Регулирование налоговой нагрузки как фактора развития производства тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Юрченко, Вера Романовна

• Юрченко, Вера Романовна
• кандидат экономических наук
• 2007

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Юрченко, Вера Романовна

Введение

ГЛАВА 1. Налогообложение в системе факторов экономического роста

1.1. Регулирующее воздействие налогов на процесс расширенного воспроизводства.

1.2. Модификация принципов налогообложения в новой экономической среде.

1.3. Эволюция концептуального содержания налоговой нагрузки.

ГЛАВА 2 Использование налоговой нагрузки в системе стимулирования развития производства

2.1. Методологические аспекты расчета показателя налоговой нагрузки.

2.2. Анализ и оценка налоговой нагрузки.

2.3. Налоговая нагрузка и переход к инновационно-инвестиционному типу экономического роста.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Регулирование налоговой нагрузки как фактора развития производства»

Устойчивое и динамичное развитие национальной экономики непосредственным образом связано со сложившимся состоянием и эффективностью функционирования налоговой системы в условиях трансформационных преобразований.

Вся история развития социально-экономических процессов подтверждает органическую связь налогообложения с воспроизводственным процессом и экономическим ростом с одной стороны и выполнением фискальной функции - с другой. Налоги, являясь самостоятельной социально-экономической категорией, выступают в качестве важного фактора экономического роста, поскольку активно влияют на воспроизводственный процесс.

Налогообложение рассматривается финансовой наукой как важный инструмент государственного регулирования социально-экономического развития, инвестиционной и инновационной стратегии, структурных изменений в производстве, ускоренного развития приоритетных отраслей экономики и создания условий для реализации предпринимательской инициативы. Решение проблем, связанных с налогообложением актуально на всех этапах реформирования экономики.

Необходимость удовлетворения растущих потребностей человека и общества в целом обуславливает постоянное возобновление производства в увеличивающихся масштабах, которое невозможно без инвестиций, развития научно-технического потенциала страны.

В Послании Президента Российской Федерации Федеральному Собранию «О бюджетной политике в 2008-2010 годах» отмечается необходимость дальнейшей модернизации налоговой системы, в том числе системы администрирования, «в целях создания комфортных налоговых условий для перехода отечественной экономики на инновационный путь развития».1 Тем самым признается, что существующая налоговая система в настоящее время не обеспечивает таких условий.

Возможности хозяйствующих субъектов осуществлять долгосрочные вложение капитала с целью расширения производства напрямую зависят от уровня налоговых изъятий.

Налоговая нагрузка многих товаропроизводителей на практике продолжает оставаться высокой, что осложняет мобилизацию факторов экономического роста, не способствует росту инвестиционной активности, не стимулирует финансирование разработок новых видов продукции и новых технологий, снижает конкурентоспособность отечественной продукции.

Оптимальный уровень налогообложения является одним из условий устойчивого экономического роста. Это в свою очередь требует научного обоснования роли и раскрытия сущности налоговой нагрузки как фактора развития производства, и ее использования в системе государственного регулирования экономики; уточнения методики определения налоговой нагрузки, проведение ее расчетов и оценки во взаимосвязи с важнейшими показателями социально-экономичнеского развития; разработки методов регулирования налоговой нагрузки в целях стимулирования инвестиционно-инновационного типа производства.

Степень разработанности проблемы. Проблема налоговой нагрузки в силу своей значимости, постоянно находится в поле зрения отечественных и зарубежных ученых.

Исследуя общие вопросы теории налогообложения, принципов построения налоговой системы учеными-финансистами

1 Послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию от 09.03.2007 «О бюджетной политике в 2008-2010 годах». предпринимались попытки решения вопроса исчисления собственно налоговой нагрузки, насколько это было возможно при определенном уровне развития статистики и математических методов исследования. В трудах Н.И. Тургенева, И.И. Янжула, В.Н. Твердохлебова, К.В. Шмелева, В. Лебедева, А. Исаева, И.Х.Озерова и других российских исследователей подробно рассматривались проблемы влияния налогов на развитие отечественной экономики и обоснования возможной тяжести налогообложения. Однако отсутствие общепринятых методик расчета данного показателя, низкий уровень развития статистики того времени, несовершенство математических расчетов делали оценку тяжести налогообложения нереалистичной. Важным результатом исследований того времени явилось разграничение определения показателя налоговой нагрузки на макро и микроэкономический уровень.

Современный этап исследования проблемы налоговой нагрузки, методики ее оценки представлен работами С.Н. Алехина, Е.В. Балацкого, B.C. Барда, И.В Горского, Н.Е Заяц, М.В. Карп, А.Г. Куликова, И.В. Караваевой, И.А. Майбурова, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, А.Б. Паскачева, Б.Е. Пенькова, В.М. Пушкаревой, А.Н Цыгичко, Д.Г. Черника, Л.И Якобсона и других.

