Совершенствование механизма налогового стимулирования малого бизнеса в сфере общественного питания: на примере г. Москва тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Лисицкая, Светлана Александровна

• Лисицкая, Светлана Александровна
• кандидат экономических наук
• 2008

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Лисицкая, Светлана Александровна

Введение.

Глава 1. Влияние налоговой системы на развитие бизнеса в сфере общественного питания.

1.1. Характеристика влияния сложившейся налоговой системы на развитие бизнеса в целом.

1.2. Классификация организаций, услуг и выпускаемой продукции в системе общественного питания.

1.3. Особенности налогообложения в системе общественного питания.

Глава 2. Роль налоговой практики в ускорении развития системы общественного питания (на примере малого ресторанного бизнеса)

2.1. Характеристика системы оценок экономической эффективности предприятий общественного питания.

2.2. Анализ объективных и субъективных предпосылок развития сети малого общественного питания в рамках действующей системы налогообложения (на примере г. Москва).

2.3. Управление затратами и ценами услуг общественного питания под воздействием показателя капитализации дохода.

Глава 3. Перспективы совершенствования налогообложения как условия развития малых предприятий общественного питания на регионально рынке.

3.1. Зарубежный опыт использования,эффективных ставок налогообложения малых предприятий общественного питания.

3.2. Показатель капитализации дохода (прибыли) как регулятор экономического механизма налогового стимулирования развития малого бизнеса в сфере общественного питания.

3.3. Пути совершенствования механизма налогообложения в системе малого бизнеса на региональных рынках услуг общественного питания.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Совершенствование механизма налогового стимулирования малого бизнеса в сфере общественного питания: на примере г. Москва»

Актуальность темы исследования. Развитие рыночных отношений и малого бизнеса - процессы одного порядка.

Как показывает официальная статистика, малый бизнес в системе общественного питания в последние годы утрачивает свои позиции. Количество малых предприятий уменьшается. Несмотря на острую нехватку ресторанов и кафе идет процесс их укрупнения. Так, если в 2004 году было 26,4 тысячи ресторанов, кафе и баров, то уже к 2005 году их число уменьшается до 25,3 тысяч. В то же время объем оборота в расчете на одно предприятие, увеличивается с 19,9 млн. рублей до 28,8 млн. рублей, значит, идет процесс их укрупнения. Работающие предприятия остаются на плаву за счет существенного увеличения оборота. Основная причина такого положения, на наш взгляд, заключается в. усилении значимости фактора конкуренции.

Одним из существенных факторов, обуславливающих неконкурентное положение малого ресторанного бизнеса, становятся, как это не странно на первый взгляд, взаимоотношения с налоговыми органами.

С 2003 года малые предприятия получили право работать по упрощенной схеме, где организациям и индивидуальным предпринимателям дано право самостоятельно выбрать объект налогообложения при применении УСН, руководствуясь только собственной экономической выгодой, уплачивая единый налог на уровне 15% от прибыли или 6% от оборота. С 2006 года эти правила обновились, увеличивая у предпринимателей свободу выбора способов налогообложения. Предложенные государством правила налогообложения были восприняты на местах с огромным удовлетворением. Действительно, такой способ налогообложения малого бизнеса существенно упрощает всю систему бухгалтерских расчетов, схема уплаты налога становится простой и прозрачной и, конечно, крайне выгодной с позиции текущего состояния дела.

Известно, что право на работу по упрощенной схеме налогообложения получают предприятия, у которых доход не превышает 20 млн. рублей в год, с учетом коэффициента-дефлятора на соответствующий год. Разумеется, 20 млн. рублей в 2005 году — это далеко не те деньги, что могло бы заработать предприятие в 2007 году. Однако работать, показывая большую прибыль, значит кардинально изменить свои взаимоотношения с государством, поскольку в этом случае придется платить все виды налогов сразу! Образуется, и год от года будет возрастать разрыв между интересами малого бизнеса и интересами государства.

