Налоговый учет в системе управления финансами организаций тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Севастьянова, Татьяна Васильевна

• Севастьянова, Татьяна Васильевна
• кандидат экономических наук
• 2005

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Севастьянова, Татьяна Васильевна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ИСТОРИЯ И ТЕОРИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА.

1.1 История развития системы налогового учета в Российской Федерации.

1.2 Элементы системы налогового учета.

1.3 Обзор моделей системы налогового учета.

ГЛАВА 2. РОЛЬ НАЛОГОВОГО УЧЕТА В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ФИНАНСАМИ.

2.1 Функции системы налогового учета в системе финансов.

2.2 Место системы налогового учета в системе управления финансами.

ГЛАВА 3. ПРАКТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА.

3.1 Методологические аспекты постановки системы налогового учета на предприятии.

3.2 Разработка модели системы налогового учета.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налоговый учет в системе управления финансами организаций»

Актуальность исследования. Перестройка экономики России в соответствии с принципами рыночного хозяйствования неизбежно вызывает качественную реструктуризацию всей финансовой системы страны, отношений между государством и налогоплательщиками.

Так, в начале 90-х годов, в условиях несовершенного налогового законодательства выполнение задач исчисления налогов и сборов всецело решалось в организациях посредством ведения бухгалтерского учета. Активизация работы по реструктуризации системы налогообложения и повышению ее эффективности привела к пониманию того факта, что непосредственное их решение в системе бухгалтерского учета не соответствует ее целям и задачам. Основываясь на постоянно действующих правилах получения, обработки и предоставления деловой информации ее пользователям, система бухгалтерского учета не может конъюнктурно менять принципы формирования учетных данных и отчетности, подчиняя их постоянно развивающимся концепциям организации финансовых потоков между организациями и бюджетной системой. Формирование современной системы налогообложения в Российской Федерации, усиление ее фискальной направленности существенно усложняет расчет многих видов налогов. Именно это становится причиной возникновения налогового учета как системы обобщения информации для определения налоговой базы в целях исчисления налогов в организациях.

В этой связи особую значимость приобретает проблема адекватного сочетания принципов и порядка сосуществования системы бухгалтерского и налогового учетов. Приоритетной становится необходимость идентификации элементов системы ведения учета и составления отчетности для целей финансового контроля, управления, налогообложения, планирования и прогнозирования деятельности организаций.

Законодательное обоснование обязательного ведения налогового учета экономическими субъектами преследовало, прежде всего, фискальные цели. При этом государство оставило без внимания высокие финансовые затраты налогоплательщиков на постановку системы налогового учета при отсутствии видимого экономического эффекта. По этой причине обязанность по ведению налогового учета большинством налогоплательщиков воспринимается как дополнительное бремя, навязанное государством, и ее исполнение на практике зачастую носит формальный характер. Учет для целей налогообложения достаточно часто осуществляется на счетах бухгалтерского учета, что приводит как к нарушению принципов бухгалтерского учета, так и к искажению основных показателей деятельности предприятия. В этой связи актуальными становятся вопросы организации системы эффективного налогового учета, которая позволит не только формировать надежные расчетные инструменты налогообложения, но и повысить эффективность управления финансами экономического субъекта на основе использования ее базовых принципов для целей налогового планирования и финансового контроля. Эту проблему усугубляет отсутствие теоретических разработок и практических рекомендаций по эффективной системе ведения налогового учета в организациях.

Все вышеперечисленное обусловливает научную новизну и практическую значимость проблемы совершенствования налогового учета в системе управления финансами организаций.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является обоснование принципов построения эффективного налогового учета в системе управления финансами экономических субъектов.

