Оценка и прогнозирование налогового потенциала: на примере Республики Башкортостан тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Лобова, Юлиана Александровна

• Лобова, Юлиана Александровна
• кандидат экономических наук
• 2009

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Лобова, Юлиана Александровна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИССЛЕДОВАНИЯ НАЛОГОВОГО ПОТЕНЦИАЛА.

1.1. Анализ исторических рубежей развития налогов как основа исследования налогового потенциала.

1.2. Теоретические подходы к определению налогового потенциала.

1.3. Функции реализации налогового потенциала.

ГЛАВА II. ФАКТОРЫ ФОРМИРОВАНИЯ И МЕТОДЫ ОЦЕНКИ НАЛОГОВОГО ПОТЕНЦИАЛА.

2.1. Анализ факторов, влияющих на налоговый потенциал.

2.2. Анализ методов оценки налогового потенциала.

2.3. Анализ налоговых поступлений Республики Башкортостан.

ГЛАВА III. МЕТОДИКА ПРОГНОЗИРОВАНИЯ НАЛОГОВОГО ПОТЕНЦИАЛА РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН.

3.1. Оценка налогового потенциала Республики Башкортостан.

3.2. Среднесрочный прогноз налогового потенциала Республики

Башкортостан.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Оценка и прогнозирование налогового потенциала: на примере Республики Башкортостан»

Актуальность темы исследования обусловлена происходящими в настоящее время в России экономическими реформами, связанными с разработкой качественно новой системы межбюджетных отношений, основанной на сбалансированном разграничении между уровнями бюджетной системы Российской Федерации доходных и расходных полномочий. При таком распределении планируемых доходов между бюджетами всех уровней целесообразно повысить заинтересованность на каждом уровне бюджетной системы в наиболее полном и своевременном сборе налогов, росте налогового потенциала, а также уменьшить значение перераспределительных процессов и тем самым минимизировать встречные потоки финансовых средств.

Особая важность данного показателя в российских условиях обусловлена многочисленностью регионов России, а также большой степенью межрегиональной дифференциации климатических, природных, ресурсно-сырьевых, социально-демографических и экономических условий, а, следовательно, и налогового потенциала. В государстве с многоуровневой бюджетной системой неизбежно возникает проблема, связанная с обеспечением равных возможностей регионов и одним из методов ее решения является перераспределение части финансовых ресурсов, в виде финансовой помощи. В этих условиях, в целях объективного определения финансовой помощи и стимулирования усилий региональных властей по мобилизации налоговых доходов в бюджетную систему, необходимо определять базу для расчета финансовой помощи регионам на основе показателя налогового потенциала.

Однако, несмотря на то, что налоговый потенциал, выступая одновременно как в качестве измерителя налоговых возможностей региона, так и в качестве индикатора, идентифицирующего реакцию экономики на применяемую систему налогообложения, представляет собой основной критерий финансовой самостоятельности региона, проблема достоверности его оценки и прогнозирования остается не решенной.

В этой связи, актуальность диссертационной работы определяется потребностью в разработке методического подхода к количественной оценке налогового потенциала и выборе соответствующего инструментария его прогнозирования. В этих условиях, наибольшую значимость приобретает теоретическое исследование сущности налогового потенциала, функций его реализации, систематизация основных факторов, влияющих на налоговый потенциал, и методических подходов к его оценке.

Степень разработанности проблемы. Имеющиеся в научной литературе публикации в исследуемой области основываются на концепциях и теориях финансов, налогов и налогообложения и отражены в работах ведущих отечественных и зарубежных ученых, в том числе: A.M. Балтиной, С.Т. Баткибекова, М.Ю. Березина, A.B. Бобровой, A.B. Брызгалина, О.В. Вруб-левской, И. В. Горского, Е.Ю. Грачевой, JI.B. Дуканич, В.Н. Едроновой, Н.Е. Заяц, A.A. Исаева, П.А. Кадочникова, Г.Я. Кинермана, О.С. Кириллова, А.Л. Коломиец, О.В. Лугового, Л.Н. Лыковой, H.H. Мамыкиной, Н.И. Остеровой, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, С.Г. Пепеляева, A.B. Петрова, У. Петти, Г.Б. Поляка, В.М. Пушкаревой, А.Н. Романова, М.В. Романовского, P.A. Саакян, С.Г. Синельникова-Мурылева, А. Смита, И.А. Столбовой, Н.И. Тургенева, Д.Г. Черника, Л.Г. Черногора, Т.Ф. Юткиной и др.