Корректировка, налогообложения, осуществленная государством в. отношении малого бизнеса с 2006 года - реакция.на крайне неудачный для 2005 года. Актуальность предпринимаемого исследования заключается в необходимости оценки перспектив развития малого бизнеса в системе услуг общественного питания с позиции этих значений в налогообложении. В первую очередь интерес вызывают перспективы повышения конкурентоспособности малого бизнеса, его готовность следовать по пути качественных преобразований. В этой связи особый интерес вызывает оценка способности УСН способствовать повышению инвестиционной активности малых ресторанов, кафе и баров как материальной предпосылки повышению их финансовой устойчивости и конкурентоспособности.

Автор исходит из того, что достижение поставленных целей исследования будет облегчено, если оценка перспектив развития малого бизнеса под влиянием новых форм налогообложения будет осуществлена на примере такого специфического региона каким является сегодня город Москва. Нет никаких сомнений, что именно в Москве сложились наиболее благоприятные условия для развития всех видов и форм малого бизнеса: 4 это и самая развитая социальная и транспортная инфраструктура, наплыв гостей и туристов, значительные денежные потоки и т.д.

Исследование, проведенное на примере такого региона особенно интересно, так как дает возможность рассмотреть судьбу налоговых нововведений в наиболее благоприятных для них условиях.

Степень научной разработанности проблемы. Исследованию проблем совершенствования налогового законодательства с позиции перехода от фискальных функций на функцию регулирования посвящены работы следующих отечественных исследователей: Акчурина Е.В., Брызгалина В.В., Евстигнеева Е.Н., Кириной JI.C., Кольбома F., Глушецкого А., Романовского М.В., Сомоева РЛ7. и др.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка механизма совершенствования основ налогового стимулирования малого бизнеса в сфере общественного питания в направлении его развития на качественной основе (на примере предприятий города Москвы).

Для достижения поставленной цели определены следующие задачи исследования:

- оценить специфику налогообложения в сфере общественного питания с позиции соответствия задачам, развития предприятий общественного питания на качественной основе;

- исследовать общие тенденции развития системы малых предприятий общественного питания с учетом государственных и общественных интересов;

- исследовать влияние объективных и субъективных факторов, определяющих развитие сети малых предприятий общественного питания в рамках действующих правил налогообложения;

- выявить причины, обусловившие несовершенство механизма налогообложения малых предприятий сети общественного питания; исследовать возможности применения новых экономико-финансовых инструментов с целью повышения эффективности действующей системы налогообложения;

- обосновать и оценить эффективность предлагаемых мер по совершенствованию механизма налогообложения малых предприятий общественного питания по стимулированию их роста в направлении качественного развития.

Объектом исследования являются предприятия сети общественного питания города Москвы малых форм: рестораны, бары и кафе.

Предметом исследования выступают взаимоотношения между малыми предприятиями общественного- питания и государственными налоговыми органами по поводу реализации своих экономических интересов.

Методическая база исследования включает в себя системный подход, методы и приемы нормативного анализа, а также метод экспертных оценок.

Информационную основу диссертации составили публикации в открытой российской, печати по проблемным вопросам налогообложения малых предприятий, статистические материалы, налоговое законодательство в сфере общественного питания, материалы Всероссийских конференций и симпозиумов и рейтинговых агентств, монографии и справочники.

Научная новизна исследования состоит в обосновании новых концептуальных подходов к реализации принципов налогообложения малых предприятий сферы общественного питания как одного из условий ускорения их развития на качественной основе.

Научная новизна подтверждена следующими научными результатами, выносимыми на защиту: обоснована необходимость совершенствования системы налогообложения малых предприятий с целью мотивации их развития на 6 качественной основе на базе анализа сложившейся практики налогообложения малого бизнеса в сфере общественного питания: ресторанов, баров и кафе;

- оценены причины и последствия ухудшения экономической конъюнктуры на рынке услуг общественного питания, заключающейся в резком снижении инвестиционной активности малых предприятий, уменьшением, их численности и падением их конкурентоспособности. Определено, что фискальная составляющая сложившейся системы налогообложения, объективно ограничивает интерес ресторана, кафе и бара к развитию их на качественной основе;

- дана авторская- трактовка термина «механизм налогового стимулирования», который заключается в способности системы налогообложения побуждать малые предприятия общественного питания к усилению своих конкурентных позиций за счет возможности сравнению' экономических выгод между целями развития на количественной или качественной основе; разработана и обоснована принципиальная схема совершенствования механизма налогового стимулирования на основе использования, таких экономико-финансовых инструментов как показатели капитализации доходов (нормативные и индивидуальные), что позволит стимулировать инвестиционный процесс на малых предприятиях системы общественного питания;

- разработаны рекомендации по созданию системы- оценки эффективности предлагаемых способов налогового стимулирования на малых предприятиях общественного питания с учетом согласованного варианта, реализации интересов государства, предприятия и потребителей услуг общественного питания.

