Налоговое планирование и стимулирование в управлении развитием железнодорожного транспорта тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.05, кандидат экономических наук Лапаева, Анастасия Владимировна

• Лапаева, Анастасия Владимировна
• кандидат экономических наук
• 2011

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Лапаева, Анастасия Владимировна

ВВЕДЕНИЕ.

1. ЭКОНОМИЧЕСКИЕ И ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ И СТИМУЛИРОВАНИЯ НА ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОМ ТРАНСПОРТЕ.

1.1. Налоговое планирование в управлении железнодорожным транспортом.

1.2. Экономическая сущность и роль налогового стимулирования

1.3. Налоговое стимулирование инвестиционной деятельности железнодорожного транспорта.

2. ОЦЕНКА ПРАКТИКИ И ИМПЕРАТИВЫ РАЗВИТИЯ 54 НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАИЯ В ХОЛДИНГЕ «РЖД».

2.1. Особенности налогообложения организаций железнодорожного транспорта.

2.2. Налоговая нагрузка как инструмент оценки налогового планирования.

2.3. Оценка уровня налогообложения и налогового планирования организаций холдинга «РЖД».

3. УПРАВЛЕНИЕ РАЗВИТИЕМ ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ТРАНСПОРТА С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ И СТИМУЛИРОВАНИЯ.

3.1. Использование налогового стимулирования при формировании источников инвестиций.

3.2. Совершенствование налогового планирования на железнодорожном транспорте.

3.3.Система показателей оценки налогового планирования в холдинге «РЖД».

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налоговое планирование и стимулирование в управлении развитием железнодорожного транспорта»

Необходимым условием стабилизации, подъема и структурной перестройки экономики России является устойчивое и эффективное развитие железнодорожного транспорта, которое, в свою очередь, зависит от темпов обновления основных фондов отрасли, коренной модернизации железнодорожной сети страны, а также от реализации крупных инвестиционных проектов по строительству новых железных дорог. Решение стоящих перед отраслью задач требует значительных инвестиций. Планируемые собственные источники финансирования не соответ-свуют потребностям отрасли в инвестиционных ресурсах. Как отметил президент ОАО «Российские железные дороги» (далее ОАО «РЖД»), чтобы обеспечить адекватное росту экономики развитие инфраструктуры железнодорожного транспорта, необходимо к инвестиционным ресурсам компании ОАО «РЖД» ежегодно добавлять от 76 до 83 млрд. рублей.

Следовательно, перед отраслью стоит проблема определить наиболее эффективные дополнительные способы финансирования, в том числе и за счет усиления государственной поддержки. Следует отметить, что в течение многих последних лет имело место отсутствие реальной финансовой поддержки со стороны государства, что привело к недостатку инвестиций в модернизацию и развитие Российских железных дорог и серьезной проблеме в решении задач обновления, развития и повышения эффективности функционирования железнодорожного транспорта.

Важным инструментом государственной поддержки может стать специальная налоговая политика для инвесторов, участвующих в развитии железнодорожного транспорта и создание благоприятного налогового климата для ОАО «РЖД» на основе развития и эффективного использования элементов налогового планирования и стимулирования.

Налоговое планирование и стимулирование оказывают существенное влияние на развитие компаний за счет применения налоговых льгот, правильного формирования учетной политики и разработки эффективной системы управления налоговыми платежами. Как показали результаты исследования, в ОАО «РЖД» недостаточно используются возможности увеличения источников финансирования инвестиций за счет прибыли, дополнительно получаемой в результате применения налогового планирования и стимулирования.

Степень научной разработанности проблемы. Изучению теории и практики налогового планирования и стимулирования посвящены большое количество работ отечественных и зарубежных авторов, рассматривающих вопросы теории и практики налогообложения, управления и анализа финансово-экономической деятельностью предприятий: Б.А. Рагозин, Р.Ф. Галимзянов, А.Р Горбунов, C.B. Гуськов, В.Я. Кожинов, Т.А. Козенкова, А.Н. Медведев, Д.Ю Мельник., А.И По-горлецкий., С.Ф Сутырин.', Д.Н., Тихонов, Д.Г Черник, Д. Кэмбелла, Е. Томсетта, Д. Джонсона, Р. Реймонд, М. Клиффорд, С.Н Джаарбеков., Е.Н Евстигнеев., C.B. Жестков, В.А Кашин. , А.Ф Колосов., С.Г., Пепеляев, А.В Брызгалин., JI.B Дука-нич., В.В., Муравьев, В.Г. Пансков, A.B. Перов, И.П Соловьев., Е.С., Вылкова, Н.В Щеглова, И.Г. Русакова, М.В. Романовский, О.В. Врублевская, Р.Г Сомоев, Л.В Дуканич., В Петти, А.Смит, Т.Ф. Юткина, H.A. Попонова, И.В. Сергеев, Т.А. Гусева, A.B. Дадашев, Джон Пеппер.

Вопросы определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты рассматривались в трудах многих ' отечественных экономистов. Наибольший вклад внесли: В.Г Пансков., А.Лаффер, М.Н. Крейнина, А.В Трошин, А. Кадушин, Н. Михайлова, Г.П. Парамонова, А.С.Литвинюк, Е.А. Кирова, М.И. Литвин, Т.К. Ос-товенко, Л.В. Барахоева, С.П. Боровицкая, Е.С. Вылкова, С.Н. Алехин, В.Е. Чернов, В.Р. Юрченко, А.Е. Викуленко, Д.А. Козлов, М.Т. Оспанов.