Вместе с тем, проблемам регулирования налоговой нагрузки как фактора развития производства с целью формирования комфортной налоговой среды для перехода экономики на инновационный путь развития, в настоящее время уделяется недостаточно внимания, что обуславливает актуальность настоящего исследования.

Традиционно используемый показатель налоговой нагрузки, определяемый как доля налогов в ВВП, позволяет оценить, какая доля ВВП страны перераспределяется с помощью налогов, при этом в силу нерешенных проблем методологического характера, в научном и практическом обороте находится целый ряд модификаций данного показателя, которые так и не дают ответа о степени реальной налоговой нагрузки в стране. Аналогичная ситуация наблюдается и при оценке налоговой нагрузки на экономику отраслей, территорий, предприятий. Между тем показатель налоговой нагрузки выступает индикатором налогового регулирования воспроизводственных процессов и адекватность его оценки имеет принципиальное значение при принятии важных решений в области регулирования экономики.

Необходимость углубления теоретических исследований и недостаточная степень разработанности проблемы определили выбор темы исследования, цель, задачи и структуру работы.

Целью диссертационного исследования является теоретическое обоснование, разработка практических рекомендаций в области методов оценки налоговой нагрузки и регулирования ее величины, способствующей инновационному развитию экономики.

Поставленная цель вызвала необходимость разработки следующих задач:

- исследовать роль налогов в воспроизводственном процессе;

- рассмотреть эволюцию взглядов в отношении содержания понятий «налоговая нагрузка», «налоговое бремя» и уточнить понятийный аппарат;

- провести сравнение тяжести налогообложения в нашей стране и некоторых экономически развитых странах, определить перечень показателей, которые могут использоваться для этой цели;

- провести сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки, выявить их достоинства и недостатки и на основе этого предложить методику определения налоговой нагрузки, которая отражала бы реальный уровень налогового давления на хозяйствующие субъекты;

- выполнить расчеты и оценить налоговую нагрузку в различных отраслях (видах деятельности) экономики во взаимосвязи с показателями экономического развития отраслей и влияние уровня налоговой нагрузки на инновационно-инвестиционный рост и возможности расширения производства в современных условиях;

- обосновать необходимость регулирования налоговой нагрузки в целях развития производства и стимулирования инвестиционно-инновационной активности бизнеса;

Объектом исследования являются налоговая система Российской Федерации, а также процессы налогового регулирования экономики.

Предметом исследования выступают экономические отношения, возникающие между государством и хозяйствующими субъектами в процессе налогообложения, отражающие распределение налоговой нагрузки как фактора развития национальной экономики.

Научно-методологическую базу исследования составляют общая теория налогообложения и научные методы, позволяющие использовать статистический анализ и рассматривать исследуемый предмет в количественной и качественной динамике. Диалектический подход базируется на использовании экономического, финансового и нормативного анализа статистических данных, а также данных финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия энергетической отрасли.

Экономико-нормативную и документальную базу диссертационного исследования составили законы и нормативно-правовые акты Российской Федерации в области налогообложения; материалы научных исследований; отчетность налоговых органов; статистические материалы по Российской Федерации и зарубежным странам, бухгалтерская и налоговая отчетность по ОАО «Красноярская ГРЭС 2» за 2005 г., данные информационных агентств.

Основные научные результаты диссертационного исследования, полученные лично автором, и их новизна состоят в следующем:

1. Изложены новые подходы к содержанию понятия «налоговая нагрузка», экономическая сущность которого заключается в отражении доли изъятии части дохода экономического субъекта в виде налогов и сборов, а также иных платежей налогового характера. Показана узкая направленность использования данного понятия, что свидетельствует о недооценке налоговой нагрузки как фактора развития производства и его использования в системе налогового регулирования экономики.

2. На основе анализа базовых показателей социально-экономического развития России и экономически развитых стран, доказано, что, несмотря на то, что показатель налоговой нагрузки в России ниже уровня аналогичного показателя ряда европейских стран, действительная тяжесть налогообложения в нашей стране значительно выше. В связи с этим оценку тяжести налогообложения следует производить только в совокупности и во взаимосвязи с другими показателями экономического развития экономики можно сделать правильные выводы по данному вопросу.

3. Конкретизировано теоретическое обоснование методики расчета показателя налоговой нагрузки на макро- мезо- и микроэкономическом уровне, что позволит наиболее точно определять ее фактический уровень.

4. Выявлена неравномерность распределения налоговой нагрузки на отрасли экономики и отражено влияние на ее уровень таких существенных факторов как задолженность по налогам и сборам и начисленных пени и штрафных санкций за нарушение налогового законодательства. Обосновано, что при решении вопросов налогового регулирования экономики следует учитывать уровень накопленной задолженности прошлых лет, как по налогам, так и по пени и штрафным санкциям так как эти факторы значительно увеличивают налоговую нагрузку хозяйствующих субъектов и замедляют развитие производства.

