Политико-экономические основы формирования и функционирования налоговой системы тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.01, кандидат экономических наук Дубинин, Игорь Владимирович

• Дубинин, Игорь Владимирович
• кандидат экономических наук
• 2004

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Дубинин, Игорь Владимирович

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ И ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВАНИЯ АНАЛИЗА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ.

1.1. Налоговая система: содержание и функциональный потенциал.

1.2. Основные направления налоговой политики в теориях экономических школ и проводимых реформах.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СТРУКТУРЫ И ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ (НА ПРИМЕРЕ РОССИЙСКОЙ МОДЕЛИ).

2.1. Структура налоговой системы и факторы ее формирования.

2.2. Критериальный анализ реализации функционального потенциала налоговой системы.

ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ ОПТИМИЗАЦИИ ФУНКЦИОНАЛЬНОГО ПОТЕНЦИАЛА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ КАК ИНСТРУМЕНТА СТАБИЛИЗАЦИИ И РАЗВИТИЯ ЭКОНОМИКИ (НА ПРИМЕРЕ РОССИЙСКОЙ МОДЕЛИ).

3.1. Целевые ориентиры оптимизации функционального потенциала налоговой системы.

3.2. Вариант корректировки системы налогов.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Политико-экономические основы формирования и функционирования налоговой системы»

Актуальность темы диссертационного исследования. Налоги и налоговая система - это не только источники бюджетных поступлений, но и важнейшие структурные элементы экономики рыночного типа. Без формирования налоговой системы, влияющей на развитие реального сектора экономики и позволяющей проводить эффективную бюджетную политику, невозможны полноценные преобразования экономики России.

Реформирование налоговой системы осуществляется на стыке административных и рыночных механизмов. С одной стороны, установление и взимание налогов является функцией государства, а с другой стороны, формирование налоговой системы, ее структура, функциональный потенциал объективно обусловлены условиями рынка, социально-экономическим уровнем развития страны.

В настоящее время контуры налоговой системы государства обозначены в Налоговом кодексе РФ. По своей структуре и принципам построения российская налоговая система в основном соответствует общераспространенным канонам мировой практики. Однако достаточный опыт ее применения показал, что она экономически неэффективна и нуждается в реформировании.

Налогообложение в Российской Федерации не представляет собой рациональную систему, так как появление многих налогов спровоцировано желанием государства обеспечить все возрастающие расходы бюджета.

Результативность функционирования налоговой системы зависит не от каждого налога в отдельности, а от их сочетания, интегрального, функционального действия. Социально-экономический результат ее деятельности является выражением объективных экономических условий и интересов ведущих хозяйствующих субъектов. При большом количестве публикаций прикладного характера эти и другие такого рода проблемы должны разрабатываться в первую очередь фундаментальной экономической наукой, так как социально-экономические критерии оптимальной налоговой системы не стали еще, к сожалению, объектами должного внимания отечественной экономической науки.

Степень разработанности проблемы диссертационного исследования. В современной экономической и юридической литературе преимущественно анализируются вопросы прикладного характера. Теоретическая сторона представлена в основном анализом проблем эволюционного развития налогообложения в разных экономических системах. Налоговые теории разрабатывались и обосновывались крупнейшими мыслителями своего времени: Ш. Монтескье (атомистическая теория как разновидность теории обмена); А. Смит и Д. Рикардо (классическая теория налогов); С. де Сисмонди (теория наслаждения); Н.И. Тургенев, С.Ю. Витте, И.И. Янжул (теория жертвы); А.И. Буковецкий, П.В. Микеладзе (теория коллективных потребностей).

Также в диссертационной работе учитывались идеи кейнсианской теории (Дж. Кейнс), согласно которой налоги являются главным рычагом регулирования экономики и выступают одной из слагаемых ее успешного развития; идеи теории монетаризма (М. Фридмен), согласно которой налоги, как и в кейнсианской теории, уменьшают неблагоприятные факторы развития экономики; идеи теории предложения (А. Лаффер), в которой налогам еще в большей степени, чем в кейнсианской теории, придается роль фактора экономического развития и регулирования.

Помимо основных налоговых теорий в работе рассматривается ряд частных, наиболее значимыми из которых являются: теория о едином налоге (Ф.Кенэ, А.Тюрго); теория соотношения прямого и косвенного обложения (А. Смит и Д. Рикардо, М. Фридмен); теории пропорционального (Р. Стурм) и прогрессивного налогообложения (Ж.-Ж. Руссо и Ж.Б. Сэй); теория прогрессивного обложения с учетом социальных мотивов (К. Маркс и Ф. Энгельс, А. Исаев); теория переложения налогов (Э. Селигман).

При написании диссертации также были использованы работы современных зарубежных исследователей: Э.Б Аткинсона, Д. Дорнбуша, Д.Д. Дэниелса, А. Лаффера, В.Д. Нордхауза, J1.X. Радебы, П.А. Самуэльсона, Дж. Э. Стиглица, Р. Шмалензи, С. Фишера, К. Эклунда.

В конце прошлого века российскими экономистами делались попытки теоретического обоснования эффективной налоговой системы государства. Среди отечественных исследователей выделяются труды Л.И. Абалкина, A.B. Бузгалина, И.В. Горского, Н.В. Милякова, В.Г. Панскова, С.Г. Пепеляева, А.П. Починка, В.М. Пушкаревой, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткиной.

Однако до сих пор в отечественной экономической литературе не уделяется должного внимания системному анализу налоговой системы в целом, объективным факторам оптимальной реализации ее функционального потенциала, без чего невозможно разработать такую налоговую систему, которая являлась бы базой для стабилизации и дальнейшего развития экономики России.

