Развитие методического обеспечения калькуляционного учета в коммерческих организациях тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 00.00.00, кандидат наук Сутягина Алина Андреевна

• Сутягина Алина Андреевна
• кандидат наук
• 2025

Оглавление диссертации кандидат наук Сутягина Алина Андреевна

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ АСПЕКТ РАЗВИТИЯ КОНЦЕПЦИИ 18 КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ В УЧЕТНОМ ОБЕСПЕЧЕНИИ ЭКОНОМИЧЕСКИХ СУБЪЕКТОВ

1.1 Эволюция концепции калькулирования 18 в зарубежной периодизации учета затрат и результатов

1.2 Экономическая обусловленность теоретической основы 39 развития национального калькуляционного учета

1.3 Модифицированный подход к выбору 60 модели калькуляционного учета под влиянием цифровых технологий

2 МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ КАЛЬКУЛЯЦИОННОГО 87 УЧЕТА

2.1 Приоритетные направления группировки 87 объектов калькуляционного учета в экономических субъектах

2.2 Трансформация калькуляционных методик 104 в зависимости от факторов влияния

на точность себестоимости

2.3 Влияние отраслевых технологий на совершенствование 124 калькуляционного учета в коммерческих организациях

3 РАЗВИТИЕ ПРОЦЕССОВ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ В 147 УСЛОВИЯХ ЦИФРОВИЗАЦИИ ПРОМЫШЛЕННЫХ ТЕХНОЛОГИЙ

3.1 Методический подход к развитию 147 процессного калькулирования в условиях Индустрии

3.2 Разработка организационно-методических рекомендаций 173 по стандартизации методик калькулирования

в корпоративной системе контроля затрат ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЕ А. Зарубежная периодизация в развитии теории учета 231 затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) ПРИЛОЖЕНИЕ Б. Национальная периодизация в развитии теории учета 238 затрат и калькулирования и вклад российских ученых в учетную методологию

ПРИЛОЖЕНИЕ В. Анкета-опросник по выявлению возможностей 247 приемов калькулирования (для экономических служб)

ПРИЛОЖЕНИЕ Г. Результаты опроса работников экономических 249 служб об использовании в организации приемов калькулирования ПРИЛОЖЕНИЕ Д. Основные определения объектов калькулирования, 253 приводимые различными авторами

ПРИЛОЖЕНИЕ Е. Примеры объектов калькулирования 256 в производственном (аналитическом) и производственном (финансовом) учете

ПРИЛОЖЕНИЕ Ж. Зоны горизонтального и вертикального 259 калькулирования

ПРИЛОЖЕНИЕ И. Действующие регламенты по отраслевому 260 планированию, учету и калькулированию в национальной экономике ПРИЛОЖЕНИЕ К. Спецификация на спецоснастку 271 при производстве изделия «М11» (пример условный)

ПРИЛОЖЕНИЕ Л. Карта заказа оснастки

ПРИЛОЖЕНИЕ М. Производственный отчет по цеху_за_202х г

ПРИЛОЖЕНИЕ Н. Расчет себестоимости полуфабрикатов 274 при попроцессной технологии производства (пример условный) ПРИЛОЖЕНИЕ П. Проект стандарта предприятия «Порядок расчета 276 стоимости износа специальной технологической оснастки в составе себестоимости основной продукции (работ, услуг)»

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Развитие методического обеспечения калькуляционного учета в коммерческих организациях»

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Развитие цифровых процессов в производственной деятельности экономических субъектов, влияя на всю систему их учетного и методического обеспечения, приумножило интерес к способам увеличения их эффективности, придавая значимую роль себестоимости процессов производства и управления как значимого фактора увеличения прибыльности коммерческой деятельности, а в связи с этим - к способам совершенствования бухгалтерского производственного учета в части калькуляционного учета.

Современные возможности калькуляционного учета, без знания которого затруднительным станет обоснование политики ценообразования, формирование структуры продаж, выбор стратегии развития компании, бесспорно, дают возможность управления прибылью современных коммерческих организаций. При этом поточная автоматизация производства, его роботизация и другие преимущества 1Т-продуктов зачастую сглаживают границы между бизнес-процессами, затрудняя выбор приемов расчета себестоимости промежуточных результатов производства, выбор калькуляционных единиц, способов распределения косвенных расходов, что в целом вызывает научно-прикладной интерес к развитию методического обеспечения калькуляционного учета.

Приоритетность в выборе направления исследования, связанного с поиском более эффективных приемов калькуляционного учета, приемов расчета себестоимости и связанной с этим системой производственного учета, определена наличием внешнего и внутреннего факторов. Внешний фактор обусловлен отсутствием внимания со стороны государства и профессиональных сообществ к раскрытию актуальных в условиях цифровой трансформации способов формирования себестоимости под воздействием различных факторов, к примеру, отраслевых особенностей предприятий, видов коммерческой деятельности, возможностей решения управленческих задач и пр.

Единственно приоритетным при расчете себестоимости реализованной продукции остается налоговый фактор, что в полном объеме нашло отражение в

Налоговом кодексе (глава 25) при выборе алгоритма расчета налога на прибыль организаций.

Внутренний фактор определен потребностью самих экономических субъектов в разработке и массовой доступности возможных для выбора эффективных систем учета затрат и калькулирования, которые способствовали бы ранжированию продуктов по уровню рентабельности, определению продуктов с максимальным и минимальным маржинальным доходом, формированию оптимальной политики ценообразования, что в совокупности противостояло бы современным экономическим рискам, связанным с нарушением мировой логистики, массовым распространением различного рода экономических санкций, препятствием при пользовании мировых платежных систем и пр.

Несмотря на то что сегодня расширяется интерес к качеству учетных и методических инструментов в технологии калькулирования в контексте их максимальных возможностей в цифровой среде для перехода экономистов на новый уровень своей профессиональной деятельности, проблемными остаются вопросы совершенствования учета затрат и результатов в контексте развития концепции калькулирования, а в рамках этого дискуссионными остаются приемы трансформации калькуляционных методик в зависимости от факторов влияния на точность себестоимости, способы выбора объектов калькуляционного учета и калькуляционных единиц в свете развития современных роботизированных производств, подходы к процессному калькулированию не только в отношении производственных, но и обслуживающих бизнес-процессов и пр.

Таким образом, актуальность настоящего исследования обусловлена необходимостью совершенствования методического обеспечения калькулирования в субъектах коммерческой деятельности в связи с новыми возможностями микроэкономики в производственной и управленческой деятельности, а также недостаточным наличием типового методического обеспечения для интеграции системы калькуляционного учета с возможностями цифровой среды.

Степень разработанности проблемы. Исследовательский интерес ученых и практиков к вопросам совершенствования учетно-методического обеспечения

технологии калькулирования подтверждается на протяжении многих десятков лет как в зарубежных, так и в российских научно-прикладных трудах, а также в средствах массовой информации. Еще в начале ХХ века в период возрождения и развития промышленности отечественная теория калькулирования отметилась распространением идей о новом предназначении промышленного учета на пути поиска объективной себестоимости. Эти идеи были обобщены в научных изысканиях таких авторов, как: Н.А. Блатов, Р.Я. Вейцман, П.Г. Войтехов, А.М. Галаган, Л.И. Гомберг, А.И. Гуляев, М.Х. Жебрак, С.Ф. Иванов, П.И. Рейнбот,

A.П. Рудановский, В.И. Стоцкий, Э.Э. Фельдгаузен и др. Усилился интерес к объективности аналитической себестоимости в трудах И.А. Басманова, П.С. Безруких, Э.К. Гильде, В.Б. Ивашкевича, А.Ш. Маргулиса, И.С. Мацкевичуса,

B.Ф. Палий, И.И. Поклада, Я.В. Соколова, Н.Г. Чумаченко, С.А. Щенкова и др. Истоки такого подхода своими корнями уходят в период оборота частного капитала и частнособственнических интересов к уровню прибыли.

С началом рыночных отношений взаимосвязь учета затрат и результатов, себестоимость и ее калькулирование не потеряли своего значения на пути стремления усилить эффективность управления в коммерческой сфере деятельности. Продолжили развивать теорию калькулирования ранее указанные и иные российские авторы, такие как: П.С. Безруких, М.А. Вахрушина, Л.А. Зимакова, В.Б. Ивашкевич, В.Э. Керимов, А.Х. Курманова, В.Е. Ластовецкий, Е.А. Мизиковский и И.Е. Мизиковский, О.А. Михайлова, Ю.Г. Мишучкова, В.Ф. Палий, С.В. Панкова, Я.В. Соколов и В.Я. Соколов, З.С. Туякова, Т.В. Черемушникова, А.А. Шапошников, А.Д. Шеремет и др. Они смогли обосновать новое предназначение экономического соотношения издержек и себестоимости, пополнив теорию учета затрат общим генезисом калькулирования «разная себестоимость для разных целей». Отдельно следует отметить работы Нобелевских лауреатов по экономике: американского экономиста российского происхождения В.В. Леонтьева (за развитие метода «затраты-выпуск» и за его применение к важным экономическим проблемам, 1973 г.) и советского математика и экономиста

Л.В. Канторович (за вклад в теорию оптимального распределения ресурсов, 1975 г.), внесших большой вклад в развитие экономической науки.

Нельзя не отметить значительный вклад в развитие теории учета затрат и калькулирования зарубежных авторов. У истоков такого развития были Дж. Манн и А. Гамильтон Чёрч, Хант Лоуренс Гант, Дж. Ли Никольсон, Дж. Рорбах, Леон Сэй, Чарльз Бакстон Гоинг, Дж.М. Фелс и Э. Гарке. Их учения возродили интерес промышленников к альтернативным затратам и расчету себестоимости продуктов. В итоге процесс калькулирования для целей получения объективной себестоимости становился подвижным расчетным механизмом, отношение к которому менялось по мере развития теории учета затрат и управленческих потребностей.

В целом развитие цифровых составляющих экономики обострило внимание представителей науки и практики к трансформации методик калькулирования в связи с изменением объектов калькулирования, структуры бизнес-сегментов, расширением цифровых процессов в производстве и управлении субъектами. В связи с этим не вызывает сомнений вклад российских и зарубежных авторов в становление национального производственного учета и его значимого компонента в виде теории калькулирования. Исследуемые ими вопросы соотношения теории и практики калькулирования позволили систематизировать эволюцию подходов к расчету себестоимости в теории учета затрат и результатов, оценив их влияние на развитие современных калькуляционных методик.

Тем не менее альтернативность современных вызовов, влияющих на калькуляционные методики и вариативность подходов к расчету себестоимости в зависимости от различных факторов, дает право говорить о необходимости разработки ключевых подходов к выбору методического сопровождения калькулирования, позволяющих сосредоточиться на обновленных методических подходах к расчету себестоимости, избрании новых для цифровой экономики объектов калькулирования. Все это обусловило актуальность данного исследования, способствовало выбору темы, цели и задач исследования.

Цель и задачи исследования. Целью исследования является развитие теоретических основ и выработка подходов к формированию методического обеспечения калькуляционного учета в коммерческих организациях, позволяющего рассчитать себестоимость различных объектов калькулирования в условиях новых запросов цифровой экономики, нацеленной на принятие рациональных управленческих решений. В соответствии с избранной целью требуется решение следующих задач.

1. Выявить факторы развития концепции калькулирования и определить их причинно-следственную связь с качественным обновлением калькуляционного учета в условиях внедрения современных технологий в процессы производства и управления.

2. Предложить модифицированный подход к выбору калькуляционной модели, адаптированный под требования многозадачности цифровой экономики.

3. Разработать методику процессного калькулирования продуктов производства на основе применения ценностно-ориентированного подхода при выборе объектов калькулирования.

4. Разработать методический подход к развитию процессного калькулирования, учитывающий особенности перехода промышленных технологий к Индустрии 4.0.

5. Выработать практические рекомендации для коммерческих организаций по стандартизации методик калькулирования.

Предмет исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических, методических и организационных аспектов, отражающих экономические отношения, складывающиеся в процессе калькуляционного учета в коммерческих организациях в условиях цифровизации экономики.

Объект исследования. Объектом исследования явились элементы калькуляционного учета и управленческой отчетности коммерческих организаций.

Теоретико-методологическая основа исследования. Теоретической основой исследования стали труды отечественных и зарубежных авторов,

развивших теорию учета затрат и калькулирования, а также труды в области производственного учета и анализа.

Методологической основой исследования являются такие методы познания, как диалектика, обобщение, моделирование, сравнение, а также классические методы системного учета и экономического анализа. Также при исследовании были привлечены специальные методы производственного учета, контроля и оценки учетно-аналитической информации.

Область исследования. Исследование выполнено в рамках Паспорта научной специальности 5.2.3 - региональная и отраслевая экономика (пункт 11 «Бухгалтерский учет, аудит и экономическая статистика», подпункты: 11.1 «Концептуальные основы, теория, методология, организация, история развития бухгалтерского учета», 11.3 «Особенности формирования бухгалтерской (финансовой, управленческой, налоговой) отчетности по отраслям, территориям и иным сегментам хозяйственной деятельности»).

Инструментарно-методический аппарат исследования. Основой инструментарно-методического аппарата исследования стало применение следующих общенаучных методов: институциональная теория учета, матричное моделирование, методы сравнения и наблюдения. Результаты исследования основаны на использовании общенаучных приемов бухгалтерского учета и сравнительно-сопоставительного анализа.

Информационно-эмпирическая база исследования базируется на нормативно-правовых актах российского законодательства, отраслевых рекомендациях в сфере учета и калькулирования и иных регламентах, раскрывающих суть ведения бухгалтерского производственного и калькуляционного учета в промышленном производстве. К исследованию привлекалась информация, доступная в научно-профессиональной литературе и периодической печати, а также информационные ресурсы сети Интернет.

Рабочая гипотеза исследования базируется на концептуальном положении о том, что в условиях цифровой трансформации экономики требуется совершенствование методического обеспечения калькуляционного учета, что

предполагает исследование эволюции теории учета затрат и результатов и выявление факторов развития концепции калькулирования, раскрывающих причинно-следственную связь качественного обновления калькуляционного учета. Формирование управленческой отчетности должно основываться на современных методических подходах к расчету себестоимости калькулируемых объектов и предполагать использование: модифицированного подхода к выбору калькуляционной модели, основанного на взаимосвязи цены, затрат и прибыли; методики процессного калькулирования продуктов производства, базирующегося на применении ценностно ориентированного подхода при выборе объектов калькулирования; методического подхода к развитию процессного калькулирования, предполагающего выделение объектов типового процессного калькулирования в виде процессов первого и второго уровней. Процесс расчета объективной себестоимости в условиях повышенных требований к возможностям учета затрат и результатов должен опираться на полную информационную базу, способствующую усилению эффективности калькулирования, что обусловливает потребность в разработке организационно-методических рекомендаций по стандартизации методик расчета себестоимости, учитывающих отраслевые особенности производства.

Положения, выносимые на защиту

1. Интерес к оценке результатов производства в зависимости от экономических интересов собственников капитала, содействовавший возникновению теории учета затрат и калькулирования, пройдя эволюцию от появления первых фабричных производств до роботизированных технологий, обусловил дальнейшее совершенствование калькуляционного учета и его методического обеспечения в условиях современного выбора политики ценообразования, структуры продаж, стратегии развития экономических субъектов и пр. Недостаточная нормативно-правовая проработка вопросов, связанных с калькулированием в условиях применения новых технологий и производств, появления новых объектов учета затрат, требует углубления теоретического исследования. В результате исследования исторических этапов становления теории калькулирования, учета затрат и результатов в зарубежной и российской практике во взаимосвязи с развитием

производственных отношений определены факторы развития концепции калькулирования, раскрывающие причинно-следственную связь качественного обновления калькуляционного учета с процессами формирования себестоимости.

2. Формализация расчета финансового результата под влиянием цифрового формата экономики путем создания универсального инструмента расчета себестоимости, понятного с позиций налогообложения и регламентируемого в соответствующих государственных стандартах, привела к поиску целесообразной для коммерческих организаций методики калькулирования, которая будет направленна на выбор актуального сочетания «ресурсы - затраты - результаты», а на этом фоне -согласованности между собой различных элементов в процессе развития калькуляционного учета. В контексте этого возникает потребность выбора многовекторной калькуляционной модели и тех ее элементов, от моделирования которых зависит эффективность деятельности экономического субъекта. В связи с этим в работе предложен адаптированный под требования многозадачности цифровой экономики модифицированный подход к выбору калькуляционной модели.