5. Раскрыта взаимосвязь уровня налоговой нагрузки и возможностей развития производства и доказана необходимость регулирования налоговой нагрузки в отраслях экономики, определяющих динамику развития на примере одного из предприятий энергетики.

6. Определены направления дальнейшего реформирования налоговой системы и методологические принципы, позволяющие обеспечить перераспределение налоговой нагрузки по отраслям экономики и стимулирующие инвестиционно- инновационную активность предприятий.

Основные положения диссертации, выносимые на защиту:

1. Конкретизация роли налогов в современных условиях и уточненное определение понятия «налоговая нагрузка.

2. Совокупность основных показателей, применение которых дает возможность оценить тяжесть налогообложения в России и сравнить его с другими странами.

3. Модифицированные методы расчета показателя налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты, которые могут быть использованы для целей ее регулирования.

4. Предложение о том, что в процессе регулирования налоговой нагрузки ее оценка должна производиться на основе системы показателей, состав которых зависит от:

1) способа оценки налоговых обязательств',

2) структуры налоговых обязательств;

3) способа выбора объектов налогообложения

5. Обоснование необходимости регулирования налоговой нагрузки в зависимости от приоритетности развития отрасли, состояния ее материально-технической базы, уровня рентабельности в целях создания комфортных условий для инвестиционно-инновационного развития производства.

6. Система мер в области налогообложения, направленных на снижение уровня налоговой нагрузки и установление эффективных взаимоотношений государства и хозяйствующих субъектов.

Практическая значимость исследования состоит в том, что обоснованные в диссертации теоретические положения, содержащиеся в ней предложения и рекомендации, могут быть использованы: органами государственного управления, отраслевыми министерствами и ведомствами при разработке комплексных мер по построению эффективной налоговой системы, совершенствованию налогового законодательства и снижению налоговой нагрузки на бизнес;

- налоговыми органами в целях проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности и выявления факторов, влияющих на уровень налоговой нагрузки и неисполнение налоговых обязательств;

- предприятиями и частными предпринимателями в области налогового менеджмента и бизнес-планирования;

- в учебном процессе для преподавания курсов «Налоги и налогообложение», «Налоговый менеджмент».

Апробация результатов исследования осуществлена путем участия автора в дискуссии «Малые предприятия в стратегии развития и удвоения валового внутреннего продукта России» (Москва, РАГС, 2004 г.), выступлении на конференции «Стратегические приоритеты экономического роста в России». (Москва, РАГС, 2004 г.), при оценке выполнения бизнес плана ОАО «Красноярская ГРЭС 2» за 2005-2006 г.г. и при составлении бизнес-плана ОАО «ОГК-6» на 2007 г., в контрольно-аналитической работе Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 5, г. Москва. и

Основные положения исследования отражены в четырех публикациях автора общим объемом 2,4 п.л.

Структура диссертации состоит из введения, двух глав, содержащих 6 параграфов, заключения и списка использованной литературы, а также приложений. Работа содержит 11 таблиц, 3 рисунка. Приложение включает 14 расчетных таблиц, и 3 таблицы текстового характера.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Юрченко, Вера Романовна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное исследование позволило сделать следующие выводы и рекомендации:

1. Эффективная налоговая система выступает одним из важнейших факторов динамичного развития национальной экономики. Эффективность налоговой системы определяется воздействием ее инструментов на развитие экономики предприятий, отраслей, территорий. Основополагающими принципами построения рациональной налоговой системы являются экономические принципы налогообложения, учитывающие одновременно как интересы государства, так и интересы налогоплательщиков, а именно их возможности одновременно уплачивать установленные законом налоги и осуществлять расширение и модернизацию производства. Налоговая система, построенная и функционирующая на основе сочетания совокупности экономических, организационных и юридических принципов, способна стать мощным стимулом развития экономики.

2. В настоящее время в экономике действует ряд факторов, повышающих роль и значение налоговых регуляторов. Во-первых, национальная экономика на сегодняшнем этапе ее развития более чувствительно реагирует к колебаниям налогов, по сравнению с предшествующим кризисным периодом. Во-вторых, диспропорции в развитии отраслей экономики, постоянная нехватка собственных оборотных средств для финансирования инвестиций, все более настоятельно требуют решения вопроса о регулировании налоговой нагрузки, особенно в отраслях, определяющих динамику развития экономики. В связи с этим необходима разработка адекватного методического инструментария оценки эффективности проводимой налоговой политики и использование результатов этой оценки в дальнейшем для выработки практических рекомендаций по построению оптимальной налоговой системы.

