Правовое регулирование налогооблагаемых доходов на рынке ценных бумаг тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 12.00.14, кандидат юридических наук Кусов, Руслан Таймуразович

• Кусов, Руслан Таймуразович
• кандидат юридических наук
• 2008

Оглавление диссертации кандидат юридических наук Кусов, Руслан Таймуразович

Введение.3

Глава I. Современные особенности правового регулирования налогообложения доходов на рынке ценных бумаг.

§1.1.Исторический аспект формирования норм* российского законодательства о налогообложении доходов от оборота ценных бумаг.'.16

§1.2.Источники современного правового регулирования налогообложения доходов на рынке ценных бумаг. 26

§1.3.Основные понятия законодательства в сфере взимания налогов на доходы от ценных бумаг.:.37

Глава II. Содержание и виды правовых норм, регулирующих отношения по налогообложению доходов на рынке ценных бумаг.

§2.1 Общий анализ видов деятельности, связанных с контролем за получением налогооблагаемых доходов на рынке ценных бумаг.62

§2.2.Специфика организации контроля налогообложения доходов на рынке ценных бумаг (сравнительно-правовой анализ).79

§2.3.Особенности налогообложения доходов юридических и физических лиц на российском рынке ценных бумаг. 100

Глава III. Основные направления совершенствования законодательства о налогообложении доходов на рынке ценных бумаг.

§3.1.Мировой опыт правового регулирования деятельности по налогообложению оборота на рынке ценных бумаг. 117

§3.2.Современные тенденции кодификации норм налогового законодательства о налогообложении оборота на рынке ценных бумаг.138

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Правовое регулирование налогооблагаемых доходов на рынке ценных бумаг»

Актуальность темы исследования. Одной из важнейших задач совершенствования российского налогового законодательства является повышение эффективности норм о налогообложении доходов на рынке ценных бумаг. Налоги на доходы от оборота ценных бумаг (векселей, акций, депозитных и сберегательных сертификатов, облигаций), а также от сделок с финансовыми инструментами (опционами, фьючерсами и др.) представляют собой один из источников пополнения бюджетов государств и обеспечения надзора за движением финансовых ресурсов на рынке капиталов. В соответствии с мировой практикой рынок ценных бумаг является высокодоходным источником финансирования торговли, инвестиций, организации взаиморасчетов компаний. В то же время налогообложение доходов на рынке ценных бумаг должно носить стимулирующий характер. В Бюджетном Послании Президента России Федеральному собранию

I (

Российской Федерации «О бюджетной политике на 2008-2010 годы» указано, что необходимо «освобождение от налогообложения дивидендов, получаемых российскими юридическими лицами от стратегических

1 i инвестиций в дочерние общества».1

Актуальность темы вызвана современными тенденциями повышения эффективности норм налогового законодательства о налогообложении доходов от оборота ценных бумаг. Во-первых, в процессе обращения ценных бумаг происходит злоупотребление свободой оценки фондовых ценностей, финансовых инструментов, капиталов с целью сокрытия реальных доходов от их оборота на мировых и национальных рынках для уклонения от уплаты налогов. При этом ущемляются как бюджетные интересы, так и имущественные права акционеров и долевых собственников. Во-вторых, повышаются учитываемые налоговыми органами разных стран доходы от расчетов ценными бумагами, возникает

1 Финансовый вестник. Финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 7, апрель, 2007.

Н ' право рынка ценных .бумаг (фондовое право), которое включает нормы о высокодоходных встречных взаимозачетах, компенсациях, сделках с финансовыми инструментами. В-третьих, регулирование налоговыми кодексами разных государств публичных правоотношений, возникающих в связи с оборотом ценных бумаг, вызвало необходимость разработки новых теоретических подходов* к пониманию на базе российского и зарубежного опыта современной природы правоотношений оценки «реальных доходов» на рынке ценных»; бумаг.; .'В-четвертых±-удля целей налогообложения в налоговом законодательстве •■' v • расширяется регламентация порядка исчисления налоговой ' базы по сделкам : с фондовыми ценностями и финансовыми инструментами., .

Важными являются вопросы разграничения правового регулирования сделок на рынке, ценных. бумаг в гражданском праве, налоговом праве и бухгалтерском .учёте, 'По'скольку пробелы законодательства о рынке ценных бумаг не редко устраняются принятием норм налогового законодательства об исчислении налоговой базы.по доходам Ът5 рынка ценных бумаг.

Пробелы налогового законодательства о налогообложении доходов на рынке ценных^. .бумаг вытекают , из комплекса проблем правового регулирования, фондового • рынка, рынка.,долгов, акционерного капитала, вексельного оборота, .вторичного рынка ценных бумаг, административных аспектов надзора за оборотом ценных бумаг, рынка оценочных услуг и других сфер регулирования; имущественных прав. ,

Новизна- темы 'вызвана наличием комплекса экономико-правовых факторов изменения " условий налогообложения" доходов на фондовом рынке: 1)спецификойУисчисления доходов по процентам при погашении долгов по ценным бумагам' в законодательстве различных государств; 2) ростом, числа судебных споров о толковании и применении норм налогового законодательства о доходах по сделкам на рынке ценных бумаг; 3) коллизиями и, неясностями в налоговом законодательстве при взимании налогов по процентам от векселей, облигаций и срочных договоров с инструментами фондового рынка. . f^r-"-; ■■ -v/v- * /:■ ■ уЧv - ■ : • '

V v'.':- .г •' •/';!

Неуклонно ; идёт процесс ''увеличения, массива публично-правовых налоговых норм, регулирующих правоотношения по исчислению налоговой базы сделок.'с; дённыШ. .б}^агам% ; чтоТ бтра^<ает уровень эффективности государслтенньк,-.'мёханизма. налогов и сборов в профессиональнойдёятёлшост^ ценных бумаг.

Целью ? деятёлйно^ ценных бумаг является получение дохода, который; подвергается налогообложению. Поэтому понятие н ви^1/нёло^облагаем6го дохода на рынке ценных бумаг является определяющим для= данного диссертационного исследования. Повышение роли ценных бумаг в платежных, расчетных,,залоговых отношениях требует также, в интересах налогоплательщиков и налоговых органов, обеспечения контроля за ликвидностью ценных бумаг, правильностью выданных лицензий профессиональным ; участникам рынка ••ценных бумаг, оценкой доходности фондовых ценностей.-д ; : :

Налоговое, ре^лированиё в, исследуемой области представляет собой систему мер,' надменных на ;стабгаив!ацшо отношений; "уравновешивания" баланса интересов налоговых органов и участников рынка ценных бумаг. Рынок ценных бумаг-представляет ербой высококонкурентный рынок, в результате функционирования . которого создаются предпосылки для объективной оценки эффективности тех или иных вложений, капиталов. При этом большое внимание уделяется не только доходности той или иной ценной бумаги, но и её надёжности и ликвидности.