Кажущееся многообразие имеющихся публикаций по проблемам оценки и прогнозированию налогового потенциала, не удовлетворяют спрос на фундаментальные прикладные работы в этом направлении. Имеющиеся исследования удовлетворяют не в полной мере потребность научного обеспечения методических основ оценки налогового потенциала, а так же целостного системного подхода к его формированию в контексте социально-экономического развития страны.

Предметом исследования выступают система экономических отношений, возникающих в процессе оценки и прогнозирования налогового потенциала.

Объектом исследования выступает налоговый потенциал Республики Башкортостан.

Цель исследования заключается в теоретическом обосновании необходимости совершенствования методических основ оценки и прогнозирования налогового потенциала, а также разработки методического подхода к оценке налогового потенциала и подборе соответствующего инструментария среднесрочного прогнозирования.

Для достижения поставленной цели в работе решались следующие задачи:

-исследовать концептуальные подходы ведущих отечественных и зарубежных ученных к трактовке сущностных характеристик категории налоговый потенциал, уточнить его сущность;

-выявить ключевые функции реализации налогового потенциала, исследовать их роль, значение и специфику взаимодействия; исследовать основные факторы, оказывающие влияние на налоговый потенциал, определить роль и значение каждого фактора с точки зрения воздействия на материальную базу налогового потенциала; проанализировать методические подходы к оценке налогового потенциала, определить их достоинства и недостатки; предложить методический подход к оценке налогового потенциала, учитывающий специфику социально-экономического развития региона, и подобрать инструментарий среднесрочного прогнозирования.

Теоретической и методологической основой исследования послужили фундаментальные научные исследования, представленные в трудах отечественных и зарубежных ученых и специалистов-практиков, посвященные проблемам в области финансов, налогов и налогообложения, а также действующие законодательные и нормативно-правовые акты в области налогообложения. Объективность и достоверность положений и выводов работы обеспечивается совокупностью используемых общенаучных методов и приемов исследования: диалектический подход, принцип исторического, логического и системного анализа и синтеза, методы сравнительного логического анализа, а также графического и табличного изображения. В зависимости от характера решаемых задач применялись также математические и статистические методы.

Информационная основа исследования. При раскрытии темы исследования автором были использованы законодательные и нормативно-правовые акты Российской Федерации и субъекта Российской Федерации, аналитические и информационные материалы Министерства финансов Республики Башкортостан, Министерства экономического развития Республики Башкортостан, Управления Федеральной налоговой службы по Башкортостан, Территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Республике Башкортостан. Широко использованы материалы научной и учебно-методической литературы, периодической печати и ресурсы информационной сети Internet.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в комплексном исследовании налогового потенциала как макроэкономического показателя, характеризующего финансовые возможности региона.

Наиболее существенные результаты, содержащие научную новизну, заключаются в следующем:

1. Уточнено научное определение категории налоговый потенциал в двух аспектах: стратегическом и функциональном. Стратегический налоговый потенциал представляет собой способность ресурсов региональной обеспеченности, создающихся на стадиях воспроизводственного процесса, проявляющих свое многообразие во всех сферах реальной экономики и выступающих в роли налогового источника, приносить в бюджетную систему доходы представляющую собой. Функциональный налоговый потенциал представляет собой совокупность налоговых поступлений, исчисляемая исходя из качественных и количественных характеристик действующей налоговой системы и специфики социально-экономического развития региона.

