Налоговые взаимоотношения региональных коммерческих банков: На примере Республики Дагестан тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Керимханов, Анзор Абдуллаевич

• Керимханов, Анзор Абдуллаевич
• кандидат экономических наук
• 2000

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Керимханов, Анзор Абдуллаевич

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА I. Принципы построения налоговой системы и налоговых взаимоотношений коммерческих банков.

1.1. Налоговая политика и налоговая система.

1.2. Принципы построения и показатели оценки налоговой системы.

1.3. Взаимоотношения коммерческих банков с налоговой системой.

ГЛАВА II. Анализ налогов и налогообложения в региональных коммерческих банках.

2.1. Порядок определения и уплаты налогов на прибыль.

2.2. Особенности обложения коммерческих банков налогом на добавленную стоимость.

2.3. Налог на имущество, порядок его исчисления и уплаты.

2.4. Порядок определения и уплаты налогов в дорожные фонды.

ГЛАВА III. Налогообложение доходов от операций с ценными бумагами и иностранной валютой.

3.1. Налогообложение доходов от операции с ценными бумагами.

3.2. Налогообложение доходов от операций с иностранной валютой.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налоговые взаимоотношения региональных коммерческих банков: На примере Республики Дагестан»

Судьба экономических реформ вообще и реформирование системы налогов и налогообложения в частности в настоящее время приобрели особую актуальность. При обсуждении этих проблем и особенно взаимоотношений банков с налоговой системой, как правило, преобладает сугубо профессиональный подход. Работники Министерства финансов и налоговых служб достаточно прямолинейно выводят функции и механизм построения налоговой системы из поставленных перед ними задач. В тени остаются глубинные политико-экономические основы налоговой системы-то, почему именно государство принимает на себя определенные функции и почему эти функции требуют именно налоговой, а не какой-либо иной финансовой базы. Такие подходы, порой ставят налогоплательщика в тупик, заставляет искать лазейки в законодательстве с целью уклонения от уплаты налогов.

При всей специфике построения налоговых систем в странах, существенно различающихся между собой по типу и характеру моделей таких систем, их органическая включенность в механизм регулирования экономики не вызывает сомнений. Поэтому налоговая политика -это не что-то автономное, произвольно избранное, а интегральный аспект государственного регулирования экономики.

Связь налогов с деятельностью государства или других форм самоуправления прослеживается на протяжении всей истории. Однако и эта связь недостаточно полно отражает специфику проблемы налогообложения в странах, основанных на принципах гражданского общества. В таких странах проблема налогов и налоговой системы приобретает совершенно иной характер, то есть налогообложение становится функцией самообложения граждан. И никто, кроме прямых избранников народа не вправе менять систему налогообложения, включая как сами налоги, так и постатейное распределение направлений их использования. Если же такого подхода нет, то и говорить о наличии в стране гражданского общества не приходится.

В этих условиях одни, вплоть до создания чрезвычайных комитетов, ловят уходящих от уплаты налогов, другие - соревнуются в искусстве прятать свои доходы. Следовательно, проблема налогов и налогообложения остается быть сложной. Она нуждается в широком обсуждении и анализе особенно по целому кругу вопросов, касающихся деятельности коммерческих банков.

Тем более в обширной литературе по банковскому делу почти не рассматриваются налоговые взаимоотношения банков. Учебная и монографическая литература, изданная в 1995-1999гг. под редакцией известных ученных Лаврушина О.И., Жукова Е.Ф., Полякова В.П., Пановой Г.С., и др. вовсе не ставит вопросы о налогах и налогообложении коммерческих банков.

В этих условиях значительный интерес представляет опубликованные в периодической печати (журналах «Финансы», «Деньги и кредит») статьи: Пансков В.Г. «Налоги и банки», Колчин С.П. «Проблемные вопросы практики налогообложения», Василишен Э.М. «К вопросу о налогообложении российских коммерческих банков» и др.

В отдельных работах (Гончаренко Л.И., Батранова Л.Г. и др.) изложены некоторые особенности налогообложения коммерческих банков.

В целом проблему о банковских налогах и налоговом регулировании банковской деятельности нельзя считать в достаточной степени разработанной.

Главной помехой на пути принятия эффективной налоговой системы является отсутствие сколько-нибудь серьезной наработки модели социально-экономического обустройства самой России.

В экономической и специальной литературе часто упоминается о том, что в развитых странах в системе налогов преобладает обложение доходов граждан. При этом забывается о том, что там доходы граждан на 60-70% состоят из доходов в форме оплаты труда. В России же доходы от трудовой деятельности составляют около 35-38%. Еще меньшую долю занимают доходы от собственности и предпринимательской деятельности. Такого положения нет ни в одной стране с развитой рыночной экономикой.

