Развитие управленческого учета и бюджетирования в производственных подразделениях казенных учреждений уголовно-исполнительной системы тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат наук Загарских, Вера Валерьевна

• Загарских, Вера Валерьевна
• кандидат наук
• 2014

Оглавление диссертации кандидат наук Загарских, Вера Валерьевна

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ РАЗВИТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И БЮДЖЕТИРОВАНИЯ В КАЗЕННЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

1.1. Международный опыт организации управленческого учета и бюджетирования

1.2.Бюджетирование, ориентированное на результат, в государственном секторе экономики

1.3. Особенности финансового обеспечения казенных учреждений при программно-целевом бюджетировании

2. МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ МОДЕЛИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И БЮДЖЕТИРОВАНИЯ В ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯХ КАЗЕННЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ УИС

2.1. Концепция управленческого учета и бюджетирования в казенных учреждениях УИС

2.2.Бюджетирование как управленческая технология в деятельности учреждений УИС

2.3. Формирование бюджетной модели и организации бюджетирования в производственных подразделениях казенных учреждений УИС

3. ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ РАЗВИТИЯ СИСТЕМЫ СМЕТНОГО ПЛАНИРОВАНИЯ В УЧРЕЖДЕНИЯХ УИС НА ОСНОВЕ РЕКОМЕНДУЕМОЙ МОДЕЛИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И БЮДЖЕТИРОВАНИЯ

3.1. Разработка положения и форм отчетных документов по управленческому учету и бюджетированию производственных подразделений УИС

3.2. Составление заявки на дополнительное бюджетное финансирование казенных учреждений УИС

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Список литературы

Приложение 1

Приложение 2

Приложение 3

Приложение 4

Приложение 5

Приложение 6

Приложение 7

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Развитие управленческого учета и бюджетирования в производственных подразделениях казенных учреждений уголовно-исполнительной системы»

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования

Уголовно-исполнительная система в России играет огромную роль для эффективного функционирования государственного механизма. По сравнению с такими странами как Норвегия, Швеция, Дания и другими, в том числе и нескандинавскими, в России на единицу населения в местах лишения свободы заключенных содержится в десять раз больше. Поэтому, даже при количественном сопоставлении содержащихся в местах заключения граждан, становится очевидным, что уголовно-исполнительная система в нашей стране занимает немаловажное место. Основой государственности является установление и сохранение правопорядка в обществе. Государство при этом выступает в роли генерального подрядчика, удовлетворяющего интересы граждан - налогоплательщиков, являющихся при этом и заказчиками в этих правоотношениях, по обеспечению правопорядка [159]. Уголовная юстиция и, в частности, пенитенциарные услуги как полноценный продукт с характерными для него количественными и качественными признаками, обладает и недостатками, связанными с несовершенством технологий, с низким уровнем затрат на производственный сектор и выполнения государственных функций по привлечению осужденных к труду.

В начале девяностых годов XX века в связи с переходом к рыночным отношениям, работа учреждений уголовно-исполнительной системы (далее — УИС) претерпела значительные изменения во всех направлениях деятельности, включая производственные. Состояние производственного комплекса уголовно-исполнительной системы 1995 года можно охарактеризовать следующими показателями.

Наличие огромного числа безработных заключенных (более 180 тысяч человек) привело к убыткам на более чем 200 предприятиях. Долги за предприятиями по заработной плате сотрудников исправительных учреждений достигли 36 миллиардов рублей, почти половина производимой продукции (44 процента) была нереализуема по причине спада конкурентоспособности.

Образовавшиеся долги пенитенциарных структур привели к появлению ранее не существовавшего понятия как задолженность уголовно-исполнительной системы перед государством. При переходе к свободным рыночным отношениям количество учреждений уголовно-исполнительной системы в период с 1993 по 2004 годы уменьшилось более чем на 10 процентов. Вывод осужденных на оплачиваемую работу снизился в полтора - два раза. Это лишь некоторые отрицательные последствия, наиболее ярко иллюстрирующие негативные последствия происходящих в то время событий.

Учреждения УИС с точки зрения их правового статуса отнесены к некоммерческим организациям - федеральным казенным учреждениям. Соответственно, деятельность учреждений УИС финансируется из федерального бюджета на основании бюджетной сметы. Казенные учреждения УИС, деятельность которых связана с оказанием платных работ и (или) услуг, или с иными формами хозяйствования, приносящими прибыль, с 1 января 2012 года обязаны зачислять полученные от такой деятельности доходы в федеральный бюджет. При этом доходы, полученные от приносящей доход деятельности исправительных учреждений с привлечением к труду осужденных, в полном объеме направляются на дополнительное финансирование казенных учреждений помимо поступлений из федерального бюджета [1]. Расходы, которые несут учреждения в связи с осуществлением полномочий по реализации Концепции развития уголовно-исполнительной системы России до 2020 года [5], возмещаются также из средств федерального бюджета - в пределах ассигнований, заложенных на очередной финансовый год и плановый период.

Возникает объективная необходимость привлечения дополнительных источников финансирования. Нехватка ассигнований из федерального бюджета влечет за собой перемены в направлениях хозяйствования казенных учреждений УИС: бюджетные средства и казенное имущество необходимо использовать с наибольшей эффективностью, внутренний хозяйственный сектор учреждений УИС требует серьезных преобразований и улучшений.

Появление новых форм хозяйственной деятельности казенных учреждений повлекло за собой изменения формы учета и отчетности по использованию бюджетных средств. Однако использование данных бюджетного учета и отчетности весьма ограничено. Между тем полнота, оперативность и своевременность информации (в рассматриваемом случае — управленческой отчетности) позволит надлежащим образом оценить эффективность и рентабельность осуществляемых бюджетных вложений, будет способствовать своевременному контролю и анализу операций, финансового состояния и отклонений фактических показателей от запланированных в хозяйственной деятельности учреждений УИС.

В диссертационной работе проводится анализ формирования основной финансовой управленческой отчетности казенных учреждений уголовно-исполнительной системы России, а также выявление факторов, являющихся определяющими при формировании состава и содержания отчетности.

Задачи по формированию адекватной системы управленческого учета и отчетности, отвечающей еще и условиям современности, стоят сегодня перед большинством казенных учреждений, поскольку каждому учреждению УИС необходимо осуществлять контроль хозяйствования, заниматься снижением издержек и стремиться к росту доходности. Именно этими факторами и обусловлена необходимость рационального подхода к организации системы бюджетирования, являющейся одним из элементов управленческого учета. В представленной работе комплексно исследованы основные аспекты бюджетирования, а также анализ показателей различных форм отчетности, используемых при принятии наиболее эффективных управленческих решений. Степень изученности и научной разработанности проблемы В исследование и развитие различных аспектов управленческого учета значительный вклад внесли такие отечественные ученые и специалисты, как Андреев В.Д., Баканов М.И., Балдина С.В, Бойков A.A., Бахрушина М.Н., М.И. Вейцман М.И., Гарнов И.Ю., Денисова К.Е., Егорова С.К., Зонова A.B., Зырянова Т.В., Житников Ю.М., Ивашкевич В.Б., Илышева H.H., Илышев

A.M., Кадыров Ф.Н., Каранина Е.В., Карпова Т.П., Керимов В.Э., Крылов С.И., Кутер Н.Р., Либерман В.Б., Николаева С.Н., Палий В.Ф., Полухина А.Л., Рашитов P.C., Скребкова Ж.Р., Слабинский В.Т., Тарновский Ю.С., Ткач В.И., Токарев И.Н., Шеремет А.Д. и др.

Теоретический и практический интерес представляют исследования проблем бухгалтерского управленческого учета, проведенные такими зарубежными учеными, как Б. Нидлз, X Андерсон, М.Ф. Ван Бреда, Д. Колдуэлл, Дж. Сигел, Дж. Шим, Э.С. Хендриксен, Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер, Р. Германсон, Дж. Эдварде, М.И. Манер, К. Друри, Т. Скоун, М.З.Пизенгольц и ДР-

Вместе с тем библиографическое исследование показало, что в настоящее время отсутствуют работы, в которых были бы охарактеризованы процессы управленческого учета, в особенности бюджетирования в государственном секторе экономики.