Исследования в области использования основных способов и приемов налогового планирования, а также налогового стимулирования в управлении деятельности железнодорожного транспорта, в основном,- посвящены только отдельным вопросам данной проблемы.

Недостаточная научная разработанность особенностей налогового планирования и стимулирования в отрасли железнодорожного транспорта и актуальность проблемы обусловили выбор темы, определение цели и задачи диссертационного исследования.

Целью диссертационного исследования является разработка теоретических и методических рекомендаций по совершенствованию налогового планирования и механизма налогового стимулирования инвестиционной деятельности железнодорожного транспорта.

Реализация поставленной цели обусловила необходимость решения следующих задач:

- раскрыть экономическую сущность и правовые основы налогового стимулирования и изучить практику применения инструментов стимулирования инвестиционной деятельности организаций;

- исследовать особенности системы налогообложения на железнодорожном транспорте и провести анализ налоговых платежей;

- обосновать возможность применения на железнодорожном транспорте льготного режима налогообложения с целью формирования дополнительных источников инвестиций на основе исследования теории и практики применения налоговых льгот по налогу на прибыль;

- раскрыть сущность налогового планирования, его роль в управлении деятельностью железнодорожного транспорта и дать оценку теоретических подходов к определению понятия налогового планирования;

- оценить современное состояние налогового планирования в ОАО «РЖД» в целом и в рамках учетной политики;

- раскрыть экономическую сущность и дать оценку методам расчета налогового бремени и налоговой нагрузки и их роль в налоговом планировании;

- оценить уровень налогообложения холдинга «РЖД» на основе анализа показателей налоговой нагрузки;

- разработать систему показателей для оценки уровня налогообложения и эффективности налогового планирования в условиях современной организационной структуры железнодорожной отрасли;

- разработать рекомендации по использованию льготного налогообложения с целью изыскания дополнительных источников инвестиций;

- обосновать целесообразность и разработать основные положения по формированию в рамках налогового планирования резервов на ремонт основных средств.

Объектом исследования являются организации железнодорожного транспорта и их налоговые отношения с государством.

Предметом исследования являются процессы управления железнодорожным транспортом и регулирование его инвестиционной деятельности.

Теоретической и методической основой исследования явились положения экономической теории, теории управления и экономического анализа, налогообложения и налогового менеджмента, финансового учета и планирования. Теоретическую основу исследования составляют труды отечественных и зарубежных ученых по налогообложению и налоговому планированию и стимулированию, налоговому менеджменту, а также материалы научных конференций, публикаций в периодической печати и информационно-электронные материалы по исследуемой проблеме.

Информационную базу исследования составили авторские материалы, законодательные акты по вопросам налогообложения в Российской Федерации, нормативная налоговая документация ОАО «РЖД», публикации, отраслевые документы, регламентирующие деятельность организаций железнодорожного транспорта, отчетные и статистические данные ОАО «РЖД», информация, размещенная на страницах официальных Интернет-сайтов.

Методы исследования. При проведении диссертационного исследования использованы методы комплексного экономического анализа, сравнительного анализа изучаемых процессов и явлений, методы статистического, абстрактно-логического и системного анализа.

Основные результаты исследования: по специальности 08.00.05 «Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями и комплексами: транспорт)»:

- обоснование подхода к усилению налогового стимулирования инвестиционной деятельности железнодорожного транспорта в рамках государственно-частного партнерства;

- разработка методических подходов к резервированию средств на ремонт основных фондов для целей налогового планирования с учетом специфики железнодорожного транспорта;

- обоснование введения показателей уровня налогообложения и налогового планирования в холдинге «РЖД» в действующую систему бюджетного управления; по специальности 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит»:

- разработка методики расчета налога на прибыль при использовании льготного налогообложения прибыли, направляемой на финансирование капитальных вложений;

- разработка системы показателей оценки уровня налогообложения и эффективности налогового планирования холдинга «РЖД», учитывающая особенности современной структуры корпоративного управления;

- уточнение критерия отнесения ремонта основных средств к особо сложному и дорогому при создании резерва для целей налогообложения.

Научная новизна. В диссертационной работе получены следующие результаты, имеющие научную новизну: по специальности 08.00.05 «Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслялш и комплексами: транспорт)»:

- предложен механизм налогового стимулирования инвестиционной деятельности в рамках государственно-частного партнерства, предполагающий корректировку Инвестиционного бюджета ОАО «РЖД» и плана финансирования развития отрасли за счет средств Инвестиционного фонда РФ;

- доказана возможность и обоснована необходимость создания накопительного фонда с момента ввода объекта в эксплуатацию для формирования источников финансирования затрат на текущий и средний ремонты основных средств;

- обоснована возможность учета затрат на модернизацию при формировании резерва на капитальный ремонт и предложен алгоритм корректировки капитальных вложений и налогооблагаемой прибыли; по специальности 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит»:

- уточнены понятия «налоговое бремя» и «налоговая нагрузка», используемые в налоговом планировании и анализе для оценки уровня налогообложения и эффективности налогового планирования на железнодорожном транспорте;

- предложены показатели «номинального» и «реального» налогового бремени, сопоставление которых позволяют оценить эффективность налогового'планирования, а также коэффициенты покрытия налоговых обязательств и денежных средств в обращении, характеризующие достаточность средств на погашение налоговых обязательств;

- предложен новый показатель для оценки эффективности налогового планирования, характеризующий уровень снижения налоговых платежей за счет рационального использования льгот, вычетов и других, законных способов уменьшающих налоговые обязательства.

Теоретическая значимость исследования заключается в том, что полученные в ходе исследования некоторые результаты и предложения могут быть использованы при уточнении и изменении положений Налогового кодекса, регламентирующих формирование расходов для целей налогообложения, применения налоговых льгот специальных режимов (налогообложения.

