Организационно-правовой механизм налогообложения внешнеэкономической деятельности в Российской Федерации тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 12.00.14, кандидат юридических наук Аринин, Евгений Александрович

• Аринин, Евгений Александрович
• кандидат юридических наук
• 2009

Оглавление диссертации кандидат юридических наук Аринин, Евгений Александрович

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИОННО -ПРАВОВОГО МЕХАНИЗМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.

§ 1. Понятие организационно - правового механизма налогообложения и его элементы.

§2. Внешнеэкономическая деятельность как объект налогообложения.

§3. Становление и развитие правовых основ организационно-правового механизма налогообложения внешнеэкономической деятельности.

ГЛАВА II. СИСТЕМА НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В СФЕРЕ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.

§1. Понятие и структура системы налоговых платежей в сфере внешнеэкономической деятельности.

§2. НДС как важнейший элемент системы налоговых платежей в сфере внешнеэкономической деятельности.

§ 3. Налоговые вычеты и возмещение НДС при экспорте и импорте товаров.

ГЛАВА III. КОНТРОЛЬ КАК ЭЛЕМЕНТ ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВОГО МЕХАНИЗМА НАЛОГОБЛОЖЕНИЯ В СФЕРЕ ВЭД.

§1. Понятие и виды контроля в сфере ВЭД.

§2. Особенности налогового контроля ВЭД.

§3. Особенности таможенного контроля как элемента организационно -правового механизма налогообложения ВЭД.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Организационно-правовой механизм налогообложения внешнеэкономической деятельности в Российской Федерации»

Актуальность темы диссертационного исследования

Актуальность изучения организационно-правового механизма налогообложения внешнеэкономической деятельности Российской Федерации обусловлена целым рядом причин. К ним относятся, во-первых, усиление процесса мировой интеграции и взаимодействия национальных экономик. Во-вторых, внешнеэкономическая деятельность (ВЭД) — это область политических и экономических отношений, в которой сосредоточены важнейшие национальные интересы любого государства, поэтому особую важность приобретает адекватное построение организационно-правового механизма налогообложения внешнеэкономической деятельности. В-третьих, внимание государства к внешнеэкономической деятельности предопределено «бюджетной» значимостью данного сектора национальной экономики, в том числе, как главного источника валютных ресурсов государства.

С формированием рыночных отношений Россия активно интегрируется в мировую экономику. Осуществление многообразных экономических связей с иностранными партнерами позволяет Российской Федерации реализовывать отечественные экспортные ресурсы, приобретать за рубежом необходимые товары производственного и потребительского назначения.

За 2001-2008 г.г. объемы российской внешней торговли, выросли в 2,2 раза и достигли 579 миллиардов долларов. За этот период в Российской Федерации реализованы сотни инвестиционных проектов в автомобилестроении, пищевой промышленности, производстве стройматериалов, а экспорт продукции отечественного машиностроения по сравнению с 2000-м годом вырос более чем в два раза1.

1 Выступление Председателя Правительства РФ В.В.Путина на заседании Правительства РФ, посвященного обсуждению основных направленииий внешнеэкономической политики России до 2020 года // <http://wwv.government.rn/content/governmentactivity

Одним из основных факторов экономического роста являются налоги как инструмент финансово-правовой политики. От эффективности налогообложения во многом зависит успех государственных реформ, их социальная направленность, уровень жизни и благосостояния общества. В связи с этим важное значение для наполнения бюджета имеет внешнеэкономическая деятельность Российской Федерации. Система налоговых платежей в сфере ВЭД представлена различными по своей бюджетной значимости налогами и сборами, важнейшим из которых является НДС. В общей структуре налоговых сборов НДС занимает второе место, уступая лишь налогу на добычу полезных ископаемых1. В условиях, когда Россия готовится к переходу на инновационный путь развития, комплексное исследование НДС как основного элемента в системе налоговых платежей в сфере ВЭД и перспектив его совершенствования являются объективной необходимостью.

Расширение внешнеэкономической деятельности Российской Федерации в современных условиях, обусловило повышение роли государственного контроля в сфере ВЭД. В связи с этим углубленное комплексное изучение контроля как элемента организационно-правового механизма налогообложения в сфере ВЭД является актуальным в практическом и научно-теоретическом плане.

Таким образом, в условиях повышения значимости внешнеэкономической деятельности в Российской Федерации представляется важным изучить эффективность системы налогообложения в сфере ВЭД. В этой связи, исследование содержания и функционирования организационно-правового механизма налогообложения внешнеэкономической деятельности mainnews/archive/2008/10/27 /2387965.htm>

1 О поступлении администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет Российской Федерации в 2008 году // http://\v\v\v.nalog.ru/document.php?id=27165cS:topic=budjetfcd>

Российской Федерации является актуальной практической и научно — теоретической задачей.

Состояние научной разработанности темы

Анализируя содержание избранной для исследования темы, следует отметить, что в юридической науке в настоящее время практически не изучены теоретические вопросы организационно-правового механизма налогообложения ВЭД, отсутствуют комплексные и всесторонние исследования по этой проблематике. В то же время, отдельные аспекты налогообложения в сфере ВЭД получили свое изучение. Так, вопросы налоговых платежей в сфере ВЭД были рассмотрены в трудах О.Ю.Бакаевой1, Н.П.Бондаренко2, А.Н.Козырина3, С.Г.Пепеляева4,

Н.Т.Трошкиной и А.А. Шахмаметьева5, Н.И. Химичевой и Е.В. Покачаловой6 j и статьях . Определенное внимание в юридической литературе уделено изучению косвенных налогов (НДС и акцизов). Здесь можно выделить труды

1 Бакаева О.Ю. 1) Таможенные фискальные доходы: правовое регулирование/ Под ред. Н.И.Химичевой. М., 2005; 2) Таможенно-правовая политика России в условиях вступления в ВТО: Материалы международной научно-практической конференции/ Отв. ред. О.Ю.Бакаева. Саратов, 2006.

2 Бопдаренко Н.П. Таможенно-тарифное регулирование ВЭД. М., Ростов на-Дону, 2007.

3 Козырин А.Н. Таможенные режимы. М., 2000.

4 Пепеляев С.Г. О правовом понятии фискальных сборов и порядке их установления// Фискальные сборы: правовые признаки и порядок регулирования/Под ред. С.Г.Пепеляева. М., 2003.

5 Трошкина Н.Т., Шахмаметьев А.А. Правовое регулирование таможенных платежей. М. 2003.

6 Химичева Н.И., Покачалова Е.В. Финансовое право / Отв.ред. Н.И. Химичева. М., 2005.

7 Бакаева О.Ю. Таможенно-правовая политика РФ: концептуальные подходы// Таможенное дело. 2007. №1; Васянина E.J1. Система фискальных сборов по законодательству РФ // Финансовое право. 2008. № 5; Верстова М.Е. Таможенные платежи: проблемы теории и практики обеспечения уплаты таможенных платежей // Таможенное дело. 2007. № 1; Корняков К.А. Основные направления таможенной реформы па основе Киотской конвенции // Внешнеторговое право. 2003. № 1; Мелоян B.C., Саттарова Н.И. Проблемы возмещения экспортного НДС в российской практике// Финансовое право. 2008. № 1; Сорокина М.Н. Таможенная пошлина как основной таможенный платеж: основы правового регулирования// Таможенное дело. 2007. № 1; Трошкина Т.Н. Теоретические и практические аспекты развития таможенного регулирования и международного таможенного права // Таможенное дело. 2008. № 2.

В.В.Брызгалина и О.А.Новиковой1, Е.В. Кудряшовой2, И.Е. Махрова и А.Н. Борисова3, Д.Г. Черника4, Р.А.Шепенко5 и др. Вопросы контроля исследовались в трудах М.С.Беловой, В.А.Кинсбурской и А.А.Ялбулганова6, В.В.Бурцева7, Е.Ю.Грачевой8, И.И.Кучерова, О.Ю.Судакова и И.А.Орешкина9, О.А. Ногиной10, Е.В.Поролло11, A.M. Тарасова12, А.С.Титова13, О.Е.Царевой14 и др. Изучались вопросы правового регулирования налогообложения иностранных организаций в Российской Федерации15.

I Брызгалин В.В., Новикова О.А. Комментарий к главе 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ. М., 2007; Налоги и налоговое право /Под ред. В.В.Брызгалина.М., 1997.

Кудряшова Е.В. Правовые аспекты косвенного налогообложения. Теория и практика. М.

2006. о

Махров И.Е., Борисов А.Н. НДС по экспорту: возмещение из бюджета. Комментарии к закону. М., 2002.

4 Черник Д.Г. Налоги/Под ред. Д.Г.Черника. М., 2001.

5 Шепспко Р.А. Акцизы. М., 2001.