Поскольку в нашем диссертационном исследовании рассматриваются возможности внедрения бюджетирования в учетный процесс казенных учреждения России, представляет безусловный интерес оценка степени изученности вопросов бюджетирования. Зарубежная и отечественная литература по бюджетированию представлена следующими основными авторами: Л.С. Шаховская, В.В. Хохлов, О.Г. Кулакова, В.Е. Хруцкий, Т.В. Сизова, В.В. Гамаюнов, Д. Хан.

Различные аспекты теоретических и прикладных вопросов внедрения бюджетирования в учетный процесс рассматриваются в работах таких авторов, как: Н. Адамов, А. Тилов, А. Андрющенко, И.Н. Батина, А.Ю. Тульская, Е.В. Боровикова, В. Бурцев, Н.В. Владымцев, А.И. Черная, Т.В. Воронченко, Д.В. Жигалов, Т.В. Зырянова, Л.В. Перцов, Ю.Ю. Чалая, С.И. Жминько, Л.С. Кабир, А.Е. Карпов.

На современном этапе развития экономической науки наблюдается относительно небольшое число исследований по проблемам управленческого учета в государственном секторе. Особенно это относится к бюджетированию,

выполняющее функцию информационного обеспечения сферы принятия и реализации управленческих решений в процессе сметного планирования и анализа исполнения бюджета. Управленческая практика до известной степени опережает здесь экономическую науку: сегодня управленческий учет приносящей доход деятельности казенных учреждений УИС базируется практически лишь на информации, циркулирующей внутри предприятия, и это приводит к повышению степени неопределенности его конкурентоспособности. Управленческая отчетность, а точнее структурное содержание и оформление управленческой отчетности, обладают индивидуальными характеристиками, обусловленными различиями хозяйственной деятельности, организационной структуры, организацией бухгалтерского учета и прочими особенностями управленческого механизма в учреждениях уголовно-исполнительной системы. Трудности при формировании управленческой отчетности обусловлены тем, что специализированной теоретической базы, посвященной управленческому учету и отчетности, недостаточно.

Проблема организации бюджетирования является на сегодняшний день актуальной и требующей большей научной разработанности, поскольку ее практическая значимость высока. Это связано с тем, что приносящая доход деятельность казенных учреждений УИС является дополнительным бюджетным финансированием: чем выше доходы от производственной деятельности с привлечением к труду осужденных, тем больше доходов имеет федеральный бюджет. Именно эти факторы и определили выбор темы, цель и задачи настоящего диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования

Целью исследования является формирование и развитие системы управленческого учета и бюджетирования в производственных подразделениях учреждений уголовно-исполнительной системы, ориентированной на повышение доходов и оптимальное расходование бюджетных средств.

В соответствии со сформулированной целью диссертационного исследования были поставлены следующие научные задачи:

- проанализировать возможность применения в государственном секторе экономики Российской Федерации международный опыт организации управленческого учета и, в частности, бюджетирования, ориентированного на результат;

- сформулировать основные характеристики бюджетного планирования в Российской Федерации в условиях программного целевого бюджетирования, направления оценки деятельности участников бюджетного процесса;

- разработать концепцию управленческого учета и бюджетирования, базирующуюся на модели управленческого учета, модели бюджетирования, ориентированного на результат, и модели контроля исполнения бюджета в производственных подразделениях казенных учреждений УИС;

- выделить особенности бюджетного и управленческого учета в казенных учреждениях УИС;

- сформировать методику организации бюджетирования в деятельности производственных подразделений УИС, построить полноценную бюджетную модель, базирующуюся на системе основных и функциональных бюджетов и оперативного плана платежей;

- разработать карту центров ответственности производственного подразделения казенного учреждения УИС, выделить направления контроля исполнения бюджета, сформировать показатели оценки эффективности центров ответственности;

- разработать практические рекомендации в системе сметного планирования казенных учреждений УИС на основе разработанной модели управленческого учета и бюджетирования, представить проект положения о бюджетировании и форм основных отчетных документов, связанных с управленческим учетом и бюджетированием производственных подразделений УИС.

Области исследования диссертационной работы соответствует Паспорту специальностей ВАК 08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика»:

п. 1.4. История развития методологии, теории и организации бухгалтерского учета;

1.7. Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей;

1.8. Особенности формирования бухгалтерской (финансовой, управленческой, налоговой и др.) отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности;

2.13. Теория и методология бюджетирования.

Предмет исследования - внедрение управленческого учета и бюджетирования в производственных подразделениях казенных учреждений УИС.

Объектом исследования является комплекс методов и показателей управленческого учета и бюджетирования по приносящей доход деятельности производственных подразделений казенных учреждений УИС.

Теоретико-методологической основой работы послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные проблемам теории, методологии и организации управленческого учета и бюджетирования, ориентированного на результат.

В диссертации обобщен зарубежный и отечественный опыт совершенствования управленческого учета, использованы положения современной теории бухгалтерского и управленческого учета.

Информационной базой исследования являются нормативно-правовые акты в области бюджетного учета (федеральные законы, постановления Правительства, приказы Министерства финансов РФ, приказы Минюста России, приказы и методические указания ФСИН России). Кроме этого, использовались результаты исследований ученых в области экономики, информация сети Интернет, а также сведения, полученные автором в процессе преподавательской деятельности на курсах повышения квалификации работников ФСИН России.

Научная новизна исследования состоит в формировании и развитии системы управленческого учета и бюджетирования в производственных подразделениях УИС, обеспечивающей оптимальное расходование бюджетных средств, а также повышение доходов федерального бюджета.

Наиболее важные результаты, определяющие научную новизну исследования, заключаются в следующем.

1. Определено понятие «современный стратегический управленческий учет деятельности казенных учреждений», как активная приспособленная система управления, оперативно отвечающая информационным потребностям руководства учреждения, обеспечивающая достижение стратегических и тактических целей казенного учреждения, выделены его основные отличия от традиционного управленческого учета. Обосновано содержание основных современных концепций управленческого учета (ABC, LCC, ТС, ABM, SCM, BSC), в частности, сущность подходов, основные проблемы и задачи (п. 1.4, 1.7 паспорта специальности ВАК).

2. Обоснован переход российской экономики к эффективному управлению государственных ресурсов посредством преобразования затратного метода финансирования в бюджетирование, ориентированное на результат. Систематизированы основные отличительные характеристики затратного бюджетирования и бюджетирования, ориентированного на результат, обозначены основные учетно-аналитические позиции перехода к программно-целевым методам бюджетного планирования, направления оценки деятельности участников бюджетного процесса, (п. 1.7, 1.8, 2.13 паспорта специальности ВАК).

3. Сформирована концепция внедрения системы управленческого учета и бюджетирования, включающая в себя три базовые учетно-аналитические модели: модель управленческого учета казенных учреждений, модель бюджетирования, ориентированного на результат, модель контроля исполнения бюджета в казенных учреждениях (п. 1.7, 1.8, 2.13 паспорта специальности ВАК).

4. Предложена методика внедрения системы бюджетирования в планово-аналитическую деятельность производственных подразделений казенных учреждений УИС, в рамках которой представлены полноценная бюджетная модель, включающая в себя систему основных, функциональных бюджетов и оперативного плана платежей производственного подразделения казенного учреждения УИС, функциональная модель, учитывающая взаимосвязь полномочий и ответственности и показатели оценки эффективности работы центров ответственности. Разработана карта центров ответственности производственного подразделения казенного учреждения УИС, предполагающая формирование системы контроля исполнения бюджетов в учреждении на основе факторного анализа отклонения бюджета учреждения по финансовым результатам (п. 1.7, 1.8, 2.13 паспорта специальности ВАК).

5. Разработаны практические рекомендации по развитию системы сметного планирования казенных учреждений УИС на основе предлагаемой модели управленческого учета и бюджетирования, представлены проект положения о бюджетировании и формы основных отчетных документов, обеспечивающих процесс внедрения управленческого учета и бюджетирования производственных подразделений УИС (п. 1.7, 1.8, 2.13 паспорта специальности ВАК).

