Оптимизация формирования трансфертных цен тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.13, кандидат экономических наук Хмельницкая, Ольга Владимировна

• Хмельницкая, Ольга Владимировна
• кандидат экономических наук
• 2004

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Хмельницкая, Ольга Владимировна

Введение.

Глава 1. Проблема внутрифирменного ценообразования.

1.1. Направления использования механизма трансфертных цен в практике современного бизнеса.

1.2. Методы формирования внутрифирменных цен.

1.3. Опыт формирования трансфертных цен.

Глава 2. Оптимизация формирования внутрифирменной цены.

2.1. Постановка задачи.

2.2. Разработка алгоритма формирования трансфертной цены.

2.3. Анализ разработанного алгоритма.

Глава 3 Экспериментальное тестирование разработанного алгоритма.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Оптимизация формирования трансфертных цен»

Современные рыночные условия хозяйствования, как в России, так и в мире в целом, характеризуются стремительным расширением арсенала используемых в процессе создания и управления компанией инструментов менеджмента. В России данная тенденция связана с процессом взросления рыночных отношений, усложнения схем взаимодействия агентов рынка. В мировой экономике происходит реакция на процесс глобализации многих компаний, превращения их в транснациональные корпорации, управление которыми усложняется многократно.

Рост комплексности структур бизнеса, который наблюдается последние полвека в экономике большинства развитых стран (США, Великобритании, Японии, Германии), ограничивает возможности руководителей компаний по эффективной координации действий и управлению. В России комплексность организационных и функциональных структур действующих на рынке компаний связана также с особенностями скоротечного периода первоначального накопления капитала, когда огромное количество фирм сформировалось не по мере естественного роста бизнеса из маленькой фирмы в крупную компанию, а вследствие целенаправленного формирования собственником набора прибыльных активов.

Среди множества средств, предназначенных для повышения эффективности системы управления компанией, особая роль должна быть отведена внутрифирменным, внутрипроизводственным (трансфертным) ценам, механизму формирования которых и посвящено данное исследование.

Внутрифирменные цены - это те цены, которые используются для проведения расчетов при обмене товарами и услугами между подразделениями компании или компаниями внутри группы компаний1.

1 Многие исследователи выделяют также отдельное понятие «трансфертное ценообразование»

Экономически грамотное определение таких цен позволяет решать задачи по стимулированию и мотивации подразделений, обеспечению интенсивного роста бизнеса, приведению процессов роста компании в соответствие стратегическим приоритетам развития.

Широкое распространение применения механизма трансфертных цен пришлось в мировой практике на 70-е годы, когда образовалось большинство транснациональных корпораций. Новый виток повышения интереса к проблеме внутрифирменного ценообразования наблюдается сегодня, когда изменение в организационных структурах большинства компаний (в основном переход от иерархических и матричных моделей организационных структур к смешанной модели) требует пересмотра политики внутрифирменного ценообразования. В России трансфертные цены появились после принятия в СССР в 1987 году закона о государственном предприятии (объединении) и в 1988 году - закона о кооперации.

На сегодня в практике российской экономики внутрифирменные (трансфертные) цены - явление распространенное, однако пик его развития еще впереди. Об этом говорит тот факт, что согласно статистике около 80% средних и крупных западных компаний используют механизм трансфертных цен в управлении финансовыми потоками, тогда как в России к данной категории компаний можно отнести лишь 19% из числа средних и крупных организаций1.

Как показывает опыт зарубежных компаний, трансфертное ценообразование является эффективным инструментом управления не только в крупных диверсифицированных холдингах, но и в менее сложных организациях, поскольку оно формирует внутренний рынок и открывает перед подразделениями новые перспективы развития. В этих условиях не подлежит сомнению актуальность создания адекватных механизмов формирования трансфертной цены. Решение такой задачи невозможно без использования новых, научно обоснованных подходов и применения математических методов.