6Белова М.С, Киисбурская В.А., Ялбулганов А.А. Налоговый контроль и ответственность: анализ законодательства, административной и судебной практики/ Под общ.ред. А.А Ялбулганова. М., 2008.

7 Бурцев В.В. Государственный финансовый контроль: методология и организация. М., 2000.

8 Грачева Е.Ю.: 1)Правовые основы государственного финансового контроля: Монография. М., 2000; 2) Проблемы регулирования государственного финансового контроля : Монография. М., 2000.

9 Кучеров И.И., Судаков О.Ю., Орешкин И.А. Налоговый контроль и ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах/Под ред. И.И. Кучерова. М., 2001.

10 Ногина О.А. Налоговый контроль: вопросы теории. СПб, 2002.

II Поролло Е.В. Налоговый контроль: принципы и методы проведения. М., 1996.

12 Тарасов A.M. Государственный контроль в России. Монография. М., 2008.

13 Титов А.С. Налоговое администрирование и контроль. М., 2007.

14 Царева О.Е. Правовое регулирование валютного и налогового контроля внешнеэкономической деятельности: Автореф. дис. канд. юрид. наук. М., 2001.

15 Денисаев М. А. Правовое регулирование налоговых отношений с участием иностранных организаций в Российской Федерации : Дис. . канд. юрид. наук. М., 2003; Лощенкова Е.Ф. Правовые аспекты налогообложения иностранных юридических лиц па территории Российской Федерации : Дис. канд. юрид. наук. М., 2003; Туровецкий В.Н. Правовое регулирование налогообложения иностранных юридических лиц, осуществляющих строительную деятельность в Российской Федерации : Автореф. дис. . канд. юрид. паук. М., 2002; Ухаль А.А. Особенности правового регулирования налогообложения деятельности иностранных инвесторов в Российской Федерации : Автореф. дис. канд. юрид. наук. М., 2005.

Вместе с тем, несмотря на многочисленные подходы к рассмотрению отдельных вопросов налогообложения ВЭД, обобщающих комплексных исследований по организационно-правовому механизму налогообложения ВЭД в науке не проводилось.

Цель и задачи исследования

Целью настоящей работы является комплексное исследование процесса становления и развития организационно-правового механизма налогообложения внешнеэкономической деятельности в Российской Федерации и формирование целостной концепции этого механизма для повышения его эффективности и совершенствования действующего законодательства в этой сфере.

Для достижения поставленной цели необходимо было решить следующие задачи:

- разработать концепцию «организационно-правового механизма налогообложения» для построения целостной модели организации налогообложения в сфере ВЭД;

- исследовать ВЭД как объект налогообложения;

- изучить процесс становления и развития правовых основ организационно-правового механизма налогообложения ВЭД в Российской Федерации в 1991-2008 годы;

- определить понятие «система налоговых платежей в сфере ВЭД» как подсистемы организационно-правового механизма налогообложения ВЭД;

- исследовать НДС как важнейший элемент системы налоговых платежей ВЭД;

- рассмотреть виды контроля в сфере налогообложения ВЭД, определить его место и роль в организационно-правовом механизме налогообложения в сфере ВЭД.

Решение поставленных задач позволяет разработать концепцию «организационно-правового механизма налогообложения» для построения целостной модели организации налогообложения во внешнеэкономической деятельности; выработать предложения и рекомендации по совершенствованию организационно-правового механизма налогообложения ВЭД в Российской Федерации.

Объект диссертационного исследования

Объектом исследования являются общественные отношения, которые складываются в процессе налогообложения во внешнеэкономической деятельности в Российской Федерации, взятого в аспекте его функционирования как целостного организационно-правового механизма.

Предмет диссертационного исследования

Предметом исследования выступают правовые нормы, регулирующие организационно-правовой механизм налогообложения ВЭД, внешнеэкономическая деятельность в Российской Федерации, нормы налогового, административного, таможенного законодательства, материалы правоприменительной практики по исследуемой проблеме.

Методологическая основа диссертации

Диссертационное исследование проведено с использованием методов познания, разработанных философской и юридической наукой. Диалектический метод познания правовой действительности использовался для выявления взаимосвязи «общего» и «особенного», «абстрактного» и «конкретного». С помощью системного анализа исследовался организационно-правовой механизм налогообложения как сложная многокомпонентная система с учетом взаимосвязей и взаимодействий между элементами системы. При построении юридической конструкции организационно-правового механизма налогообложения был использован метод моделирования. Историко-правовым методом исследовались юридические нормы в их историческом развитии. Сравнительно-правовой метод позволил более обстоятельному изучению предмета исследования и выработке практических рекомендаций. Были также использованы методы традиционной логики - абстрагирования, дедукции, синтеза.

Теоретическая и нормативная основа диссертации.

В процессе изучения теоретической основы диссертационного исследования использовались труды по налоговому и финансовому праву таких ученых, как В.С.Белых, Д.В.Винницкий, О.Н.Горбунова, Е.Ю.Грачева, В.В.Гриценко, В.И.Гуреев, Е.Н.Евстигнеев, А.Н.Козырин, М.В.Карасева, Ю.А.Крохина, И.И.Кучеров, И.А.Майбуров, В.Г.Пансков, В.А.Парыгина, Г.В.Петрова, С.Г.Пепеляев, А.А.Тадеев, Н.И.Химичева, Д.Г.Черник и других.

В процессе исследования организационно-правового механизма налогообложения ВЭД в Российской Федерации были использованы научные труды в области теории управления, экономики, общей теории государства и права, административного, конституционного и других отраслей права. Среди них работы С.С.Алексеева, Г.В.Атаманчука, В.К.Бабаева, В.Н.Баранова, А.И.Бабкина, И.И. Веремеенко, Ю.Н.Грачева, А.В.Лобанова, JT.JT. Попова и других.

В диссертации были исследованы нормы Конституции РФ, кодексов и федеральных законов, Указов Президента РФ, Постановлений и распоряжений Правительства РФ, а также иных нормативно-правовых актов, Постановлений и Определений Конституционного Суда РФ, Постановлений Высшего Арбитражного Суда РФ, служащих основой для теоретических выводов и обобщений.

Научная новизна диссертации

Данная работа представляет собой одно из первых диссертационных исследований, посвященных комплексному изучению организационно-правового механизма налогообложения внешнеэкономической деятельности в Российской Федерации. Научная новизна диссертации состоит и в том, что в ней предпринята первая попытка разработать целостную концепцию организационно-правового механизма налогообложения ВЭД, выявить его элементы и построить юридическую модель, охватывающую весь комплекс мер по обеспечению его эффективной реализации.

В диссертации впервые даются определения понятий «организационно-правовой механизм налогообложения», «внешнеэкономическая деятельность как объект налогообложения», «система налоговых платежей во внешнеэкономической деятельности», раскрывается сущность ВЭД как объекта налогообложения, структура и особенности функционирования организационно-правового механизма налогообложения в сфере ВЭД.

Научная новизна настоящей работы определяется также тем, что в ней впервые формулируются предложения по совершенствованию организационно-правового механизма налогообложения ВЭД в связи с необходимостью перехода российской экономики на инновационный путь развития, в целях повышения ее конкурентоспособности на мировых рынках.

Положения, выносимые на защиту

Проведенное исследование дало возможность сформулировать и обосновать следующие положения, обладающие научной новизной, теоретической и практической значимостью, которые выносятся на защиту:

1.Сформулировано понятие «организационно-правовой механизм налогообложения». Организационно-правовой механизм налогообложения -это организованная государством система правовых и институциональных средств, с помощью которой обеспечивается результативное юридическое воздействие на отношения, возникающие в процессе установления, введения и взимания налогов и сборов, а также на отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля.

Выявлена цель, организационно-правового механизма налогообложения. Она заключается в установлении и обеспечении действенности правовых норм и осуществлении эффективного контроля, призванных регулировать налоговые отношения для удовлетворения выраженных в налоговом праве интересов государства, отдельных лиц и организаций, всего общества в целом.

Определены задачи организационно-правового механизма налогообложения. Они состоят в обеспечении эффективной собираемости налогов и сборов; создании оптимальных условий по налоговой нагрузке на экономику; стимулировании с помощью налоговых льгот отечественного производства, высоких технологий, инноваций; обеспечении защиты добросовестных налогоплательщиков.

Определены основные элементы организационно-правового механизма налогообложения: юридические нормы, субъекты налогового права, налог, контроль.

2. Определено понятие «внешнеэкономическая деятельность как объект налогообложения». ВЭД как объект налогообложения представляет собой реальные правомерные действия (или совокупность реальных правомерных действий) участников налоговых отношений в сфере ВЭД по реализации товаров, информации, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности во внешнеторговой, инвестиционной и иной деятельности, включая производственную кооперацию, которые в соответствии с налоговым законом обусловливают возникновение, изменение или прекращение у участников налоговых отношений в сфере ВЭД обязанности по уплате налога.