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что полученные результаты - методические и практические рекомендации по совершенствованию разработки и реализации механизма 7 налогового стимулирования малых предприятий сети общественного питания могут быть использованы в практике регионального налогообложения малого бизнеса на современном этапе развития рыночных отношений.

Отдельные рекомендации могут быть использованы также в учебном процессе при подготовке и переподготовке специалистов в области рыночной экономики и основ регионального налогообложения предприятий малых форм.

Апробация работы. Основные положения диссертации докладывались и обсуждались на всероссийских конференциях, где получили в целом положительную оценку.

Публикации. По теме диссертации опубликовано шесть научных работ общим объемом 3,35 п.л.

Структура диссертации. В соответствии с поставленной целью и логикой исследования работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы. Кроме основного текста, главы содержат материалы иллюстрированного характера: 14 таблиц, 6 рисунков.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Лисицкая, Светлана Александровна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное исследование позволяет сделать следующие выводы и сформулировать ряд практических рекомендаций.

Следуя поставленным целям и задачам исследования, действующая налоговая система была подвергнута анализу на предмет ее соответствия требованиям рыночной экономики к уровню конкурентоспособности как бизнеса в целом, так и малого бизнеса в системе общественного питания в частности. С учетом сделанных оценок такого соответствия определено, что такие определяющие виды налогообложения как НДС и налог на прибыль организаций выполняют в целом фискальную функцию, будучи (в аспекте стимулирования) практически полностью безразличны к проблемам малого бизнеса в направлении его развития на качественной основе.

Некоторые поправки, внесенные в законодательство о налогообложении в январе 2006 года (в частности, положение об ускоренной амортизации) в существенной степени сложившегося положения не изменили. Остальные виды налогов носили и остаются чисто фискальными (речь идет о социальном налоге, налоге на имущество и т.д.).

Вместе с тем, характер развития системы общественного питания в ее малых формах вызывает тревогу. За последние годы их число сокращается, инвестиционная активность заметно падает и существенно отстает от крупных предприятий. Особенно эта тенденция проявилась в период с 2003 по 2005 годы.

Попытка государства остановить снижение количества малых форм общественного питания вылилась в усиление практики налоговых льгот для малого бизнеса. С 2003 года малые предприятия получили право работать по упрощенной схеме, то есть единый налог, дающий право предпринимателям существенно снизить сам объем налога, упростить процедуру их оплаты государству и, наконец, возможность выбирать форму налогообложения: от объема дохода (6 %) или от прибыли (15 %).

К сожалению, государство не смогло найти такую форму налогообложения малых предприятий, при которой жизнь малых предприятий зависела бы не только от государства, но и от - клиента, интерес которого, как известно, складывается вокруг двух величин: качества и цены.

Логика исследования неминуемо ставит вопрос об инструментах, с помощью которых малое предприятие повернется лицом к конкуренции как естественной форме существования в условиях рыночной экономики. Это тем более важно, что получив льготное налогообложение, малые предприятия ограничены в своем развитии объемом сбыта услуг в размере 20 млн. рублей, скорректированных на коэффициент-дефлятор. Само по -себе отмена данного ограничения отчасти бы решила проблему роста, но отнюдь не на качественной основе. В этой ситуации, как полагает автор, следует выйти за формат привычных параметров оценок, а именно: ввести дополнительный оценочный (с точки зрения налогообложения) показатель капитализации прибыли.

В работе подчеркивается, что данный показатель уже давно фигурирует в системе финансовых показателей торговли и общественного питания, но в качестве регулятора налогов не учитывался и не учитывается до сих пор. Разрабатываемая автором концепция совершенствования налоговой системы малого бизнеса основана на убеждении, что только с помощью такого показателя, основное назначение которого связано с учетом и стимулированием инвестиционного процесса, можно добиться искомого результата: освободить малый бизнес от ненужных ограничений, увязав рост экономической свободы с инвестиционной активностью.