В свою очередь, на ликвидность ценных бумаг существенное влияние оказывают исторически сложившиеся традиции и определенные стереотипы в оценке доходности тех или. иных'сегментов рынка ценных бумаг. Субъектами рынка ценных'; иума^п^ различные--дели,' что . обуславливает его сегментацию, способствуя11 аккумулированию ' средств инвесторов как в высокодоходною ' сёкторы ^экономики,1/так- и в государственные и местные бюджеты. Посредством рынка ценных бумаг могут решаться и социальные проблемы систем- совдалшого' сфахованйя-и пенсионного 'обеспечения.

Недостаточное ^развитие * нормативно-правовой базы и системы

• ор. •: и v.:-/:: ■"■'•.• : • ; - "•' • . ■ . -.

-"■'С-} ; ос "s •■■'.■ i .:••■ : • с' государственного регулирования доходов на рынке ценных бумаг приводит к массовым конфликтам и злоупотреблениям. Угроза экономической безопасности явилась одной из предпосылок для активизации государственного регулирования механизма налогообложения доходов на рынке ценных бумаг и повышения роли административного права в организации и упорядочении отношений в: данной сфере. Вместе с тем. многие проблемы ^государственного налогообложения фондового рынка остаются не решенными до настоящего времени.

Теоретическая основа диссертационного исследования.

Теоретической основой'данной работы явились труды таких теоретиков права как С.С. Алексеев, Л.И. Денисов, В.В.Лазарев, А.С. Мицкевич, А.С. Пиголкин и других. Основы правового регулирования налогообложения доходов на рынке ценных'"бумаг и административно-правовые аспекты управления рынком ценных бумаг в общем контексте публично-правовых вопросов исследованы, в работах В.К.Андреева, В.В.Бесчеревных, К.С.Бельского, Л.К.Вороновой, О.Н. Горбуновой, М.И.Пискотина, Е.А.Ровинского,ч, В.М. .Родионовой, , Э.Д.Соколовой, Н.И.Химичевой, С.Д.Цыпкина й других. В последние годы изучению проблем налогового контроля доходов на рынке ценных бумаг посвящены работы Е.М. Ашмариной, Брызгалина А.В., Г.А.Гаджиева, ЕЛО. Грачевой, В.И. Гуреева, М.Ф. Ивлиевой, М.В. Карасевой, Ю.А.Крохиной, И.И. Кучерова, Н.П. Кучерявенко С.Г.Пепёляева, Г.В.Петровой, Г.П. Толстопятенко, Щекина Д.М. и других "" ■ г ' ' "'С ; VV;

Среди научныХ ;Цивилистических работ о. рынке ценных бумаг и финансовых услуг- современного периода' следует указать на монографии Н.Г.Дорониной, Л:Г: Ефимовой,; Ё.А.Новоселоврй,;Е.А. Павлодского, И.А. Покровского, В.А. Рахмиловича., В.К. Райхера, Г.Ф. Ручкиной , О.Н. Садикова, С.В^Сарбаща^/Н.Г.^\Семилютинрй., Ё.А. Суханова, Ю.К. Толстого, В.А.Удинцева,; ; ,Е.А.Флейшиц, ; Ю.Б.Фогельсона, . С.А.Хохлова, Б.Б. Черепахина, Г.Ф. Щ В.Ф. Яковлева и других. '.■:; '.■■■,= ''

Необходимо отметить, что в науке налогового, административного, гражданского права' были сформулированы некоторые предпосылки правового регулирования налогообложения доходов на рынке ценных бумаг и мониторинга ' этого рынка. : Однако многие актуальные правовые проблемы налоговых отношений в сфере регулирования рынка ценных бумаг остаются малоисследованными и требуют научного анализа.

Степень разработанности темы исследования. Поставленная проблема является ■ неисследованной в отечественной науке налогового права, хотя отдельные ее аспекты обсуждались в научной литературе. Правовая наука в последнее время активизировала внимание к юридическим аспектам администрирования и налогообложения доходов на рынке ценных бумаг.—Ученые различных направлений правовой науки всегда уделяли значительное внимание сущности юридической конструкции ценных бумаг. Тема правового регулирования налогообложения доходов на рынке ценных .бумаг в. рамках налогового права;, как сфера публично-правовых положений,; требует дальнейших исследований для совершенствования законопроектной деятельности государственных органов и практиков, работающих на фондовом рынке и в сфере налогов и сборов. 1

Объектом диссертационного исследования являются общественные отношения, возникающие-.; в;. процессе ■;реализации налоговыми органами (Федеральнойналоговой службой (ФНС) и - иными уполномоченными органами исполнительной власти службой по финансовым рынкам (ФСФР), функций-; контроля за правильностью исполнения налоговых обязанностей .участниками, .рынка.- ценных бумаг • и надзорных функций по обеспечению в процессе налогообложения правопорядка и -.-.У','--- У, ; г, г:/;: '■. ' V. . : '.■■ 1 . ■.'.'.'''•

2 См.: Грищенко А.Н.' Механизм административно-правового регулирования рынка ценных бумаг в Российской . Федерации. М.2002 г:; Быля А.Б. Финансово-правовое регулирование выпуска и обращения ценных бумаг. Облигация, вексель. М.2002г.; Филачева О.А. Особенности правовой природы ценных бумаг как формы долговых обязательств Российской федерации., М. 2003 г.; Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных государств. М. Юринформ. 2006; Грачева Е.Ю. Толстопятенко Г.П. Финансовое право; М.Проспект.2008. ; . защиты законных прав и интересов участников рынка ценных бумаг.

Предметом диссертационного исследования являются тенденции современного правового.1 v'рёгулирования налоговых отношений, возникающих в связи с исчислением налогооблагаемых доходов на рынке ценных бумаг со стороны федеральных налоговых и иных органов исполнительной власти; входящие в него правовые понятия и категории налогового законодательства, влияющие на права и обязанности субъектов (участников) налоговых правоотношений на рынке ценных бумаг; правовые нормы административного законодательства, публично-правовые нормы законодательства о рынке ценных бумаг, определяющие организацию контроля и надзора в деятельности федеральных налоговых и иных органов исполнительной -власти. >

Гипотеза исследования состоит в том, что правовое регулирование налогового контроля и государственного,.надзора за доходами на рынке ценных бумаг со стороны федеральных налоговых и иных органов исполнительной власти имеет свои; особенности, выражение которых должно отразиться в дальнейшем соверщенствовании норм финансового, налогового, бюджетного права об организации различными организационно-правовыми способами сбора, распространения и обмена информацией между различными федеральными органами исполнительной власти в целях повышения эффективности налогов и сборов при обеспечении правопорядка и защиты законных прав и интересов участников рынка ценных бумаг.