Практическая значимость работы заключается в возможности применения в деятельности холдинга «РЖД» показателей оценки налогового планирования, использования методики расчета резерва на капитальный ремонт, предложения по совершенствованию учетной политики с позиции налогового планирования в условиях холдинга. Практическая реализация рекомендаций по развитию налогового стимулирования на основе использования режима льготного налогообложения и регулирования отношений в условиях государственно-частного партнерства, а также по формированию накопительного фонда требует согласования с органами субъектов РФ и налоговыми органами. Отдельные положения диссертационного исследования могут быть использованы в преподавании соответствующих разделов экономических дисциплин.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования были доложены автором на международных и общероссийских научно-практических конференциях, проходивших в Дальневосточной государственном университете путей сообщения, Московском государственном университете путей сообщения (МИИТ), Пензенском государственном университете.

Результаты диссертационного исследования были использованы при разработке учебных материалов по специальности «Финансы и кредит» в учебных курсах «Налоговое планирование». Некоторые положения диссертационного исследования использованы при разработке методических рекомендаций по налоговому планированию в структурных подразделениях ОАО «РЖД» и дочерних обществах.

Публикации. Результаты выполненных автором диссертации исследований опубликованы в 14 научных работах, в том числе в 3 научных работах в журналах, входящих в перечень ВАК.

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав основного текста, заключения, библиографического списка использованной литературы и приложений. Общий объем работы 165 страниц содержит 28 таблиц, 10 рисунков, 8 приложений, библиографический список из 168 наименований.

Заключение диссертации по теме «Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда», Лапаева, Анастасия Владимировна

Результаты исследования позволяют сделать соответствующие выводы и сформулировать предложения:

1. На основании результатов диссертационного исследования, автором сделан вывод, что отсутствие полноценного налогового планирования и стимулирования является сдерживающим фактором развития железнодорожного транспорта на современном этапе, когда перед ним стоят сложные задачи по успешной реализации стратегической программы развития. За счет использования элементов налогового планирования и развития стимулирования инвестиций можно создать условия для изыскания дополнительных источников финансирования капитальных вложений и их эффективного использования.

2. В современных методах налогового планирования особое место занимает формирование учетной политики для^ целей налогообложения. Анализ показал, что в учетной политике ОАО «РЖД» в основномфаскрыты все способы налогового учета, вариантность которых предусмотрена налоговым законодательством. В то же время в ней не в полной мере использованы возможности для оптимизации налоговых платежей, предусмотренные законодательством. В результате учетная политика ОАО «РЖД» для целей налогообложения не является основным системным элементом налогового планирования. Это касается вопросов, связанных с формированием расходов организации для целей исчисления налога на прибыль, предусматривающих резервирование предстоящих расходов и платежей.

Исследования показали, что наиболее важным для ОАО «РЖД» является создание резерва на капитальный ремонт и особо сложный и дорогостоящий вид ремонта.

3. Исследована практика применения налоговых льгот. В соответствии с Налоговым кодексом РФ льготы делятся на три группы: изъятия, скидки и налоговые кредиты. В России налоговые льготы выступают не только как элемент налогообложения в составе структуры налога, но и как важнейший инструмент политики налогового регулирования рыночной экономики. Особого внимания заслуживают налоговые льготы, связанные с инвестиционной деятельностью организаций.

В диссертации сделан вывод о необходимости изменения налоговой политики и в отношении железнодорожного транспорта. Это, в первую очередь, связано с тем, что инвестиционная программа ОАО «РЖД» в основном осуществляется за счет собственных средств компании — амортизации и прибыли.

Специальная экономическая литература свидетельствуют, что развитие железнодорожной отрасли невозможно только за счет собственных инвестиционных ресурсов ОАО «РЖД». Для успешной реализации инвестиционной программы необходимо объединие усилий всех заинтересованных в развитии железнодорожного транспорта сторон, и в первую очередь государства.

Важным условием успешной реализации стратегической программы является разработка специального механизма финансирования на условиях государственно-частного партнерства. Мы считаем, что именно в рамках государственно-частного партнерства в реализации инвестиционной программы следует использовать механизм льготного налогообложения прибыли, направляемой на расширение сети железных дорог, их реконструкцию, а также на обновление основных фондов с одновременным созданием экономической заинтересованности государства в.реа-лизации этих проектов.

4. В диссертации проведен анализ рекомендуемых в экономической литературе и официальных документах методов расчета налоговой нагрузки. В результате выявлено следующее: различия, в основном, проявляются в способе расчета показателя налоговой'нагрузки, в использовании того или иного количества налогов, а также в выборе показателей деятельности экономического субъекта, с которыми соотносится общая совокупность налоговых платежей.

Кроме того, было выявлено, что большинство авторов отождествляют понятия «налоговая нагрузка» и «налоговое бремя», что, по мнению автора, не отражает сущности этих показателей и на основании этого предлагается разграничивать эти два понятия.

Считаем, что под «налоговым бременем» следует понимать количественную оценку воздействия государства на экономику хозяйствующего субъекта, основанного на исполнении обязательств налогоплательщика и связанного с изъятием части его дохода, а «налоговая нагрузка» характеризует влияние налоговых платежей на основные показатели деятельности организации, в частности, на формирование затрат (себестоимости), финансовых результатов, доходов и денежных средств. Показатели налоговой нагрузки могут выступать в качестве интегральных и частных показателей - коэффициентов по отдельным налогам или их группам.