Сформулированы следующие задачи организационно-правового механизма налогообложения ВЭД. Во-первых - способствовать увеличению доходной части бюджета, привлечению в экономику валютных средств извне, созданию как можно большего положительного сальдо внешней торговли. Во-вторых — формировать благоприятные условия для развития ВЭД путем создания системы льгот для экспортеров или импортеров той или иной продукции, обеспечения возврата поставщику НДС при экспорте своей продукции; формирования системы дотаций отдельным отраслям промышленности при экспорте. В-третьих - защищать национального производителя от зарубежных конкурентов, путем гибкого использования различных правовых методов и способов.

3. Сформулированы предложения по совершенствованию организационно-правового механизма налогообложения ВЭД в целях формирования эффективной экономики. Первое - закрепить в ст. 150 НК РФ норму об освобождении от НДС ввоз на таможенную территорию Российской Федерации высокотехнологического оборудования и комплектующих. Второе - установить в п. 2 ст. 151 НК РФ льготные ставки по НДС при реализации отечественного оборудования (средства нового поколения, электронной техники, радиоэлектронной аппаратуры, авиационной техники). Третье - закрепить в ст. 164 НК РФ пониженные ставки по НДС для научных и инновационных организаций, в том числе занятых в мировом высокотехнологическом обмене. Четвертое - установить в ст. 284 НК РФ норму, понижающую ставку налога на прибыль для научных и инновационных организаций, в том числе, участвующих в во внешнеэкономической деятельности. Пятое - в ст. 251 НК РФ необходимо в перечень доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы, включить средства, полученные организациями для научно — технической и инновационной работы, от коммерческих и некоммерческих организаций, в том числе участвующих в ВЭД.

4. Дано определение понятия «система налоговых платежей во внешнеэкономической деятельности». Система налоговых платежей в сфере ВЭД - это организованная на определенных принципах совокупность обязательных платежей, находящихся в единстве, взаимосвязи и взаимозависимости, установленных законодательством, уплачиваемых в государственный бюджет организациями и физическими лицами в установленном порядке в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований в связи с внешнеэкономической деятельностью.

5. Определено, что НДС как важнейший элемент системы налоговых платежей в сфере ВЭД выполняет фискальную и регулирующую функции.

НДС в сфере ВЭД характеризуется рядом особенностей: регулируется одновременно нормами налогового и таможенного законодательства; взимается при ввозе товаров в Российскую Федерацию; используется в качестве уравнительного налога с целью создания равных конкурентных условий для отечественных и импортных товаров.

Наряду с такими известными преимуществами, как высокая доходность и нейтральность НДС, выявлены его следующие преимущества и достоинства в сфере ВЭД. Во-первых, НДС не становится частью экспортных издержек, т.е. не подрывает конкурентоспособность экспортных товаров. Во-вторых, НДС на импорт обеспечивает взимание налога непосредственно при ввозе в страну и позволяет собрать значительные доходы с импорта, не создавая протекционизма. В-третьих, взимание НДС по методу начислений с использованием счетов-фактур эффективнее контролируются. Данные достоинства и преимущества НДС позволяют сделать вывод о необходимости дальнейшего широкого использования НДС в сфере ВЭД.

6. НДС в сфере ВЭД характеризуется определенными проблемами и сложностями в его исчислении и уплате, контроле над ним со стороны налоговых органов, что свидетельствует о необходимости реформирования правового регулирования НДС. Основное внимание в этом вопросе должно быть уделено - упрощению отчетности, установлению ответственности за незаконное получение возмещения НДС из бюджета. Законодательная реализация данных предложений позволит повысить эффективность налогового законодательства; пресечь практику как уклонения от налогообложения, путем использования имеющихся пробелов в законодательстве о налогах и сборах, так и незаконного получения возмещения НДС из бюджета; обеспечить законные права налогоплательщиков; повысить их защищенность от неправомерных требований налоговых органов; создать для налогоплательщиков максимально комфортные условия по уплате НДС. Данные преобразования позволят усовершенствовать организационно-правовой механизм налогообложения в сфере ВЭД. В свою очередь это будет способствовать формированию эффективной экономики в Российской Федерации, способной успешно конкурировать на мировых рынках.

7. Исследование контроля как элемента организационно-правового механизма налогообложения ВЭД позволяет утверждать, что в целях достижения эффективности системы налогообложения ВЭД необходимо сочетание всех видов государственного контроля — налогового, таможенного, судебного, административного контроля и прокурорского надзора. При этом главную роль в этой системе играет налоговый контроль. В ходе исследования сделан вывод, что контроль, как элемент организационно-правового механизма налогообложения ВЭД, взаимосвязан и взаимозависим с другими его элементами. Воздействуя на субъекты налогообложения через нормы, он позволяет налогам реализовывать свою фискальную функцию, в свою очередь, налоги, реализуя свою контрольную функцию, позволяет контролю выявлять отклонения в исполнении закона, анализировать причины отклонений и разрабатывать предложения по их устранению и предотвращению, способствовать совершенствованию правовых норм, устанавливающих налоговые отношения в сфере ВЭД. Эффективность контроля в системе налогообложения ВЭД зависит от качества норм налогового права, ответственности и компетентности государственных органов контроля и должностных лиц.

Теоретическая и практическая значимость диссертации

Теоретическая и практическая значимость диссертации определяется актуальностью и новизной представленных в ней положений, сделанными в ходе исследования обобщениями, выводами и разработанными на их основе предложениями по совершенствованию организационно-правового механизма налогообложения в сфере ВЭД. Материалы и результаты диссертационного исследования могут быть применены в процессе преподавания учебных курсов «Налоговое право», «Финансовое право», «Таможенное право».

Выводы и предложения, которые содержатся в диссертации, могут быть использованы в законотворческой деятельности по совершенствованию налоговых, таможенных и иных правовых норм, регулирующих установление, введение, взимание налогов и получение возмещения НДС из бюджета. Выводы и предложения, содержащиеся в исследовании по совершенствованию организационно-правового механизма налогообложения ВЭД, могут быть использованы в правоприменительной практике.

Апробация результатов исследования

Диссертация подготовлена на кафедре административного и финансового права Российского университета дружбы народов. Кафедрой было проведено ее рецензирование и обсуждение.

Основные положения, идеи, выводы и предложения исследования нашли отражение в опубликованных автором научных статьях, в докладе на научно-практической конференции: «Конституция как основа правовой системы государства в XXI веке» (г. Москва, ноябрь 2008 г.).

Структура диссертации

Структура диссертация обусловлена целью и задачами исследования и состоит из введения, трех глав, девяти параграфов, заключения, списка использованных нормативных актов и библиографического списка научной литературы.

Заключение диссертации по теме «Административное право, финансовое право, информационное право», Аринин, Евгений Александрович

Национальные интересы Российской Федерации в условиях расширения ее внешнеэкономической деятельности, дальнейшей интеграции в мировую экономику, объективно требуют повышения эффективности организационно-правового механизма налогообложения ВЭД. В этой связи его комплексное изучение имеет не только теоретическое, но и большое практическое значение. Проведенное нами исследование позволило разработать концепцию «организационно-правового механизма налогообложения» для построения целостной модели организации налогообложения в сфере ВЭД. Концепция, как система взглядов, включает в себя понятие «организационно-правовой механизм налогообложения », его цели и задачи, элементы, их взаимодействие и функции.Под организационно-правовым механизмом налогообложения, на наш взгляд, следует понимать организованную государством систему правовых и институциональных средств, с помощью которой обеспечивается результативное юридическое воздействие на процессы установления, введения и взимания налогов и сборов, а также на отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля.Цель организационно-правового механизма налогообложения заключается в установлении и обеспечении действенности правовых норм и осуществлении эффективного контроля, призванных регулировать налоговые отношения для удовлетворения выраженных в налоговом праве интересов государства, отдельных лиц и организаций, всего общества в целом.Задачи организационно-правового механизма налогообложения состоят в обеспечении эффективной собираемости налогов и сборов; создании оптимальных условий по налоговой нагрузке на экономику; стимулировании с помощью налоговых льгот отечественного производства, высоких технологий, инноваций; обеспечении защиты добросовестных налогоплательщиков.В ходе системного анализа мы выявили следующие элементы организационно-правового механизма налогообложения. Во-первых, это нормы налогового права, которые образуют основу правового регулирования налоговых отношений, являются предпосылкой для возникновения налоговой обязанности, наделяют участников налоговых отношений правосубъектностью, регулируют налоговые отношения. Во-вторых, это субъекты налоговых отношений, без волевого и сознательного участия которых, не возникли бы налоговые отношения. В-третьих, это налог (юридическая конструкция налога), который является стержнем всей налоговой системы. В-четвертых, это контроль, который является завершающим этапом в цикле налогообложения и направлен на обеспечение законности и эффективности налогообложения.Исследование показывает, что эффективность функционирования организационно-правового механизма налогообложения обусловлена результативным правовым воздействием всех его элементов на налоговые отношения. Данный процесс зависит, в первую очередь, от качества норм налогового права. Во-вторых, от полноты реализации прав и ответственного исполнения обязанностей субъектов налоговых правоотношений. В-третьих, от последовательной реализации все элементов налогообложения, необходимых и достаточных для исчисления и уплаты налогов. Наконец, в четвертых, от ответственного и компетентного осуществления налогового контроля. Данные выводы в равной мере относится к организационно -