3. Развитие современных технологий, нацеленных на вытеснение ручного труда в сфере производства и его замену на поточные 1Т-технологии, требует применения новых подходов к формированию управленческой отчетности по новым формализованным правилам, что не могло не затронуть калькуляционные методики, объекты калькуляционного учета и их измерители, направленные на повышение точности расчета себестоимости продаж. В связи с этим в диссертации предложена методика процессного калькулирования продуктов производства, основанная на применении ценностно-ориентированного подхода при выборе объектов калькулирования.

4. Возможности цифровых технологий в условиях перехода экономических субъектов к Индустрии 4.0 привели к появлению новых объектов учета затрат. Оцифровка и непрерывная роботизация производственных процессов, когда нивелируются границы между производственными цехами и службами, потребовала смены акцентов в калькуляционном учете и их переноса с продуктов на процессы, которые зачастую являются виртуальными. В связи с этим разработан

методический подход к развитию процессного калькулирования, основанный на выделении объектов типового процессного калькулирования в виде процессов первого и второго уровней.

5. Многообразие отраслевых особенностей производства зачастую приводит к некой условности формирования технологической себестоимости, которая несет риск потери ценности учетной информации, необходимой для управления прибылью в отраслях, имеющих сложную многоструктурную технологию производства, к которым, к примеру, относится отрасль машиностроения. Отсутствие типовых рекомендаций по расчету технологической себестоимости спецактивов предопределило необходимость разработки универсального варианта расчета себестоимости таких активов, позволяющего получить не усредненную себестоимость объектов производства, а максимально точную их себестоимость. Для усиления учетно-управленческой функции калькулирования разработан комплекс организационно-методических рекомендаций для коммерческих организаций по стандартизации методик расчета технологической себестоимости спецактивов, который может быть детализирован в корпоративной среде в зависимости от различных факторов.

Научная новизна исследования состоит в разработке теоретических положений и практических рекомендаций в области калькуляционного учета, направленных на формирование себестоимости в рамках различных объектов современного производства и управления в условиях применения цифровых технологий. В процессе исследования получены следующие научные результаты.

1. Выявлены факторы развития концепции калькулирования на основе анализа эволюции теории учета затрат и результатов в международной и российской практиках, такие как: 1) правовой (регламентация на государственном уровне методики формирования финансового результата путем создания универсального инструмента расчета себестоимости); 2) экономический (расширение практики исследования взаимосвязи конкретных затрат и добавочной прибыли с целью замены математической себестоимости на экономическую); 3) социальный, проявляющийся в различных поведенческих мотивах при

формировании себестоимости различных объектов и качественного калькулирования по принципу «разная себестоимость для разных целей», раскрывающие причинно-следственную связь качественного обновления калькуляционного учета, что способствует развитию его современной концептуальной основы и позволит осуществить выбор эффективного методического обеспечения данного вида учета с целью укрепления конкурентных преимуществ коммерческих организаций в условиях внедрения современных технологий в процессы производства и управления.

2. Обоснован модифицированный подход к выбору калькуляционной модели, отличительной особенностью которого является адаптация под требования многозадачности цифровой экономики, основанный на взаимосвязи цены, затрат и прибыли, и заключающийся в: 1) актуализации элементов калькулирования, доступных в условиях цифровой среды, которые могут сочетаться между собой (многоуровневое калькулирование; использование нефинансовых факторов в методах калькулирования; привлечение альтернативных правил калькулирования; моделирование вероятностной себестоимости); 2) выделении новых содержательных свойств калькуляционного учета (возможность использования многомерной оценки стоимости продукта, выявление закономерности между уровнем ответственности и уровнем затрат, возможность расчета упущенной выгоды при выборе альтернативной себестоимости, формирование оптимальных бюджетов затрат и прибыли на основе матричной модели и пр.). Реализация данного подхода позволяет использовать комплексную оценку влияния на прибыль различных компонентов хозяйственной деятельности, а также расчет экономической (а не математической) себестоимости на основе преобразованной учетно-аналитической информации.

3. Предложена методика процессного калькулирования продуктов производства, основанная на применении ценностно-ориентированного подхода при выборе объектов калькулирования и использовании разработанных авторских форм управленческой отчетности, отличительной особенностью которой является использование горизонтального (динамического) межфункционального и

вертикального (статического) калькулирования и разделение затрат на входящую (неуправляемую) и добавленную (управляемую) стоимости бизнес-процесса. Поэтапный алгоритм реализации методики включает: а) последовательное формирование информации об исходящей себестоимости одного бизнес-процесса как его управляемой стоимости во входящую, но уже в качестве неуправляемой части себестоимости другого бизнес-процесса (калькулирование в движении); б) последовательное формирование добавленной (управляемой) себестоимости по месту ее формирования; в) появление возможности выделить бизнес-процессы с существенной добавленной стоимостью. Предложенная методика процессного калькулирования предполагает формирование управленческой отчетности и позволяет получить точную себестоимость всего бизнес-процесса, а также определить бизнес-процессы с максимальным участием в создании коммерческой ценности продукта.

4. Разработан методический подход к развитию процессного калькулирования в условиях перехода промышленных технологий к Индустрии 4.0, основанный на выделении взаимосвязанных объектов учета затрат в виде конкретного набора процессов как объектов калькуляционного учета, в том числе в виртуальной среде технологий: а) цифровая логистика; б) конструкторско-технологическая подготовка производств; в) роботизированное производство; г) цифровое управление базами данных клиентов; д) внутреннее администрирование и управление персоналом, представленные как объекты первого уровня калькуляционного учета, которые конкретизированы подпроцессами в виде объектов второго уровня калькуляционного учета. Выделенные типовые цифровые процессы и подпроцессы, которые предложены в качестве объектов калькулирования первого и второго уровней, способствуют индивидуализации результатов оцифровки отдельных функций внутри процесса и позволяют получить данные о фактической себестоимости процессов для оценки эффективности деятельности экономических субъектов и принятия обоснованных решений, направленных на эффективное управление затратами.

5. Выработан комплекс организационно-методических рекомендаций для коммерческих организаций машиностроительной отрасли по стандартизации методик расчета технологической себестоимости спецактивов, включающий: а) подход к расчету себестоимости спецактивов, основанный на методике калькулирования, базирующейся на группировке спецактивов по видам (конструктивная разница) и подвидам (при существенной разнице в трудоемкости изготовления в нормо-часах), а также на кратности использования спецактивов для производства основной продукции; б) ключевые направления для унификации приемов калькулирования; в) требования к содержанию типового корпоративного стандарта по калькулированию; г) пример проекта стандарта «Порядок расчета стоимости специальной технологической оснастки в составе себестоимости основной продукции (работ, услуг)». Разработанные рекомендации позволят коммерческим организациям упростить процесс изменения типового стандарта применительно к условиям конкретного хозяйствующего субъекта и на основе разработанных форм отчетности провести объективный управленческий анализ трудоемкости и себестоимости изготовления спецактивов, что важно для оценки эффективности производства в целом.

Теоретическая значимость исследования заключается в обосновании возможности развития калькуляционного учета в условиях использования многофакторного подхода к выбору его модели на фоне интеграции производственных и управленческих технологий в цифровую среду, предложенного с позиций системного подхода к выбору методик расчета себестоимости, позволяющих усовершенствовать концепцию калькулирования за счет возможности формирования многоуровневой себестоимости, а также возможности выстраивания прогноза себестоимости на перспективу.

Практическая значимость исследования заключается в том, что предлагаемые в исследовании методические подходы к технологии калькулирования доведены до конкретной ее модели, представлены прикладными приемами группировки затрат при исчислении себестоимости, примерами выделения объектов калькулирования и методическими рекомендациями по исчислению себестоимости

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Сутягина Алина Андреевна, 2025 год

использования

результатов

калькулирования

в бизнес-

управлении

Раскрывает типовые возможности использования информации о себестоимости для последующего управленческого анализа и принятия управленческих решений_

Раскрывает приемы аналитического анализа и использования результатов для оценки и принятия корпоративных решений в рамках конкретного субъекта

Учет выделенных требований к типовому стандарту по калькулированию, а на его основе - к правовому документу в виде корпоративного стандарта будет способствовать обеспечению одновременно: нормативного фактора (обязательный для исполнения менеджментом компании); фактора толкования (разъясняет

положения стандарта); фактора реализации (определяет регламент действий по калькулированию); фактора ответственности (разграничивает ответственность за конкретные процедуры в рамках технологии калькулирования).

Прозрачность алгоритма калькулирования, систематизированного в стандарте, упрощает профессиональный контроль по достижению точности расчета себестоимости калькулируемых объектов287. Тем не менее в контексте калькулирования важно «разложение» калькуляционных статей на статьи прямого и косвенного соотнесения затрат с объектами калькулирования, что важно для включения в учетный стандарт. Прямое соотнесение предполагает прямое ориентирование калькуляционных статей затрат на включение их в себестоимость основной продукции. Это можно отнести к переменным трудовым и материальным затратам в составе себестоимости конкретного вида основной продукции (работ, услуг) или к приемам включения технологической энергии в состав себестоимости той основной продукции, для производства которой использовано оборудование, потребляющего энергию.

Однако существуют статьи затрат, которые опосредованно включаются в себестоимость продуктов и которые на первичном этапе сами требуют разработки алгоритма расчета себестоимости, позволяющего уже на втором этапе включить конкретную сумму в себестоимость основной продукции. Такой сложный процесс также требует разработки отраслевого механизма калькулирования и своего регламента. В нашем исследовании речь идет о спецактивах, не признанных в качестве основных средств, и характерной особенностью которых является их многократное использование в основном производстве. В состав таких спецактивов входит, к примеру, специальная технологическая оснастка, использование которой применяется при производстве машиностроительной продукции (вертолетостроение, самолетостроение, станкостроение, судостроение, автомобилестроение и пр.). Особенности учета спецактивов, которые требует предварительного расчета себестоимости, прежде чем быть отнесенными на

287 Сутягина, А.А. Перспективы стандартизации приемов калькуляционного учета в системе управления бизнес-субъектов / А.А. Сутягина // Управленческий учет. - 2025. - № 1. - С. 354-360, с. 358-359.

затраты основного производства, были нами систематизированы во второй главе настоящего исследования. Тем не менее в данной части работы на примере технологической спецоснастки нами выделены те ключевые приемы калькулирования, которые подлежат унификации (приведению приемов расчета и учета к типичности) в корпоративном стандарте коммерческой организации.

Высокотехнологичное производство в машиностроительных сферах деятельности ориентировано на использование специального инструмента, специальной технологической оснастки и иных специальных приспособлений, которые входят в состав спецактивов. Указанные отрасли в большей части ориентированы на позаказную или процессно-позаказную технологию калькулирования, а в составе себестоимости заказа - на присутствие такой статьи, как «Затраты на спецоснастку». Номенклатурный перечень оснастки исчисляется десятками тысяч инвентарных объектов с существенной разницей в стоимости ее изготовления собственными силами, в кратности ее использования при производстве различных видов основной продукции, вариантах списания (погашения) стоимости спецоснастки на основное производство. Как было указано ранее, примерами специальной технологической оснастки являются пресс-формы, трафареты, оправки, различные заготовки, штампы и пр., тем не менее вышеприведенные виды спецоснастки могут быть признаны по своим стоимостным и временным критериям или в качестве основных средств, или в качестве производственных запасов.

Утвержденные стандарты в отношении основных средств (ФСБУ 6/2020 «Основные средства»288) исключают проблемы в формировании стоимости износа в случае отнесения спецактивов к внеоборотным активам при соблюдении тех критериев, которые указаны в данном учетном стандарте. Остается лишь определиться с тем видом продукции основного производства, на который будет списан износ спецоснастки. Однако та технологическая оснастка, которая

288 Приказ Минфина России от 17.09.2020 № 204н (ред. от 30.05.2022) «Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 15.10.2020 № 60399) [Электронный ресурс]. - URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_365338/ (дата обращения 26.12.2023).

классифицируется в качестве оборотных активов и учитывается как производственные запасы, приводит к ряду вопросов, разрешение которых не предусмотрено в действующих стандартах и методических рекомендациях к ним. Это обусловлено масштабностью номенклатуры спецактивов и спецификой ее применения в процессе производства основной продукции.

К примеру, первый фактор в случае изготовления спецоснастки собственными силами с последующим расчетом ее фактической себестоимости приводит в идеале к необходимости открытия десятка тысяч отдельных заказов на каждый отдельный вид спецоснастки, что неоправданно приводит к усложнению учета в связи с поиском операционным персоналом того индивидуального заказа, на который необходимо списать те или иные материалы, начисленную заработную плату и пр., что приводит к ошибкам и неоправданному удорожанию учета. Усиливается данный факт тем, что спецоснастка зачастую изготавливается усилиями разных цехов, что также требует учетной бдительности при перемещении оснастки из одних подразделений в другие в процессе ее изготовления. Второй фактор приводит к проблеме расчета стоимости погашения спецоснастки в связи с различной кратностью ее использования в основном производстве. Одна спецоснастка, например стапеля, может использоваться на несколько позиций основной продукции (несколько вертолетов, или самолетов, или станков), другая спецоснастка является одноразовой.

Таким образом, можно выделить две проблемы, имеющие место в настоящее время и сопровождающие калькуляционный учет спецактивов в целом, классифицируемых в качестве производственных запасов. Во-первых, это проблема по определению фактической себестоимости таких активов в процессе их калькулирования при условии изготовления собственными силами, что объясняется неоправданными затратами на калькуляционный учет в случае открытия заказа на производство каждой отдельной номенклатурной позиции спецактивов. Во-вторых, это проблема выбора алгоритма расчета стоимости их списания (погашения) для целей включения в калькуляционную стоимость основной продукции.

Подтверждением имеющихся проблем стал вывод ряда авторов, исследующих практические особенности учета многоцелевой технологической оснастки в машиностроительных организациях: «Специфический статус спецоснастки в составе запасов и возможность многократного ее использования в процессе эксплуатации предполагают индивидуализацию учета на всем пути при производстве основной продукции. Мониторинг экономической литературы свидетельствует, что на сегодняшний день практически отсутствуют научные и прикладные исследования в части разработки методик учета погашения стоимости специальной оснастки в условиях применения нового ФСБУ 5/2019 «Запасы»289. В работах немногочисленных авторов даются общие рекомендации по отражению в учете затрат на спецоснастку»290. Имеющиеся проблемы особенно остро стоят в сфере машиностроительного производства, обеспечивающего своей продукцией заказчиков, финансируемых из коммерческих средств, и заказчиков с бюджетными источниками финансирования, например оборонной продукции.

Как было указано во второй части работы, в силу исследовательского интереса к разрешению вышеуказанной учетно-калькуляционной проблемы автор принял участие в научно-прикладной работе, предмет и заказчик которой указан во второй части работы. Результатом коллективного труда по изучению и поиску путей решения указанной проблемы, участие в котором принял автор диссертационной работы, стали несколько вариантов формирования себестоимости спецоснастки, произведенной собственными силами. Целью этого стало объективное определение стоимости погашения спецоснастки в условиях ее многократного использования по назначению. Не раскрывая особенности конкретного разрешения проблемы калькулирования на конкретном промышленном предприятии, в рамках настоящего исследования (в том числе с участием автора) был сформирован типовой подход к расчету стоимости износа

289 Приказ МФ РФ от 15.11.2019 № 180н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы». [Электронный ресурс]. - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_348523/ (дата обращения 26.12.2023).

290 Лабынцев, Н.Т. Практические аспекты учета многоцелевой технологической оснастки в организациях машиностроительной отрасли / Н.Т. Лабынцев, Е.А. Шароватова, И.А. Омельченко // Экономические и гуманитарные науки. - 2023. - № 1(372). - С. 13-25, с.14 - DOI 10.33979/2073-7424-2023-372-1-13-25.

