Разработка и экономическое обоснование системы управления издержками предприятий нефтяного машиностроения тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.05, кандидат экономических наук Максурова, Светлана Анатольевна

• Максурова, Светлана Анатольевна
• кандидат экономических наук
• 2002

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Максурова, Светлана Анатольевна

Введение

Глава 1 Теоретические аспекты управления издержками

1.1 Зарубежный опыт формирования систем управления издержками

1.2 Отечественные модели управления издержками

1.3 Роль управленческого учета как информационной базы 33 формирования современной модели управления издержками

Глава 2 Анализ системы управления издержками в отрасли

2.1 Особенности нефтяного машиностроения как объекта 42 исследования

2.2 Анализ действующей системы управления издержками

2.3 Анализ динамики и структуры издержек на предприятиях 66 нефтяного машиностроения

Глава 3 Организационно-экономический механизм управления 93 издержками в нефтяном машиностроении

3.1 Разработка системы управления издержками на предприятиях 93 нефтяного машиностроения

3.2 Методика распределения издержек с учетом требований 106 налогового и управленческого учета

3.3 Отраслевые инструменты управления издержками

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Разработка и экономическое обоснование системы управления издержками предприятий нефтяного машиностроения»

Несмотря на то, что интерес к процессу управления издержками очевиден, далеко не всегда можно наблюдать среди специалистов единое мнение о его сущности, роли, назначении и месте в системе управления предприятием. Разворачивается дискуссия о том, есть ли управленческий учет издержек в России: если нет, то нужно ли и как его внедрять, если есть, то почему мы раньше его не замечали или не использовали такое понятие.

Аналогичное положение с определением сути этого понятия и у практиков. В настоящее время, в период становления систем нормативного регулирования бухгалтерского учета, его стандартизации, который происходит в условиях развития рыночных отношений, особенно важно и актуально осознать суть управленческого учета как информационной базы для формирования системы управления издержками и его применимость в российской действительности.

Отсутствие единого подхода, общей точки зрения хотя бы в наиболее важных принципиальных вопросах управленческого учета отрицательно влияет на эффективность его применения в практике и формирования системы управления издержками. Поэтому первостепенной задачей являл ся рассмотрение проблем создания системы управления издержками на основе новой информационной базы - современного управленческого учета.

С одной стороны необходимо изучение зарубежного опыта создания таких систем. С другой стороны, требуется анализ российской реальности: опыта отечественной научно-аналитической школы, теории и практики экономики и управления; потребностей и задач, стоящих перед отраслями и предприятиями (организациями) как основного субъекта рыночных отношений.

В результате такого сравнительного анализа, можно сделать выводы о наметившихся тенденциях, обозначить круг нерешенных проблем и очередность решений по степени их важности.

Целью диссертационной работы является формирование и экономическое обоснование системы управления издержками в нефтяном машиностроении.

Объектом исследования являются предприятия нефтяного машиностроения, выпускающие однотипное оборудование.

Предмет исследования - количественные и качественные параметры формирования издержек и применяемых методов управления ими.

Методологической и теоретической основой исследования послужили фундаментальные и прикладные концепции, представленные в современных трудах отечественных и зарубежных экономистов по проблемам управления издержками.

В качестве методического инструментария были использованы методы экономико-статистического анализа и прогнозирования.

Информационную базу исследования составили данные органов государственной статистики России, официально опубликованные данные в периодических изданиях, бухгалтерская отчетность предприятий нефтяного машиностроения.

Научная новизна заключается в следующем: конкретизировано понятие управленческого учета как информационной базы системы управления издержками;

- разработана система управления издержками с учетом отраслевых особенностей и конкретные направления ее использования;

- обоснованы методы распределения расходов по видам продукции и стадиям производства с учетом требований управленческого и налогового учета;

- предложена схема оптимизации издержек на основе углубления специализации и развития кооперированных связей в отрасли;

- проведена оценка эффективности управленческих решений по оптимизации издержек.

Вопросы управления издержками достаточно широко освещались в зарубежной литературе Друри К., Майер Э., Ришер Ж., Скоун Т. и отечественной Карповой Т.П., Кутер Н.И., Николаевой С.А., Новодворским В.Д., Палий B.C., Кондраковым Н.П., Ткач В.П.