Таким образом, актуальность темы данного диссертационного исследования подтверждается недостаточной проработанностью политико-экономических основ формирования и функционирования налоговой системы.

Цель исследования. Целью диссертационной работы является выявление политико-экономического содержания налоговой системы, механизма и проблем реализации ее функционального потенциала для обеспечения стабилизации и развития экономики.

В соответствии с поставленной целью определены следующие задачи диссертационного исследования:

• Разграничить экономико-теоретическое, правовое и организационное содержание налога и налоговой системы;

• Раскрыть экономико-теоретическое содержание налога и налоговой системы через специфические механизмы взаимосвязи сущностей разных порядков, реальные уровни строения налога и налоговой системы;

• Выявить механизм формирования функционального потенциала налоговой системы, обозначить основные элементы его структуры;

• Рассмотреть механизм опосредования в реализации функционального потенциала налоговой системы и определить критерии его оптимального осуществления;

• Проанализировать структуру и факторы формирования налоговой системы (на примере налоговой системы РФ);

• Провести критериальный анализ функционирования налоговой системы (на примере налоговой системы РФ);

• Предложить направления оптимизации функционального потенциала налоговой системы как инструмента стабилизации и развития экономики (на примере налоговой системы РФ).

Предметом исследования являются экономические отношения по формированию и функционированию налоговой системы.

Объектом исследования является налоговая система с ее структурой и функциями.

Методологическое основание исследования представлено дедуктивным и индуктивным методами, логико-историческим методом, методом структурных уровней и абстракции, применением системного и функционального, статического и динамического подходов.

Теоретическим основанием исследования послужили идеи основоположников налоговой теории, фундаментальные труды современных отечественных и зарубежных ученых по вопросам налогообложения.

Практическое основание исследования составили данные Государственного комитета по статистике РФ, Тверского областного комитета государственной статистики, администрации Тверской области, публикации о налогах в экономической периодике и средствах массовой информации. В работе также использованы законодательные и нормативные документы РФ, органов власти и управления Тверской области, по рассматриваемому кругу вопросов.

Научная новизна диссертационной работы и ее степень:

1. Впервые применен метод выделения социально-экономических структурных уровней к анализу налога и налоговой системы, что позволило раскрыть экономико-теоретическое содержание и реальные уровни строения налога и налоговой системы через специфические механизмы взаимосвязи сущностей разных порядков. Обозначенные уровни соотнесены друг с другом мерой опосредования отношений между государством и экономическими субъектами как субъектами налога (с. 11-13, 15-19).

2. Обоснована необходимость применения социально-экономической категории «нормативная налоговая система». Нормативная природа налоговой системы - результат объективирования состояния социально-экономической системы: меры разделенности, дифференцированности субъектов налога; потребностей, роли и меры вмешательства государства в социально-экономические процессы; противоречий государства и субъектов налога. Предложено рассматривать нормативную налоговую систему в качестве критерия анализа законодательной и действующей налоговой системы (с. 19-20, 34).

3. Введены и раскрыты различия экономически нормативно заданной, законодательной и реально функционирующей налоговой системы. Обосновано, что правовое оформление нормативной налоговой системы как процесс, опосредованный особым способом осуществления государственной власти, модифицирует качественную определенность нормативной налоговой системы. Раскрыто реальное функциональное бытие законодательной налоговой системы как процесса, опосредованного структурой исполнительной власти и поведением субъектов налогов, реализующих свои интересы, что приводит к углублению разрыва между нормативной, законодательной и реальной налоговыми системами, трансформируя реализацию ее нормативного функционального потенциала (с.34-38).

4. Сделан вывод о том, что фискальный и регулирующий (экономический) потенциалы налоговой системы формируют не столько отдельно взятые налоги, сколько их сочетание, взаимодействие. В соответствии с этим выводом выделены комплексные составляющие регулирующего (экономического) потенциала: инвестиционный, отраслевой, конкурентный и региональный (с.20, 32-34).

5. Раскрыто, что законодательно установленная в ходе реформы налоговая система России в настоящее время устроена таким образом, что сохраняется высокое налоговое бремя на производителей. Обосновано в связи с этим установление стойкой обратной зависимости между уровнем реализации регулирующей и фискальной функций налоговой системы (с. 101104).

6. Предложен авторский вариант системы налогов, который основан на объективной потребности повышения эффективности механизма налогового регулирования и способен обеспечить оптимизацию экономических интересов государства и налогоплательщиков (с.112-114, 129-149).

Теоретическое значение диссертационного исследования состоит в разработке теоретического подхода, основанного на методе структурных уровней, к анализу структуры и функционального потенциала налоговой системы.

Практическое значение диссертационного исследования состоит в том, что его результаты могут быть использованы государственными органами при разработке и осуществлении ими налоговой политики.

Апробация работы. Основные положения и результаты диссертационного исследования:

- опубликованы в сборниках научных трудов Тверского государственного университета (2000-2004 гг.);

- докладывались на межрегиональных конференциях «День науки» (Тверь, 2000-2001 гг.)

- докладывались и обсуждались на заседаниях кафедры экономической теории Тверского государственного университета.

По теме диссертационного исследования автором выполнено 6 публикаций (объем 2,05 пл.).

Структура диссертации. Диссертационное исследование состоит из введения, трех глав, шести параграфов, заключения, списка используемой литературы и приложений. Диссертация изложена на 161 странице, содержит 18 таблиц, 6 рисунков и 20 приложений. Список литературы представлен 132 источниками. Общий объем диссертации составляет 179 страниц.