Цель диссертации обусловила постановку и решение следующих задач: - выявить объективные предпосылки формирования налогового учета в организациях, определить его место в финансовой системе страны при различных типах бюджетно-налоговой политики государства, а также объективную необходимость разделения налогового и бухгалтерского учета в современной России на микроэкономическом уровне;

- обосновать этапы развития системы налогового учета в Российской Федерации в зависимости от наличия отдельных ее элементов, предопределяющих рост самостоятельности налогово-учетной системы в финансах организаций;

- обобщить зарубежный опыт и действующую в Российской Федерации практику бухгалтерского и налогового учета, определить типы взаимодействия этих систем с целью обоснования модели, наиболее приемлемой для российской системы налогообложения;

- определить функции налогового учета как на макро-, так и на микроуровне, а также условия, при которых возможно достичь наибольшего эффекта при использовании налогового учета в качестве инструмента управления финансами организаций;

- обобщить существующую методологию организации и функционирования системы налогового учета в российских организациях и разработать систему взаимосвязанных регистров налогового учета и алгоритмов по их заполнению, эффективных в практике финансового менеджмента организации.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются налоговые отношения между экономическими субъектами и государством по поводу формирования системы налогового учета в организациях как важнейшего элемента целостной системы управления финансами на микроуровне экономической системы.

Объектом исследования является практика ведения налогового учета в российских организациях, нацеленная на исполнение их обязанностей по своевременному исчислению и уплате налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Теоретическая и методологическая основы исследования. Теоретической основой исследования послужили теории и концепции, представленные в трудах отечественных и зарубежных экономистов, работающих по направлениям исследования финансовых и налоговых отношений.

Проблеме налогового учета посвящены работы таких отечественных ученых и специалистов-практиков, как: А.С. Бакаев, А.В. Брызгалин, В.В. Гусев, А.И.

Иванеев, М.Н. Карасев, И.Н. Ложников, Б.А. Минаев, С.А. Николаева, К.И. Оганян, В.Г. Пансков, О.Д. Хороший, С.Д. Шаталов, J1.3. Шнейдман и др.

Информационная база исследования включает законодательные акты Российской Федерации, Указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, инструкции, методические рекомендации и материалы фискальных органов.

Методология исследования основана на принципах диалектической логики и системного подхода. В процессе исследования для достижения поставленной в диссертации цели применялись общенаучные методы и приемы: системного анализа, статистических наблюдений, опроса, математической и экономической статистики, табличный метод. Для обоснования выдвигаемых положений применялись также логический и исторический подходы.

Научная новизна исследования заключается в разработке теоретических подходов к формированию концепции налогового учета как инструмента управления финансами организаций, а также комплексной методики формирования эффективной системы налогового учета, адаптированной к практике российских организаций.

Основные научные результаты состоят в следующем:

- обоснована необходимость ведения налогового учета в системе взаимоотношений между государством и субъектом хозяйствования;

- аргументирована целесообразность применения модели «абсолютного налогового учета» в условиях современной налоговой системы Российской Федерации; ^

- определены функции налогового учета на макро- и микроэкономическом уровнях, комплексное использование которых позволит достичь сбалансированности интересов государства и экономических субъектов;

- определены и обоснованы основные элементы системы налогового учета, включающие принципы, методы налогового учета и другие элементы;

- разработаны, апробированы и внедрены на конкретных объектах регистры налогового учета и алгоритмы их заполнения, позволяющие в полном объеме использовать содержащуюся в них информацию в целях эффективного управления финансами экономического субъекта.

Теоретическая и практическая значимость. Теоретические положения, представленные автором в диссертации, направлены на разработку системы нормативных актов, регламентирующих ведение учета для целей налогообложения в организациях.

Практическая значимость исследования состоит в том, что реализация представленных в работе рекомендаций позволит организациям значительно повысить надежность информации, формируемой в системах бухгалтерского, управленческого и налогового учета, снизить налоговые риски, эффективно использовать данные налогового учета для целей налогового планирования и оптимизации, повысить результативность мероприятий финансового контроля.

Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования внедрены в практическую деятельность предприятий различных отраслей народного хозяйства (ОАО «Комбинат «Магнезит», ОАО «УралАзЭнерго»). Некоторые элементы предлагаемой системы налогового учета успешно используются более чем двадцатью средними предприятиями Челябинской области.

Публикации. Основные положения и результаты диссертации опубликованы в трех работах, общим объемом 13,16 п.л.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Севастьянова, Татьяна Васильевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Рассматривая результаты проведенного исследования, можно сделать вывод о том, что поставленные цели и задачи были выполнены.