На примере двенадцати малых предприятий общественного питания г. Москвы исследуется влияние объективных и субъективных факторов на отношение представителей малого бизнеса к УСН в ее сложившемся виде.

153

Выясняется, что:

- предприниматели делают, как правило, выбор в пользу налогообложения в зависимости от дохода (6 %), что может быть выгодным лишь при условии, когда рентабельность не меньше 40 %;

- рост прибыли (как основной цели бизнеса) при лимите на объем дохода возможен только за счет снижения затрат. Снижение затрат становится основной формой увеличения прибыли (фактически до «гигантских» размеров главным образом за счет ухудшения качества блюд и услуг, приобретения дешевого сырья, непрофессионального обслуживания, устаревшего оборудования);

- в этих условиях управление ценами сводится к констатации растущей прибыли за счет снижения качества. Для данной ситуации характерно перемещение полученной прибыли в теневой оборот.

В результате: прибыль растет - качество и конкурентоспособность малого бизнеса падают.

Такое положение дел не может устраивать значительное число предпринимателей, функционирующих в системе общественного питания малых предприятий, так как в такой ситуации не требуется особого профессионального умения, необходимого в условиях конкуренции за потребителя.

Все это позволяет автору сделать вывод, согласно которому возникла острая необходимость изменения формата взаимоотношений между государством как субъектом налогообложения и предприятиями общественного питания. Особенность ситуации заключается в том, что инициатива по изменению сложившихся форм налогообложения должна исходить, на взгляд автора, от региональных органов власти.

Одновременно следует констатировать: попытка облегчить жизнь малого бизнеса в системе общественного питания за счет льгот, заключенных в формате УСН не решает главного, то есть не позволяет рыночной конкуренции стать основным регулятором развития малого бизнеса на современном этапе.

Требуется решительная реконструкция механизма налогового стимулирования, под которым автор понимает некую систему согласования порядка реализации интересов всех участников процесса налогообложения, включая конечных потребителей.

Действующий «механизм» воспроизводится на основе примата государственного интереса в наполнении бюджетов всех уровней. Он исчерпал себя, так как требовал внерыночных форм согласования интересов.

Новый механизм налогового стимулирования должен обеспечивать процесс согласования интересов государства, предприятия и конечного потребителя на основе интересов последнего, как основного условия конкуренции.

С учетом этого общего вывода рекомендуется:

- снять ограничения с объема дохода как основного параметра, лимитирующего право на применение УСН, обеспечив одновременно предприятию выбор: а) сохранить за собой право руководствоваться сложившимися параметрами финансовой деятельности (20 млн. рублей дохода, скорректированных на коэффициент-дефлятор, 6% и 15% от дохода или прибыли), если его индивидуальный коэффициент капитализации не ниже среднерыночного (для данного региона) значения; б) согласиться на ухудшение своего положения как налогоплательщика, если индивидуальное значение показателя капитализации ниже среднерыночного (для данного региона) уровня; в) и, наконец, приобрести право на дополнительную льготу при налогообложении дохода или прибыли при условии предъявления показателя капитализации, превышающего среднерыночное значение.

С учетом планируемых изменений в механизме налогового стимулирования можно рекомендовать региональным органам налогообложения:

- статистическим органам отражать в открытой печати ход формирования показателей капитализации (среднерыночных и индивидуальных) как одного из главных условий действенности предлагаемого способа совершенствования механизма налогового стимулирования;

- внести (на уровне регионального законодательства) необходимые дополнения в УСН, позволяющие ввести новые правила налогообложения по этим специальным режимам налогообложения к 2009-2010 году;

- обсудить предлагаемый способ стимулирования инвестиционной активности и связанный с ним порядок налогообложения с заинтересованными сторонами.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Лисицкая, Светлана Александровна, 2008 год

1. Конституция (Основной Закон) РФ — России: Верховного Совета Российской Федерации. М.: Известия, 1993.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации: часть 1 от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (ред. от 27.07.2006 г.); часть 2 от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ (ред. от 02.02.2006 г.); часть Ш от 26 ноября 2001 г. № 146-ФЗ (ред. от 03.06.2006 г.)

