. О начале, успехах, особенных предметах и важности политической экономии. М., 1834.

103. Малахов С.А. Когда необходимо вмешаться государству? // ЭКО. 1998. №9. С. 123—136.

104. Мальтус Т. Опыт о законе народонаселения. СПБ, 1868.

105. Манъко А.В. Налоговая политика в царской России // Банковское дело. 1996. №12. С. 38—40.

106. Маршалл А. Принципы политической экономии / под ред. С.М.Никитина. М.: Прогресс, 1983.

107. Маръяхин ГЛ. Очерки истории налогов с населения в СССР. М.: Финансы, 1964.

108. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2007.

109. Миронова О.А. Ханафеев Ф.Ф. Налоговое администрирование: учеб. пособие. М.: Омега-Л, 2005.

110. Мизес Л. Бюрократия. Запланированный хаос. Антикапиталистическая мен-тальность. М.: Дело, 1993.

111. Миллер О. Теория предложения и налоговая политика в США // Мировая экономика и международные отношения. 1989. №7.

112. Милль Дж.С. Основы политической экономии. В 3-х т.: Пер. с англ. М.: Прогресс, 1980. Т. 3.

113. Митюкова Э.С., Сытникова Е.А. Налоговые схемы. Как снизить налоги в соответствие с законодательством. М.: Омега-Л, Вершина, 2007.118119120121122123124125126127128129130131132133134135136

114. Мишустин М.В. Информационно-технологические основы государственного налогового администрирования в России. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. Монтескье Ш. Избранные произведения. М., 1955.

115. Мудрых В.В. Ответственность за нарушения налогового законодательства. М., 2001.

116. Мухетдинов Н. Инвестиционный процесс (материалы к спецкурсу) // Российский экономический журнал. 1997. №2. С. 79—80.

117. Налоги и налогообложение: учеб. / под ред.: Романовского М.В., Врублев-ской О .В. Спб, Питер, 2007.

118. Налоги и налогообложение: учеб. / под ред. Д.Г. Черника. 2-е изд., доп. и перераб. М.: ИНФРА-М, 2003.

119. Налоги и налоговое право: учеб. пособие / под ред. А.В. Брызгалина. М., 1997. С. 150.

120. Налоговое право России: учеб. для вузов / отв. ред. Ю.А. Крохина. 2-е изд., перераб. М.: Норма, 2005.

121. Налоговое право: учеб. пособие / под ред. Ю.А. Крохиной. М.: Норма, 2003. Налоговое право: учеб. пособие / под ред. С.Г. Пепеляева. М: Юрист, 2004. Налоговый контроль: учеб. пособие / под ред. Ю.Ф. Кваши. М.: Юрист, 2005.

122. Никитин С., Глазова Е., Степанова М. Косвенные налоги: опыт развитых стран//Мировая экономика и международные отношения. 1999. №2. С. 15— 23.

123. Никольский Д. Современные вопросы кредитно-денежной политики // Диалог. 1998. №5. С. 24—28.

124. Ногина О.А. Налоговый контроль. СПб. Питер, 2004.

125. Новикова А.И., Мельник АД. Налоговый паспорт региона в центре внимания

126. Налоговый вестник. 2000. №3. С. 3—4.

127. Озеров И.Х. Финансовые реформы в России. М., 1906.

128. Озеров И.Х. Экономическая Россия и ее финансовая политика на исходе XIX и в начале XX века. М., 1905.

129. Ойкен В. Основные принципы экономической политики. М.: Прогресс, 1995. Окунева JI. Налоги и налогообложение в России. М.: Финстатинформ, 1996.137138139140141142143144145146147148149150151

130. Олъсевич Ю. Монетаризм и Россия: проблема совместимости//Вопросы экономики. 1997. №8. С. 24—37.

131. Остапенко В.В., Малые Н.И. Оценка основных фондов и налоги//Финансы. 1998. №2. С. 35—38.

132. Павлова Л.П. Местные бюджеты капиталистических государств. М.: Финансы, 1972.