2. Выявлены ключевые функции реализации налогового потенциала фискальная, регулирующая, прогнозная, аналитическая) в качестве основных направлений объективного и обоснованного воздействия на экономические процессы в регионе; определена их роль и значение в стимулировании качественного экономического развития региона.

3. Проанализированы и систематизированы основные факторы, определяющие развитие налогового потенциала, раскрыта роль и значение каждого из них в качестве сущностных причин роста налогового потенциала.

4. Предложен методический подход к оценке налогового потенциала, на основе комплексных показателей макроэкономического развития региона (на примере Республики Башкортостан), учитывающий специфику социально-экономического развития региона.

5. Разработан проект среднесрочного прогноза налогового потенциала Республики Башкортостан.

Практическая значимость исследования заключается в том, что предложенный в диссертации методический подход к оценке налогового потенциала позволяет учесть специфику социально-экономического развития региона, и направлен на повышение качества среднесрочного налогового прогнозирования. Методика применима для выявления и сравнения уровня бюджетной обеспеченности регионов с целью решения проблем межбюджетного регулирования.

Апробация результатов исследования. Теоретические разработки, сформированные в результате исследования, используются в учебном процессе Башкирского института социальных технологий (филиал) Академии труда и социальных отношений по специальностям «Финансы и кредит» и «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Основное содержание исследования докладывалось на международном российско-китайском симпозиуме в Институте экономики УрО РАН на тему: «Государство и рынок» (2005 г.), на международной научно-практической конференции в Днепропетровском государственном университете на тему: «Наука и образование» (2005 г.), на всероссийской научной конференции в Тамбовском государственном университете им. Г.Р. Державина на тему: «Проблемы стратегии регионального развития» (2006 г.), на российской научно-практической конференции в Башкирском государственном университете на тему: «Социально-экономические проблемы переходного периода» (2006 г.), на всероссийской научно-практической конференции в Башкирском государственном университете на тему: «Экономико-правовые основы функционирования региона» (2006 г.), на международной научно-практической конференции в Башкирском государственном университете на тему: «Проблемы современной экономической теории» (2007 г.), на всероссийской научно-практической конференции в Башкирском институте социальных технологий (филиал) Академии труда и социальных отношений на тему: «Конституция и социально-экономические проблемы современной России» (2009 г.).

Предложенный автором методический подход к оценке и прогнозированию налогового потенциала одобрен Министерством финансов Республики Башкортостан для использования в прогнозно-аналитической деятельности, что подтверждено справкой о внедрении.

Тема диссертационного исследования соответствует пункту 2.3. — «Бюджетно-налоговая система и бюджетная политика государства в рыночной экономике» Паспорта ВАК РФ по специальности 08.00.10 — Финансы, денежное обращение и кредит.

Объём и структура диссертации обусловлены целью, задачами и логикой проведенного исследования. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений. В работе представлены 19 рисунков и 25 таблицы. При подготовке диссертации было использовано 170 источника.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Лобова, Юлиана Александровна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Автор, проведя исследование по заданной теме, пришел к следующим выводам:

1. Исследуя сущность налогового потенциала, первостепенно, необходимо установить его взаимосвязь с экономическим и финансовым потенциалом. Процесс обобществление части финансовых ресурсов собственников для удовлетворения общенациональных потребностей представляет собой «овеществление» налогов. Воспроизводство финансовых ресурсов определяется в свою очередь как способностью экономики производить новую стоимость (объективные способности ее трудовой, инвестиционной, инновационной, природно-ресурсной, финансовой и других компонент, а также масштабы государственных требований на обобществление). Из этого следует, что между экономическим, финансовым и налоговым потенциалами устанавливается детерминированная зависимость. Следовательно, развитие процесса объективного познания экономических, финансовых и связанных с ними денежных отношений является предпосылкой теоретического толкования сущности налогового потенциала. Воспроизводственные финансовые ресурсы закладывают основу налогового потенциала, предопределяют его теоретический смысл и формы практического использования. Таким образом, налоговый потенциал является составной частью финансового потенциала в пределах совокупности объектов налоговых отношений. При этом процесс формирования налогового потенциала переходит в процесс реализации экономического потенциала, и, следовательно, налоговый потенциал является производной от экономического потенциала.