3. О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации: Федеральный Закон, 20.06.1995 г. № 88-ФЗ. Экономика и жизнь. 1995. № 25, № 26.

4. О защите конкуренции на рынке финансовых услуг. Федеральный Закон от 23 июля 1999 г. № 117-ФЗ. Экономика и жизнь, 1999, № 32. Ваш партнер-консультант. С. 10-12.

5. О несостоятельности (банкротстве): Федеральный Закон, 26.10.2002 г. № 127-ФЗ. Российская газета. 2002. 2 ноября.

6. О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ. Закон Российской Федерации от 14 июня 1995 года № 88-ФЗ.

7. О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации. Федеральный закон. Собрание законодат. РФ 30.07.2007, № 31, ст 4006.

8. О мерах по устранению административных барьеров при развитии предпринимательства. Указ Президента Российской Федерации от 29 июня 1998 года № 730.

9. О первоочередных мерах по государственной поддержке малого предпринимательства в РФ. Указ Президента Российской Федерации от 4 апреля 1996 года № 491.

10. О федеральной программе государственной поддержки малого предпринимательства в РФ на 1998-1999 гг. Постановление Правительства Российской Федерации от 3 июля 1998 года№ 697.

11. О федеральной программе государственной поддержки малого предпринимательства в РФ на 2000-2001 годы. Постановление Правительства Российской Федерации от 14 февраля 2000 года № 121.

12. Кодекс Российской федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ (ред. от 05.11.2006 г.).

13. ФЗ от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах».

14. ФЗ от 29.12.95 № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства».

15. ФЗ от 31.07.98 № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности».

16. ФЗ РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. ФЗ от 23.07.98 г. № 123-Ф3).

17. ФЗ от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ».

18. Федеральный закон «Об акционерных обществах» (Практика применения, порядок регистрации А.О. Образцы учредительных документов), Москва, Информационно-издательский дом «Филинъ», 2003 г.

19. Закон «О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и порядке их регистрации» от 7 декабря 1991 года № 2000-1.

20. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 4 августа 1999 года «О некоторых вопросах практики применения Закона Российской Федерации «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением».

21. Постановление Правительства РФ «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 24.12.94 г.

22. Постановление от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (в ред. Постановления Госкомстата РФ от 03.05.2000 г. № 36).

23. Письмо ПФ РФ № ЕВ-16-11/6275-ИН от 25 августа 1997 г. «О некоторых вопросах, связанных с регистрацией индивидуальных предпринимателей в органах ПФ РФ.

24. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.99 г. № 107н.).

25. Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03/447 (с изменениями от 22 мая 2001 г.).

26. Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства от 21 декабря 1998 г. № 64н.

27. Приказ от 21 марта 2001 года «Об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей».

28. Российский статистический ежегодник. Статистический сборник, Москва, 2005 г., 2006 г.

29. Сценарные условия социально-экономического развития и основные показатели сводного финансового баланса Российской Федерации на 2006 год и на период до 2008 года. М., 2005 г.

30. Инвестиции в России. Статистический сборник. Москва, 2005г.

31. Абалкин Л.И. Вызовы нового века. М., Институт экономики РАН, 2001, с. 287.

32. Авилов А., Голикова В. Государственная поддержка малого бизнеса на региональном уровне. Предпринимательство в России, 1998, № 3.

33. Административные барьеры (по материалам ресурсного центра малого предпринимательства РФ). ВУ, 2001, № 5.

34. Акчурина Е.В. Оптимизация налогообложения: * Учебно-практическое пособие. Москва, ОСЬ-89, 2003.

35. Алтуфьева Т., Канарейкина Е. Городу поможет предприниматель. ВУ, 2001, № 54.

36. Аминов М.Ф. Малые предприятия: социально-экономическая роль в системе рыночных отношений. Рынок: социально-экономическое содержание и механизм функционирования. Уфа. БГУ, 1992.

37. Анализ внешней среды развития предпринимательства в РФ. М., Ресурсный центр малого предпринимательства РФ, 2005.

