Налоговое стимулирование НИОКР: На примере промышленности средств связи тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Шалина, Марина Александровна

• Шалина, Марина Александровна
• кандидат экономических наук
• 2005

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Шалина, Марина Александровна

Введение.

Глава 1. Современное состояние НИОКР в промышленности средств связи РФ и система налогообложения научных организаций отрасли.

1.1. Методологические подходы к исследованию системы налогового стимулирования НИОКР.

1.2. Особенности НИОКР как объекта налогообложения.

1.3.Характеристика действующей системы налогообложения НИОКР в

Глава 2. Методологические основы определения оптимальной налоговой нагрузки для научных организаций промышленности средств связи.

2.1. Влияние налогообложения на хозяйственную деятельность научных организаций.

2.2. Распределение налоговой нагрузки научной организации по видам налогов.

Глава 3. Основные направления совершенствования системы налогообложения научных организаций.

3.1. Концептуальный подход к исчислению и уплате налогов научными организациями промышленности средств связи в РФ.

3.2. Порядок налогообложения научных организаций и оценка его эффективности.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налоговое стимулирование НИОКР: На примере промышленности средств связи»

Актуальность темы настоящего диссертационного исследования обусловлена тем, что в начале XXI в. главная проблема российской экономики заключается в росте темпов расширенного воспроизводства в стране. Ее решение непосредственно связано с использованием инновационного потенциала отечественной промышленности, в структуре которой особое место занимает производство средств связи. Именно от его уровня развития, в первую очередь, зависят количественные и качественные параметры научно-технического прогресса (НТП) в стране, успех научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок (НИОКР) и их внедрение в российскую экономику.

При равной значимости НТП во всех отраслях отечественного производства, его реализация в промышленности средств связи является объективной основой информационного обеспечения экономической системы России. Именно средства связи обеспечивают создание и использование технологии передачи и защиты информации, что в условиях глобализации экономики является важнейшим фактором роста конкурентоспособности национального хозяйственного комплекса.

Необходимость качественного обслуживания информационных потоков делает проблему развития НИОКР в промышленности средств связи стратегически важной задачей, решаемой параллельно с удвоением ВВП в стране. В этой связи теоретическую и практическую значимость приобретает механизм эффективного регулирования деятельности научных организаций в промышленности средств связи и поиск наиболее результативных финансовых инструментов стимулирования НИОКР в этой отрасли. Наибольшей эластичностью при этом обладают налоговые стимулы деятельности научных организаций и система налогообложения специализированных хозяйственных операций, связанных с реализацией НИОКР.

Эффективная модель налогообложения и распределения налоговой нагрузки между участниками НИОКР в промышленности средств связи является непременным условием их успешной деятельности и дальнейшего развития. Однако до настоящего времени в современном российском налоговом законодательстве эта проблема не решена. В этой связи особую актуальность приобретает разработка концептуальных подходов к формированию особой системы налогообложения НИОКР и научных организаций, а также методическое обеспечение внедрения результатов НТП в практику их деятельности. Только в этих условиях можно добиться наиболее полной реализации потенциальных возможностей промышленности средств связи как объективной основы внедрения инновационных начал в национальное промышленное производство. Именно это позволит в конечном итоге реализовать фискальную и регулирующую функции финансов, позволяющие решить задачу формирования доходов бюджетов всех уровней и стимулирования хозяйственной деятельности в стране.

Таким образом, разработка мер налогового стимулирования НИОКР в научных организациях промышленности средств связи имеет исключительно важный макроэкономический эффект, связанный с ростом темпов развития национальной промышленности и повышения ее конкурентоспособности на мировом рынке.

Все сказанное выше обусловило актуальность темы настоящего исследования, его цель и задачи, теоретическую новизну и практическую значимость.

Целью диссертационного исследования является разработка концептуальных основ налогообложения научных организаций, адаптированных к специфике их деятельности и необходимости стимулирования ускоренного развития НИОКР как базы современного инновационного развития в стране.

Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи.

Во-первых, обобщить теоретический подход к трактовке особенностей налогообложения и дать оценку регулирующей и фискальной функций налогов в отношении реализующих НИОКР научных организаций в Российской Федерации.

Во-вторых, проанализировать особенности налогообложения научных организаций в промышленности средств связи и разработать методологическую основу оптимизации налогообложения.