Целью настоящей работы является формализация метода и разработка математической модели количественной оценки трансфертной цены с учетом специфики организационно-функционального строения взаимодействующих на внутреннем рынке субъектов, специфических свойств продукции и стратегических приоритетов развития компании.

В соответствии с поставленной целью реализуются следующие этапы исследования: проводится краткий анализ механизма трансфертного ценообразования и его отдельных видов, рассматривается явление управленческого1 трансфертного ценообразования, выявляются достоинства и недостатки существующих методов формирования внутренней цены.

Затем определяется комплексный алгоритм формирования управленческой трансфертной цены. Наконец, проводятся эксперименты с использованием разработанного алгоритма и делается заключение о его адекватности поставленной задаче.

Таким образом, объектом исследования является трансфертное ценообразование, предметом исследования - механизм формирования управленческой внутрифирменной цены.

Механизм формирования трансфертной цены является предметом исследований финансовых и академических институтов, регулирующих и надзорных органов разных стран, поскольку зачастую подобный механизм используется для легальной минимизации совокупных платежей в бюджет государства. Вместе с тем, вопросы, связанные с формированием особого вида трансфертных цен - управленческих, которые предназначены для регулирования работы внутреннего рынка компании, практически не освящены в литературе.

1 в рамках первого этапа исследования проводится классификация видов трансфертного ценообразования, выделяется внешнее трансфертное ценообразование (для внешних по отношению к компании пользователей) и внутреннее (управленческое для внутренних пользователей для целей принятия решений).

Существенная часть публикаций по данной проблеме посвящена формированию трансфертных цен на банковские ресурсы, что связано, на наш взгляд, с высокой информационной интенсивностью банковского бизнеса, спецификой взаимодействия подразделений, привлекающих и размещающих ресурсы банка. Однако применение таких моделей для компаний других сфер бизнеса не представляется целесообразным, поскольку в банковской сфере трансфертная цена формируется на весьма специфический продукт - денежные средства, что, несомненно, играет определяющую роль при выборе метода формирования такой цены.

Предлагаемая работа состоит из трех частей. В первой главе дается краткое описание понятия и механизма трансфертного ценообразования, проводится анализ базовых методов формирования внутрифирменных цен, вырабатываются требования к эффективной системе управленческого трансфертного ценообразования. Затем анализируются научные разработки, посвященные проблеме исследования, и делается вывод о необходимости формирования нового подхода к формированию трансфертной цены.

Вторая глава включает в себя описание методов решения поставленной задачи, формализацию алгоритма решения, математическую постановку задачи и спецификацию модели.

В третьей главе приводятся примеры использования разработанного алгоритма, осуществляется оценка его эффективности и адекватности. Наконец, в заключении делаются выводы о полученных результатах и указываются перспективные направления дальнейших исследований.

Заключение диссертации по теме «Математические и инструментальные методы экономики», Хмельницкая, Ольга Владимировна

Заключение

Результатом настоящей работы стала реализация пошагового инструментария построения системы управленческого трансфертного ценообразования.

В первой главе работы был дан всесторонний анализ явления трансфертного ценообразования, определены задачи управления процессами трансфертного ценообразования, предложена классификация видов

• трансфертного ценообразования, описана важность и практическая роль трансфертного ценообразования в современном многообразии инструментов управления компанией. Это позволило сформулировать общую проблему построения алгоритма количественной оценки значения управленческой трансфертной цены, а также выработать требования к эффективной системе трансфертного ценообразования. Затем были рассмотрены существующие методы решения данной задачи и проведен анализ их адекватности текущим

• потребностям корпоративного управления. Было установлено, что существующие подходы не достаточно хорошо решают задачу по определению эффективной трансфертной цены, поскольку не позволяют учесть ряд существенных свойств внутреннего рынка компании.

На основании результатов анализа существующих подходов к трансфертному ценообразованию был сделан вывод о необходимости реализации новых, более эффективных подходов, была поставлена цель

• формализация метода и разработка математической модели определения управленческой трансфертной цены с учетом специфики организационно-функционального строения взаимодействующих на внутреннем рынке субъектов, специфических свойств промежуточной продукции и стратегических приоритетов развития компании.