5. С целью развития инвестиционной деятельности ОАО «РЖД» рекоменг дуется также использовать один из инструментов налогового стимулирования — льготное налогообложение прибыли, направляемой на строительство новых железных дорог, развитие инфраструктуры железнодорожного транспорта и на обновление и расширение основных фондов компании. Предлагается предоставлять, 50%-ю льготу по налогу на прибыль. Для реализации данного предложения, нами разработан порядок расчета налоговых платежей в бюджет в виде налога на прибыль.

В целях соблюдения^ фискальной функции налогов и регулирования взаимных интересов государства и ОАО-«РЖД», предлагается проводить корректировку Инвестиционного бюджета ОАО «РЖД» и плана финансирования железнодорожного транспорта из Инвестиционного фонда РФ.- ,

6. Организация налогового планирования на уровне, компаниигосновывается на применении основных положений, предусмотренных налоговым законодательством. Одними из рекомендуемых способов и получившим широкое распространение в бизнесе при планировании налога на прибыль является создание различных резервов, в том числе резерва на ремонт основных средств. В отрасли на капитальный ремонт основных средств направляются значительные финансовые и материальные ресурсы. Ежегодно компания тратит на проведение этого ремонта более 100 млрд. рублей. Велики? затраты и на проведение других видов ремонта-текущего, среднего и на техническое обслуживание.

7. Изучение положений НК РФ, регламентирующих создание резерва на ремонт, выявило ряд серьезных,недостатков:

- при формировании резерва его величина не увязывается с информацией о реальном техническом состоянии основных средств организации, а ориентируется на сумму расходов предшествующих периодов;

- организации, не проводившие ремонт в течение последних трех лет и вновь созданные, лишены права на создание резерва, т. к. «основной» показатель для исчисления предельной величины создаваемого резерва в виде суммы фактических затрат отсутствует;

- при недостатке средств на покрытие фактических расходов на ремонт остаток затрат включается в состав прочих расходов только на дату окончания на» логового периода, что приводит к переплате авансовых платежей по налогу а прибыль и отрицательно влияет на финансовое состояние организации; отсутствие четкой классификации расходов, признаваемых для целей налогообложения, а также критериев разделения ремонтов на обычный и особо сложный и дорогой капитальный ремонт.

Рекомендуется внести изменения в содержание НК РФ по устранению указанных недостатков и предлагается установить критерии, по которым тот или иной вид ремонта может быть отнесен к особо сложному и дорогому. Выбор критерия производится самостоятельно организацией из предложенных подходов. Это может быть уровень существенности затрат, который обычно применяется в бухгалтерском учете и отчетности и составляет 5 % от стоимости объекта или соотношение сметной стоимости ремонта с суммой начисленной за год амортизации.

8. Выявлено, что данные о капитальном ремонте входят в состав бюджета производства по каждой бизнес-единице. Кроме того, для каждого хозяйства и производственной единицы в составе операционных бюджетов устанавливаются показатели по осмотру, текущему капитальному ремонту с учетом состава и специфики их основных средств. В бюджетах формируются все необходимые данные для расчета резервов. На основании этого, нами предлагается формировать резервы на ремонт основных фондов железнодорожного транспорта по трем направлениям:

-накопительный фонд, рассчитываемый по заранее установленным нормативам в процентах от первоначальной стоимости в момент ввода в эксплуатацию для покрытия затрат на текущий и простой средний ремонт, а также на техническое обслуживание;

-резерв на обычный и особо сложный и дорогой вид капитального ремонта на основе определения сметной стоимости ремонта в структурных подразделениях по группам основных средств и по хозяйствам железных дорог с учетом предложенных критериев оценки дорогого ремонта;

-особый резерв на капитальный ремонт, совмещенный с модернизацией. Это обусловлено спецификой проведения капитального ремонта, сопровождающегося модернизацией на железнодорожном транспорте.

9. Используя имеющиеся теоретические разработки по вопросам определения налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов и практические подходы к ее расчету, а также основываясь на результатах анализа налоговой нагрузки ОАО«РЖД», нами-обоснована необходимость разработки системы показателей, на основе которой можно было бы оценивать систему налогового планирования транспортного холдинга с учетом его специфики.

Выбор показателей для ОАО «РЖД» осуществлен на основании совокупности показателей, сгруппированных автором по различным признакам, в том числе по экономической сущности, степени влияния на доходы и другие признаки. Всего выделено четыре группы показателей. Ири формировании групп учитывался уровень управления, а также возможная область использования и применения этих показателей:

- «Интегральные показатели» - показатели, позволяющие давать обобщенную оценку уровню налогообложения. При этом налоговое бремя определено по отношению к выручке организации (выручке-брутто и выручке-нетто), а налоговая нагрузка — к добавленной стоимости, источникам уплаты налогов и денежным средствам.

- «Частные показатели налоговой нагрузки»:

1) показатели по источникам возмещения - характеризуют влияние групп налогов на источники их возмещения;

2) показатели прямого и косвенного налогообложения - характеризуют долю прямых и косвенных налогов выручке;

3) показатели по объектам обложения - характеризуют размер налоговой нагрузки на рубль объекта налогообложения. Данная подгруппа предложена автором и включает в себя коэффициент обложения фонда оплаты труда и коэффициент обложения стоимости имущества;

- «Коэффициенты оценки финансового состояния» - используемые показатели, названные автором «Налоговая нагрузка на финансовые показатели» характеризующие долю налоговых платежей в валюте баланса, собственном капитале и прибыли до налогообложения и дополнены двумя показателями — коэффициентом покрытия налоговых обязательств и коэффициент денежных средств в обращении;

- «Коэффициенты оценки эффективности налогового планирования» включает показатели, позволяющие оценить эффективность налогового планирования и налоговой оптимизации. Особое место в группе отводится коэффициенту эффективности налогообложения, характеризующему соотношение чистой прибыли с общей совокупностью налоговых платежей. Предложено дополнить данную группу коэффициентом снижения налогового бремени.