2. Произведенный сравнительный анализ современных концепций определения налогового потенциала позволил обобщить наиболее рациональные их составляющие и уточнить научное определение налогового потенциала в двух аспектах: стратегическом и функциональном, дающее целостное представление данной категории.

Стратегический налоговый потенциал исходит из результативности задействования всего комплекса имеющихся ресурсов региональной обеспеченности с целью улучшения благосостояния населения и экономического роста. Стратегический налоговый потенциал представляет собой способность ресурсов региональной обеспеченности, создающихся на стадиях воспроизводственного процесса, проявляющих свое многообразие во всех сферах реальной экономики и выступающих в роли налогового источника, приносить в бюджетную систему доходы. В основу его реализации заложено формирование идеальной для каждого конкретного региона системы налогообложения, путем определения основных направлений ее совершенствования и выработки соответствующих путей их реализации. В данном случае налоговый потенциал рассматривается как абстрактная категория.

Функциональный налоговый потенциал исходит из способности системы налогообложения обеспечивать бюджетную систему налоговыми доходами, при сложившихся условиях формирования и использования фактически вовлеченных в воспроизводственный процесс налоговых источников. Функциональный налоговый потенциал представляет собой совокупность налоговых поступлений, исчисляемая исходя из качественных и количественных характеристик действующей налоговой системы и специфики социально-экономического развития региона. В основу его реализации заложено выявление уровня бюджетной обеспеченности регионов, направленное на определение финансовой помощи регионам, с целью обеспечения их равных возможностей, а также определение роли налогового потенциала региона в налоговом потенциале страны, а, следовательно, и место региона в экономике страны.

В данном исследовании, исходя из цели, стоящей перед оценкой налогового потенциала, автором использован функциональный налоговый потенциал.

3. Категория потенциал как ключевая категория, раскрывающая содержание налогового потенциала, предопределяет его экономическую сущность, представленную совокупностью четырех аспектов:

1. налоговый потенциал представляет собой способность региона производить материальную базу необходимую для обеспечения решения социально-экономических задач;

2. налоговый потенциал представляет собой совокупный результат, сложившихся в регионе экономических отношений;

3. налоговый потенциал представляет собой резерв, возможный к использованию в случае необходимости с целью поддержания и стимулирования регионального развития;

4. налоговый потенциал представляет собой фактор, обуславливающий возможность и качество экономического роста в регионе.

4. Авторский подход к экономической сущности налогового потенциала, позволил выделить функции реализации налогового потенциала, которые представляют собой основные направления объективного и обоснованного воздействия на экономические процессы в регионе. Автором к функциям реализации были отнесены: фискальная, регулирующая, прогнозная и аналитическая.

Фискальная функция, определяющая роль налогового потенциала в формировании бюджетных доходов, в случае завышения ее роли, в конечном счете, препятствует сбалансированному социально-экономическому развитию региона. Регулирующая функция, определяющая количественную сторону налогового потенциала, выступая противовесом фискальной функции, предопределяет основу развития, выявления и использования источников экономического развития. Задачей комплексного использования этих функций является сохранение потенциала налоговых источников, что является одним из основных принципов налогообложения. Аналитическая функция, раскрывая налоговый потенциал в качестве измерителя налоговых возможностей региона и индикатора, идентифицирующим реакцию экономики на применяемую системы налогообложения, определяя характер воздействия налоговой нагрузки на социально-экономическое развитие. Прогнозная функция, раскрывая налоговый потенциал в качестве основы для прогнозирования налоговых поступлений, направлена на улучшение и стабилизацию социально-экономического развития региона.

Основной задачей комплексного использования функций реализации налогового потенциала является обеспечение социально-экономической эффективности, финансовой самодостаточности и конкурентоспособности региона, что возможно только при условии недопущения преобладания одних функций над другими.