В-третьих, разработать модель, позволяющую выявить влияние важнейших факторов на эффективность хозяйственной деятельности научной организации в отрасли средств связи, выступающей в качестве налогоплательщика.

В четвертых, рассчитать оптимальный уровень налоговой нагрузки научной организации в отрасли средств связи и варианты ее эффективного распределения между хозяйствующими субъектами, участвующими в процессах осуществления НИОКР.

В-пятых, обосновать направления совершенствования налогообложения научных организаций в промышленности средств связи и методику ее адаптации к сфере НИОКР в других отраслях российской промышленности.

Предметом настоящего исследования является теория и практика налогового стимулирования НИОКР и деятельности научных организаций в отечественной промышленности.

Объектом исследования являются налоговые отношения между государством и организациями, выполняющими научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы в промышленности средств связи.

Теоретической основой настоящего исследования послужили работы ученых и практиков в области налогового регулирования, которые находятся в тесной взаимосвязи с положениями экономической теории. Проблемам фискальной и регулирующей функций налогообложения, их взаимосвязей, а также оптимизации налогового бремени посвящены работы таких исследователей, как Е.В. Балацкий, С.В. Барулин, JI.A. Дробозина, М.И. Литвин, Л.П. Окунева, Л.П. Павлова, В.Г. Пансков, А.Б. Паскачев, Г.Б. Поляк, С.В. Разгулин, Д.Г. Черник и других. Кроме того, были использованы практические работы в области налогообложения НИОКР В.Р. Берника, А.В. Брызгалина, А.А. Васильева, А.Н. Головкина. Анализ научной литературы показывает, что вопросы налогового регулирования хозяйствующих субъектов и, в частности, оптимизации налоговой нагрузки разрабатывались широко и продуктивно, однако они почти не касались налогового стимулирования НИОКР.

Методологической базой исследования явились законодательные и нормативные акты Российской Федерации, материалы официальной статистики РФ, Федеральной налоговой службы РФ, Министерства образования и науки РФ, Федерального агентства по промышленности. В диссертационном исследовании использовались методы системного подхода, экономический и логический анализ, математические и статистические методы сопоставлений.

Основной научный результат диссертационного исследования заключается в обосновании и разработке системы эффективного налогообложения научных организаций, нацеленной на стимулирование развития НИОКР и деятельности научных организаций, осуществляющих их в промышленности средств связи. В ходе исследования получены следующие конкретные результаты, обладающие научной новизной.

Во-первых, обобщен теоретический подход к трактовке особенностей налогообложения НИОКР и разработан механизм налогового стимулирования НИОКР, позволяющий оптимально сочетать фискальную и регулирующую функции налогов.

Во-вторых, предложена методологическая основа для разработки программы оптимизации налогообложения научных организаций, осуществляющих НИОКР в промышленности средств связи в условиях вариабельности налогообложения, уровня налоговой нагрузки, а также для оценки эффективности рычагов налогового стимулирования.

В-третьих, определен оптимальный уровень налоговой нагрузки на научную организацию в промышленности средств связи и оценена эффективность различных вариантов ее распределения, с учетом возможностей переложения части нагрузки на иных участников научно-технической деятельности.

В-четвертых, разработан комплекс мер по совершенствованию налогообложения НИОКР, включающий в себя создание единой программы налогообложения научных организаций, не только обеспечивающей налоговое стимулирование НИОКР в промышленности средств связи, но и пригодной к адаптации для аналогичных целей в иных отраслях.

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования представлена в предложениях по реформированию налогообложения НИОКР с целью стимулирования их ускоренного развития. Самостоятельную значимость имеет разработанный в ходе исследования методологический подход к определению оптимального уровня налоговой нагрузки, который позволяет строить модели, адекватно отображающие влияние налогообложения на хозяйственную деятельность не только научных организаций, относящихся к отрасли промышленности средств связи, но и иных хозяйствующих субъектов. На основании таких моделей можно будет находить предельно допустимый и оптимальный уровни налоговой нагрузки для любой заданной категории организаций.

Основные положения и материалы диссертации могут быть полезны при чтении лекций в высших учебных заведениях по таким дисциплинам, как «Налоги и налогообложение», «Анализ и оптимизация налогооблагаемой базы», «Организация и методы налоговых проверок».

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Шалина, Марина Александровна

Заключение

В результате проведенного в диссертационной работе исследования автором были получены следующие результаты.