специальной технологической оснастки в составе себестоимости основной продукции. Унифицированный порядок может быть трансформирован в рекомендациях для массового применения в сфере производства спецоснастки собственными силами, что может стать исходным ресурсом для разработки корпоративного отраслевого стандарта в любой организации отрасли машиностроения. Пример проекта типового стандарта о калькуляционном учете технологической оснастки, произведенной собственными силами, приведен в приложении П.

Методика резюмирует порядок движения затрат на производство спецоснастки собственными силами с применением счетов для учета запасов, а именно счета «Материалы» и субсчетов к нему «Спецоснастка на складе» и «Спецоснастка в эксплуатации». Это типичный учетный прием, который не отличается оригинальностью. Саму же методику расчета себестоимости спецактивов (на примере спецоснастки) и алгоритм расчета стоимости списания (погашения) на затраты производства в зависимости от срока ее использования можно систематизировать в отраслевом стандарте в определенной последовательности.

На первом этапе целесообразно предусмотреть особую кодировку спецоснастки, когда в каждый код (шифр) будет заложена учетно-аналитическая информация, позволяющая распознать вид спецоснастки, направленность ее использования в производстве конкретного вида (заказа, процесса) основной продукции, что позволит использовать эти же признаки на этапе планирования трудоемкости и сметной стоимости спецактивов, используя те же индивидуальные коды. Целесообразность этого заключается в следующем:

- каждый инвентарный номер спецоснастки включает множество модификаций базового варианта спецоснастки, общее количество которой исчисляется несколькими тысячами позиций с различными сроками ее использования;

- разные виды и подвиды спецоснастки (например, шаблоны как вид, размеры шаблонов как подвиды) могут применяться различное количество раз для

использования в основном производстве, что делает разнообразным период их списания;

- кроме основного производства, спецоснастка может использоваться на общепроизводственные цели;

- в производственных технологиях предусмотрена минимальная по стоимости спецоснастка, которую вообще нецелесообразно использовать в

291

качестве амортизируемого имущества291.

Если ориентироваться на условный пример, приведенный во второй главе настоящего исследования, то исходя из вышеуказанных специфических факторов оптимальным может стать вариант кодировки спецоснастки в разрезе трех признаков: вид, характер и кратность использования в производстве. Например, внутри вида спецоснастки «Шаблоны», спецоснастка может быть с различной трудоемкостью: 100 нормо-час, 115 нормо-час и 120 нормо-час, или «Болванки» с трудоемкостью ее подвида «Эпоксидная болванка» 35 нормо-час и 40 нормо-час, вид «Оправки металлические» и ее подвид «Оправки для запрессовки» с трудоемкостью - 30 нормо-час и 50 нормо-час и т.д.

Если принять, что такое различие не является существенным по трудоемкости (уровень существенности определяется субъектом самостоятельно), то при кодировании такой спецоснастки различия в трудоемкости нивелируются, и все «Шаблоны» (или «Болванки», или «Оправки» и т.д.) кодируются в рамках одного вида спецоснастки (первый признак кодирования).

Однако если внутри одного вида спецоснастки трудоемкость изготовления различных ее модификаций существенно отличается (исходя из уровня существенности), то целесообразно разделить вид спецоснастки на подвиды. Например, вид спецоснастки «Приспособление для запрессовки (производимое для того же основного изделия)», имеет трудоемкость изготовления 50 нормо-часов и 100 нормо-часов. Если такую трудоемкость квалифицировать как существенную, то с позиций объективного формирования себестоимости изготовления

291 Каждый субъект в качестве минимальной стоимости использует свой стоимостной критерий, исходя из максимально несущественной стоимости инвентарного объекта спецоснастки.

спецоснастки такой вид спецоснастки следует разделить на два подвида в зависимости от различий в нормо-часах.

Второй признак кодирования спецоснастки зависит от ее прямого или косвенного использования в производстве, что будет сопровождаться списанием стоимости спецоснастки или на сч. 20 «Основное производство», или на сч. 25 «Общепроизводственные расходы». Наконец, третий признак кодирования характеризует кратность использования спецоснастки: одноразовая, единожды используемая для единицы товарной продукции, многоразовая (двухразовая, трехразовая, четырехразовая и т.д.). Метод списания - по средней фактической себестоимости нормо-часа.

В целях идентификации в учете каждой группе спецоснастки присваивается индивидуальный шифр, который учитывает все три классификационных признака: вид спецоснастки, характер использования и кратность использования. Шифр состоит из семи знаков и имеет следующий вид: XX.YYY.ZZ, при этом первые две цифры означают вид спецоснастки, последующие три цифры - код конечного готового изделия (например, конкретный тип авиационной техники, авиационного имущества или комплектующих и т.п.). Последние две цифры соответствуют кратности использования спецоснастки.

Семизначный шифр является обязательным реквизитом, который указывается на всех первичных документах по оформлению в учете производства, движения и списания специальной оснастки (дополнительно к шифру заказа). Пример шифра приведен в таблице 1 приложения Н, а пример шифра по кратности использования спецоснастки приведен в таблице 2 приложения Н.

На втором этапе методика предусматривает описание типичного использования накопительного счета 23 «Вспомогательные производства» для учета фактических затрат на производство спецоснастки, когда в рабочем плане счетов выделяется отдельный субсчет «Производство спецоснастки».

На третьем этапе методика объединяет учетные процессы по выпуску спецоснастки из производства в связи с возможностью ее использования в цехах основного производства. При этом не вызывает проблем принятие на балансовый

учет готовой спецоснастки на отдельном субсчете «Спецоснастка на складе» (Дт сч. 10, Кт сч. 23.01) также в разрезе трех вышеуказанных признаков кодирования.

Непосредственный расчет фактической себестоимости выпущенной готовой оснастки осуществляется по типовому для учета расчету с применением коэффициента распределения фактических затрат в зависимости от базы распределения, в качестве которой может быть использована плановая себестоимость нормо-часа. Для расчета привлекаются фактически израсходованные часы на производство спецоснастки, по которым формируются производственные отчеты машиностроительного предприятия за период. Известный алгоритм расчета коэффициента распределения приведен в формуле 3.4:

Кт _ оборот фактических затрат на производство спецоснастки (Дт сч. 23.01) распр фактически отработано нормо-часов х плановую себест. одного нормо-часа

где Кт распр - коэффициент распределения.

Для упрощения расчета по формуле 3.4 можно определять коэффициент распределения в целом за месяц без разделения по трем вышеуказанным группировочным признакам, т.е. ориентируясь на оборот фактических затрат на субсчете 23.01 «Производство спецоснастки» по данным бухгалтерского учета. Однако для получения более точного коэффициента распределения по видам спецоснастки такой расчет целесообразно осуществлять в разрезе трех вышеуказанных группировочных признаков спецоснастки.

Независимо от выбранного варианта необходимо изменить формат производственного отчета цехов таким образом, чтобы информация об использованных нормо-часах на производство спецоснастки (знаменатель формулы 3.4) группировалась в разрезе трех указанных группировочных признаков.

Далее рассчитывается фактическая себестоимость выпущенной из производства спецоснастки в разрезе групп по формуле 3.5:

Факт себест.

Плановая себест. общего количества нормо-часов по выпущенной спецоснастке

х

Коэффициент распределения (3.5) (из формулы 3.4)

При условии что выпущено несколько единиц спецоснастки одного вида, себестоимость единицы определяется простым делением совокупной суммы (формула 3.5) на количество одинаковых видов спецоснастки.

На четвертом этапе определяется фактическая себестоимость незавершенного производства незавершенных спецактивов также по типовому известному в учете алгоритму расчета (формула 3.6):

Факт. себест.

Оборот затрат за месяц Фактическая

незавершенного

= на производство - себестоимость выпуска (3.6)

производства по

спецоснастки спецоснастки

сч. 23.01

Наконец, на пятом этапе осуществляется расчет стоимости списания (погашения) спецоснастки в зависимости от двух факторов: целевого назначения спецоснастки и кратности использования спецоснастки. Поскольку на четвертом этапе рассчитывается фактическая себестоимость спецоснастки, в случае отпуска одноразовой спецоснастки на производство основных изделий в бухгалтерском учете формируется следующая проводка - дебет счета 20 «Основное производство», кредит счета 10 «Материалы», субсчет «Спецоснастка на складе».

В случае многоразового использования спецоснастки (к примеру, на три изделия основной продукции) в бухгалтерском учете сначала отражается передача спецоснастки со склада в эксплуатацию посредством проводки: дебет счета 10 «Материалы», субсчет «Спецоснастка в эксплуатации», кредит счета 10 «Материалы», субсчет «Спецоснастка на складе», а в дальнейшем спецоснастка списывается равными долями по 1/3 себестоимости с помощью бухгалтерской проводки: дебет счета 20 «Основное производство», кредит счета 10 «Материалы», субсчет «Спецоснастка в эксплуатации».

Таким образом, стандартизация важной для любой бизнес-модели технологии калькулирования, ориентированной на ключевые аспекты

калькуляционного учета (на примере стандарта о порядке расчета себестоимости спецактива), создаст корпоративные предпосылки для рационального и объективного формирования себестоимости любой продукции, производимой в условиях многоуровневого управления, в рамках производства с длительным циклом изготовления, когда требуется выбор варианта калькулирования остатков незавершенного производства, и, наконец, когда присутствует потребность в списании продукции собственного производства на свои же производственные

292

издержки292.

Остается добавить, что в целом влияние цифровых процессов на учетную деятельность обеспечивается минимизацией ручного труда на ввод информации, полной автоматизацией калькуляционных расчетов и, что самое главное, цифровыми возможностями обобщения нормативной, сметной, тарифной и прочей информации для объективного формирования планово-отчетных калькуляций на этапе расчета бюджетной и фактической себестоимости будущих продаж и затрат. Однако это обязывает систематически совершенствовать и обновлять алгоритмы расчетов себестоимости как первичной теоретической основы в технологии цифрового калькулирования, вторичным же станет сам цифровой продукт, зеркально отражающий результат научно-прикладной деятельности. В целом все это не меняет теорию калькулирования, но совершенствует умения экономических кадров в отношении калькулирования на фоне оцифровки информационных потоков. Результатом станет ускорение экспертизы, анализа и оценки калькуляций для принятия управленческих решений.

292 Сутягина, А.А. Перспективы стандартизации приемов калькуляционного учета в системе управления бизнес-субъектов / А.А. Сутягина // Управленческий учет. - 2025. - № 1. - С. 354-360, с. 359.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Выбор темы исследования, цель и поставленные в диссертации задачи способствовали решению теоретико-методических и прикладных проблем, связанных с развитием калькуляционного учета и его методического обеспечения в условиях цифрового ориентирования микроэкономики. В процессе исследования были получены следующие разработки и научные результаты.

1. Исследование теоретических аспектов развития концепции калькулирования в учетном обеспечении экономических субъектов на основе анализа трудов зарубежных и российских ученых позволило сделать вывод о том, что экономическое толкование таких категорий, как «процесс калькулирования», «калькуляционные расчеты», «калькуляционные единицы», «себестоимость» того или иного объекта и прочие, менялось в зависимости от изменения эпохи взаимоотношений бизнеса и государства, развития самой конкурентной среды. Обосновано, что калькуляционный учет так же, как и бухгалтерский учет, развивался циклично в зависимости от развития форм счетоводства, уровня развития технологий производства, достигнутых успехов в скорости обработки информации, управленческих интересов потребителей результатов калькулирования и пр.

Систематизация исторического эволюционирования теории калькулирования позволила выявить тенденцию к интегрированию калькуляционного учета в процесс коммерческого управления прибылью, что, в свою очередь, требует согласованности между собой различных элементов калькуляционных методик. Вклад различных авторов в формирование теории учета затрат и калькулирования позволил выделить составляющие элементы калькуляционных методик, которые постоянно трансформируются: элементы затрат и статьи затрат, нормы затрат и сметы расходов, затраты прямого и косвенного включения в себестоимость, объект учета затрат и объект калькулирования, калькуляционные единицы, центры затрат и центры ответственности, нормативная и фактическая себестоимость и пр.

Теоретический анализ экономической литературы позволил сформулировать уточняющий авторский подход к концепции калькулирования как части учетной системы: концепция калькулирования заключается в эффективном сочетании методик учета затрат и расчета себестоимости, основанном на выборе: объектов учета затрат и объектов калькулирования, подходов к группировке затрат и их измерителей, алгоритма расчета себестоимости, периода расчета себестоимости, что в совокупности приводит к точности себестоимости и, главное, к возможности использования каждого из допустимых сочетаний методик для оценки влияния полученного результата на прибыль субъекта и решения неограниченного ряда задач (оценки рентабельности каждого сегмента коммерческого интереса, организация мотивации персонала в зависимости от достижения целевой себестоимости, решение проблем ценообразования и пр.).

Анализ эволюции калькулирования в международной и российской теории учета затрат и результатов позволил выявить следующие факторы развития концепции калькулирования в учетном пространстве экономических субъектов: 1) правовой, заключающийся в регламентации на государственном уровне методики формирования финансового результата путем создания универсального инструмента расчета себестоимости на фоне отсутствия участия государства в распространении иных подходов к использованию инструментов калькулирования в связи с появлением новых технологий и производств, новых объектов учета затрат, новых методик расчета финансовых результатов; 2) экономический, заключающийся в расширении практики исследования взаимосвязи конкретных затрат и добавочной прибыли, с целью замены себестоимости на экономическую; 3) социальный, проявляющийся в различных поведенческих мотивах при поиске истинной себестоимости различных объектов и качественного калькулирования по принципу «разная себестоимость для разных целей».

Выявленные факторы в совокупности позволили определить причинно-следственную связь в развитии процессов калькулирования, нацеленных на качественное обновление калькуляционного учета, и на этой основе определить основные направления совершенствования методического обеспечения

хозяйствующих субъектов. Появление причин для сомнений в объективности себестоимости, как следствие, привело к обновлению калькуляционных методик с целью укрепления конкурентных преимуществ коммерческих организаций в условиях внедрения современных технологий в процессы производства и управления.

2. В ходе исследования определено, что цифровая среда не уменьшила интерес к поиску актуального сочетания «ресурсы - затраты - результаты», в котором ключевая роль отводится инструментам калькулирования, в связи с этим была обоснована целесообразность использования категории «модифицированный подход» для выбора калькуляционной модели, которая предполагает адаптацию и расширение типовых методик калькуляционного учета исходя из специфических условий и факторов современной воспроизводственной деятельности.

В работе сформулирована авторская позиция о том, что модифицированный подход к выбору калькуляционной модели - это способ адаптации калькуляционных методик под требования релевантности информации в условиях многозадачности современной экономики, основанный на взаимосвязи цены, затрат и прибыли. Отмечено, что 1Т-технологии открыли возможность выстраивания различных сочетаний элементов модели (показателей, процессов, участников, факторов влияния на результаты деятельности и пр.), а на основе изучения результатов моделирования - возможность выбора наиболее эффективного сочетания всех компонентов модели, включая цену и себестоимость.

Исследование влияния особенностей цифровой экономики на функциональность калькуляционного учета и обновление его элементов в условиях повышения ценности информации в учетно-контрольной среде бизнеса позволило выделить и раскрыть актуальные элементы современной калькуляционной модели, такие как: 1) многоуровневое калькулирование, которое можно охарактеризовать как выбор взаимосвязанных уровней функциональных затрат для формирования себестоимости калькулируемых объектов как измерителей функций, которые отличаются от уровня к уровню, и себестоимость которых отражает всю цепочку затрат на создание стоимости продукта, его обслуживание и управление;

2) использование нефинансовых факторов в методах калькулирования, таких как фактор ответственности за конкретные ресурсы, которые необходимы для выполнения функциональных обязанностей каждого руководителя независимо от уровня его ответственности; натуральный измеритель, как результат потребления ресурсов объектами калькулирования; 3) альтернативные правила калькулирования, которые могут стать эффективным инструментом с позиций выявления непродуктивной себестоимости, величина которой уменьшает экономические выгоды компании и требует качественного анализа причин и виновников такого результата; 4) моделирование вероятностной себестоимости, которое представляет собой формирование различных вариантов себестоимости на этапе бюджетного планирования, построенных на взаимосвязи ряда показателей для изучения новой информации о себестоимости объектов калькулирования.