10. Разработанную систему показателей рекомендуется ввести в систему планирования и бюджетирования на железнодорожном транспорте в составе мастер-бюджета, где приведены обобщающие основные показатели деятельности филиалов и ОАО «РЖД», а также дочерних и зависимых обществ. В этом бюджете отражаются показатели, позволяющие иметь полное представление о финансово-экономическом положении, включая прибыли и убытки, движение денежных средств, финансовые показатели. Предлагается дополнить мастер-бюджет теми группами показателей, которые предназначены для высшего уровня корпоративного управления железнодорожным транспортом. Остальные группы показателей необходимо ввести в бюджеты нижестоящих организаций.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ОАО «Российские железные дороги» является одним из крупнейших плательщиков и занимает одно из центральных мест в источниках пополнения бюджетов всех уровней. Доля поступлений ОАО «РЖД» в бюджетную систему Российской Федерации составляет около 2% от общего объема налоговых доходов бюджета.

Вопросы налогообложения в управлении деятельностью железнодорожного транспорта занимают значительное место, т.к. налоги оказывают существенное влияние на формирование финансово-экономических показателей организации, в том числе и на конечный финансовый результат - чистую нераспределенную прибыль. Ежегодно компания перечисляет в бюджет в виде налогов и сборов более 180 млрд. руб.

В настоящее время на железнодорожном транспорте начата реализация Стратегии развития до 2030 года, утвержденной Правительством Российской Федерации. Реализация стратегии развития направлена на решение следующих задач: формирование транспортной системы как инфраструктурного базиса для обеспечения целостности, независимости, безопасности и обороноспособности страны, социально-экономического роста и обеспечения условий для реализации потребностей граждан в перевозках, реализация транзитного потенциала России на базе интеграции железнодорожного транспорта в международные транспортные системы, снижение совокупных транспортных издержек, в том числе за счет повышения эффективности функционирования железнодорожного транспорта, повышение уровня качества и безопасности перевозок в соответствии с требованиями населения и экономики и лучшими-мировыми стандартами на основе технологического и технического развития железнодорожного транспорта, повышение инвестиционной привлекательности железнодорожного транспорта.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Лапаева, Анастасия Владимировна, 2011 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от ЗОЛ 1.1994 № 51-ФЗ в редакции и с изменениями от 06.04.2011 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146

3. ФЗ в редакции и с изменениями от 28,12.10, (часть, вторая) от 05.08.2000, № 117-ФЗ в редакции и с.изменениями.от 21.04.2011 // Справочно-правовая система «Гарант».

4. Приказ ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333, концепция планирования выездных налоговых проверок. Критерии самостоятельной оценки рисков-для налогоплательщиков // Информационно-правовой портал www.Kodeks.ru

5. Письмо Минфина России от 30.05.06. № 03-03-04/1/480 «О резерве на ремонт основных средств» // Информационно-правовой портал www.Kodeks.ru

6. Письмо Минфина России от 19.07.06. № 03-03-04/1/588 «О резерве на особо сложный и дорогостоящий ремонт основных средств» // Информационно-правовой портал www.Kodeks.ru

7. Письмо УФНС по г.Москве от 08.11.2005 № 20-12/82434 «О порядке создания резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств»

8. Астапов K.J1. О новой стратегии развития отечественной автопромышленности // Законодательство и экономика.-2008.-№2.

9. Бабанин В.А. Организация налогового планирования в российских компаниях. // Финансовый менеджмент № 1, 2006.

10. Базарова А. Создание резерва на ремонт основных средств // Финансовая газета. Региональный выпуск.- 2005.-№ 32.

11. Балацкий, Е.В. Анализ влияния налоговой нагрузки на экономический рост с помощью производственно-институциональных функций // Проблемы прогнозирования Текст. / Е.В. Балацкий.- М.: 2003. № 2. С. 88-105.

12. Баскин А.И., Саакян РА. О прогнозировании развития налоговой системы // Налоговый вестник. 2001. Ж6.

13. ЗТ.Беляева Н. Создание резерва на.ремонт основных средств // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2007.-№ 51.

14. Бланк И:А. Управление прибылью.-Киев: Ника-Центр, 1998.-544с.

15. Богомолова Е.В. Налоговое планирование как составляющая системы управления дочерним предприятием вертикально-интегрированной нефтяной компании // Вестник Челябинского государственного университета. 2010.-№ 2.-е. 110117.

16. Васильева М.В. Теоретические основы налогового, планирования и оценка его рациональности на предприятиях. Известия Орловского государственного технического университета // Серия: Социально-экономические и гуманитарные науки. 2008.-№ 4.-е. 198-204.

17. Вейс A.A., Вейс Ю.В. Решение задачи минимизации налогообложения в управлении финансовыми потоками группы предприятий // Прикаспийский журнал: управление и высокие технологии. 2008.-№ 4.-е. 41-44.

18. Волкова Ю, С. Омельченко, А. Проценко, С. Суранов, Д. Титов. Вдогонку за микроэлектроникой//Экономика и жизнь (Москва), № 014, 14.04.2007.

19. Вылкова Е.С. Налоговое планирование в системе управления финансами хозяйствующих субъектов. Дисс.д.э.н. СПб.-2002.-345 с.