Дана характеристика НИОКР как особого объекта налогообложения. Выявлены проблемы научных организаций, главная из которых заключается в недостатке средств для проведения исследований и разработок. На основании проведенного анализа действующей системы налогообложения научных организаций и научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ сделан вывод о том, что в настоящее время в Российской Федерации не существует единой системы налогообложения научных организаций, которая учитывала бы особенности их деятельности. При этом налоговая нагрузка на научные организации чрезвычайно высока и имеет тенденцию к дальнейшему росту. Действующее налоговое законодательство в части, относящейся к научным организациям, неудовлетворительно, что не позволяет осуществлять налоговое стимулирование НИОКР и нуждается в коренном пересмотре.

Проблемы нехватки средств и несовершенства налогообложения взаимосвязаны: первая могла бы быть решена путем совершенствования системы налогообложения научных организаций. Для этого, прежде всего, должна быть разработана схема налогообложения, учитывающая, во-первых, максимально допустимый уровень налоговой нагрузки и, во-вторых, важнейшие особенности научно-технического производства, на основании которой следует разработать новый порядок налогообложения НИОКР. Сделанный в результате проведенного исследования вывод о необходимости реформирования именно системы налогообложения НИОКР и научных организаций, является одним из результатов диссертационной работы.

Результатом проведенного исследования является разработанная автором методология определения оптимального уровня налоговой нагрузки. В рамках ее предложен авторский способ исчисления налоговой нагрузки, который без дополнительных расчетов позволяет отслеживать взаимосвязь между совокупной величиной уплачиваемых налогов и величиной средств, направляемых на развитие производства, т.е. влияние уровня налоговой нагрузки на расширение научно-технического производства, чему и посвящено настоящее исследование. Для этой же цели была построена модель процесса хозяйственной деятельности научной организации, относящейся к отрасли промышленности средств связи, в условиях расширенного воспроизводства. Следует отметить, что разработанная методика позволит строить аналогичные модели и для других категорий организаций. Построение модели является самостоятельным результатом проведенной работы.

В результате исследования установлены предельно допустимый и оптимальный уровни налоговой нагрузки. Предельно допустимым признан такой уровень налоговой нагрузки, при котором сумма совокупных налоговых поступлений в бюджет достигает максимальной величины. Оптимальным - уровень налоговой нагрузки, при котором достигаются одновременно максимальные из возможных величин совокупные налоговые поступления в бюджет и прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия.

С целью стимулирования развития НИОКР разработан концептуальный подход к исчислению и уплате налогов научными организациями промышленности средств связи в Российской Федерации.

Рассматривается проблема разработки единой программы налогообложения научных организаций, призванной стимулировать развитие НИОКР в Российской Федерации. Для этого была разработана общая схема налогообложения научных организаций, обеспечивающая оптимальный уровень нагрузки. Особенностью этой схемы является использование пониженных ставок налогов в первые годы ее применения, благодаря чему научные организации получают льготный период для ускоренного расширения производства, а первоначальные потери бюджета от низких ставок впоследствии с избытком компенсируются за счет увеличения налогооблагаемой базы.

На основе описанной схемы разработан единый «Порядок налогообложения научных организаций», что является итоговым результатом проведенного диссертационного исследования. Использование данного «Порядка» на практике должно обеспечить расширение научно-технического производства не только на уровне отдельных научных организаций, но и на макроэкономическом уровне за счет следующего механизма. Проблема нехватки у научных организаций средств для создания научно-технического задела решается благодаря снижению уровня налоговой нагрузки, что увеличивает прибыль, остающуюся в распоряжении организаций. Имея возможность создавать заделы, научная организация сможет более успешно привлекать новых заказчиков, в том числе негосударственных. Таким образом, объем выполняемых НИОКР будет постоянно расти; кроме того, разнообразится их качественный состав, поскольку основной прирост составят НИОКР гражданского характера.

