Совершенствование методов оперативного анализа и контроля затрат на предприятиях трубопроводного транспорта нефти тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.05, кандидат экономических наук Бляхорева, Юлия Григорьевна

• Бляхорева, Юлия Григорьевна
• кандидат экономических наук
• 2004

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Бляхорева, Юлия Григорьевна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. СОВРЕМЕННЫЕ КОНЦЕПЦИИ УЧЕТА, КОНТРОЛЯ И АНАЛИЗА ЗАТРАТ.

1.1 Концепции управленческого учета и контроля затрат.

1.2 Анализ существующих систем учета, контроля и анализа затрат

1.3 Особенности учета и контроля затрат на предприятиях трубопроводного транспорта нефти.

ГЛАВА 2. РАЗРАБОТКА МЕТОДИКИ ОПЕРАТИВНОГО ОПРЕДЕЛЕНИЯ НОРМАТИВНЫХ ЗАТРАТ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ТРУБОПРОВОДНОГО ТРАНСПОРТА.

2.1 Разработка концепции формирования подхода к определению нормативных затрат по характеристическим показателям.

2.2 Выявление факторных признаков, использование которых достаточно для точного прогнозирования суммарных годовых затрат предприятия трубопроводного транспорта.

2.3 Выбор зависимости для определения затрат по характеристическим показателям.

2.4 Методы учета инфляции при оперативном планировании затрат

ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА АЛГОРИТМА ПРАКТИЧЕСКОЙ РЕАЛИЗАЦИИ МЕТОДА ОПЕРАТИВНОГО АНАЛИЗА И КОНТРОЛЯ ЗАТРАТ ПРЕДПРИЯТИЙ ТРУБОПРОВОДНОГО ТРАНСПОРТА.

3.1 Разработка методики анализа отклонений фактических затрат от нормативных на предприятиях трубопроводного транспорта.

3.2 Разработка форм представления информации об отклонениях для принятия управленческих решений.

3.3 Общий алгоритм применения методики оперативного учета и анализа затрат на предприятиях трубопроводного транспорта.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Совершенствование методов оперативного анализа и контроля затрат на предприятиях трубопроводного транспорта нефти»

Основным средством транспортировки нефти в России является система магистральных нефтепроводов, протяженность которых составляет более 4 9 тыс.км. На ее долю приходится более 95% всей транспортируемой нефти в России.

Стоимость услуг предприятий нефтепроводного транспорта - тариф - строго регламентируется и утверждается специальным органом - Федеральной Службой по тарифам - и действует в течение всего отчетного периода без изменений. Тарифы устанавливаются по принципу «затраты плюс» и являются единственным видом платежей, взимаемых ОАО «АК «Транснефть» (Компанией) с пользователей за услуги.

Доля транспортного тарифа в стоимости нефти постоянно растет и, с 1992 по 2003 год изменилась с 5 % до 15 % в среднем по маршрутам. Надо отметить, что себестоимость добычи нефти с каждым годом тоже увеличивается в связи с истощением сырьевой базы России и вовлечением в разработку труднодоступных месторождений. Тенденция увеличения доли тарифной составляющей в цене нефти может привести к снижению рентабельности добычи нефти, что в свою очередь может привести к ухудшению инвестиционной ситуации в целом по отрасли. Одной из причин увеличения тарифов является частое необоснованное завышение затрат на транспортировку нефти. Следовательно, необходимо уделять особое внимание контролю над затратами, на основании которых производится определение тарифов.

Планирование затрат предприятиями трубопроводного транспорта происходит один раз в год для утверждения тарифов. Затем утвержденные плановые затраты спускаются Компанией дочерним предприятиям для их дальнейшей работы в течение года. По истечении отчетного периода предприятия обобщают все фактически произведенные затраты для анализа, контроля и планирования затрат на будущий период. Это приводит к тому, что Компания, не имея оперативной информации о деятельности предприятий на протяжении отчетного периода, получает в конце года лишь фактическую информацию о расходовании денежных средств, которая не отражает правильность и необходимость произведенных затрат. Таким образом, одной из основных причин завышения издержек и увеличения тарифов является отсутствие оперативного контроля над исполнением бюджета Компании во время отчетного периода и, как следствие, неправильное распределение денежных потоков и нецелевое использование средств.