20. Вылкова Е.С., Романовский М.В. Налоговое планирование. СПб.: Питер. 2004. 634.

21. Галимзянов Р.Ф. Управление налогами на предприятии. В 2 т.- М., Уфа: Эксперт.- 1998 Т. 1. - 240с.; Т.2.-159с.

22. Гардава, М.П. Анализ основных форм налогового стимулирования инновационной деятельности в условиях экономического кризиса // Транспортное дело России. -2008.-№4.

23. Гафиятуллин А.Р. Показатель налогового бремени как способ оценки состояния инвестиционного климата // Проблемы современной экономики. -2009.-N 4.

24. Гойгереев К.К. Сущность и формы налогового администрирования // Экономические и гуманитарные науки. 2010.-№ lO.-c.l 18-122.

25. Горбунов А.Р. Налоговое планирование и создание компаний за рубежом. М.: Изд. фирма «Анкил», 1999.-188с.; 2000.-192с.

26. Горбунова О.И. Проблемы совершенствования основных финансово-правовых институтов в условиях перехода России к рынку: Дис. д-ра юрид. наук. М.: 1996.

27. Грибкова Н.Б. Налоговый механизм стимулирования инвестиций в России и роль амортизационной политики в нем // Финансы.- 2001.-№5.

28. Григорьев В.В. Методика расчета налоговой нагрузки экономического субъекта //Финансы. 2001. - № 9.

29. Груздов В.В. Доклад. Государственно-частное партнерство как один из инструментов инновационного развития. Электронный ресурс. Пресс-служба Рос-прома. Режим доступа: http://sp.rosprom.ru

30. Гурьев А. Светлое будущее в сердцах и программах. // РЖД-Партнер.- 2007.-№21.

31. Гусарова Е.В., Комарова В.В. Экономика и управление на железнодорожном транспорте. Учебное пособие Хабаровск: изд-во ДВГУПС, 2008. - 120 е.: ил.

32. Гуськов C.B. Налоги в экономике предприятий: Учебное пособие. — М.: Дашков, 1999.-116с.

33. Дадашев A.B., Кирилина JI.C. Налоговое планирование в организации: Учебно-практ. пособие. М.: Книжный мир, 2004.-168с.

34. Дадашев А.З., Лобанов A.B. Налоговое администрирование в Российской Федерации. М;: Преет, 2002.

35. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения.- М.: МЦФЭР, 2002. 186с.

36. Джантуханова, Э.В. Налоговое стимулирование — инструмент государственного регулирования инвестиций // Экономика строительства.-2006.-№2.

37. Джон Пеппер. Практическая энциклопедия международного налогового и финансового планирования. -М.: ИНФРА-М, 1999.-228с.

38. Диденко О.В. Резерв не для текущего ремонта. // Газета Учет. Налогш Право.-2004.-№47.

39. Динес И.Ю. Налоговая реформа: проблемы остаются // Финансы.-2003.-№1.

40. Доклад Министра транспорта РФ И. Левитина на заседании правительственной комиссии по вопросам развития промышленности, технологий и транспорта. Электронный ресурс. 16.05.2007. Режим доступа: www. rzd. ru

41. Доклад о целевой модели рынка железнодорожных транспортных услуг на третьем этапе структурной реформы. Электронный ресурс. Москва. 2009. Режим доступа: www.rzd.ru

42. Доклад Президента Торгово-промышленношПалаты России Евгения Примакова- «Установление льгот в.Сибири и на Дальнем Востоке» Электронный ресурс.; 23 октября 2006-года. Режим доступа: http://tpprf.ru.

43. Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для студентов экон. спец. вузов;- Ростов н/Д.:Феникс,2000.т415с.

44. Евсигнеев E.H. Основы налогового планирования. СПб.: Питер.-2007. -288с.70:Евстигнеев E.H. Налоги и налогообложение. 2-е изд. СПб.: Питер.-2006,288с.

45. Егорова Е.О. Оценка налогового бремени при разной добавленной стоимости // Консультант директора. 2005. - № 4.

46. Еланчук О. Взаимосвязи бюджетной и налоговой политики государства// Проблемы теории практики управления. -2001.-№ 2.

47. Елин A.C. Уменьшаем прибыль равномерно // Учет. Налоги. Право- 2003.-№ 45

48. Ефремова A.A., Сазонова Ю.Е. Резерв на ремонт основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.// Налоговый учет для бухгалтера.-2003.-№12.

49. Жернаков С.А. Налоговая нагрузка: критерии оценки налоговых рисков и экономическая сущность //Налоги и финансовое право.-2010.-№ 6.-С.242-247.

50. Жернаков С.А. Принципы налогового планирования // Налоги и финансовое право. -2010.-№7.-с. 217-221.

51. История экономических учений (Современный этап): Учебник / Под ред. А.Г. Худокормова М.:Инфра-М, 1999.-733с.

52. Казьмин В.В. Экономическая оценка хозяйственной деятельности железнодорожного транспорта с учетом параметров налогообложения. Дис. к.э.н. М.: -2004.-с.

53. Кашин В.А. Налоговые соглашения России: Международное налоговое планирование для предприятий.- М.: Финансы:ЮНИТИ.-1998.

54. Кирина Jl.С., Горохова H.A. Сравнительная характеристика различных вариантов расчета налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов // Экономика. Налоги. Право. 2009. - № 5. -с.56-66.

55. Кирова Е.А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты // Финансы. 1998.- №9.-с.30-32

56. Киселев Е. Обзор арбитражной практики.// Учет. Налоги. Право. 2006.- № 3.