Структура налогов должна отражать структуру доходов. «Поэтому,-пишет акад. Абалкин Л.И. в статье «О функциях налоговой системы и путях ее построения», без серьезной перестройки всей системы доходов говорить о переходе к новой и устойчивой системе налогов неправомерно».1

Проблема налогов и налогообложения возникла с появлением государства и по мере расширения его функций значимость этой проблемы только возрастала. Поэтому закономерно, что во всем цивилизованном мире предпринимаются всяческие попытки усовершенствовать систему налогообложения, создать налоговый кодекс, отвечающий интересам хозяйствующих субъектов, граждан и государства.

Любая налоговая система любого государства имеет массу реликтов и своих неприятных моментов, дублировать которые просто глупо- считает С.Шаталов, один из ведущих разработчиков правительственного проекта налогового кодекса 1997 г. - Да и вообще почти в каждом государстве специалисты говорят: не вздумайте копировать нашу налоговую систему, потому, что она некуда не годится и жить по ней практически невозможно».

Налог - это важнейший государственный инструмент, обеспечивающий реализацию функций государства финансовыми ресурсами. От совершенства налогов зависит не только успехи государственной власти, но и реальные перспективы экономического развития субъектов хозяйствования, в том числе коммерческих банков. Проблемы развития налоговой системы. М., 1998, с.8.

Процесс совершенствования налогов и налогообложения носит динамический и постоянный характер. Его нельзя свести к выполнению каких-либо операций по организации документальных ревизий и проверок, неправленых на предотвращение налоговых правонарушений или для борьбы с нарушителями налогового законодательства.

С поиском компаний, работающих без лицензий, налоговая служба справилась, но дальше дело не пошло. Деятельность ни одного из таких предприятий не была приостановлена или признана незаконной судом. Юристы инвестиционных компаний и фондовых бирж оказались более предприимчивыми и успевали в срочном порядке оформить лицензии по выполнению деятельности, предусмотренной уставом.

Налоговые органы, не обеспечив логическое завершение начатых дел в инвестиционных фондах и биржах, решили проверить российские банки, имеющие крупные вложения в государственные ценные бумаги. При этом Госналогслужба России не смогла получить в Центральном Банке РФ сведения о пакетах, которыми они владеют. В результате при отборе кандидатов для проверки налоговикам ничего не оставалось делать, как довериться сообщениям средств массовой информации.

Такого же мнения придерживаются ученные и специалисты, работающие в органах налоговой службы. ВУЗах, отраслевых и академических институтах. В частности, академики Абалкин Л.И., Осипов Г.В. , Лаврушин О.И., Жуков Е.Ф.; доктора экономических наук Архипов А.И., Дадашев А.З., Рыбин В.И. Сенчагов В.К., Чубанов Г.Н.; кандидаты экономических наук Андросова Л.Д., Павлов В.А., Колчин СЛ., Окунева Л. П., и другие считают, что действующие в настоящее время законодательные нормы по определению налогооблагаемой базы направлены против налогоплательщика и вынуждают его, помимо всего прочего, отражать в балансе хозяйственные операции, не соответствующие своему действительному экономическому содержанию и смыслу.

Государство в свою очередь имеет мнимые сиюминутные результаты. Вынуждая предприятия и банки расплачиваться по налогам не реальными источниками, а собственными оборотными средствами, что подрывает потенциал хозяйствующих субъектов, но и тем самым сужает будущую налогооблагаемую базу.

В монографических и коллективных работах этих авторов приводится характеристика существующих налогов, отмечается необходимость дальнейшего реформирования российской налоговой системы, дается оценка критерием налогового времени в реальном секторе экономики.

В некоторых работах (Кашин В.А., Кирова Е.А., Комарова И.Ю. и др.) приведены результаты исследований в области разработки методологии определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты, оценки эффективности и качества использования налоговых льгот относительно различных категорий налогоплательщиков.

Многие аспекты концепции налогообложения в рыночной системе хозяйствования подробно освещены в работах Петренко A.JL, Цай A.A., Чубакова Г.Н., Волковского В.И., Белявских М.М., Данилькевич Л.И. и других авторов, активно выступающих в периодической печати.

В то же время остаются слабо разработанными различные аспекты налогового регулирования банковской деятельности, оценка взаимоотношений коммерческих банков с налоговой системой, особенности исчисления отдельных налогов и др. В этой области до сих пор имеются различные суждения и предложения относительно действующей политики и практики налогов.

Специальная литература последних лет, посвященная банковскому бизнесу, содержит, как правило, либо общие принципы организации и управления банковской деятельности, либо разработки соответствующих методик проведения налоговых проверок в банках. Так, например, в коллективных работах по Банковскому делу, изданных в 1997-1999гг. Даже нет намека на необходимость изучения банковского налогообложения. Небольшая по объему брошюра «Налогообложение коммерческих банков» (автор Гончаренко Л.), вышедшая в 1997г. включает в себя инструктивное, как нам кажется, изложение отдельных положений о налоге на добавленную стоимость, о налоге на прибыль и т.п. Начиная с 1999г. в этой сфере наблюдаются некоторые позитивные сдвиги.