Во второй главе приведена математическая постановка задачи формирования управленческой трансфертной цены, выявлены свойства внутреннего рынка и промежуточного продукта, которые должны быть учтены при формировании трансфертной цены на промежуточный продукт.

Для учета данных характеристик был предложен общий пошаговый алгоритм формирования трансфертных цен, основанный на применении математических методов.

Заключительная глава исследования посвящена тестированию разработанного подхода к формированию управленческой внутрифирменной цены на примерах. На основании полученных результатов был сделан вывод о высокой эффективности и адекватности предложенных подходов.

Проведенное научное исследование, результатом которого явились представленные в работе методы и модели, содержит в себе комплекс позитивных тенденций:

- предложен пошаговый алгоритм формирования эффективной управленческой трансфертной цены с использованием математических методов, позволяющий компаниям осуществлять управление процессами трансфертного ценообразования при различных комбинациях специфических свойств промежуточной продукции или услуг и свойств внутреннего рынка;

- представленный подход позволяет учитывать ряд свойств внутренних рынков и собственно промежуточной продукции, которые неудовлетворительно объясняются стандартными методами, в т.ч. стратегическую значимость внутреннего товарообмена;

- разработанная модель трансфертного ценообразования обладает высокими адаптивными характеристиками, что позволяет использовать предложенный инструментарий при различных режимах функционирования внутреннего рынка без дополнительной настройки параметров;

- разработанный подход может быть эффективно использован в качестве составляющей системы бюджетного управления подразделениями компании, что повышает его практическую значимость;

- разработанный подход характеризуется достаточной вычислительной эффективностью, что позволяет предложить его программную реализацию в пакете электронных таблиц Microsoft Excel;

- следует заметить, что предложенная модельная интерпретация трансфертного ценообразования допускает дальнейшее исследование различных форм моделей взаимодействия субъектов на внутреннем рынке компании и доработку модели;

- также представляется возможным создание специального программного комплекса, основанного на предложенных модельных решениях, средствами языков высокого уровня, что в перспективе позволит сократить временные затраты на применение предложенного подхода.

Проведенное исследование позволило создать эффективный инструментарий для определения управленческой трансфертной цены на внутренних рынках компаний с различными специфическими характеристиками и обеспечения развития всей системы рыночных отношений в целом.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Хмельницкая, Ольга Владимировна, 2004 год

1. Авдашева С.Б., Розанова Н.М. Теория организации отраслевых рынков.-М.: Магистр, 1998.- 320с.

2. Акулов В.Б., Рудаков М.Н. Теория организации.- П.Петрозаводск, 2001.-314 с.

3. Ансофф И. Новая корпоративная стратегия. СПб.: Питер Ком, 1999.-416 с.

4. Ашкинадзе А. От бюджетирования к финансовому управлению банком.// Аналитический банковский журнал. -2002.- №7.-с.87-90.

5. Ашкинадзе А. Финансовое управление и бюджетирование в банке. Практика сегментирования и моделирования финансовой структуры. //Вестник АРБ.- 2003.- №11.

6. Беляев И.Н. Мобилизация внутренних резервов и информационные аспекты менеджмента.//Бизнес и компьютер.- 2001.- №12.-с.42-45.

7. Берстенев Р.В. Ценообразование на предприятиях, входящих в технологический холдинг.//Контролллинг в России.- 2002.- № 2.

8. Бригхем Ю., Гапенски JI. Финансовый менеджмент. Полный курс.: В 2 тт. (пер. с анлг. под ред. Ковалева В.В.). СПб: Экономическая школа, 2004. -1166с.

9. Ванюхина И.В. Основные проблемы внедрения контроллинга в отечественных коммерческих банках.//Вестник ОГУ.- 2003,- №7.-с. 84-86.

10. Вафина Н.Х. Трансфертное ценообразование: зарубежный опыт. // Финансы и кредит.- 2003.-№ 9 (123).-с.30-35.

11. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет.-М.: Омега-JI, 2004.- 576 с.

12. Бахрушина М.А. Трансфертное ценообразование в практике применения российских организаций.// Современный бухучет.-2000.- № 4.-е. 4-14.

13. Бахрушина М.А. Управленческий анализ.-М.: Омега-JI, 2004.- 432с.

14. Виссема X. Менеджмент в подразделениях фирмы. Предпринимательство и координация в децентрализованной компании. М.: Инфра-М, 1996. - 287 с.

15. Волков А. Трансфертное ценообразование: возможности и угрозы.// Управление компанией.-2002.-№ 1.-е. 41-44.

16. Вороновицкий М.М. Перекрестная собственность как механизм вертикальной интеграции на товарных и финансовых рынках.// Экономика и математические методы.-1997.-№ 3.-е. 77-89.

17. Гаврилова Н. А., Строганова Е. В. Принципы и технология процессов бизнес-планирования и бюджетирования в коммерческом банке в рамках общей системы стратегического планирования.-http://mir.dgc.rt.ru/economy/am020809-01 .htm

18. Гелюта И.Ф. Трансфертное ценообразование и его методы.-М: Макс пресс, 2001. 14с.

19. Горбунов А.Р. Налоговое планирование и создание компаний зарубежом.-М.: Анкил, 2000. 192с.

20. Горбунов А.Р. Оффшорный бизнес и создание компаний за рубежом / Под ред. Р.Т.Юлдашева. М.: Инфра-М., 1995. - 158 с.

21. Горбунов А.Р. Управление финансовыми потоками и организация финансовых служб предприятий, региональных администраций и банков. М.: Анкил, 2000.-224с.

22. Гуриев С.М., Поспелов И.Г., Петров А.А., Шананин А.А О роли неплатежей в интеграции предприятий.//Экономика и мат.методы.-1999.-Т. 35 вып.1.

23. Дискин И. Управленческий учет и бюджетирование в банке -дорогая игрушка или назревшая необходимость?.-http ://www.iteam.ru

24. Друри К. Управленческий учет для бизнес-решений.-М: Юнити-Дана, 2003.- 655 с.

25. Дудорин В.И. Информатика в задачах управления экономикой.-М: ГУУ, 2003.-119с.

26. Егерев И. Трансфертное ценообразование и стоимость компании.//Рынок ценных бумаг.- 2003.-№ 1.- с. 68-73.

27. Ерицян А.В., Азарян Р.Г. Использование офшоров в налоговом планировании.-М:Вершина, 2004.- 208с.

28. Забулонов А. Пора избавляться от нефтяной зависимости (будущее срочного рынка и товарных бирж в России).//Вестник НАУФОР.-2003.-№2.

29. Зубарев А.В. Внутренний хозрасчет в банке, трансфертное ценообразование.//Банковское дело.-2001.-№ 1.-е. 14-17.

30. Ивчиков Н.Н. Трансфертные цены в рыночной экономике .//Финансовый менеджмент.- 2002.-№ 2,3.

31. Капитоненко В.В. Моделирование процессов сближения внутренних цен с мировыми. //Российский экономический журнал.-1997.-№ 2.-е. 55-62.

32. Капитоненко В.В. Преимущества вертикальной интрегации в формирования новых организационно-производственных систем: (модельный анализ).//Российский экономический журнал.- 1994.-№ 3.-С.57-60.- № 5.-е.58-62.

33. Керимов В.Э. Организация управленческого учета на производственных предприятиях.// Аудит и финансовый анализ.-2000.-№ 3.-С.42-64.

34. Косачев Ю.В. Исследование устойчивости динамической модели финансово-промышленной корпоративной структуры.Юкономика и математические методы.-2000.-№ 12.

35. Косачев Ю.В. Экономико-математические модели эффективности финансово-промышленных структур.-М:Логос, 2004.-244с.

