Развитие концепции и методологии комплексного ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 00.00.00, доктор наук Головин Сергей Владимирович

• Головин Сергей Владимирович
• доктор наук
• 2025

Оглавление диссертации доктор наук Головин Сергей Владимирович

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ВЕДОМСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ ФИНАНСОВО-

ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ГОСУДАРСТВЕННЫХ (МУНИЦИПАЛЬНЫХ) УЧРЕЖДЕНИЙ

1.1. Систематизация понятийного аппарата, нормативно-правовое регулирование и классификация контроля финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений в Российской Федерации

1.2. Развитие методологических положений ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности

1.3. Обоснование концепции комплексного ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности на основе системного подхода

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ И НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ ВЕДОМСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ ФИНАНСОВО-

ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ГОСУДАРСТВЕННЫХ (МУНИЦИПАЛЬНЫХ) УЧРЕЖДЕНИЙ

2.1. Анализ современного состояния ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности в Российской Федерации

2.2. Систематизация нормативно-правового регулирования ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности

2.3. Оценка действующей практики ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности и обоснование направлений

его развития

ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИОННОЕ И ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ВЕДОМСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ГОСУДАРСТВЕННЫХ (МУНИЦИПАЛЬНЫХ) УЧРЕЖДЕНИЙ

3.1. Организация ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности на основе риск-ориентированного подхода

3.2. Трансформация информационной базы ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности и организации мониторинга его результатов на основе применения инструментов цифровизации

ГЛАВА 4. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТНОГО И ДОКУМЕНТАЦИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ВЕДОМСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ГОСУДАРСТВЕННЫХ (МУНИЦИПАЛЬНЫХ) УЧРЕЖДЕНИЙ

4.1. Систематизация учетной и внеучетной информации для обеспечения показателей государственных (муниципальных) учреждений как информационная база ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности

4.2. Структурирование отчетности государственных (муниципальных) учреждений как источника доказательств в ведомственном контроле финансово-хозяйственной деятельности

4.3. Совершенствование документационного обеспечения ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности

ГЛАВА 5. РАЗВИТИЕ МЕТОДИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ВЕДОМСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ ФИНАНСОВО-

ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ГОСУДАРСТВЕННЫХ (МУНИЦИПАЛЬНЫХ) УЧРЕЖДЕНИЙ

5.1. Разработка стандартов ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности и оценки его эффективности

5.2. Формирование системы классификации нарушений и оценки рисков для проведения ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности

5.3. Обоснование механизма применения аналитических процедур в ведомственном контроле финансово-хозяйственной деятельности

5.4. Разработка аналитической модели оценки рисков финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных)

учреждений

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Развитие концепции и методологии комплексного ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений»

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. В современных условиях глобальных рисков развития отечественной экономики, стремительных и всеохватывающих изменений в системе государственного (муниципального) управления и стоящего перед ним комплекса экономических и социальных задач, нуждающихся в незамедлительном решении, усиливается роль ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений в обеспечении эффективного и рационального функционирования государственного (муниципального) управления. Достижение стратегических целей развития нашей страны, в том числе посредством реализации национальных, региональных, ведомственных программ и проектов, особенно на фоне полномасштабных санкций недружественных государств, беспрецедентно развернутых с началом специальной военной операции, настоятельно требует решения вопросов централизации всей системы государственного (муниципального) управления, усиления контроля за сохранностью и эффективностью расходования бюджетных средств, чему может способствовать формирование действенной системы ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений.

Происходящие изменения государственного (муниципального) управления существенным образом повлияли на трансформацию системы государственного финансового контроля, практически не затронув ведомственный уровень его реализации. Ведомственный контроль финансово-хозяйственной деятельности до сих пор не выделен как самостоятельная его часть. Среди научных работ преобладают исследования, посвященные преимущественно государственным видам финансового контроля как специализированной деятельности уполномоченных органов исполнительной власти, а также видам внутреннего контроля. Однако ведомственному контролю финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений уделено недостаточное внимание

как в научно-практической литературе, так и в нормативных правовых актах, что не способствует качественной и эффективной его реализации.

При этих обстоятельствах особое значение приобретают исследования в области формирования системного подхода к комплексному ведомственному контролю финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений. Кардинально изменившиеся условия функционирования учреждений государственного сектора в постсоветский период определяют необходимость развития теории и методологии ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с новой парадигмой государственного финансового контроля для обоснованной реализации в процессе ведомственного управления.

Научная и практическая потребность в разработке концепции комплексного ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений, отсутствие ее теоретического, методологического, организационного и методического обоснования определяют проблемную область, актуальность и практическую значимость темы диссертационного исследования.

Степень разработанности научной проблемы. Актуальные вопросы управления и контроля непосредственно учреждений государственного сектора экономики и их финансово-хозяйственной деятельности являлись предметом исследования многих ученых в области финансового контроля, экономического анализа и бухгалтерского учета.

Определения ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности содержатся в трудах Е. Н. Барикаева, И. А. Белобжецкого, Г. Ф. Вар-наковой, И. И. Жуклинец, А. Л. Звездина, А. А. Мамонтова, М. В. Мельник, А. С. Николаева, А. С. Пантелеева, Т. А. Пожидаевой, А. К. Саркисова, Д. Р. Сатрет-динова, М. Ф. Овсийчук, Е. А. Орловой, Г. Ю. Царегородцевой и др.

Большой объем теоретико-методологических исследований контроля финансово-хозяйственной деятельности в государственном секторе содержатся в работах Е. Н. Барикаевой, И. А. Белобжецкого, Н. Т. Белухи, Н. Д. Бровкиной,

Р. П. Булыги, В. В. Бурцева, Д. А. Ендовицкого, И. И. Жуклинец, А. Л. Звездина, С. М. Зубарева, Ж. А. Кеворковой, А. А. Кобозева, А. А. Мамонтова, М. В. Мельник, Т. А. Пожидаевой, М. Ф. Овсийчука, Е. А. Орловой, Г. Ю. Царегородцевой В. П. Шамета и др.

Содержание таких методологических основ, как комплексность и системность, наиболее развернуто охарактеризовано в научных трудах Л. Т. Гиляровской, Д. А. Ендовицкого, В. В. Ковалева, В. М. Родионовой, А. Д. Шеремета и др.

Вопросы стандартизации финансового контроля, модели классификации стандартов, а соответственно, и деятельности органов финансового контроля подробно представлены в целом ряде публикаций таких ученых, как Р. П. Булыга,

B. В. Бурцев, М. В. Васильева, С. В. Степашин, В. Ю. Фокина, О. В. Шинкарева и др.

Обоснованием использования экономического анализа в контрольной деятельности, определением роли и места аналитических процедур в ее процессе занимаются Т. В. Барановская, Е. Б. Панина, С. И. Панин и Л. А. Шишкина, Н. А. Казакова и Е. А. Иванова, С. Р. Концевая и Г. Я. Остаев, Н. В. Бурдюг, М. Ф. Сафонова, Т. Ю. Новикова и А. А. Кострова, С. В. Панкова и Ю. В. Прокопьева и др.

Внедрение риск-ориентированного подхода в контрольную деятельность субъектов государственного финансового контроля представлено в исследованиях П. А. Бышкова, М. Л. Васюниной, С. М. Зубарева, В. И. Лысенко, В. И. Майорова, С. М. Плаксина, Т. М. Рогуленко, А. Ю. Соколова и К. С. Кротова, Е. А. Федченко, А. В. Чаплинского, Н. С. Шмиголь и др.

Вопросы цифровизации финансового контроля освещены в научно-исследовательских работах ряда авторов: А. О. Буряковой и А. В. Варнавского, Э. А. Исаева, Ю. А. Костоусовой и О. В. Комаровой, А. К. Левиса, А. О. Логвенцевой, М. В. Мельник и В. Н. Салина, Л. Д. Сангинова, М. Ф. Сафонова, О. В. Поплав-ской, А. Е. Суглубова, Е. Н. Барикаева и А. П. Жилякова, И. И. Смотрицкой и

C. И. Черных и др.

Состояние проблемы формирования системы показателей для ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений характеризуется положениями, раскрываемыми в исследованиях таких авторов, как Т. П. Воронченко, Н. И. Даниленко, В. А. Жуков, Л. Л. Квачахия, Г. Ю. Барковская, И. Денисов, А. Волнухин, А. Резе, К. Г. Чагин, А. Гусев, О. Б. Еремин, И. Е. Суков, В. Я. Вилисов, С. С. Бударина и др.

Развитию представлений об информационной базе ведомственного контроля способствуют работы по вопросам бухгалтерского учета и отчетности организаций бюджетной сферы Е. А. Болотновой, Т. Ю. Дружиловской, Э. С. Дру-жиловской, Т. Ю. Масловой, И. Д. Деминой, Т. И. Кришталевой, В. А. Кошка-рева, В. Ю. Черемных, Р. И. Мануковского, А. В. Ендовицкой, Е. А. Орловой и др., и по вопросам источника доказательств - работы С. А. Звягина, И. Е. Стры-гиной, Т. Н. Фоменко, Л. В. Каширской, Р. А. Алексеева, Д. А. Сулеймановой, Дж. Робертсона и др.