Цель диссертационного исследования состоит в комплексном изучении и анализе особенностей налогового правового регулирования отношений уплаты налогов с доходов по ценным бумагам и обеспечения надзора за законностью сделок с ценными бумагами с точки зрения публично-правового регулирования организации налогового контроля и финансового надзора за оборотом ценных бумаг.

Реализация поставленной цели потребовала решения следующих основных задач; ,

- провести исторический анализ этапов становления норм о налогообложении доходов на рынке ценных бумаг и определить современные тенденции развития норм налогового законодательства в этой области; "'V4'.■■;■'< -:',V" ;".V'r '

- исследовать" динамику развития взаимодействия федеральных органов налогового контроля и федеральных органов финансового надзора за уплатой налогов по.доходам, полученным на. рынке ценных бумаг;

- исследовать, налоговые нормы зарубежных государств как часть устойчивой системы взаимосвязанных норм, регулирующих публичные налогово-контрольные и .финансово-надзорные отношения фондового рынка, отметив особую роль финансового контроля и мониторинга (надзора) в выявлении информации о доходах частных субъектов на рынке ценных бумаг; ; \ ,

- охарактеризовать особенности налоговых норм об исчислении налоговой базы^ . по ^отдельным видам доходов от ценных бумаг юридических и физических лиц;

- исследовать правовые проблемы регулирования прав и обязанностей налогоплательщиков по доходам от оборота ценных бумаг;

- исследовать правовые основания предоставления налоговым органам информации о доходах участников рынка ценных бумаг;

- осуществить анализ контрольных и надзорных функций налоговых органов, их • взаимодействие с другими государственн ыми и муниципальными органами власти по предоставлению информации об участниках рынка ценных бумаг; ^ .

- определить порядок представления и использования информации о доходах на рынке ценных бумаг субъектами налоговых правоотношений;

- определить значение налогового контроля и финансового надзора для предотвращения негативных последствий мировых финансовых кризисов на фондовом рынке.

Новизна диссертационного исследования. Научная новизна работы состоит в том, что она является комплексным исследованием теоретических и практических проблем согласования норм налогового законодательства и .гражданско-правовых норм о рынке ценных бумаг в целях становления специального вида правоотношений о налогооблагаемых доходах на рынке ценных бумаг. По-новому осмыслено регулятивное значение для целей налогообложения норм о видах доходов от сделок и операций на фондовом рынке с точки зрения налогового и гражданского законодательства, проведен анализ положений международных - соглашений Российской" Федерации, касающихся налогооблагаемых доходов с капитала. Исследованы возможные пути законодательного урегулирования организационно-правовых форм взаимодействия ФНС " России и ФСФР России и расширения их межведомственного^информационного обмена данными о налогоплательщиках, получающих доходы на фондовых рынках.

Предложены пути; организации совместного контроля налоговых и финансово-надзорных органов, за доходами по срочным сделкам, сделкам РЕПО и другим операциям налогоплательщиков различной национальной юрисдикции. Отмечено растущее значение при налогообложении правовых основ оценки стоимости ценных бумаг в целях защиты прав и законных интересов инвесторов-налогоплательщиков и правомерности оценочных методов. .;

Методологическая база и методы исследования. При решении поставленных' общетеоретических задач "использовались положения общенаучного: диалектического метода познания. Теория и практика правового регулирования налогооблагаемых доходов на рынке ценных бумаг исследуются на основе частных научных методов познания: сравнительно-правового, исторического, системно-структурного, метода документального анализа, теоретико-прогностического анализа, метода абстрагирования . и . обобщения. При этом автор исходил из многовариантности, разнонаправленности, и противоречивости концептуальных подходов к построению отдельных норм, понятий, принципов налогового, административного законодательства, законодательства о рынке ценных бумаг и бухгалтерском учете. При этом автор рассматривает нормы названных отраслей законодательства во взаимосвязи, как отражающие переплетение публичного и частного интересов. v^fV/^'/;!

На защиту выносятся следующие основные положения:

1 .Определены условия- возникновения четырех исторических периодов становления правовых норм о налогообложении доходов на рынке ценных бумаг. Выделение первого этапа, «научно-фундаментального» (начало XX века до 1991 г), обосновано активным развитием научных взглядов ученых в области налоговой и сборов, а также отдельных норм Российской империи и Советского Союза в области налогообложения доходов с капитала, которые послужили фундаментальной основой для современного налогового законодательства; Историческое обоснование второго этапа, «налогово-поискового» (1991 г.- 1996г.) вытекает из поиска и осмысления с учетом мирового опыта конституционных и законодательных основ системы налогов и сборов, выделения общих правовых принципов налогообложения. Третий этап, «административно-концептуальный», вытекает из административных и налоговых реформ 1997-2004 годов, которые проводились на основе концепций развития рынка ценных бумаг, построения новой системы органов исполнительной власти, современной кодификации налогового г законодательства. Последний «налогово-кодификационный» этап, который Длится с 2004 года до настоящего времени, отличается новыми, с учетом мировой практики, подходами к кодификации, систематизации и гармонизации норм о налогооблагаемых доходах на рынке ценных бумаг.

2.Показано на примерах практики, что налоговые споры часто возникают из-за "коллизии содержания базовых понятий НК РФ о налогооблагаемых доходах на рынке ценных бумаг. Обосновано, что в целях избежания налоговых споров следует уточнить ст.ст.280-296 НК РФ и провести разграничения таких понятий НК РФ как «налогообложение доходов от операций с ценными бумагами», «налогообложение операций с ценными бумагами», «налогообложение оборота ценных бумаг» и др.

3. Учитывая отсутствие в Налоговом кодексе Российской Федерации понятия «ценной бумаги, обращающейся на организованном рынке ценных бумаг», предлагается сформулировать это понятие в НК РФ. Также отмечается важность устранения в НК РФ различий в критериях признания ценной бумаги обращающейся наорганизованном рынке ценных бумаг в целях Главы 23 НК РФ и в целях Главы 25 НК РФ. Для устранения неясностей предлагается ; в список условий признания ценной бумаги обращающейся на организованном фондовом рынке статьи 280 НК РФ следует включить четвертое условие: «если рыночная котировка ценных бумаг рассчитывается, соответствии с международными стандартами оценки фондовых .ценностей, если они признаются национальным законодательством государств, на территории которых заключаются гражданско-правовые сделки с ценными бумагами».