3. Одним из базовых показателей эффективности функционирования налоговой системы является уровень налоговой нагрузки, для определения которой нами разработаны новые методологические подходы, базирующиеся на определении источника уплаты налогов и соотнесение объема начисленных налоговых платежей в бюджет и внебюджетные фонды за определенный период времени к источнику их уплаты - той частью совокупной добавленной стоимости, которая, после компенсации потребления основного капитала и расходов на оплату труда, направляется на уплату налогов и формирования фондов предприятия.

4. Эффективная налоговая система должна способствовать развитию инновационно-инвестиционному типу производства расширенному воспроизводству материальных благ преимущественно инновационного свойства с помощью поддерживаемой на современном научном уровне технологической базы, основанной на новейших достижениях науки и техники, новой организации производства и труда. С этой целью необходим такой налоговый механизм, сочетающий в себе такие объекты налогообложения, налоговые ставки, льготы и сроки уплаты налога, который, при изъятии доли добавленной стоимости, не приводил бы к сокращению инвестиций, приостановлению развития производства, что мы наблюдаем сегодня, а давал бы толчок к его росту. Выработка такого механизма не возможна без оценки ситуации в сфере налогообложения, и, прежде всего, оценки налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты российской экономики.

5. Одним из позитивных результатов проводимой налоговой реформы стало заметное перераспределение налоговой нагрузки с обрабатывающих и иных приоритетных отраслей в пользу сектора добычи полезных ископаемых. Но этого при сегодняшнем состоянии материально-технической и научной базе развития отраслей явно не достаточно.

Рост инвестиций и создание благоприятного инвестиционного климата - это важнейшая стратегическая задача экономической политики государства и ключевое условие для модернизации экономики. Важную роль в повышении привлекательности инвестиционного климата, стимулировании инновационной деятельности играет налоговая политика, проводимая государством в отношении создания условий для расширения производства, особенно производства новых изделий и разработки новых технологий. В этой связи принципиально важным является вопрос определения оптимального уровня налоговой нагрузки на экономику.

Определение величины «разумного уровня» налоговых изъятий возможно на основе всестороннего анализа и оценки существующего уровня налоговой нагрузки и факторов на нее влияющих, как на макро-, мезо- и миниэкономическом уровне во взаимосвязи с другими важными показателями экономического развития: уровня рентабельности, уровня производительности труда, степени изношенности и обновления основных фондов, коэффициента финансовой устойчивости и др.

6. Проведенное исследование по оценке налоговой нагрузки позволяет сделать вывод о необходимости качественно нового подхода в организации системы обобщения информации, необходимой для государственного управления, в частности для решения вопросов регулирования налоговой нагрузки. По состоянию на начало марта 2007 г. Роскомстат опубликовал данные об объемах валовой добавленной стоимости в разрезе видов деятельности, а информация об объемах уплаченных налогов и сборов по этим видам деятельности пока не опубликованы. Кроме того, отсутствует возможность оперативно получать информацию по национальным счетам. Таким образом остро назрела необходимость определения методики учета и отражения распределения добавленной стоимости на макро- и мезоэкономическом уровне в статистической отчетности во взаимосвязи с учетно-аналитическими системами на миниуровне (на уровне хозяйствующего субъекта).

7. Анализ построения российской налоговой системы и проведенных мероприятий в области реформирования налоговой системы позволяет сделать выводы о том, что:

- при формировании налоговой системы в основном реализованы принципы, связанные с налоговым администрированием и не были в полной мере реализованы экономические, общепризнанные классические принципы налогообложения;

- в ходе проведения налоговой реформы страны еще на создан действенный налоговый механизм, позволяющий реализовывать на практике принцип относительного равенства и справедливости, учитывающий возможности налогоплательщика одновременно уплачивать установленные законом налоги и осуществлять расширение и модернизацию производства;

- существующий уровень налоговой нагрузки не позволяет предприятиям накапливать средства для модернизации и расширения производства, реализации инвестиционных программ, разработки новых технологий и проведения исследований.

- действующая система налогообложения нуждается в дальнейшем ее совершенствовании с целью формирования действенного эффективного налогового механизма.

На основании вышеизложенных выводов представляется целесообразным внести предложения по совершенствованию налогового механизма и созданию налоговых условий для перехода на инвестиционно-инновационный тип развития:

1. Помимо классических принципов налогообложения налогообложения современная российская налоговая система должна быть построена на новых принципах налогообложения, направленных на:

- создание условий, способствующих инвестированию сбережений предприятий и частных лиц для формирования новых рабочих мест; обеспечение конкурентоспособности продукции путем стимулирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, созданию и развитию новейших технологий и фундаментальных исследований во всех областях;

- способствование отраслевому и территориальному переливу капитала с целью выравнивания развития экономического развития отраслей и территорий;

- обеспечение социальных потребностей всех слоев населения, выравнивания социального неравенства и преодоление бедности;

2. Следует проанализировать действующую систему налогов и сборов с позиции экономической эффективности каждого конкретного налога и, прежде всего, следует обращать внимание на минимизацию порождающих этим налогом искажений. В данном контексте экономическая эффективность налога предполагает воздействие налогов на принимаемые хозяйствующим субъектом экономических решений в направлении решения задач и достижения целей, поставленных государством.