Заключение диссертации по теме «Экономическая теория», Дубинин, Игорь Владимирович

Заключение

Налоговая система объективно многомерна, разнородны ее связи, следовательно, необходим многоаспектный подход к ее анализу. Однако выявление сущности налога и налоговой системы не может быть подменено указанием на определенные ее существенные черты и признаки, как это часто делается в учебной и научной литературе. Это некорректно с точки зрения характеристики категории сущности, так как не учитывает разнопорядковость самих сущностей. Применение метода структурных уровней к анализу налога и налоговой системы позволяет раскрыть экономико-теоретическое содержание налога и налоговой системы через специфические механизмы взаимосвязи сущностей разных порядков, реальные уровни строения налога и налоговой системы.

Экономико-теоретическое исследование налога требует сочетания статического и динамического подходов в анализе. При статическом подходе в самом общем виде налог можно определить как отношение по изъятию государством в свою собственность части доходов экономических субъектов. Отношение по изъятию удерживает такие существенные его признаки, как принудительность и отсутствие непосредственной возмездности. Однако при рассмотрении налога как единичного акта в нем не обнаруживается ничего экономического. Если учесть, что в рыночной экономике деятельность ее субъектов не зависимо от сферы осуществления имеет экономический аспект в той мере, в которой она обеспечивает его благосостояние и может быть измерена доходом, то становится очевидным потенциально социально-экономическое содержание налога.

Если же рассмотреть налог не как единичный акт, а как непрерывно возобновляющееся отношение, то обнаруживается опосредованная возмездность как существенный признак налога. Повторение равновесного состояния отношения изъятия предполагает, что государство обеспечивает экономическим субъектам социально-экономические условия в виде упорядоченного пространства для принятия хозяйственных решений и получения доходов. Следовательно, социально-экономическая потенция налога выражается в обеспечении функций государства на благо налогоплательщика.

Анализ функционирования отношений изъятия предполагает введение и обозначение уровней функционирования, которые отличаются друг от друга мерой опосредования отношений между государством и экономическими субъектами как субъектами налога. Это позволяет, во-первых, обнаружить, высветить социально-нормативную сущность налога и, во-вторых, различить фискальную функцию налога и его экономический (регулирующий) потенциал. Если фискальная функция налога обнаруживает себя уже в рамках статического подхода, то реализация его экономического (регулирующего) потенциала осуществляется через запуск и развертывание механизма функционирования налога как элемента налоговой системы, конкретные параметры которой и задают весь спектр влияния на экономические и социальные процессы. Следовательно, налоги, обнаруживая как элементы этой целостности свою социально-нормативную сущность, выполняя фискальную функцию, только через взаимосвязь выявляют свое социально-экономическое содержание.

Налоговую систему следует рассматривать как социально-экономическую целостность, обусловленную совокупностью закономерно связанных между собой налогов. Формы и виды налогов важны не сами по себе, а в их определенном соединении, сочетании, формирующем фискальный и экономический потенциалы налоговой системы, ее нормативное системное качество. Социально-экономическая целостность налоговой системы в данном случае предстает как выраженная мера разделенности, дифференцированности субъектов налога.

Нормативная определенность природы налоговой системы возникает как результат объективирования состояния социально-экономической системы, проблем ее функционирования и развития как с точки зрения меры и эффективности свободного выбора экономических субъектов, так и с точки зрения потребностей, роли и меры вмешательства государства в социально-экономические процессы. Нормативное качество налоговой системы следует рассматривать через созидательность и эффективность как выражение результативности ее фискального и регулирующего потенциала.

При правовом оформлении налоговой системы возникает новый уровень опосредования отношений между государством и экономическими субъектами как субъектами налога, который предопределен особым способом осуществления государственной власти. При этом государство рассматривается как взаимодействие личных интересов определенного круга лиц и правил политической игры, когда люди в любом социальном качестве могут действовать, как правило, исходя из интересов личной выгоды. Это приводит к модификации, превращению (деформированию) качественной определенности нормативной налоговой системы. Тем самым обнаруживаются несводимость в полной мере нормативной налоговой системы к налоговой системе, представленной в законодательстве (законодательная налоговая система), и ограниченная созидательность принудительных действий государства, выражающаяся в налоговой системе, служащей интересам меньшинства, занятого поисками ренты за счет большинства.

Реальное функциональное бытие законодательной налоговой системы как процесс, опосредованный структурой исполнительной власти и поведением субъектов налогов, реализующих свои частные интересы и стремящихся, если это удается, переложить их на плечи других, приводит к углублению разрыва между нормативной, законодательной и реальной налоговыми системами, трансформируя реализацию ее нормативного функционального потенциала. Таким образом, следует различать нормативно заданную объективными социально-экономическими условиями налоговую систему, законодательную и реально функционирующую, и не сводить анализ проблем налоговой системы, как это часто делается, к их юридическому аспекту. Не юридические законы определяют сущность налогов и налоговой системы, не дозволенные или недозволенные налоги, а экономическая сторона дела, их природа, дающая налоговой системе функционировать в той или иной форме.

Функциональный потенциал налоговой системы представлен фискальным и экономическим (регулирующим) потенциалами.

Введение регулирующего (экономического) потенциала нормативной налоговой системы подразумевает возможности влияния на ход и тенденции развития национальной экономики, в частности посредством изменения (увеличения или сокращения) темпов и объемов финансовых вложений в ее развитие, путем развития экономики регионовЛ влияния на отраслевую структуру национальной экономики, а также контролируя (регулируя) развитие конкуренции в стране. Именно поэтому в рамках данного подхода целесообразно выделить следующие основные составляющие регулирующего (экономического) потенциала налоговой системы: инвестиционный потенциал налоговой системы, который определяется теми ее структурными элементами, которые позволяют изменять (повышать или снижать) темпы и объемы инвестиций в национальную экономику в целом;

- региональный потенциал налоговой системы, представляющий собой совокупность возможностей влияния на экономическое развитие отдельных регионов страны через распределение и перераспределение между ними финансовых ресурсов, полученных в виде налоговых платежей;

- отраслевой потенциал налоговой системы, представляющий собой комплекс возможных воздействий на отраслевую структуру национальной экономики согласно установленным целям и задачам ее развития и позволяющих обеспечить необходимые объемы производства наиболее важных видов товаров и услуг;

- конкурентный потенциал налоговой системы, заключающийся в тех ее положениях и нормативах, которые обеспечивают равные условия справедливой конкуренции для всех хозяйствующих субъектов и эффективное функционирование всех базовых законов рыночной экономики.