Теоретическая и практическая значимость исследования

Выводы и предложения, полученные автором в процессе исследования, углубляют теоретико-методологические аспекты управленческого учета и бюджетирования в производственных подразделениях казенных учреждений. Авторский подход к построению системы управленческого учета на основе полноценной бюджетной модели можно использовать при постановке системы бюджетирования, ориентированного на результат, в любом производственном подразделении казенных учреждений и предприятий иных форм собственности.

Рекомендуемая система бюджетирования, ориентированная на результат, поможет оценить, насколько эффективно происходит финансирование того или иного проекта, федеральной программы. Практическая значимость

исследования заключается в возможности эффективного использования государственных ресурсов, увеличения доходов федерального бюджета Российской Федерации.

Апробация результатов диссертации

Основные теоретические и практические положения диссертации были раскрыты в докладах, представленных на круглых столах, научно-практических конференциях и опубликованы в сборниках научных трудов, рецензируемых журналах, в материалах международных научно-практических конференций.

Основные теоретические и методические разработки используются в учебном процессе при подготовке специалистов, проходящих курсы повышения квалификации в Кировском институте повышения квалификации работников ФСИН России по направлениям: «Главные бухгалтеры исправительных колоний, воспитательных колоний, следственных изоляторов, лечебно-исправительных колоний», «Начальники финансово-экономических управлений», «Главные экономисты, начальники планово-экономических отделов», «Старшие ревизоры», «Начальники центров трудовой адаптации осужденных», «Заместители начальников колоний по производству и тылу».

Модель управленческого учета и бюджетирования будет внедрена в программу «1С- бюджетирование» для учреждений УИС.

1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ РАЗВИТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И БЮДЖЕТИРОВАНИЯ В КАЗЕННЫХ

УЧРЕЖДЕНИЯХ

1.1. Международный опыт организации управленческого учета и

бюджетирования

Содержание понятия управленческий учет в разных странах различное. В Германии этим термином не пользуются, называя соответствующий раздел учета «исчислением затрат и результатов». Соответственно, область планирования, учета, контроля и анализа издержек ограничивается доходами от продаж и затратами текущего финансового года. В англоязычных странах (Англии, Канаде, США) управленческий учет рассматривают в совокупности финансовых и производственных инвестиций, а также результатов их использования. Во Франции используют понятие маржинальный учет и ограничивают учет обоснованием управленческих решений на перспективу с использованием показателей маржинальной прибыли.

Согласно Международным стандартам управленческого учета США БМА 1А управленческий учет - это процесс идентификации, измерения, накопления, анализа, подготовки, интерпретации и предоставления финансовой информации, используемой менеджментом в планировании, оценке и управлении организацией для обеспечения оптимального использования ее ресурсов и полноты их учета. Управленческий учет также включает подготовку финансовых отчетов для групп внешних пользователей информации — акционеров, кредиторов, регулирующих и налоговых органов.

Известный английский ученый в области управленческого учета К. Друри определяет управленческий учет как представление руководителям организации информации, на основе которой они могут обоснованно принимать решения и повышать эффективность и производительность текущих операций [43].

В современной экономической теории управленческий учет не определяют как некую теорию, являющуюся интеллектуальной моделью

реальности. В теории каждое умозаключение выводится из других умозаключений на основе логических правил. Следствием теоретических построений является возможность прогнозировать.

Всякая теория имеет определенные свойства. Наиболее значимые свойства теории: теория обозначает концепцию, позволяет обозначить терминологию, прогнозировать последствия объекта теории.

Однако в отечественной теории и практике на современном этапе не выработаны единые подходы к пониманию сущности управленческого учета, его места в системе управления организацией. Поэтому управленческий учет следует рассматривать в качестве относительно молодой системы знаний, которая объединяет ряд прикладных экономических наук, таких как планирование, организация и управление производством, бухгалтерский учет, управленческий анализ и др.

В отечественной практике управленческий учет создается, прежде всего, для эффективного управления финансами организации, оперативного принятия решений, связанных с деятельностью. Информация управленческого учета представляется только внутренним пользователям, руководителям, для внешних пользователей (учредителей, кредиторов и др.) эта информация может быть закрыта. Управленческий учет может использовать данные прогнозов, электронной информации, не подтвержденной первичными документами.

Появление и развитие управленческого учета носит главным образом прагматический характер. Рассмотрим эволюционный процесс управленческого учета как экономической деятельности в зарубежной практике.

В мировой практике процесс эволюции или развития управленческого учета как экономической деятельности подразделяется на четыре этапа (рисунок 1). На каждом из этапов происходит соответствующее смещение ключевых приоритетов и расширение предметной области управленческого учета [158]:

- до 1950 г. основными направлениями являются определение затрат и финансовый контроль с помощью системы бюджетирования и технологий

учета затрат и калькуляции себестоимости производимой продукции (работ, услуг);

- до 1965 г. к сфере управленческого учета добавляется представление информации для управленческого планирования и контроля посредством финансового анализа хозяйственной деятельности и учета по центрам ответственности;

до 1985 г. акцент управленческого учета смещается в область сокращения потерь ресурсов, задействованных в бизнес-процессах, на основе процессного анализа и всестороннего управления затратами;

- до 1995 г. управленческий учет постепенно фокусируется на обеспечении процессов управления целевыми результатами, изменениями и знаниями путем рационального ресурсного обеспечения, прогнозирования, оценки, планирования и контроля сбалансированных оценочных показателей.

Учет затрат и финансовый контроль 1

Информация для

планирования и контроля 2

Сокращение потерь ресурсов в бизнес-процессах 3

Создание стоимости путем эффективного использования ресурсов 4

Рисунок 1 - Эволюция управленческого учета

По мнению ряда авторов [130, 158], первые два этапа развития управленческого учета способствовали формированию традиционных моделей управленческого учета, а на третьем и четвертом этапах появились и получили широкое распространение современные концепции управленческого учета.

Основными целями управленческого учета первого и второго этапов развития, по мнению экономистов [32, 33, 42], являются:

- калькулирование себестоимости готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг;

- планирование и контроль.

Основным объектом традиционного управленческого учета является система учета финансовых показателей - затрат и доходов. Для расчета показателей себестоимости продукции применялись способы калькулирования на базе учета полных затрат (абсорбированное калькулирование) или частичных затрат (система «директ-костинг»). Для реализации функции планирования и контроля использовался учет затрат и доходов по центрам ответственности.

В начале XX века традиционный учет не способен удовлетворять потребностям управления в условиях обострения конкуренции, усложнения технологий и организации производства. Разработанные методы нормирования труда (системы Ганта, Тейлора, Черча) усиливают контрольную функцию бухгалтерии, применяя систему калькулирования стандартных затрат и оперативного анализа отклонений.

Идеи, которые вошли в основу данной системы, положил американский инженер, предприниматель Г. Эмерсон. В своем главном труде «Двенадцать принципов производительности» (1911) он определяет принципы управления организацией. Г. Эмерсон впервые внес в науку управления такие понятия как производительность или эффективность. Целью учета является увеличение количества и интенсивности предостережений, которые необходимы для определения правильного курса хозяйственной деятельности, т. е. учет должен обладать прогнозированием. Эффективность (производительность) (по Г. Эмерсону) - понятие, которое означает максимально выгодное соотношение между совокупными затратами и экономическими результатами.

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Загарских, Вера Валерьевна, 2014 год

Список литературы

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ

3. Уголовно-исполнительный кодекс РФ от 08.01.1997 № 1-ФЗ

4. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ

5. Распоряжение Правительства РФ от 14.10.2010 № 1772-р «О Концепции развития уголовно-исполнительной системы Российской Федерации до 2020 года»

6. Постановление Правительства РФ от 05.09.2006 № 540 «О федеральной целевой программе "Развитие уголовно-исполнительной системы (2007 - 2016 годы)"

7. Постановление Правительства Российской Федерации от 22.05.2004 № 249 «О мерах по повышению результативности бюджетных расходов».

8. Постановление Правительства РФ от 19.04.2005 № 239 "Об утверждении Положения о разработке, утверждении и реализации ведомственных целевых программ".