Исследование сложившихся концептуальных подходов к оценке эффективности государственного финансового контроля представлено в научных трудах А. А. Абросимова, Д. В. Дементьева, К. Е. Захарова, В. А. Жукова и С. П. Опенышева, Н. В. Котова, М. В. Мельник, Ю. М. Воронина, В. В. Бурцева, М. В. Васильевой, С. Е. Платоновой, Н. К. Рожковой, С. О. Шохина, Дж. Робертсона, Ф. Дефлиза, Г. Дженика, В. О'Рейлли, М. Хирша, Э. Аренса и Дж. Лоббека и др.

Несомненная значимость имеющихся научно-практических разработок и их весомая роль в развитии теории и практики государственного финансового контроля не могут пока обеспечить решение проблемы формирования концептуального содержания ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений как институциональной подсистемы государственного финансового контроля. Результаты анализа существующих исследований в заявленной предметной области позволили определить, что остаются нерешенными многие вопросы теоретико-методологического и методического содержания ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений. Не

сформированы его понятийный аппарат, принципы, методы; не раскрыт системный подход к комплексному ведомственному контролю финансово-хозяйственной деятельности; не определено его место в системе современного государственного финансового контроля, а также перспективы дальнейшего развития, что обуславливает наличие проблем по созданию институциональной модели исследуемого вида контроля в нашей стране. Информационное обеспечение ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности остается в рамках традиционных представлений, затрудняющих автоматизацию и цифровизацию контрольной деятельности органов исполнительной власти, а также развитие доказательности полученных результатов. Отсутствие общепризнанной концептуальной модели и стандартов ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности, раскрытых и широко представленных рекомендаций по практической реализации риск-ориентированного подхода к процессу его осуществления, включая оценку эффективности деятельности его субъекта, свидетельствует о недостаточном уровне развития комплексной методики исследуемого вида финансового контроля, а также негативным образом сказывается не только на практике ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности с учетом риск-ориентированной парадигмы, но и на качестве контрольного обеспечения системы государственного (муниципального) управления.

Научно-практическая потребность в формировании концепции ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности, его теоретических и методологических положений обусловила выбор темы, цель, задачи, структуру и содержание диссертационного исследования.

Научная гипотеза исследования. Научная гипотеза исследования состоит в авторском предположении о том, что ведомственный контроль финансово-хозяйственной деятельности является необходимой подсистемой единой институциональной системы государственного (муниципального) финансового контроля, обеспечивающей эффективность реализации контрольной функции государственного (муниципального) управления соответствующим органом власти

посредством полноты охвата направлений и используемого инструментария финансового контроля с учетом отраслевой специфики.

Базируясь на классическом понимании функции контроля как элемента единой системы управления, применение данной концепции позволит органу государственной власти усовершенствовать систему управления сетью подведомственных государственных (муниципальных) учреждений. Применение теоретико-методологических и методических положений ведомственного контроля направлено на совершенствование основных управленческих процессов учредителя: организации, координации и финансового обеспечения деятельности, контроля, достижения целевых показателей деятельности, повышения эффективности и результативности функционирования подведомственных государственных (муниципальных) учреждений.

Наличие эффективной системы ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений, несомненно, влияет на степень выполнения государственных программных мероприятий и уровень достижения целевых показателей деятельности отрасли.

Цель и задачи исследования. Целью исследования является развитие концепции и методологии комплексного ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений, направленного на обеспечение эффективности реализации контрольной функции государственного (муниципального) управления, выполнение государственных программных мероприятий и достижение целевых показателей деятельности отрасли.

Поставленная цель определила следующие задачи исследования: - сформулировать основной понятийный аппарат ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности, определить его предмет и место в системе видов финансового контроля государственных (муниципальных) учреждений в Российской Федерации, разработать типологию ведомственного кон-

троля финансово-хозяйственной деятельности на основании анализа действующей нормативно-правовой базы, научно-методической литературы и существующей практики контроля;

- аргументировать выбор конкретных принципов, форм и методов для осуществления ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности на основе их сопоставления с принципами и методами государственного финансового контроля, государственного контроля (надзора) и других видов контроля, осуществляемых в отношении деятельности государственных (муниципальных) учреждений;

- обосновать необходимость реализации системного и комплексного подходов к ведомственному контролю финансово-хозяйственной деятельности исходя из его целей и задач, функций и полномочий учредителя государственных (муниципальных) учреждений, определенных действующими законодательными и нормативными правовыми актами;

- проанализировать текущее состояние ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности, определить тенденции и направления его развития;

- провести критическую оценку действующих нормативных правовых актов, регулирующих ведомственный контроль финансово-хозяйственной деятельности, и обосновать основные направления их совершенствования;

- сформировать положения, развивающие методику ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности на основе исследования существующей практики его осуществления исполнительными органами власти;

- аргументировать необходимость применения риск-ориентированного подхода к осуществлению ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности на основе сравнительного анализа его преимуществ и недостатков, с другими существующими подходами к контролю; раскрыть специфику планирования контрольных мероприятий ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности на основе риск-ориентированного подхода к его реализации;

- предложить инструменты цифровизации для развития информационной базы ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности, разработать модель организации последующего мониторинга результатов проведенных контрольных мероприятий с использованием современных цифровых технологий, включая технологии искусственного интеллекта, анализа и обработки больших данных, суперкомпьютерных вычислений и моделирования;

- сформировать комплексную систему учетных и внеучетных данных финансово-хозяйственной деятельности подведомственных учреждений, позволяющую обеспечить реализацию риск-ориентированного подхода к процессу ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений, а также учитывающую его консультативно-предупредительный характер, направленный на профилактику возможных нарушений;

- обосновать представление об отчетности государственных (муниципальных) учреждений как источнике доказательств в процессе ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности;

- предложить авторские разработки по совершенствованию документаци-онного обеспечения ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений для достижения единства и повышения качества информационных баз данных управления государственными (муниципальными) финансами, а также качества финансового менеджмента;

- обосновать систему и содержание нормативно-правового регулирования ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности на основе авторского представления его концептуальной модели;

- адаптировать к специфике ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности методические подходы к оценке рисков, применяемые различными органами внешнего и внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля;

- разработать методику оценки эффективности деятельности субъекта ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности в контексте риск-ориентированной парадигмы;

- обосновать предложения по развитию организационно-методического обеспечения ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности на основе применения аналитических процедур.

Область исследования. Структура и содержание диссертации, предметно-объектная область и полученные результаты соответствуют Паспорту специальности 5.2.3. Региональная и отраслевая экономика (бухгалтерский учет, аудит и экономическая статистика) (экономические науки): п. 11.7 «Методы аудита, контроля и ревизии. Классификаторы искажений в учете и аудите»; 11.8 «Регулирование и стандартизация правил ведения аудита, контроля и ревизии»; 11.9 «Современные цифровые и информационные технологии в учете, анализе и контроле».

Предметом исследования является комплекс теоретических, методологических, организационно-методических и практических проблем ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений, ориентированный на формирование комплексной информационной системы управления учреждениями бюджетной сферы на основе риск-ориентированного подхода.

Объектом исследования является контрольная деятельность исполнительных органов государственной власти и муниципальных образований, наделенных полномочиями учредителя в отношении государственных (муниципальных) учреждений.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретическую базу составили положения теорий государственного управления, макро- и микроэкономики, в том числе теории институционализма, систем, финансового контроля, экономического анализа, бухгалтерского учета. Методология исследования базировалась на применении общенаучных методов познания, таких как анализ и синтез, индукция и дедукция, диалектическое единство, создание теорий,

моделирование, наблюдение, сравнение, обобщение, классификация, формализация, а также системный, комплексный, риск-ориентированный подходы и др. В диссертации использованы специальные методы: финансового контроля, экономического анализа, бухгалтерского учета. Применение совокупности общенаучных и специальных методов обеспечивает достоверность полученных выводов и результатов исследования.

Информационной базой исследования являются нормативные правовые акты Российской Федерации в области государственного финансового контроля, бухгалтерского учета организаций бюджетной сферы, международные стандарты высших органов финансового контроля, международные стандарты финансовой отчетности общественного сектора, официальные данные и материалы Правительства РФ, Счетной палаты РФ, Федерального казначейства, министерств и ведомств, а также научные труды отечественных и зарубежных ученых: монографии, материалы специализированных периодических изданий, научно-практических конференций, сети Интернет, экспертные оценки; информация справочно-правовых систем, данные учреждений, а также контрольно-ревизионного отдела министерства здравоохранения Воронежской области, результаты авторских расчетов.