3. Мероприятия в области налогообложения в первую очередь должны быть направлены на: внедрение конкретных мер налогового стимулирования инвестиционно-инновационной активности предпринимательства, основными из которых могут быть: использование налоговых скидок для предприятий, реализующих инвестиционные проекты, получившие высокую оценку как открывающие новое направление в потреблении, технике или ресурсосбережении; полное или частичное освобождение от налогов в течении определенного срока (2-4 года) на период реализации инвестиционного проекта; компенсация (предоставление субсидий) расходов, связанных с привлечением заемных средств для реализации высокоприоритетных инвестиционных проектов и др.;

- целенаправленное регулирование налоговой нагрузки различных отраслей экономики с учетом приоритетности их развития, конкурентоспособности продукции, рентабельности, изношенности основных фондов;

- дальнейшее целенаправленное снижение налоговой нагрузки . через систему налоговых льгот (экономического и социального характера), вводимых по принципу «цель введения льготы - результат действия хозяйствующего субъекта»;

- отказ от механизма взимания налогов с полученных авансов и предоплат с целью преждевременного изъятия средств из оборота предприятий, так остро в них нуждающихся;

- упрощение налоговой системы: механизмов исчисления налоговой базы, снижения совокупности налоговой отчетности, упрощения процедуры представления ее в налоговые органы.

- создание налогоплательщикам максимально комфортных условий для уплаты налогов и сборов путем сокращения объема налоговых деклараций, внедрения упрощенного механизма предоставления уточненных деклараций, устранения формализма и некомпетентности в разъяснительной работе. совершенствование механизма (принципов) определения рыночных цен и уплаты налогов при применении трансфертного ценообразования. Необходимо разработать порядок осуществления налогового контроля за сделками с применением трансфертного ценообразования.

- внедрение принципиально новых форм налогового контроля, основанных на предоставлении форм бухгалтерского учета (баланса, журналов-ордеров и т.п.) на электронных носителях, тем самым, освободив предприятия от бесчисленных посещений и запрашивания документов.

- совершенствование налогового администрирования, направленное на пресечение порочной практики уклонения от налогообложения путем использование имеющихся недоработок в законодательстве по налогам и сборам, при этом не нарушая законные права налогоплательщиков, повышение их защищенности от неправомерных требований налоговых органов.

- выявление причин высокого уровня убыточности отраслей и реализации принципа платежеспособности и сочетания интересов государства и хозяйствующих субъектов всех отраслей.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Юрченко, Вера Романовна, 2007 год

1. Конституция Российской Федерации.

2. Налоговый Кодекс РФ. Часть 1. Федеральный закон РФ от 31.07.1998 г. № 147-ФЗ с доп. и изм.

3. Налоговый Кодекс РФ. Часть 2. Федеральный закон РФ от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ с доп. и изм.

4. Федеральный закон от 25.02.1999 г. № 39-Ф3 «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений».

5. Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2007 г. : с приложениями / Российская газета. М.: Библиотечка РГ, 2007. - 440 с.

6. Закон РФ от 27.12.1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

7. Постановление Правительства от 23.06.2006 г. № 391.

8. Послание Президента РФ Федеральному Собранию от 09.03.2007 «О бюджетной политике в 2008-2010 годах».

9. Послание Президента Российской Федерации Федеральному собранию Российской Федерации ( О положении в стране и основных направлениях внутренней и внешней политики государства): Стеногр. Выступления от 16 мая 2003 г. М.: Известия, 2003 - 63 с.

10. Основные направления единой денежно-кредитной политики на 2006 г. Одобрено Советом директоров Банка России 14 ноября 2005 г. // Деньги и кредит. 2005. - № 12. - С. 3-26.

11. Абалкин Л.И. Долгосрочная стратегия России ключевой вопрос включения ее в европейскую интеграцию. Научные труды Вольного экономического общества России. - М.: Экзамен, 2004. - 418 с.

12. Адигамова A.A. Налоговый фактор, влияющий на скрытую оплату труда / Адигамова A.A.// Финансы и кредит. 2006.- № 15.

13. Алле Морис. За реформу налоговой системы. Переосмысливая истины / Пер. с фр. Т.А. Карлова; Под ред. И.А. Егорова. М.: ТЕИС, 2001. - 96 с.

14. Алехин С.Н. Оценка налоговой нагрузки предприятий в условиях современного законодательства РФ / Алехин С.Н. // Финансы и кредит. 2006. - № 9. - С. 60-66.

15. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика / А.Б. Паскачев и др.; Под. ред. Садыгова Ф.К., М.: Изд. эконом.- правовой лит., 2004.-229 с.