Вузовская учебная литература «Банковское дело» выпушенная в 1999г. издательство «Финансы и статистика» под обшей редакцией В. И. Колесникова и «Финансы, денежное обращение и кредит» под редакцией В.К. Сенчагова дополнена небольшими теоретическими параграфами «Налогообложение банков».

Целью данной работы является исследование теории и практики налогов и налогообложения и на этой основе совершенствование взаимоотношений коммерческих банков с налоговой системой.

Для достижения этой цели поставлены и решены следующие задачи:

1. определены принципы построения и критерии воздействия налоговой системы на операции и услуги коммерческих банков;

2. систематизированы показатели налоговой производительности в расчете на физические и юридические лица;

3. определены показатели налоговой эффективности дотаций;

4. проанализированы различные виды налоговых правонарушений и установлены закономерности между количеством проверок и динамикой налоговых нарушений;

5. рекомендована оценка особенностей определения налогооблагаемой базы коммерческих банков для различных налогов;

6. предложена система финансовых коэффициентов для анализа налогооблагаемой базы и прибыли банков;

7. систематизированы расходы, подлежащие исключению из налогооблагаемого оборота;

8. определены направления льготируемых доходов.

Научная новизна. В диссертации разработаны принципы построения системы показателей оценки взаимоотношений коммерческих банков с налоговыми органами. В частности:

- обоснован критерий оценки взаимоотношений коммерческих банков с налоговой системой и различными типами хозяйствующих субъектов;

- систематизированы налоговые платежи различных уровней, проходящие через региональные банки;

- рассчитаны показатели эффективности (отдачи) вложений в налоговую систему;

- определен характер взаимоотношений коммерческих банков с бюджетами разных уровней;

- установлены связи между частотой налоговых проверок и финансовыми нарушениями в работе банков;

- разработаны концептуальные основы налогового регулирования деятельности коммерческих банков;

- предложена методика определения налогооблагаемой базы, учитывающая особенности образования доходов региональных коммерческих банков.

Теоретическое значение работы состоит в обеспечении основных концептуальных положений регулирования налоговых взаимоотношений коммерческих банков с государственным бюджетом и хозяйствующими субъектами.

Практическая значимость исследования состоит в разработке предложений, направленных на выявление не только реальных источников увеличения налогооблагаемой базы, но и объема прибыли банков.

Результаты диссертационного исследования апробированы на практике налоговых органов и опубликованы в печати в виде отдельных работ:

1. Надзор как фактор формирования кредитных ресурсов и налоговых взаимоотношений КБ Издательство Госкомстатистики, Махачкала, 2000, 2,4 пл.

2. Оценка налогообложения региональных коммерческих банков. Издательство Госкомстатистики, Махачкала, 2000, 2,7 п.л.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Керимханов, Анзор Абдуллаевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Как видно из исследования сложившаяся практика налогообложения коммерческих банков не достаточно эффективна и нуждается в дальнейшем развитии. В условиях глубокой реформации экономики неэффективность налогового механизма предопределяется прежде всего факторами внешнего порядка из-за высокой зависимости от общих макроэкономических тенденций. В свою очередь, и сама налоговая система в силу прямых и обратных связей оказывает свое разрушительное воздействие на воспроизводственные процессы, что в конечном итоге приводит к усилению многостороннего общего финансового кризиса. Его основные черты известны: убыточность, неплатежеспособность, разрушение основного капитала и утрата оборотных средств, сокрытые финансовых потоков от учета и налогообложения, хищение финансовых ресурсов и другие.

Для оценки природы и сущности налогов и налоговой системы в первой главе (ст. 11- 36) предлагается прежде всего учесть несколько общих моментов. во-первых, государственные органы, содержащиеся за счет налогоплательщика, обязаны осуществлять свою деятельность полностью оправдывая его запросы, то есть на равновесной эквивалентной основе. во-вторых, равновесие между государственной властью и остальными сферами общества требует сбалансированности между налоговыми платежами - доходами бюджетов всех уровней и способностями хозяйствующих субъектов к саморазвитию на основе самофинансирования. - в третьих, сбалансированности доходов и расходов бюджетов всех уровней, как основы функционирования государственной власти.

В этих условиях увеличение расходов бюджета потребует возрастания налогового пресса, а уменьшение налоговой нагрузки может сопровождаться только сокращением расходов бюджета.

Поэтому в диссертации далее (стр. 36-61) рассматривается комплекс вопросов, связанный с необходимостью совершенствования существующей в России налоговой системы. Отмечается, что налоговая система должна обеспечивать предусмотренное конституционным устройством общества автономное, самостоятельное функционирование государственной власти, направленное на решение стоящих перед ней программ экономического и социального развития страны. Она должна быть гибкой, эффективной и доступной широкому кругу налогоплательщиков.