Выделенные современные элементы калькуляционной модели позволили обосновать ее новые содержательные свойства: 1) развитие концепции многомерной оценки стоимости продукта, перспективность для управленческого анализа формирования себестоимости альтернативных объектов коммерческого интереса на основе одной и той же массы затрат; 2) выявление закономерности между уровнем ответственности и уровнем затрат, разработка мотивационной политики на основе результатов калькулирования зоны ответственности менеджеров различного уровня управления; 3) возможность расчета упущенной выгоды при выборе альтернативной себестоимости, возможность усилить оценку профессиональных компетенций руководителей верхнего и среднего уровней управления; 4) формирование в одной и той же экономической матрице различной вероятностной себестоимости, выбор наиболее эффективных факторов управления на основе оптимальной для прибыли себестоимости, формирование оптимальных бюджетов затрат и прибыли на основе матричной модели вероятностной себестоимости.

Отмечено, что актуальность выделенных элементов не исключает использование типовых калькуляционных инструментов, которые стали результатом эволюции учетных практик и составляют суть теории учета затрат и

калькулирования (группировки затрат, выбор калькуляционных объектов для исчисления себестоимости, использование разнообразных методик расчета себестоимости и пр.), а нацеливает возможности 1Т-технологий на извлечение из типовых приемов калькулирования более выгодных для учета, а в дальнейшем и для управления.

В совокупности типовые калькуляционные инструменты, формируя «каркас» модели и привлекая выделенные более современные ее элементы, позволяют преобразовывать входящую учетную информацию в информацию, на основании которой можно оценивать влияние на прибыль различных компонентов хозяйственной деятельности, а новые содержательные свойства калькуляционной модели позволяют использовать комплексный подход к расчету экономической (а не математической) себестоимости.

3. Исследованы методические аспекты калькуляционного учета в условиях цифровой экономики. Сделан вывод о том, что реальной ценностью в современных условиях обладает информация об индивидуальной себестоимости объектов калькуляционного учета, что доказано историей развития теории учета затрат и результатов. Это позволило обосновать целесообразность применения ценностно ориентированного подхода при выборе объектов калькулирования в виде центров ответственности производственных, управленческих и иных бизнес-процессов различного уровня.

Дана авторская характеристика ценностно ориентированного подхода, при котором объекты калькулирования - это носители затрат, для которых доступными для управления становятся затраты, классифицированные по фактору ответственности за них руководителей различного уровня управления, с целью последующей оценки себестоимости измерителей функций внутри каждой зоны ответственности, но при возможности выделения для них драйверов затрат. Значимость таких объектов калькулирования основана на факторе ответственности руководителей за конкретные совокупности затрат, результатом чего станет предметный контроль калькулируемых процессов, функций, услуг, продуктов и т.д., выполняемый в соответствии с корпоративными стандартами качества.

Исследована трансформация калькуляционных методик в зависимости от факторов влияния на точность себестоимости производимых продуктов, которая обусловлена роботизацией и расширением цифровых процессов. Обосновано, что традиционная учетная методология была и будет ориентирована на точность результатов калькуляционного учета, который напрямую ориентирован на ценность информации и который не может быть поставлен под сомнение относительностью калькуляционной информации в современной цифровой среде. В этой связи акценты в работе были сделаны на учете добавленной стоимости, сформированной на месте участия персонала в создании продукта или его полуфабриката, в разрезе конкретных бизнес-процессов, что особенно важно для оценки профессиональной пригодности руководителей в достижении ими целевой прибыли в местах ее производства.

Обоснована перспективность использования в качестве объектов калькуляционного учета центров затрат и производственных процессов, способных разделить технологию калькулирования на последовательные бизнес-процессы по созданию добавленной стоимости, которую целесообразно по данным учета выделять в управленческих отчетах по каждому производственному процессу как входящую себестоимость. Сделан вывод о том, что результативность калькулирования заключается в возможности рассчитать точную себестоимость каждого бизнес-процесса, осуществляемого по месту потребления затрат и не искажаемого приемами условного распределения существенных косвенных затрат.

Предложена методика процессного калькулирования, отличительной особенностью которой является использование горизонтального (динамического) межфункционального и вертикального (статического) калькулирования, которое позволяет получить не усредненную математическую себестоимость каждого из нескольких процессов, осуществляемых в рамках одного подразделения, а точную себестоимость всего бизнес-процесса того же подразделения, разделенную на входящую (неуправляемую) и добавленную (управляемую) стоимость.

Методика процессного калькулирования продуктов производства ориентирована на: а) последовательное формирование информации об исходящей

себестоимости одного бизнес-процесса как его управляемой стоимости во входящую, но уже в качестве неуправляемой части себестоимости другого бизнес-процесса (калькулирование в движении), что позволяет проанализировать и оценить прирост добавленной стоимости; б) последовательное формирование добавленной (управляемой) себестоимости по месту ее формирования, что позволяет определить точные отклонения не по продуктам, а во взаимосвязи с ответственными за них лицами, а также произвести расчет себестоимости продуктов или процессов в том же подразделении, только себестоимость которых уже не будет столь точной в силу условного распределения косвенных затрат данного подразделения; в) появление возможности выделить бизнес-процессы с существенной добавленной стоимостью, что позволяет оценить степень их участия в создании коммерческой ценности продукта и определить бизнес-процессы с максимальным участием, которые целесообразно выдвинуть на первый план в процессе управления рентабельностью.

В качестве прикладного ориентирования в работе предложены схемы горизонтального (динамического) и вертикального (статического) калькулирования, а также формы управленческой отчетности в виде калькуляционных ведомостей для производственного предприятия.

4. Проведенное исследование методик калькулирования позволило выделить влияние отраслевых технологий на совершенствование методики калькулирования в современных промышленных производствах. Такой интерес обусловлен многообразием отраслевых особенностей производства, в процессе которого возникают некоторые условности формирования себестоимости, несущие риск потери ценности учетной информации, необходимой для управления прибылью. Предложен вариант усиления объективности калькуляционных расчетов при исчислении технологической себестоимости продукции на примере машиностроительной отрасли, когда входимость одних бизнес-процессов в другие, многократное использование одной продукции (к примеру, специальной оснастки) для производства другой основной продукции приводит к необходимости

сосредоточиться на особенностях отраслевой методики калькулирования промежуточных продуктов производства.

В процессе исследования преимуществ и недостатков для современной практики управления затратами и прибылью действующих и сегодня отраслевых рекомендаций по планированию, учету и калькулированию отраслевой себестоимости в ряде ключевых отраслей народного хозяйства (на примере 14 отраслей) были выделены особенности отраслей со сложной многоструктурной технологией производства, продукция которых отличается индивидуальными особенностями для потребителя. Продукция таких отраслей зачастую имеет длительный цикл изготовления, в производстве каждой из них присутствует сопутствующее производство специальных инструментов и приспособлений целевого назначения, а также специальной технологической оснастки (или спецактивы), которые имеют различные сроки использования для производства основной продукции и, соответственно, различные суммы износа в связи с разным сроком погашения стоимости. Сделан вывод о том, что в действующих регламентах отсутствует универсальный подход к калькулированию спецактивов, учитывающий, что объекты спецактивов проходят стадии двойного калькулирования, первично - при собственном их производстве, вторично - при калькулировании основной продукции.

Разработаны предложения, направленные на получение более точной калькуляционной себестоимости спецактивов на этапе их производства с последующим применением методики погашения после принятия их в состав запасов: предложена пошаговая методика калькулирования на примере спецоснастки, а также рекомендован рациональный прием ее кодирования, который, с одной стороны, позволяет избавиться от существенной нагрузки на учет, освобождая от ведения такого же аналитического учета многотысячных заказов на производство, с другой стороны, объективно отражает ее себестоимость с минимальной погрешностью. Ориентируясь на рыночный подход к управлению, а именно стремление определить точную издержкоемкость объектов производства, было отдано предпочтение увеличению объема расчетных процедур, позволяющих

получить не усредненную себестоимость объектов производства, а максимально точную себестоимость аналитических объектов производственной сферы. Обосновано, что предлагаемое увеличение расчетных процедур некритично в условиях современных 1Т-технологий, поскольку компенсируется получением точной информации о существенной части себестоимости промышленных производств сложной в технологическом смысле продукции.

5. Обосновано, что создание новых цифровых технологий и производственных систем требует системного подхода к агрегированию учетной и отчетной информации в разрезе обновленных технологических и управленческих процессов, включая калькуляционные. Исследование кейсов российских и международных компаний подтвердило положительные эффекты от внедрения цифровых технологий Индустрии 4.0, приводящих к оптимизации затрат. Сделан вывод о том, что развитие процессного калькулирования напрямую зависит от возможностей процессных технологий и роботизированных производств, поскольку меняется цепочка создания ценности продукта, не может не меняться модель калькулирования новых процессов в цифровых технологиях, когда акценты в калькуляционной работе меняются с продукта на процессы, а сами процессы (зачастую виртуальные) кардинально отличаются от процессных технологий в рамках Индустрии 3.0. Определено, что Индустрия 4.0 не предполагает исключение учетно-калькуляционных работ, но требует трансформации традиционного калькулирования: а) в силу «размытости» границ между полуфабрикатами при производстве продукции, работ, услуг; б) в силу оцифровки и непрерывной роботизации производственных процессов, когда нивелируются границы между производственными цехами и службами.

Анализ достижений крупных промышленных отечественных компаний позволил разработать методический подход к развитию процессного калькулирования в условиях перехода промышленных технологий к Индустрии 4.0, при котором в качестве объектов калькулирования выделены типовые цифровые процессы (первый уровень) и подпроцессы (второй уровень), в совокупности демонстрирующие индивидуализацию результатов оцифровки отдельных функций

внутри процесса. В качестве объектов калькулирования, а именно процессов (первый уровень), были предложены такие процессы, как Цифровая логистика, Конструкторско-технологическая подготовка производств, Роботизированное производство, Цифровое управление базами данных клиентов, Внутреннее администрирование, управление персоналом. Каждый из процессов охарактеризован с позиций калькулирования, а также предложены подпроцессы к каждому из указанных процессов в качестве объектов калькулирования второго уровня.

Выделено преимущество переориентирования расчетов себестоимости с продуктов на предложенные цифровые процессы, которое заключается в упрощении расчетов и минимизации объектов калькулирования применительно к процессам логистики, производства, проектным работам и прочим процессам. Для этого обосновано требование структуризации всех процессов и подпроцессов, «разложение» их по уровням, когда одни взаимосвязанные процессы входят в объединяющий их процесс более высокого уровня, что создает процессную модель деятельности конкретной организации. В этой связи и был предложен типовой набор процессов и подпроцессов, который может быть трансформирован в зависимости от различных факторов: отраслевой принадлежности компании, особенностей технологического процесса, требований управляющей компании, возможностей цифровой поддержки бизнеса и пр.

Сделан вывод о том, что модель калькулирования в условиях Индустрии 4.0 предполагает не революционное, а ее эволюционное обновление, поскольку процессное калькулирование становится результатом цифровых технологий в производстве и управлении. Процессная себестоимость, трансфертная прибыль, отклонения планфактных показателей в дальнейшем традиционно становятся объектом интереса для внутреннего контроля, управленческого анализа, оценки эффективности деятельности субъекта в целом.

6. Разработаны организационно-методические рекомендации по стандартизации методик калькулирования в корпоративной системе контроля затрат. Определены проблемные зоны в вопросах применения действующих

сегодня инструкций по отраслевому планированию, учету и калькулированию: слабая ориентированность на процессные технологии, зачастую игнорирование маржинального подхода в калькулировании, отсутствие установок на многоуровневую модель калькулирования, в том числе по центрам финансовой ответственности и пр. Это позволило прийти к выводу о снижении информационной функции отраслевого калькулирования с позиций управления затратами и результатами, что особенно важно для субъектов малого и среднего бизнеса, не обладающего финансовыми средствами для их вложения в разработку и поддержку процессов корпоративной стандартизации.

Выделены направления для унификации приемов калькулирования при формировании проекта типового стандарта по калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг): диспетчеризация учетно-информационных потоков, заключающаяся в установлении маршрутизации информационных потоков, необходимых для расчета себестоимости продукции, процессов, работ, услуг и иных объектов с целью ее объективного нормирования и контроля составляющих ее затрат; операционное исполнение функций калькулирования, заключающееся в разработке регламента исполнительских действий, необходимых во времени, по месту исполнения для получения необходимой учетно-калькуляционной информации и своевременного обеспечения цифровых систем необходимой информацией для расчета себестоимости; администрирование процессов и результатов калькулирования, предполагающее управление затратами и принятие долгосрочных и краткосрочных решений для реализации стратегии развития коммерческой организации.

Систематизированы требования к смысловой наполняемости универсального (типового) стандарта по калькулированию, который может стать базовым стандартом для его дальнейшего отраслевого расширения в рамках той или иной организации: раскрытие потребности в стандарте, обоснование согласованности со структурой управления компании, набор сопутствующих стандарту электронных справочников, описание возможных методов калькулирования, раскрытие информационного обеспечения процессов калькулирования, обоснование

нормативной поддержки технологии калькулирования, использование результатов калькулирования в бизнес-управлении. В целом прозрачность алгоритма калькулирования, систематизированного в стандарте, упростит профессиональный контроль управленческой деятельности по совершенствованию точности расчета себестоимости калькулируемых единиц. В дополнение к этому предложен проект внутрифирменного универсального стандарта по калькулированию спецактивов на примере спецоснастки для промышленных предприятий машиностроения, который может быть модифицирован в зависимости от корпоративных предпочтений.

Таким образом, совокупность выводов, предложений и рекомендаций, базирующихся на исследовании возможностей калькуляционной технологии в современных условиях и с учетом развития цифровых процессов в производстве и управлении, демонстрирует решение поставленных задач и достижение цели диссертационного исследования.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ : принят Государственной Думой 19 июля 2000 г. [Электронный ресурс]. - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165 (дата обращения: 28.01.2023).

2. О бухгалтерском учете : Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ [принят Гос. Думой 22.11.2011] [Электронный ресурс]. - URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855 (дата обращения:

26.12.2023).

3. О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации : Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ [Электронный ресурс]. -URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_52144 (дата обращения:

16.02.2024).

4. Паспорт национального проекта «Национальная программа «Цифровая экономика Российской Федерации» : утв. президиумом Совета при Президенте РФ по стратегическому развитию и национальным проектам [протокол от 04.06.2019 № 7] [Электронный ресурс]. - URL: https://rulaws.ru/acts/Pasport-natsionalnoy-programmy-Tsifrovaya-ekonomika-Rossiyskoy-Federatsii (дата обращения: 23.01.2023).

5. Об утверждении Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях : Приказ Минтопэнерго РФ от 17.11.1998 № 371 (ред. от 12.10.1999) [Электронный ресурс]. - URL: https://www. consultant.ru/document/cons_doc_LAW_21779 (дата обращения 11.10.2023).

6. Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях : Приказ Минсельхоза РФ от 06.06.2003 № 792 [Электронный ресурс]. - URL: https://www.consultant.ru/ document/cons_doc_LAW_59524 (дата обращения 25.12.2023).

7. Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях : Приказ Минсельхоза РФ от 06.06.2003 № 792 [Электронный ресурс]. - URL: https://www.consultant.ru/ document/cons_doc_LAW_59524 (дата обращения: 12.10.2023).

8. Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды : Приказ Минфина РФ от 26.12.2002 № 135н [зарегистрировано в Минюсте РФ 03.02.2003 № 4174) (ред. от 24.12.2010] [Электронный ресурс]. - URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_ LAW_40859 (дата обращения: 26.12.2023).

9. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 : Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015) [зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 № 1790] [Электронный ресурс]. - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_ LAW_12508 (дата обращения: 28.01.2023).

10. Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы» : Приказ МФ РФ от 15.11.2019 № 180н [Электронный ресурс]. -URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_348523 (дата обращения: 26.12.2023).

11. Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» : Приказ Минфина России от 17.09.2020 № 204н (ред. от 30.05.2022) [зарегистрировано в Минюсте РФ 15.10.2020 № 60399] [Электронный ресурс]. - URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_365338 (дата обращения: 26.12.2023).