16. Балацкий Е.В. Анализ влияния налоговой нагрузки на экономический рост с помощью производственно- институциональных функций / Е.В. Балацкий // Проблемы прогнозирования. 2003. - № 2. -С. 88-105.

17. Балацкий Е.В. Налоговые реформы и экономический рост / Е.В. Балацкий // Проблемы прогнозирования. 2006. - № 2. - С. 136-144.

18. Балацкий Е.В. Оценка влияния фискальных инструментов на экономический рост / Е.В. Балацкий // Проблемы прогнозирования. -2004.-№6.-С. 124-135.

19. Березин М.Ю. Состав и экономическое содержание функции налогов / М.Ю. Березин // Финансы и кредит. 2003. - № 19. - С.75 - 86.

20. Бобоев М., В. Кашин В. Налоговая политика России на современном этапе / М. Бобоев, В. Кашин // Вопросы экономики. 2002. -№7. - С. 54-69.

21. Боброва А. О критерии оптимального налогового бремени / А. Боброва//Общество и экономика.-2005.-К 10-11.-С. 160-176.

22. Бремя налоговое. Экономический словарь: 14500 терминов / А.Н. Азрилиян и др.; под ред. А.Н. Азрилияна. М.: Институт новой экономики, 2007. - 1151 с.

23. Винницкий Д.В. Налоги и сборы. М.: НОРМА, 2002. 127 с.

24. Вылкова Е.С. Расчет налогового бремени в современных российских условиях / Налоговый вестник. 2002. - № 12.

25. Горлов И. Теория финансов. Казань. - 1841.-361 с.

26. Горский И.В. К оценке налоговой политики / И.В. Горский // Вопросы экономики. 2002. - № 7. - С.70-78.

27. Государственное регулирование рыночной экономики: учебник / В.Н. Архангельский и др.. Под общ. ред. В.И. Кушлина. Изд. 3-е, доп. и перераб. М.: Изд-во РАГС, 2006. - 616 с.

28. Вылкова Е.С. Расчет налогового бремени в современных российских условиях / Е.С. Вылкова // Налоговый вестник. 2002. - № 12. - 2003. №1.

29. Дагаев A.A. Приведет ли снижение налогов к увеличению инвестиций // МэиМО. 2001.- № 1 - С. 28- 33.

30. Доклад Министра финансов А.Кудрина на расширенной коллегии Министерства Финансов РФ «Об итогах исполнения федерального бюджета за 2005 г. и задачах органов финансовой системы РФ» 05.04. 2006 г. http//www.minfin.ru/.

31. Долгова И.Н. Налоговая нагрузка и эффективность занятости населения регионов РФ: перспективная оценка взаимосвязи / И.Н. Долгова, А.Г. Коровкин // Проблемы прогнозирования. 2004. - №3. - С. 83-98.

32. Евстигнеев E.H. Основы налогообложения и налогового права / E.H. Евстигнеев, И.Г. Викторова, Е.Г. Ткачева. -М.: ИНФРА-М, 2001. -192 с.

33. Ершов М. Экономический рост: новые проблемы и новые риски. / М. Ершов // Вопросы экономики. 2006. - № 12 - С. 20-27.

34. Жидкова Е.Ю. Снижение налоговой нагрузки на российские предприятия на основе дифференцированного подхода по взысканию пени за несвоевременную уплату налогов. / Е.Ю. Жидкова // Финансы и кредит. 2006. - № 11. - С. 37-40.

35. Занадворов B.C. Экономическая теория государственных финансов: учеб. пособие для вузов / B.C. Занадворов, М.Г. Колосницина ; Гос. Ун-т Высшая школа экономики. - М.: Издательский дом ГУ ВШЭ, 2006.-391 с.

36. Заяц Н.Е. Теория налогов: Учебник / Заяц. Н.И. Минск : БГЭУ, 2002. - 220 с.

37. Исаев A.A. Очерк теории и политики налогов .- Ярославль.-1887.-175 с.

38. Караваева И.В., Абдула-Заде З.Э. Идея оптимизации налоговой нагрузки (Россия XIX первая четверть XX вв.). / И.В. Караваева И.В. З.Э. Абдула-Заде // Финансы. - 2004. - № 1 С. 67-69.

39. Караваева И.В. Налоговое регулирование рыночной экономики / И.В. Караваева. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000, - 215 с.

40. Карп М.В. Налоговый менеджмент / М.В. Карп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 477 с.

41. Кейнс Дж. М. Общая теория занятости процента и денег. Пер. с англ. / Дж. Кейнс. М.: Экономика, 1983. - 306 с.

42. Кирова Е.А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты / Е.А. Кирова // Финансы. 1998. -№9.-С. 30-32.

43. Кочетов Н. Об оценке налоговой нагрузки на финансовые потоки предприятий / Н. Кочетов // Общество и экономика. 2006. - № 9 - С. 149-160.