Помимо непосредственно стимулирования развития НИОКР, предлагаемый «Порядок.» позволит в долгосрочной перспективе увеличить налоговые доходы бюджета, получаемые от налогоплательщиков - научных организаций. Рост объемов выполняемых и реализуемых НИОКР сопровождается ростом налогооблагаемых баз по всем налогам, что даже при сравнительно низких ставках обеспечит значительные поступления в бюджет. Таким образом, внедрение разработанного «Порядка налогообложения научных организаций» позволит выполнить две задачи: обеспечить ускоренное развитие научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ и одновременно увеличить доходы государственного бюджета.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Шалина, Марина Александровна, 2005 год

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая (с изменениями от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа 2000 г., 24 марта, 28, 29, 30 декабря 2001 г., 28 мая, 6, 30 июня, 7 июля, 23 декабря 2003 г., 29 июня, 2 ноября 2004 г.)

2. Закон РФ от 11 октября 1991 г. N 1738-1 «О плате за землю»

3. Федеральный закон от 18 июля 1995 г. № 108-ФЗ «О рекламе»

4. Федеральный закон от 27 декабря 1995 г. № 213-ФЭ «О государственном оборонном заказе»

5. Федеральный закон от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике»

6. Федеральный закон от 13 апреля 1998 г. № 60-ФЗ «О конверсии оборонной промышленности в Российской Федерации»

7. Федеральный закон от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

8. Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. № 163-Ф3 «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах»

9. Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. № 167-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2004 год»

10. Постановление Правительства РФ от 28 августа 1992 г. № 632 «Об утверждении Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия»

11. Положение о государственной аккредитации научных организаций. Утверждено постановлением Правительства РФ от 11 октября 1997 г. №1291

12. Приказ Миннауки РФ от 17 ноября 1997 г. № 125 «Об утверждении Положения о государственной регистрации и учете открытых научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ»

13. Концепция реформирования российской науки на период 1998 2000 годов. Утверждена Постановлением Правительства РФ 18 мая 1998 г. №453

14. Постановление Правительства РФ от 31 августа 1999 г. № 975 «Об утверждении Правил отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска»

15. Инструкция Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий»

16. Указ Президента РФ от 10 января 2000 г. № 24 «О Концепции национальной безопасности Российской Федерации»

17. Постановление Правительства РФ от 23 мая 2001 г. № 410 «О внесении изменений и дополнений в постановление Правительства Российской Федерации от 3 сентября 1999 г. N 1002»

18. Программа социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2002 2004 годы). Утверждена распоряжением Правительства РФ от 10 июля 2001 г. №910-р

19. Исследования и разработки по приоритетным направлениям развития науки и техники на 2002 2006 годы. Утверждены Правительством РФ 21 августа 2001 г.

20. Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации. Утверждены Приказом МНС РФ от 20.12.2001 № БГ 0-03/447

21. Основные направления государственной инвестиционной политики Российской Федерации в сфере науки и технологий. Утверждены распоряжением Правительства РФ от 11 декабря 2002 г. № 1764-р

22. Основы политики Российской Федерации в области развития науки и технологий на период до 2010 года и дальнейшую перспективу. Утверждены Президентом РФ 30 марта 2002 г. № Пр-576

23. Программа социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2003-2005 годы). Утверждена распоряжением Правительства РФ от 15 августа 2003 г. № 1163-р

24. Письмо Минфина РФ, Госналогслужбы РФ и Комиссии Совета республик ВС РФ по бюджету, планам, налогам и ценам от 2, 4 июня 1992 г. №№ 45-20, ИЛ-6-04/176, 5-1/693 «Официальные материалы по местным налогам и сборам»

25. Письмо Минфина РФ от 27 апреля 1998 г. № 13-7-2/588 «О погашении задолженности предприятиям оборонной промышленности»

26. Письмо Минфина РФ от 28 августа 2000 г. N 01-02-01/03-3183 «О финансировании государственных унитарных предприятий за счет средств арендной платы»

27. Письмо МНС РФ от 23 июля 2002 г. № НА-6-21/1065@ «О плате за загрязнение окружающей природной среды»

28. Приказ Российского агентства по системам управления от 16 сентября 2002 г. № 155 «О реализации "Основ политики Российской Федерации в области развития науки и технологий на период до 2010 года и на дальнейшую перспективу"»

29. Решение Верховного Суда РФ от 28 марта 2002 г. № ГКПИ 2002-178

30. Определение Конституционного суда от 10 декабря 2002 г. № 284-0

31. Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. М.,2002 г.

32. Бизнес: Оксфордский толковый словарь: Англо-русский. М.,1995 г.

33. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Бухгалтерский учет налогов на основе Налогового кодекса РФ. М., 2001 г.

34. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. «Налоги и финансовое право», 2002 г.

35. Бюджетная система России: учебник для вузов. Под редакцией Г.Б.Поляка. М, 2001 г. 550 с.

36. Васецкий Н.А., Краснов Ю.К. Российское законодательство на современном этапе. Государственная Дума в формировании правового пространства России (1994-2003) М., 2003 г. 487 с.

37. Винничек Л.Б., Григорян Е.С. Налогообложение: Учебно-методическое пособие. Пенза, 2003 г. 30 с.

38. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права, М., 2000 г. 120 с.

39. Климова М.А. Льготы для юридических лиц при налогообложении. М.,2003 г.

40. Колчин С.П. Налогообложение. Учебное пособие. М., 2002 г.

41. Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, части второй (под ред. Т.Е.Абовой и А.Ю.Кабалкина) М., 2004 г.

42. Лукаш Ю.А. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. М.,2001 г. 835 с.

43. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. М.,2002 г. 320 с.

44. Налоги: Учебное пособие для вузов. Под редакцией Д.Г.Черника. -М.,2002 г. 654 с.

45. Разгулин С.В. О развитии российского налогового законодательства в современных условиях. СПС "Гарант", 2003 г.

46. Разуваев С.А. Налоги и налоговое законодательство: Учебное пособие. -Пенза, 2002 г. 309 с.

47. Россия в цифрах 2003: краткий статистический сборник. М., 2003 г. 398 с.

48. Толкушкин А.В. Финансирование НИОКР в рыночной экономике. М., 1994 г.

49. Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Энциклопедический словарь. М., 2000 г. 510 с.

50. Финансы. Под редакцией Л.А.Дробозиной. М.,2001 г. 528 с.

51. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М.,2002 г. 576 с.

52. Антонец Е. Возможности развития электронной промышленности // «Экономист», № 9, 2001 г.

53. Аронов А.В. Налоговая система: реформы и эффективность // «Налоговый вестник», № 5, май 2001 г.

54. Арбатов А.Г. Военные и политические аспекты оборонного бюджета 2003 г. // «Мировая экономика и международные отношения», № 6, 2003 г.

55. Астапов К. Л. Законодательное обеспечение развития оборонно-промышленного комплекса // «Законодательство и экономика», № 1, январь 2005 г.

56. Балацкий Е.В. Точки Лаффера и их количественная оценка: фискальные доходы // «Мировая экономика и международные отношения», № 12, 1997 г.

57. Барулин С.В. Налоги как цена услуг государства // «Финансы», № 2, 1995 г.

58. Барулин С.В., Макрушин А.В. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики // «Финансы», № 2, 2002 г.

59. Барулин С.В., Бекетова О.Н. Лафферовы эффекты в экономике современной России // «Финансы», №4, 2003 г.

60. Барышева Г. Инвестиции в научно-образовательный комплекс // «Финансы», №4, 2003 г.

61. Баскин А.И., Саакян Р.А. О некоторых вопросах налогового прогнозирования // «Маркетинг», № 4, 2001 г.

62. Баштанов А.Н. Способы определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты // «Регион», № 2, 2001 г.

63. Бондарь Е.В. Учет расходов на НИОКР // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», выпуск 1, январь 2003 г.

64. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налог на прибыль организаций. Налоговый кодекс, глава 25. Профессиональный комментарий // «Налоги и финансовое право», №7, 2002 г.

65. Васильев А.А. Косвенные механизмы финансирования науки // «Законодательство и экономика», № 2, февраль 2003 г.

66. Винник Д.В. Принцип равенства и всеобщности налогообложения: проблемы реализации // «Законодательство и экономика», № 4, 2003 г.

67. Виноградов В.А. Концепции финансирования и организации оборонных научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок (НИОКР) и производства // «Финансы и кредит», № 2, 2002 г.

68. Виссарионов А, Федорова И. Налоговое регулирование экономической активности // Экономист, № 4, 1998 г.

69. Вишневская Н.Г. Регулирующая роль налога на прибыль на современном этапе и в перспективе // «Налоговый вестник», № 10, октябрь 2002 г.

70. Вишневский В., Липницкий Д. Оценка возможностей снижения налогового бремени в переходной экономике // «Вопросы экономики». № 2, 2002 г.

71. Воронин Ю. Приоритеты бюджетной политики // «Экономист», № 6, 2002 г.