12. О мерах по дальнейшему развитию и повышению эффективности бригадной формы организации и стимулирования труда в промышленности : Постановление Совета Министров СССР и Всесоюзного Центрального Совета Профессиональных Союзов от 01.12.1983 № 1125.

13. Инструкция по калькулированию себестоимости продукции на предприятиях молочной, маслосыродельной и молочноконсервной промышленности [Электронный ресурс]. - URL: https://www.consultant.ru/ document/cons_doc_LAW_98332 (дата обращения: 12.10.2023).

14. Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях сахарной промышленности [Электронный ресурс]. -URL: https://www.libussr.ru/doc_ussr/usr_8843.htm (дата обращения: 12.10.2023).

15. Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости добычи и обогащения угля (сланца) [Электронный ресурс]. - URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_101395 (дата обращения: 11.10.2023).

16. Инструкция по составу, учету и калькулированию затрат, включаемых в себестоимость перевозок (работ, услуг) предприятий автомобильного транспорта [Электронный ресурс]. - URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_ LAW_24867 (дата обращения: 10.10.2023).

17. Инструкция по учету себестоимости продукции на предприятиях оборонных отраслей промышленности [Электронный ресурс]. - URL: https://www.1gl.ru/#/document/99/555742476/bssPhr1391 (дата обращения: 10.10.2023).

18. Методические материалы по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях машиностроения и металлообработки [Электронный ресурс]. - URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_ LAW_104741 (дата обращения: 10.10.2023).

19. Методические рекомендации (инструкция) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса (утв. Минпромнаукой РФ 26.12.2002) [Электронный ресурс]. - URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_105793 (дата обращения: 10.10.2023).

20. Методические рекомендации по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на полиграфических

предприятиях [Электронный ресурс]. - URL: https://www.consultant.ru/document/ cons_doc_LAW_98696 (дата обращения: 11.10.2023).

21. Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях по добыче газа [Электронный ресурс]. - URL: https://lawrussia.ru/bigtexts/law_2584/index.htm (дата обращения: 11.10.2023).

22. Методические указания по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях черной металлургии. [Электронный ресурс]. - URL: https://normativ.kontur.ru/document?moduleId=1&documentId= 274645 (дата обращения: 11.10.2023).

23. Отраслевая инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на промышленных предприятиях речного транспорта [утв. Минтрансом России 26.07.1994 № ВА-6/256] [Электронный ресурс]. - URL: https://rulaws.ru/acts/Otraslevaya-instruktsiya-po-planirovaniyu,-uchetu-i-kalkulirovaniyu-sebestoimosti-produktsii (дата обращения: 10.10.2023).

24. Типовые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно-технической продукции [Электронный ресурс]. - URL: https://normativ.kontur.ru/document?moduleId=1&documentId=5650 (дата обращения: 12.10.2023).

25. Коммунистическая партия Советского Союза в резолюциях и решениях съездов, конференций и пленумов ЦК (1898-1986). Т. 14. 1981-1984 / Институт марксизма-ленинизма при ЦК КПСС. - М. : Политиздат, 1987. - 639 с.

26. Коммунистическая партия Советского Союза в резолюциях и решениях съездов, конференций и пленумов ЦК (1898-1986). Т. 3. 1922-1925 / Институт марксизма-ленинизма при ЦК КПСС. - Москва : Политиздат, 1984. - 496 с.

27. Материалы XXVI съезда КПСС. - Москва : Политиздат, 1981. - 223 с.

28. 85 лет со дня введения в России государственного управления стандартизацией [Электронный ресурс]. - URL: https://test.tatarstan.ru/ index.htm/news/64210.htm (дата обращения: 15.02.2024).

29. АвтоВАЗ модернизирует ИТ-инфраструктуру с помощью облачных технологий VK [Электронный ресурс]. - URL: https://www.cnews.ru/news/line/ 2022-05-31_avtovaz_moderniziruet_it-infrastrukturu (дата обращения: 02.02.2024).

30. Акбердина, В.В. Особенности применения системы АВС-калькулирования / В.В. Акбердина, Д.С. Иванова // Вестник Академии знаний. -2022. - № 52 (5). - С. 8-13.

31. Аксененко, А.Ф. Нормативный учет и калькулирование фактической себестоимости производственного объединения / А.Ф. Аксененко, А.Д. Шеремет. -Москва : Издательство МГУ, 1987. - 123 с.

32. Алборов, Р.А. Управленческий учет затрат по центрам ответственности в производственных организациях : монография / Р.А. Алборов, Г.Н. Ливенская. -Ижевск : Издательский дом «Удмуртский университет», 2013. - 108 с.

33. Алдашкин, Ф.И. Бухгалтерский учет и калькуляция в нефтяной промышленности / Ф.И. Алдашкин. - Москва : Госоптехиздат, 1957. - 424 с.

34. Ананькина, Е.А. Контроллинг как инструмент управления предприятием / Е.А. Ананькина, С.В. Данилочкин, Н.Г. Данилочкина [и др.] ; под ред. Н.Г. Данилочкиной. - Москва : ЮНИТИ, 2002. - 279 с.

35. Апчёрч, А. Управленческий учет: принципы и практика : пер. с англ. /

A. Апчёрч ; под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. - Москва : Финансы и статистика, 2002. - 952 с.

36. Артющенко, В.А. Развитие и современное состояние систем учета затрат /

B.А. Артющенко // Экономический анализ: теория и практика. - 2007. -№ 22 (103). - С. 29-33.

37. Багиев, Г.Л. Организация предпринимательской деятельности / Г.Л. Багиев, А.Н. Асаул. - Санкт-Петербург : Санкт-Петербургский государственный университет экономики и финансов, 2001. - 231 с.

38. Баранов, И.Н. Оценка деятельности организаций: подход Р. Каплана и Д. Нортона / И.Н. Баранов // Российский журнал менеджмента. - 2004. - Т. 2, № 3. -

C. 63-70.

39. Басманов, И.А. Теоретические основы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции / И.А. Басманов ; под ред. В.А. Новака. -Москва : Финансы, 1970. - 168 с.

40. Баширов, А.А. Учет издержек производства и калькулирование себестоимости в подрядном строительстве / А.А. Баширов. - Москва : Финансы и статистика, 1986. - 207 с.

41. Безруких, П.С. Учет затрат и калькулирование в промышленности : (вопросы теории, методологии и организации) / П.С. Безруких, А.Н. Кашаев, И.П. Комиссарова. - Москва : Финансы и статистика, 1989. - 223 с.

42. Безруких, П.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции : монография / П.С. Безруких. - Москва : Финансы, 1974. - 320 с.

43. Белобородова, В.А. Калькуляция себестоимости продукции в промышленности : учебное пособие для вузов по специальности «Бухгалтерский учет, контроль и анализ хозяйственной деятельности» / В.А. Белобородова, А.П. Чечета, В. Т. Слабинский [и др.] ; под ред. В.А. Белобородовой. - 2-е изд., переработанное и дополненное. - Москва : Финансы и статистика, 1989. - 279 с.

44. Блатов, Н.А. Основы промышленного учета и калькуляции / Н.А. Блатов. - Москва : ГОНТИ, 1939. - 371 с.

45. Богатая, И.Н. Влияние цифровизации экономики на развитие учетно-аналитического обеспечения управления коммерческой организацией / И.Н. Богатая, Е.М. Евстафьева // Учет и статистика. - 2019. - № 3 (55). -С. 34-42.

46. Большая советская энциклопедия : в 30-ти томах [Электронный ресурс]. - 3-е издание. - Москва : Советская энциклопедия, 1969-1986 : ил., карт. -URL: https://www.booksite.ru/fulltext/1/001/008/058/739.htm (дата обращения: 13.10.2022).

47. Брушницкая, Е.В. Эволюция взглядов на себестоимость продукции в бухгалтерском учете / Е.В. Брушницкая // Вестник студенческого научного общества ГОУ ВПО «Донецкий национальный университет». - 2019. - Т. 3, № 11. -С. 54-59.

48. Быкадоров, Н.А. Нормативный метод учета и калькулирования продукции / Н.А. Быкадоров. - Москва : Финансы, 1974. - 149 с.

49. Вахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет : учебник для вузов / М.А. Вахрушина. - 2-е издание, дополненное и переработанное. - Москва : Омега-Л, 2002. - 528 с.

50. Вахрушина, М.А. Управленческий учет для менеджеров: Приложение. Тесты : учебник для направления бакалавриата «Менеджмент» / М.А. Вахрушина. - Москва : КноРус, 2018. - 320 с. - (Бакалавриат).

51. Вейцман, Р.Я. Фабрично-заводское счетоводство в связи с калькуляцией и коммерческой организацией фабрик и заводов / Р.Я. Вейцман. - 2-е издание. -Одесса : Библиотека коммерческих знаний, 1916. - 392 с.

52. Власов, А.В. Бухгалтерский учет : учебник для вузов / А.В. Власов ; под ред. А.В. Власова. - Москва : Финансы и статистика, 1986. - 296 с. : ил., табл.

53. Волкова, О.Н. Управленческий учет : учебник и практикум / О.Н. Волкова. - 1-е издание. - Москва : Юрайт, 2016. - 461 с. - (Бакалавр. Академический курс).

54. Воробьев, Н.Я. Очерки по истории промышленной статистики в дореволюционной России и в СССР (методы наблюдения и разработки) / Н.Я. Воробьев [Электронный ресурс]. - Москва : Госстатиздат, 1961. - 133 с. -URL: http://www.hist.msu.ru/Labour/Soviet/Vorobjev.pdf (дата обращения: 10.11.2022).

55. Воронова, Е.Ю. Управленческий учет : учебник / Е.Ю. Воронова. -3-е издание, переработанное и дополненное. - Москва : Юрайт, 2019. - 428 с. -(Бакалавр. Академический курс).

56. Вышел PLM-комплекс АСКОН 22.2 с кроссплатформенным веб-клиентом ЛОЦМАНАМ [Электронный ресурс]. - URL: https://habr.com/ru/ companies/ascon/news/708900 (дата обращения: 08.02.2024).

57. Гаджиева, П.Н. Определение прибыли: модифицированный подход / П.Н. Гаджиева // Аудитор. - 2015. - Т. 1, № 11. - С. 45-53. - DOI 10.12737/15945.

58. Галаган, А.М. Основы бухгалтерского учета / А.М. Галаган ; под ред. С.К. Татур и А.С. Маргулиса. - Москва : Ленинград : Госпланиздат, 1939. - 304 с.

59. Гамрат-Курек, Л.И. Выбор варианта изготовления изделий и коэффициенты затрат / Л.И. Гамрат-Курек, К.Ф. Иванов. - 2-е издание, переработанное и дополненное. - Москва : Машиностроение, 1975. - 134 с. : ил., табл.

60. Гильде, Э.К. Модели организации нормативного учета в промышленности / Э.К. Гильде. - Москва : Финансы, 1970. - 112 с.

61. Гильде, Э.К. Нормативный учет в промышленности / Э.К. Гильде. -Москва : Финансы, 1976. - 152 с.

62. Гладков, И.С. Развитие российской промышленности в XIX - начале XX веков / И.С. Гладков, И.Ю. Зорина // Региональная экономика: теория и практика. -2009. - № 5. - С. 72-76.

63. Голенко, А.А. Роль учетно-калькуляционной терминологии в формировании современной теории учета затрат и результатов / А.А. Голенко // Проблемы учета, анализа, аудита и статистики в условиях рынка : ученые записки. -Ростов-на-Дону : ИПК РГЭУ (РИНХ), 2022. - Выпуск 25. - С. 16-20.

64. Гомонко, Э.А. Управление затратами на предприятии : учебник / Э.А. Гомонко, Т.Ф. Тарасова. - Москва : КноРус, 2009. - 320 с.

65. Горевая, Е.С. Управление бизнес-моделью: становление концепции и современные тренды / Е.С. Горевая // Российское предпринимательство. - 2016. -Т. 17, № 16. - С. 1925-1944. - DOI 10.18334/rp.17.16.36482.

66. Грибов, П.Г. Систематизация современных технологий развития производственных подсистем в условиях цифровизации и новой промышленной революции / П.Г. Грибов // Бизнес. Образование. Право. - 2023. - № 4 (65). -С. 43-53. - DOI 10.25683/V0LBI.2023.65.798.

67. Гуляев, А.И. Курс фабрично-заводского счетоводства. Руководство при прохождении курса фабричной бухгалтерии, а также пособие для фабричных бухгалтеров и конторщиков / А.И. Гуляев. - Москва : Типография В.А. Гатцук, 1905. - 408 с.

68. Гуляев, А.И. Фабрично-заводское счетоводство / А.И. Гуляев. -2-е издание. - Москва : Тип. п./ф. «Ломоносов», 1914. - 536 с.

69. Датар, Ш. Управленческий учет / Ш. Датар, Ч. Хорнгрен, Дж. Фостер. -11-е издание. - Санкт-Петербург. - Книга 2. - № 6, 2012. - 373 с.

70. Дедова, О.В. Направления развития бухгалтерского учета в условиях цифровой экономики / О.В. Дедова, К.А. Ляшкова // Информационные технологии в экономике и управлении : материалы III Всероссийской научно-практической конференции, Махачкала, 29-30 ноября 2018 г. - Махачкала : Издательство Дагестанского государственного технического университета, 2018. - С. 310-314.

71. Довбий, И.П. Четвертая промышленная революция (аспекты инвестиционно-финансового и кадрового обеспечения) / И.П. Довбий, Н.В. Ионова, Н.С. Довбий // Вестник Южно-Уральского государственного университета. Серия: Экономика и менеджмент. - 2019. - Т. 13, № 1. - С. 120-131. -DOI 10.14529^190113.

72. Додонов, В.В. Вероятностные модели расчета производительности автоматизированных станочных систем / В.В. Додонов // Инженерный журнал: наука и инновации. - 2014. - № 11 (35). - С. 10.

73. Домащенко, Г.А. Управление затратами: формирование и учет затрат, калькулирование себестоимости / Г.А. Домащенко, Н.В. Ягодина. - Омск : Издательский центр КАН, 2018. - 122 с.

74. Друри, К. Управленческий учет для бизнес-решений : учебник. -Москва : ЮНИТИ-ДАНА, 2017. - 655 с. - (Серия «Зарубежный учебник»).

75. Дубовской, Ю.А. Учет и калькулирование себестоимости работы городского электрического транспорта / Ю.А. Дубовский ; под ред. В.И. Бариленко. - Саратов : Издательство Саратовского университета, 1990. - 64 с.

76. Дубровский, Н.А. Эксплуатационная производительность машин как показатель эффективности ее применения / Н.А. Дубровский, Е.С. Веретенникова, О.А. Камеко // Вестник Полоцкого государственного университета. Серия D. Экономические и юридические науки. - 2021. - № 5. - С. 38-43. - DOI 10.52928/2070-1632-2021-56-5-38-43.

77. Дударева, О.В. Концептуальные аспекты перехода к умному производству в условиях цифровизации / О.В. Дударева, Д.В. Аракчеев,

Д.Н. Дударев // Организатор производства. - 2020. - Т. 28, № 4. - С. 7-15. - DOI 10.25987/VSTU.2019.63.43.001.

78. Ермакова, Н.А. Процессно-ориентированная система управленческого учета / Н.А. Ермакова [Электронный ресурс] // Вестник ОГУ. - 2005, № 2. -С. 80-86. - URL: http://vestnik.osu.ru/2005_2/14.pdf (дата обращения: 20.11.2023).

79. Жебрак, М.Х. Курс промышленного учета : учебник для экономических институтов и факультетов / М.Х. Жебрак. - 8-е издание, переработанное. -Москва : Госстатиздат, 1960. - 398 с.

80. Жебрак, М.Х. Нормативный учет производства / М.Х. Жебрак, Г.Г. Крюков. - Москва : ЦУНХУ Госплана СССР «Союзоргучет», 1934. - 416 с.

81. Жебрак, М.Х. Основы нормативного метода калькуляции / М.Х. Жебрак. - Москва : Машгиз, 1948. - 196 с.

82. Жоробаев, М.Г. Методологические подходы развития управленческого учета / М.Г. Жоробаев // Актуальные вопросы современной экономики. - 2019. -№ 2. - С. 6-12.