133. Павлова ЛИ., Лазарев А. С. Платежи за пользование лесным фондом // Финансы. 1997. №9.

134. Паскачев А.Б., Садыгов Ф.К., Мишин В.И. и др. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика / под ред. Ф.К. Садыгова. М.: 2004. Пансков В.Г. Российская система налогообложения: проблемы развития. М., 2003.

135. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М.: МЦФЭР, 2006

136. Пальцева И., Рухтина И. О практике применения Налогового кодекса Российской Федерации в Федеральном Арбитражном Суде Северо-Кавказского округа за период с 1 января 1999 года по 1 апреля 2000 года // Вестник ВАС РФ. 2000. №10.

137. Пантюшов О.В. Процедура привлечения к налоговой ответственности // Налоговая политика и практика. 2007. №2. С. 25—30

138. Пантелеева Е.Л. Тонкости «транспортного» налогообложения // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. 2006. №2. С. 15—18

139. Пархачева М.А., Шаронова Е.А. Транспортный налог. Особенности уплатыюридическими и физическими лицами. СПб.: Питер, 2006.

140. Павлов А.А. Предстоит решить сложные задачи // Финансы. 2005. №3. С.34—36.152153154155156157158159160161162163164165166

141. Павленко М.Ю. Основные направления совершенствования налогового администрирования на среднесрочную перспективу // Налоговые известия Кубани. 2006. №4

142. Перонко И.А. Налоги на Кубани. Краснодар: Советская Кубань, 1997. Перонко И.А. Налогообложение в России. Справочно-методическое пособие. М.: Контур, 1998.

143. Перонко И.А. Налоговая система России: взгляд изнутри. Краснодар: Советская Кубань, 1995.

144. Перонко И.А. Плата при пользовании природными ресурсами. Краснодар: Советская Кубань, 1996.

145. Перонко И.А. Чтобы не делать ошибок. Краснодар: Советская Кубань, 1996. Перонко И.А. О налогообложении имущества предприятий. Краснодар: Советская Кубань, 1997.

146. Перонко И.А. Налогообложение прибыли предприятий и организаций // Налоговый вестник. 1998. №4,5.

147. Перонко И.А. Единый налог на вмененный доход — явление позитивное // Российский налоговый курьер. 1999. №8.

148. Перонко И.А. Налоговая система России: проблемы и перспективы развития. Тезисы докладов I Всекубанской научно-практической конференции. Краснодар: НПК «АЯКС», 1999.

149. Перонко И.А. Морские порты Краснодарского края: проблемы уплаты НДС //Консультант. 1999. №22.

150. Перонко И.А. Формирование налоговой базы регионов в переходный пери-од//Налоговый вестник. 2000. №7.167168169170171.172,173,174,175,176,177,178,179,180,181,182,

151. Перонко И.А. Налоговое администрирование // Налоговый вестник. 2000. №10.

152. Перонко И.А. Методы и формы налогового администрирования // Налоговый вестник. 2000. №11.

153. Перонко И.А. Современная налоговая система России и пути ее реформирования // Налоговые известия Кубани. 2001. №1.

154. Перонко И.А. Расширять налоговую базу, ликвидировать задолжен-ность//Финансы. 2001. №1.

155. Пепеляев В.Р., Голъцблат И. Правовые проблемы налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков. М.: Волтерс Клувер,2006. Пепеляев С.Г. О непридании нормативным актам о налогах обратной силы // Налоговый вестник. 1998. №6.

156. Пепеляев С.Г. Проблемы разрешения налоговых споров в РФ // Налоговый вестник. 2004. №3. С. 7—10.

157. Петров А.В. Налоги в 2007. Все о поправках в Налоговый кодекс РФ. М.: Бератор-паблишинг, 2007.

158. Пигу А. Экономическая теория благосостояния. В 2-х т.: пер. с англ. М.: Прогресс, 1985. Т. 1.

159. Пиндайк Р., Рубинфелъд Д. Микроэкономика. М.: Дело, 1992.

160. Платонова JI.B. Налоговая преступность. Социально-психологическая икриминологическая характеристики. М.: Норма, 2005.