44. Ковалевский C.B., Позднякова Т.В. Налоговое равновесие. О взаимовлиянии экономической ситуации в государстве и эффективности работы предприятия / C.B. Ковалевский, Т.В. Позднякова // Российское предпринимательство. 2001. - №2. - С. 25-29.

45. Крюков В.М. Предложения по стимулированию экономического роста через схему понижающих ставок налогообложения / В.М. Крюков // Налоговый вестник. 1999. - № 7. - С. 17-19.

46. Куликов А.Г. Графический метод расчета ВВП и поступления в бюджет. / А.Г. Куликов, И.П. Павлов //Финансы. 2000. - №5.- С.36-40.

47. Куликов А.Г., Павлов И.П., Павлов Ю.И., Паскачев А.Б. Денежно-кредитные и налоговые факторы устойчивого развития российской экономики / Монография / Чебоксары. 2003. 364 с.

48. Лазутина Д. В. Налоговая нагрузка и методы ее расчета: Автореф. дисс. канд. экон. наук. Тюмень., 2005.- 20 с.

49. Литвин А.П. Налоги, как инструмент государственного регулирования экономики // Финансы. 1996.- № 1.

50. Литвин М. И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий / Финансы. 1998. -№ 5 - С. 29-31.

51. Лукаш Ю.А. Оптимизация налогов. Методы и схемы. Все возможности законной экономии / Ю.А. Лукаш. М.: ГоссМедиа, 2006. -381 с.

52. Львов Д.С. Экономический рост и качество экономики / Д.С. Львов. М.: Гудок : Русская книга, 2004. - 111 с.

53. Маркс К., Энгельс Ф. Сочинения. Т.4., Изд. 2-е. М.: Госполитиздат, 1955. - 615 с.

54. Майбуров И.А. Налоги и налогообложение / Майбуров И.А. и др.; под. ред. И.А. Майбурова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 656 с.

55. Маслова И.А. Инфраструктурная концепция образования стоимости и распределение добавленной стоимости по группам экономических субъектов / И.А. Маслова // Финансы и кредит 2006. - № З.-С. 46-54.

56. Миляков Н. В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. М.: КНОРУС, 2006. - 656 с.

57. Налоговое бремя. Большой экономический словарь 2-е изд. / А.Б. Борисов; Сост. Борисов А.Б. - М.: Книжный мир, 2007, издание 2-е, переработанное и дополненное. - 894 с.

58. Налоги и налогообложение: учебник для вузов; Под общ ред.: Н.Е. Заяц, Т.Е. Бондарь. 3-е издание, исправленное и дополненное. -Минск: Вышэйшая школа, 2006. - 303 с.

59. Налоги и налогообложение. 4-е изд. / Под ред. М.В. Романовского и О.В. Врублевской. СПб.: Питер, 2003. - 576 с.

60. Национальная экономика: учебник / под ред. П.В. Савченко. -М.: Экономиста, 2005. 813 с.

61. Налоговая политика России: проблемы и перспективы / И.В. Горский и др.; Под ред. И.В. Горского. М.: Финансы и статистика, 2003.-287 с.

62. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов: Черник Д.Г. и др.- 2-е изд. доп. и перераб. М.: ИНФРА -М, 2003. - 327 с.

63. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. Сердюков А.Э., Вылкова Е.С., Тарасевич A.JI. СПб.: Питер, 2005. - 752 с.

64. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов / Д.Г. Черник и др. 2-е изд., доп. и перераб. - М.: ИНФРА - М, 2003. - 327 с.

65. Налоги в условиях экономической интеграции. / Финансовая академия при Правительстве РФ / Под ред. Барда B.C., Павловой Л.П. -М.-.КРОНУС, 2004.-287 с.

66. Озеров И.Х. Финансовая реформа в России или кто платит у нас налоги и как переложить их на другие плечи. -М.: 1906. -150 с.

67. Озеров И.Х. Основные начала финансовой науки / И.Х. Озеров. Рига, 1923.

68. Оптимизация налогообложения экономического субъекта: Учебное пособие для вузов./ Злобина Л.А., Стажкова М.М. М. Акад. Проект, 2003.-235 с.

69. Островенко Т.К. Налоговая нагрузка на предприятие: обобщающие и частные показатели системы / Т.К. Островенко // Аудиторские ведомости. 2001. - № 9.

70. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской федерации. Учебник / В.Г. Пансков. М.: Финансы и статистика, 2006. -464 с.

71. Пансков В.Г. О некоторых проблемах формирования российской налоговой системы / В.Г. Пансков // Финансы. 2007. - № 3. -С. 28-33.

72. Паскачев А.Б. Налоговый потенциал экономики России. М.: Издательский дом «МЕЛАП», 2001. 400 с.

73. Пеньков Б.Е. Оптимизация налоговой системы / Б.Е. Пеньков // Экономист. 1996. - № 5.