В связи с этим, разработка системы оперативного анализа и контроля затрат на предприятиях трубопроводного транспорта является актуальной задачей, решение которой позволит повысить эффективность использования денежных и материальных ресурсов на анализируемых предприятиях.

Цель работы. Разработка системы оперативного анализа и контроля затрат на предприятиях трубопроводного транспорта, методики оперативной оценки плановых затрат, алгоритма сопоставительного анализа плановых и фактических показателей деятельности предприятия и системы представления результатов анализа отклонений затрат предприятия.

Основные задачи исследования: о разработка общего алгоритма оперативного анализа и контроля затрат на предприятиях трубопроводного транспорта; о анализ действующих методов учета и контроля затрат на предприятиях трубопроводного транспорта и возможностей их совершенствования; о количественная оценка влияния характеристических признаков на величину затрат и выделение признаков, оказывающих наибольшее влияние на затраты; о моделирование зависимости затрат от выделенных характеристических признаков; о разработка формы представления информации по отклонениям затрат, учитывающая специфику предприятий трубопроводного транспорта.

Основные результаты работы и их научная новизна; о разработана методика оперативного анализа и контроля затрат на предприятиях трубопроводного транспорта; о на основе корреляционного анализа выделены два факторных признака (длина нефтепровода и объем перекачки), использование которых достаточно для точного прогнозирования суммарных годовых затрат предприятия трубопроводного транспорта; о количественно определена зависимость величины суммарных годовых затрат предприятия от длины нефтепроводов и годового объема перекачки; о построена номограмма затрат, позволяющая без предварительных расчетов оперативно оценить плановые затраты для любого предприятия по суммарной длине нефтепроводов и объему перекачки; о предложен алгоритм применения метода анализа отклонений затрат на предприятиях трубопроводного транспорта; о предложена форма представления информации по отклонениям затрат, удобная для восприятия менеджментом Компании.

Достоверность результатов исследования вытекает из обоснованности использованных теоретических положений и экономико-математических методов и подтверждается удовлетворительным совпадением величин затрат, рассчитанных по разработанной эмпирической зависимости, и величин фактических затрат отчетного периода.

Теоретическиеиметодологическиеосновы исследования. Работа основана на теоретических положениях и методах макроэкономики, управленческого учета, математического моделирования в управлении, экономической статистики. Базой исследования послужили труды Акоффа Р., Бигеля Дж., Горяинова Ю.А., Джея К.Шима., Злотниковой Л.Г., Зубаревой В.Д, Карповой Т.П., Кондраковой Н.П., Степанова В.В., Уткина Э.А., Хана Д., Шевалье.Ж., Шеремета А.Д., Яруговой А. и др. в области планирования и учета затрат на предприятиях, методов анализа отклонений и математических моделей поведения затрат от факторных признаков.

Практическая ценность работы состоит в том, что построенная номограмма затрат, разработанная методика сопоставительного анализа отклонений затрат и предложенная форма информационного листа в виде схемы магистральных трубопроводов с отклонениями затрат по участкам позволяют ускорить процесс оперативного определения затрат в результате изменения внешних факторов и осуществлять контроль над затратами в процессе производства. Результаты работы переданы для практического применения на предприятие ООО «Старстрой».

Заключение диссертации по теме «Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда», Бляхорева, Юлия Григорьевна

Основные результаты и выводы

1. Проанализировав изменение затрат дочерних предприятий Компании ОАО «АК «Транснефть» за конкретный период времени в работе установлены значительные отклонения фактических затрат от плановых, что свидетельствует о необходимости совершенствования планирования затрат на предприятиях трубопроводного транспорта.