Для количественной оценки соответствия налоговой системы указанным требованиям в диссертации использован широкий круг показателей, (стр. 11-19)

В том числе:

- показатель отдачи вложений в налоговую систему, который определяется как соотношение объема налоговых поступлений к затратам на его функционирование;

- показатель налоговой производительности, то есть величина налоговых поступлений в расчете на одного жителя данного региона, на одного налогоплательщика - хозяйствующего субъекта, юридического или физического лица;

- показатель налоговой эффективности дотаций, который определяется делением прироста продукции, полученной за счет использования дотаций на сумму дотаций.

Кроме того для оценки эффективности налоговой системы по отдельным налогам предлагается использовать некоторые частные показатели, такие как:

- доля данного налога в общем объеме налоговых платежей;

- коэффициент соотношения суммы поступлений по данному виду налога к затратам по его обслуживанию;

- показатель эффективности обслуживания налогов и отдельных видов сборов и т.п.

Во взаимоотношениях с налоговыми органами коммерческие банки выступают с двух позиций: как налогоплательщики и как организации, осуществляющие операции других налогоплательщиков. В силу этих обстоятельств банки представляют органам налоговой службы необходимую информацию и способствуют ускорению продвижения налоговых платежей.

Налоговые взаимоотношения коммерческих банков формируются не только по мере предоставления органам налоговой службы информации, необходимой для проверки расчетов налогоплательщиков, но и в процессе начисления и уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость и других платежей. Обобщенное отражение налоговых взаимоотношений коммерческих банков можно представить при помощи показателя "Доля налоговых поступлений от банковской деятельности в консолидированный бюджет". По данным, приведенных в диссертации расчетов эта доля настолько мала, что начисто снимает претензии некоторых руководителей банков о крупных суммах налогов, вносимых якобы банковским сектором в консолидированный бюджет государства. Фактически относительная доля налоговых платежей коммерческих банков в консолидированном бюджете РФ в 1998-1999 гг. не превышал 4%. Такая же картина наблюдается по многим регионам.

Взаимоотношения коммерческих банков с налоговыми органами носят разнообразный характер. Важное значение, например, имеет своевременное выполнение банками операций по перечислению причитающихся бюджету налоговых платежей. В диссертации обобщены данные проведенных налоговыми инспекциями проверок, которыми ежегодно охватываются от 40 до 60% коммерческих банков, где обнаружены те или иные нарушения, в том числе, по задержке платежных поручений хозяйствующих субъектов на предмет перечисления налогов.

Обобщение результатов налоговых проверок установило закономерность - по мере повышения удельного веса проверенных банков происходило сокращение случаев задержки выполнения платежных поручений на перечисление налогов.

Для дальнейшего совершенствования налоговых взаимоотношений много внимания в диссертации (стр. 61-91) уделено изучению налогооблагаемой базы коммерческих банков и подготовке предложений по внесению изменений и дополнений в существующее Положение об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль и других платежей кредитными организациями, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 16.05.1994г. № 490. В них предусмотрено отнесение на уменьшение налогооблагаемой базы коммерческих банков расходов:

- по межбанковским кредитам, которые будут выдаваться и возвращаться в драгоценных металлах;

- вознаграждения, выплачиваемые коммерческими банками Банку России по сделке купли-продажи иностранной валюты за деньги Российской Федерации;

- суммы по договорам финансовой аренды здания, сооружений и другого имущества;

- издержки по содержанию работников службы безопасности и некоторые другие.

Для оценки уровня облагаемых доходов и определения суммы налога на прибыль в диссертации приведены расчеты, характеризующие изменение динамики стабильных и нестабильных источников доходов по двум банкам. Они свидетельствуют о преимущественном росте стабильных источников доходов и необходимости выявления неиспользуемых в этой сфере резервов, прежде всего за счет увеличения процентных доходов, связанных с образованием наиболее эффективного кредитного портория банка или новой инвестиционной политики, отвечающей требованиям рыночной экономики.

Приведенная в диссертации классификация доходов на облагаемые и необлагаемые, их анализ в структурном и динамическом разрезе позволяет определить реальные источники увеличения не только налогооблагаемой базы, но и прибыли банков. Для решения этой задачи предлагается использование системы финансовых коэффициентов (стр. 71-76):

- соотношение прибыли и активов;

- соотношение прибыли и рентабельности;

- расчет прибыли на одного работника и др.

Основополагающим в системе финансовых коэффициентов является соотношение прибыли к активам. Приведенные в диссертации финансовые коэффициенты свидетельствуют о наличии достаточно высокого финансового рейтинга у коммерческого банка «Ирдаг».