Анализ структуры и факторов формирования налоговой системы (на примере налоговой системы РФ) позволил сделать ряд выводов:

Современная налоговая система России начала формироваться еще в начале 90-х годов прошлого столетия, когда в стране осуществлялась перестройка государственной экономики и переход к рыночным условиям хозяйствования.

Трансформация национального хозяйства России в экономику рыночного типа поставила задачу формирования рациональной налоговой системы, служащей источником наполнения государственного бюджета и одновременно выполняющей ряд регулирующих функций.

В 90-е годы налоговое законодательство отражало незрелость отечественной научной школы. Отсутствие собственного опыта в этой области и необходимость формировать налоговую систему с нуля привели к тому, что она создавалась путем механического перенесения некоторых черт современных западных налоговых систем, ориентированных на превалирующие на всем протяжении XX века в экономической теории направления бюджетно-кредитного регулирования: классического, кейнсианского и монетаристского. Но при этом были потеряны специфические черты российской экономики, не приняты во внимание особенности того исторического этапа, на котором она находилась.

Инфляция в сочетании со спадом производства и резкими колебаниями конъюнктуры, обесценение бюджетных средств и сохранение дефицита госбюджета формировали налоговую систему Российской Федерации с самого начала преимущественно с фискальной направленностью и с минимальной степенью заложенности в ней регулирующего (экономического) потенциала.

Вместе с тем, как таковая модель налоговой системы не была сформирована в силу отсутствия единой законодательной и нормативной базы налогообложения, многочисленности и противоречивости нормативных документов, отсутствия достаточных правовых гарантий для участников налоговых отношений вплоть до принятия Налогового кодекса РФ.

Именно в налоговом кодексе РФ впервые была дана четкая правовая трактовка налога, определена структура налоговой системы России. До его принятия налоговое законодательство подразумевало под налоговыми платежами практически всю совокупность бюджетных доходов.

Принятие налогового кодекса позволило некоторым образом систематизировать действовавшие нормы и положения, регулирующие процесс налогообложения, привести их в боле менее упорядоченную, единую, цельную систему.

Законодательно фискальный потенциал налоговой системы России заложен в НДС и акцизы. Одновременное введение этих двух косвенных налогов должно было стать основным источником налоговых поступлений.

Регулирующий (экономический) потенциал налоговой системы России законодательно был представлен прямыми налогами — налогом на прибыль (доход юридических лиц), подоходным налогом (доход физических лиц), налогом на имущество.

В российской налоговой системе преимущественно установлены пропорциональные ставки налогообложения. Использование пропорциональных ставок закладывает в налоговую систему преимущественно фискальный потенциал, регулирование в этом случае возможно только путем непосредственного изменения ставок налогообложения.

Регрессивное налогообложение в России стало применяться только с 2001 года по единому социальному налогу. Использование регрессивного налогообложения было вынужденной мерой, с целью стимулирования работодателей в части реального отражения производимых работникам выплат и ликвидации получивших широкое распространение в стране теневых форм выплаты заработной платы.

Прогрессивное налогообложение в российской модели применяется только в ряде второстепенных налогов (транспортный налог, налогообложение имущества физических лиц), не играющих существенных фискальных и регулирующих (экономических) ролей в налоговой системе, поэтому можно с уверенностью констатировать, что оно не является существенным.

Налоговая система России подразумевает подразделение всех налогов на федеральные, региональные и местные налоги и сборы. Разделение налогов по данному критерию обеспечивает региональный потенциал налоговой системы, представляющий собой совокупность возможностей влияния на экономическое развитие отдельных регионов страны, распределяя и перераспределяя между ними финансовые ресурсы, полученные в виде налоговых платежей.

В налоговой системе России преобладают льготы социального характера над производственными, в составе которых, в свою очередь, общестимулирующие льготы превалируют над инвестиционными.

На основании критериального анализа функционирования налоговой системы (на примере налоговой системы РФ) сделаны следующие выводы:

Начиная с налоговой системы 2003 года, практически выровнялись доли поступлений в консолидированный бюджет РФ от прямых и косвенных налогов. Указанный факт позволяет сделать вывод, что российская налоговая система медленно, но верно начинает делать позитивные шаги к мировым тенденциям развитых стран. Выравнивание долей прямых и косвенных налогов в общем объеме налоговых поступлений неоспоримо свидетельствует о смене приоритетов в отношении проводимой налоговой политики в сторону расширения регулирующего (экономического) потенциала.

Основу всех налоговых доходов российской федерации составляют налоги, взимаемые с организаций (юридических лиц). Налоговый кодекс насчитывает около 20 налогов, однако, фактически пять налогов обеспечивают около 90% налоговых поступлений в консолидированный бюджет, причем 86,3% из них собираются с организаций. Такая статистика позволяет констатировать, что налогообложение доходов физических лиц слабо вписывается в действующую модель налоговой системы, основной причиной чего является несбалансированность в действующей модели налоговой системы указанного налога с единым социальным налогом и рядом иных.