В последние годы наблюдается повышенное внимание к разработке инструментов оптимизации издержек, к проблемам информационного обеспечения процесса планирования и прогнозирования уровня издержек. Особо следует выделить работы Ковалева В.В., Николаевой С.А., Ткач В.И., Вахрушиной HJI.

Однако в настоящее время роль управленческого учета издержек и его место в системе управления предприятия трактуется неоднозначно, что отрицательно влияет на эффективность применения на практике. Всем вышесказанным обусловлена актуальность темы исследования.

Практическое значение работы определяется следующим: рекомендации диссертационного исследования могут быть использованы при разработке механизма управления издержками на предприятиях нефтяного машиностроения;

- методика распределения расходов в целях налогообложения позволяет рационально сформировать налоговую базу;

- использование отраслевых инструментов оптимизации издержек приведет к росту эффективности производства на предприятиях.

Апробация диссертационного решения.

Основные положения и выводы достаточно апробированы. Они докладывались на научно-практических конференциях и отражены в публикациях:

1. М.А. Керашев, С.А. Максурова. К вопросу издержек производства и калькулирования себестоимости продукции при изготовлении нефтедобывающего оборудования. В кн.: Экономика Кубани в начале нового тысячелетия. Краснодар. 2001 г., 0,35 п.л.

2. С.А. Максурова. К вопросу калькулирования и снижения себестоимости продукции при изготовлении нефтедобывающего оборудования. В кн.: Экономика Кубани в начале нового тысячелетия. Краснодар. 2001 г., 0,4 п.л.

3. М.А. Керашев, С.А. Максурова Материалы научной конференции Ставропольского государственного университета «Проблемы социально-экономического развития в условиях глобализации» г. Ставрополь 2001 г., 0,2 п.л.

4. С.А. Максурова, Л.М. Осадчук Обоснование системы управления издержками на предприятиях нефтяного машиностроения - изд-во «Экоинвест», Краснодар 2002. - 1,2 п.л.

Цель и задачи диссертации обусловили логику и структуру работы.

Диссертация состоит из введения, трех глав и заключения.

Заключение диссертации по теме «Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда», Максурова, Светлана Анатольевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Цель настоящего исследования обусловила требование органического единства теоретического и методологического подхода к решению проблемы разработки оптимального модели управления издержками в отрасли. Реализация этого требования достигалась обеспечением внутренней связи и законченности логического построения работы в целом: от характеристик основных понятий, теоретических положений до конкретных рекомендаций по оптимизации издержек предприятий нефтегазового машиностроения.

Одним из важнейших теоретических вопросов, имеющих принципиальное значение для разработки указанной проблемы является обоснование необходимости применения методов управленческого учета в системе формирования и оценки издержек, а также выбора отраслевых инструментов оптимизации издержек.

В нефтяном машиностроении сложился традиционный подход к формированию себестоимости и цены, который заключается в расчете полной себестоимости продукции и определении минимальной величины плановых накоплений.

Функция регулирования издержек размыта по различным подразделениям и в целом единая система управления издержками не формируется.

Основными составляющими элементами издержек являются прямые затраты на комплектующие изделия, произведенные в США, что требует пересчета калькуляции в доллары США.

Структура затрат такова, что степень предпринимательского риска возрастает. Это подтверждается анализом состава и структуры издержек на конкретных предприятиях отрасли. Последние два-три года наблюдается стремительный рост косвенных расходов, доля которых в себестоимости в 20 раз превышает долю основной заработной платы рабочих. Операционный леверидж достигает значения более пяти по основным видам продукции, что подтверждает необходимость разработки эффективной системы управления издержками.

В диссертации обосновывается система эффективной системы управления издержками, призванной решать как оперативные, так и перспективные задачи. В основу построения системы управления заложен подход, при котором по носителям затрат планируется и учитывается неполная (ограниченная) себестоимость.

Процесс формирования ограниченной себестоимости обоснован по следующим направлениям:

- определен состав затрат, составляющих ограниченную себестоимость;

- обоснован механизм учета и планирования прямых затрат в управленческом и налоговом учете;

- выбраны признаки распределения части косвенных расходов при калькулировании себестоимости по носителям затрат;

- обоснованы способы определения нижней границы цены по продукции.