38. Анализ внешней среды развития предпринимательства. ТАС18, Ресурсный центр малого предпринимательства РФ, 2004.

39. Бавдавлетов Р.И. Приоритеты нашей экономической политики. Экономика и управление, 1999, № 2.

40. Блинов А.О. Условия регулирования малого бизнеса. Экономист, 1999, № 2.

41. Борьян Ю.Б. Налоговые правонарушения и ответственность. Москва: ЗАО «Издательство «Экономика», 2005.

42. Брызгалин В.В. Малые предприятия: правовые основы деятельности, особенности налогообложения и ведения бухгалтерского учета. Москва, МЦФЭР, 2003.

43. Брялина Г. Проблемы малого бизнеса: зарубежный опыт. Экономика и управление. 1994, № 3.

44. Буклей Т.В. Экономические и социальные формы поддержки малого бизнеса. (Сборник научных статей). М., МГУС, 1999.

45. Булатова М., Седова И. Ресторан, кафе: учет и налоги. Москва, НалогИнфо, 2007.

46. Викторова Н.Г., Харченко Г.П. Налоговое право. СПб, Питер,2005.

47. Галимзянов Р.Ф. Управление налогами на предприятии. В 2 т. -Уфа, Эксперт, 1998.

48. Гапоненко A.JI. Стратегия социально-экономического развития: страна, регион, город. М., Изд-во РАГС, 2001, с. 224.

49. Гапоненко A.JI. Развитие региона: цели, закономерности, методы управления. М., Изд-во РАГС, 1999.

50. Гарифуллин Р. Проблемы малого предпринимательства или как решить их при господдержке. Экономика и управление. 1999, № 1.

51. Глазьев С.Ю, О стратегии развития российской экономики. Научный доклад. М., ЦЭМИ РАН, 2001, с. 33.

52. Гранберг А. Стратегия территориального социально-экономического развития России: от идеи к реализации. Вопросы экономики. 2001, № 9, с. 15-27.

53. Гурова Л.Г. О роли малого предпринимательства в сфере услуг. Вопросы статистики. 2001, № 12.

54. Гуккаев В.Б. Учет в организациях общественного питания (бухгалтерские налоговые аспекты). М., Прогресс Медиа, 2007.

55. Давыдянц Д.Е. Философия экономики. СПб, 1995.

56. Дегтярев А.Н., Маликов Р.И. Региональное регулирование и институциональная поддержка предпринимательства в сфере услуг. Проблемы региональной экономики. Ижевск, 2001, № 1-3.

57. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения. Москва, МЦФЭР, 2002.

58. Джон Пеппер. Антиоффшор. Практическая энциклопедия международного налогового и финансового планирования. Часть 2. Москва, Ирбис-Пресс, 2002.

59. Дуканич JI.B. Налоги и налогообложение. Ростов-на-Дону, Феникс, 2000.

60. Евстигнеев Е.Н. Основы налогового планирования. СПб, Питер, 2004.

61. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. Краткий курс. СПб, 2007.

62. Завьялов Д.Ю. Реформа местного самоуправления: межбюджетный аспект разграничения расходных полномочий. Журнал «Финансы», № 10, 2006.

63. Злобина Л.А., Стажкова М.М. Практика оптимизации налоговой нагрузки экономического субъекта. Учебное пособие для студентов высших и средних специальных учебных заведений. Москва, Академический Проект, 2003.

64. Иванова Л. Есть ли потенциал у малого предпринимательства. Малое предприятие. 1999, № 1.

65. Иванов А.Н. Банковские услуги: зарубежный и российский опыт. М., Финансы и статистика, 2002, с. 176.

66. Иванющенкова М. Звание мастера бизнеса. КоммерсантЪ -Деньги, 2000, № 43 (269).

67. Извеков А.Н. Экономика торгового предприятия. М., 2000.

68. Ишаев В. Основные принципы стратегии социально-экономического развития России. Проблемы теории и практики управления. 2001, № 5.

69. Карп М.В. Налоговый менеджмент. Учебник для вузов. Москва, ЮНИТИ-ДАНА, 2001.

70. Карантова Л.Г. Государственное регулирование развития предпринимательства в регионе. (Сборник научных статей). М., МГУ С, 1999.