Так, проведенный в работе анализ истории развития системы налогового учета в Российской Федерации выявил основные предпосылки возникновения налогового учета в системе финансовых отношений, и в работе удалось доказать объективную необходимость выделения налогового учета в самостоятельную систему, позволяющую государству в лице его фискальных органов решить целый ряд задач, решение которых с использованием только системы бухгалтерского учета просто невозможно. Предложенная классификация этапов развития системы налогового учета в России наглядно показывает, что к 2002 году (дате введения в действие главы 25 НК РФ) в Российской Федерации не только сформировалась устойчивая тенденция к разделению бухгалтерского и налогового учета, но и фактически существовала система налогового учета по большинству исчисляемых налогов.

Проведенные в работе исследования понятия «система» и ее отличительных признаков, в том числе применительно к системе налогового учета показали, что системе налогового учета на современном этапе свойственны основные элементы системы -категориально-понятийний аппарат, специальные правила и методы получения необходимых данных, фактически действующие и законодательно закрепленные принципы системы, установлены формально-технические приемы методологии налогового учета, определены специальные методы учета формирования налоговой базы. Наличие данных признаков у системы налогового учета позволили сделать вывод о том, что в Российской Федерации в настоящее время сложилась самостоятельная налогово-учетная система, равноправная по отношению к таким учетным системам, как бухгалтерский учет, статистический, оперативно-технический и др.

При этом система налогового учета, используя различные режимы взаимодействия с бухгалтерским учетом, имеет свою типологию. В работе был проанализирован зарубежный опыт организации системы налогового учета, а также исследован порядок учета действующих в Российской Федерации налогов. Исследование показало, что в большинстве случаев законодатель уже давно установил и активно применяет модель «абсолютного налогового учета», когда показатели, необходимые для определения налоговой базы, систематизируются и группируются не в регистрах бухгалтерского учета, а в налоговых регистрах, формы которых, как правило, разработаны и утверждены налоговыми органами. Длительная практика применения модели «абсолютного налогового учета», несмотря на ее самые «жесткие» требования по сравнению с остальными подходами к организации системы налогового учета, показывает востребованность именно данной модели построения системы налогового учета в России.

В ходе исследования были сформулированы основные и сопутствующие по отношению к главной задаче налогового учета функции системы на уровне общегосударственных финансов и на уровне финансов организаций, знание которых позволит экономическому субъекту построить эффективную систему налогового учета, которая будет не только реальным инструментом правильного расчета налогов, но и станет играть эффективную роль в управлении финансами экономического субъекта.

Знание функций, присущих системе налогового учета, позволило диссертанту определить место системы налогового учета в системе управления финансами. Исследование показало, что финансовая политика государства предопределяет используемую систему налогообложения, и соответственно оказывает влияние на факт возникновения системы налогового учета и необходимость выполнения ею определенного набора функций. Так, наиболее полно система налогового учета проявляется в современной финансовой политике, основанной на свободе предпринимательской деятельности, в то время как система налогового учета абсолютно не востребована в планово-директивной экономике.

Была также показана возможность практического применения знаний о функциях системы налогового учета и ее месте в системе управления финансами на примере нескольких объектов, где были разработаны, апробированы и внедрены регистры налогового учета и алгоритмы их заполнения, позволяющие эффективно использовать имеющуюся в них информацию в целях управления финансами экономического субъекта. Последовательное применение вышеприведенных методологических аспектов постановки системы налогового учета позволит организации на систематической основе разработать собственную систему налогового учета.

Реализация представленных в работе организационно-методических положений по постановке системы налогового учеты позволит организациям значительно повысить надежность информации, формируемой в системах бухгалтерского, финансового и налогового учета, снизить налоговые риски, эффективно использовать данные налогового учета для целей налогового планирования и налоговой оптимизации, повысить результативность мероприятий финансового контроля.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Севастьянова, Татьяна Васильевна, 2005 год

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 г. № 146-ФЗ

3. Закон РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О иалоге на имущество предприятий»

4. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций»

5. Федеральный закон от 3 декабря 1994 г. № 54-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий иорганизаций»

6. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

7. Указ Президента РФ от 8 мая 1996 года № 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой и платежнойдисциплины»

8. Приложение № 4 Инструкции Госналогслужбы РФ от 6 марта 1992 г. № 4 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий иорганизаций»

9. Инструкция Госналогслужбы РФ от 10 августа 1995 г. №. 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий иорганизаций»

10. Приказ Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99»

11. Приказ Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. М» ЗЗн «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99»

12. Приказ Министерства финансов РФ от 10 января 2000 г. JV» 2н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимостькоторых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000»

13. Приказ Министерства РФ по налогам и сборам от 15 июня 2000 г. N2 БГ-3-02/231 «Об утверждении Инструкции Министерства Российской Федерации по налогами сборам "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыльпредприятий и организаций"»

14. Приказ Министерства финансов РФ от 16 октября 2000 г. № 91н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальныхактивов" ПБУ 14/2000»

15. Приказ Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности организаций и инструкции по его применению»

16. Приказ Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 г. № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01»

17. Приказ Министерства финансов РФ от 9 июня 2001 г. № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственныхзапасов" ПБУ 5/01»

18. Приказ Министерства финансов РФ и Министерства РФ по налогам и сборам от 13 августа 2002 г. № 86н/БГ-3-04/430 «Об утверждении Порядка )^ета доходов ирасходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей»

19. Приказ Министерства РФ по налогам и сборам от 20 декабря 2002 г. JV» БГ-3- 02/729 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 25"Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса РоссийскойФедерации»

20. Приказ Министерства РФ по налогам и сборам от 31 октября 2003 г. № БГ-3- 04/583 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лицза 2003 год»

21. Приказ Министерства финансов РФ от 10 декабря 2002 г. JV2 126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений"ПБУ 19/02»

22. Приказ Министерства финансов РФ от 19 октября 1995 г. Х» 115 «О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 год»

23. Постановление Госкомстата РФ от 24 марта 1999 г. № 20 «Об утверждении порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации»

24. Письмо Министерства РФ по налогам и сборам от 15 августа 2001 г. № ВГ-6- 02/621 «О Методических рекомендациях по проверке правильности заполненияприложения JVb 4 к инструкции МНС России от 15.06.00 JV» 62»

25. Антошина О.А. Бухгалтерский и налоговый учет оборотных активов коммерческих предприятий: Дисс. ... канд. экон. наук. - Орел, 2004. - 172 с.147

26. Артамонов Г.Ф., Сапелкина А.А. Налоговый и бухгалтерский учет организаций в 2002 г. // Финансы. - 2002. - J^ o 1.

27. Бакаев А.С, Интервью // Российский налоговый курьер. - 2001. - № 9.

28. Бакаев А.С. // Бухгалтерский учет. - 2002. - № 13.

29. Бодрова Т.В. Взаимодействие бухгалтерского и налогового учета на предприятиях и в организациях России: Дис. ... канд. экон. наук. - Орел, 2003. -191с.

30. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Демешева Е.В. Налоговый учет и налоговая политика предприятия. - М.: «Аналитика-Пресс», 1997. - 120 с.

31. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации // Налоги и финансовое право. - 2002. - № 6.

32. Взаимосвязь бухгалтерского, налогового и управленческого учета // Налоговый учет для бухгалтера. - 2003. - № 3.

33. Жуков А.Д. После 2004 года серьезных изменений в Налоговом кодексе не будет // Российский налоговый курьер. - 2003. - Ш 4.

34. Клементьев М.И. Регулирование прямого налогообложения в ЕС // Аудитор. - 2003.-№5.

35. Козенкова Т. Налоговое планирование // ФПА АКДИ Экономика и жизнь. - 2001. - Выпуск 17 (ноябрь).

36. Костылев В.А., Костылева Ю.Ю. Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы взаимодействия // Бухгалтерский учет. - 2002. - № 13 (июль).

37. Кубахов Е.В. Организация бухгалтерского и налогового учета расходов хозяйствующих субъектов: Дисс. ... канд. экон. наук. - Воронеж, 2003. - 162 с.