4.Предложено устранить противоречивую ситуацию различного налогообложения доходов резидентов и нерезидентов по сделкам РЕПО, вызванную расхождениями налоговых и гражданско-правовых норм в зарубежных законодательствах о налогооблагаемых доходах с капитала. В этой связи следует уточнить правовую регламентация в НК РФ налогообложения доходов по сделкам РЕПО. Дополнить пункт 2 статьи 282 НК РФ «Особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО с ценными бумагами» словами: «налогообложение доходов по операциям РЕПО с участием нерезидентов осуществляется по налоговым ставкам, установленным в зависимости от вида ценных бумаг (долгового обязательства)».

5. В связи с законодательными особенностями отдельных государств (США, Великобритания, Канада) налогооблагаемых доходов в виде процентов по ценным бумагам, выявлены различия в содержании правового термина «процент» rio ценным бумагам в НК РФ и международных соглашениях России с иностранными государствами. Отмечено, что этот термин в НК РФ уже, чем в международных договорах Российской

Федерации, где под термином «проценты», как правило, понимается доход от долговых требований любого вида, независимо от ипотечного обеспечения, от владения правом на участие в прибыли должника, и в 1 частности, доход от государственных ценных бумаг и доход от облигаций и i долговых обязательств, включая премии и выигрыши по этим ценным

1 * г бумагам, облигациям или долговым обязательствам. Предлагается

• ( расширить его содержание в НК РФ с учетом международных налоговых норм.

6. Исходя из необходимости совершенствования организационно-правовых мер по предотвращению финансовых нарушений на рынке ценных бумаг и борьбе с уклонением от уплаты налогов, проведен анализ (с учетом опыта ЕС), взаимодействия Федеральной налоговой службы и Федеральной службы по финансовым рынкам в сфере налогового контроля и финансового надзора за рынком ценных бумаг. Опираясь на опыт Европейского Союза, отмечена необходимость развития института

N f совместного информационного обмена ФНС России и ФСФР России» при

4 1 нетрадиционных» формах. инвестирования в государственные и муниципальные ценные бумаги (ГМЦБ), в частности, использование их в качестве инструмента налогового планирования для законного избежания налогов, поскольку доходы по ГМЦБ не облагаются налогом. Следует внести в статью 56 НК РФ абзац: следующего содержания «ФСФР России предоставляет информацию по запросу ФНС России об исполнении налоговых обязанностей налогоплательщиками налогов с доходов от операций с ценными бумагами».

7.Установлено, что правовое регулирование условий сбора финансовой информации ФНС и ФСФР направлено на защиту законных прав и интересов участников налоговых отношений, акционеров, инвесторов. Представляется целесообразным ввести право надзорных органов унифицировать формы сбора аналитической информации для целей налогового контроля и надзора за рынком ценных бумаг. Поэтому пункт 3 статьи 31 ФЗ «О рынке ценных бумаг» необходимо дополнить словами: «финансовые органы для обеспечения финансового, налогового и других видов контроля за рынком ценных бумаг создают информационные системы мониторинга за выполнением их требований по устранению и предотвращению правонарушений, выявленных в процессе надзора за злоупотреблениями на рынке ценных бумаг»

8.Предлагается усовершенствовать общие нормы и принципы налогового законодательства о взимании доходов по операциям с ценными бумагами. В статью 3 НК РФ об основах налогового законодательства, исходя из Концепции развития рынка ценных бумаг (утв. Указом Президента РФ от 16.10.2000,№ 1756) и в целях обеспечения стабильности российской финансовой системы следует включить «принцип единства государственного налогового контроля и финансового надзора за I операциями на финансовых рынках в целях предотвращения уклонения от уплаты налогов».

9. Показано, что совокупность отношений по поводу установления, t исчисления и уплаты налогов при совершении операций с ценными бумагами и другими финансовыми активами, в мировой практике принято объединять в категорию «налогообложение доходов от капитала». i

Предлагается комплекс правовых мер по организации контроля и надзора за уплатой налогов от корпоративных акций и облигаций (доход от капитала).

10. Определено, что в российском и зарубежных правовых режимах определения статуса и стоимости ценных бумаг много общих проблем согласования норм таких как: 1) трудности, вызванные несоответствием определений, а также процессуальных и материальных норм, содержащихся в различных законах, б) много пробелов в регулировании отношений по финансовому контролю и отчетности в) имеет место непоследовательное развитие правового регулирования гражданских обязательств, возникающих из «неконтролируемого манипулирования» ценными бумагами и долговыми обязательствами как имущественными I правами в соответствии с различными положениями действующего законодательства: В Л цешк? обеспечения ■ единообразия норм российского налогового закон6дательства: и международных норм следует включить в статью 72 НК ТФ';<<Сгюс6бы. ^обеспечения исполнения обязанности по уплате 'налогов-' Hf'c69jpib'B>>: -пункт 14.:'а11ед5ТОщёго содержания «К мерам, содействующим обеспечению исполнения .обязанности по уплате налогов и сборов, относятся, мероприятия по сбору' налоговыми органами сведений об имуществе;:: нмо'гоплатёлБйщкбв : •'-• за: * рубежом, если местом его преимущественного дохода является Российская Федерации». При этом статью 72 НК РФ следует, переименовать «Способы и меры обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов».

Теоретическая и гпрактическая значимость работы. Теоретическое значение диссертационного- исследования определяется комплексной разработкой основных направлений, касающихся правового регулирования деятельности по ; налогообложению ; операций по ценным бумагам и организации финансового. надзора в деятельности налоговых органов по минимизации ущерба от неуплаты налогов. Практическая значимость исследования , заюжУчается в разработке - комплексных мероприятий по совершенствованию деятельнрсти налоговых органов.

Выводы, и предложения, сформулированные в настоящей работе, могут быть использованы в деятельности органов, обладающих правом законодательной : инициативы; при разработке предложений по совершенствованию ведомственного правового регулирования деятельности налоговых органов на всех уровнях системы ФСФР, ФНС России; в учебном процессе и при дальнейшем исследовании данной проблемы.

Апробация результатов исследования. Результаты исследования использованы при подготовке соискателем •--лекций-по кафедре налогового права Всероссийской ■ государственной налоговой академии Минфина России в рамках:*;-^]рсх: «Итоговое'право»; «Международное налоговое право». Они использовались в практической деятельности территориальных налоговых инспекции^ФНС!.'?оссйи,--. отражены в опубликованных по теме диссертации статьях соискателя.