Коммерческие банки как и многие другие хозяйствующие субъекты пользуются льготами при уплате налога на прибыль, НДС и прочих платежей. В связи с чем особое значение приобретает систематизация расходов, подлежащих исключению из налогооблагаемого оборота и определение направлений льготируемых доходов.

Согласно Закона «О налоге на добавленную стоимость» все коммерческие банки и их филиалы, имеющие собственные корреспондентские счета и осуществляющие операции являются плательщиками налога на добавленную стоимость. Следовательно, требуется определение не только облагаемого НДС оборота, но и слагаемых этой суммы, то есть из чего, из каких операционных доходов состоит налогооблагаемая база для расчета НДС.

Решающим источником таких доходов, как отмечено в диссертации, являются услуги и сделки коммерческих банков на денежном и финансовом рынках, например, доходы по инкассации и транспортировке ценностей, доходы от выполнения трастовых и факторинговых операций, от операций по купле и продаже иностранной валюты и т.п. Поэтому облагаемый НДС оборот по другим операциям и услугам предлагается определить исходя из рыночных цен, включая штрафы, пени и неустойки, получаемые банками по мере осуществления своей деятельности.

Особенностью обложения коммерческих банков НДС является то, что одни и те же категории доходов и расходов могут и входить и не входить в налогооблагаемую базу в зависимости от принятого порядка выполнения операций услуг. К ним можно отнести доходы, получаемые коммерческими банками от штрафных санкций, авансовых платежей и другие, которые подлежат обложению налогом, если сам объект облагается НДС и, наоборот.

В законодательных актах, принятых в 1994-1998 гг. много внимания уделяется фьючерсным и форвардным сделкам коммерческих банков и процедуре налогообложения доходов от их выполнения. Если эти сделки касаются валюты, ценных бумаг, они НДС не облагаются, но премия по марже уже подлежит налогообложению. Налогом на добавленную стоимость облагаются также суммы доходов в виде комиссионных сборов, получаемые банками от выполнения операций по покупке, обналичиванию и конвертированию кредитных карточек.

В связи с указанными обстоятельствами в диссертации предлагается налаживание раздельного учета доходов по облагаемым и необлагаемым операциям. Такая методика, использованная в диссертации по оценки динамики облагаемого НДС оборота по коммерческим банкам Дагестана за 1997-1999гг. показала наличие устойчивой тенденции к росту облагаемого оборота по всему составу выполняемых ими операций и услуг.

В банковской сфере РД, как видно из материалов диссертации, все еще слаба роль форфейтинговых, факторинговых и некоторых других новых видов операций и услуг, доля которых в облагаемом обороте мало заметна. Она может увеличиваться, если банки в условиях начавшегося процесса реструктуризации смогут внедрить у себя комплекс новых услуг и технологий, особенно связанных с обслуживанием частных лиц, привлечь к себе все большее число населения на основе дальнейшего развития эффективной маркетинговой политики.

Многие коммерческие банки осуществляют операции по кредитным ресурсам в иностранной валюте и иностранными валютными ценностями. В связи с чем, важное значение приобретает приведенная в диссертации попытка объективной оценки налогооблагаемой базы по всем видам операций и сделок в иностранной валюте, включая положительные курсовые разницы по купле-продаже банками иностранной валюты.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Керимханов, Анзор Абдуллаевич, 2000 год

1. Гражданский кодекс РФ. ч. 1. М. 1004. с.318 -417.

2. Гражданский кодекс РФ. ч.2. М. 1006. с. 104.

3. Федеральный Закон «О Центральном банке РФ», М., 1995 - 180 с.

4. Федеральный Закон «О банках и банковской деятельности», М., 1995.170с.

5. Бухгалтерская и статистическая отчетность коммерческих банков и их анализ. Инструктивные материалы. М., 1995.

6. Базельский комитет по банковскому надзору: Сборник документов и материалов / Сост. Ю.В.Кузнец. М: Центр подготовки персонала ЦБ РФ, 1997г.

7. Актуальные вопросы банковского налогообложения и учета. Сборник поматериалам семинаров «Банковской академии» в феврале июне 1997г. -М, Банковский Деловой Центр: 1997г.- 135с.

8. Налогообложение прибыли коммерческих банков в 1996г. Практическое пособие для аудиторов, работников банков и налоговых инспекторов. -1996г. - 140 с.

9. Проблемы развития налоговой системы. Материалы международного научно-практического семинара: М., 1997г. - 105 с.

10. Аграрков М.М. Основы банковского права. Курс лекций; Учение о ценных бумагах:Научное исследование, 2-е изд. - М . БЕК, 1994 - 349 с.

11. Андросов Финансовая отчетность банка: практическое руководство по организации бухгалтерского учета и составл. отчетности М.:

12. МЕНАТЕП-ИНФОРМ, 1995. 464 с.