57. Кожинов В.Я. Налоговое планирование и прогнозирование финансового результата деятельности предприятий. М.: Экзамен, 2002.-160с.

58. Козенкова Т.А. Налоговое планирование на предприятии. М.: АиН, 1999.-64с.

59. Крайнев А.Е.О накоплениях и ремонте. //Учет. Налоги. Право.-2005.- № 2.

60. Краснов Ю.К. Влияние налоговой нагрузки на экономику: основные итоги реформы и тенденции // Налоговая политика и практика. 2003.-№2.

61. Краткий экономический словарь /Под ред. А.Н. Адрилияна.-З-е изд.-М.: Институт новой экономики. 2005.-1088с.

62. Куликова Л.И., Хамитова P.M. Бухгалтерская концепция амортизации: тенденции развития // Вестник Казанского государственного финансово-экономического института.- 2009.- № 4.- с. 20-25.

63. Лазутина Д.В. Налоговая нагрузка и методы ее расчета //Финансы. — 2004. — № 7.

64. Лапидус Б.М, Мачерет Д.А. Стратегия развития железнодорожного транспорта инструмент инновационного прорыва отрасли в интересах общества и экономики России // Экономика железных дорог.2008.- № 10.

65. Ларичев А.Ю. Всегда ли стоит создавать резерв на ремонт? // Учет. Налоги. Право.-2003.- № 2.

66. Лауцевичус А. Стратегия развития железнодорожного транспорта России до 2030 года: подходы и параметры. // Электронный ресурс. РЖД-Партнер. Режим доступа: http://rzd-partner.ru.

67. Левитин И.Е. Развитие государственно-частного партнерства на транспорте. М., ВИНИТИ РАН, 2010 - 444 с. Ил.

68. Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий //Финансы.- 1998.- №5.- с.29-31.

69. Мазо Л.А. Экономическая оценка1 технического состояния основных производственных фондов. Л.А. Мазо, Н1Я. Яндоловский, Л.В. Горовых // Экономика железных дорог.-2003.-№12.- с.25-33.

70. Маслова Д.В. Совершенствование механизма налогового планирования // Вестник Северо-Кавказского государственного технического университета. 2009.-№ 1.-с. 15-162.

71. Медведев А.Н. Как планировать налоговые платежи: Практическое руководство для предпринимателей. -М.: ИНФРА-М.-1996.-192с.

72. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 199.-352с.; 2000.-349с.

73. Меркулов, B.C. Давыдов, Инвестиционный налоговый кредит: Как получить и стоит ли игра свеч? // Налоговый учет для бухгалтера.-2005.-№ 10.

74. Митропольский П.Б. Коэффициент налоговой нагрузки и его использование для анализа отраслей, а также автоматизированного проверочного анализа организаций // Налоговый вестник.-2001.-№9.

75. Муравьев В.В. Налоговое планирование на предприятии. Н.Новгород: Изд. Волго-Вятской академии государственной службы, 2001.- 80с.

76. Муравьев В.В. Организация налогового планирования на предприятии // Аудит и финансовый анализ. — 2001. №2.-с.10-15

77. Налоги и налогообложение / Под. ред. М.В. Романовского, О.В. Врублев-ской СПб.: Питер, 2000,-527с.;2001.-544с.;2002.-576с.

78. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов / Под. ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина.-М.: Финансы: ЮНИТИ.-1988.

79. Налоги: Учебное пособие/Под. ред. Д.Г. Черника М.: Финансы и статистика, 1999.-542с.

80. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика / Под.ред. A.B. Брызгалина.-М.: 3-е изд., перераб и доп. М.: Юрайт-Издат, 2006.-304с.

81. Налоговое планирование / Е.С. Вылкова, М.В. Романовский.-СПб.: Питер.-2004.- 634с.

82. Налоговое планирование :Учеб-метод. пособие / И.В. Сергеев, А.Ф. Галкин, О.М. Воронцова.- М.: Финансы и статистика, 2007.- 168с.

83. Налоговое планирование в предпринимательской деятельности: правовое регулирование. Монография / Т.А. Гусева. — М.: Волтерс Клувер, 2006.-472с.

84. Налоговое планирование и налоговый учет: Учебное пособие / Г.П. Парамонова, Н.С. Потапова.- Комсомольск н/А: ГОУВПО «КнАГТУ», 2007-115с.

85. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях. Оптимизация и минимизация налогообложения/ Гл. науч. рук. Б.А. Рагозин.-7-e изд. исп. и доп.-Т.4.-М.: Экономика, 1998.-2099с.

86. Налогообложение: планирование, анализ, контроль : учебное пособие / Под общей редакцией Л.Е. Голищевой. М.:КНОРУС, 2009.-272 с.

87. Незамайкин В.Н. Роль и место налогового анализа в общей системе управления народным хозяйством // Экономический анализ.-2002.- №2.

88. Осипов М.М. Методы налогового стимулирования инвестиций в инновационное развитие экономики // Электронный ресурс. Газета «Учет. Налоги. Право», 2005.-Режим доступа: http://e.gazeta-unp.ru.

89. Основы налогового права: Учеб.-практ. Пособие /Под ред.С.Г. Пепеляева. — М.: Инвест-Фонд.- 1995.- с.225

90. Островенко Т.К. Налоговая нагрузка на предприятие: обобщающие и частные показатели системы // Аудиторские ведомости.-2001.- №9.

91. Пансков В.Г. О налоговой политике становления инновационной модели развития российской экономики // Налоговая политика и практика. — 2008.-№6.

92. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации.-Учебник для вузов. Изд. 3-е доп. и перераб.- М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2001.-448с.