Заключение диссертации по теме «Административное право, финансовое право, информационное право», Кусов, Руслан Таймуразович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основе проведенного научного анализа можно сказать нижеследующее о полученных результатах.

1. Проведенный анализ системы норм налогового права о налогообложении операций с ценными бумагами показывает взаимодействия внутреннего законодательства России с внешними источниками международного и европейского права, международными договорами, внутренним налоговым законодательством стран ЕС и РФ.

2. По мнению автора, в Российской Федерации с учетом зарубежного опыта регулирования уплаты налогов на рынке ценных бумаг должна быть проведена гармонизация и унификация норм международного налогового права с использованием средств включения указанных норм в отраслевые кодификационные акты и при этом первостепенное значение для укрепления правовой основы, должно иметь совершенствование законодательства в соответствии с новым уровнем жизни, достигнутым обществом.

3. Необходимо отметить особую роль и место таких источников международно-правового регулирования налогообложения доходов от оборота ценных бюумаг как модельные налоговые акты для выявления не только их правовой сущности, но и установления того содержания, которое наиболее точно соответствует задачам международно-правового регулирования налоговых отношений.

4,Отмечая особую роль международно-правового регулирования сотрудничества в сфере налогообложения фондового рынка, автор показывает их непосредственное влияние на реализацию государственной экономической и торговой политики в обеспечении экономической безопасности портфельных инвестиций в Российской Федерации.

5. Отмечая положительные стороны проведенной в последние годы кодификации налогового законодательства, приводятся различные точки зрения на развитие новых институтов налогового права, на основании чего делается вывод о дальнейшем развитии института налогообложения доходов от оборота ценных бумаг в целях упрощения понимания терминологического аппарата налогового права.

6. Евросоюз как межгосударственное объединение регулирует часть налоговой системы и отношений по налогообложению доходов от капитала и фондовых ценностей между странами-членами Евросоюза и другими государствами. Другая часть налогообложения регулируется национальными законодательными актами государств-членов Евросоюза.

7. Источники налогового права Европейского Союза в области доходов от капитала отличаются определенными особенностями и разнообразием по содержанию. Они обусловлены особенностями формирования европейского права и его структурой. Система источников включает в себя все основные виды документов, характерных для современной правовой цивилизации: нормативные акты, нормативные договоры и решения судебных органов - судебные прецеденты.

8. Вопросы международного налогообложения доходов от капитала регулируются Соглашениями принятыми Российской Федерацией и другими субъектами международного права, межгосударственными органами, а также двусторонними договорами между Россией и другими государствами. Сотрудничество в области налогообложения между РФ и ЕС основано на Соглашении о Партнерстве и Сотрудничестве, с государствами-членами ЕС договором двусторонней основе. Соглашение регулирует те сферы налогообложения, которые не определены в двусторонних договорах. В определенной степени можно говорить о том, что оно отражает аспекты интеграционного налогообложения, а двусторонние договора — вопросы национального налогообложения.

Судебный прецедент может быть источником международного налогового права, но только в том случае, если он создан межгосударственным судом.

9. Международные соглашения регулируют пределы налоговой юрисдикции договаривающихся сторон в отношении определенных субъектов и объектов налогообложения. Выступая субъектом международных налоговых правоотношений, государство может вступать в отношения с другими государствами по поводу заключения, исполнения, расторжения международных налоговых договоров, а также налоговые отношения с юридическими и физическими лицами-резидентами других государств. Международные налоговые соглашения инкорпорируются в национальную правовую систему с установленной государством в национальном законодательстве процедурой.

10. Необходимо поддержать позитивные тенденции к расширению роли не только фискальных, но и регулирующих функций налогообложения в государственном управлении экономикой и финансами. В этих целях следует в НК РФ (перед ст.34 о полномочиях ГТК РФ) ввести статью о полномочиях Правительства Российской Федерации в области налоговой политики (пределы его законодательного регулирования налоговых отношений), о функциях Минфина РФ, Минэкономразвития РФ и других органов исполнительной власти, осуществляющих меры в области налоговой политики.

11. Следует согласовывать налоговые нормы, принципы, установления и предписания в различной форме с экономическими реалиями в различных сферах предпринимательской деятельности (в малом бизнесе, банковской деятельности, природоресурсном комплексе, страховании, инвестиционной деятельности и т.д.).Таким образом следует ограничить «расширение» понятий Части Первой и Второй НК РФ за счет включения институтов других отраслей права, а использовать отсылки.

12. Установить критерии отграничения уголовной ответственности за общественно опасные деяния на рынке ценных бумаг и в сфере налоговых отношений. Понятия, содержание, принципы специальных составов налоговых административных правонарушений и критерии их отграничения от преступлений установлены в Главах 15 и 16 Налогового кодекса Российской Федерации и Главах 1,2,15 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях. Важно в Главе 15 НК РФ дополнить ст. 108 основаниями применения норм НК РФ, КОАП РФ, УК РФ.

13. В Главе 25 НК РФ следует обратить внимание на ее существенное расхождение с институтами налогообложения доходов (прибыли) в мировой практике, которые вытекают из «устаревшей» концепции типовых договоров о предотвращении двойного налогообложения (они приняты в 1991 году и используются по сей день, несмотря на изменившуюся в мире и в России доктрину налогового права). Это приводит к потере Российской Федерацией налогов, усложняет режим инвестиций.

14. Учитывая выводы судебной практики, мировую практику налогового контроля, при совершенствовании видов и направлений налогового контроля следует учитывать особенности правового статуса налогоплательщиков как субъекта налоговых отношений в организационно-правовом механизме налогового контроля. Во-первых, недопустим «унифицированный» выбор тех или иных форм, приемов и способов волевого воздействия на налогоплательщиков при осуществлении налогового контроля, а также несоблюдение регламентированного законодательными актами порядка осуществления контрольной деятельности, которые могут привести к значительным правовым последствиям, например, к отмене решений, принятых на основании неправомерно полученных результатов налогового контроля, к признанию недействительными ненормативных актов контролирующих органов, к взысканию ущерба, причиненного в результате неправомерных действий уполномоченных лиц и т.д.

Во-вторых, налогоплательщик должен иметь законодательные основания (новая Глава НК РФ о налогово-информационном обеспечении и налоговом «поведении», т.е. добросовестности налогоплательщика.) проверки обоснованности применения к нему тех или иных формы налогового контроля, поскольку определены понятия и содержание налоговых проверок, их специфические особенности применительно к различным задачам и объектам налогового контроля, при этом все действия налоговых органов должны иметь строгое правовое основание (например, налогоплательщик не проверяется пока не совершит нарушение). В третьих, за налогоплательщиком в НК РФ (по аналогии с КВД США) должно закрепляться право выступать не пассивным подконтрольным субъектом налогового контроля, а активной стороной налогового контроля, который происходит в рамках контрольно-процессуальной деятельности соответствующих органов, использующих конкретные правовые формы и методы налогового контроля.