Научная новизна исследования. Научная новизна диссертационной работы состоит в решении важной научной проблемы по разработке теоретических положений, концепции и методологии комплексного ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений для обеспечения качества функционирования системы государственного (муниципального) финансового контроля в целях повышения эффективности деятельности учреждений и управления государственным сектором экономики в целом.

Основные результаты, содержащие элементы приращения научного знания, состоят в следующем:

- обоснованы теоретические положения ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений по развитию его концепции и методологии: 1) разработано и введено в научный оборот авторское определение ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений, в котором раскрыты его основные сущностные характеристики: системность (обязательная подсистема единой системы государственного (муниципального) финансового контроля); назначение (одна из функций государственного (муниципального) управления, обеспечивающая его эффективное функционирование); субъекты (органы исполнительной власти); объекты (подведомственные государственные (муниципальные) учреждения); комплексность (полный охват всех направлений деятельности подведомственных учреждений); методология (весь комплекс инструментов финансового контроля); отраслевая направленность (глубокое понимание субъектом предметной области с учетом отраслевой специфики); 2) дано определение предмета ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности, которое учитывает специфику функционирования учреждений государственного сектора и отличается от известных дефиниций предмета финансово-хозяйственного контроля: определенными элементами (финансово-хозяйственная деятельность, качество финансового менеджмента, система внутреннего контроля); целевой направленностью на достижение общественно-значимых целей, конкретизированной выполнением операционных критериальных (плановых) показателей; составом требований, на соответствие которым учредитель может осуществлять контроль (требования регулирующих, разрешительных документов, указаний по результатам контроля); 3) сформирована авторская типология ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений по предложенным классификационным признакам (отношение к взаимодействующим лицам, используемый подход, направленность, используемая парадигма, область приложения, эффективность использования ресурсов, цифровая трансформация, практическая реализация);

- на основе авторского определения, предмета и цели ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений, сравнения отдельных элементов финансового контроля, нормативно закрепленных действующим законодательством, выделены его базовые принципы (законности, эффективности, объективности, функциональной независимости, единства методологии, профессионального скептицизма, профессиональной компетентности, риск-ориентированности, оперативности, комплексности и системности) и предложены новые специальные принципы (обусловленности контроля государственной политикой, отраслевой специфики, двустороннего воздействия, широкого применения результатов контроля и проактивности контроля); систематизированы формы, методы и процедуры ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений, что послужило методологической основой для разработки его организационного и методического обеспечения;

- разработана концептуальная основа системного и комплексного подходов к ведомственному контролю финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений: раскрыто авторское понимание содержания элементов системы комплексного ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности (субъекта, объектов, направлений (разделов); основных функций и полномочий субъекта и объекта, функций данного вида финансового контроля); сформирована основанная на системном подходе его концептуальная модель, состоящая из трех подсистем (управляющей, методологической и управляемой), отражающая их содержание и взаимосвязи, а также ключевую роль субъекта контроля в принятии управленческих решений в отношении подведомственных учреждений в процессе реализации функций и полномочий учредителя; разработана схема комплексного ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности, раскрывающая его содержание и последовательность проведения;

- обоснованы направления развития нормативно-правового регулирования ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности: 1) законодательное включение в систему государственного (муниципального) финансового контроля, что автоматически создаст основу для формирования и закрепления в нормативных актах его понятийного аппарата, обозначит границы с другими видами финансового контроля и сформирует базовые требования к организационной структуре; 2) формирование и внедрение концепции развития исследуемого вида финансового контроля на основе системы государственных стандартов ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности; 3) применение стандартизации к ведомственному контролю финансово-хозяйственной деятельности, обеспечивающее переориентацию аспектов его функционирования на системный, комплексный и риск-ориентированный подходы; а также позволяющее упростить и процедурно регламентировать документооборот его осуществления и в целом модернизировать механизмы функционирования системы государственного (муниципального) финансового контроля;

Список литературы диссертационного исследования доктор наук Головин Сергей Владимирович, 2025 год

7. Источник данных

н а

ааз

к

у

е еН

н а

ааз

к

у

е еН

н а

ааз

к

у

е еН

н

и/ я/

и н

а т н

о г о н ь

л и

¡и -ф 5

I

к а Й шкн

и Я® £ л

я л е т

и д

о

ве од кж

уе рр

& ^

ч т

О

я л е т

и д

о в о

к

у

р

д

а л к

о «

я и н

е

д

дж

е р

ч

у

р

о я л е т

и д

о в о

к

у

р

д

а л к

о «

и

и ц

а з и н а г

яц ла

ем тр ио

5 ^ ю Е

о и

к/

уя

6 я

& £ чд

чтО

8. Наличие установленной формы представления данных_

+

9. Наименование раздела показателей по финансово-хозяйственной деятельности

+

е

о с)

г к

о е

в д

о н

с н и(

а н и а т н

ф е

о в м ж

т д

с е

е ч н

а

К

н е

л

е

д

ы в е еН

н е

л

е

д

ы в е еН

н е

л

е

д

ы в е еН

н е

л

е

д

ы в е еН

ая

к с е ч и м о н о к

-о в о с н а н и Ф

ь л е т и н л о п с и

,ь т с о н ь л е т я

е

д

е

е р

ч

у

а н и л п

и ц

с

и д

ая

к с

1

2

3

4

5

6

7

8

Источник: авторская разработка на основании данных ведомственных указаний по формированию показателей, используемых для оценки эффективности деятельности подведомственных учреждений и их руководителей [71], [72], [73], [74], [75], [76], [77], [82].

Одним из общих подходов приведенных органов исполнительной власти к оценке эффективности деятельности исследуемых типов учреждений является учет показателей выполнения государственного задания. Однако, из названных министерств только Минобрнауки России оценивает набор показателей, характеризующих выполнение плана финансово-хозяйственной деятельности подведомственных учреждений, включая научно-исследовательские учреждения. В составе показателей, определяющих эффективность деятельности научно-исследовательских учреждений, показатели для ограничения кредиторской и дебиторской задолженности установлены Минобрнауки России (в общей оценке качества финансового менеджмента) и Минздрава России.

Отмеченные выше факты могут составить основу для межведомственной унификации показателей эффективности деятельности учреждений и их руководителей, обеспечивающей большую сопоставимость данных в целях обоснования принимаемых управленческих решений.

Многопараметровые характеристики, представляемые перманентно расширяющимся в условиях стремительного развития цифровых технологий составом учетных и внеучетных показателей финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений, нивелируют значение приведения полного состава таких показателей; но существенно, по нашему мнению, не сказываются на снижении степени важности определения групп показателей, представления их в виде системы, характеризуемой в качестве информационной базы ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности его объектов (рис. 4.1).

Определяющее значение в системе показателей финансово-хозяйственной деятельности, используемых в процессе ее ведомственного контроля, имеют учетные показатели, качество и релевантность которых во многом обеспечивают качественные характеристики внеучетных показателей о различных аспектах финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений. Высокая степень детализации учетной информации в учреждениях бюджетной сферы, наличие для них объемного нормативного регулирования

Н:

м:

Основание отбора показателей:

- результаты контрольных мероприятий ВК ФХД объекта контроля;

- результаты контрольных мероприятий и данные ФАС, Казначейства, СП и др. органов;

- результаты общественного контроля, обращения граждан

Сокращения, принятые на рисунке: ВКФХД - ведомственный контроль финансово-хозяйственной деятельности; ФАС - Федеральная антимонопольная служба;

ПФХД - план финансово-хозяйственной деятельности

^ ВНЕУЧЕТНЫЕ ДАННЫЕ

Данные с учетом риск-ориентированного подхода к ВКФХД Данные для плановых контрольных мероприятий

Данные для внеплановых контрольных мероприятий

Данные выполнения ПФХД (бюджетной сметы) объекта контроля

Данные эффективности деятельности объекта контроля и его руководителя

Данные объекта контроля - участника реализации национальных, региональных, ведомственных программ и проектов

Рис. 4.1. Система учетных и внеучетных данные, используемых в процессе ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений Источник: авторская разработка.

порядка ведения бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности, с одной стороны, обуславливают фиксируемый различными контрольными органами значительный объем нарушений установленных требований, а с другой стороны, способствуют высоким темпам унификации и, как следствие, автоматизации и цифровизации учетного процесса в учреждениях государственного сектора. Однако, как представлено выше в настоящем параграфе диссертации, довольно острым вопросом все еще является разработка отраслевых стандартов государственных финансов, которые позволили бы создать необходимые условия для уменьшения нарушений, связанных с отражением в учете и представлением в отчетности специфичных фактов хозяйственной жизни, что позволило бы обеспечить новый качественный уровень как учетной, так и внеучетной информации, востребованной в процессе ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений.

Внеучетные данные выступают в качестве основы для определения вида контрольного мероприятия, формы и других его особенностей, так как позволяют фиксировать и интерпретировать качественные характеристики финансово-хозяйственной деятельности подведомственного учреждения - объекта контроля.