Действующая модель налоговой системы до сих пор реализует себя таким образом, что фискальная ее функция превалирует над регулирующей (экономической). Все это продолжает приводить к эффекту, описанному А.Лаффером: завышенные ставки по налогам подавляют экономическую активность, побуждают спад или приводят к уклонению от налогов, что ведет к снижению налоговых доходов. Поэтому, можно с уверенностью сказать, что неоправданно завышенное налоговое бремя — одна из основных причин деформации нормативной (и правовой) налоговых систем при ее реализации.

Основная масса налоговых стимулов (льгот), предоставляемых государством, имеет в большей мере отрицательный эффект, нежели положительный. Чрезмерная величина социальных льгот при неоправданно заниженной роли льгот инвестиционной направленности, препятствует развитию производства, снижая, тем самым, и возможность финансирования социальных программ. Кроме того, отсутствие инвестиционной льготы не позволяют реализовывать экономические интересы государства в росте налоговой базы и интересы налогоплательщиков в расширении производства. Поэтому существующий на сегодняшний день механизм льготирования по своей структуре не соответствует требованиям, необходимым для осуществления регулирующего (экономического) потенциала налоговой системы, скорее он устанавливается путем лоббирования основными экономическими группами.

Результаты проведенного анализа свидетельствуют о пренебрежении со стороны законодательных органов экономическими интересами налогоплательщика, а данные о налоговых поступлениях, - о неудовлетворительной реализации функционального потенциала налоговой системы. Сказанное позволяет сделать вывод о недостаточной реализации как фискального, так и регулирующего (экономического) потенциала налоговой системы.

Выявленная неэффективность налоговой системы РФ по отношению ко многим институциональным и макроэкономическим проблемам, обусловила необходимость предложения направлений по оптимизации функционального потенциала налоговой системы РФ как инструмента стабилизации и развития экономики. В рамках направлений оптимизации сделаны следующие выводы:

Оптимальная налоговая система - это система, построенная на принципах, позволяющих наилучшим образом обеспечить реализацию всей совокупности присущих налогам функций при сохранении баланса экономических интересов хозяйствующих субъектов и государства.

Промежуточными задачами оптимизации налоговой системы являются: расширение налогооблагаемой базы в результате подъема и развития ключевых отраслей реального сектора экономики; создание условий для мягкого инвестиционного климата внутри страны; создание благоприятных условий для качественного воспроизводства человеческого капитала, роста доходов и жизненного уровня населения; реализация налогового потенциала «теневой» экономики; повышение эффективности деятельности налоговых органов; повышение налоговой культуры, как государства, так и налогоплательщика, развития доверительных отношений между ними.

Направлениями достижения поставленной цели обозначены:

- определение узловых проблем социально-экономического развития, успешное решение которых тесно связано с реформированием налогообложения;

- определение оптимальной величины налогового бремени для отечественной экономики в условиях возобновления экономического роста;

- оптимизация структуры налогообложения с целью обеспечения баланса интересов экономических агентов и государства в экономической системе страны, а именно: определение оптимального количества налогов; формирование оптимальной структуры налоговой системы; оптимизация структуры отдельных видов налогов;

- повышение эффективности механизма налогового регулирования на основе использования научно-обоснованных принципов налогового регулирования и нахождения их оптимального соотношения, выбора эффективных методов налогового воздействия, наиболее гибко и адекватно реагирующих на изменение экономической конъюнктуры. Реализация регулирующей функции должна в полной мере использовать инвестиционный, региональный, отраслевой и конкурентный потенциалы налоговой системы;

- оптимизация распределения налогов между бюджетами.

Создание в России простой, прозрачной и рациональной системы налогообложения, по нашему мнению, предполагает оптимизацию налоговой системы за счет сокращения общего количества налогов с 20 до 6-10, которые в действующей на сегодняшний день налоговой системе являются системообразующими.

Фискальный потенциал будет заложен, как и в действующей налоговой системе, в налог на добавленную стоимость и акцизы, регулирующий (экономический) потенциал - в налог на доходы юридических, физических лиц и налог на недвижимость.

С целью оптимизации функционального потенциала налоговой системы наиболее существенным корректировкам необходимо подвергнуть налог на доходы физических лиц и единый социальный налог.

По обоим налогам предлагаем регрессивную шкалу налогообложения. В целях повышения уровня справедливости подоходного налогообложения предлагаем увеличить размер необлагаемого минимума дохода до величины прожиточного минимума. Это приведет к значительному снижению налогового давления как на низкодоходные группы населения, так и на обеспеченные слои населения с последующим его значительным снижением по мере увеличения совокупного дохода. Причем наибольшее снижение налогового давления в процентном отношении произойдет на низкодоходные слои населения.

Анализ приростных полных ставок налогообложения добавленной стоимости на прирост фонд оплаты труда, основного и оборотного капитала в скорректированной налоговой системе позволил сделать вывод, что в случае реформирования российской налоговой системы по предлагаемому принципу снижение налогового бремени произойдет для всех элементов добавленной стоимости, причем наиболее существенное снижение приростной полной ставки налогообложения произойдет на фонд оплаты труда за счет применения регрессивных ставок по налогам на доходы физических лиц и единому социальному налогу. Именно такое резкое снижение налогового бремени на этот показатель позволит вывести значительную часть капитала из «теневой» сферы в сферу легального бизнеса, посредством легализации выплат заработной платы.

Скорректированная нами модель налоговой системы имеет ряд преимуществ перед ныне действующей в России, поскольку она воплотила в себе все функции обложения, построена на экономических принципах налогообложения и при этом:

-реализует перераспределение доходов, основываясь исключительно на помощи налоговых форм;

-предусматривает однократность взимания налогов и практически устраняет двойное налогообложение;

-обеспечивает нейтральность, прозрачность и дискретность налогообложения;

-создает относительную равнонапряженность налогового бремени для всех категорий налогоплательщиков;

-дает возможность обеспечить эластичность налоговой техники и упрощенность (простоту) налогового производства;

-предусматривает равномерное распределение сумм налоговых поступлений по звеньям бюджетной системы, уменьшает количество дотационных регионов;

-предполагает в себе механизм справедливой конкуренции для хозяйствующих субъектов; позволяет исходя из требований сложившейся обстановки возможность оперативно корректировать и совершенствовать систему.