правовому механизму налогообложения внешнеэкономической деятельности в Российской Федерации.Исследуя ВЭД как объект налогообложения, можно, на наш взгляд, дать следующее определение. ВЭД как объект налогообложения представляет собой реальные правомерные действия (или совокупность реальных правомерных действий) участников налоговых отношений в сфере ВЭД по реализации товаров, информации, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности во внешнеторговой, инвестиционной и иной деятельности, включая производственную кооперацию, которые в соответствии с налоговым законом обусловливают возникновение, изменение или прекращение у участников налоговых отношений в сфере ВЭД обязанности по уплате налога.Анализируя ВЭД как объект налогообложения, мы приходим к выводу, что организационно-правовой механизм налогообложения в этой сфере решает, следующие задачи. Во-первых, фискального характера - это увеличение доходной части бюджета, привлечение в экономику валютных средств извне, создание как можно большего положительного сальдо внешней торговли. Во-вторых, стимулирующего характера, путем создания системы льгот для экспортеров или импортеров той или иной продукции; обеспечения возврата поставщику НДС при экспорте своей продукции; формирования системы дотаций отдельным отраслям промышленности при экспорте. В-третьих, организационно-правовой механизм налогообложения в сфере ВЭД стремится к защите национального производителя от зарубежных конкурентов, гибко используя различные правовые методы и способы.Анализ процесса становления и развития правовых основ организационно-правового механизма налогообложения ВЭД в Российской Федерации в 1991-2008 гг. показывает, что он прошел три этапа и был связан с переходом страны на рыночные отношения. Этот процесс характеризовался: установлением общих принципов построения налоговой системы; повышением роли правовых норм в налоговой политике; попытками добиться равенства субъектов налогообложения; стремлением достичь разумного уровня налогов; повышением эффективности налогового контроля в сфере внешнеэкономической деятельности; укреплением защиты национальных интересов Российской Федерации.Вместе с тем система налогообложения ВЭД нуждается в совершенствовании. Это обусловлено, главным образом, объективной необходимостью формирования в Российской Федерации инновационной, конкурентоспособной экономики. В этой связи, представляется актуальным провести определенную модернизацию организационно-правового механизма налогообложения ВЭД. В осуществлении данного процесса, на наш взгляд, следует перенести акценты с фискальных начал на стимулирующие функции налогов. Именно налоговые льготы, как показывает опыт промышленно развитых стран, обеспечивают развитие высоких технологий и инноваций, привлечение в сферу науки и новых производств внебюджетных средств, а в итоге - рост конкурентоспособности национальной экономики. Поэтому представляется актуальным дальнейшее совершенствование организационно-правового механизма налогообложения в сфере ВЭД путем использования инструментов налоговых льгот.В этой связи, на наш взгляд, в этом процессе можно предложить следующие преобразования. Первое - необходимо закрепить в ст. 150 НК РФ норму об освобождении от НДС ввоза на таможенную территорию Российской Федерации высокотехнологического оборудования и комплектующих. Второе - следует установить в п. 2 ст. 151 НК РФ льготные ставки по НДС при реализации отечественного оборудования (средства нового поколения, электронной техники, радиоэлектронной аппаратуры, авиационной техники). Третье - для научных и инновационных организаций, в том числе занятых в мировом высокотехнологическом обмене, следует ввести пониженные ставки по НДС и закрепить их в ст. 164 НК РФ. Четвертое - в ст. 284 НК РФ следует закрепить норму, понижающую ставку налога на прибыль для научных и инновационных организаций, в том числе, участвующих в во внешнеэкономической деятельности. Пятое - в ст. 251 НК РФ необходимо в перечень доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы, включить средства, полученные организациями для научно - технической и инновационной работы, от коммерческих и некоммерческих организаций, в том числе участвующих в ВЭД. Законодательное закрепление этих предложений позволит, на наш взгляд, во многом стимулировать инновационные процессы, как во внешнеэкономической деятельности, так и во всей российской экономике.Совершенствование организационно - правового механизма налогообложения ВЭД будет способствовать, на наш взгляд, активному включению Российской Федерации в мировой обмен высокими технологиями, повышению эффективности торговли на мировых рынках интеллектуальной собственности, внешней торговли информацией. Все это упрочит научно - технический потенциал Российской Федерации, интенсифицирует инновационные процессы в экономике.Исследование показывает, что система налоговых платежей является одним из инструментов осуществления в рамках внешнеэкономической деятельности налоговой политики государства. Проведенный нами анализ, позволяет сформулировать следующее определение системы налоговых платежей в сфере ВЭД. Система налоговых платежей в сфере ВЭД — это организованная на определенных принципах совокупность обязательных платежей, находящихся в единстве, взаимосвязи и взаимозависимости, установленных законодательством, уплачиваемых в государственный бюджет организациями и физическими лицами в установленном порядке в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований в связи с внешнеэкономической деятельностью.К структуре (элементам) системы налоговых платежей в сфере ВЭД мы относим налоги, сборы налогового характера, таможенные пошлины.Налоговые платежи в сфере ВЭД выполняют социально-экономические значимые функции: фискальную, регулирующую, социальную и контрольную.Фискальная функция обеспечивает формирование и мобилизацию финансовых ресурсов государства, аккумулирование в бюджете необходимых средств. С ее помощью осуществляется распределение этих средств для реализации государственных программ, а также перераспределение части ВВП в территориальном, отраслевом и социальном разрезах. Регулирующая функция проявляется через систему особых мероприятий в сфере налогообложения, направленных на вмешательство государства в экономические процессы (спад или рост производства, научно технический прогресс, распределение и перераспределение национального дохода, спрос и предложение, объем доходов и сбережений населения).Социальная (распределительная) функция позволяет перераспределять общественные доходы между различными категориями граждан, передавать часть средств в пользу слабых и незащищенных слоев населения.Контрольная функция налоговых платежей позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступления в бюджет налоговых платежей, сопоставлять их величину с потребностями в финансовых ресурсах. Через эту функцию обеспечивается контроль над финансовыми потоками, определяется необходимость реформирования налоговой системы и бюджетной политики.Все указанные функции налоговых платежей в сфере ВЭД неразрывно взаимосвязаны в одной системе - организационно-правовом механизме налогообложения внешнеэкономической деятельности. Относительное равновесие между функциями налогообложения способствует эффективному развитию экономики - позволяет сформировать бюджет, не ущемляя экономических интересов налогоплательщиков.Важнейшим элементом системы налоговых платежей в сфере ВЭД являются налоги, главным из которых признается НДС. Большие фискальные возможности НДС по увеличению и стабилизации бюджетных доходов, привели к его широкому распространению. Отличительной особенностью этого налога является устойчивая база обложения, а также его универсальность, так как процесс налогообложения охватывает все стадии производственного цикла, и этапы реализации готовой продукции. Наряду с такими известными преимуществами, как высокая доходность и нейтральность НДС, выявлены его следующие преимущества и достоинства в сфере ВЭД. Во-первых, НДС не становится частью экспортных издержек, т.е. не подрывает конкурентоспособность экспортных товаров. Во-вторых, НДС на импорт обеспечивает взимание налога непосредственно при ввозе в страну и позволяет собрать значительные доходы с импорта, не создавая протекционизма. В-третьих, взимание НДС по методу начислений с использованием счетов-фактур эффективнее контролируются. Данные достоинства и преимущества НДС позволяют сделать вывод о необходимости дальнейшего широкого использования НДС в сфере ВЭД. Проведенное исследование дает основание прогнозировать сохранение, в Российской Федерации НДС в качестве одного из главных налогов на потребление.В настоящее время правовое регулирование НДС нуждается в совершенствовании. На наш взгляд, основное внимание должно быть уделено мерам по упрощению отчетности, установлению ответственности за незаконное получение возмещения НДС. Реализация данных предложений позволит, на наш взгляд, во-первых, повысить собираемость НДС в сфере ВЭД. Во-вторых, пресечь практику как уклонения от налогообложения путем использования имеющихся недоработок в законодательстве о налогах и сборах, так и незаконное получение возмещения НДС из бюджета. В третьих, обеспечить законные права налогоплательщиков, повысить их защищенность от неправомерных требований налоговых органов, создать для налогоплательщиков максимально комфортные условия для уплаты НДС. Все это будет способствовать, на наш взгляд, совершенствованию организационно - правового механизма налогообложения ВЭД, а в конечном итоге - формированию эффективной экономики в Российской Федерации, способной успешно конкурировать на мировых рынках.Важное значение в функционировании организационно — правового механизма налогообложения ВЭД играет контроль. Цели контроля в системе налогообложения ВЭД подчинены общей цели, стоящей перед системой государственного управления. В общем плане цель государственного контроля состоит в том, чтобы устанавливать отклонения в деятельности подконтрольных органов и различных структур, определять, направлять и поддерживать деятельность органов и структур в решении основных стоящих перед ними задач на том уровне, который удовлетворяет требованиям системы всего государственного управления и контроля в Российской Федерации.Определяя сущность и виды контроля в сфере ВЭД, можно констатировать, что контроль в этой сфере представляет собой систему различных видов государственного контроля - налогового, таможенного, административного, судебного контроля и прокурорского надзора, объединенных общей целью. При этом налоговый контроль в системе налогообложения ВЭД играет главную роль. Как элемент организационно правового механизма налогообложения ВЭД налоговый контроль реализует свои управленческие функции через властную деятельность, влияющую на поступки, действия участников управленческого процесса и является необходимым условием существования эффективной системы налогообложения ВЭД; обеспечивает обратную связь налогоплательщиков с органами государственного управления, которые наделены особыми правами и полномочиями по всем вопросам налогообложения. Эффективность осуществления налогового контроля в сфере ВЭД, необходимого для формирования бюджета, зависит от трех основных факторов. Во-первых, от качества законодательного обеспечения. Во-вторых, от правильного выбора и эффективности правоприменения его форм, методов и видов. В-третьих, от компетентности и ответственности налоговых работников, проводящих контрольную работу.Контроль, как элемент организационно-правового механизма налогообложения ВЭД, взаимосвязан и взаимозависим с другими его элементами. Воздействуя на субъекты налогообложения через нормы, он позволяет налогам реализовывать свою фискальную функцию, в свою очередь, налоги, реализуя свою контрольную функцию, позволяет контролю выявлять отклонения в исполнении закона, анализировать причины отклонений и разрабатывать предложения по их устранению и предотвращению, способствовать совершенствованию правовых норм, устанавливающих налоговые отношения в сфере ВЭД. Проведенное нами исследование позволяет построить целостную модель организационно-правового механизма налогообложения внешнеэкономической деятельности Российской Федерации. В этой связи использование законодателем, органами исполнительной власти сформулированных в диссертации предложений и выводов будет способствовать, на наш взгляд, усовершенствованию организационно правового механизма налогообложения в сфере ВЭД. Все это позволит повысить собираемость налогов и сборов, обеспечить гарантии прав налогоплательщиков, поддержать доверие у субъектов хозяйственной деятельности к закону и действиям государства по налоговым вычетам и возмещению НДС. В конечном итоге, совершенствование организационно правового механизма налогообложения в сфере ВЭД позволит, на наш взгляд, повысить эффективность внешнеэкономической деятельности Российской Федерации, сформировать конкурентоспособную на мировых рынках экономику.