93. Пансков В.Г. Налоговое бремя в российской налоговой системе // Финансы. 1998. -№ 11.-с. 18-23.

94. Пансков В.Г. Налоговое стимулирование инвестиционной активности // Финансы. -2007.- № 12.

95. Пасько О. Определение налоговой нагрузки на организацию // Налоговый вестник,- 2005.-№2.

96. Перкова A.A. Создание рациональной холдинговой структуры в целях комплексной оптимизации налогообложения // Известия Томского политехнического университета. 2008.- № 6.-С.65-67.

97. Перова А.Е. Особенности организации налогового планирования на предприятиях малого бизнеса // Все для бухгалтера. 2010.-№11.-е. 34-39.

98. Петрова JI.B. Управление расходами и результатами деятельности транспортной компании с применением методов налогового планирования. Дис. к.э.н. спец. 08.00.05. «Экономика и управление народным хозяйством» .-М.: МИИТ.-2005.-195с.

99. Петти В. Трактат о налогах и сборах. Verbum sapienti слово мудрым. Разное о деньгах. - М.: Ось, 1989 - 112с.

100. Писарева A.C. Налоговое планирование и прогнозирование: сущность и формы. Экономические и гуманитарные науки. 2010.- №10.-с.129-133.

101. Писарева A.C. Социально-экономическая эффективность планирования и налогообложения // Экономические и гуманитарные науки.- 2010.-№9.-с.118-122.

102. Плеханова. В. Государство ищет бизнес партнеров. // Консультант. — 2006.-№21.

103. Погорлецкий А.И., Сутырин С.Ф. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике/М.: Изд. «Полиус», 1998.- 314с.

104. Положение о системе ведения путевого хозяйства на железных дорогах РФ» от 27.04.2001г.

105. Попонова H.A. Некоторые аспекты налогового планирования в развитых странах // Финансы.-1997.-№8.

106. Презентация Федерального агентства железнодорожного транспорта 2006г «Реформирование рынка железнодорожного транспорта в период до 2015 года» Электронный ресурс. Режим доступа: http://rzd-partner.ru.

107. Ракитина М.Ю. Ремонт основных средств. // Российский налоговый курьер.-2002.-№16.

108. Родина JI.A. Формирование резервов в рамках налогообложения прибыли: решение проблемы методической некорректности // Вестник Омского университета. Серия «Экономика». 2010.-№ 1- с. 12-15.

109. Савченко В.Я. О методике определения налоговой нагрузки- //Финансы. -2005.-№7.

110. Севостьянова Н. Налоговый учет резерва на ремонт основных средств.// Учет. Налоги. Право.-2006.- № 23.

111. Семенихин В.В. Резерв на ремонт: создаем, учитываем списываем. Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.klerk.ru.

112. Сергеев И.В., Галкин А.Ф., Воронцова О.М. Налоговое планирование: Учеб. пособие. Белгород: Кооперативное образование, 2005.-138с.

113. Сергеева Т.Ю. Методы и схемы оптимизации налогообложения: Практическое пособие. М.: Изд-во «Экзамен», 2005.- 220с.

114. Смирнова Е.Е. Налоговые преференции ОЭЗ // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения.-2008.- № 9.

115. Сомоев Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения : Учебное пособие. -М. :»Издательство ПРИОР».-2000.-176с.

116. Спирина M.А. Создание подхода для осуществления налогового администрирования //Аудит и финансовый анализ.- 2007.- № 3.

117. Сулакшин С.С. Концессии на железнодорожном транспорте: анализ возможностей применения // Труды Центра проблемного анализа и государственно-управленческого проектирования. 2006.- 32с.

118. Теслюк Б.А. Оценка налогового бремени предприятия //Финансовый менеджмент. 2004. - № 3.

119. Технические условия на'работы по ремонту и планово-предупредительной выправке пути. -М.: ВНИИЖТ.-2003.-150с.

120. Тихонов Д.Н. Липник Л.Г. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков. М.: Альпина Бизнес Букс, 2004.-248с.

121. Трошин A.B. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятия. // Финансы.-2000.-№5.-с.44-50.

122. Тычинский A.B. Управление инновационной деятельностью компаний: современные подходы, алгоритмы, опыт // Таганрог Электронный ресурс. ТГТУ.- 2006. Режим доступа: http:// AUP.ru.

123. Фадеев Д.Е. Налоговые поправки в V Государственную Думу.// Ваш налоговый адвокат.- 2007г.-№ 10,11.

124. Цветков В.А., Медков A.A. Перспективы государственно-частного партнерства при строительстве и реконструкции железнодорожной инфраструктуры // Журнал экономической теории. 2008.- № 1.- С. 170-182.

125. Церенова, К.Н. Налоговая составляющая инновационной деятельности //Налоги и налогообложение. -2008.- №5.

126. Черник Д.Г., Морозов В.П. Оптимизация налогообложения: Учебно-практ. пособие. М.: ООО «ТК Велби», 2002.-336с.

127. Щеглова Н.В. Формирование налоговой политики организации // Финансы.-2000.-№2.

128. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник.-М.: ИНФРА-М.-1998.-413с.

129. Якунин В.И. Железные дороги и государство. Монография М.: Научный эксперт, 2010- 432 с.

130. Cempbell D. International Tax Planning. Kluwer Law International. 1995.

131. Tax Strategic Corporate Tax Planning. L., 1989.

132. TomsettE. Tax Planning For Multinational Companies. N.Y., 1989.

133. Raymond R.N., Clifford M. Income Tax Influences on Legal Forms of Orgaza-tions for Small Business.-L.-1990