74. Пасько О.В. Определение налоговой нагрузки на организацию./ Налоговый вестник,, 2004. № 6

75. Пети У. Трактат о налогах / У. Пети // Антология экономической классики: в 2-х т./ Предисловие И.А. Столярова. М.: ЭКОНОВ, 1993.-Т.1.-475 с.

76. Погорлецкий А.И. Международное налогообложение. Учебник/ А.И. Погорлецкий. СПб.: Изд-во Михайлова В.А., 2006 - 384 с.

77. Попова H.A. Опыт борьбы с уклонением от уплаты налогов / H.A. Попова // Финансы. 2007. - № 1. - С. 74-77.

78. Прогноз индикаторов экономики РФ: 2006-2009 гг. (базовый сценарий) Прогноз группы RIM Института народнохозяйственного прогнозирования РАН. // Общество и экономика. 2006. - N 11-12. - С. 208-225.

79. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: учеб. пособ. / В.М. Пушкарева. М.: Финансы и статистика,2001.- 253 с.

80. Пушкарева В. М. Вклад русских финансистов в решение проблемы исчисления тяжести налогообложения / В.М. Пушкарева // Финансы. 2004. - № 2. - С. 67-70.

81. Разгулин C.B. О некоторых мерах по совершенствованию налогового законодательства в целях стимулирования экономического роста / С. В. Разгулин // Финансы и кредит 2006. - № 25. - С. 11-14.

82. Россия в цифрах, 2006: Краткий статистический сборник. М.: Госкомстат, 2007.

83. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов / Смит, Адам. М.: Изд-во социально-экономичекой литературы, 1962.-684 с.

84. Соколов A.A. Теория налогов / Соколов A.A. М.: ЮрИнфоР-Пресс, 2003. - 505 с.

85. Соловей Г.Г. Государственные бюджеты / Соловей Г.Г. Москва-Ленинград, 1928, с.5.

86. Современный экономический словарь: 12000 терминов. / Райсберг Б. А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. 5-е издание, переработанное и дополненное. - М.: ИНФРА - М, 2006. - 495 с.

87. Сухецкий С.П. Нефтяной бизнес: влияние налоговой нагрузки на инвестиционный процесс/Сухецкий С.П. М.: Едиториал. УРСС, 2005136 с.

88. Трошин A.B. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятия / A.B. Трошин. // Финансы. 2000. -№5.-С. 44-47.

89. Трошин A.B. Налоговое бремя и его воздействие на хозяйствующие субъекты в Российской Федерации. Диссертация канд. эк. н.М.,2002 г.-С. 176.

90. Шмелев К. Теория финансов и государственные бюджеты.1. Казань, 1924. С. 135

91. Финансы и налоги: Очерки теории и политики. / Под ред.А.Н. Козырина М.: Статут (в серии «Золотые страницы финансового права России), 2004. - 618 с. Том. 4.

92. Финансы, налоги и кредит: Учебник / Под общ. ред. Емельянова A.M., Мацкуляка И.Д., Пенькова Б.Е. М.: Изд-во РАГС, 2002. - 546 с.

93. Цыгичко А.Н. Нормализация налоговой нагрузки / Цыгичко А.Н. М.: ИТРК, 2002. - 106 с.

94. Янжул. И.И. Основные начала финансовой науки: Учение о государственных доходах / Янжул И.И. М.: Статут, 2002. - 555 с.

95. Якобсон Л.И. Экономика общественного сектора: Основы теории государственных финансов: Учебник / Якобсон Л.И. М.: Аспект Пресс, 1996.-319 с.

96. Якобсон Л.И. Государственный сектор экономики: экономическая теория и политика: Учебник / Якобсон Л.И. М.; ГУ ВШЭ, 2000.-365 с.

97. Ушвицкий Л. И. О налоговых доходах консолидированного бюджета Ставропольского края / Л.И. Ушвицкий // Финансы и кредит. -2006.-№ 11.-С. 27-31.

98. Шевченко И.В. Роль инвестиций в реализации стратегии экономического роста / И.В. Шевченко, E.H. Александрова // Финансы и кредит. 2006. - № 32. - С. 25-35.

99. ЮО.Шепенко P.A. Системы управления налогами в КНР и на Тайвани / P.A. Шепенко // Мировая экономика и международные отношения. 2006. - № 10. - С. 84-87.

100. Ю1.Юрченко В.Р. О налоговом бремени малых предприятий. / Малые предприятия в стратегии развития и удвоения валового внутреннего продукта России. Сб. науч. статей. / Под. ред. Злобина Б.К., Суслова И.Ф. М.: Изд-во РАГС, 2004.

101. Юрченко В.Р. Влияние налоговой нагрузки на возможности инвестиционного роста.// Налоговая политика и практика. 2007, № 5/1. -С. 4-11.