Список литературы диссертационного исследования кандидат юридических наук Аринин, Евгений Александрович, 2009 год

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 года) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ) // Российская газета. 2009. 21 января.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 26.11.2008) // Собрание законодательства Российской Федерации. 03.08.1998. № 3 1 . Ст.3824.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 30.12.2008) // Собрание законодательства Российской Федерации. 07.08.2000. № 32. Ст. 3340.

4. Таможенный кодекс Российской Федерации (утв. ВС РФ 18.06.1993 № 5221-1) // Ведомости СНД РФ и ВС Российской Федерации. 05.08.1993. № 3 1 . Ст. 1224.

5. Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 № 61 -ФЗ (ред. от 30.12.2008) // Собрание законодательства Российской Федерации. 02.06.2003. № 22. Ст. 2066.

6. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 30.12.2008) // Собрание законодательства Российской Федерации. 03.08.1998. № 3 1 . Ст. 3823.

7. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 30.12.2008) // Собрание законодательства Российской Федерации. 07.01.2002. № 1 (ч. 1). Ст. 1.

8. Закон РСФСР от 26.06.1991 № 1488-1 «Об инвестиционной деятельности в РСФСР»// Ведомости СНД и ВС РСФСР. 18.07.1991. № 29. Ст. 1005.

9. Закон РСФСР от 04.07.1991 №1545-1 «Об иностранных инвестициях в РСФСР»// Ведомости СНД и ВС РСФСР. 18.07.1991. № 29. Ст. 1008.

10. Закон Российской Федерации от 27.12.1991 № 2118-1 (ред. от 11.11.2003) «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета Российской Федерации. 1992. № 11. Ст. 527.

11. Закон Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 (ред. от 18.07.2008) «О недрах» //Собрание законодательства Российской Федерации. 06.03.1995. №10. Ст. 823.

12. Закон Российской Федерации от 09.10.1992 № 3615-1 (ред. от 10.12.2003) «О валютном регулировании и валютном контроле» // Ведомости СНД и ВС Российской Федерации. 12.11.1992. № 45. Ст. 2542.

13. Закон Российской Федерации от 21.05.1993 № 5003-1 (ред. от 30.12.2008) «О таможенном тарифе» // Ведомости СНД и ВС Российской Федерации. 10.06.1993. № 23. Ст. 821.

14. Федеральный закон от 17.01.1995 № 2202-1 (ред. от 24.07.2007) «О прокуратуре Российской Федерации» // Собрание законодательства Российской Федерации. 20.11.1995. № 47. Ст. 4472

15. Федеральный закон от 13.10.1995 № 157-ФЗ (ред. от 10.02.1999) «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» // Собрание законодательства Российской Федерации. 16.10.1995. № 42. Ст. 3923.

16. Федеральный закон от 30.12.1995 № 225-ФЗ (ред. от 30.12.2008) «О соглашениях о разделе продукции» // Собрание законодательства Российской Федерации. 01.01.1996. № 1. Ст. 18

17. Федеральный закон от 25.02.1999 № 39-ФЗ (ред. от 24.07.2007) «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» //Собрание законодательства Российской Федерации. 01.03.1999. № 9. Ст. 1096.

18. Федеральный закон от 09.07.1999 № 160-ФЗ (ред. от 29.04.2008) «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» //Собрание законодательства Российской Федерации. 12.07.1999. № 28. Ст. 3493.

19. Федеральный закон от 18.07.1999 № 183-ФЗ (ред. от 01.12.2007) «Об экспортном контроле» // Собрание законодательства Российской Федерации. 26.07.1999. №30. Ст. 3774.

20. Федеральный Закон от 22.05.2001 № 55-ФЗ «О ратификации Договора о Таможенном союзе и едином экономическим пространстве» (с изм. от 29.12.2004) // Собрание законодательства Российской Федерации. 28.05.2001. №22. Ст. 2121.

21. Федеральный закон от 10.01.2002 № 7-ФЗ (ред. от 30.12.2008) «Об охране окружающей среды» // Собрание законодательства Российской Федерации. 14.01.2002. № 2. Ст. 133.

22. Федеральный закон от 08.12.2003 № 164-ФЗ (ред. от 02.02.2006) «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» // Собрание законодательства Российской Федерации. 15.12.2003. № 50. Ст. 4850.

23. Федеральный закон от 08.12.2003 № 165-ФЗ (ред. от 30.12.2006) «О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров» //Собрание законодательства Российской Федерации. 15.12.2003. №50. Ст. 4851.

24. Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ (ред. от 22.07.2008) «О валютном регулировании и валютном контроле» // Собрание законодательства Российской Федерации. 15.12.2003. № 50. Ст. 4859.

25. Федеральный закон от 23.12.2003 № 186-ФЗ (ред. от 10.12.2004) «О федеральном бюджете на 2004 год» // Собрание законодательства Российской Федерации. 29.12.2003. № 52 (часть I). Ст. 5038.

26. Федеральный закон от 20.08.2004 № 120-ФЗ (ред. от 30.12.2008) «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования межбюджетных отношений» // Собрание законодательства Российской Федерации. 23.08.2004. № 34. Ст. 3535.

27. Федеральный закон от 23.12.2004 № 173-ФЗ (ред. от 04.11.2005) «О федеральном бюджете на 2005 год» // Собрание законодательства Российской Федерации. 27.12.2004. № 52 (часть 1). Ст. 5277.