9. Письмо Минфина РФ от 27.06.2005 № 02-АЛ/2008 «О направлении Методических рекомендаций по подготовке Докладов о результатах и основных направлениях деятельности субъектов бюджетного планирования на 2006 - 2008 годы».

10. Федеральный закон от 08.05.2010 № 83-Ф3 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений»

11. Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»

12. Федеральный закон от 22.12.2005 № 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год»

13. Приказ Минфина РФ от 21.07.2010 № 73н «Об утверждении Порядка отражения на лицевых счетах получателей бюджетных средств, открытых в территориальных органах Федерального казначейства федеральным казенным учреждениям, исполняющим наказания в виде лишения свободы, операций по финансовому обеспечению осуществления функций указанных учреждений, источником которого являются доходы, полученные ими от приносящей доход деятельности»

14. Приказ Минфина РФ от 20.11.2007 № 112н «Об Общих требованиях к порядку составления, утверждения и ведения бюджетных смет казенных учреждений»

15. Приказ Минфина РФ от 30.07.2010 № 84н «О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 20.11.2007 г. № 112н»

16. Приказ Минфина России от 01.07.2013 № 65н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации»

17. Приказ Минфина РФ от 23.11.2011 № 159н «Об утверждении Порядка составления и ведения сводной бюджетной росписи федерального бюджета и бюджетных росписей главных распорядителей средств федерального бюджета (главных администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета)»

18. Приказ Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению»

19. Приказ Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению»

20. Приказ ФСИН РФ от 13.11.2008 № 624 «Об утверждении новой системы оплаты труда гражданского персонала федеральных бюджетных и казенных учреждений уголовно-исполнительной системы» (вместе с «Порядком определения должностных окладов руководителей учреждений уголовно-исполнительной системы, их заместителей, главных бухгалтеров», «Инструкцией о порядке, условиях и размерах выплат компенсационного характера, применяемых для гражданского персонала уголовно-исполнительной системы», «Инструкцией о порядке, условиях и размерах выплат стимулирующего характера, применяемых для гражданского персонала уголовно-исполнительной системы», «Порядком формирования и использования фонда оплаты труда гражданского персонала уголовно-исполнительной системы»

21. Распоряжение ФСИН РФ от 16.11.2010 № 260-р "Об утверждении Порядка составления, утверждения и ведения бюджетной росписи и лимитов бюджетных обязательств по главе 320 "Федеральная служба исполнения наказаний" и порядка составления, утверждения и ведения бюджетных смет учреждений, их обособленных (структурных) подразделений без прав юридического лица, осуществляющих полномочия по ведению бюджетного учета, и органов уголовно-исполнительной системы"

22. Приказ Министерства внутренних дел России от 23.06.1995 № 242 «Об активизации производственно-хозяйственной деятельности в уголовно-исполнительной системе»

23. Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика / пер. с англ.; под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 2002.

24. Аткинсон, Энтони А., Банкер, Раджив Д., Каплан, Роберт С., Янг, Марк С. Управленческий учет, 3-е издание: пер. с англ. - М.: Издательский дом «Вильяме», 2005.

25. Атрилл П., МакЛейни Э. Управленческий учет для нефинансовых менеджеров / пер с англ. Под ред. С. Л. Каныгина Днепропетровск: Баланс-Клуб, 2003.

26. Бойко Е.А. Бухгалтерский управленческий учет / под.ред. проф., д.э.н. А.Н. Кизилова, проф., д.э.н. ИЛ. Богатой. Ростов н/Д: «Феникс», 2005

27. Бухгалтерский управленческий учет [Электронный ресурс]: учебный курс / И.Н. Черных. - Электронный курс. - М.: МИЭМП, 2008. - Режим доступа :http://www.e-college.ru

28. Валуев Б.И. Проблемы развития учета в промышленности / Б.И. Валуев. -М.: Финансы и статистика, 1984. 215 е.: ил.

29. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет / М. А. Бахрушина. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИКФ Омега-JI; Высш. шк., 2002. 528 с.

30. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. М.: Финстатинформ, 1999.

31. Бахрушина М.А. Управленческий анализ. М., М.: Омега-Л, 2008.

32. Бахрушина М.А., Рассказова-Николаева С.А., Сидорова М.И. Управленческий учет. М.: Издательский дом БИНФА, 2008. 172 с.

33. Волкова О.Н. Управленческий учет: учеб. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. 405 с.

34. Гаррисон Ч. Оперативно-калькуляционный учет производства и сбыта. - М.: Техника управления, 1930.

35. Голов С.Ф. Управленческий бухгалтерский учет. Скарби, Киев, 2008. 384 с.

36. Горелова М.Ю. Управленческий учет. Методы калькулирования себестоимости. М.: ООО ИИ А «Налог Инфо», ООО «Статус-Кво 97», 2007

37. Зонова A.B., Горячих С.П., Ливанова Р.В. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах: учеб. пособие / под общ. ред. A.B. Зоновой. М.: Магистр, ИНФРА-М, 2013. 224 с.

38. Дайле А. Практика контроллинга. М.: Финансы и статистика, 2001.

39. Друкер П. Эффективное управлением. - М.: ФАИР-ПРЕСС, 2002.

40. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. М.: Аудит, Издательское объединение «ЮНИТИ», 1998.

41. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: пер. с англ. / под ред. С.А. Табалиной. - М.: Аудит; ЮНИТИ, 1998. 774 с.

42. Друри К. Управленческий и производственный учет: учебник: пер. с англ. - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. 1071 с.

43. Друри К. Управленческий учет для бизнес-решений: учебник / пер. с англ. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. 646 с.

44. Жигалов Д.В. Коваленко Е.А. Оценка полной стоимости государственных и муниципальных услуг, методология, практический опыт и прикладной инструментарий // СПС Гарант, 2010.

45. Иванов В. В. Управленческий учет для эффективного менеджмента / В. В. Иванов, О. К. Хан. - М.: ИНФРА-М, 2009. 208 с.

46. Илышев A.M., Илышева H.H., Селевич Т.С. Стратегический конкурентный анализ в транзитивной экономике России. М.: Финансы и статистика, 2010. 480 с.

47. Илышева H.H., Крылов С.И. Анализ в управлении финансовым состоянием коммерческой организации / М.: Финансы и статистика; ИНФРА-М, 2008. 240 с.

48. Илышева H.H., Крылов С.И. Анализ финансовой отчетности: Учебник. М.: Финансы и статистика; ИНФРА-М, 2011 Каверина О. Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры / О. Д. Каверина. — М.: Финансы и статистика, 2003. 352 с.

49. Каплан Р. Организация, ориентированная на стратегию. М.: ЗАО "Олимп-Бизнес", 2004. 416 с.

50. Карпов А. Бюджетирование как инструмент управления. М.: Результат и качество, 2003.

51. Карпов А.Е. 100% практического бюджетирования. Книга 3. Финансовая модель бюджетирования 2-е изд. - М.: «Результат и качество», 2007.

52. Карпова Т.П. Управленческий учет / Т. П. Карпова. - М.: Аудит; ЮНИТИ, 1998.350 с.

53. Керимов В.Э. Стратегический учет: Учеб.пособие. - М.: Омега-JI, 2005. 168 с.

54. Кларк Д.М. «Общественный контроль за бизнесом» (Socialcontrolofbusiness, 1926)

55. Ковалев В.В. Основы управленческого учета / В. В. Ковалев, Я. В. Соколов. - СПб.: ЛИСТ, 1991. 32 с.

56. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета /И.Г.Кондратова. — М.: Финансы и статистика, 2000. 144 с.

57. Концепции и принципы управленческого учета: Методические рекомендации. - М., 2001 // Internetresource: http://www.cma.org.ru.

58. Концепция контроллинга: Управленческий учет. Система отчетности. Бюджетирование / Horvath&Partners; пер. с нем. 3-е изд. — М.: Альпина Бизнес Букс, 2008.

59. Котляров С.А. Управление затратами. СПб.: Питер, 2001.