83. Журавлева, О.О. Принципы правовой модификации отношений в налоговой сфере / О.О. Журавлева // Финансовое право. - 2023. - № 7. -С. 8-13. - DOI 10.18572/1813-1220-2023-7-8-13.

84. Зимакова, Л.А. Особенности применения АВС-метода в организациях, оказывающих автотранспортные услуги / Л.А. Зимакова, Я.М. Матвеева, М.А. Зимаков // Управленческий учет. - 2023. - № 6. - С. 192-200. - DOI 10.25806/uu62023192-200.

85. Зимакова, Л.А. Управление затратами. Как его осуществить / Л.А. Зимакова // Экономический анализ: теория и практика. - 2004. - № 12 (27). -С. 55-65.

86. Иванов, А.А. Функциональный учет калькулирования себестоимости продукции: основные характеристики, особенности и проблемы / А.А. Иванов, О.В. Гришина // Молодой ученый. - 2018. - № 10 (196). - С. 97-102.

87. Иванов, Н.Н. Внедрение нормативного учета на предприятии / Н.Н. Иванов. - Москва : Финансы, 1970. - 262 с.

88. Иванов, Н.Н. Нормативный учет производства / Н.Н. Иванов. -2-е издание, переработанное. - Москва : Госфиниздат, 1956. - 220 с.

89. Иванов, С.Ф. Полная, толково и ясно изложенная, всем доступная, простая и двойная бухгалтерия. Для руководства занимающимся счетоводством и вообще всем, имеющим торговые и фабричные дела / С.Ф. Иванов // [Соч.] Сергея Иванова. - 5-е издание, исправленное и дополненное. - Москва : скл. изд. у авт., 1898. - 208 с.

90. Ивашкевич, В.Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции / В.Б. Ивашкевич. - Москва : Финансы, 1974. - 159 с.

91. Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учет : учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / В.Б. Ивашкевич. - Москва : Экономистъ, 2003. - 618 с.

92. Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учет : учебник для студентов высших учебных заведений, обучающихся по финансово-экономическим специальностям / В.Б. Ивашкевич. - 2-е издание, переработанное и дополненное. - Москва : Магистр, 2008. - 305 с.

93. Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учет : учебник для вузов / В.Б. Ивашкевич. - Москва : Юристъ, 2003. - 618 с.

94. Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский учет в условиях совершенствования хозяйственного механизма / В.Б. Ивашкевич. - Москва : Финансы и статистика, 1982. - 175 с.

95. Ивашкевич, В.Б. Калькулирование себестоимости продукции в отраслях промышленности / В.Б. Ивашкевич. - Казань : Издательство Казанского университета, 1974. - 150 с.

96. Каверина, О.Д. Калькулирование себестоимости: новый взгляд на проблему / О.Д. Каверина // Финансы и бизнес. - 2005. - № 2. - С. 86-95.

97. Каз, М.С. Возникновение и развитие бухгалтерского учета / М.С. Каз // Вестник Томского государственного университета. Экономика. - 2007. - № 1 (1). -С. 16-22.

98. Кальмес, А. Фабричная бухгалтерия / А. Кальмес. - Москва : Экономическая жизнь, 1926. - 491 с.

99. Кантор, Л.М. Издержки производства (планирование и калькулирование себестоимости продукции в важнейших отраслях народного хозяйства) : учебное пособие для вузов / Л.М. Кантор ; под ред. Л.М. Кантор, А.Г. Завьялкова. - Минск : Вышэйшая школа, 1974. - 368 с.

100. Канторович, Л.В. Оптимальные решения в экономике / Л.В. Канторович, А.Б. Горстко. - Москва : Наука. 1972. - 232 с.

101. Карпова, Т.П. Управленческий учет : учебник / Т.П. Карпова. -2-е издание, переработанное и дополненное. - Москва : Юнити-Дана, 2017. - 351 с.

102. Керимов, В.Э. Организация управленческого учета по системе «Директ-костинг» / В.Э. Керимов, Н.Н. Комарова, А.А. Епифанов // Аудит и финансовый анализ. - 2001. - № 2. - С. 80-91.

103. Керимов, В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы / В.Э. Керимов. - 9-е издание. -Москва : Дашков и Ко, 2017. - 384 с.

104. Киреева, Н.В. Проблемы применения современных методов калькулирования себестоимости продукции при обосновании управленческих решений / Н.В. Киреева // Вестник УрФУ. Серия: Экономика и управление. -2011. - № 6. - С. 75-85.

105. Климачев, Т.Д. Исследование практики и системных проблем применения технологий четвертой промышленной революции в различных отраслях российской промышленности / Т.Д. Климачев, Д.А. Карасев // Вопросы инновационной экономики. - 2023. - Т. 13, № 4. - С. 2005-2024. -DOI 10.18334/vinec.13.4.119582.

106. Ковалев, В.В. Финансовый менеджмент в вопросах и ответах / В.В. Ковалев, В.В. Ковалев. - 2-е издание. - Москва : Проспект, 2018. - 336 с.

107. Кокинз, Г. Управление результативностью: как преодолеть разрыв между объявленной стратегией и реальными процессами / Г. Кокинз. - Москва : Альпина Паблишер, 2017. - 328 с.

108. Костенко, Е.П. История менеджмента : учебное пособие / Е.П. Костенко, Е.В. Михалкина. - Ростов-на-Дону : Издательство Южного федерального университета, 2014. - 606 с.

109. Костюк, П.А. Калькуляция себестоимости продукции сельского хозяйства : учебное пособие для экономических вузов и факультетов / П.А. Костюк. - Минск : Вышэйшая школа, 1976. - 175 с.

110. Краковская, И.Н. Развитие промышленных бизнес-моделей: Индустрия 4.0, устойчивость и непрерывность бизнеса, менеджмент качества / И.Н. Краковская, Е.А. Казаков, А.А. Шумкина // Вопросы инновационной экономики. - 2023. - Т. 13, № 4. - С. 2025-2038. - ГО! 10.18334/утес. 13.4.120010.

111. Круш, З.А. Модифицированный подход к использованию современных моделей прогнозирования банкротства в сельском хозяйстве / З.А. Круш, С.В. Слепокуров // Менеджмент в России и за рубежом. - 2010. - № 4. - С. 40-45.

112. Купер Р., Каплан Р. Построение систем управления затратами / Р. Купер, Р. Каплан ; под ред. И.Н. Баранова. - Москва, 2005. - 980 с.

113. Курманова, А.Х. Совершенствование системы учета затрат на предприятиях машиностроительного комплекса / А.Х. Курманова, В.С. Моисеева // Учет, анализ и аудит: проблемы теории и практики. - 2013. - № 11. - С. 67-73.

114. Курсель-Сенель, Ж.Г. Руководство к теоретическому и практическому изучению предприятий промышленных, торговых и земледельческих / Ж.Г. Курсель-Сенель // [Соч.] Курсель-Сенеля. - Санкт-Петербург : Изд. тип. В. Безобразова и Ко, 1860. - XIV, 620 с.

115. Лабынцев, Н.Т. Практические аспекты учета многоцелевой технологической оснастки в организациях машиностроительной отрасли / Н.Т. Лабынцев, Е.А. Шароватова, И.А. Омельченко // Экономические и гуманитарные науки. - 2023. - № 1 (372). - С. 13-25. - DOI 10.33979/2073-74242023-372-1-13-25.

116. Ларионов, А.Д. Проблемы унификации учета основных фондов в странах социалистического содружества / А.Д. Ларионов // Международный симпозиум на тему: «Интеграция системы бухгалтерского учета в странах - членах

Совета Экономической Взаимопомощи. Проблемы». Август-сентябрь 1986 г. -Свиштов, 1986.

117. Ластовецкий, В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности / В.Е. Ластовецкий. - Москва : Финансы и статистика, 1988. -165 с.

118. Леонтьев, В.В. Избранные статьи / В.В. Леонтьев. - Санкт-Петербург : Издательство газеты «Невское время», 1994. - 364 с.

119. Лисовский, А.Л. Оптимизация бизнес-процессов для перехода к устойчивому развитию в условиях четвертой промышленной революции / А.Л. Лисовский // Стратегические решения и риск-менеджмент. - 2018. -№ 4 (107). - С. 10-19.

120. Магера, И.В. Управление затратами на предприятии в сфере малого бизнеса / И.В. Магера // Современная экономика: проблемы, тенденции, перспективы. - 2011. - № 5. - С. 11.

121. Мажкенов, С.А. Модифицированный матричный метод для оценки профессиональных рисков / С.А. Мажкенов, М.А. Товстий // Экономика труда. -2023. - Т. 10, № 11. - С. 1759-1780. - DOI 10.18334/et.10.11.119803.

122. Макаренко, Е.Н. Развитие зарубежных калькуляционных методик: исторический аспект / Е.Н. Макаренко, А.А. Сутягина // Учет и статистика. -2023. - № 1 (69). - С. 93-101. - DOI 10.54220/1994-0874.2023.88.28.009.

123. Макаренко, Е.Н. Роль ценностно-ориентированного подхода в концепции современного калькулирования объектов хозяйственной деятельности / Е.Н. Макаренко, А.А. Сутягина // Учет и статистика. - 2024. - Т. 21, № 1. -С. 10-17. - DOI 10.54220/1994-0874.2024.30.58.002.

124. Макаренко, Т.В. Основные подходы к унификации приемов бухгалтерского учета активов коммерческой организации в системе внутреннего менеджмента / Т.В. Макаренко // Учет и статистика. - 2017. - № 1 (45). - С. 10-18.

125. Максименко, Г.Д. Проверка выполнения плана выпуска и себестоимости продукции / Г.Д. Максименко. - Москва : Финансы, 1973. - 96 с.

126. Маргулис, А.Ш. Бухгалтерский учет в отраслях народного хозяйства : учебник для вузов по специальностям «Бухгалтерский учет» и «Финансы и кредит» / А.Ш. Маргулис. - 5-е переработанное издание. - Москва : Финансы, 1973. - 456 с.

127. Маргулис, А.Ш. Калькуляция себестоимости в промышленности : учебник / А.Ш. Маргулис. - Москва : Финансы, 1980. - 288 с.

128. Марченко, Н.В. Совершенствование системы управления затратами предприятий сельхоз машиностроения : автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук : 08.00.05 / Н.В. Марченко. -Барнаул, 2007. - 25 с.

129. Марьин, Н.К. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в черной металлургии / Н.К. Марьин, В.П. Белянский. - Москва : Металлургия, 1987. - 223 с.

130. Мацкевичус, И.С. Калькулирование себестоимости продукции : (Исторический аспект) / И.С. Мацкевичус. - Вильнюс : Вильнюс. университет, 1974. - 212 с.

131. Мечикова, М.Н. Практика и перспективы внедрения технологий индустрии 4.0 на российских промышленных предприятиях в неблагополучных внешнеэкономических условиях / М.Н. Мечикова, Т.Д. Климачев // Вестник Сибирского института бизнеса и информационных технологий. - 2023. - Т. 12, № 2. - С. 100-106. - DOI 10.24412/2225-8264-2023-2-100-106.

132. Мизиковский, Е.А. Нормативный учет себестоимости продукции вспомогательных производств / Е.А. Мизиковский. - Москва : Финансы и статистика, 1987. - 199 с.

133. Мизиковский, И.Е. Генезис управленческого учета на отечественных предприятиях / И.Е. Мизиковский. - Москва : Экономистъ, 2006. - 197 с.

134. Мизиковский, И.Е. Структуризация учетно-калькуляционного пространства конструкторских работ машиностроительных предприятий / И.Е. Мизиковский // Вестник Нижегородского университета имени Н.И. Лобачевского. Серия: Социальные науки. - 2021. - № 4 (64). - С. 16-22. -DOI 10.52452/18115942 2021 4 16.

135. Мизиковский, И.Е. Управленческий учет затрат и экономических выгод хозяйствующего субъекта / И.Е. Мизиковский. - Нижний Новгород : Издатель Гладкова О.В., 2005. - 144 с.

136. Михайлова, Н.С. Система управления затратами как инновационный фактор повышения конкурентоспособности предприятия / Н.С. Михайлова, А.А. Михайлов // Вестник Самарского государственного экономического университета. - 2013. - № 1 (99). - С. 69-71.

137. Михайлова, О.А. Особенности формирования затрат в машиностроении / О.А. Михайлова, А.О. Лушникова // Промышленность: новые экономические реалии и перспективы развития : сборник статей I Всероссийской научно-практической конференции (с международным участием) : в 2-х частях, Оренбург, 17 мая 2017 г. - Оренбург : Агентство Пресса, 2017. - Часть 1. - С. 42-49.

138. Мишучкова, Ю.Г. Классификация затрат как инструмент управления ими / Ю.Г. Мишучкова // Современное состояние и перспективы развития бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита : материалы Всероссийской научно-практической конференции, Иркутск, 20 апреля 2012 г. / под науч. ред. Е.М. Сорокиной. - Иркутск : Байкальский государственный университет экономики и права, 2012. - С. 191-194.

139. Мишучкова, Ю.Г. Особенности учета затрат и исчисления фактической себестоимости продукции в мукомольных производствах / Ю.Г. Мишучкова // Интеллект. Инновации. Инвестиции. - 2011. - № 4. - С. 64-67.

140. Мишучкова, Ю.Г. Экономическая сущность и генезис развития понятий «затраты» и «расходы» / Ю.Г. Мишучкова // Вестник Российского государственного торгово-экономического университета (РГТЭУ). - 2012. -№ 9 (68). - С. 76-81.

141. Муха, Д.В. Влияние Индустрии 4.0 на глобальные цепочки создания стоимости, бизнес-модели и прямые иностранные инвестиции / Д.В. Муха // Экономическая наука сегодня. - 2021. - № 13. - С. 75-84. - DOI 10.21122/23096667-2021-13-75-84.

142. Наринский, А.С. Калькулирование себестоимости в строительстве / А.С. Наринский. - Москва : Финансы, 1976. - 160 с.

143. Николаева, М.А. Стандартизация, метрология и подтверждение соответствия : учебник для студентов высших учебных заведений, обучающихся по направлениям подготовки 38.03.06 «Торговое дело», 38.03.07 «Товароведение» / М.А. Николаева, Л.В. Карташова. - 3-е издание, переработанное и дополненное. -Москва : ИНФРА-М, 2020. - 297 с. - (Высшее образование: Бакалавриат). - DOI 10.12737/1003102.

144. Николаева, С.А. Доходы и расходы организации: практика, теория, перспективы / С.А. Николаева. - Москва : Аналитика-Пресс, 2000. - 208 с.

145. Николаева, С.А. Управленческий учет : пособие для подготовки к квалификационному экзамену на аттестат профессионального бухгалтера / С.А. Николаева. - Москва : Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России, 2005.

146. Никольсон, Дж. Основы калькуляции / Дж. Ли Никольсон, Дж. Рорбах ; под ред. [и с предисл.] А.А. Трояновского. - Москва : Экономическая жизнь, 1926. - 492 с.

147. Новиков, И.В. Сравнительная характеристика двух систем калькулирования чистой себестоимости: Direct Costing и Variable Costing / И.В. Новиков // Молодой ученый. - 2011. - № 8-1. - С. 159-161.

148. Новиченко, П.П. Учет готовой продукции и ее реализации / П.П. Новиченко. - Москва : Финансы, 1975. - 64 с.

149. Одинцова, Т.М. Бухгалтерский учет в контексте вызовов цифровой экономики и информационного общества / Т.М. Одинцова // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). - 2019. - № 3. - С. 5-14.

150. Одинцова, Т.М. Развитие бухгалтерского учета в условиях цифровизации экономики / Т.М. Одинцова // Современная экономика: проблемы и решения. - 2021. - № 4 (136). - С. 190-208. - DOI 10.17308/meps.2021.4/2586.

151. Одинцова, Т.М. Развитие объектов и методов бухгалтерского учета в условиях цифровой экономики и информационного общества / Т.М. Одинцова //

Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). - 2019. - № 4. -С. 15-24.

152. Палий, В.Ф. Организация управленческого учета : производственно-практическое издание / В.Ф. Палий. - Москва : Бератор-Пресс, 2003. - 224 с.

153. Палий, В.Ф. Основы калькулирования / В.Ф. Палий. - Москва : Финансы и статистика, 1987. - 288 с.