Таким образом, можно говорить о необходимости представления трехмерной модели формирования системы учетных и внеучетных данные, отбираемых и используемых в процессе ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений с учетом риск-ориентированного подхода к его реализации (рис. 4.2). По нашему мнению, ось х представляют учетные и внеучетные данные, отобранные для проведения контрольных мероприятий в разрезе направлений комплексного ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений. По оси у отмечены показатели, идентифицируемые по признаку плановости контрольных мероприятий: показатели для плановых и для внеплановых контрольных мероприятий.

............... - Учетные и внеучетные данные, характеризуемые с учетом риск-ориентированного подхода к ВКФХД Г(М)У.

Сокращения принятые на русунке: ВКФХД Г(М)У - ведомственный контроль финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений.

Основные направления (разделы) комплексного ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности:

Раздел 1 - исполнение плана финансово-хозяйственной деятельности бюджетными и автономными учреждениями, бюджетной сметы казенного учреждения; Раздел 2 - выполнение государственного (муниципального) задания;

Раздел 3 - достижение плановых (прогнозных) показателей результатов деятельности, анализ причин отклонения фактических показателей результатов деятельности от плановых (прогнозных); Раздел 4 - подтверждение достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и бюджетной отчетности;

Раздел 5 - соблюдение бюджетного законодательства при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности;

Раздел 6 - соблюдение законодательства в сфере обеспечения сохранности и эффективного использования государственного (муниципального) имущества;

Раздел 7 - соблюдение законодательства в сфере закупок товаров, работ, услуг; Раздел 8 - надежность системы внутреннего контроля;

Раздел 9 - соблюдение установленного порядка определения платы за оказание услуг (выполнение работ), относящихся к основным видам деятельности, для граждан и юридических лиц; Раздел 10 - выполнение мероприятий по устранению нарушений и недостатков, выявленных по результатам предыдущих контрольных мероприятий.

Рис. 4.2. Трехмерная модель формирования системы учетных и внеучетных данных на основе риск-ориентированного подхода к ведомственному контролю финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных)

учреждений

Использование оси ъ позволяет отразить на ней набор групп учетных и внеучетных данных, которые необходимо использовать в качестве источника информации для каждого контрольного мероприятия в рамках осуществления ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений: показатели выполнения ПФХД (бюджетной сметы) объекта контроля, показатели эффективности деятельности объекта контроля и его руководителя, показатели объекта контроля - участника реализации национальных, региональных, ведомственных программ и проектов. Основу отбора показателей составляет разработанные нами в п. 3.2 диссертации «Оценка рисков финансово-хозяйственной деятельности подведомственного государственного (муниципального) учреждения» (Приложение 8) и «Типовые критерии отбора государственных (муниципальных) учреждений для проведения ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности» (Приложение 6), что в целом обеспечивает риск-ориентированный подход к его проведению.

Пунктир на рис. 4.2 отображает характеристику в отношении отбора показателей, состоящую в том, что в рамках контрольного мероприятия могут использоваться данные не по строго очерченному кругу показателей, т.к. их состав может уточняться в процессе осуществления контрольного мероприятия; а также факт взаимосвязи различных видов показателей, обусловленной их аналитичностью, массовостью измерений и фиксации данных в отношении деятельности государственных (муниципальных) учреждений в рамках учетной, контрольной, аналитической и мониторинговой деятельности различных органов и, прежде всего, учредителей объектов контроля.

Такое графическое представление ключевого блока системы учетных и внеучетных данных может быть использовано для визуализации вариативности и цифровизации отбора показателей с целью повышения эффективности и качества осуществления контрольных мероприятий, исходя из их конкретных характеристик по видам, формам и другим выделяемым признакам, при реализации ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений.

Обобщим выводы и основные результаты, полученные в данном параграфе настоящего диссертационного исследования:

1. Отсутствие комплексного системного представления о составе показателей в целях осуществления ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений не обеспечивает полноту и релевантность данных для его осуществления. Выделенные группы данных (учетные и внеучетные данные, в том числе группируемые по направлениям контрольных мероприятий ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений; показатели с учетом риск-ориентированного подхода к ведомственному контролю финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений; показатели для плановых и внеплановых контрольных мероприятий; данные о выполнении ПФХД (сметы) объекта контроля; показатели эффективности деятельности объекта контроля и его руководителя; данные объекта контроля - участника реализации национальных, региональных, ведомственных программ и проектов) обеспечивают вариативность данных, используемых в качестве информационной базы ведомственного контроля органов исполнительной власти финансово-хозяйственной деятельности подведомственных учреждений, а также его эффективность.

2. Определяющее значение в системе показателей финансово-хозяйственной деятельности, используемых в процессе ее ведомственного контроля, имеют учетные данные, качество и релевантность которых во многом обеспечивают качественные характеристики внеучетных данных о различных аспектах финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений. Высокая степень детализации учетной информации в учреждениях бюджетной сферы, наличие для них объемного нормативного регулирования порядка ведения бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности, с одной стороны, обуславливает фиксируемый различными контрольными органами значительный объем нарушений установленных требований, а с другой стороны, способствуют высоким темпам унификации и, как следствие,

автоматизации и цифровизации учетного процесса в учреждениях государственного сектора. Однако, довольно острым вопросом все еще является разработка отраслевых стандартов государственных финансов, которые позволили бы создать необходимые условия для уменьшения нарушений, связанных с отражением в учете и представлением в отчетности специфичных фактов хозяйственной жизни, что позволило бы обеспечить новый качественный уровень как учетной, так и внеучетной информации, востребованной в процессе ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений.

Представленное положение о необходимости разработки исполнительными органами власти отраслевых стандартов для ведения бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также раскрытый состав и краткое содержание отраслевых стандартов, рекомендуемых к разработке для государственных (муниципальных) учреждений здравоохранения могут составить основу дальнейших исследований в целях повышения качества как учетных, так и внеучетных данных финансово-хозяйственной деятельности учреждений государственного сектора, позволяющих увеличить уровень адекватности информационной базы отраслевой специфике ведомственного контроля.

3. Предложен авторский подход к раскрытию элементов информационной базы ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности, характеризуемый их детализацией показателями посредством представления транспа-рентной системы учетных и внеучетных данных, которая основана на разработанной трехмерной модели ее формирования, что в целом может обеспечить вариативность и цифровизацию отбора данных с целью повышения оперативности, эффективности и качества осуществления контрольных мероприятий при реализации риск-ориентированного ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений.

4.2. Структурирование отчетности государственных (муниципальных) учреждений как источника доказательств в ведомственном контроле финансово-хозяйственной деятельности

Одним из важных элементов информационной базы ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений является их внутренняя и внешняя отчетность, в которой представлены данные, используемые в качестве доказательств для формулировки выводов и заключений по результатам контрольных мероприятий.

Нормативными актами государственных (муниципальных) органов исполнительной власти, которые регламентируют порядок ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности подведомственных учреждений, например, приказом Минобрнауки России от 14.07.2021 № 621 [52], приказом ДЗ ВО от 10.02.2021 № 223 [97] и др., установлено, что документально оформленные результаты контрольных мероприятий могут обосновывать применение дисциплинарной, материальной ответственности к работникам подведомственных учреждений, а также инициацию административной и уголовной ответственности к должностным лицам, нарушившим требования правовых актов, причинившим ущерб государству.

Понятие доказательства определено нормами процессуальных кодексов нашей страны: ст. 55 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации от 14.11.2002 № 138-Ф3 (ред. от 07.10.2022); ст. 26.2 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 04.11.2022); ст. 74 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации от 18.12.2001 № 174-ФЗ (ред. от 07.10.2022), следуя которым отчетность экономических субъектов рассматривается в составе доказательств как иные документы. Этим обстоятельством обусловливается то, что отчетность экономических субъектов как источник доказательств принято рассматривать в процессе финансово-экономической экспертизы (И. А. Попов [146, с. 103-105]), бухгал-

терской экспертизы (С. А. Звягин, И. Е. Стрыгина [260], С. А. Звягин, Т. Н. Фоменко [261], Л. В. Каширская [133], [271]) и других судебных экономических экспертиз (Р. А. Алексеев [161]), аудита (Дж. Робертсон [148], Д. А. Сулейма-нова [344]). На основе определения аудиторских доказательств, которое содержится в Международном стандарте аудита 500 «Аудиторские доказательства», а также исходя из правового аспекта исследования состава доказательств, следует то, что отчетность экономических субъектов, в том числе государственных (муниципальных) учреждений, может считаться доказательством выраженного в отношении ее мнения, характеристики при наличии подтверждающих данные отчетности регистров бухгалтерского учета и первичных учетных документов.