5. При исследовании налогового потенциала встает вопрос определения его места в системе финансово-экономических отношений, методической основой которой является исследование факторов, влияющих на налоговый потенциал и их систематизация. Факторы, определяющие развитие налогового потенциала, имеют разнообразную природу. Управление развитием налогового потенциала может быть реализовано путем целенаправленного изменения некоторых из них. Систематизация основных факторов позволяет осуществлять процесс налогового прогнозирования на основе более полного учета источников и причин их вызывающих, что, в свою очередь, позволит повысить качественный уровень налогового прогнозирования.

6. Поскольку налоговый потенциал является основой для прогнозирования налоговых поступлений в бюджетную систему, возникает необходимость в разработке методического подхода к качественной оценки налогового потенциала и подборе соответствующего инструментария прогнозирования. Проведенный анализ показал, что существующие методы отличаются по точности, трудоемкости, целям применения; каждый из них имеет собственные достоинства и недостатки. Это позволило сделать вывод о необходимости системного подхода к оценке налогового потенциала региона, предполагающего наличие определённой системы требований, с точки зрения, результативности и эффективности метода оценки налогового потенциала региона. Основным требованием к оценке налогового потенциала, по мнению автора, является независимость от фискального выбора региональных властей, и экономических субъектов.

7. Наиболее оправданным в российских условиях является метод комбинирующий элементы метода репрезентативной налоговой системы и метода оценки налогового потенциала на базе показателей экономического роста.

Использование элементов метода репрезентативной налоговой системы исходит из необходимости более точной оценки налогового потенциала каждого отдельного налога (учитывается база по налогу). Использование элементов метода на базе показателей экономического роста исходит из необходимости подбора соответствующего макроэкономического показателя, в качестве характеристики базы по каждому отдельному налогу. Поскольку конечной целью методики оценки налогового потенциала региона является прогнозирование его будущего состояния, то методика считается эффективной только при наличии собственного инструментария для прогнозирования. В нашем случае, важную роль играет возможность построения интервального прогноза, так как оценка реализована с применением методов регрессионного анализа.

8. Достоверность предложенной методика оценки налогового потенциала региона и возможность ее использования при прогнозировании на среднесрочную перспективу подтверждена полученным результатом оценки налогового потенциала Республики Башкортостан на 2008 г. Выполненный интервальный прогноз налогового потенциала Республики Башкортостан на 2009 - 2010 гг. показал, что развитие налогового потенциала Республики Башкортостан по наиболее вероятностному прогнозу в 2009 году составит 185 055,2 млн руб. (нижняя граница - 163 732,7 млн руб.; верхняя граница - 206 096,5 млн руб.), а в 2010 году - 176 642,3 млн руб. (нижняя граница - 157 682,2 млн руб.; верхняя граница - 195 602,4 млн руб.) При этом, так как среди большинства регионов экономика Республики Башкортостан выделяется своей многоотраслевой структурой с высоким уровнем комплексного развития, которая базируется на запасах местных месторождений полезных ископаемых различных видов, то в новых экономических условиях под влиянием мировых тенденций развитие налогового потенциала Республики Башкортостан, как крупнейшего экспортоориентированного региона, во многом будет предопределяться динамикой глобальных мировых процессов.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Лобова, Юлиана Александровна, 2009 год

1. Конституция Российской Федерации от «12» декабря 1993 г. (с последними изменениями на «21» июля 2007 г.).

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) от «31» июля 1998 г.

3. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от «05» августа 2000 г.

4. Закон Республики Башкортостан «О республиканском бюджете Республики Башкортостан на 2006 г.» от «25» ноября 2005 г. № 234-з

5. Закон Республики Башкортостан «О бюджете Республики Башкортостан на 2007 г.» от «30» ноября 2006 г. № 373-з

6. Закон Республики Башкортостан «О бюджете Республики Башкортостан на 2008 г.» от «03» ноября 2007 г. № 474-3

7. Закон Республики Башкортостан № 457-з от 18.07.2007 «Об исполнении республиканского бюджета Республики Башкортостан за 2006г.»