60. Лысенко Д. В. Бухгалтерский управленческий учет: учебник / Д.В.Лысенко. - М.:ИНФРА-М, 2009. 478с.

61. Марков Г.А., Бенин A.A. Справочник по управленческому учету. -СПб.: Альфа, 2001.

62. Мизиковский И.Е. Генезис управленческого учета на отечественных предприятиях. М: Экономисту, 2006.

63. Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета: пер. с англ. / под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 1997.

64. Николаева О. Е. Стратегический управленческий учет. Изд. 2-е. / О. Е. Николаева, О. В. Алексеева. - М.: Издательство ЛКИ, 2008. 304 с.

65. Николаева O.E., Шишкова T.B. Управленческий учет. - М.: УРСС,

66. Палий В.Ф. Организация управленческого учета. - М.: Бератор -Пресс, 2003.

67. Пачоли JI. Трактат о счетах и записях. М.: Финансы и статистика,

2009.

68. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. - М.: Финансы и статистика, 2002.

69. Сатубалдин С.С. Учет затрат на производство в промышленности США / С.С. Сатубалдин. -М: Финансы, 1980. 141 с.

70. Сбалансированная система показателей: Пер. с нем. 2-е изд. - М.: Альпина Бизнес Букс, 2005.

71. Скоун Т. Управленческий учет. М.: Аудит, Юнити, 1997.

72. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: учеб.пособие для вузов. М., 1996.

73. Сорина Г.В. Основы принятия решений. М: Экономист, 2006. 187с.

74. Стуков С.А. Система производственного учета и контроля. М: Финансы и статистика, 1988.

75. Ткач В. И. Управленческий учет: международный опыт / В. И. Ткач, М. В. Ткач. — М.: Финансы и статистика, 1994. 144с.

76. Тренев H.H. Стратегическое управление. М.: ПРИОР, 2002.

77. Управленческий учет / под ред. В.Ф. Палия. - М.: ИНФРА-М, 1997.

480 с.

78. Управленческий учет: Учебное пособие / под редакцией А.Д. Шеремета. - М.: ФБК-ПРЕСС, 1999.

79. Фатхутдинов P.A. Управленческие решения. М.: Инфра-М., 2002.

80. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контроллинга. М.: Финансы и статистика, 1997.

81. Хорнгрен Ч., Фостер Дж., Датар Ш. Управленческий учет, 10-е изд./ пер. с англ. - СПб.: Питер, 2005. 1008 с.

82. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. - М.: Финансы и статистика. 2000.

83. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж., Датар Ш. Управленческий учет, 10-е изд. / пер. с англ.- СПб. Литер, 2008.

84. Чая В.Т. Управленческий учет: Учебное пособие. - М.: Эксмо, 2009.

480 с.

85. Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности. - М.: Финансы и статистика, 2001.

86. Чумаченко Н.Г. Учет и анализ в промышленном производстве США / Н.Г. Чумаченко. -М.: Финансы, 1971. 237 с.

87. Шаховская Л.С., Хохлов В.В., Кулакова О.Г. Бюджетирование: теория и практика. — М.: КНОРУС, 2009. — С. 396.

88. Шеремет А.Д. Управленческий учет: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2009. 427 с.

89. Хруцкий В.Е., Сизова Т.В., Гамаюнов В.В. Внутрифирменное бюджетирование. — М.: Финансы и статистика, 2002 (2-е издание 2006). — С. 400.

90. Энтони Р. Учет: ситуации и примеры / пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1993. 560 с.

91. Яковлева А. Управленческий учет: история и перспективы развития // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2002. № 27

Статьи, материалы конференций

92. Аверчев И.В. Управленческий учет и финансовая отчетность. 2007 // Internet resource: http://www.gaap.ru.

93. Адамов Н., Адамова Г. Внутренняя управленческая отчетность: принципы, виды и методы составления // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2007. № 30.

94. Адамов Н., Адамова Г. Нормативный учет и система «СТАНДАРТ-КОСТ» // Финансовая газета. Региональный выпуск. — 2007. № 19.

95. Адамов H., Еремин И. Особенности системы управленческого учета «директ-костинг» // Финансовая газета. Региональный выпуск. — 2007. № 26.

96. Адамов Н., Кастуев А. Классификация затрат в управленческом учете // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2007. № 36, 37.

97. Адамов Н., Тилов А. Основные цели и методика бюджетирования // Финансовая газета. Региональный выпуск. — 2007. № ю.

98. Актуальные проблемы теории и практики финансового права Российской Федерации // под.ред. проф. д.ю.н. Козырина. // СПС Гарант, 2009.

99. Бабарыкин C.B. Возникновение и развитие теории учета затрат в США и Великобритании // Бухгалтерский учет. 1997. ПЗ. с. 914.

100. Батина И.Н., Тульская А.Ю. БОР как инструмент повышения эффективности бюджетных услуг // Финансы. - 2008. № 8. с. 15-18.

101. Баятова И.М. Содержание и задачи бюджетного учета, его правовое регулирование // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2010. № 18.

102. Белов М.Ю. Отраслевые особенности деятельности учреждений уголовно-исполнительной системы и их влияние на организацию в них системы бюджетного учета и контроля // Экономический анализ: теория и практика. 2009. № 5.

103. Боровикова Е.В. Индикаторы результативности в системе среднесрочного бюджетирования// Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческим организациях. 2006. № 8.

104. Бюджетирование, ориентированное на результат: международный опыт и возможности применения в России. Проект. Центр фискальной политики при поддержке Агенства Международного развития США. - М.: 2002.

105. Владымцев Н.В., Черная А.И. Использование современных управленческих моделей в технологии бюджетирования // Экономический анализ: теория и практика. 2008. № 15.

106. Волошин Д.А. Стратегический управленческий учет // Экономический анализ: теория и практика. 2007. № 16. - с. 23-27.

107. Воронова Е.Ю. Управленческий учет: рациональный подход // Аудиторские ведомости. 2010. № 12.

108. Воронченко Т.В. Методологические и практические аспекты процесса бюджетирования// Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2010. № 1.

109. Гольмакова Л.В., Поташникова С.А. О методологических проблемах управленческого учета в коммерческой организации // Международный бухгалтерский учет. 2010. № 16. С. 45 - 52.

110. Жигалов Д.В., Перцов Л.В., Чалая Ю.Ю. Применение инструментов бюджетирования, ориентированного на результат, в практике государственного и муниципального управления // Имущественные отношения в Российской Федерации. 2009. № 12.

111. Зонова A.B., Ливанова Р.В., Перепелица A.A. Совершенствование бухгалтерского учета средств целевого финансирования в соответствии с требованиями ВТО и МСФО // Международный бухгалтерский учет. 2012. №42. С. 2 - 6.

112. Зонова A.B., Чикишева А.Н. Повышение качества бухгалтерской отчетности организаций-экспортеров: представление информации по сегментам // Международный бухгалтерский учет. 2008. № 4

113. Зонова A.B. Доказательство объективной основы существования двойной записи // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 12. С. 33 - 37.

114. Зонова A.B. Сущность бухгалтерских категорий и терминов // Международный бухгалтерский учет. 2010. № 17. С. 11 - 15; 2011. № 1. С. 16 -18.

115. Зырянова Т.В., Тарновская Ю.С. Методика планирования, анализа и контроля процесса заготовления в системе управленческого учета // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 18. С. 2 - 11.

116. Зырянова Т.В., Тарновская Ю.С. Интеграция автоматизированных систем управления бизнес-процессами компании как составляющая унифицированного стандарта управленческого учета // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 35. С. 27 - 36.

117. Зырянова Т.В., Тарновская Ю.С. Моделирование процессного подхода для целей управленческого учета // Международный бухгалтерский учет. 2012. №44. С. 15-28.

118. Зырянова Т.В., Тарновская Ю.С. Методика разработки и внедрения унифицированного стандарта управленческого учета компании в условиях автоматизации учетного процесса // Международный бухгалтерский учет. 2012. №34. С. 2- 13.

119. Зырянова Т.В., Тарновская Ю.С. Методика создания унифицированных справочников аналитического учета бизнес-процессов компании // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 36. С. 2 - 14.