71. Каталог региональных информационных ресурсов по малому предпринимательству России: Выпуск 1. -М., Ресурсный центр, 1999.

72. Ковалев В.В., Ковалев Вит.В. Финансы предприятий. Учебник. Москва, ТК Велби, 2003.

73. Кожинов В.Я. Налоговое планирование. Рекомендации бухгалтеру. Учебно-методическое пособие. Москва, 1-я Федеративная Книготорговая Компания, 1998.

74. Кольбом Г. Стратегия развития малого и среднего бизнеса. Москва, Бизнес и банки, 1997.

75. Конкурентоспособность регионов: теоретико-прикладные аспекты /Под ред. проф., д.э.н. Ю.К.Перского, доц., к.э.н. НЛ.Калюжновой. М., ТЭИС, 2003, с. 472.

76. Конкуренция и антимонопольное регулирование: Учебное пособие для вузов. С.Б. Авдашева, В.А. Аронин, И.К. Ахполов и др. Под ред. А.Г.Цыганова. М., Логос, 1999, с. 368.

77. Крутик А.Б., Горенбургов М.А. Малое предпринимательство и бизнескоммуникации. СПб, Дом «Бизнес-пресса», 1998.

78. Кольбом Г. Стратегия развития малого и среднего бизнеса. Москва, Бизнес и банки, 1999.

79. Королева О. Торговый баланс в РФ. М., Дело, 1998.

80. Кричевский Н., д.э.н. Экономика должна быть экономной. М.К. от 4 июля 2007 г.

81. Ксенофонтова Н.А., Беляев М.К. Гарантийные механизмы поддержки субъектов малого бизнеса. Малое предприятие. 1999, № 4.

82. Лузина И.А. Государственное регулирование экономики: формы, методы, инструменты. Уфа, УТИС, 1997.

83. Максимова М. ВТО и интересы России. Экономист. 1998, № 9.

84. Малис Н.И. Малый бизнес имеет налоговый потенциал. Журнал «Финансы», № 7, 2006.

85. Малое предпринимательство в России. 2006. Стат. Сб. Росстат. М., 2006.

86. Малое предпринимательство в России: прошлое, настоящее и будущее. Под общ. Ред. Е.Г. Ясина, А.Ю. Чепуренко, В.В. Буева, О.М. Шестоперова. М., Новое издательство, 2004.

87. Малое предпринимательство в России: состояние, проблемы, перспективы. Аналитический сборник по материалам П Всероссийского съезда представителей малых предприятий. М., Институт предпринимательства и инвестиций, 1999.

88. Малый бизнес растет без инвестиций. Российская газета. 2003, 24 июля.

89. Матеров И. Факторы развития «новой экономики» в России. Экономист. 2003, № 2, с. 3-11.

90. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент. Москва, Финансы и статистика. 1999.

91. Налоги и налогообложение. 4-е изд. Под ред. М.В.Романовского, О.В.Врублевской. СПб, Питер, 2003.

92. Налоги. Учебное пособие. Под ред. Д.Г.Черника. 5-е изд., переработанное и дополненное. Москва, Финансы и статистика, 2001.

93. Новрузов Р.Б. Малое предпринимательство: состояние, проблемы, перспективы. Монография. ВГНА. М., 2004.

94. Новицкий А.Г., Попова Р.Ю., Свириденко Ю.П. Проблемы малого предпринимательства в сфере бытовых услуг. Москва, 1994.

95. Организация поддержки малого бизнеса. Под редакцией В.Ш. Каганова. М., Академия менеджмента и рынка, 1995.

96. Основные направления развития малого предпринимательства России и его государственной поддержки до 2006 г. Материалы Первого Всероссийского съезда представителей малого предпринимательства. М., 2001.

97. Подпорин Ю.В. Определение выручки и затрат для целей налогообложения, «Бухгалтерский учет» 2004 г., № 6.

98. Пирогова А., Свиридова Е. Ресторан, кафе, закусочная. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения. Москва, СПб, Вершина, 2006.

99. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. Москва, ИНФРА-М, 1996.

100. Радигер А. Гостиничный бизнес и туризм. СПб., Самара, 2004.