13. Антонов Н.Г., Пессель М.А. Денежное обращение, кредит и банки, М ,1995 -341 с

14. Антипова О.Н. Международные стандарты банковского надзора М.: ЦБ РФ, 1997г.

15. Балабанов И Т. Сборник задач по финансам. М., 1997.

16. Балабанов И.Т. Игровой практикум по финансам и банковскому делу. -М.: 1997.

17. Балабанов И.Т. Валютные операции. М.: ИНФРА-М, 1995 - 90 с.

18. Баханов М.Н., Шеремет А. Д. Теория анализа хозяйственной деятельности. -М:Финансы и статистика., 1998г. с 150-156.

19. Бенинсон Е.П., Вольнова Е.В. Бизнес путеводитель по России: экономика, инвестиции, бизнес, право. Бизнес - путеводитель по Москве: экономика, инвестиции, бизнес, право. 1997.

20. Банковский надзор: зарубежный опыт и проблемы его применения в России. Сборник статей, ЦБ РФ, М: 1996г.

21. Банковское дело / под ред. В. Колесникова. М.: Финансы и статистика,1996.-560 с.

22. Банковское дело/ под ред. О.И. Лаврушина. М.: Финансы и статистика,1997.-782с.

23. Банковское дело. Справочное пособие/ под ред. Ю.А. Бабичевой. М.: Экономика, 1993.-368с.

24. Белов В.Н. Финансовые договоры. М.: Финансы и статистика, 1998.

25. Белостоцкая Н.Д., Валенцева Н.И., Ершова Т.А. и др. Банковское дело/ Под ред. О.И.Лаврушина. М.: Банковский и биржевой научно-консультационный центр: ТОО «ЭКОС», 1992.-428 с.

26. Белых Л.П. Устойчивость коммерческих банков,- М.:Юнити, 1995.-264 с.

27. Бенинсон Е.П., Вольнова Е.В. Бизнес путеводитель по России: экономика,инвестиции, бизнес, право. Бизнес - путеводитель по Москве:экономика, инвестиции, бизнес, право. 1997. 362 с.

28. Бенке Ральф Л., Холт Роберт Т. Полный цикл финансового учета / Пер. с англ. Н.С. Кукушкина, А.П. Ермолова. Под ред. Ф.И. Ерешко. М: АО «Виктори», 1993.- 120 с.

29. Березина М.П., Крупнов Ю.С. Межбанковские расчеты. Практическое пособие. -М.: Финстартинформ, 1994. 108 с.

30. Борковский Н.Д. Мемуары банкира (1930 1990 гг.).

31. Бочаров В. В. Методы финансирования инвестиционной деятельности предприятий. -М.: Финансы и статистика, 1997. 380 с.

32. Бухвальд Бруно.Техника банковского дела (пер. с нем.).- М.,1994.- 260 с.

33. Белых Л.П. Устойчивость коммерческих банков. М.: Банки и биржи, 1996г. - 192 с.

34. Батракова Л. Г. Экономический анализ деятельности коммерческого банка. М.: Логос, 1999г. -342с.

35. Волковский В.И. Основы налогообложения и гражданского права. М., 1998г.-619 с.

36. Валенцова Н.И. Сборник задач по банковскому делу. М.: Финансы и статистика, -1999г.-262 с.

37. Власов Ю.Н. Налоговый кодекс РФ. ч.1. М.: Пропоганда, 1999г. 117с.

38. Валютный курс. Факторы, динамика и прогнозирование. М., 1995. -120с.

39. Валютные неторговые операции / Ред. Ю.В. Полетаев. М., 1992. - 86 с.

40. Власова В.М. Первичные документы. Вып. 1. Основные кассовые ибанковские документы. М.: Финансы и статистика, 1997. - 60 с.

41. Гаджиев A.A., Идрисова С.К. Расчетные операции коммерческих банков:методическое пособие. Вып. 1. Махачкала: ИПЦ ДГУ, 1996. - 67 с.

42. Гаджиева Х.И. Анализ размера и показателей достаточности собств. Средств (капитала) коммерческих банков республики // Вторая межгосударственная научно-практическая конференция: тезисы докладов. Махачкала: ИПЦ ДГУ, 1998. - с. 63-64.

43. Гончаренко Л.И. Налогообложение коммерческих банков. М.: Финансы и статистика, 1997.-360 с.

44. Гросиан Рене Клаус. Как вести дела с банками. Кредиты, денежные вклады, платежный оборот./ Пер. с нем. Э.Л. Бородулина. М. Международные отношения, 1996,-368 с.

45. Дадашев А.З., Черник Д.Г. Финансовая система России. М., 1997.

46. Дегтяренко В.Н. Оценка эффективности инвестиционных проектов. -Ростов н/Д: Эксперт. Бюро, 1997. 142 с.