154. Палий, В.Ф. Управленческий учет издержек и доходов (с элементами финансового учета) / В.Ф. Палий. - Москва : ИНФРА-М, 2006. - 279 с.

155. Палий, В.Ф. Учет и внутренний хозрасчет / В.Ф. Палий. - Москва : Финансы, 1977. - 64 с.

156. Панахов, А.У. Матрица «Затраты-Выпуск» как системная модель предприятия / А.У. Панахов // Системный анализ в экономике - 2018 : сборник трудов V Международной научно-практической конференции-биеннале, Москва, 21-23 ноября 2018 г. / под общ. ред. Г.Б. Клейнера, С.Е. Щепетовой. - Москва : Прометей, 2018. - С. 151-154. - DOI 10.33278/SAE-2018.rus.151-154.

157. Панахов, А.У. Проблемы и перспективы управленческого учета в цифровой экономике / А.У. Панахов // Учет. Анализ. Аудит. - 2020. - Т. 7, № 5. -С. 6-14. - DOI 10.26794/2408-9303-2020-7-5-6-14.

158. Поклад, И.И. Учет, калькулирование и анализ себестоимости промышленной продукции / И.И. Поклад. - Москва : Финансы, 1966. - 255 с.

159. Полякова, М.А. Использование принципа комплексной стандартизации для определения взаимоувязанных требований к объекту стандартизации / М.А. Полякова, Т.В. Казанцева, Н.К. Казанцева, Г.А. Ткачук // Известия Тульского государственного университета. Технические науки. - 2020. - № 11. - С. 519-523.

160. Проект «ГАЗ» оцифровывает производство с помощью «Цифра» [Электронный ресурс]. - URL: https://www.tadviser.ru/mdex.php/Проект:%22 ГАЗ %22_оцифровывает_производство_при_поддержке_РФРИТ (дата обращения: 02.02.2024).

161. Прохоров, А.Н. Цифровой двойник. Анализ, тренды, мировой опыт /

A.Н. Прохоров, М.Н. Лысачев. - Издание первое, исправленное и дополненное. -Москва : АльянсПринт, 2020. - 401 с.

162. «Роснефть» внедрила цифровые технологии для расчета запасов и интенсификации добычи [Электронный ресурс]. - URL: https://tass.ru/ ekonomika/15359425 (дата обращения: 02.02.2024).

163. Рабочий доклад департамента корпоративного обучения Московской школы управления Сколково. Цифровое производство. Методы, экосистемы, технологии [Электронный ресурс]. - URL: https://assets.fea.ru/uploads/ fea/news/2018/04_april/12/cifrovoe-proizvodstvo-032018.pdf (дата обращения: 07.02.2024).

164. Радостовец, В.К. Теория бухгалтерского учета и бухгалтерский учет в отраслях народного хозяйства : учебник для техникумов механизации учета /

B.К. Радостовец. - Москва : Статистика, 1977. - 438 с.

165. Родина, Л.Н. Этапы развития бухгалтерского учета : учебное пособие для студентов 2 курса специальности 080109 / Л.Н. Родина, Л.В. Пархоменко. -Тамбов : Издательство ТГТУ, 2007. - 97 с.

166. Рожнова, О.В. Гармонизация учета, аудита и анализа в условиях цифровой экономики / О.В. Рожнова // Учет. Анализ. Аудит. - 2018. - Т. 5, № 3. -

C. 16-23. - DOI 10.26794/2408-9303-2018-5-3-16-23.

167. Романов, Б.А. Об использовании концепции «затраты-выпуск» для моделирования взаимодействия предприятий / Б.А. Романов // Управление большими системами: сборник трудов. - 2017. - № 68. - С. 137-161.

168. Рудановский, А.П. Руководящие начала (принципы) фабричного счетоведения, вытекающие из понятия о себестоимости / А.П. Рудановский. -2-е изд. - Москва : Московское академическое издательство, 1925. - 47 с.

169. Рындина, С.В. Бизнес-процессы цифрового предприятия : учебно-методическое пособие / С.В. Рындина. - Пенза : Издательство ПГУ, 2020. - 80 с.

170. Савицкая, Г.В. Экономический анализ : учебник / Г.В. Савицкая. -14-е издание, переработанное и дополненное. - Москва : ИНФРА-М, 2018. - 649 с.

171. Скрипко, Л.Е. Процессный подход в управлении качеством : учебное пособие / Л.Е. Скрипко. - Санкт-Петербург : Издательство Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов, 2011. - 105 с.

172. Соколов, Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней : учебное пособие для вузов / Я.В. Соколов. - Москва : Аудит : ЮНИТИ, 1996. - 638 с. : ил.

173. Соколов, Я.В. История бухгалтерского учета : учебник для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / Я.В. Соколов, В.Я. Соколов. - 2-е издание, переработанное и дополненное. -Москва : Финансы и статистика, 2006. - 287 с.

174. Столдер, Я.А. Калькуляция себестоимости продукции на сельскохозяйственных предприятиях : конспект лекций / Я.А. Столдер. - Рига : Издательство ЛГУ, 1986. - 58 с.

175. Стоцкий, В.И. Основы калькуляции и экономического анализа себестоимости / В.И. Стоцкий. - 5-е изд., переработанное и дополненное. -Ленинград : Соцэкгиз. Ленинградское отделение, 1936. - Обл., VII, 538 с.

176. Стуков, С.А. Система производственного учета и контроля / С.А. Стуков. - Москва : Финансы и статистика, 1988. - 223 с.

177. Стуков, С.А. Современные методы калькулирования себестоимости : учебное пособие / С.А. Стуков. - Кишинев : Издательство КГУ, 1980. - 86 с.

178. Сунгатуллина, Р.Н. Международный опыт организации управленческого учета / Р.Н. Сунгатуллина, В.В. Загарских // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 12 (210). - С. 17-26.

179. Супрунова, Е.А. Бухгалтерский учет для менеджеров или оценка риска невостребованности данных бухгалтерского учета / Е.А. Супрунова // Международный бухгалтерский учет. - 2018. - Т. 21, № 1 (439). - С. 54-64. - DOI 10.24891/ia.21.1.54.

180. Сутягина, А.А. Автоматизация учета затрат бизнес-процессов: перспективы развития / А.А. Сутягина // Учетно-аналитическое и контрольно-статистическое обеспечение развития эффективной и конкурентной экономики : материалы Международной научно-практической конференции, посвященной 80-летнему юбилею д.э.н., профессора, заведующего кафедрой бухгалтерского учета

Лабынцева Николая Тихоновича, Ростов-на-Дону, 22 ноября 2024 г. - Ростов-на-Дону : ИПК РГЭУ (РИНХ), 2024. - С. 189-196.

181. Сутягина, А.А. Вклад отечественных ученых-экономистов в развитие теории учета затрат и калькулирования / А.А. Сутягина // Проблемы учета, анализа, аудита и статистики в условиях рынка : ученые записки. - Ростов-на-Дону : ИПК РГЭУ (РИНХ), 2023. - Выпуск 26. - С. 85-95.

182. Сутягина, А.А. Влияние цифровой экономики на трансформацию технологий калькулирования в современной бизнес-среде / А.А. Сутягина // Бухгалтерский учет, анализ, аудит и статистика: информационные инструменты достижения целей устойчивого развития экономики : материалы Международной научно-практической конференции, посвященной 70-летию Учетно-экономического факультета, Ростов-на-Дону, 23 ноября 2023 г. - Ростов-на-Дону : АзовПринт, 2023. - С. 77-81.

183. Сутягина, А.А. Внедрение концепции кайзен-костинг в систему управления затратами коммерческой организации / А.А. Сутягина // Экономика, управление и финансы: новые подходы и решения : материалы Всероссийской научно-практической конференции (с международным участием), Донецк, 5-6 февраля 2025 г. - Донецк : Издательство Донецкого государственного университета, 2025. - С. 170-173.

184. Сутягина, А.А. Выбор объектов калькулирования в эпоху Индустрии 4.0: новые подходы / А.А. Сутягина // Финансовые исследования. -2024. - Т. 25, № 4(85). - С. 137-147. - Б01 10.54220/йтв.1991-0525.2024.85.4.012.

185. Сутягина, А.А. К вопросу о ценности технологии калькулирования объектов производства в современной цифровой среде / А.А. Сутягина // Бухгалтерский учет, анализ, аудит и налогообложение: проблемы и перспективы : сборник статей XIII Всероссийской научно-практической конференции, Пенза, 17-18 января 2025 г. - Пенза : Издательство Пензенского государственного аграрного университета, 2025. - С. 237-241.

186. Сутягина, А.А. Перспективы автоматизации производственного учета в условиях трансформации Российской экономики / А.А. Сутягина, К.Ю. Головань //

Статистика в современном мире: методы, модели, инструменты : материалы IX Международной научно-практической конференции, Ростов-на-Дону, 28 апреля 2023 г. - Ростов-на-Дону : АзовПринт, 2023. - С. 109-112.

187. Сутягина, А.А. Перспективы стандартизации приемов калькуляционного учета в системе управления бизнес-субъектов / А.А. Сутягина // Управленческий учет. - 2025. - № 1. - С. 354-360

188. Сутягина, А.А. Процессная технология калькулирования: перспективы применения в современных условиях цифровой экономики / А.А. Сутягина // Актуальные проблемы общества, экономики и права в контексте глобальных вызовов (шифр - МНКАВ 34) : сборник материалов XXXIV Международной научно-практической конференции, Москва, 25 ноября 2024 г. - Москва : Академическая среда, 2024. - С. 90-96.

189. Сутягина, А.А. Развитие методов калькулирования себестоимости в теории учета затрат и результатов / А.А. Сутягина // Актуальные направления развития учета, анализа, аудита и статистики в отечественной и зарубежной практике : материалы Международной научно-практической конференции, Ростов-на-Дону, 25 ноября 2022 г. / под общ. ред. Е.Н. Макаренко. - Ростов-на-Дону : АзовПринт, 2022. - С. 63-67.

190. Сутягина, А.А. Роль управленческого учета в современных условиях развития бизнеса / А.А. Сутягина, Е.В. Кущева // Актуальные направления развития учета, анализа, аудита и статистики в отечественной и зарубежной практике : материалы Международной научно-практической конференции, Ростов-на-Дону, 25 ноября 2022 г. / под общ. ред. Е.Н. Макаренко. - Ростов-на-Дону : АзовПринт, 2022. - С. 67-71.

191. Сутягина, А.А. Современные возможности применения законодательных регламентов в сфере отраслевого калькулирования продукции и услуг / А.А. Сутягина // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). -2024. - № 4. - С. 21-25.

192. Сутягина, А.А. Современные технологии калькулирования в условиях эффективного коммерческого управления / А.А. Сутягина // Проблемы учета,

анализа, аудита и статистики в условиях рынка : Ученые записки. - Ростов-на-Дону : ИПК РГЭУ (РИНХ), 2024. - С. 104-110.

193. Сынков, И.А. Оценка эффективности системы управления затратами предприятия / И.А. Сынков // Вестник Воронежского государственного технического университета. - 2010. - Т. 6, № 9. - С. 133-135.

194. Тарасов, И.В. Индустрия 4.0: Трансформация производственных фабрик / И.В. Тарасов, Н.А. Попов // Стратегические решения и риск-менеджмент. - 2018. - № 3 (106). - С. 38-53.

195. Тарасов, И.В. Технологии Индустрии 4.0: влияние на повышение производительности промышленных компаний / И.В. Тарасов // Стратегические решения и риск-менеджмент. - 2018. - № 2 (105). - С. 62-69.

196. Татнефть: цифровизация как непрерывное совершенствование [Электронный ресурс]. - URL: https://up-pro.ru/library/information_systems/ automation_management/cifrovizaciya-kak-nepreryvnoe-sovershenstvovanie (дата обращения: 02.02.2024).

197. Терешина, Н.П. Эволюция методов калькуляции текущих затрат и себестоимости продукции: исторический и современный опыт управления конкурентоспособностью компании / Н.П. Терешина, В.В. Жаков, Д.Г. Колядин // ЭТАП: экономическая теория, анализ, практика. - 2015. - № 5. - С. 137-147.

198. Толстых, Т.О. Ключевые факторы развития промышленных предприятий в условиях цифрового производства и индустрии 4.0 / Т.О. Толстых, Л.А. Гамидуллаева, Е.В. Шкарупета // Экономика промышленности. - 2018. - Т. 11, № 1. - С. 11-19. - DOI 10.17073/2072-1633-2018-1-11-19.

199. Трифонов, Ю.В. Ключевые факторы эффективности построения системы процессно-ориентированного учета и анализа затрат на предприятии / Ю.В. Трифонов, А.Н. Визгунов // Учет. Анализ. Аудит. - 2019. - Т. 6, № 4. -С. 24-31. - DOI 10.26794/2408-9303-2019-6-4-24-31.

200. Туякова, З.С. Особенности учета материальных расходов, включаемых в себестоимость транспортных услуг / З.С. Туякова, М.Ю. Лагода // Экономика и

предпринимательство. - 2022. - № 2 (139). - С. 1388-1395. - DOI 10.34925/EIP.2022.139.2.282.

201. Туякова, З.С. Проблемы бухгалтерского учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в отраслях производственной сферы / З.С. Туякова, Л.Х. Шамсутдинова // Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа, аудита в современных условиях : материалы Всероссийской научно-практической конференции, Оренбург, 15-16 июня 2005 г. - Оренбург : РИК ГОУ ВПО ОГУ, 2005. - С. 59-63.

202. Туякова, З.С. Управление затратами на производство и совершенствование их учета в условиях рыночной экономики / З.С. Туякова, Р.Д. Файзулин // Формирование рыночного хозяйства: теория и практика : сборник научных статей. - Оренбург : Оренбургский государственный университет, 1997. -Часть II. - С. 84-87.

203. Ураков, Д.У. Учет затрат по сферам деятельности / Д.У. Ураков. -Москва : Финансы и статистика, 1991. - 174 с.

204. Фофанов, В.А. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в 2007 году / В.А. Фофанов. - Саратов : Ай Пи Эр Медиа, 2008. - 360 с.

205. Хегай, Ю.А. Управление затратами : учебное пособие / Ю.А. Хегай, З.А. Васильева. - Красноярск : Издательство Сибирского федерального университета, 2015. - 230 с.

206. Хорват, П. Концепция контроллинга : управленческий учет, система отчетности, бюджетирование / науч. ред. В. Толкач. - 4-е издание. - Москва : Альпина Паблишерз, 2009. - 268 с. : ил., табл. - (Серия «Модели менеджмента ведущих корпораций»).

207. Хорнгрен, Ч.Т. Управленческий учет / Ч. Хорнгрен, Дж. Фостер, Ш. Датар. - 10-е издание. - Москва [и др.] : Питер, 2005. - 1008 с.

208. Цифровизация производственных процессов [Электронный ресурс]. -URL: https://www.rosneft.rn/Development/knpk/Digitalization_production_processes (дата обращения: 02.02.2024).

209. Чайковская, Л.А. Цифровая трансформация учетного процесса / Л.А. Чайковская // Экономика строительства. - 2022. - № 1 (73). - С. 11-18.

210. Чая, В.Т. Аналитическое обоснование становления и развития системы управленческого учета / В.Т. Чая, Н.И. Чупахина // Все для бухгалтера. - 2007. -№ 23 (215). - С. 8-14.

211. Черемных, А.А. История развития понятия «себестоимость» в России / А.А. Черемных // Научно-методический электронный журнал «Концепт». - 2016. -№ T6. - С. 196-200.

212. Черемушникова, Т.В. Совершенствование учета затрат и калькулирования себестоимости строительно-монтажных работ / Т.В. Черемушникова, А.К. Лактионова // Современные проблемы развития экономики России и Китая : материалы IV Международной научно-практической конференции, Благовещенск, 24-25 ноября 2022 г. / под общ. ред. О.А. Цепелева. -Благовещенск : Амурский государственный университет, 2023. - Часть 1. -С. 224-228. - DOI 10.22250/9785934934010_224.

213. Черненко, А.Ф. Обратная калькуляция и учет затрат на предприятиях оборонного промышленного комплекса / А.Ф. Черненко, О.А. Афонина // Международный бухгалтерский учет. - 2013. - № 11 (257). - С. 16-29.