2. В работе установлено, что основными характеристическими показателями предприятия трубопроводного транспорта, определяющими размер затрат, являются длина нефтепровода и объем перекачки, и разработана эмпирическая зависимость, показывающая поведение затрат в зависимости от основных характеристических показателей - длины нефтепровода и объема перекачки нефти.

3. В работе разработана номограмма зависимости затрат от объема перекачки для различных длин трубопровода, которая позволяет оперативно производить определение плановых затрат без подробного предварительного анализа статей затрат на предприятиях.

4. Разработан общий алгоритм применения методики оперативного планирования и анализа затрат на предприятиях трубопроводного транспорта, позволяющий быстро реагировать в течение отчетного периода на любые отклонения по исполнению бюджета.

5. В работе предложена форма отчетности, позволяющая интегрировать и наглядно представлять анализируемую информацию менеджерам высшего звена для облегчения задач по принятию управленческих решений.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Бляхорева, Юлия Григорьевна, 2004 год

1. Авдулов П.В., Гайзман Э.И., Жадров A.M. Методы анализа и обоснования решений в управлении экономикой. - М.: АНХ, 1998. - 45 с.

2. Андреев А.Ф., Дунаев В.Ф., Зубарева В.Д. и др. Основы проектного анализа в нефтяной и газовой промьш.ленности. - М: 1997.

3. Аникина Б.А. Логистика: Учебное пособие. - М.:ИНФРА, 1997.- 325 с.

4. Багиев Г. Л. Маркетинг взаимодействия: интеграция, координация, контроллинг и аудит: Учеб. пособие. -СПб. : 1999. - 109 с.

5. Балабанов И.Г. Основы финансового менеджмента. Как управлять капиталом? - М,: Центр экономики имаркетинга, 1997. - 56 с.

6. Безопасность России. Правовые, социально- экономические и научно-технические аспекты. Энергетическая безопасность (ТЭК и государство).-М.: Знание, 2000.

7. Беренс В., Хавранек П.М. Руководство по оценке эффективности инвестиций. - М.: Интерэксперт, ИНФРА-М, 1995. - 32 с.

8. Бирман Г., Шмидт Экономический анализ инвестиционных проектов. - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997.

9. Богдановская Л.А., Виногоров Г.Г., Мигун О.Ф., и др. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник. - Мн.: Высшей школы, 1996.

10. Борисов Н.Н. Роль государственного регулирования в экономике магистрального нефтепроводного транспорта России. - М.: Олма-пресс, 2000. - 63 с.

11. Бусленко Н.П. Метод статистического моделирования.- М. : Статистика^. 1970.

12. Быкардов В.Л., Алексеев П.Д. Финансово-экономическое состояние предприятия: Практическое пособие - М. : ПРИОР, 1999.

13. Варфоломеев В. И., Воробьев С И . Принятие управленческих решений. - М.: Кудиц-образ, 2001 -288 с.

14. Ветров А.А., Окороков В.Р., Соколов Ю.А. Введение в теорию контроллинга. - СПб.: СПбГТУ, 2000. - 249 с.

15. Виноградов Л. Контроллинг как технология менеджмента. Заметки практика. //журнал "Контроллинг" №2 - 2002.

16. Гаджинскии A.M. Основы логистики. Учебное пособие.- М.: ИВЦ "Маркетинг'', 1995. - 124 с.

17. Гмурман В.Е. Теория вероятностей и математическая статистика. - М.: Высшая школа, 1998.

18. Горяинов Ю.А. и др. Управление проектами трубопроводного строительства. - М. : Лори, 2001. -83 с.

19. Грабовый П.Г., Петрова Н., Полтавцев С И . и др. Риски в современном бизнесе.- М.: Алане, 1994.

20. Гражданский Кодекс РФ, части 1-2 ст.

21. Грачева М.В. Анализ проектных рисков: Учеб. пособие для вузов.- М.: Финстатинформ, 1999.

22. Тренев Н.Н. Управление финансами: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 1999. - 496 с.