47. Деньги, банковское дело и денежно-кредитная политика / Пер. с англ. / Эдвин Дж. Долан, Колин Д. Кэмпбелл, Розмари Дж. Кэмпбелл. М.; -СПб: Промышленно-финансовая компания «Профико»: М

48. Денежная реформа в посткоммунистических странах: Пер. с англ./ Под ред. Дж. Дорна, Р.М.Нуреева. М: Са1а11аху, 1995г.

49. Деньги, кредит и банки / под ред. О.И. Лаврушина. М.: Финансы и статистика, 1997.

50. Джозеф Ф. Синки мл. Управление финансами в коммерческих банках, пер. с англ. Учебник банковского дела. М., 1994.

51. Дмитриев М.Э., Травин Д.Я. Российские банки на исходе золотого века. -СПб.«Норма», 1996. 144с.

52. Дубинин С.К. Итоги деятельности и задачи Банка России // Деньги и кредит. 1996. -№1.-С. 17-26.

53. Едронова В.Н., Мизиковский Е.А. Учет и анализ финансовых активов: акции, облигации, векселя. М.: Финансы и статистика, 1995.-272 с.

54. Ефимова JI.Г. Банковское право. -М., 1994.

55. Ефремов И.А. Операции коммерческих банков с ценными бумагами. -М.:Интерсервис, 1995.-441 с.

56. Захаров B.C. Коммерческие банки: проблемы и пути развития //Деньги и кредит. 1997. №9. -С. 9-14.

57. Иванов В.В. Анализ надежности банка. М: Русская деловая литература, 1996г.

58. Ирвин Д. Финансовый контроль. М.: Финансы и статистика, 1997г.

59. Ильясов С.М. Совершенствование управления кредитно-финансовыми потоками в регионе. Махачкала: ИПЦ ДГУ, 1999г.

60. Ильясов С.М. Состояние экономики и проблемы функционирования банковской системы в Дагестане. Махачкала: ЗАР «Дагэкспресс», 1997г.

61. Казимагомедов A.A. Банковское обслуживание населения. М.: Финансы и статистика, 1998. -280с.

62. Казимагомедов A.A. Банковские операции с частными лицами (зарубежный опыт). -СПб.: Лики России, 1997. 172 с.

63. Козлова Е.П., Галанина E.H. Банк и клиент юридические лица. Учет расчетных операций. - М., 1998.

64. Козлова Е.П., Галанина E.H. Бухгалтерский учет в коммерческих банках. М.: Финансы и статистика, 1996. - 432 с.

65. Кочмола К.В. Банк: расчетные и кассовые операции. Ростов н/Д: Эксперт. Бюро. 1997,- 190с,

66. Купец Ю. «Базельский комитет по банковскому надзору»//Финансист, 1995г. №15.

67. Колесников В.И., Кроливецкая Л.П. Банковское дело.- М.: Финансы и статистика, 1999г. 460с.

68. Киселев В.В. Управление коммерческим банком в переходный период. -М.: Логос, 1997г.- 143с.

69. Киселев В.В. Управление банковским капиталом.-М: Экономика, 1998г.256 с.

70. Каретин В Н. Бюджетный процесс в государственном и муниципальном управлении. -С-П.: 1998г.-95 с.

71. Катрич A.C. Роль банков в устранении кризисных явлений в российском обществе. -М.:Дело, 1999г.-96.

72. Лаврушина О.И. Банковское дело.-М.:Финансы и статистика, 1998.-460 с.

73. Лакшина O.A. Центральный банк и межбанковский кредитный рынок // Деньги и кредит, 1997. -№4. -С. 40-49.

74. Левин В.И. Оценка безопасности финансово-банковской деятельности // Вторая межгосударственная научно-практическая конференция: тезисы докладов. -Махачкала: ИПЦ ДГУ, 1998. -С. 63-64.

75. Маркова О.М., Сахарова Л.С., Сидоров В.Н. Коммерческие банки и их операции. Учебное пособие. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1995.

76. Матрозова A.B., Циферблат Л.Ф. Международные валютно-кредитные и финансовые отношения. -М., 1997.

77. Миркин Я.М. Ценные бумаги и фондовый рынок. Учебное пособие. М., 1995.-280 с.

78. Михайлов А.Г. Коммерческие банки: методы оценки надежности // Банковское дело, 1998.-№1.-С.28-30

79. Международные валютно-кредитные и финансовые отношения: Учебник / Под ред. Л.Н.Красавиной М.: Финансы и статистика, 199У - 592 с.

80. Меньшиков И.С. Финансовый анализ ценных бумаг. М.: Финансы и статистика, 1997.

81. Морозов Ю.В. Банковская система пути и перспективы развития. - М.: Деньги и кредит, №8, 1997.

82. Москвин В.А. Внутренний контроль в банках: анализ вводимой системы. М.: Деньги и кредит, №10. 1997

83. Маслеченков Ю.С. Финансовый менеджмент в коммерческом банке. -М.:Перспектива, 1996 г. 190 с.