120. Зырянова Т.В., Полухина A.JI. Бухгалтерская экспертиза как вид экономических экспертиз // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 48. С. 25 - 33.

121. Зырянова Т.В., Терехова O.E. Методические подходы к внедрению внутреннего аудита в систему управления предприятием // Экономический анализ: теория и практика. 2007. № 2)

122. Зырянова Т.В., Скребкова Ж.Р. Анализ как необходимый элемент учетной процедуры в условиях автоматизации бухгалтерского учета // Экономический анализ: теория и практика. 2008. № 21

123. Зырянова Т.В., Скребкова Ж.Р. Методологические и методические подходы к гармонизации бухгалтерского учета в условиях автоматизации и перехода на МСФО // Международный бухгалтерский учет. 2008. № 8

124. Иванов В.В. Формирование системы управленческого учета на основе процессных методов управления компаний / В.В. Иванов, П.В. Богаченко, O.K. Хан // Управленческий учет. 2006. № 1. с. 4-16.

125. Илышева Н.И., Крылов С.И. Совершенствование анализа отчетности, сформированной в соответствии с МСФО // Аудиторские ведомости. 2014. № 3. С. 49 - 62.

126. Илышева H.H., Неверова О.С. Совершенствование модели определения справедливой стоимости финансовых инструментов // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 46. С. 34-36.

127. Илышева H.H., Неверова О.С. Как повысить качество финансовой отчетности // Все для бухгалтера. 2012. № 4. С. 20 - 22; Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2012. № 4. С. 16 - 18.

128. Илышева H.H., Черненко А.Ф., Федяй Е.С. Управленческий учет материально-производственных запасов // Все для бухгалтера. 2008. № 5

129. Илышева H.H., Ляпкина A.M. Достаточно ли данных учета по МСФО для построения эффективной системы управленческого учета? // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 22. С. 2 - 7.

130. Кабир Л.С. Характеристика внедряемых механизмов программно-целевого бюджетирования ориентированного на результаты // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2008. № 2.

131. Каранина Е.В. Формирование инновационной методики комплексной оценки рисков финансового состояния // Креативная экономика. 2010. №4 (40). стр. 41-48.

132. Каранина Е.В. Совершенствование системы риск-менеджмента с позиции стратегического подхода // Российское предпринимательство. 2010. № 4(156). стр. 37-41.

133. Каранина Е.В. Оценка значимости факторов регионального инвестиционного риска // Российское предпринимательство. 2010. № 4 (157). стр. 138-143.

134. Клишина М.А. Внедрение механизмов внутреннего контроля в государственном секторе // Бюджет. 2010. № 6.

135. Кудрова H.A., Виноградов A.B. Круг задач по формированию организационно-экономического механизма управления финансовыми

ресурсами предприятий УИС // Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение. 2010. № 2

136. Крылов С.И. Методика анализа оборотных активов коммерческой организации // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2010. № 3. С. 10 - 15.

137. Крылов С.И. Прогнозирование бухгалтерского баланса коммерческой организации методом процента от продаж // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2010. № 4. С. 11 -18.

138. Крылов С.И. Анализ бухгалтерского баланса коммерческой организации с помощью финансовых коэффициентов // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2013. № 8. С. 30 - 37.

139. Крылов С.И. Как проводить анализ интенсивности использования ресурсов коммерческой организации // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2012. № 6. С. 22 - 28.

140. Курочкина Л.П. Учет затрат и калькулирование себестоимости услуг в бюджетном учреждении // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2007. № 7.

141. Об учетном механизме взаимосвязи систем текущего и стратегического управленческого контроля // Международный бухгалтерский учет. 2009. № 2.

142. Палий В.Ф. Актуальные вопросы теории бухгалтерского учета / В.Ф. Палий // Бухгалтерский учет. 2005. № 3. с. 45-48.

143. Палий В.Ф. Развитие методологии управленческого учета // Бухгалтерский учет. 2004. № 12.

144. Палий В.Ф. Управленческий учет - новое прочтение внутрихозяйственного расчета / В.Ф. Палий, В.В. Палий // Бухгалтерский учет. 2000. № 17. с. 58-62.

145. Панова Н. Интеграция управленческого и бухгалтерского учета // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2008. № 3

146. Панчина В.А. Перспективы и тенденции развития управленческого учета в России // Все для бухгалтера. 2010. № 3.

147. Пизенгольц М.З. О содержании управленческого учета // Бухгалтерский учет. 2000. № 19.

148. Попова Л.В., Иванова В.Г. Методические подходы к автоматизации системы управленческого учета в организациях // Управленческий учет. 2008. № 1.

149. Проняева Л.И., Галкина К.Н. Международный и отечественный опыт развития стратегического учета // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 19. С. 2 - 9.

150. Салина Л. Расчетно-нормативные затраты на оказание государственных услуг, выполнение работ // Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение. 2010. № 7, 8.

151. Серия методических рекомендаций по управленческому учету. - М., 2005 // Internetresource: http://www.cma.org.ru.

152. Сильвестрова Т. Критерии оценки эффективности использования бюджетных средств при современной модели управления бюджетными ресурсами // Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложения. 2007. № 5.

153. Тер-Григорьянц A.A. Особенности организации управленческого учета на современном предприятии. - Сборник научных трудов Сев.Кав.ГТУ. Серия «Экономика». 2005. № 2.

154. Чалая Ю.Ю. Мониторинг и оценка качества управления финансовыми ресурсами бюджетных учреждений // Руководитель бюджетной организации. 2010. № 4.

155. Чая В.Т. Перспективы развития управленческого учета / В.Т. Чая, Н.И. Чупахина // Экономический анализ: теория и практика. 2007. № 22. с. 2-13.

156. Чая В.Т. Чупахина Н.И. Концептуальные основы развития управленческого учета // Экономический анализ: теория и практика. 2009. № 3.

157. Чая В.Т. Этапы развития управленческого учета / В.Т. Чая, Н.И. Чупахина // Все для бухгалтера. 2008. № 1. с. 31-36.

158. Чая В.Т., Чупахина Н.И. Аналитическое обоснование становления и развития системы управленческого учета // Экономический анализ. Теория и практика. 2007. № 18.

159. Чая В.Т., Чупахина Н.И. Этапы развития управленческого учёта // Экономический анализ: теория и практика, 2007. № 21. с. 56 -62.

160. Отчет консалтинговой группы "Центр фискальной политики": Анализ расходов федерального бюджета на судебную власть и уголовно-исполнительную систему. М., 2001

Положение о бюджетировании

УТВЕРЖДАЮ

(Должность)

(Подпись) (Ф.И.О.)

« » 20 г.

Лист согласования СОГЛАСОВАНО:

(должность) (подпись) (Ф.И.О.) (дата)

(должность) (подпись) (Ф.И.О.) (дата)

(должность) (подпись) (Ф.И.О.) (дата)

(должность) (подпись) (Ф.И.О.) (дата)

Термины и сокращения

Бюджет

Бюджетирование

Бюджет учреждения

Бюджетный комитет

Бюджетная структура

Операционный бюджет

Сводные бюджеты

Статья бюджета -

Финансовая структура

Функциональный бюджет

Хозяйственная операция

Центр дохода

(ЦД)

сгруппированные по определенным признакам показатели экономической деятельности.

система управления деятельностью учреждения по центрам ответственности через бюджеты для достижения поставленных целей путем наиболее эффективного использования ресурсов.

план, составленный на определенный период времени в натуральном и денежном выражении и определяющих необходимость ресурсов для получения запланированных доходов.

коллегиальный орган, координирующий процесс бюджетного управления и принятия решений об утверждении бюджетов и результатов план-фактного анализа бюджетов учреждения.

иерархия операционных, функциональных и итоговых бюджетов учреждения.

бюджет, описывающий хозяйственные операции подразделения учреждения (центра финансовой ответственности).

результат объединения функциональных бюджетов, отражающий состояние платежеспособности (бюджет движения денежных средств), рентабельности (бюджет доходов и расходов) и стоимости учреждения (прогнозный баланс).

часть бюджета, при помощи которой осуществляется планирование и учет хозяйственных операций одного и того же типа.