В свете положений международных стандартов высших органов аудита ИНТОСАИ (ISSAI), которые содержат требования к аудиту государственного сектора на организационном уровне, бухгалтерская (финансовая) отчетность, с одной стороны, нуждается в определении и подтверждении достоверности, а с другой стороны, выступает в качестве доказательств для выводов и результатов аудита. Причем, в определении аудита государственного сектора разделяется понятие информации и доказательств, которые используются для выявления соответствия информации установленным требованиям. [396, с. 9]

Руководство GUID 3920 Процесс аудита эффективности Системы профессиональной документации ИНТОСАИ (INTOSAI Framework of Professional Pronouncements (IFPP) приводит документальные доказательства в составе аудиторских доказательств, которые должны быть достаточными и надлежащими (уместными, допустимыми, достоверными) для обоснования выводов и подготовки заключения по результатам аудита. [394, с. 21, 29, 30]

Развитие норм, регулирующих внешний государственный аудит (контроль) и внутренний государственный (муниципальный) контроль в нашей стране, в соответствии с требованиями международных стандартов аудита определило наличие согласованности многих их положений [361], которые в отношении характеристики доказательств, используемых в процессе ведомственного

контроля финансово-хозяйственной деятельности, по нашему мнению, вполне релевантные.

В табл. 4.5 представлен обзор нормативных источников, позволяющий обосновать основные требования к доказательствам ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности.

Таблица 4.5

Обоснование основных качеств доказательств ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности

Источник Качества доказательств

1 2

Постановление Правительства РФ от 17.08.2020 № 1235 (ред. от 21.03.2022) «Об утверждении федерального стандарта внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля «Проведение проверок, ревизий и обследований и оформление их результатов» [40] Доказательства для оформления результатов контрольных мероприятий должны подтверждать полученные выводы, а также представлять собой заверенные копии документов (помимо других способов подтверждения фото-, видеозаписями и иными средствами фиксации).

«СГА 101. Стандарт внешнего государственного аудита (контроля). Общие правила проведения контрольного мероприятия» (утв. постановлением Коллегии Счетной палаты РФ от 07.09.2017 № 9ПК) (ред. от 15.12.2023) [51] Доказательства должны быть достаточными (объем и содержание позволяют сделать обоснованные выводы), достоверными (надежными - подтвержденными из различных источников и (или) получением различными способами, а также наличия возможности формирования при повторном получении соответствующих фактических данных и информации) (соответствуют фактическим данным и информации, полученным в ходе проведения контрольного мероприятия) и относящимися к выявленным нарушениям и недостаткам (имеют логическую связь с выявленным нарушениями и недостатками). По форме доказательств: документальные (на бумажных носителях или в электронном виде); материальные (полученные при инвентаризации, контрольных обмерах, обследований); аналитические (полученные в результате анализа и оценки экономических показателей деятельности или формирования, управления и распоряжения ресурсами объекта контрольного мероприятия).

1 2

«СГА 102. Стандарт внешнего государственного аудита (контроля). Общие правила проведения экс-пертно-аналитических мероприятий» (утв. постановлением Коллегии Счетной палаты РФ от 20.10.2017 № 12ПК) (ред. от 15.12.2023) [52] Доказательства должны быть достаточными (их объем и содержание позволяют сделать обоснованные однозначные выводы, сформулировать предложения (рекомендации); количество и качество доказательств определяется риском существенного искажения фактических данных и информации; и надлежащими для достижения целей, подтверждения результатов и выводов и обоснования предложений (рекомендаций) по итогам экспертно-аналитического мероприятия (обладать уместностью - наличием логической связи с целями, вопросами и значимости для достижения целей экспертно-аналитического мероприятия; надежностью - подтверждаться данными из различных источников или позволять формировать одни и те же результаты при повторном их получении; валидностью -обеспеченными обоснованными и пригодными для конкретных условий экспертно-аналитического мероприятия методиками и результатами исследования).

«СГА 103. Стандарт внешнего государственного аудита (контроля). Финансовый аудит (контроль)» (утв. постановлением Коллегии Счетной палаты РФ от 25.12.2017 № 14ПК) (ред. от 30.05.2023) [53] Достаточные надлежащие доказательства (содержание характеристик доказательств не раскрыто).

«СГА 104. Стандарт внешнего государственного аудита (контроля). Аудит эффективности» (утв. постановлением Коллегии Счетной палаты РФ от 09.02.2021 № 2ПК) (ред. от 18.07.2023) [54] Достаточные (достаточное количество (полнота) доказательств для достижения цели аудита, обоснования выводов и рекомендаций) и надлежащие аудиторские доказательства (уместные - имеющие логическую связь с целью аудита и значимые для ее достижения; надежные - подтвержденные данными из различных источников или представляющие собой одни и те же результаты при повторном их получении; валидные -обеспеченные обоснованными и пригодными для конкретных условий аудита эффективности методиками и результатами исследования) являются обоснованием применения профессионального суждения.

«СГА 105. Стандарт внешнего государственного аудита (контроля). Стратегический аудит» (утв. постановлением Коллегии Счетной палаты РФ от 10.11.2020 № 17ПК) [55] Получение достаточных (достаточное количество (полнота) аудиторских доказательств, собранных для достижения целей стратегического аудита и обоснования результатов и выводов мероприятия) и надлежащих (уместных - имеющих логическую связь с целями и вопросами мероприятия и значимых для достижения целей мероприятия;

1 2

надежных - подтвержденных данными из различных источников или позволяющих формировать одни и те же результаты при повторном получении; валидных - обеспеченных обоснованными и пригодными для конкретных условий стратегического аудита методиками и результатами исследования) аудиторских доказательств обеспечивается документированием действий. Аналитические доказательства, материальные доказательства, документальные доказательства (содержание характеристик доказательств не раскрыто). Воспроизводимость аудиторских доказательств - возможность того, что другие инспекторы получат аналогичные аудиторские доказательства и сделают аналогичные выводы.

«СГА 107. Стандарт внешнего государственного аудита (контроля). Управление качеством контрольных и экс-пертно-аналитических мероприятий» (утв. постановлением Коллегии Счетной палаты РФ от 21.12.2016 № 6ПК) (ред. от 02.02.2021) [56] Достаточные и достоверные доказательства -подтверждающие результаты мероприятия и выявленные факты нарушений и недостатков. Доказательства в отчете о результатах мероприятия должны быть уместными, достаточными и достоверными (содержание характеристик доказательств не раскрыто)

«СГА 311. Стандарт внешнего государственного аудита (контроля). Проверка и анализ эффективности внутреннего финансового аудита» (утв. постановлением Коллегии Счетной палаты РФ от 27.04.2017 № 4ПК) [57] Оцениваются достаточность и надежность доказательств при формировании сделанных субъектом внутреннего финансового аудита выводов о нарушениях при совершении финансовых и хозяйственных операций (содержание характеристик доказательств не раскрыто)

«СГА 304. Стандарт внешнего государственного аудита (контроля). Аудит государственных и международных инвестиционных проектов» (утв. постановлением Коллегии Счетной палаты РФ от 23.12.2016 № 8П [58] Выбор способов получения и методов изучения, анализа и оценки фактических данных и информации при аудите инвестиционных проектов осуществляется таким образом, чтобы их применение обеспечивало возможность получения достаточных доказательств, позволяющих сделать соответствующие выводы и заключения. Профессиональный скептицизм... в целях получения исчерпывающих доказательств. Необходимость получать в аудите инвестиционных проектов достаточных документальных доказательств (содержание характеристик доказательств не раскрыто).

1 2

Приказ Минздрава России от 05.09.2013 № 626н (ред. от 24.06.2021) «Об осуществлении Министерством здравоохранения Российской Федерации финансового контроля деятельности подведомственных Министерству здравоохранения Российской Федерации организаций» [83] Доказательства, составляющие основу выводов по результатам контрольного мероприятия должны быть достаточными, надлежаще полученными, надежными, а также прилагаться в виде копий документов

Руководство GUID 3920 Процесс аудита эффективности Системы профессиональной документации ИНТОСАИ (ШРР) [394] Аудиторские доказательства, должны быть достаточными и надлежащими (уместными - иметь логическую связь с задачами аудита; допустимыми - быть значимой или разумной основой для измерения и оценки, достоверными - подтвержденными соответствующими данными из ряда источников)

Источник: авторская разработка.

Как видим, отечественные Стандарты государственного аудита (СГА) и Руководство GUID 3920 Процесс аудита эффективности Системы профессиональной документации ИНТОСАИ определяют два основных требования к доказательствам, а именно, они должны быть достаточными и надлежащими, при этом надлежащий их характер раскрывается через такую характеристику доказательств, как уместность. Другие требования к надлежащим доказательствам имеют различный состав в отечественных СГА (надежность, валидность доказательств) и ИНТОСАИ (допустимость, достоверность доказательств).

Основные подходы к трактовке доказательств в международных стандартах аудита находят отражение и в научных трудах, посвященных проблемам этого вида контроля, например, Дж. Робертсона [148], Л. А. Юдинцевой [158], Д. А. Сулеймановой [344], других авторов. М. Ф. Сафонова и А. Г. Добровольский [332], С. В. Панкова, В. А. Якимова проводят глубокое исследование содержания понятия аудиторских доказательств, в котором систематизированы различные подходы, представленные в стандартах аудита, а также в трудах отечественных и зарубежных авторов к формулировке определения аудиторских до-

казательств [313]. Отмеченные учеными характеристики аудиторских доказательств, которые тождественны общенаучному понятию доказательств, - убедительность, достаточность, уместность Ученые отмечают характеристики аудиторских доказательств, которые тождественны характеристикам общенаучного понятия «доказательство»: убедительность, достаточность, уместность [313, с. 15].