72. Горегляд В.П., Подпорина И.В. Ориентиры бюджетной политики // Экономист, № 5, 2000 г.

73. Горский И.В. Налоги в экономической стратегии государства // «Финансы», № 8, 2001 г.

74. Дагаев А. Приведет ли снижение налогов к увеличению инвестиций? // «Мировая экономика и международные отношения», №1, 2001

75. Демин А.В. Налог как правовая категория: понятие, признаки, сущность // «Налоговый вестник», № 3, март 2002 г.

76. Кашин В.А. Налоговая доктрина и налоговое право // «Финансы», № 7, 2001 г.

77. Кирова Е.А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты // «Финансы», № 9, 1998 г.

78. Консетова В.В. Особенности налогообложения НИОКР // «Финансовая газета», N 49, декабрь 2002 г.

79. Лапаева В.В. Закон о науке: анализ нормативного содержания // «Законодательство и экономика», № 5, май 2003 г.

80. Лапаева В.В. Политика Российской Федерации в области науки и технологий: проблемы правового обеспечения «Законодательство и экономика», № 2, февраль 2004 г.

81. Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий // «Финансы», № 5, 1998 г.

82. Малис Н.И. О перспективах налоговой реформы // «Налоговый вестник», № 6, июнь 2003 г.

83. Малис Н.И. Плюсы и минусы изменения ставки налога на прибыль // «Финансы», № 9, 2003 г.

84. Малявкина Л.И. Налоговый учет затрат организации на проведение НИОКР // «Бухгалтерский учет», N 13, июль 2003 г.

85. Николаев М., Махотаева М. Концепция реформирования налоговой системы // «Экономист», № 4, 2003 г.92.0стровенко Т.К. Налоговая нагрузка на предприятие: обобщающие и частные показатели системы // «Аудиторские ведомости», № 9, сентябрь 2001 г.

86. Пансков В.Г. Налоговое бремя в российской налоговой системе // «Финансы», № 11, 1998 г.

87. Пархачева М.А. Учет расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки при исчислении налога на прибыль // ФПА АКДИ «Экономика и жизнь», выпуск 6, июнь 2002 г.

88. Пепеляев С.Г., Кудряшова Е.В. О юридической классификации налогов // «Налоговый вестник», № 6, июнь 2002 г.

89. Пеньков Б. Оптимизация налоговой системы // «Экономист», № 1, 1996 г.

90. Петрова Г.В. Концептуальные проблемы теории и практики правового регулирования налоговых отношений // «Законодательство и экономика», № 7, июль 2002 г.

91. Петрова Г.В. Современные проблемы развития теории и практики правового регулирования налогообложения в финансовой деятельности государства // «Журнал российского права», № 8, август 2002 г.

92. Попова Е.Ю. Расходы на НИОКР, учитываемые для целей налогообложения // «Российский налоговый курьер», № 9, май 2002 г.

93. ЮО.Пушкарева В.М. Либеральный поворот налоговой политики в России // «Финансы», № 1, 2001 г.

94. Руденко Н.В., Горохова Н.Г. Как учитывать расходы на НИОКР // «Российский налоговый курьер», № 7, апрель 2003 г.

95. Устинова Я. И. Учет и налогообложение расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы // «Бухгалтерский учет», № 18, сентябрь 2002 г.

96. Фокин Ю., Кирова Е. Налоговая нагрузка: проблемы и пути решения // Экономист, № 10, 1998 г.

97. Чвыков И. Учет расходов на НИОКР, выполняемых организацией для использования в собственном производстве // ФПА АКДИ «Экономика и жизнь», выпуск 1, январь 2003 г.

98. Черничкина Г.Н. Договоры на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ // «Право в Вооруженных Силах», № 2, февраль 2004 г.

99. Юб.Шеин А.И. Военные НИОКР и противоречия технического прогресса // «Вестник Московского университета», № 2, 1999 г.

100. Снижение налогов не панацея // «Российский налоговый курьер», №13, июль 2003 г.

101. Baily M.N. Macroeconomics, financial market, and the international sector. -Boston, 1991

102. Fisher S. Introduction to macroeconomics. New York, 19881.lO.International Tax Glossary. Amsterdam, 1996.1. l.Wonnacott P., Wonnacott R. Macroeconomics. New York, 1990.