иерархия центров финансовой ответственности, взаимодействующих через бюджеты.

бюджет, описывающий определенную

функциональную область учреждения (продажи, поставки, производство и т.д.).

простейшее событие учреждения, которое влияет на доходы, расходы, поступления или выплаты денежных средств, формирование остатков или движение товарно-материальных запасов.

структурное подразделение, отвечающее за доход, который оно приносит учреждению своей деятельностью.

Центр затрат (ЦЗ) - структурное подразделение, отвечающее только за

понесенные расходы.

Центр

инвестиций (ЦИ) Центр

маржинального дохода (ЦМД)

Центр прибыли

ОТ)

Центр финансовой ответственности (ЦФО)

Центр

финансового учета (ЦФУ)

структурное подразделение, имеющее право распоряжаться внеоборотными активы учреждения (инвестировать).

структурное подразделение, отвечающее за маржинальный доход (разница между выручкой и прямыми затратами) в рамках своей деятельности.

структурное подразделение, ответственное за величину прибыли, полученную в рамках своей деятельности (разница между выручкой и общими затратами).

структурное подразделение (или группа подразделений), выполняющее определенный набор хозяйственных операций, которые могут непосредственно влиять на расходы и / или доходы от этой деятельности, и, следовательно, несут ответственность за эти расходы и / или доходы.

структурное подразделение, которое ведет учет установленных для него показателей доходов и /или расходов, но не несет ответственности за их величину.

структурное подразделение, которое ведет учет установленных для него показателей доходов и/или расходов, но не отвечает за их величину.

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Основные принципы

Целью бюджета является планирование и учет финансовых результатов деятельности учреждения.

В зависимости от объекта управления бюджеты подразделяются на основные, функциональные и операционные бюджеты учреждения.

С точки зрения объекта бюджета, выделяются следующие виды бюджетов:

- стоимостные бюджеты, описывающие оборот денежных средств и обязательств;

- натурально-стоимостные бюджеты, описывающие активы в натуральном и стоимостном выражении.

Бюджеты состоят из элементов (статей доходов и расходов), по которым осуществляется планирование и учет хозяйственных операций.

Хозяйственная операция — простейшее событие в деятельности учреждения, которое оказывает влияние на доходы, расходы, поступление/выплаты денежных средств, формирование остатков или движения материальных запасов.

Доходы - увеличение активов (уменьшение обязательств) учреждения, получаемое в процессе хозяйственной деятельности за отчетный период.

Существует три источника дохода:

- основной вид деятельности - доходы, возникающие в связи с осуществлением основных видов деятельности: продажи продукции, товаров и услуг;

- от других видов деятельности - выручка от реализации основных средств, материалов, сырья, а также предоставления имущества в аренду;

- пожертвования, полученные от юридических лиц.

Расходы - затраты материальных и финансовых ресурсов, которые несет учреждение в процессе своей хозяйственной деятельности для получения будущих доходов. Для ведения бюджетов используется следующая классификация расходов:

- основные - расходы, непосредственно связанные с издержками производства: стоимость материалов и технологические затраты (теплоэнергия, электроэнергия и водоснабжение), заработная плата производственных рабочих;

- накладные - затраты, которые не имеют прямой связи с производимой продукцией и потому на себестоимость продукции непосредственно не относимые. Накладные расходы распределяются по местам их возникновения в соответствии с выбранной базой распределения затрат.

Прибыль - превышение доходов над расходами. Прибыль, полученная по уровням, как вычитание соответствующих групп расходов: валовая, операционная, операционная до вычета налогов, чистая. Структура уровней прибыли, предназначенная для анализа, помогает определить, как та или иная группа расходов влияет на конечный результат.

Уполномоченным по бюджетному управлению назначен

Область применения

Положение о структуре бюджета (далее Положение) распространяется на все подразделения учреждения.

Положение необходимо для:

- внутреннего использования при принятии управленческих решений;

- обеспечения документированной базы системы бюджетного управления;

- обеспечения непрерывности работы бюджетирования и выполнения ее требований в изменяющихся условиях.

Разработка, утверждение и изменение

Внесение изменений в разработанное Положение

осуществляет_

Разработанное Положение и изменения к нему утверждает руководитель учреждения.

Каждый сотрудник может вносить предложения об изменении и дополнении разделов Положения уполномоченному по бюджетному управлению с обоснованием аргументов по предлагаемому вопросу.

Положение пересматривают в случае изменений, которые могут быть результатом корректировок в стратегии учреждения, производственных отношений, осуществляемых для более полного и целенаправленного соответствии с требованиями внутреннего контроля, а также экологических требований.

Планируемый период

Планируемый период для учреждения составляет один календарный год, который начинается 1 января и заканчивается 31 декабря соответствующего финансового года.

Горизонт бюджетирования для учреждения составляет один год в разрезе месяцев и статей учета. Интервал контроля исполнения операционного бюджета (в соответствии с Отчетом о финансовых результатах) устанавливается равным кварталу, а контроля за движением денежных средств - календарный месяц.

Ответственность руководителей центров ответственности.

Руководитель центра ответственности учреждения несет ответственность

за:

- организацию планирования и координацию работы подразделения по статьям доходов и расходов, возложенным на него;

- контроль за уровнем доходов и расходов и их обоснованностью по своему направлению;

- контроль за выполнением плана в соответствии с бюджетом, в пределах своей компетенции;

- мониторинг и анализ статей в соответствии с утвержденным бюджетом и своевременное предоставление существующих отклонений от утвержденного бюджета руководителю бюджетного комитета;

- своевременную организацию нормирования и пересмотр норм по статьям бюджета, возложенных на него;

- формирование, контроль доходов / расходов и анализ соответствующих статей по всем формам финансовой отчетности.

Ответственность руководителя бюджетного комитета учреждения.

Руководитель бюджетного комитета учреждения несет ответственность

за:

- планирование статей бюджета в контексте учреждения;

- контроль за величиной доходов и расходов по статьям, их обоснованностью, соблюдение утвержденных нормативов при планировании соответствующих статей;

- взаимодействие с руководителем учреждения и структурных подразделений учреждения в случае отклонений показателей, рассчитываемых в соответствии со спецификациями изделий;

- координацию работы руководителей структурных подразделений;

- контроль за выполнением плана по статьям бюджета учреждения, анализ отклонений;

- своевременное предоставление существующих отклонений от утвержденного бюджета.

Права руководителя бюджетного комитета учреждения.

При выполнении своих обязанностей глава руководитель БК учреждения имеет право:

- получать регулярные ежеквартальные отчеты о плановых и фактических показателях деятельности учреждения;

- запрашивать дополнительную информацию по статьям бюджета от центров ответственности;

- поднять вопрос о пересмотре размера и структуры нормативов;

- выносить на защиту проекты бюджетов подразделений учреждения.

Этапы бюджетирования.

Основные этапы бюджетирования в учреждении.

Период Этап бюджетирования Задача

до 20 сентября Определение целей, постановка задач Разработка проекта и основных параметров Бюджета учреждения

сентябрь Подготовка проектов бюджетов Утверждение форм и сроков бюджетирования

Период Этап бюджетирования Задача

октябрь Уведомление ответственных и заинтересованных сотрудников о сроках, формах, целях бюджетирования

до 30 октября Подготовка проекта бюджета

ноябрь Утверждение бюджетов подразделений, консолидация Бюджета Защита бюджетов подразделений

ноябрь Корректировка проектов бюджета

до 10 декабря Рассмотрение Бюджета учреждения

до 10 декабря Утверждение сводного бюджета учреждения

до 25 декабря Рассмотрение Бюджета руководством учреждения

БЮДЖЕТНАЯ СТРУКТУРА

Сводные бюджеты

В соответствии с принципами управления учреждение устанавливает свои цели в области развития, которые выражаются в показателях рентабельности, финансовых затрат и отражают решения, запланированные для достижения целей. Эти показатели отражаются в консолидированном бюджете, который включает:

- Бюджет Доходов и Расходов (БДР);

- Бюджет Движения Денежных Средств (БДДС);

- Прогнозный баланс (ПБ).