В-четвертых, НК РФ включает новые нормы об экономико-финансовых и информационно-учетных методах осуществления контрольной деятельности для регулирования отношений между налоговыми органами и налогоплательщиками.

В-пятых, учитывая правовой статус налогоплательщика как активного субъекта властных отношений необходимо, чтобы Налоговый кодекс РФ ограничивал использование наиболее «жестких» форм проведения налогового контроля, которые ранее обычно относились к оперативным методам осуществления налогового контроля, например, осмотр помещений и территорий.

Список литературы диссертационного исследования кандидат юридических наук Кусов, Руслан Таймуразович, 2008 год

1. Официальные документы и нормативные правовые акты.

2. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993г. // Российская газета. 1993.25 декабря. № 237.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая). Федеральный закон от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации.1998. №31. Ст.3824 ( изм и доп. 1998-2008гг.)

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая). Федеральный закон от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 2001. №32. Ст.3340. ( изм и доп. 1998-2008гг.)

5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая и вторая )в последней редакции 2008г.//Электронная справочно-правовая база КонсультантПлюс ВерсияПроф.

6. Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.1) от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ // СЗ РФ. 1994. -№ 32. ст. 3301 ; 2006. -№2-ст. 171; №3.-ст. 282.

7. Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.2) от 26 января 1996г. № 14-ФЗ // СЗ РФ, 1996. № 5. - ст. 410 ; Российская газета. 2006. 8 февраля. № 25.

8. Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. №173-Ф3 «О валютном регулировании и валютном контроле" //Собрание законодательства Российской Федерации. 2006. №50. Ст.4859.

9. Федеральный закон «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем и финансированию терроризма» ред.от 28.07.2004г.№ 88-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 2004 № 31 Ст.3418

10. Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» (в ред. от 18.06.2005г. №61-ФЗ) // Российская газета № 121 от 24.06.2005г.

11. Федеральный закон « О кредитных историях» от 21.07.2005 № 110-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 2005 №1, ст.44

12. Федеральных закон «О защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг» ред. от 23.12 2004 № 173-Ф3 // Собрание законодательства Российской Федерации. 2005. № 25 Ст.2426

13. Федеральный закон от 10 июля 2002 г. №86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)». // Собрание законодательства Российской Федерации. 2002. №38. Ст.2790

14. Федеральный закон «Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг» от 29.07.1998 г. № 136-ФЗ, «Российская газета», № 148-149, 06.08.1998 г.

15. Федеральный закон от 23.12.2003г. № 181-ФЗ « О банках и банковской деятельности» // Собрание законодательства Российской Федерации. 2003.№ 52.Ст.5033

16. Федеральный закон «О естественных монополиях» от 17 августа 1995 года № 147-ФЗ (с изменениями от 29.06 2004г.) //Собрание законодательства Российской Федерации. 1995 № 34. Ст. 3426; 2004. №27 . Ст.2711.

17. Федеральный закон от 23 декабря 2003 г. № 177-ФЗ "О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации" // СЗ РФ. 2003. -№ 52 (ч. 1). ст.5029; 2004. - № 34. - ст. 3521; 2005. № 1 (чЛ). - ст. 23; № 43. -ст. 4351.

18. Действующее международное право в трех томах. М.: Издательство Московского независимого института международного права, 1996-1997.

19. Соглашения об избежании двойного налогообложения. Сборник документов в двух частях. М.: Юридическая литература, 2001.

20. Сборник международных договоров РФ по оказанию правовой помощи. М.: СПАРКД996.

21. Конституции государств Европы (в трех томах). Под ред. Д.М. Ковачева М.: Норма. 2004. 1456с.

22. Закон Австралии «Об обложении подоходным налогом» 1997 г.

23. Налоговый кодекс Бельгии 1992 г.

24. Налоговый кодекс Бразилии 1966 г.

25. Закон Великобритании «О подоходном и корпорационном налогах» 1988

26. Общий налоговый закон Испании № 230/63 1963 г.

27. Закон Испании «О подоходном налоге с физических лиц» 1991 г.

28. Закон Испании «О корпорационном налоге» 1995 г.

29. Общий Закон Нидерландов «О налогах» 1959 г.

30. Закон Нидерландов «Об обложении доходов физических лиц» 1964 г.

31. Закон Нидерландов «О налоге на прибыль корпораций» 1969 г.

32. Закон Норвегии «О налогах» 1999 г.

33. Закон Польши «Об обложении доходов физических лиц» 1991 г.

34. Закон Польши «Об обложении доходов корпорации» 1992 г.

35. Кодекс внутренних доходов США 1986 г.

36. Общий налоговый кодекс Франции 1920 г. в редакции 1948 г.

37. Договоры об учреждении Европейских Сообществ: Договор об учреждении Европейского объединения углы и стали. Договор об учреждении Европейского экономического сообщества. Договор об учреждении Европейского сообщества по атомной энергии. М., 1994.453с

38. Единый Европейский Акт. Договор о Европейском Союзе. М., 1994.45с ;

39. Генеральное соглашение по тарифам и торговле. Перевод на рус. яз. С.В.Чернышева, 1994. М. 25с.

40. Совместная конвенция Совета Европы и ОЭСР о взаимной административной помощи по налоговым делам //Электронная справочно-правовая база КонсультантПлюс ВерсияПроф.

41. Соглашение об учреждении Международного Валютного Фонда //Электронная справочно-правовая база КонсультантПлюс ВерсияПроф.

42. Соглашение от 29 мая 1996 г. между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество// Электронная справочно-правовая база КонсультантПлюс ВерсияПроф

43. Указ Президента Российской Федерации от 09 марта 2004 г. № 314 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти" // СЗ РФ. 2004. -№11.- ст. 945; № 21. ст. 2023.

44. Постановление Правительства РФ от 9 апреля 2004 г. № 203 "Вопросы Федеральной налоговой службы //СЗ РФ. 2004. № 15. - ст. 495.

45. Постановление Правительства РФ от 9 апреля 2004 г. № 206 "Вопросы Федеральной службы по финансовым рынкам" //СЗ РФ. 2004. № 16. - ст. 1564.

46. Постановление Правительства РФ от 07 апреля 2004 г. № 185 "Вопросы Министерства финансов Российской Федерации" // СЗ РФ. 2004. № 15. ст. 1478; № 41. - ст. 4048; № 49. - ст. 4908.