23. Данилочкина Н.Г. Контроллинг как инструмент управления предприятием. - М.: 1999. - 279 с.

24. Джей К.Шим, Джойл Г.Сигел. Методы управления стоимостью и анализа затрат. - М.: Филин, 1996.

25. Джей К.Шим, Джойл Г.Сигел. Финансовый менеджмент глава 12 - М.: Филин, 1996.

26. Друри К. Управленческий и производственный учет. Комплект.- М.: Юнити, 2000. - 1412 с.

27. Дунаев В.Ф. Капитальные вложения и начальные инвестиции. Экономика и математические методы, т.26. вып. 6, 1990.

28. Дунаев В.Ф., Зубарева В.Д., Маккавеев М.В. Основы экономической деятельности предприятий нефтегазовой промышленности: Учебное пособие. - М. : Нефть и газ, 1998.

29. Епифанов Н.П., Стелецкая Л.Н., Зубарева В. Д. Экономико-математические методы и модели в планировании и управлении в нефтегазовой промышленности. - М.: 1993.

30. Ефимова О.В. Финансовый анализ. - М. : изд. «Бухгалтерский учет», 2002.

31. Зайцев Н. Учет и анализ в системе оперативного контроллинга: (На прим. предприятий пром-сти): Автореф. дис... канд. экон. наук. - Казань.: 1996. -19 с.

32. Замков 0.0., Толстопятенко А.В., Черемных Ю.Н. Математические методы в экономике: Учебник. 2-е изд. - М.: МГУ им. М.В. Ломоносова, Дело и Сервис, 1999.

33. Захаров М.Н. Контроллинг на предприятии (на примере германского акционерного общества ^'Рургаз") . Методические указания. - М. : Нефть и газ, 1996. - 19 с.

34. Злотникова Л. Г. и др. Организация и планирование производства 2-е изд. - М.: 1988.

35. Злотникова Л.Г., Колядов Л.В. Финансовое планирование и прогнозирование на предприятиях нефтяной и газовой промышленности. - М.: 1998.

36. Зубарева В. Д. Управление финансами предприятий нефтегазовой промышленности. - М.: 1998. - 385 с.

37. Ивашкевич В.Б. Контроллинг: экзотика или необходимость? // журнал «Бух. учет.» №7 - 1996. -28-29 с.

38. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: изд. Юристь, 2004. - 352 с.

39. Ильин А. И. Планирование на предприятии: Учеб. пособие. В 2 ч. Ч. 1. Стратегическое планирование. -М.: Новое Знание, 2000. - 312с.

40. Как работют японские предприятия. Под ред. Я. Мондена и др. - М.: Экономика, 1989.- 260 с.

41. Карминский A.M. и др. Контроллинг в бизнесе: Методол. и практ. основы построения контроллинга в орг. - М.: 1998. - 252 с.

42. Карпова Т.П. Управленческий учет: учебник. - М. : ИД ЮНИТИ, 2000. - 56 с , 87 с , 139 с.

43. Каханер Д., Моулер К., Нэш Численные методы и математическое обеспечение, пер. с англ. - М. : Мир, 1998.

44. Качалин В.В. Финансовые учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. 3-е изд. М.: Дело, 2000. - 13-86 с.

45. Керимов Н.Э., Дашков И.К. Управленческий учет. 2-е изд. - М.: 2002, - 416 с.

46. Кларин М. В. Корпоративный тренинг от • А до Я: Науч.-практ. пособие. - М.: Издательство Дело, 2000. - 224 с.

47. Кид Уорд. Стратегический управленческий учет. - М. : 2002.

48. Кнауп В. Контроллинг как система повышения эффективности менеджмента. - М.: 1998. - 119 с.

49. Кнауп В. Формирование рыночно-ориентированной интеграционной системы контроллинга: Автореф. дис. канд. экон. наук. - М.: 1997. - 19 с.