36. Краснова В., Привалов А. Бюджетирование как магический кристалл //Эксперт.-1996.-№15.-с. 27-34.

37. Крылов В.М. О двух концепциях трансфертного ценообразования, используемых в промышленных фирмах США.//Международный бухгалтерский учет.-2000.-№ 9.-е.6-13.

38. Крылов В.М. Процессы децентрализации и дивизионализации управления в промышленных компаниях США.//Проблемы теории и практики управления.-1999.-№4.

39. Крылов В.М. Трансфертное ценообразование в автомобильной промышленности США.//Финансы.-1998.-№ 7.

40. Ластовецкий В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности. М.: Финансы и статистика.-1988.

41. Лебедев С. Использование принципов МСФО в управленческом y4eTe.-http://itland.ru.

42. Лисиненко И. Рыночные факторы создания интегрированных структур в экономике.//Страховое дело.-1998.-№ 11/12,-с. 26-31.

43. Макаров В.Л., Клейнер Г.Б. Бартер в экономике переходного периода: особенности и тенденции. //Экономика и мат.методы.-1997.-Т. 33 -№2.-с.25-41.

44. Мезенцева Т.М., Саенко К.С., Поляков А.В. Финансовая стратерия бюджетирования и трансфертные цены.//Аудиторские ведомости.-2001.-№ 1.-С.62-71

45. Молвинский А. Как разработать и внедрить систему управленческого учета на предприятии .//Финансовый директор.-2003.-№5(11) с.14-23-№6(12) - с.26-36.

46. Молвинский А. Типичные ошибки при построении системы бюджетирования.//Финансовый директор.-2004.-№ 6.-е.30-37.

47. Молвинский А., Кобенко А. Как разработать систему управления затратами.//Финансовый директор.-2003.-№11 .-с. 12-21.

48. Молотков А.Б. Метод расчета внутихозяйственных цен для управленческого учета.-http:// www.devbusiness.ru

49. Мошкина Т. Путеводитель по морям учета //Управление компанией 2003.-№ 11(30).-с. 36-40.

50. Николаич Д.А. Стратегии и структуры холдинговых компаний.-http://big.spb.ru.

51. Орлов А.И. Устойчивость в социально-экономических моделях. -М.: Наука.-1979.-296 с.

52. Огнева А. Россия-лидер рынка слияний и поглощений.//Финансовый директор.-2004.-№ 5.-С.11.

53. Панкова JI.A., Петровский A.M., Шнейдерман М.В. Организация экспертиз и анализ экспертной информации. М.:Наука.-1984.- 120 с.

54. Паскачев А.Б. Влияние трансфертных цен на налоговые поступления от предприятий нефтяной отрасли.//Налоговый вестник.-2002.-№7.-с.З-8.

55. Пашкус В.Ю. Трансфертное ценообразование: эволюция концепции и современные представления.//Вестник СпбГУ.-2001.-сер.5 «Экономика».-№4 (29).-с.61-70.

56. Плещинский А.С. Динамическая эффективность механизма равновесных трансфертных цен.// Экономика и математические методы. 2001. - Т. 37, № 4. - с. 12-32

57. Плещинский А.С. Механизм равновесных трансфертных цен при вертикальном взаимодействии производственных экономических агентов.// Экономика и математические методы. 2001. - Т. 37, № 2. - с.70-91

58. Плещинский А.С. Модель диверсификации производства в финансово-промышленной группе / Реструктуризация российской экономики : государственное регулирование и ФПГ. Сб. статей под ред. В.Е.Дементьева. М.: ЦЭМИ РАН, 1997.

59. Плещинский А.С. Эффективность финансово-промышленных групп: механизм трансфертных цен. М.;ЦЭМИ РАН.-1996.-.75с.

60. Плещинский А.С. Эффективные схемы межфирменных взаимодействий: механизм равновесных трансфертных цен- М.: ЦЭМИ РАН.- 2000. 90 с.