В диссертации выявлено, что требования бухгалтерского и налогового учета различны, что приводит к необходимости обоснования методов формирования издержек не только с целью повышения эффективности управления издержками, но и разработки рациональной системы налогового учета.

В диссертационной работе обоснована схема распределения прямых затрат по стадиям операционного цикла с учетом ограничений Налогового кодекса.

Анализ себестоимости продукции нефтяного машиностроения показал, что наибольшую долю занимают затраты, хотя традиционно отрасли машиностроения относились к фондоемким производствам. Такое положение объясняется тем, что в начале 90-х годов были разрушены кооперированные связи внутри отрасли и каждое предприятие пыталось выжить за счет расширения номенклатуры деталей собственного производства. В условиях мелкосерийного производства уровень затрат на выпуск комплектующих очень высок.

Показано, что в настоящее время в отрасли сложились благоприятные условия для снижения себестоимости продукции за счет углубления специализации производства деталей и комплектующих и развития отраслевого кооперирования.

Укрепление кооперированных связей позволит сразу решить две задачи: снизить себестоимость продукции предприятий заказчиков на 3 - 5 % и повысить эффективность производства предприятий - производителей комплектующих. В работе дана оценка влияния кооперирования и внутриотраслевой специализации на уровень себестоимости продукции.

Модернизация и обновление производства в отрасли требует значительных финансовых ресурсов. В диссертационной работе подтверждена реальная возможность повышения технологического уровня.

Вышеизложенное позволяет сделать выводы что практическое использование ситемы управления издержками, оптимизация затрат в рамках отраслевой специализации и кооперирования дает возможность предприятиям отрасли укрепить экономическое положение на товарном рынке.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Максурова, Светлана Анатольевна, 2002 год

1. Абрютина М.С., Грачев A.B. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб.пособие 3-е изд., перераб. И доп. - М.: Дело и Сервис, 2001. - 272 с.

2. Безруких П.С., Катаев А.Н., Комиссаров И.П. Учет затрат и калькулирование в промышленности (Вопросы теории, методологии и организации). М.: Финансы и статистика, 1989. - 223 с.

3. Бухгалтерский учет в условиях перестройки управления экономикой/А.Н. Кашаев, Я.И. Цвейбак, О.М. Островский и др.; Под ред. Н.В. Пантелеева. -М.: Финансы и статистика, 1989. 176 с.

4. Бухгалтерский учет: Учеб./П.С. Безруких, Н.П. Кондраков, В.Ф. Палий и др.; Под ред. П.С. Безруких. М.: Бухгалтерский учет, 1994. 528 с.

5. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. пособие / ВЗФЭИ. М.: ЗАО «Финстатинформ», 2000. - 399 с.

6. Бахрушина М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы. М.:АКДИ «Экономика и жизнь», 2000.

7. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет / Пер. с англ.; Под ред. С.А. Табалиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 560 с.

8. Жданов С.А. Экономические модели и методы в управлении. М.: Дело и Сервис, 1998.- 176 с.

9. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский учет в условиях совершенствования хозяйственного механизма. М.: Финансы и статистика, 1982. - 175 с.

10. Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат //Бухгалтерский учет. М., 2000. -№3.-С. 56-59

11. Каракоз И.И., Савичев П.И. Вопросы теории и практики оперативного учета. М.; Финансы, 1974.

12. Карпова Т.Н. Управленческий учет. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 347 с.

13. Катаев A.A., Островский О.М. О принципах бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. М„ 1996. - №11. - С. 78-80

14. Кобелев Н.Б. Практика применения экономико-математических методов и моделей.

15. Ковалев А.И., Воиленко В.В. Маркетинговый анализ. М.: Центр экономики и маркетинга, 1997.

16. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 1999. - 768 с.

17. Ковалев В.В. Система регулирования бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. М., 2000. - №13. - С. 64-67

18. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. М.: Перспектива, 1994. - 339 с.

19. Кондраков Н.П., Краснова Л.Г. Принципы бухгалтерского учета. М.: ФБК-Пресс. - 1997. - 192 с.

20. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. М.: Финансы и статистика, 1999. - 143 с.

21. Крамаровский Л.М., Максимова В.Ф. Оценка качества бухгалтерского учета на предприятиях. М.: Финансы и статистика, 1990. - 191 с.

22. Майер Э. Контроллинг как система мышления и управления / Пер. с англ. Ю.Г. Жукова и С.Н. Зайцева; Под ред. С.А. Николаевой. М.: Финансы и статистика, 1993 .

23. Макаров В.Г. Теоретические основы бухгалтерского учета. М.: Финансы, 1978. - 159 с.

24. Мишин Ю.А., Долгое А.П. Учет и анализ: Проблемы качественной обработки учетной информации / Учеб. пособие. / Кубанский госуниверситет. Краснодар, 1995. - 194 с.

25. Мишин Ю.А. Система управленческого учета на современном предприятии // Менеджмент в России и за рубежом. М., 2001. - №3. - С. 7584.

26. Мюллер Г., Гернон X., Минк Г. Учет: Международная перспектива / Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1999.

27. Нидлз Б. и др. Принципы бухгалтерского учета / Б. Нидлз, X. Андерсон, Д. Колдуэлл / Пер. с англ.; Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1993. - 496 с.

28. Николаева O.E., Шишкова Т.В. Управленческий учет. М.: УРСС, 1997. -365 с.

29. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг»: Теория и практика. М.: Фмнансы и статистика, 1993. -128 с.

30. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. -М.: Аналитика-Пресс, 1997. 144 с.

31. Николаева С.А. Формирование себестоимости в современных условиях // Бухгалтерский учет. М., 1997. - №11. - С. 60-64.

32. Николаева С.А. Профессиональное суждение в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет М., 2000. - №12. - С. 56-57.

33. Николаева С.А., Калинина Е.М., Рабинович A.M. Комментарий к составлению бухгалтерской отчетности: 1997/98/ Под ред. С.А. Николаевой. -М.: Аналитика-пресс, 1998.

34. Новодворский В.Д., Пономарева J1.B., Ефимова О.В. Бухгалтерская отчетность: составление и анализ / Под ред. В.Д. Новодворского: В 3-х ч. -4.1. М.: Бухгалтерский учет, 1994.-96 с.

35. Основы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России/Под ред. и с комментариями A.C. Бакаева. М.: Бухгалтерский учет, 1995. - 240 с.

36. Островский О.М. Типовые элементы организации бухгалтерского учета. -М.: Финансы и статистика, 1988. 207 с.

37. Оценка бизнеса: Учеб. / Под ред. А.Г. Грязновой, М.А. Федотовой. М.: Финансы и статистика, 1998. - 512 с.

38. Палий В.Ф. Основы калькулирования. М.: Финансы и статистика, 1987.- 288 с.

39. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учеб. пособие: В 2-х ч. Ч. I.- М.: ФБК-ПРЕСС, 1998. 304 с.

40. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1988. - 279 с.

41. Петрова В.И. Системный анализ себестоимости. М.: Финансы и статистика, 1986.

42. Принципы бухгалтерского учета / Б. Нидлз, X. Андерсон, Д. Колдуэл / Пер. с англ.; Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1993. - 496 с.

43. Родионов P.A., Родионов А.Р. Управление сбытовыми запасами и оборотными средствами предприятия: Справочник. 1-С Предприятие. М., 1999.

44. Район Б. Стратегический учет для руководителя / Пер. с англ.; Под ред. В.А. Микрюкова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. 616 с.

45. Раис Э. Бухгалтерский учет и отчетность без проблем / Пер. с англ. М.: ИНФРА, 1997. - XIV, 242 с.

46. Риполь-Сарагоси Ф.Б. Финансовый и управленческий анализ. М.: ПРИОР, 1999.

47. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия / Пер. с франц.; Под ред. Л.Л. Белых. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.

48. Ришар Ж. Бухгалтерский учет теория и практика / Пер. с франц.; Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. - 160 с.

49. Романов А.Н., Лукасевич И.Я. Оценка экономической деятельности предпринимательства: Опыт зарубежных корпораций. М.: Финансы и статистика, Банки и биржи, 1993. - 96 с.