214. Чумаченко, Н.Г. Методы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции / Н.Г. Чумаченко. - Москва : Финансы, 1965. - 124 с.

215. Чумаченко, Н.Г. Нормативный учет производства в приборостроении / Н.Г. Чумаченко. - Москва : Машиностроение, 1966. - 207 с.

216. Шароватова, Е.А. Эволюция плана счетов в российской практике: бухгалтерский и управленческий аспекты / Е.А. Шароватова // Интеллект. Инновации. Инвестиции. - 2022. - № 6. - С. 40-52. - DOI 10.25198/2077-7175-2022-6-40.

217. Шеремет, А.Д. Управленческий учет / А.Д. Шеремет. -2-е издание. - Москва : ФБК-Пресс, 2002. - 510 с.

218. Шеремет, А.Д. Управленческий учет : учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям и направлениям /

А.Д. Шеремет. - 3-е издание, переработанное и дополненное. - Москва : ФБК-Пресс, 2005. - 342 с.

219. Шеремет, А.Д. Управленческий учет : учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям и направлениям / А.Д. Шеремет. - 4-е издание, переработанное. - Москва : ИНФРА-М, 2009. -427 с. - (Высшее образование).

220. Шпак, П.С. Концепция «умного производства» как эффективный инструмент цифровой трансформации предприятия / П.С. Шпак // Управленческое консультирование. - 2022. - №№ 11(167). - С. 43-54. - DOI 10.22394/1726-1139-202211-43-54.

221. Щенков, С.А. Системы счетов и бухгалтерский баланс предприятия / С.А. Щенков. - Москва : Финансы, 1973. - 141 с.

222. Эмерсон, Г. Двенадцать принципов производительности / Г. Эмерсон. - Москва : Экономика, 1972. - 223 с.

223. Энтони, Р.Н. Учет: ситуации и примеры / Р.Н. Энтони, Д. Рис. -Москва : Финансы и статистика, 1993. - 560 с.

224. Яковлева, Е.Н. Управление затратами : учебное пособие / Е.Н. Яковлева ; под ред. Т.А. Вайс. - Москва : КноРус, 2018. - 214 с.

225. Higgins, H.A. Responsibility Accounting // The Arthur Andersen's Chronicle / H.A. Higgins. - Chicago, 1952. - 75 p.

226. Huntzinger James Lean Cost Management: Accounting for Lean by Establishing flow. - J. Ross Publishing, 2007. - 322 p.

Зарубежная периодизация в развитии теории учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

(работ, услуг)

Видные экономисты, внесшие свой вклад в теорию калькулирования Информационные источники Вклад авторов в методологию учета затрат и калькулирования

1 2 3

Конец XVIII века и первая половина XIX века

Т.Е. Клинштейн Новиков, И.В. Сравнительная характеристика двух систем калькулирования чистой себестоимости: Direct Costing и Variable Costing / И.В. Новиков // Молодой ученый. -2011. - № 8-1. - С. 159-161. Автор учения об альтернативах в учете (1781). Предложил основные (прямые) затраты относить на отдельные переделы производства (в металлургии, добывающих отраслях), а накладные (косвенные) расходы списывать на счет результатов за период.

Роберт Гамильтон (1743-1829) Соколов, Я.В. История бухгалтерского учета : учебник для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / Я.В. Соколов, В.Я. Соколов. - 2-е издание, переработанное и дополненное. -Москва : Издательство «Финансы и статистика», 2006. - 287 с. Будучи профессором философии, первым указал на необходимость рассчитывать стоимостной результат по каждому производственному переделу (на примере льняного производства). Доказывал целесообразность разделения затрат между производственными переделами и выявлять прибыль или убыток по 293 каждому переделу293.

Чарлз Бэббидж (1791-1871) Каз, М.С. Возникновение и развитие бухгалтерского учета / М.С. Каз // Вестник Томского государственного университета. Экономика. - 2007. - № 1(1). - С. 16-22 Будучи математиком и изобретателем первой аналитической вычислительной машины, автором труда о механизации счета в экономике, он настаивал на необходимости определять стоимость каждого производственного процесса. Он также настаивал на расчете стоимости износа основных средств как части производственной стоимости производства (1832).

293 Соколов, Я.В. История бухгалтерского учета : учебник для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / Я.В. Соколов, В.Я. Соколов. - 2-е издание, переработанное и дополненное. - Москва : Финансы и статистика, 2006. - 287 с., с. 98.

1 2 3

Вторая половина XIX века

Ж. Курсель- Сенель (1813-1892) Курсель-Сенель, Ж.Г. Руководство к теоретическому и практическому изучению предприятий промышленных, торговых и земледельческих // Соч. Курсель-Сенеля; Пер. с фр., изд. под ред. [и с предисл.] В. Вешнякова. - Санкт-Петербург : изд. тип. В. Безобразова и К°, 1860. - XIV. - 620 с. Главная заслуга Курсель-Сенеля состоит в разработке теории учета затрат и результатов. Он сформулировал различия между учетом затрат и расчетом себестоимости. Предложил разделять затраты на «особенные» (прямые) и «косвенные» (общие). Им было обосновано калькулирование по переделам и возможность рассчитывать полную себестоимость294.

Дж.М. Фелс и Э. Гарке Артющенко, В.А. Развитие и современное состояние систем учета затрат / B.А. Артющенко // Экономический анализ: теория и практика. - 2007. - № 22 (103). - C. 29-33. Предприняли попытку создать более мобильную систему учета затрат, в основе чего лежало деление затрат на фиксированные (условно-постоянные) и переменные (условно-переменные).

Леон Сэй (1826-1896) Брушницкая, Е.В. Эволюция взглядов на себестоимость продукции в бухгалтерском учете / Е.В. Брушницкая // Вестник студенческого научного общества ГОУ ВПО «Донецкий национальный университет». -2019. - Т. 3, № 11. - С. 54-59. Став сторонником калькуляции себестоимости каждого вида выпускаемых изделий, уделял особое внимание денежной оценке побочных продуктов, что приводило к объективности оценки себестоимости основного продукта.

Лоренцо де Минико (1896-1949) Жоробаев, М.Г. Методологические подходы развития управленческого учета / М.Г. Жоробаев // Актуальные вопросы современной экономики. - 2019. - № 2. -С. 6-12. Настаивал на распределении косвенных затрат в зависимости от конкретной ситуации их возникновения. Кроме того, он выдвинул условие распределения затрат, когда такое распределение зависит от доходов. Введя в учет временной критерий измерения затрат, подвел к тому, что от времени зависит уровень прямых затрат.

А. Гильбо (1819-1895) Соколов, Я.В. История бухгалтерского учета : учебник для студентов, обучающихся по Усилил значение себестоимости для производственного предприятия, выделив ключевые ее составляющие: материалы,

294 Соколов, Я.В. История бухгалтерского учета : учебник для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / Я.В. Соколов, В.Я. Соколов. - 2-е издание, переработанное и дополненное. - Москва : Финансы и статистика, 2006. - 287 с., с. 154-156.

1 2 3

специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / Я.В. Соколов, В.Я. Соколов. - 2-е издание, переработанное и дополненное. -Москва : Издательство «Финансы и статистика», 2006. - 287 с. заработная плата, общие расходы. Раскрыл необходимость использования полуфабрикатного варианта себестоимости295.

Генри Меткалф (1847-1927) Костенко, Е.П. История менеджмента : учебное пособие / Е.П. Костенко, Е.В. Михалкина ; Южный федеральный университет. - Ростов-на- Дону : Издательство Южного федерального университета, 2014. - 606 с. Один из первых разработал систему учета затрат в сфере военного производства, привлекая для этого такие элементы, как карточная система контроля потока заказов, классификация механических операций для учета затрат, обзорные листы данных. Именно им была разработана формула для определения «коэффициента литья», основанного на вкладе каждого отдела в работу, проделанную предприятием в целом.

И.Ф. Шер (1846-1924) Ковалев, В.В. Финансовый менеджмент в вопросах и ответах / В.В. Ковалев, В.В. Ковалев. - 2-е издание. - Москва : Проспект, 2018. - 336 с. Соколов, Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учебное пособие для вузов. -Москва : Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 638 с : ил., с.184 Швейцарский ученый, используя математическое моделирование, внес понимание эффективности для управления разделения производственных и сбытовых расходов. Усилил актуальность предварительной, фактической и последующей калькуляции. «Ему же принадлежит методика деления издержек на постоянные и переменные, а также прием, названный им «мертвой точкой», позволяющий установить момент (дату), с которого предприятие окупает свои расходы и начинает работать с прибылью»296.

Г. Эмерсон (1853-1931) Эмерсон, Г. Двенадцать принципов производительности. - Москва : Экономика, 1972. - 223 с. Выделил преимущества оперативного учета затрат, а также обосновал преимущества учета, ориентированного на будущее. Производительность им представлена как измеритель соотношения фактических расходов к стандартным (чем меньше разность, тем выше производительность). Тем самым выделил производительные и непроизводительные расходы. При этом последние им было

295 Соколов, Я.В. История бухгалтерского учета : учебник для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / Я.В. Соколов, В.Я. Соколов. - 2-е издание, переработанное и дополненное. - Москва : Финансы и статистика, 2006. - 287 с., с. 157.

296 Соколов, Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней : учебное пособие для вузов. - Москва : Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 638 с : ил., с. 184.

1 2 3

предложено относить не на затраты, а на виновных лиц. Ввел понятие предельных норм, которые против средних ориентированы на лучшее исполнение производственных заданий. Все это расширяло теоретические взгляды на метод стандарт-кост.

Первая половина XX века

П. Лонгмью Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учет : учебник для студентов высших учебных заведений, обучающихся по финансово-экономическим специальностям / В.Б. Ивашкевич. - 2-е изд., перераб. и доп. -Москва: Магистр, 2008. - 305 с. Была впервые предложена идея стандарт-коста (статья The Recording and Interpreting of Foundry Costs, опубликована в журнале The Engineering Magazine в 1902 г.). Обоснованием идеи стала потребность в усилении контроля над повышением производительности труда.

Лоуренс Гантт (1861-1919) Соколов, Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учебное пособие для вузов. -Москва: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 638 с : ил. Обосновал необходимость разделения в учете затрат на естественные (стандартные) и непроизводительные. Непроизводительные расходы настаивал предъявлять виновным лицам и в себестоимость не включать297.

Дж. Ли Никольсон (1863-1924) и Дж. Рорбах Никольсон, Дж. Основы калькуляции / Дж. Ли Никольсон, Дж. Рорбах ; пер. с англ. ; под ред. и с предисл. А.А. Трояновского. -Москва : Экон. жизнь, 1926. - 492 с. Впервые обосновали, что расчет себестоимости является целью производственного учета. Разработали классическую методику калькулирования себестоимости продукции, выделив ее как 298 самостоятельную часть учетной теории298.

Ф. Римайло Сунгатуллина, Р.Н. Международный опыт организации управленческого учета / Р.Н. Сунгатуллина, В.В. Загарских // Международный бухгалтерский учет. -2012. - № 12(210). - С. 17-26. Обосновал особый подход к достижению точности себестоимости, предложив метод однородных секций в качестве особой методики калькулирования (1927 г.). Точность достигалась за счет избрания измерителя работ (калькулируемая единица) для каждой однородной секции (подразделения), затраты которой напрямую не могли быть соотнесены с основной продукцией. В зависимости от количества потребления таких измерителей и их себестоимости соответствующая доля затрат однородных секций списывалась на

297 Соколов, Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней : учебное пособие для вузов. - Москва : Аудит : ЮНИТИ, 1996. - 638 с : ил., с. 408, 410.

298 Никольсон, Дж. Основы калькуляции / Дж. Ли Никольсон, Дж. Рорбах / под ред. и с предисл. А.А. Трояновского. - Москва : Экономическая жизнь, 1926. - 492 с., с. 408-410

1 2 3

основную продукцию. Этот метод дал начало распространению АБС-метода в теории калькулирования.

Чарльз Бакстон Гоинг (1863-1952) Соколов, Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учебное пособие для вузов. -Москва: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 638 с : ил. Идеолог промышленного учета, создав типовую классификацию расходов: материалы, заработная плата, стоимость эксплуатации оборудования, коммерческие расходы. Предложил несколько баз для распределения косвенных затрат при расчете себестоимости.

A. Гамильтон Чёрч (1866-1936) Huntzinger James Lean Cost Management: Accounting for Lean by Establishing flow. -J. Ross Publishing, 2007. - 322 p.299 Обобщил составляющие теории распределения накладных расходов, которые впоследствии легли в основу разработанных позже успешных систем калькулирования. Б статье Practical Principies of Rational Management («Практические принципы рационального управления») обосновал принцип различной себестоимости для различных целей (1901).

Г. Эмерсон и Чартер Гаррисон Волкова, О.Н. Управленческий учет : Учебник и практикум / О.Н. Волкова. - 1-е изд. - Москва : Юрайт, 2016. - 461 с. -(Бакалавр. Академический курс). Стали одними из родоначальников системы «стандарт-кост», предполагающей создание предварительной калькуляции и жесткое нормирование расходов для целей ее составления.

О. Шмаленбаx (1873-1955) Керимов, В.Э. Организация управленческого учета по системе «Директ-костинг» / В.Э. Керимов, Н.Н. Комарова, А.А. Епифанов // Аудит и финансовый анализ. - 2001. - № 2. -С. 80-91 Провел различия между прямыми затратами покупателя и косвенными затратами. Ввел такие понятия, как «постоянные затраты», «переменные затраты», «прогрессивные затраты» и «дигрессивные затраты». Введя такие учетные категории, как первичные и вторичные накладные расходы, О. Шмаленбах считал теоретически правильным относить на конкретных покупателей только первичные накладные расходы, а вторичные - покрывать за счет валовой прибыли, что впервые обнародовал в 1902 г. в работе «Основы учета себестоимости и политика цен».

Aльберт Кальмес (1881-1967) Кальмес, А. Фабричная бухгалтерия / Проф. Альберт Кальмес. - М. : Экон. жизнь, 1926. -491 с. Немецкий ученый обосновал не только экономическое содержание калькуляции, чем внес свой вклад в теорию калькулирования, но и содержание теории промышленного учета. Бесь смысл бухгалтерии

299 Ханцингер Джеймс Бережливое управление затратами: учет бережливого производства путем установления потока. - Издательство J.Ross, 2007. - 322 с.

1 2 3

он сводил к расчету себестоимости, а бухгалтерия есть основа и контроль калькуляции. Выделил два вида калькуляции: единичные (когда все затраты сопоставляются с одним продуктом) и валовые (все затраты делятся на количество произведенного продукта). Если первые от трактовал как самые точные калькуляции, то вторые - как средне арифметические. Для точности калькулирования все виды производств разделял на основные и вспомогательные. Выделил три фактора влияния на точность себестоимости: временной, способ распределения общих расходов, методы оценки затрат. Оказал огромное влияние на становление в России теории учета затрат и калькулирования, обосновал эффективность одного счета для учета затрат и использования этой информации для калькуляционных расчетов. В целом его учение было направлено на точность калькулирования.

Дж. Кларк (1884-1963) Соколов, Я.В. История бухгалтерского учета : учебник для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / Я.В. Соколов, В.Я. Соколов. - 2-е издание, переработанное и дополненное. - Москва : Финансы и статистика, 2006. - 287 с. Привнес свой вклад в становление управленческого учета. Сформулировал принципы директ-коста и обосновал, что для принятия управленческих решений актуальным будет выделение переменных затрат, подлежащих прямому соотнесению с себестоимостью, а распределение общих затрат не имеет значения.

Джонатан Гаррисон Керимов, В.Э. Организация управленческого учета по системе «Директ-костинг» / В.Э. Керимов, Н.Н. Комарова, А.А. Епифанов // Аудит и финансовый анализ. - 2001. - № 2. -С. 80-91 Основатель учения директ-костинга. В бюллетене Национальной ассоциации промышленного учета (США, 1936) изложил и развил основные идеи системы учета затрат и исчисления себестоимости по системе «директ-кост», в основе которой лежит деление затрат на переменные и постоянные.