В публикациях по финансовому контролю в государственном секторе, авторы придерживаются полностью или частично характеристик доказательств, закрепленных в нормативных актах. Так, Л. Н. Овсянников обращает внимание на то обстоятельство, что доказательства, которые подтверждают выводы контрольных мероприятий в отношении бюджетных расходов, должны обладать такими качествами, как достаточность, надежность и быть надлежащими [304, с. 132]. В. В. Бурцев делает важный акцент на обеспечении законности доказательств, используемых в процессе государственного финансового контроля. [111] Достижение отмеченного качества доказательств возможно, по нашему мнению, не только при процессуально точном их формировании, но и соблюдении требований к качественным характеристикам доказательств.

Исследование приведенных выше характеристик доказательств применительно к процессу ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности обусловлено его определением, которое сформулировано нами в настоящей диссертации, как «подсистемы единой институциональной системы государственного финансового контроля, обеспечивающей эффективность реализации контрольной функции государственного (муниципального) управления соответствующими органами исполнительной власти в отношении подведомственных учреждений, посредством полноты охвата направлений деятельности и используемого инструментария финансового контроля с учетом отраслевой специфики» [220].

Предлагаем различать две группы доказательств результатов контрольных мероприятий ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности:

1) источники доказательств для обоснования рекомендаций, направленных на повышение качества управления финансово-хозяйственной деятельностью подведомственных учреждений и деятельности ведомства в целом; причин возникновения выявленных нарушений и недостатков, в том числе нарушений и недостатков системного характера, рисков, последствий, к которым привели или могут привести выявленные нарушения и недостатки;

2) источники доказательств для применения дисциплинарной материальной ответственности к работникам и инициации административной и уголовной ответственности должностных лиц, нарушивших (допустивших нарушения) требования правовых актов. Источники этой группы доказательств используются для оценки размера ущерба (при его наличии), причиненного государству.

Доказательность ошибок, нарушений в отчетности, как правило, обеспечивается сравнением содержащейся в ней информации с данными регистров бухгалтерского учета, а также первичных учетных документов. Причиной несоблюдения контрольных соотношений форм бухгалтерской (финансовой) отчетности могут являться технические ошибки при ее формировании, которые устраняются на этапе размещения бухгалтерской (финансовой) отчетности в системе «Электронный бюджет». Искажения ее показателей, ответственные за это лица устанавливаются в процессе ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности с привлечением других доказательств и информации. При этом, И. А. Белобжецкий делал акцент на важности наличия четких формулировок и трактовок видов искажений бухгалтерской отчетности для применения различных видов ответственности к должностным лицам [105, с. 117-128].

Исследование документального отражения злоупотреблений в бюджетной сфере в аспекте следственных действий правоохранительных органов, позволяет определить комплекс документов учреждений государственного сектора, обусловливающий системность возможных нарушений, среди которых значимую роль выполняют локальные нормативные акты учреждений [132, с. 161-162; 175]. Пока еще сохраняется также значительный процент выявляемых СП РФ палатой и контрольно-счетными органами Российской Федерации нарушений

требований, предъявляемых к ведению бухгалтерского учета, составлению и представлению бухгалтерской (финансовой) отчетности, что представлено выше в п. 2.1 настоящей диссертации. Имеются положительные примеры выявления учредителями наиболее типичных нарушений в подведомственных учреждениях, которые свидетельствуют о системности невыполнения ими установленных нормативно-правовыми актами требований к бухгалтерскому учету и формированию бухгалтерской (финансовой) отчетности. Например, соответствующая информация Министерства науки и высшего образования Российской Федерации представлена на официальном сайте https://minobrnauki. gov.ru/about/deps/krd/materials/ [3 87].

Государственные (муниципальные) учреждения бюджетной сферы формируют широкий спектр внешней отчетности для различных заинтересованных пользователей (рис.4.3). Значительный массив данных учреждения государственного сектора составляют и раскрывают в рамках мониторинга учредителя и статистической отчетности.

В различных исследованиях отечественных авторов по вопросам бухгалтерской (финансовой) и иной отчетности организаций бюджетной сферы содержатся сведения о дублировании показателей разных видов и форм отчетности. В качестве примера такого факта для учреждений здравоохранения приведем следующее. Показатели формы Отчета о выполнении государственного задания (ОКУД 0506501) косвенно соответствуют данным формы федерального статистического наблюдения № 62 «Сведения о ресурсном обеспечении и об оказании медицинской помощи населению» (ОКУД 0609385) (табл. 4.6).

Статистическая отчетность

• Форма № 12 «Сведения о числе заболеваний, зарегистрированных у пациентов, проживающих в районе обслуживания медицинской организации»;

• Форма № 14 «Сведения о деятельности подразделений медицинских организаций, оказывающих медицинскую помощь в стационарных условиях»;

• Форма № 30 «Сведения о медицинской организации»;

• Форма № 47 «Сведения о сети и деятельности медицинских организаций»;

• Форма № П-4 «Сведения о численности и заработной плате работников»;

• Форма № П-4 (НЗ) «Сведения о неполной занятости и движении работников»;

• Форма № ЗП-здрав «Сведения о численности и оплате труда работников сферы здравоохранения по категориям персонала»;

• Форма № 62 «Сведения о ресурсном обеспечении и об оказании медицинской помощи населению»

Налоговая отчетность

• Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (КНД 1151001);

• Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (КНД 1151006);

• Налоговая декларация по налогу на имущество организаций (КНД 1152026);

• Расчет по страховым взносам (КНД 1151111);

• Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (КНД 1151100)_

Отчетность, предоставляемая во внебюджетные фонды

• Сведения для ведения индивидуального (персонифицированного) учета и сведения о начисленных страховых взносах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ЕФС-1)

Отчетность и сведения, размещаемые на bus.gov.ru

• Устав, в том числе внесенные в него изменения;

• Свидетельство о государственной регистрации учреждения;

• Решение учредителя о создании учреждения;

• Решение учредителя о назначении руководителя учреждения;

• План финансово-хозяйственной деятельности (ФХД) (смета);

• Годовая бухгалтерская отчетность;

• Отчет о результатах деятельности и использовании закрепленного имущества;

• Решения органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя автономного учреждения, о назначении членов наблюдательного совета АУ или досрочном прекращении их полномочий

Отчетность по закупкам

• Официальный сайт Единой информационной системы в сфере закупок https://zakupki.gov.ru/epz/main/public/home.html

Отчетность, предоставляемая для мониторинга учредителю

• Промежуточные формы годовой отчетности

Рис. 4.3. Состав внешней отчетности и публичных сведений учреждений здравоохранения Воронежской области

Источник: авторская разработка.

Таблица 4.6

Пример соответствия отдельных показателей бухгалтерской отчетности

и статистической отчетности

Наименование а к о я аи цн Соотношение л я аи цн

ие Связанная форма е ие

и код формы о а т О нр ие дм и Э соответствующей услуги ч Р К а ие дм и э

е Сведения о ресурс-

Отчет о выполне- и н ном обеспечении и

нии государствен- е ш) оказании медицин-

ного задания ОКУД 0506501 .2 го * е и н е ещ о 2 нь ос О О о щ ской помощи населению е и н е

Постановление Пра- т и Форма № 62 2 я е с о

вительства РФ от н у а р ет оа ОКУД

26.06.2015 П б О нр е( 0609385 оП

№ 640 [34] в с о К Приказ Росстата от

26.12.2022

№ 979 [89]

* - Обращение по поводу заболевания - это законченный случай лечения заболевания в амбулаторных условиях с кратностью не менее двух посещений по поводу одного заболевания (складывается из первичных и повторных посещений), включающий лечебно-диагностические и реабилитационные мероприятия, в результате которых наступает выздоровление, улучшение, направление пациента в дневной стационар, на госпитализацию в круглосуточный стационар.

Источник: авторская разработка.

Показатели объема государственной услуги Отчета о выполнении государственного задания отражаются в п. 3.2 «Сведения о фактическом достижении показателей, характеризующих объем государственной услуги» и измеряются как в «посещениях», так и в «обращениях». Объемные показатели формы № 62 отражены в разделе II «Формирование и выполнение территориальной программы государственных гарантий бесплатного оказания гражданам медицинской помощи», единица измерения - «посещение».

В табл. 4.7 систематизированы формы различных видов отчетности (бухгалтерской (финансовой), статистической, и учетной медицинской документации) в разрезе отдельных разделов комплексного ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности учреждений здравоохранения Воронежской области по их типам (бюджетные учреждения (БУ), автономные учреждения (АУ), казенные учреждения (КУ) здравоохранения).