50. Рэй Вндер Вил, Виталий Палий. Управленческий учет. М.: Инфра-М, 1997. 447 с.

51. Скоун Т. Управленческий учет / Пер. с англ.; Под ред. Н.Д. Эриашвили. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. 179 с.

52. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учеб. пособие. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 638 с.

53. Соколов Я.В. История развития бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1985.

54. Соколов Я.В. Международные стандарты и российский бухгалтерский учет // Континент. М., 1997. - № 19. - С. 49 - 52.

55. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. - 496 с.

56. Соколов Я.В. План счетов и реформирование бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. М., 2000. - № 12.-С. 38-41.

57. Соколов Я.В. Моделирование и его роль в бухгалтерском учете // Бухгалтерский учет. М., 1996. - № 6. - С. 3 - 8.

58. Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент: российская практика. М.: Изд-во «Перспектива», 1994. - 194 с.

59. Стратегическое планирование инвестиционной деятельности: Учеб. пособие / М.И. Кныш, Б.А. Перекатов, Ю.П. Тютиков. СПб.: Изд. Дом «Бизнес-Пресса», 1998. - 315 с.

60. Стуков С.А. Система производственного учета и контроля. М.: Финансы и статистика, 1988. - 223 с.

61. Ткач В.И. Международный финансовый и управленческий учет и проблемы совершенствования учета в Российской Федерации: Дис. Д-ра экон. Наук. М., 1992. - 485 с.

62. Ткач В.И., Риполь-Сарагоси Ф.Б., Червань О.Б. Модульный принцип формирования плана счетов // Бухгалтерский учет. М., 1996. - № 6. - С. 63 -68.

63. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. М.: Финансы и статистика, 1994. - 144 с.

64. Ткач В.И., Ткач М.В. Международная система учета и отчетности, М.: Финансы и статистика, 1991.

65. Уроков Д.У. Учет затрат по сферам деятельности. М.: Финансы и статистика, 1991. - 176 с.

66. Управленческий учет в формуле «три в одном»/ Г.Ю. Касьянов, С.Н. Колесников. М.: Издательско-косультационная компания «Статус-Кво 97», 1999.-328 с.

67. Управленческий учет: Учеб. пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. М.: ФБК-ПРЕСС 1999. - 512 с. («Академия бухгалтера и менеджера»),

68. Управление затратами на предприятии: Учеб. / В.Г. Лебедев, Т.Г. Дроздова, В.П. Кустарев и др.; Под общ. Ред. Г.А. Краюхина. СПб.: «Издательский дом «Бизнес-пресса», 2000. - 277 с.

69. Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент: Учеб. пособие. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Дело и Сервис, 2001. - 400 с.

70. Фишер С., Дорнбуш Р., Шмалензи Р. Экономика / Пер. с англ. 2-е изд. -М.: «Дело ЛТД», 1993. - 864 с.

71. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета / Пер. с англ.; Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1997. - 576 с.

72. Холт Роберт Н. Основы финансового менеджмента / Пер. с англ. М.: Дело, 1993.- 128 с.

73. Хорнгрен Ч.Т., Форстер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект/ Пер. с англ.; Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1995. -416с.

74. Чедвик Л. Основы финансового учета / Пер. с англ.; Под ред. В.А. Микрюкова. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997. - 252 с.

75. Demski, J.S. 1977. Analysing the effectiveness of the traditional standard costing variance model. In Beston, G.J. (ed). Contemporary Cost Accounting and Control. Dickenson Publishing Co., USA.

76. Harrington, E. 1908 1909. Efficiency as a basis for operations and wages, Engineering Magazine, 2 parts, July and March.

77. Harrison, G.Charter. 1918 1919. Cost accounting to aid production, Industrial Managment, Oct.

78. Генеральный дир ООО «Акселсон1. В.М. Щапин1. СПРАВКАо внедрении результатов диссертационной работы Максуровой Светланы Анатольевны на тему: «Разработка и экономическое обоснование системы управления издержками предприятий нефтяного машиностроения»

79. Считаем, что предложенный Максуровой С.А. подход применим в управлении издержками в ЗАО «РА-Кубаньнефтемаш»