Таким образом, откорректированная согласно нашим рекомендациям налоговая система России, может стать не только действенным инструментом стабилизации экономики России, но и способна дать мощный стимул развитию экономики и повышению благосостояния широких слоев нашего общества.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Дубинин, Игорь Владимирович, 2004 год

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ (с изм. и доп. от 31 декабря 1999 г., 5 августа, 27 декабря 2000 г., 8 августа, 30 декабря 2001 г., 29 мая, 10, 24 июля, 24 декабря 2002 г., 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г.).

2. Федеральный закон от 23 декабря 2003 г. N 186-ФЗ «О федеральном бюджете на 2004 год». *

3. Абалкин Л. Экономические воззрения и государственная деятельность С.Ю. Витте // Вопросы экономики, 1999, №4.

4. Агапова Т.А., Серегина С.Ф. Макроэкономика: Учебник / Под общ. ред.д.э.н., проф. A.B. Сидоровича; МГУ им. М.В. Ломоносова. — М.: Издательство «Дело и Сервис», 2001. 448 с.

5. Андреев Б.Ф. Системный курс экономической теории. Микроэкономика. Макроэкономика. Учебное пособие / Под ред. акад. В.А. Петрищева. СПб.: Лениздат, 1998. - 574 с.

6. Аронов A.B. Налоговая система: реформы и эффективность. // Налоговый вестник, 2001, - №5, - с.33-39.

7. Астанов К. Приоритеты налоговой реформы в Российской Федерации. // Экономист, 2003, - №2, - с.54-59.

8. Ю.Аткинсон Э.Б., Стиглиц Дж.Э. Лекции по экономической теории государственного сектора: Перевод с английского по ред. JLJI. Любимова. — М.: Аспект Пресс, 1995. 832 с.

9. Балацкий Е.В. Анализ влияния налоговой нагрузки на экономический рост с помощью производственно-институциональных функций. // Проблемы прогнозирования. 2003. - №2, - с. 88-105.

10. Банхаева Ф.Х. Сравнительный анализ налоговых систем и его значение для совершенствования и реформирования налогового законодательства. // Налоговый вестник. 2001. - №2, - с. 135-138, №3, - с.93-97.

11. З.Барулин C.B., Бекетова О.Н. Лафферовы эффекты в экономике современной России. // Финансы. 2003, - №4, - с.34-37. Н.Библиотека кодексов: Выпуск 13 (33). Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и II. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 561 с.

12. Бобоев М., Кашин В. Налоговая политика России на современном этапе // Вопросы экономики. — 2002, №7, — с.54-69.

13. Борескова Е.В., Китова E.H. Некоторые особенности межбюджетных отношений на субфедеральном и местном уровнях // Финансы. — 2000, № 5, -С.14.

14. Бузгалин A.B. Переходная экономика: Курс лекций по политической экономии. М.: Б.И., 1994. - 471 с.

15. Буковецкий А.И. Введение в финансовую науку, 1929.

16. Васильева А., Гурвич Е., Субботин В. Экономический анализ налоговой реформы // Вопросы экономики. — 2003, №6, — с.38-60.

17. Винницкий Д.В. Принципы равенства и всеобщности налогообложения: проблемы реализации. // Законодательство и экономика. 2003, - №4, - с.ЗЗ-37.

18. Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. СПб.: Издательство «Юридический центр Пресс», 2003. - 397 с.

19. Витте С.Ю. Конспект лекций о государственном хозяйстве. С.Петербург, 1914.

20. Гаджиев Г. А., Пепеляев С.Г. Предприниматель—налогоплательщик-государство. М.: ФБК-ПРЕСС, 1998. - 187 с.

21. Гегель Г.В.Ф. Философия права. М.: Мысль, 1990. - 524 с.

22. Глазьев С., Жукова М. Бюджет-2004: все тот же вопрос выбора социально-экономической политики // Российский экономический журнал. — 2003, №8, -с.3-15.

23. Горегляд В. Бюджетная система и экономический потенциал страны // Вопросы экономики. — 2002, №4, — с.67-77.

24. Горский И. К оценке налоговой политики // Вопросы экономики. — 2002, -№7, — с.70-78.

25. Горский И.В. Налоги в экономической стратегии государства. // Финансы. 2001, - №8, - с.36-39.

26. Горский И.В. Сколько функций у налога. // Налоговый вестник. — 2002, -№3, с.161-163.

27. Государственное право Германии. М.: Институт государства и права1. РАН, 1994.-Т.2-320 с.

28. Гэлбрейт Дж.К. Экономические теории и цели общества. -М., Прогресс, 1976.-406 с.

29. Демин А. В. К вопросу об общих принципах налогообложения. // Журнал российского права. 2002, - №4, - с.54-62.

30. Демин А. В. Налог как правовая категория: понятие, признаки, сущность. // Налоговый вестник. — 2002, №3, - с. 154-166.

31. Демчук Н. Теория налогов и некоторые практические аспекты ее применения. // Налоговый вестник. — 1999. №7. - с. 144-146.

32. Дзарасов С. Российские «реформы» и экономическая теория // Вопросы экономики. 2002, - №7, - с.26-43.

33. Дэниелс Д.Д., Радеба JI.X. Международный бизнес: внешняя среда и деловые операции. М.: Дело Лтд, 1994. - 784 с.