38. Лаврухин Е.В. Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов: противоречия и направления гармонизации: Дисс. ... канд. экон. наук. -Воронеж, 2004. - 163 с.

39. Ланг Й. Проект кодекса налоговых законов. - Бонн: Федеральное министерство финансов, 1993. - 29, 30.

40. Медведев М.Ю. Основные проблемы российского учета // Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2000. - JV» 8.148

41. МИТИН Б.М. Комментарий к главе 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ // Российский налоговый курьер. - 2001. - № 9.

42. Налог на прибыль организаций. Ностатейный комментарий к главе 25 НК РФ / Нод ред. А.Ю. Сизова

43. Налоговый учет в 2003 году: Учетная политика для целей налогообложения / Под ред. А. Николаевой. - М.: «АН-Пресс», 2003.

44. Налоговый кодекс РФ. Общая часть. Проект. / Комментарии Д. Шаталова. М: МЦФЭР, 1996г.-656с.

45. Нестерова Е.А. Организация и методика бухгалтерского и налогового учета: на примере предприятий стройиндустрии: Дисс. ... канд. экон. наук. - М., 2003. -175 с.

46. Никитин С, Никтин А. Налог на прибыль: опыт развитых стран // Мировая экономика и международные отношения. - 1998. - № 2.

47. Николаева С, Ракитская Т., Сомин О. Налог на прибыль: нужны принципиальные изменения // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика ижизнь». - 2002. - Выпуск 51 (декабрь).

48. Новодворский В.Д., Гараев Д.Р. О взаимодействии систем бухгалтерского учета и налогообложения // Бухгалтерский учет. - 2003. - JVb 23.

49. Оганян К.И. До конца года в главу 25 Налогового кодекса РФ будут внесены поправки // Российский налоговый курьер. - 2001. - № 10.

50. Островский О.М., Катаев А.Н. О принципах бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. - 1996. - № 11.

51. Палий В.Ф. Обновление бухгалтерского учета: что дальше? // Бухгалтерский учет. - 1996.-№ 10.

52. Педченко И.В. Рекомендации по постановке налогового учета на предприятии // Российский налоговый курьер. - 2001. - № 10.

53. Поплавко Т.А. Анализ согласования финансового и налогового учета и отчетности в коммерческих организациях: Дисс. ... канд. экон. наук. - М., 1998.- 192 с.

54. Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа. - М., 2000. 149

55. Проблемы разделения бухгалтерского и налогового учета // АКДИ Экономика и жизнь. - 1996. - Вынуск 4 (февраль).

56. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. Учеб. нособие для экон. специальностей вузов. - М. Финансы и статистика, 2001.

57. Салынина СЮ. Финансовый и налоговый учет в организациях ЖКХ: Дисс. ... канд. экон. наук. - М., 2003. - 259 с.

58. Смирнова А. Бухгалтерский и налоговый учет в охранной деятельности: Дисс. ... канд. экон. наук. - Казань, 2002. - 233 с.

59. Украинский Р.В. Соотношение налогового и бухгалтерского учета в связи с принятием главы 25 Налогового кодекса РФ // Законодательство. - 2001. - Х2 10.

60. Финансы: Учебник для вузов / Под ред. проф. Л.А. Дробозиной. - М.: ЮНИТИ, 2000. - 527 с.

61. Хасанов Б.А. Система финансового контроля и внутренний аудит // Аудиторские ведомости. - 2003. - № 3.

62. Черник Д.Г. Собирать нужно налоги, а не штрафы // Консультант. - 2002. - № 12.

63. Шаталов Д. Интервью // Бухгалтерский учет. - 1995. - № 12.

64. Шаталов Д. Интернет-конференция. Налоговый климат в России // 2002. - 10 июня.

65. Шнейдман Л.З. Бухгалтерский учет и налогообложение // Бухгалтерский учет. - 1995.-№10.

66. Шнейдман Л. Интервью. Нужен ли налоговый учет и налоговая отчетность? О подходе к бухучету и аудиту // Двойная запись. - 2004. - № 8.

67. Ш,ербакова О.В. Учетная политика для целей налогообложения прибыли // Консультант (все для бухгалтера в одном журнале). - 2001. - № 24 (декабрь).150