47. Постановление Правительства РФ от 30 июня 2004 г. № 330 "Об утверждении Положения о Федеральной службе страхового надзора" // СЗ РФ. 2004. № 28. - ст. 2904.

48. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". "Экономика и жизнь", август 2003 г., N 33, '

49. Письмо Минфина РФ от 15 апреля 2002 г. № 24-00/КП-51 "О резерве предупредительных мероприятий" // Финансовая газета. 2002. № 17.

50. Постановление Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 2 октября 1997 г. N 27 "Об утверждении Положения о ведении реестра владельцев именных ценных бумаг". "Вестник Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг" от 14 октября 1997 г., N 7.

51. Инструкция Банка России от 14 января 2004 г. № 109-И «О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдачи лицензий на осуществление банковских операций». // Вестник Банка России. 2004. №15.

52. Инструкция Банка России от 23 июля 1998 г. №75-И «О порядке применения федеральных законов, регламентирующих процедурурегистрации кредитных организаций и лицензирования банковской деятельности». // Вестник Банка России. 1998. №55.

53. Положение Банка России от 3 октября 2002 г. №2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации». // Вестник Банка России. 2002. №74.

54. Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации», утвержденное Приказом Минфина РФ // 1999 г. №33н. Бюллетень нормативных актов НА РФ. 1999. №26.

55. Указание Банка России от 14 ноября 2001 г. №1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке».// Вестник Банка России. 2001. №69.

56. Указание Банка России от 5 июля 2002 г. №1176-У «О бизнес-планах кредитных организаций».// Вестник Банка России. 2002. №39.

57. Указания Банка России от 20 октября 1998 г. №383-У «О порядке совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации». // Вестник Банка России. 1998. №74.

58. Монографии, статьи, учебники и учебные пособия.

59. Алексеева Д.Г., Пыхтин С.В. Банковское право. М. 2000.319с.

60. Агарков М.М. Основы банковского права. Курс лекций. Учение о ценных бумагах: Научное исследование. М., 1994. 213с.

61. Алексеев С.С. Государство и право. Начальный курс. М., 1993.123с.

62. Алексеев С.С. Структура советского права. М., 1975. 263с.

63. Алиев Р. Страховое регулирование США: обзор // Страховое дело. 2000. №5. с. 15-20.

64. Андреев В.К. "Проблемы правового регулирования рынка ценных бумаг" // Государство и право. 1997. № 3.

65. Андреев В.К. Рынок ценных бумаг. Правовое регулирование. Курс лекций. М.: Юрид.лит., 1998.139с.

66. Андриашин Х.А. Свинухов В.Н. Таможенное право. М. Юстицинформ. 2005г.

67. Андреева JI.B. Коммерческое право. М.: Уолтере Клувер. 2006.

68. Анесянц С.А. Основы функционирования рынка ценных бумаг. — М.: «Контур», 1998. 107с.

69. Бахрах Д.Н. Административное право России: Учебник для вузов. М., 2000.381с.

70. Богуславский М.М Международное экономическое право. М.: Международные отношения. 1990

71. Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право в схемах. М.:Аналитика-Пресс. 1997.228 с.

72. Брызгалин А.В. Налоговое право в налоговых спорах. Екатеринбург. 2003.127с.

73. Белов В.А. Юридическая природа бездокументарных ценных бумаг и безналичных денежных средств. Рынок ценных бумаг. 1997, № 5,

74. Белов В.А. Ценные бумаги в российском гражданском праве. М. 1996. 176с.

75. Белов В.А. Банковское право России: теория, законодательство, практика. М.:ЮрИнфорР, 2000. 351с.

76. Винницкий Д.В. Теория налогового права. М.: Юристъ. 2003. 353с.

77. Витвицкая О., Горниг Г. Право Европейского Союза. СПб.: Питер, 2005. 365с.

78. Гейвандов Е.Я. Центральный банк Российской Федерации. М., 1997. 154с

79. Гейвандов Я.А. О соотношении публичных и частно-правовых начал в сфере регулирования банковской деятельности // Банковское право. 2001. №1. С.31-37.

80. Годме П.М. Финансовое право. М., 1978. 253с.

81. Горбунова О.Н. Финансовое право и финансовый мониторинг в современной России. М. 158с.

82. Гражданское право. Учебник для вузов. Под ред. Суханова Е.А. М.2004. 431с.

83. Грачева Е.Ю. Толстопятенко Г.П. Финансовое право. М.: Проспект. 2007.453с.

84. Грачева Е.Ю. Толстопятенко Г.П. Финансовое право. М.: Проспект. 2006.353с.

85. Грачева Е.Ю. Соколова Э.Д. Финансовое право. М.Юриспруденция 2000.201с.

86. Грачева Е.Ю. Финансовый контроль подотрасль финансового права//. Финансовое право № 2, 2002 г.

87. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право России. М., 1997.

88. Дернберг P.JI. Международное налогообложение. Краткий курс. М.: ЮНИТИ. 1997.

89. Дэниэлс Джон Д.,.Радеба .Ли X. Международный бизнес: внешняя среда и деловые операции /перевод с анг. М.: Дело. 1998. 747с.

90. Доронина Н.Г. Семилютина Н.Г. Государство и регулирование инвестиций. М.: Городец. 2003. 231с.

91. Доронина Н.Г. Комментарий к Федеральному закону «Об иностранных инвестициях».М.: Юстицинформ. 2000. 120с.

92. Европейское право / Учебник для вузов под ред. J1.M. Энтина. М.:Норма. 2000. 720 с.

93. Зыкин И.С. Внешнеэкономические операции: право и практика. М., Международные .отношения. 1994. 304 с.

94. Зыкин И.С. Обычаи и обыкновения в международной торговле. Понятие. Применение. Формирование. Применимое право.Типовые контракты. М., Международные отношения. 1983. 160 с.

95. Игнатенко Г.В. Взаимодействие внутутригосударственного и международного права. Свердловск: УрГУ, 1981. 60с.

96. Иванов А.Н. Платежные услуги американских банков. // Деньги и кредит. 1997. №9.

97. Карро Д., Жюйар П. Международное экономическое право. М.: Международные отношения. 2002. 580с.

98. Кашин В.А. Международные налоговые соглашения М.: Международные отношения. 1983. 184с.

99. Карасева М.В. Финансовое правоотношение. Воронеж; ВГУ, 1997 г.321с.

100. Килячков А.А., Чалдаева JI.A. Рынок ценных бумаг и биржевое дело. М.:Юристъ. 2000. 231с.