Формы отчетности и учетной медицинской документации для проведения ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности учреждений здравоохранения

Формы бухгалтерской отчетности, отчетной докумен- Формы федерального статистического Формы учетной медицинской докумен-

тации организаций государственного сектора наблюдения тации*

Раздел комплексного ВКФХД - Исполнение плана финансово-хозяйственной деятельности бюджетными и автономными учреждени-

ями, бюджетной сметы казенного учреждения

БУЗ АУЗ КУЗ БУЗ АУЗ КУЗ БУЗ АУЗ КУЗ

1 2 3 4 5 6 7 8 9

Отчет об исполне- Отчет об исполнении бюджета

нии учреждением главного распорядителя,

плана распорядителя, получателя бюд-

его финансово-хо- жетных средств, главного

зяйственной деятельности ОКУД 0503737 администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного ад- Х Х Х Х Х Х

Приказ Минфина РФ от 25.03.2011 министратора, администратора доходов бюджета

№ 33н [66] ОКУД 0503127

Приказ Минфина РФ от 28.12.2010

№191н[67]

Отчет об обязатель- Отчет о движении денежных

ствах учреждения ОКУД 0503738 Приказ Минфина РФ от 25.03.2011 средств ОКУД 0503123 Приказ Минфина РФ от 28.12.2010 № 191н Х Х Х Х Х Х

№ 33н

1 2 3 4 5 6 7 8 9

Раздел комплексного ВКФХД - Выполнение государственного (муниципального) задания, бюджетных обязательств

Отчет о выполнении государственного задания ОКУД 0506501 Постановление Правительства РФ от 26.06.2015 № 640 [34] Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета ОКУД 0503127 Приказ Минфина РФ от 28.12.2010 № 191н Сведения о ресурсном обеспечении и оказании медицинской помощи населению Форма № 62 ОКУД 0609385 Приказ Росстата от 26.12.2022 № 979 [89] Ведомость учета врачебных посещений в амбулаторно-поликлинических учрежде -ниях, на дому Форма № 039/у-02 Приказ Минздрава РФ от 13.11.2003 № 545 [84]

Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности ОКУД 0503737 Приказ Минфина РФ от 25.03.2011 № 33н Отчет о бюджетных обязательствах ОКУД 0503128 Приказ Минфина РФ от 28.12.2010 № 191н Сведения о медицинской организации Форма № 30 ОКУД 0609362 Приказ Росстата от 27.12.2022 № 985 [90] Листок ежедневного учета движения больных и коечного фонда стационара круглосуточного пребывания, дневного стационара при больничном учреждении Форма № 007/у-02 Приказ Минздрава РФ от 13.11.2003 № 545

Отчет об обязательствах учреждения ОКУД 0503738 Приказ Минфина РФ от 25.03.2011 № 33н Сводная ведомость движения больных и коечного фонда по стационару, отделению или профилю коек стационара круглосуточного пребывания, дневного стационара при больничном учреждении Форма № 016/у-02 Приказ Минздрава РФ от 13.11.2003 № 545

Листок ежедневного учета движения больных и коечного фонда дневного стационара при амбулаторно-поликлиническом учреждении, стационара на дому Форма № 007дс/у-02 Приказ Минздрава РФ от 13.11.2003 № 545

1 2 3 4 5 6 7 8 9

Листок ежедневного учета движения больных и коечного фонда дневного стационара при амбула-торно-поликлиническом учреждении, стационара на дому Форма № 007дс/у-02 Приказ Минздрава РФ от 13.11.2003 № 545

Статистическая карта выбывшего из стационара круглосуточного пребывания, дневного стационара при больничном учреждении, дневного стационара при амбулаторно-поликлиническом учреждении, стационара на дому Форма № 066/у02 Приказ Минздрава РФ от 13.11.2003 № 545

Листок ежедневного учета движения больных и коечного фонда дневного стационара при амбула-торно-поликлиническом учреждении, стационара на дому Форма № 007дс/у-02 Приказ Минздрава РФ от 13.11.2003 № 545

Статистическая карта выбывшего из стационара круглосуточного пребывания, дневного стационара при больничном учреждении, дневного стационара при амбулаторно-поликлиническом учреждении, стационара на дому Форма № 066/у02 Приказ Минздрава РФ от 13.11.2003 № 545

Листок ежедневного учета движения больных и коечного фонда стационара круглосуточного пребывания, дневного стационара при больничном учреждении Форма № 007/у-02 Приказ Минздрава РФ от 13.11.2003 № 545

1 2 3 4 5 6 7 8 9

Листок ежедневного учета движения больных и коечного фонда дневного стационара при амбулаторно-поликлиническом учреждении, стационара на дому Форма № 007дс/у-02 Приказ Минздрава РФ от 13.11.2003 № 545

Статистическая карта выбывшего из стационара круглосуточного пребывания, дневного стационара при больничном учреждении, дневного стационара при амбулаторно-поли-клиническом учреждении, стационара на дому Форма № 066/у02 Приказ Минздрава РФ от 13.11.2003 № 545

Раздел комплексного ВКФХД - Достижение плановых (прогнозных) показателей результатов деятельности, анализ причин отклонения фактических показателей результатов деятельности от плановых (прогнозных) показателей

Отчет о выполнении государственного задания ОКУД 0506501 Постановление Правительства РФ от 26.06.2015 № 640 Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета ОКУД 0503127 Приказ Минфина РФ от 28.12.2010 № 191н Сведения о численности и оплате труда работников сферы здравоохранения по категориям персонала Форма № ЗП-здрав; ОКУД 0606045 Приказ Росстата от 30.07.2021 № 457 [90] Х Х Х

Сведения об исполнении бюджета ОКУД 0503164 Приказ Минфина РФ от 28.12.2010 № 191н Сведения о ресурсном обеспечении и оказании медицинской помощи населению Форма № 62 ОКУД 0609385 Приказ Росстата от 26.12.2022 № 979

1 2 3 4 5 6 7 8 9

Раздел комплексного ВКФХД - Подтверждение достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и бюджетной отчетности

Отчет об исполнении Справка по консолидируемым

учреждением плана его финансово-хо- расчетам ОКУД 0503125

зяйственной деятельности Приказ Минфина РФ от 28.12.2010 № 191н Х Х Х Х Х Х

ОКУД 0503737 Приказ Минфина РФ от 25.03.2011 № 33н

Отчет об обязатель- Отчет об исполнении бюджета

ствах учреждения ОКУД 0503738 Приказ Минфина РФ главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного

от 25.03.2011 № 33н администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного ад- Х Х Х Х Х Х

министратора, администратора доходов бюджета

ОКУД 0503127

Приказ Минфина РФ от 28.12.2010 № 191н

Пояснительная за- Отчет о бюджетных обязатель-

писка к Балансу ствах ОКУД 0503128 Приказ

учреждения ОКУД 0503760 Минфина РФ от 28.12.2010 № 191н Х Х Х Х Х Х

Приказ Минфина РФ от 25.03.2011 № 33н

Сведения о движе- Отчет о бюджетных обязатель-

нии нефинансовых ствах по национальным проектам

активов учреждения ОКУД 0503768 Приказ Минфина РФ ф. 0503128-НП Приказ Минфина РФ от 28.12.2010 № 191н Х Х Х Х Х Х

от 25.03.2011 № 33н

1 2 3 4 5 6 7 8 9

Отчет о движении Справка по заключению счетов

денежных средств бюджетного учета

учреждения ОКУД 0503723 Приказ Минфина РФ от 25.03.2011 № 33н отчетного финансового года ОКУД 0503110 Приказ Минфина РФ от 28.12.2010 № 191н Х Х Х Х Х Х

Отчет о финансовых результатах деятельности ОКуД 0503121 Х Х Х Х Х Х

Приказ Минфина РФ от 28.12.2010 № 191н

Отчет о движении денежных

средств ОКУД 0503123 Приказ Минфина РФ от 28.12.2010 № 191н Х Х Х Х Х Х

Пояснительная записка

ОКУД 0503160 Приказ Минфина РФ от 28.12.2010 № 191н Х Х Х Х Х Х

Сведения о вложениях в объекты

недвижимого имущества, объек-

тах незавершенного строительства ОКУД 0503190 Х Х Х Х Х Х

Приказ Минфина РФ от 28.12.2010 № 191н

Сведения об исполнении бюд-

жета

ОКУД 0503164 Х Х Х Х Х Х

Приказ Минфина РФ от 28.12.2010 № 191н

* - Формы учетной медицинской документации приведены выборочно (не в полном объеме)

Такая группировка (табл. 4.7) позволяет оперативно формировать информационную базу и систему доказательств для контрольных мероприятий в разрезе отдельных разделов комплексного ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности учреждений здравоохранения, а также может составить основу цифровизации указанного процесса и дальнейшего развития функционала Программного комплекса «КАСИБ» (комплексная автоматизированная система исполнения бюджета), которая предназначена для обеспечения транспо-рентности, оперативности и качества управления финансами в подведомственных учреждениях.