БДР отражает формирование экономических показателей учреждения в виде прибыли или убытков. Цель его подготовки - управление прибыльностью / рентабельностью учреждения. Структура БДР должна раскрывать:

- структуру (источники формирования) доходов учреждения;

- структуру (направления расходования) расходов учреждения;

- объемы доходов и расходов (совокупные, по группам статей и по отдельным статьям);

- разницу (т.е. прибыль или убытки) между доходами и расходами за период.

Структура БДР полагает последовательное вычитание из валовых финансовых результатов (выручка, маржинальный доход) соответствующего расходов.

БДДС отражает денежные потоки по источникам поступлений денежных средств и направлениям их движения. Цель его подготовки - управление платежеспособностью учреждения.

С точки зрения направления движения денежных потоков существует 2 вида движения:

- поступление на счета/в кассу учреждения;

- выплаты со счетов/из кассы учреждения.

Структура БДДС позволяет планировать, учитывать и анализировать денежные потоки в разрезе:

- направления денежных потоков;

- структура денежных потоков в направлениях их движения;

- объемов платежей и поступлений (всего, по группам статей и по отдельным статьям);

- промежуточных и конечных результатов (разницы между поступлениями и платежами);

- остатков денежных средств.

ПБ отражает состояние активов и финансовой устойчивости учреждения. Структура ПБ позволяет оценить структуру активов и рациональность их использования, предотвратить возможные негативные тенденции в финансово-хозяйственной деятельности. В ПБ раскрываются:

- активы;

- обязательства;

- финансовый результат.

Функциональные бюджеты

Функциональные бюджеты позволяют управлять отдельной областью деятельности учреждения, определенные процессной моделью деятельности. Бюджетированию подлежат процессы, имеющие выход измеримый в натуральном или денежном выражении. Статьи функциональных бюджетов должны соответствовать статьям консолидированных бюджетов для правильного определения финансового результата. Функциональные бюджеты условно подразделяются на операционные и инвестиционные бюджеты.

Операционные бюджеты

Операционный бюджет - бюджет отдельного центра финансовой ответственности (ЦФО). Операционные бюджеты формируются за счет выделения статей БДР и БДДР, за которые отвечает данный ЦФО. Таким образом, каждому ЦФО вменяется ответственность за планирование и учет

доходов и расходов от его деятельности, а также за планирование и учет финансовых потоков, порождаемых данными доходами и расходами.

Цель составления операционного бюджета:

- планирование и учет результатов хозяйственной деятельности соответствующего ЦФО;

- делегирование полномочий и ответственности каждому ЦФО за относящиеся к нему финансовые показатели

Инвестиционные бюджеты

К поступлениям от инвестиционной деятельности производственного подразделения включают доходы от продажи основных средств, нематериальных активов и незавершенного строительства. К платежам -приобретение основных средств, нематериальных активов, а также капитальное строительство и капитальные вложения. Аналитические разделы:

- группы основных средств и нематериальных активов (здания и сооружения, оборудование);

- назначение основных средств и нематериальных активов (для собственного использования, для сдачи в аренду),

- направления капитального строительства (новые объекты, реконструкция, модернизация, перевооружение).

СХЕМА БЮДЖЕТНОЙ СТРУКТУРЫ УЧРЕЖДЕНИЯ

¡д, „ адш^'е 'тга ' с « тт* щ

Бюджет двюкешы

Ж * ¥ «111 МИ1Й1

денежных средств

л

чи-^лт, ,; =1|||у I (Г

Бюджет доходов и | %асходоГ«|,

1||| Прогнозный ^бапансЩ

Бюджет налогов

/Ч

Бюджет продаж

V

Производствен ная программа

<-

Материально-стоимостной баланс

Бюджет расходов на оплату труда

Бюджет закупок

Бюджет расходов на производство

Бюджет расходов на содержание автотранспорта

Бюджет движения основных средств и нематериальных активов

Бюджет расходов на техническое обслуживание и ремонт

Операционные

* »и ь '

бюджеты

Бюджет адм-хозяйственных расходов

Бюджет расходов на маркетинг и рекламу

Бюджет расходов на ИТ

Бюджетная структура

('»км Сми.я Сводные 1 функциональные Центр

* шШЯШ (ЯЯгЛшЯк бюдже 11.1 оюджет ы о I ветственности

010100000 "Основные ПБ Бюджет движения

средства" основных средств и

010400000 "Амортизация" ПБ нематериальных активов Бюджет расходов на производство Бюджет расходов на содержание автотранспорта Бюджет расходов на техническое обслуживание и ремонт Бюджет административно-хозяйственных расходов ЦП Управление

010500000 "Материальные ПБ Бюджет закупок

запасы" Производственная программа Бюджет продаж Бюджет налогов ЦЗ Отдел снабжения

021001000 "Расчеты по НДС ПБ

по приобретенным Бюджет расчетов по ЦЗ Бухгалтерия

материальным ценностям, налогам

работам, услугам"

010900000 "Затраты на ПБ Бюджет расходов на

изготовление продукции, производство

выполнение работ, услуг" Бюджет расходов на

010961000 "Себестоимость ПБ оплату труда

готовой продукции, работ, Бюджет расходов на

услуг" техническое ЦЗ

010970000 "Накладные ПБ обслуживание и Производственный

расходы производства ремонт отдел

готовой продукции, работ, услуг" Бюджет расходов на содержание автотранспорта Бюджет адм-хозяйственных расходов

Счет / Статья Сводные бюджет 1.1 Функционал ьн ыс бюджет 1.1 Цен 1 р 111 ветственности

010980000 " Общехозяйственные расходы" ПБ Бюджет расходов на производство Бюджет расходов на оплату труда Бюджет расходов на содержание автотранспорта Бюджет адм-хозяйственных расходов Бюджет расходов на ИТ ЦЗ Экономический отдел

010537000 "Готовая продукция - иное движимое имущество учреждения" ПБ Производственная программа Материально-стоимостной баланс ЦЗ Производственный отдел

020900000 "Расчеты по ущербу имуществу" ПБ Производственная программа ЦЗ Производственный отдел

010538000 "Товары - иное движимое имущество учреждения" ПБ Бюджет продаж Бюджет налогов ЦД Отдел продаж

010539000 "Наценка на товары - иное движимое имущество учреждения" ПБ

010990000 "Издержки обращения" ПБ Бюджет расходов на оплату труда Бюджет адм-хозяйственных расходов Бюджет расходов на производство Бюджет расходов на маркетинг и рекламу ЦД Отдел продаж

020134000 "Касса" ПБ ЦЗ Бухгалтерия

030405000 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами" ПБ ЦЗ Бухгалтерия

030200000 "Расчеты по принятым обязательствам" ПБ Бюджет закупок ЦЗ Отдел снабжения

020500000 "Расчеты по доходам" ПБ Бюджет продаж ЦД Отдел продаж

030300000 "Расчеты по платежам в бюджеты" ПБ Бюджет расчетов по налогам ЦЗ Бухгалтерия

(-|1С1 1'иш.я < Г.11.11 п.ю Ф> MKTiiioiia.iMii.ic Г)||>.м,с11.1 Цеп I р ответственней и

030211000 "Расчеты по заработной плате"; 030212000 "Расчеты по прочим выплатам" ПБ Бюджет оплаты труда ЦЗ Бухгалтерия

020800000 "Расчеты с подотчетными лицами" ПБ Бюджет адм-хозяйственных расходов ЦЗ Бухгалтерия

030200000 "Расчеты по принятым обязательствам" ПБ ЦП Управление

030404000 "Внутриведомственные расчеты" ПБ ЦЗ Экономический отдел

040110000 "Доходы текущего финансового года" ПБ Бюджет продаж ЦД Отдел продаж

040140000 "Доходы будущих периодов" ЦД Отдел продаж

040150000 "Расходы будущих периодов" Производственная программа ЦД Отдел продаж

040110000 "Доходы текущего финансового года"- чистая прибыль ПБ ЦЗ Экономический отдел

040110000 "Доходы текущего финансового года" ПБ Бюджет продаж ЦД Отдел продаж