161. Платонова JT.B. ОВД проверяет налогоплательщиков: организационно-правовые аспекты. СПб.: Питер, 2005.

162. Плотников КН. Очерки истории бюджета советского государства. М.: Гос-финиздат, 1924.

163. Пономарев А.И., Игнатова Т.В. Налоговое администрирование в Российской Федерации. М.: Финансы и статистика, 2006.

164. Попонова Н.А. Организация налогового учета и налогового контроля: учеб. пособие. М.: Эксмо, 2006.

165. Разгулии С.В. Порядок вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах // Ваш налоговый адвокат. 2003. №1.183184185186187188189190191192193194195196197198

166. Рикардо Д. Начала политической экономии и налогового обложения. М.:1. Госполитиздат, 1955.

167. Руссо ЖЖ Сочинения. К., 1904.

168. Селезнева Н.Н. Налоговый менеджмент. Администрирование. Планирование. Учет. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.

169. Сердюков А.Э. Мы будем использовать все законные средства контроля и надзора в области налогов и сборов // Российский налоговый курьер. 2006. №22. С. 12—15

170. Серпков Ю.В. Использование программных продуктов ГНИВЦ по взаимодействию муниципальных образований с налоговыми органами // Налоговые и финансовые известия Кубани. 2008. №1.

171. Семенов М.И. Информационные системы и технологии в экономике, учеб. пособие. Лекционный курс. Краснодар, 2004.

172. Семенов М.И, Лойко В.И., Барановская Т.П. Компьютерные системы и сети: учеб. пособие. Краснодар: КубГАУ, 2000.

173. Семенов М.И., Трубилин И.Т. и др. Автоматизированные информационные технологии в экономике. М: Финансы и статистика, 2002. Сисмонди С. Де. Новые начала политической экономии или о богатстве в его отношении к народонаселению. М. 1937.

174. Спирина Л.В. Налоговые проверки: учеб.-практ. пособие / 2-е изд. М.: Экзамен, 2006

175. Федотова Е.С. Контроль и ревизия. М.: Экзамен, 2004.

176. Шершнева Е., Зуйкова Л., Карсетская Е. Комментарий к изменениям внесенным в часть первую Налогового кодекса РФ. М.: Экономико-правовой бюллетень, 2007.

177. Щекин Д.М. Налоговые последствия недействительных сделок. 2-е изд., пе-рераб. и доп. М.: МЦФЭР, 2004.

178. Щигарев С.А, Борисов Ю.К. Арбитражный налоговый практикум (по материалам новейших арбитражных актов ФАС округов и ВАС РФ). М.: Гросс-Медиа, Росбух, 2007.

179. Энциклопедия налоговых ошибок. 2-е изд. М.: ООО «Статус-Кво97», 2005.

180. Хашева З.М., Серпков Ю.В. Автоматизированные информационные системы налоговых органов: учеб. пособие. Краснодар: ЮИМ, 2007.

181. Черник И.Д. Правовое регулирование проведения налоговых проверок с 2007 года. //Налоговый вестник. 2007. №12. С. 3—10.

182. Черник ДГ. Налоги. М. 1997.

183. Черник ДГ. Налоги в рыночной экономике // Финансы. 1993. №18.

184. Черник ДГ. Налоговый кодекс должен решить ключевые вопросы налоговой реформы // Финансы. 1997. №11.

185. Шашкова Т.Н. Планирование мероприятий налогового контроля на основе методов статистического моделирования // Налоговая политика и практика. №1.2007. С 28—30

186. Шмыков С.А. Информационные системы в налогообложении ГУУ. М. 2003.

187. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учеб. 2-е изд., перераб. и доп. М.:ИНФРА-М, 2001.

188. Яковлев В.Ф. Общая часть гражданского права в современном законодательстве и юридической практике. Свердловск, 1979.

189. Яковлев В.Ф. О некоторых вопросах применения части первой ГК РФ арбитражными судами // Вестник ВАС РФ. 1995. №5.