Обобщим выводы и основные результаты, полученные в данном параграфе настоящего диссертационного исследования:

1. Развитие внешних видов отчетности в целях обеспечения доказательности представляемой информации заключается в расширении функционала используемого государственными (муниципальными) учреждениями для ведения бухгалтерского учета программного обеспечения, определяющего возможность прослеживания информационного трека от первичных учетных документов и (или) данных учетной медицинской документации до исходной отчетной формы, предусмотренной требованиями формирования определенного вида отчетности. С развитием платформенных решений формирования и размещения отчетности наибольшую востребованность, по нашему мнению, приобретет матричный способ заполнения данных, охватывающий весь массив отчетных форм, обеспечивающий сопоставимость и качество значений отчетных показателей, а также эффективность процесса составления отчетности.

2. Проведенное исследование позволило определить требования к доказательствам ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности, которые должны быть достаточными, надлежащими (уместными, надежными), а в отношении к бухгалтерской (финансовой) отчетности еще и обладать валидно-стью и воспроизводимостью; выделены две группы таких доказательств в зависимости от цели реализации осуществляемых контрольных мероприятий (для

обоснования рекомендаций или применяемых, инициируемых видов ответственности должностных лиц). Все это может быть использовано для разработки нормативных актов, содержащих методику осуществления ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений.

3. Систематизированы в табличном виде со ссылками на нормативные акты формы различных видов отчетности (бухгалтерской (финансовой), статистической, и учетной медицинской документации) в разрезе отдельных разделов комплексного ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности учреждений здравоохранения Воронежской области по их типам (БУЗ, АУЗ, КУЗ) в целях обеспечения оперативности формирования системы доказательств, а также создания условий цифровизации исследуемого вида финансового контроля и дальнейшего развития функционала Программного комплекса «КА-СИБ», предназначенной для обеспечения транспорентности, оперативности и качества управления финансами в подведомственных учреждениях.

4.3. Совершенствование документационного обеспечения ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности

Имеющиеся в настоящее время нормативные акты для органов государственного финансового контроля, которыми определены формы и содержание документов, оформляемых в целях контрольных мероприятий субъектами внешнего и внутреннего государственного финансового контроля, не распространяются на органы исполнительной власти, осуществляющих ведомственный контроль финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений. В связи с этим разработка документационного обеспечения ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений является одной из задач его организации, ко-

торую каждый орган исполнительной власти решает для осуществления качественной контрольной деятельности самостоятельно, раскрывая только для подведомственных учреждений отдельные блоки используемого в контрольных мероприятиях документационного обеспечения. Отметим, что исследования и разработки поставленного в этой части диссертации вопроса пока еще широко не представлены в научных трудах ученых и практиков. Все это затрудняет формирование и реализацию концептуального подхода к ведомственному контролю финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений как к одному из видов государственного финансового контроля, а также определяет практическую значимость раскрытия состава документацион-ного обеспечения и разработки положений по его совершенствованию для дальнейшей унификации и автоматизации исследуемого вида финансового контроля.

Документационное обеспечение ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности имеет свои особенности в зависимости от вида реализуемого контрольного мероприятия (проверка, ревизия, обследование, которые представлены в п. 1.2 диссертации) и этапа его осуществления. Поэтапная группировка предложенного в рамках настоящего диссертационного исследования состава документационного обеспечения ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности для осуществления контрольной деятельности минздрава ВО представлена в табл. 4.8.

Далее раскроем для каждого из четырех этапов процесса ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности (этапов подготовки, осуществления, оформления результатов и реализации результатов контрольного мероприятия) сформированный состав его документационного обеспечения (табл. 4.8). Приведенные в пунктах 1.2-1.5 и 2.1-2.4 табл. 4.8 документы представляют собой, как правило, формы, которые в значительном объеме реквизитов соответствуют формам аналогичных документов различных органов государственного финансового контроля (причем форма ежегодного Плана ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности (п. 1.2 табл. 4.8) обладает максимальной идентичностью реквизитов).

Таблица 4.8

Состав документационного обеспечения ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений государственных (муниципальных) учреждений

1. Документы на этапе подготовки контрольного мероприятия 2. Документы на этапе осуществления контрольного мероприятия 3. Документы на этапе оформления результатов контрольного мероприятия 4. Документы на этапе реализации результатов контрольного мероприятия

1.1. Рабочие документы планирования деятельности субъекта ВКФХД. 1.2. План ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности (ежегодный). 1.3. Нормативный акт органа исполнительной власти о проведении контрольного мероприятия (приказ, распоряжение или др.). 1.4. Письмо органа исполнительной власти о проведении контрольного мероприятия о запросе информации. 1.5. Программа проведения контрольного мероприятия 2.1. Акт по фактам создания препятствий для проведения контрольного мероприятия. 2.2. Акт изъятия документов и материалов (электронных носителей и баз данных). 2.3. Акт по факту опечатывания касс, кассовых или служебных помещений, складов, архивов 2.4. Акт контрольного обмера / осмотра. 2.5. Рабочие документы инспектора 3.1. Акт контрольного мероприятия. 3.2. Справка о результатах тематического контрольного мероприятия. 3.3. Заключение о результатах обследования. 3.4. Отчет о результатах контрольного мероприятия. 3.5 Предписание объекту контроля 3.1. План мероприятий по устранению нарушений и недостатков*. 3.2. Отчет о выполнении плана мероприятий по устранению нарушений и недостатков**. 3.3. Служебная записка руководителю органа исполнительной власти о результатах рассмотрения отчета о выполнении плана мероприятий по устранению нарушений и недостатков. 3.4. Письмо органа исполнительной власти о результатах рассмотрения отчета о выполнении плана мероприятий по устранению нарушений и недостатков. 3.5. Письмо органа исполнительной власти в правоохранительные органы

Электронная база данных ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности

* - Документ оформляется и утверждается руководством объекта ведомственного контроля, с обязательным согласованием с субъектом ведомственного контроля ФХД;

** - Документ оформляется и утверждается руководством объекта ведомственного контроля ФХД. Источник: авторская разработка.

Такая идентичность реквизитов позволяет осуществить сквозное применение ряда имеющихся документационных разработок во всей предлагаемой системе государственного финансового контроля, включая ведомственный контроль финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений, в целях адекватного использования различными субъектами государственного финансового контроля.

Рабочие документы планирования деятельности субъекта ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности составляют, прежде всего, разработанные в рамках диссертационного исследования формы: Перечень типовых тем контрольных мероприятий (Приложение 7); Типовые критерии отбора государственных (муниципальных) учреждений для проведения ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности (Приложение 6); Оценка рисков финансово-хозяйственной деятельности подведомственного государственного (муниципального) учреждения (Приложение 8) на основе сформированной далее в п. 5.3 диссертации математической модели интегрального показателя оценки рисков финансово-хозяйственной деятельности подведомственного государственного (муниципального) учреждения.

Важная роль в документационном обеспечении ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений отводится рабочей документации инспектора, позволяющей группировать контрольную информацию о проверяемом объекте. Однако, соответствующие разработки различных органов исполнительной власти в широком доступе практически не представлены, что не позволяет определять лучшие практики и использовать наработки ведомств в области документационного обеспечения проведения контрольных мероприятий.

В рамках настоящего диссертационного исследования, используя опыт контрольной деятельности минздрава ВО, разработан документ «Аналитический отчет инспектора» (табл. 4.9), принятый к использованию в контрольной деятельности минздрава ВО.

Таблица 4.9

Аналитический отчет инспектора, подтверждающий оказание

государственных услуг (выполнение работ)

Примечания (подлежит обяза-

тельному запол-

нению, если за-

№ п/п Контрольные вопросы Ответы, порядок заполнения фиксированы расхождение или

нарушение с приложением копий, подтверждающих документов)

1 2 3 4

1 Правовые основания проведения проверки Приказ, распоряжение Х

2 Срок проведения проверки Согласно приказу, распоряжению Х

3 Наименование государственной услуги (выполненной работы) Согласно утвержденному государственному заданию Х

4 Категория физических лиц, являю- Приказы Минздрава и ор-

щихся потребителями соответству- ганов исполнительной V

ющих услуг власти

5 Нормативные правовые акты, регулирующие порядок оказания государственной услуги Приказы Минздрава и других органов исполнительной власти V

6 Период оказания государственной услуги (выполненной работы) Согласно утвержденному государственному заданию Х

7 Плановый объем финансирования из федерального бюджета на оказание государственной услуги (выполнение работы), тыс. рублей Соглашение предоставления из бюджета в соответствии с БК РФ (абз. 2, п. 2, ст. 78.1) V

8 Корректировка государственного задания (при наличии) Согласно дополнитель- ному(ым) соглаше-ние(ям) предоставления из бюджета в соответствии с БК РФ Х

8.1 Изменение размера финансирования (внесения изменений в нормативные правовые акты РФ, уста-

навливающие размеры выплат работникам, непосредственно свя- Имеется/не имеется Х

занных с оказанием государствен-

ной услуги и др.).