28. Федеральный закон от 22.07.2005 № 116-ФЗ (ред. от 23.07.2008) «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» //Собрание законодательства Российской Федерации. 25.07.2005. № 30 (ч. II). Ст. 3127.

29. Федеральный закон от 22.07.2005 № 118-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»// Собрание законодательства РФ. 25.07.2005. № 30 (ч. II). Ст. 3129.

30. Федеральный закон от 08.11.2005 № 144-ФЗ «О внесении изменений в Закон Российской Федерации «О таможенном тарифе» // Собрание законодательства РФ. 25.07.2005.№ 30 (ч. II). Ст. 3123.

31. Федеральный закон от 17.05.2007 № 85-ФЗ (ред. от 22.07.2008) «О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» // Собрание законодательства Российской Федерации. 04.06.2007. № 23. Ст. 2691.

32. Указ Президента РСФСР от 15.11.1991 № 213 (ред. от 27.10.1992) «О либерализации внешнеторговой деятельности на территории РСФСР»// Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1991. №47. Ст. 1612.

33. Указ Президента РФ от 11.04.1992 № 388 «О мерах по созданию системы экспортного контроля в России»// Ведомости СНД РФ и ВС РФ. 23.04.1992. №17. Ст. 956.

34. Выступление Председателя Правительства РФ В.В.Путина на заседании Правительства РФ // <http://www.government.ru/content /governmentactivity/mainnews/archive/2008/10/27/2387965.htm>

35. Постановление СФ ФС РФ от 27.04.2005 № 133-СФ «О предложениях Совета Федерации Федерального собрания РФ по формированию концепции федерального бюджета на 2006 г.» // Собрание законодательства РФ. 09.05.2005 № 19. Ст. 1776.

36. Приказ ГТК РФ от 06.08.2003 № 865 «О ставках вывозных таможенных пошлин (ред. от 01.12.2006) //Таможенные ведомости. 2003. № 9. 37. Приказ ГТК РФ от 26.09.2003 № 1069 «Об утверждении Концепции системы управления рисками в таможенной службе Российской Федерации» // СПС «Консультант плюс» <http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=45391>

38. Приказ ГТК РФ № 1399 от 05.12.2003 «Об утверждении Положения о контроле таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации// Российская газета. 2003. 23 декабря. 39. Приказ ФТС РФ от 22.11.2006 № 1206 «Об утверждении Инструкции по проведению проверки правильности определения таможенной стоимости товаров, ввозимых (ввезенных) на таможенную территорию Российской Федерации// Таможенный вестник. 2006. № 24.

40. Письмо Министерства финансов от 23.03.2006 № 03-04-08/67 // Финансовый вестник. Финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2006. № 9.

41. Письмо Министерства финансов от 13.04.2007 № 03-02-07/2-69 // http://www.consultant.ru/online/base/?req=doc;base=QUEST;n=50774

42. Письмо МНС РФ от 06.04.2004 № 03-1-08/927/16@ «О порядке применения налоговых вычетов по НДС» // <http://www.consultant.ru/online/base/?req=doc;base=LAW;n=50421>

43. Письмо ФТС РФ от 26.08.2005 №01-06/29487 «О введении в действие соглашения о сотрудничестве ФНС России и ФТС России»// <http://www.consultant.ru/online/base/?req=doc;base=EXP;n=350227>

44. Письмо ФТС РФ от 31.10.2006 № 15-109/37918 «О направлении обзора судебной практики, связанной с корректировкой таможенной стоимости товаров» //<http://www.garant.ru/prime/20061214/682180.htm>

45. Постановление Президиума ВАС РФ от 05.10.2004 № 5351/04// Вестник ВАС РФ. 2005. № 2.

46. Постановление ФАС МО от 11.10.2005 № КА-А40/9860-05 < http://www.consultant.ru/online/base/?req=doc;base=AMS;n=48286>

47. Постановление ФАС СЗО от 09.02.2007 по делу № А42-1412/02-22 // <http://www.klerk.ru/doc/770815>

48. Постановление ФАС ВСО от 22.03.2007 № АЗЗ-17841/05-Ф02-1442/07 по делу № АЗЗ-17841/05//< http://arbitration.consultant.ru/avs/doc38964.html>

49. Договор о Таможенном союзе и едином экономическом пространстве // Собрание законодательства Российской Федерации. 15.10.2001. № 42. Ст.3983.

50. Алексеев Механизм правового регулирования в социалистическом государстве — М. : Юридическая литература, 1966. -187 с.

51. Алексеев С. Проблемы теории права. Курс лекций в двух томах. Т.1. - Свердловск : Свердловский юрид. ин-т, 1972. -396 с.

52. Алексеев Право. Опыт комплексного исследования. -М.: Статут, 1999,- 712 с.

53. Алексеев С. Общая теория права: учебник. -М.: Проспект, 2008. — 576 с.

54. Атаманчук Г.В. Теория государственного управления. -М.: Юридическая литература, 1997.- 398 с.

55. Атаманчук Г.В., Иларионова Т.С., Сулемов В.А., Яковец Ю.В. Государственное управление и государственная служба в трансформирующемся обществе: Монография / Под общ. ред. Ю.В. Яковца. -М.: Изд-во РАГС, 2001.-169 с.

56. Атаманчук Г.В. Управление-фактор развития. Размышления об управленческой деятельности. -М.: Экономика, 2002.-567 с.

57. Атаманчук Г.В. Управление: сущность, ценность, эффективность: Учебное пособие для вузов. -М.: Академический Проект, 2006. - 544 с.

58. Бабаев В.К., Баранов В.М. Общая теория права: Краткая энциклопедия. - Н.Новгород : Нижегородский юридический институт, 1997. -204 с.

59. Бакаева О. Ю. Основные финансово-правовые аспекты статуса таможенных органов Российской Федерации / Под ред. Н. И. Химичевой. -Саратов: СГСЭУ, 2002.-148 с.

60. Бакаева О.Ю. Таможенные фискальные доходы: правовое регулирование. Монография/ Под ред. Н.И.Химичевой. -М.: Статут, 2005,-187с.

61. Бакаева О.Ю. Таможенно-правовая политика России в условиях вступления в ВТО: Материалы международной научно-практической конференции/ Отв. ред. О.Ю.Бакаева. -Саратов: СГСЭУ, 2006.-160с.

62. Белова М.С, Кинсбурская В.А., Ялбулганов А.А. Налоговый контроль и ответственность: анализ законодательства, административной и судебной практики/ Под общ.ред. А.А Ялбулганова. - М. : Academia, 2008. - 406 с.

63. Белых B.C. Налоговое право России. -М.: Норма, 2004.-319 с.

64. Березова О.А., Зайцев Д.А. Налоговые проверки. - М. : Главбух, 2000. - 148 с.

65. Бондаренко Н.П. Таможенно-тарифное регулирование ВЭД. -М.: МарТ, 2007.-235 с.

66. Брызгалин В.В., Новикова О.А. Комментарий к главе 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ.-М. : Индекс Медиа, 2007.-456 с.

67. Бурцев В.В. Государственный финансовый контроль: методология и организация. -М. : Маркетинг, 2000.- 391 с.

68. Веремеенко И.И., Грачева Е.Ю., Килясханов И.Ш.. Актуальные проблемы административного и финансового права. Вып. 2. М.:МГИМО, 2004.-208 с.

69. Винницкий Д.В. Субъекты налогового права. -М.: НОРМА,2000.-185 с.

70. Винницкий Д.В. Налоги и сборы: Понятие. Юридические признаки. Генезис. - М.: Норма, 2002.-144 с.

71. Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. -СПб. : Юридический Центр Пресс, 2003.-397 с.

72. Горбунова О. Н. Финансовое право и финансовый мониторинг в современной России. -М., Профобразование, 2003. - 158 с.

73. Государственное право Российской Федерации: Учебник/ Под ред. О.Е. Кутафина. - М. : Юридическая литература, 1996. - 584 с.

74. Грачева Е.Ю. Правовые основы государственного финансового контроля: Монография. -М.: МИ МВД РФ, 2000. -159 с.

75. Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля: Монография.- М.: Юриспруденция, 2000. -192 с.

76. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право: Учебное пособие. - М.: Юриспруденция, 2000. - 304 с.

77. Гриценко В.В. Теория российского налогового права: современные проблемы. Монография /Под ред. Н.И.Химичевой. -Саратов: СГАП, 2005. -439 с.

78. Гуреев В.И. Российское налоговое право. -М.: Экономика, 1997. -383 с.

79. Демин А.В.Налоговое право России: Учеб. пособие. - М.: РИОР, 2008. - 382 с.

80. Евстигнеев Е.Н. Основы налогового планирования: Монографическое издание. СПб., 2004 -288 с.

81. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. -СПб.: Питер, 2008. -304 с.

82. Казиев В.М. Введение в анализ, синтез и моделирование систем. - М.: БИНОМ, 2007. -243 с.

83. Карасева М.В. Финансовое правоотношение. -М.: НОРМА, 2001.-283 с.

84. Козырин А.Н. Таможенные режимы. -М.: Статут, 2000.-246.

85. Козырин А. Н. Комментарий к Закону Российской Федерации «О таможенном тарифе». -М.: Статут, 2001. -296 с.

86. Комментарий к Таможенному кодексу Российской Федерации /под общ. ред. А.Н.Козырина. - М.: Проспект, 2004.- 1056 с.

87. Кудряшова Е.В. Правовые аспекты косвенного налогообложения. Теория и практика. — М.: Волтерс Клувер, 2006.-304 с.

88. Кустова М.В., Ногина О.А., Шевелева Н.А.. Налоговое право России. Общая часть: Учебник/отв.ред. Н.А.Шевелева.- М. : Юристь, 2001.-490 с.

89. Кучеров И.И. Налоговое право России. Курс лекций. -М.: ЮрИнфоР, 2006.-448 с.

90. Кучеров И.И., Судаков О.Ю., Орешкин И.А. Налоговый контроль и ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах/Под ред. И.И. Кучерова. -М.: ЮрИнфоР, 2001. - 256 с.

91. ЛушниковаМ. В. Правовые основы налоговой системы: теория и практика.-Ярославль: Ярославский государственный университет им. П. Г. Демидова, 2000. 212 с.

92. Майбуров И.А. Теория и история налогообложения: учебник для студентов вузов. М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2007.- 495 с.

93. Махров И.Е., Борисов А.Н. НДС по экспорту: возмещение из бюджета. Комментарии к законодательству. -М.: Юстицинформ, 2002.- 127 с.

94. Налоги / Под ред. Д.Г. Черника. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.-430 с.

95. Налоги и налоговое право. Учебное пособие / под ред. Брызгалина. - М.: Аналитика-Пресс, 1997. - 600 с.

96. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство./ Под ред. Е.Н. Евстигнеева. - Спб.: Питер, 2001.-333 с.

97. Налоги и налогообложение / Под ред. Б.Х. Алиева. М.: Финансы и статистика, 2005. - 416 с.

98. Налоги и налогообложение / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - СПб.: Питер, 2006.- 496 с.

99. Налоговое право: Учебное пособие/ Под ред. Г. Пепеляева -М.:ФБК- пресс, 2000.-608 с.

100. Налоговое право: Учебник/ Под.ред. Г. Пепеляева. -М.: Юристъ, 2005.-591 с.

101. Налоговое право России: Учебник / отв.ред. Ю.А. Крохина. -М.: Норма, 2008.-720 с.

102. Ногина О.А. Налоговый контроль: вопросы теории. -СПб. : Питер, 2002.-159 с.

103. Основы налогового права: Учеб.-методическое пособие /Под ред.С.Г. Пепеляева -М.; Инвест-Фонд, 1995. - 496 с.

104. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник. -М.: МЦФЭР, 2002. -640 с.

105. Пансков В.Г. Российская система налогообложения: проблемы развития.-М. : МЦФЭР, 2003. -237 с ;

106. Парыгина В.А. Российское налоговое право. Проблемы теории и практики. М. : Налог-Инфо : Статус-Кво 97, 2005.-331 с.

107. Парыгина В.А., Тадеев А.А. Налоговое право Российской Федерации. - Ростов н/Д : Феникс, 2002. -508 с.

108. Пепеляев Г. Законы о налогах: элементы структуры. -М.: СВЕА, 1995.-64 с.

109. Пепеляев Г. Налоги: реформы и практика. -М.: Статут, 2005.-285 с.

110. Петрова Г.В. Налоговые отношения: теория и практика правового регулирования. -М.: Олита, 2003.-360 с.

111. Петрова Г.В. Общая теория налогового права. -М.: ФБК-пресс, 2004. — 219 с.

112. Петрова В.Г. Налоговое право/учебник для вузов. М. : Норма, 2000. - 271 с.

113. Погорелецкий А.И. Налоговое планирование внешнеэкономической деятельности : Учеб.пособие. - СПб.: Изд-во Михайлова В.А., 2006. — 320 с.

114. Поролло Е.В. Налоговый контроль: принципы и методы проведения. - М.: Гардарика, 1996.-240 с.

115. Постатейный комментарий к Закону РФ «О налоговых органах Российской Федерации»/Под общ. ред. А.А. Ялбулганова.- М.: Городец, 2007.- 207 с.

116. Ростовский Ю.М., Гречков В.Ю. Внешнеэкономическая деятельность: учебник. М.: Магистр, 2008. -591 с.

117. Свинухов В.Г. Таможенно-тарифное регулирование внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие. М.: Экономистъ, 2004. -155 с.

118. Свинухов В.Г., Оканова Т.Н. Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности: учебник. -М.:Магистр, 2008. - 447 с.

119. Синайский В. И. Русское гражданское право. — М.: Статут, 2002.-636 с.

120. Староверова О.В., Эриашвили Н.Д. Налоговый процесс/Под ред. Н.М. Коршунова. -М.: Юнити, 2004.-192 с.

121. Студеникина М.С. Государственный контроль в сфере управления (проблемы надведомственного контроля). - М.: Юрид. лит., 1974. -160 с.

122. Тарасов A.M. Государственный контроль в России : Монография. —М.: Континент, 2008. -672 с.

123. Теория государства и права. Учебник для вузов./Под ред. Рассолова М.М., Лучина В.О., Эбзеева Б.С. - М.: Юнити, 2000. - 640

124. Титов А.С. Налоговое администрирование и контроль. -М.: ВК, 2007.- 410 с.

125. Трошкина Н.Т., Шахмаметьев А.А. Правовое регулирование таможенных платежей. - М.: Новая правовая культура, 2003. - 496 с.

126. Трошкина Т.Н. Обязательные платежи в механизме государственного регулирования внешнеторговой деятельности в Российской Федерации: Монография.- М.: «Ось-89», 2006. -176 с.

127. Финансовое право: учебник/Под ред. О.Н. Горбуновой. М. : Юристъ, 2004, -493 с.

128. Халипов СВ. Таможенное право:учебник.-М. :Таможня.ру, 2005.-224 с.

129. ХимичеваН.И. Налоговое право: Учебник . -М.: БЕК, 1997. -325 с.

130. Химичева Н.И., Покачалова Е.В. Финансовое право / Отв.ред. Н.И. Химичева. -М.: Нома, 2005. - 462 с.

131. Черник Д.Г. Налоги /Под ред. Д.Г.Черника, И. А. Майбурова, А. Н. Литвиненко. -М.: ЮНИТИ, 2008.-479 с.

132. Чуркин А.В. Объект налогообложения: правовые характеристики: Учеб. пособие. -М.: Юрист, 2003. -119 с.

133. Шепенко Р.А. Акцизы. -М.: Дело, 2001.- 222 с.

134. Шувалова Е.Б. Система обложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации. М.: Экономика, 2003. - 393 с.

135. Щекин Д.М. Налоговое право государств - участников СНГ (общая часть): учебное пособие / под ред. Г. Пепеляева. - М.: Статут, 2008 — 410 с.

136. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник.-М.: Инфра-М, 2002.- 576 с. Научные статьи

137. Абрамов М.Д., Кашин В.А. НДС: проблемы налогообложения и предложения по реформированию// Налоговые споры: теория и практика. 2007. № 6.

138. Бакаева О. Ю. Финансово-правовые аспекты деятельности таможенных органов Российской Федерации // Правоведение. 2002. № 5.

139. Бакаева О.Ю. Таможенно-правовая политика РФ: концептуальные подходы// Таможенное дело.2007. № 1.

140. Бабаев В.К. Нормы права // Теория государства права: учебник/ Под.ред. В.К. Бабаева.-М.: Юристъ, 2007. - 637 с.

141. Байтин М.И. Нормы права // Теория государства права: Курс лекций/Под ред. Н.И.Матузова, А.В.Малько.М.,2004. - 767 с.

142. Банхаева Ф.Х. Концептуальные положения налогового процесса/ЛТалоговый вестник. 1999. № 12.

143. Брызгалин А.В. Структура (элементы) налога: новое содержание в условиях Налогового кодекса // Налоговый вестник. 2000. № 9.

144. Брызгалин А.В. Законодательство о налогах и сборах как центральная категория российского налогового права. В сборнике «Актуальные вопросы налогового, гражданского и корпоративного права» // Налоги и финансовое право. 2004. Приложение к № 7.