34. Евстигнеев H.H. Основы налогообложения и налогового права: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2000. - 120 с.

35. Егорова Е. Сравнительный анализ динймики налоговых ставок в России и странах Западной Европы в последнее десятилетие XX в. // Консультант директора. 2003, - №10, - с.20-32.

36. Иванова Т. // Экономика и жизнь. 2003, - №40, - с.1.

37. Исаев A.A. Очерк теории и политики налогов. М.: Юринформ-пресс, 2004.

38. Кадочников П., Синельников-Мурылев С., Трунин И. Система федеральной финансовой помощи субъектам РФ и фискальное поведение региональных властей в 1994-2000 годах // Вопросы экономики. 2002, - №9, - с.31-50.

39. Караваева И.В., Архипкин И.В. Косвенное налогообложение в России начала XX века: этапы трансформации. // Финансы. — 2001, №8, - с.48-50.

40. Кашин В.А. Налоговая политика России на современном этапе. // Финансы. 2002, - № 9, - с.38-42.

41. Кейнс Дж. Общая теория занятости, процента и денег. — М.: Прогресс, 1993.-307 с.

42. Кенэ Ф. Избранные экономические произведения. — М.: Соцэкгиз, 1960. — 551 с.

43. Козлов Н., Волкова Н. Снижается ли налоговая нагрузка на производителей и граждан? // Российский экономический журнал. — 2002, -№1, с.93-94.

44. Колесник М. Текущее состояние и перспективы рентного налогообложения в России // Вопросы экономики. 2003, - №6, — с.78-87.

45. Костюков А.Н., Глазунова И.В. История развития местных налогов и сборов в России. // История государства и права. 2003, - № 1, - с.56-63.

46. Котов С.С. Становление и развитие налоговой системы в России. Монография. — Тверь: «Чудо», 2001. 104 с.

47. Кривов В., Харланов И. Возможная модель налоговой реформы. // Федерализм. 2001, - № 1, - с. 195-208.

48. Куликов А.Г., Павлов И.П. Графический метод расчета ВВП и поступления налогов в бюджет. // Финансы. 2000, - №5, - с.36-40.

49. Курс экономики: Учебник. 3-е изд., доп. / Под ред. Б.А. Райзберга. - М.: ИНФРА-М, 2000. - 716 с.

50. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР», 2001. — 360 с.

51. Кучерявенко Н.П. Налоговое право: Учебник. — Харьков: Консум, 1997. -254 с.

52. Маркс К., Энгельс Ф. Соч. Т.21, с. 171.

53. Маркс К., Энгельс Ф. Соч. Т.4, с.308.

54. Маркс К., Энгельс Ф. Соч. Т.7, с.82.

55. Маршалл А. Принципы политической науки. Книга пятая. Общие отношения спроса, предложения и стоимости.

56. Микеладзе П.В. Тяжесть обложения в иностранных государствах.

57. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. М.: ИНФРА-М, 2001.-304 с.

58. Модернизация российской экономики: В 2 кн. / Отв. ред. Е.Г. Ясин. Кн.1. — М.: ГУ ВШЭ, 2002. 328 с.

59. Модернизация российской экономики: В 2 кн. / Отв. ред. Е.Г. Ясин. Кн.2. — М.: ГУ ВШЭ, 2002. 208 с.

60. Моисеев С. Взлет и падение монетаризма // Вопросы экономики. — 2002, -№9, — с.92-104. '

61. Монтескье Ш. О духе законов. М.: Мысль, 1999. — 672 с.

62. Налоги и налоговое право. Под ред. Брызгалина A.B. М., Аналитика-Пресс, 1997. - 600 с.

63. Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника М., Финансы и статистика, 2001. - 656 с.

64. Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. проф. Ю.А. Крохина. М.: Издательство НОРМА, 2003. - 656 с.

65. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.Г. Князева, Д.Г. Черника. -М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1997. 191 с.

66. Нигматулин Р. Об оптимизации доли государственных расходов в ВВП и темпах экономического роста // Вопросы экономики. — 2003, №3, — с. 125131.

67. Никитин С., Степанова М., Никитин А. Налог на личные доходы: опыт развитых стран.// Мировая экономика и международные отношения. — 2001, -№7,-с. 16-22.

68. Никитин С.М., Глазова Е.С., Степанова М.П. Налогообложение и экономическое развитие. // Деньги и кредит. 1996, - №3, - с.55-65.

69. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М.: МЦФЭР, 2002. - 640 с.

70. Пансков В.Г. Налоговое бремя в российской налоговой системе. // Финансы. 1998, -№11,- с.18-23.

71. Папава В. Лафферов эффект с последействием. // Мировая экономика имеждународные отношения. 2001, - №7, — с.34-39.

72. Пепеляев С.Г. Законы о налогах: элементы структуры. — М.: СВЕА, 1995. — 64 с.

73. Петти В., Смит А., Рикардо Д., Кейнс Д., Фридмен М. Классика экономической мысли. — М.: ЭКСМО-Пресс, 2000, 896 с.

74. Пороховский A.A. Вектор экономического развития. М.: ТЕИС, 2002.

75. Пронина Л. Пути укрепления финансовых основ местного самоуправления и совершенствования межбюджетных отношений // Российский экономический журнал. — 2002, №7, — с. 14-22.

76. Путь в XXI век: стратегические проблемы и перспективы роста экономики / Рук. авт. колл. Д.С. Львов; М.: ОАО «Издательство «Экономика», 1999. — 793 с.

77. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учебное пособие. -М.: ИНФРА-М, 1996. 192 с.

78. Пушкарева В.М. Содержание и принципы построения налоговой системы. // Финансы, 2001, - № 10, - с.61 -63.

79. Разгулин C.B. О некоторых вопросах установления налогов и сборов. // Финансы. 2001, - №10, - с.34-37.