101. Романовский М.В., Вылкова Е.С. Налоговое планирование. СПб. Питер, 2004.

102. Райе В. Контроль издержек в ресторанном бизнесе. М., Креатив Холдинг, 2006.

103. Смирнов С.А. Малое предпринимательство: общественная поддержка и содействие развитию. М., Контур, 1999.

104. Сомоев Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения. Учебное пособие. Москва, ПРИОР, 2000.

105. Тихонов Д., Липник Л. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков. Москва, Альпина Бизнес Букс, 2004.

106. Туризм и гостиничное хозяйство. Москва, ИКЦ «Март», 2004.

107. Чудковский А.Д. Гостиничный и туристический бизнес. Москва 1998.

108. Экономика предприятий торговли и общественного питания. Учебное пособие под ред. Т.Николаевой, Н.Егоровой. Москва, 2006.

109. Экономическая энциклопедия. Т. 4, М., 1980.

110. Энджел Д.Ф., Блэкуэлл Р.Д., Миниард П.У. Поведение потребителей. СПб. Питер Ком, 1999, с. 759.

111. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. Учебник. 2-е изд., переработанное и дополненное. Москва, ИНФРА-М, 2001.

112. Юн Г., Таль Г., Григорьев В. Словарь по антикризисному управлению. М., Дело, 2003.

113. См. Синельников и др. Проблемы налоговой реформы в России: анализ, ситуации и перспективы развития. М., 1998.

114. Материалы Института экономики переходного периода, 2008.

115. Papers IMF "Presumptive Taxation", January 13, 1995 , "Tax Law Design and Drafting" edited by Victor Thuronyi, IMF, 1996, Chapter 12, pp. 401-430.

116. Shome P., Schutte C., "Cash-Flow Tax" in "Tax Policy Handbook",ed. By Partharasarathi Shome, Washington D.C. : Tax Policy Division, Fiscal ; Affairs Department, International Monetary Fund, 1995, pp. 169-176.

117. Cm. Shome P., Schutte C., "Cash-Flow Tax" in "Tax Policy Handbook", ed. By Partharasarathi Shome, Washington D.C.: Tax Policy Division, Fiscal Affairs Department, International Monetary Fund, 1995, p. 169-176.

118. Использована информация из записки №32 от 16 марта 1995 года "Alternative Tax Bases for Small Business Tax", подготовленной Р.Конрадом, Дж. Макдональдом и П. Стефаном в рамках программы Правительства США по содействию налоговой реформе в России.

119. См. Stiglitz J. The Corporation Tax // Journal of Public Economics 1976, pp. 303-311.

120. Cm. Thuronyi V. "Presumptive Taxation" in " Tax Law Design and Drafting" edited by Victor Thuronyi, IMF, 1996, pp.401-430.

121. См. Bulutoglu К., "Presumptive Taxation" in "Tax Policy Handbook", ed. By Partharasarathi Shome, Washington D.C.: Tax Policy Division, Fiscal Affairs Department, International Monetary Fund, 1995, p. 254-257.

122. Cm. Thuronyi V. "Presumptive Taxation" in " Tax Law Design and Drafting" edited by Victor Thuronyi, IMF, 1996, pp.401-430.

123. Cm. Bulutoglu K., "Presumptive Taxation" in "Tax Policy Handbook", ed. By Partharasarathi Shome, Washington D.C.: Tax Policy Division, Fiscal Affairs Department, International Monetary Fund, 1995, p. 254-257. ^ ;

124. Cm. Messere K.C. "Tax Policy in OECD Countries: Choices and Conflicts", IBFD Publication BV, Amsterdam, 1993, p.136.

125. Bulutoglu K., "Presumptive Taxation" in "Tax Policy Handbook", ed. By Partharasarathi Shome, Washington D.C.: Tax Policy Division, Fiscal Affairs Department, International Monetary Fund, 1995, p. 254-257.

126. Налоговая единица в Чили некоторая величина в денежном выражении, регулярно индексируемая и применяемая для целей налогообложения.

127. Gina Brosius "Small Business Taxes in OECD Countries. June 23, 1999; OECD. Taxation and Small Businesses. OECD: Paris, 1994.