61. Погорелова Е.В Оптимизационные, активизирующие и экспертные методы принятия управленческих решений. Самара: СГЭА.-2000.-47с.

62. Подиновский В.В., Ногин В.Д. Парето-оптимальные решения многокритериальных задач. М.: Наука.- 1982. - 254 с.

63. Полтерович В.М. Институциональные ловушки и экономические реформы. -М: ЦЭМИ РАН и РЭШ.-1999.-37с.

64. Рогов М.А. Модель трансфертного кредитования холдинга.-http://www.itrealty.ru/analit/transcred.html

65. Розинский И.А. Бизнес и бизнес-схемы. Трансфертное ценообразование и бездивидендные способы получения доходов лежат в основе многих наших бед.// Независимая газета.-2001.-№11 (70).

66. Свинухов В.Г. Таможенно-тарифное регулирование внешнеэкономической деятельности. М: Экономистъ.- 2004.-160с.

67. Селезнева В.Ю. Механизм трансфертного ценообразования в многопрофильном коммерческом банке.// Экономический журнал высшей школы экономики. 2002. - Т.6, №1.-с.68-84

68. Сио К.К. Управленческая экономика.-М: Инфра-М.-2000.-669с.

69. Соколов А.Ю. Управленческий учет накладных расходов.-М:Финансы и статистика.-2004.-448с.

70. Солдаткин С.Н. Особенности трансфертного ценообразования в управленческом учете.- http://www.ael.ru

71. Сраффа П. „ Производство товаров посредством товаров.-М.: ЮНИТИ-ДАНА.-1999.-160 с.

72. Тироль Ж. Рынки и рыночная власть: теория организации промышленности. Спб: Экономическая школа.-2000.-328 с.

73. Титов В.В., Толстов В.К., Маркова В.Д, Николаев Д.П., Соломенникова Е.А. Финансово-промышленные группы: система управления. Новосибирск: ИЭиОПП СО РАН, 1998.-240с.

74. Усенко В. Трансфертное ценообразование.http://www.apteka.ua/archives 319/ 16762.html.

75. Усенко В.А. Фармацевтический маркетинг, ценовая политика фармацевтических фирм // Провизор. — 1999. — № 24. — С. 34-35.

76. Ушаков Д.Л. Оффшорные зоны в практике российских налогоплательщиков. М. Юристь.-1999.-496с.

77. Харисова Ф.И. Комитет по аудиту акционерного общества

78. Аудиторские ведомости.-2003.-№ 11.-С.76-82.

79. Хорнгран Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. М.: Финансы и статистика,-1995.- 416 с.

80. Хруцкий В.Е., Сизова Т.В., Гамаюнов В.В. Внутрифирменное бюджетирование.-М: Финансы и статистика.-2002.-400с.

81. Шим Дж., Сигел Д. Методы управления стоимостью и анализазатрат.- М.: Филинъ.-1996. 341 с.

82. Шимаи М. Роль и влияние транснациональных корпораций в глобальных сдвигах в конце хх столетия.// Проблемы теории и практики управления.-1999.-№ З.-с. 24 30.

83. Borkowski S.C., 1990. "Environmental and organizational factors affecting transfer pricing: a survey"/ Journal of management Accounting Research (2). p. 78-99

84. Borkowski S.C., 1992. "Organizational and international factors affecting multinational transfer pricing"/ Advances in International Accounting (5) p.92.

85. Emmanuel C.R., Mehafdi M., 1997. Transfer pricing.- Academic press. Advanced Management and Accounting Series.

86. Spicer B.H. Colbert G., 1992. "The interaction of competitive strategy, organization design, costing systems and transfer pricing in high technology firm"/ Working paper, Universities of Auckland, New Zealand, Kentucky, U.S.A.

87. Tang R.Y.W., 1981.Multinational transfer pricing: Canadian and British Perspectives.- Toronto. Butterworths and Co.

88. Tomkins C.R., Mc Aulay L., 1991. "Modeling fair transfer prices where no market guidelines exist"/ Drury ed.