101. Козырин А.Н. Таможенное право России. М., 1995.

102. Комаров С.А. Общая теория государства и права. М.: Манускрипт, 1996. 304с

103. Комментарий к Первой и Второй части Налогового кодекса Российской Федерации. Под ред. С.Д. Шаталова. М. Финансы и статистика. 2001г.

104. Комментарий к Первой части Налогового кодекса Российской Федерации. Под ред.Петровой Г.В. М.: Норма. 1999г.

105. Концепции развития российского законодательства. Под ред. Тихомирова Ю.А., Хабриевой Т.Я. М.ЮЛИТА. 2003.504с.

106. Крайнева Э.А. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами, М.: ИНФРА М. 1994. 224с.

107. Кучеров И.И.Налоговое право России. Курс лекций М.:ЮрИнфоР.2001.

108. Кучеров И.И.Налоговое право зарубежных стран. Курс лекций.М. М.:ЮрИнфоР.2003.

109. Кучеров И.И.Международное налоговое право. Курс лекций. М. М.:ЮрИнфоР.2007.

110. Лаврушин О.И. Деньги. Кредит. Банки. М.: Финансы и статистика, 1999. 131с.

111. Лазарев В.В. Общая теория государства и права. М. 1994.

112. Ларютина И.А. Международное налоговое право // Московский журнал международного права.2001. №4;

113. Ларютина И.А.Двойное налогообложение юридических лиц // Юридический мир. 2002. № 3;

114. Ларютина И.А.Налоговая юрисдикция на континентальном шельфе // Право и политика. 2002. № 3;

115. Ларютина И.А.Основы международного налогового права // Актуальные проблемы юриспруденции. Сб. научных трудов. Владимир, 2002. № 3;

116. Ларютина И.А.Использование трансфертных цен в международном избежании и уклонении от уплаты налогов // Сб. трудов МГИМО. М., 2002.

117. Лунц Л.А. Деньги и денежные обязательства в гражданском праве. 1999. М., Статут. 164с.

118. Лунц Л.А. Международное частное право. Общая часть М.: Международные отношения. 1975.

119. Макушкин О. Застанет ли переход на МСФО российский банки врасплох? // Интернет-сайт «ИнфоБизнес».

120. Манохин В.М., Адушкин Ю.С. Российское административное право: Учеб. пособие. Саратов, 2000. 342с.

121. Манохин В.М. Теоретические проблемы государства и права.Саратов. 2004. 342с.

122. Налоговое право. Под ред. Пепеляева С. Г. Учебник для вузов. М. 2006 453с.

123. Налоговое право. Под ред. Брызгалина А.В. Учебник для вузов. Екатеринбург. 2006 453с.

124. Олейник О.М. Основы банковского права. М.,1999. 218с

125. Пастушенко Е.Н. Правовые акты Центрального Банка Российской Федерации. Саратов: Издательство ГОУ ВПО «Саратовская государственная академия права». 2006. 372с.

126. Пастушенко Е.Н. Источники банковского права Российской Федерации. Научно-практическое пособие.(в трех частях). Саратов: Издательство ГОУ ВПО «Саратовская государственная академия права». 2006. 244с.

127. Петрова Г.В. Ответственность за нарушение налогового законодательства. М.Инфра-М. 1995

128. Петрова Г.В. Налоговое право. Учебник для вузов М.:Норма. 1996.231с.

129. Петрова Г.В. Международное частное право. Вопросы и ответы. М. :Юриспруденция.2006

130. Петрова Г.В. Налоговые споры. Практика рассмотрения. М.: Юриспруденция. 2005. 163с.

131. Петрова Г.В. Общая теория налогового права. М.: ФБК-Пресс.2004 341с.

132. Петрова Г.В. Налоговое право. Учебник для вузов. М.: Норма. 2001.215с.

133. Петрова Г.В. Финансовое право. М.: Проспект-Велби. 2006. 318с.

134. Семилютина Н.Г. Российский рынок финансовых услуг: формирование правовой модели. М.: Волтерс Клувер.2005. 346с.

135. Соколова Э.Д. Правовые основы финансовой системы России // М., Юриспруденция 2006г. 111с.

136. Старилов Ю.Н. Административное право. Воронеж,2005. С.387.

137. Теория государства и права. Учебник под ред. Пиголкина А.С. М.Статут. 2003. 451с.

138. Теория государства и права. Учебник под ред. Лазарева В.В. М. 2001. 543с.

139. Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право. М.гНорма. 2000.321с.

140. Толстопятенко Г.П. Словарь терминов налогового права США. М.:МГИМО. 76с.

141. Тосунян Г.А., Викулин А.Ю., Экмалян A.M. Банковское право России. Общая часть. М.: Юристь, 2002. 105с

142. Тосунян Г.А. Государственное управление в области финансов и кредита в России. Учебное пособие. М.: Дело, 1997. 295с.

143. Тункин Г.И. Теория международного права. М.: Международные отношения. 1970.231с.

144. Фельдман Д.И. Международная правосубъектность. Казань: Юридическая литература, 1971. 205с.

145. ФридмэнЛ. Введение в американское право. М.: Наука, 1993.321с.

146. Халфина P.O. Общее учение о правоотношении. М.: Юридическая литература, 1974.275с.

147. Финансовое право / Учебник под ред. Грачевой Е.Ю.Толстопятенко Г.П. М.: Проспект 2003. 457с.

148. Финансовое право / Учебник под ред. О.Н. Горбуновой. М., Юристь. 1996. 400 с.

149. Финансовое право / Учебник под ред. О.Н. Горбуновой. М., 2000. 431с.

150. Финансовое право /Учебник под ред. Н.И. Химичевой. М. 2003. 521с

151. Финансовое право / Учебный комплекс под ред. Н.И. Химичевой М. Норма 2005. 736с.

152. Химичева Н.И. Правовые основы финансового контроля в Российской Федерации, Саратов, 1999 г.

153. Химичева Н.И. Финансовое право. М., 1995.

154. Халфина P.O. Общее учение о правоотношении. М., 1974. 331с.

155. Хемптон Д.Д.Финансовое управление в страховых компаниях. М.: Издательский центр "Анкил". 1995. 210 с.

156. Черников B.C. Правовые проблемы организационного обеспечения государственного регулирования банковской деятельности // Современное право. 2002. №5.с. 32-40.

157. Шумилов В.М. Международное финансовое право. М.: Международные отношения. 2005.431с.

158. Шнейдман JI.3. Как пользоваться международными стандартами финансовой отчетности // Бухгалтерский учет. 2001. №11. С. 12-17.2100. Энтин Ю.М. Европейское право