84. Надзор, инспектирование и аудит коммерческих банков России. Сборник статей, ч. I. -М.:1996.

85. Нажмутдинов К.А., Ильясов С.М. Организация и управление коммерческими банками: Учебник. Махачкала, 1997. - 190 с.

86. Некоторые проблемы организации управления коммерческим банком // Банковское дело, 1996. С. 2-7.

87. Нормативные акты по банковской деятельности / ЦБ РФ. М. 1997. -(Приложение к журналу «Деньги и кредит»). Вып. 3, 4, 5, 6.

88. Носкова И.Я. Международные валютно-кредитные отношения. Учебное пособие. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1995.

89. О банках и банковской деятельности. М.: Де - Юре, 1993г.

90. Общая теория денег и кредита. Учебное пособие / под ред. Е.Ф. Жукова. -М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1995.

91. Общая теория финансов. Учебное пособие / под ред. Л.А. Дробозиной. -М.: Банки и биржи. ЮНИТИ. 1995.

92. Овчаров А.О. Организация управления рисками в коммерческом банке // Банковское дело, 1998.-№1.-С. 28-30.

93. Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России. Учебное пособие. -М.:Финстартинформ, 1996.

94. Павлов А.П. «К вопросу о реструктуризации кредитных организаций»// Бизнес и банки, №43, октябрь 1998г.

95. Павлова Л.Н. Финансовый менеджмент. Управление денежным оборотом предприятия. Учебное пособие. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1995.

96. Парамонова Т В. Банки и банковское дело. М.: Финансы и статистика,1997.

97. Перар Ж. Управление международными денежными потоками. М.: Финансы и статистика, 1997.

98. Перар Ж. Управление финансами. М.: Финансы и статистика, 1997.

99. Правовые основы банковской деятельности: Учебное пособие / Р. Хау, Д. Райе, Н. Козлов и др. М. Белые альвы, 1995. - 104 с.

100. Прокофьева O.K. К вопросу о совершенствовании инструментов банковского надзора. М.: Деньги и кредит. №9, 1997.

101. Рассказов Е.А. Управление свободными ресурсами банка. М.: Финансы и статистика, 1996. - 90 с.

102. Ромашова И.Б. Управление личными финансами. М.: Финансы и статистика, 1998.

103. Российские банки накануне финансовой стабилизации / Под ред. М.Э. Дмитриева, М.Ю. Матовникова, JI.B. Михайлова и др. СПб.: «Норма», 1996. -208с.

104. Сенчагов В.К., Архипов А.И. Финансы, денежное обращение и кредит. -М.: Проспект, 1999г. -487с.

105. Савинская H.A. «К вопросу о реструктуризации банковской системы»// Деньги и кредит, №10, 1998г.

106. Сажин А.Ф., Ржанов A.A. К тенденциям развития коммерческих банков // Российский экономический журнал, 1995. -№8. -С. 31-36.

107. Сарчев A.M. Ведущие коммерческие банки в мировой экономике. М,: Финансы и статистика, 1992 - 174 с.

108. Сахаров В.В., Шалимов В.Е. Ресурсы коммерческого банка и их регулирование // Вестник Московского университета. Сер. 6, Экономика, 1995. -№2. -С. 31-36.

109. Севрук Т.Велисава. Банковский маркетинг.-М.:«Дело ЛТД»,1994.-128с.113. «Современное состояние банковской системы России»// Вестник Банка России, №80 от 18 ноября 1998г.

110. Тренев H.H. Управление финансами. М.: Финансы и статистика, 1998г.

111. Турсанов А. В. Банковская система Российской Федерации: проблемы реструктуризации // Деньги и кредит, 1998. №2. - С. 3-8.

112. Усоскин В.М. Современный коммерческий банк: управление и операции. -М.,1994.

113. Финансы / под ред. М.Н. Ковалевой. М.: Финансы и статистика, 1998.

114. Финансы. Учебник / под ред. В.М. Родионовой. М.: Финансы и статистика, 1993.

115. Финансы предприятий. Учебное пособие / под ред. Е.И. Бородиной. -М.: Банки и биржи, 1995.

116. Цемянский А. «На пути к единой мировой системе банковского надзора»// Бизнес и банки, №21, май 1997г.

117. Черкассов В.Е. Финансовый отчет в коммерческом банке. М.: ИНФРА-М, 1995.-272с.

118. Чернов В.А. Анализ коммерческого риска. М.: Финансы и статистика, 1998.

119. Черняк В.З. Банки и банкиры. М.: Финансы и статистика, 1998.

120. Черняк В.З. Деньги. М.: Финансы и статистика, 1998.

121. Ширинская Е.Б. Операции коммерческих банков: Российский и зарубежный опыт. -2 изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 1995. -160с.