145. Васянина Е.Л. Система фискальных сборов по законодательству РФ // Финансовое право. 2008. № 5.

146. Верстова М.Е. К вопросу о понятии таможенных платежей как источника доходов бюджета. //Внешнеторговое право. 2007. № 2.

147. Верстова М.Е. Таможенные платежи: проблемы теории и практики обеспечения уплаты таможенных платежей // Таможенное дело. 2007. № 1;

148. Винницкий Д.В. Юридическая конструкция элементов налогообложения в российском налоговом праве// Государство и право. 2004. № 9 .

149. Волков И.А. Таможенное регулирование внешнеторговой деятельности//Внешнеэкономический бюллетень. 2003. № 3.

150. Воробьева. Д. Как переделать НДС // НДС. 2007. №1.

151. Горленко И.И. Формы проведения налогового контроля/Шалоговый вестник. 2003. № 3.

152. Гусева Т.А. Как эффективнее провести налоговую проверку // Финансы. 2001. № 2 .

153. Гусева Т.А., Микава И.В. Контроль налоговых органов в области производства и оборота алкогольной продукции//Законодательство. 1999. № 10.

154. Ефремова Е.С. Об ответственности за незаконное получение возмещения НДС из бюджета // Налоговые споры: теория и практика. 2007. № 4 .

155. Землянская Н.И. Таможенные платежи как институт таможенного права // Таможенное право : учебник / отв. ред. О.Ю. Бакаева. М.: Норма, 2008. - 560 с.

156. Иванова В.Н. «О системном подходе к пониманию правовых категорий «юридическая конструкция налога», «система налогообложения» и «налоговая система» // Законодательство и экономика. 2004. № 6.

157. Иванова В.Н. Соотношение налогового администрирования и налогового контроля // Налоговое администрирование: Ежегодник. 2007 / Под ред. В.Запольского, Д.М. Щекина. -М.: Статут, 2008.-256 с.

158. Ивлиева М.Ф. К понятию налога и объекта налогообложения // Вестник МГУ. Право. 1997. № 3.

159. Ильин А.Ю. Теоретико-правовой аспект налогового контроля // Административное и муниципальное право. 2008. № 5.

160. Интернет-конференция статс-секретаря-заместителя председателя Государственного таможенного комитета Российской Федерации Азарова Ю. Ф. // <http://www.garweb.ru/conf/gtk/20030930>

161. Карасева М.В. Нормы налогового права// Налоговое право России: Учебник/отв.ред. Ю.А.Крохина. М., 2008. - 737 с.

162. Козырин А.Н. Правовые основы таможенного контроля//Налоговый вестник. 2002. № 4.

163. Козырин А.Н.. Новые контуры таможенного законодательства// Бюджет. 2003. № 10.

164. Козырин А.Н. Финансовый контроль// Финансовое право: учебник/Под.ред. О.Н.Горбуновой. -М.: Юристь, 2004.-493 с.

165. Корняков К.А. Основные направления таможенной реформы на основе Киотской конвенции // Внешнеторговое право. 2003. № 1.

166. Крохина Ю.А. Сущность налоговой обязанности//Налоговое право: учебник для вузов. - М.: Высшее образование, 2007. - 426 с.

167. Крылова Н. Основные проблемы эволюции системы налогов: к 15- летию российской налоговой реформы // Хозяйство и право. 2006. № 6.

168. Лазарев В.В. Действие права. Реализация права // Теория государства и права: Учебник / Под ред. В.К. Бабаева. -М.: Юрист, 1999. -592 с.

169. Лермонтов Ю.М. Налоговый контроль трансфертного ценообразования в Российской Федерации //Законодательство. 2005. № 9.

170. Малько А.В. Нормы права// Теория государства права: Курс лекций/Под ред. Н.И.Матузова, А.В.Малько. - М.: Юрист, 2004.-767 с.

171. Мальчихина И.В. О системе контроля таможенной стоимости товаров// Налоги. Инвестиции. Капитал. 2004. № 3-4.

172. Мелоян B.C., Саттарова Н.А. Проблемы возмещения экспортного НДС в российской практике.// Налоговое право. 2008. № 1.

173. Овчинникова О.А. Налогоплательщик меняет налоговый режим // Российский налоговый курьер. 2006. № 1 -2.

174. Орлов М.Ю. Особенности норм налогового права// Финансовое право. 2007. №2.

175. Осетрова Н.И. Генезис терминов «налоговая система», «налогообложение», «налоговое администрирование» // Вестник Финансовой академии. 2008. № 1(45).

176. Пансков В.Г. Некоторые направления налоговой реформы: проблемы и пути решения // Налоговая политика и практика. 2004. № 3.

177. Пепеляев Г. Налоговое резидентство физических лиц //Налоговый вестник. 2001. № 11.

178. Пепеляев Г. Объекты налоговых отношений // Налоговое право: учебное пособие/Под.ред. Г. Пепеляева. -М.: Юристъ, 2005.-591 с.

179. Пепеляев Г. О правовом понятии фискальных сборов и порядке их установления// Фискальные сборы: правовые признаки и порядок регулирования/Под ред. Г. Пепеляева. -М.: Статус-Кво, 2003. — 166 с.

180. Попов Л.Л. Обеспечение законности и дисциплины в сфере государственного управления // Административное право : учебник/под ред. Л.Л. Попова, М.С. Студеникиной. - М.: Норма, 2008. - 992 с.

181. Сальникова Е.В., Шинкарев В.В. Международные принципы взимания НДС: проблемы применения // Налоговая политика и практика. 2006. № 5.

182. Сердюков А.Э. Обеспечение контроля и надзора за соблюдением законности о налогах и сборах в 2006 году//Российский налоговый курьер. 2006. № 9.

183. Смирникова Ю.А. Нормы налогового права//Налоговое право России: учебник /отв.ред. Ю.А.Крохина. -М.: Норма, 2008.-720 с.

184. Сорокина М.Н. Таможенная пошлина как основной таможенный платеж: основы правового регулирования// Таможенное дело. 2007. № 1.

185. Трошкина Т.Н. Современный механизм государственного регулирования внешнеторговой деятельности в Российской Федерации. //Право и политика. 2006. № 2.

186. Трошкина Т.Н. Теоретические и практические аспекты развития таможенного регулирования и международного таможенного права // Таможенное дело. 2008.№ 2.

187. Украинский Р.В. Учет налогоплателыциков//Законодательство. 2000. № 3.

188. Хаменушко И.В. Финансовый контроль за трансфертными ценами //Финансовое право. 2005. № 6.

189. Цветинский М.П. Проблемы контроля таможенной стоимости // Таможенное обозрение. 2007. № 1.

190. Шавшина В.П., Васильев СВ. О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с определением таможенной стоимости товаров <http://www.lawmsk.ru/tam-spori/stat_tam_sp/1382/>

191. Шахмаматьев А.А. Налогообложение нерезидентов как специальный институт налогового права. // Закон. 2008. № 3.

192. Штурбабин А.В. Жесткий налоговый контроль повысит результативность//Российский налоговый курьер. 2003. № 9.

193. Шундиков К. В. Правовые механизмы: основы теории // Государство и право. 2006. № 12.

194. Яковлев А.Л. Тематический обзор судебной практики: налоговый контроль//Ваш налоговый адвокат. 2007. № 1. Диссертации и авторефераты

195. Бакаева О.Ю. Правовое регулирование финансовой деятельности таможенных органов Российской Федерации: Автореф. дис. ... д-ра юрид. наук. Саратов. 2005.

196. Денисаев М. А. Правовое регулирование налоговых отношений с участием иностранных организаций в Российской Федерации : Дис. .. канд. юрид. наук. М., 2003;

197. Злобин Н. Н. Налог как правовая категория: Автореф. дис. -канд. юрид. наук. М., 2003.

198. Лощенкова Е.Ф. Правовые аспекты налогообложения иностранных юридических лиц на территории Российской Федерации : Дис. .. канд. юрид. наук. М., 2003;

199. Соколов И.Е. Правовое регулирование налогообложения налогом на добавленную стоимость операций по реализации товаров, работ, услуг, передаче имущественных прав за пределы территории Российской Федерации : Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М., 2006.

200. Тропская С. Правовой статус налогоплательщика - физического лица в Российской Федерации : Автореф. дис.... канд. юрид. наук. М., 2007.

201. Туровецкий В.Н. Правовое регулирование налогообложения иностранных юридических лиц, осуществляющих строительную деятельность в Российской Федерации : Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М., 2002.

202. Ухаль А.А. Особенности правового регулирования налогообложения деятельности иностранных инвесторов в Российской Федерации : Автореф. дис.... канд. юрид. наук. М., 2005. (204

203. Царева О.Е. Правовое регулирование валютного и налогового контроля внешнеэкономической деятельности: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М , 2001.