8. Закон Республики Башкортостан «Об исполнении республиканского бюджета Республики Башкортостан за 200 7г.» от «23» июня 2008 г. № 16-з

9. Закон Республики Башкортостан «Об исполнении республиканского бюджета Республики Башкортостан за 2008 г.» от «22» июня 2009 г. № 140-3

10. Закон Республики Башкортостан «О транспортном налоге» от «27» ноября 2002 г. № 365-з

11. Постановление Государственного Собрания Курултай - Республики

12. Башкортостан «О проекте прогноза социально-экономического развития Республики Башкортостан на 2009 год и на период до 2011 года» от «23» октября 2008 г. № ГС-262

13. Доклад о социально-экономическом положении Республики Башкортостан в 2008 году. Уфа: Мир печати, 2009 г. - 281 с.

14. Авдеенкова М.П. Формирование института фискального сбора в решении Конституционного Суда Российской Федерации // «Законодательство и экономика». 2007 г. - № 2. - С. 38 - 42.

15. Адриянов В.Д. Россия: экономический и инвестиционный потенциал. М.: ОАО «Издательство «Экономика», 1999 г. 663 с.

16. Алехин С.Н. Методика оценки налогового потенциала территории // «Российский налоговый курьер». 2005 г. - № 6. (http://www.rnk.ru)

17. Анализ финансовых потоков региона / Исхакова Ф.С. и др. Уфа: РИО БашГУ, 2005 г. - 330 с.

18. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика / Паскачев А.Б., Садыгов Ф.К., Мишин В.И., Саакян P.A. и др. / Под ред. Садыгова Ф.К. М.: Издательство экономико-правовой литературы, 2004 г. - 232 с.

19. Адриянов В.Д. Россия: экономический и инвестиционный потенциал. -М.: ОАО «Издательство «Экономика», 1999 г. 662 с.

20. Аристархова М.К., Матягина Т.В., Гайнетдинова К.Г. Организационно-экономические аспекты управления экономического потенциала продовольственного комплекса // «Экономика и управление». 2005 г. - № 3. С. 63 - 68.

21. Балтина A.M. Бюджетное планирование как условие сбалансированности финансов государства // «Вестник Оренбургского государственного университета». 2001 г. - № 3. - С. 64 - 70.

22. Баткибеков С.И., Кадочников П.А., Луговой О.В. Оценка налогового потенциала регионов и распределение финансовой помощи из федерального бюджета // Совершенствование межбюджетных отношений в

23. России: Сб. статей. М.: ИЭПП. Сер. «Научные труды» № 24Р, 2000 г. -С. 179 188.

24. Барихин А.Б. Экономика и право: Энциклопедический словарь. М: Книжный мир, 2000 г. - С. 737.

25. Белинская И.М. Формирование и оценки налогового потенциала региона (www.fgu.ru)

26. Березин М.Ю. Состав и экономическое содержание функций налога // «Финансы и кредит». 2003 г. - № 19 (133). - С. 75 - 86.

27. Боброва A.B. Концептуальная модель теории налогов // «Финансы и кредит». 2005 г. - № 23 (191). - С. 35 - 37.

28. Бюджетная и налоговая политика Республики Башкортостан на 2009 год и среднесрочную перспективу/ Министерство Финансов Республики Башкортостан. 2009 г. 53 с.

29. Валлих K.M. Россия и проблемы бюджетно-налогового федерализма. М.: Изд-во Всемирного банка, 1993 г. - 208 с.

30. Вачугова И.В. Теоретические основы и пути повышения налогового потенциала региона: Автореферат диссертации на соискание учёной степени кандидата экономических наук: 08.00.01/ Н.Новгород, 2003 г. -24 с.

31. Воловик Е. Транспорт и проблемы национальной экономики // «Экономист». 2002 г. - № 10. - С. 32 - 37.

32. Воспроизводственные процессы в национальной экономике (региональный аспект) / Юсупов К.Н. и др. Уфа: РИО БашГУ, 2004 г. - 154 с.

33. Гайдар Е., Кошкин В. Хозрасчет и развитие хозяйственной самостоя34