80. Рашин А.Г. Некоторые тенденции становления налоговой системы РФ на современном этапе. // Государство и право, 2002, - №7, - с.82-92.

81. Рашин А.Г. Прямые и косвенные налоги как элемент налоговой системы. // Государство и право, 2003, - №3, - с.92-95.

82. Руссо Ж.-Ж. Трактаты. М.: Наука, 1969. - 703 с.

83. Рыночная экономика: Словарь. Под ред. Г.Я. Кипермана. — 2-е изд., доп. — М.: Республика, 1995. 495 с.

84. Рыночная экономика: Учебник. В 3 т. Т. 1 Теория рыночной экономики. Часть 2. Максимова В.Ф., Шишов А.Л. Макроэкономика. М.: СОМИНТЭК, 1992.-256 с.

85. Самуэльсон П.А., Нордхауз В.Д. Экономика: Пер. с англ. М.: «Бином», «Лаборатория базовых знаний», 1997. — 800 с.

86. Сборник учебных программ / Московский государственный университет экономики, статистики и информатики, М., 2001 г. 378 с.

87. Селигман Э. Основы политической экономии. — С.Петербург, 1908.

88. Селигман Э., Стурм Р. Этюды по теории обложения. С.Петербург, 1908.

89. Сидорова Н.И. Налоговая система как активный инструмент инвестиционной политики государства и регионов. // Финансы, 2003, - №2. — с. 36-40.

90. Сидорова Н.И. Экономические последствия налоговой политики. // Экономист, 2003, - № 1. - с. 70-79.

91. Синельников-Мурылев С., Баткибеков С., Кадочников П., Некипелов Д. Оценка результатов реформы подоходного налога в Российской Федерации // Вопросы экономики. — 2003, №6, — с.61-77.

92. Сисмонди С. Новые начала политэкономии. — М.: 1897.

93. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народа. Т.2 -М.: Соцэкгиз, 1935., 341 с.

94. Современная экономика. Лекционный курс. Многоуровневое учебное пособие. Ростов н/Д: изд-во «Феникс», 2000. — 544 с.

95. Строев Е. Горжусь своей Родиной.* — М.: Фонд содействия развитию социальных и политических наук, 1999. — 516 с.

96. Сэй Ж. Трактат о политической экономии. — М.: Акад. нар. хоз-ва при Правительстве РФ: Дело, 2000.

97. Трошин A.B. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятия. // Финансы. — 2000, №5, — с.44-47.

98. Трунин И. Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа. Глава 4. Налог на добавленную стоимость. Т.1. — М.:, 2000.

99. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. // В сб. «У истоков финансового права». М.: Статут, 1998. - 432 с.

100. Тюрго А. Избранные экономические произведения. — М.: Соцэкгиз, 1961.-198 с.

101. Усоскин В.М. «Денежный мир» Милтона Фридмена. М.: Мысль, 1989.-173 с.

102. Финансовое право: Учебник. Под ред. Н.И. Химичевой. М.: Юристъ, -2000. - 600 с.

103. Финансовое право: Учебник. Под ред. О.Н. Горбуновой. М.: Юристъ, -2000. - 495 с.

104. Финансы, деньги, кредит: Учебник / Под ред. О.В. Соколовой. М.: Юрист, 2000. - 784 с.

105. Фишер С., Дорнбуш Д., Шмалензи Р. Экономика. М.: Дело, 1993. -826 с.

106. Франк Ф.К. Влияние конституционных принципов налогового права на развитие законодательства о налогах и сборах. // Законодательство и экономика. 2003, -№7, - с.20-25.

107. Фридмен М. Конспект лекций по науке о финансах. С.Петербург, 1910.

108. Фридмен М. Основы монетаризма. — М. :ТЕИС, 2002.

109. Ходов J1. Функции налогов. // В кн. Экономика: Учебник / Под ред. А. Булатова. М.: Издательство БЕК, 1999. - 816 с.

110. Ценообразование и налогообложение. Учебник / Под ред. И.К. Салимжанова. М.: ООО «ТК Велби», 2002. - 424 с.

111. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. — М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997.-383 с.

112. Черник Д.Г. Налоговая реформа в посткризисный период. // Налоговый вестник. 2001, -№7, - с. 11-14.

113. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учебник для вузов. Изд. 3-е, перераб., доп., 2002.

114. Чибинев В.М. Генезис налоговой мысли в России // История государства и права. 2003, -№3, - с.47-49.

115. Эклунд К. Эффективная экономика шведская модель. Пер. со швед. — М.: Экономика, 1991. - 349 с.

116. Экономика России / Отв. ред. канд. эк. наук Б.М. Маклярский. Учебное пособие. -М.: Междунар. отношения, 2001. 304 с.

117. Экономика: Учебник. / Под ред. A.C. Булатова — М.: Издательство БЕК, 1999.-816 с.

118. Экономическая теория в современной России: Глобальные тенденции и национальные традиции. / Под ред. A.A. Пороховского. М.: Экономический факультет МГУ, ТЕИС, 2003. - 79 с.

119. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2002. - 576 с.

120. Якобсон Л.И. Государственный сектор экономики: экономическая теория и политика: Учебник для вузов. М.: ГУ ВШЭ, 2000. - 367 с.

121. Ясин Е.Г. Российская экономика. Истоки и панорама рыночных реформ: Курс лекций. 2-е изд. - М.: ГУ ВШЭ, 2003. - 437 с.

122. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки: Учение о гсударственных'доходах. — 3-е изд. — С.Петербург: Тип. Стасюлевича, 1899. — 510 с.1. Ресурсы Интернет131. http://www.iet.ru/papers/52/index.htm132. http://www.nalog.ru/stats