50. Ковалев В. А. Финансовый анализ, управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. -М.: Финансы и статистика, 1996. - 268-317 с.

51. Ковалева A.M. и др. Финансы в управлении предприятий. - М.: Финансы и статистика, 1995. - 107 с.

52. Кови С Р . Принцип - центричное руководство. - М. : Попурри, 2002. - 368 с.

53. Колобов А.А. Промышленная логистика. - М.: Изд-во МГТУ им. Баумана, 1997.- 204 с.

54. Колядов Л.В., Комарова Л.А. Экономика транспорта и хранения нефти и газа. - М.: Недра, 1989.

55. Конде Я. К. Практикум по теории вероятности и математической статистике. - М.: Высшая школа, 1991.

56. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет М.: ИНФРА-М, 1999.

57. Контроллинг в бизнесе. Карминский A.M., Оленев Н.И., Примак А,Г., Фалько Г. - М.: Финансы и статистика, 1997. - 252 с.

58. Корн Г., Корн Т. Справочник по математике для научных работников и инженеров. - М: Наука, 1968.

59. Королев А.Ю. Контроллинг и анализ основных показателей бюджета // журнал «Финансы» №112 - 1999. - 52-54 с.

60. Круглова Н.Ю. Стратегический менеджмент. - М. : РДЛ, 2002. - 464 с.

61. Кукушкина И.Г. Финансы и менеджер - М.: Иваново ИПИ центр, 1993. - 5-28 с.

62. Курицкий Б. Поиск оптимальных решений средствами Excel 7.О.- СПб.: BHV - Санкт-Петербург, 1997.

63. Лившиц Н.А., Пугачёв В.Н. Вероятностный анализ систем автоматического управления. т1. - М.: Советское радио, 1963.

64. Майер Э. Контроллинг как система мышления и управления: Пер. с англ. - М.: 1993. - 94 с.

65. Макконел К.Р., Брю Л. Экономикс: Принципы, проблемы и политика. В 2 т.- М.:Республика, 1992. -800 с.

66. Манн Р. Контроллинг для начинающих: Пер. с нем. Р.Манн, Э. Майер Э. - 2-е изд., перераб. и доп. -М.: 1995. - 302 с.

67. Мишин Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной д е я т е л ь н о с т и . - М. : и з д . Дело и Сервис, 2002 . - 10 ,148 с .

68. Мэнвили X. Международные финансы - перевод с английского. - М.: ИД «Филин», 1996.

69. Налоговй Кодекс, «налог на прибыль» глава 25.

70. Натаров М.В. Контроллинг и управленческий учет: Учеб. пособие - СПб.: 1997. - 145с.

71. Неруш Ю.М. Коммерческая логистика. Учебник для вузов. - М.:ЮНИТИ, 1997.- 271 с.

72. Овчаренко Е.К., Ильина О.П., Балыбердин Е.В. Финансово-экономические расчеты в EXCEL. Изд. 2-е, дополненное - М.: Филинъ, 1998.

73. Павлова Л.Н. Финансы предприятий: Учебник для ВУЗов. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. - 406-461 с.

74. Панов А.И. Стратегический менеджмент. - М. : Юнити, 2002. - 240 с.

75. Пашигорева Г.И., Савченко О. Системы управленческого учета и анализа. - П . : изд. «Питер», 2002. - 153 с.

76. Пич Г. Уточнение содержания контроллинга как функции управления и его поддержки //журнал «Пробл. теории и практики управления» №3 - 2001. - 102-107 с.

77. Пугачёв B.C. Введение в теорию вероятности.- М. : Наука, 1968.

78. Райхман Т. Менеджмент и контроллинг. Одни цели - разные пути и инструменты //журнал «Междунар. бух. учет.» №5 - 1999. - 40-52 с.

79. Родионова В.М. Федотова М.А. Финансовая устойчивость предприятия в условиях инфляции. - М.: изд. «Перспектива», 1995. - 27-30 с.

80. Роль НГК в экономике страны, основные цели его развития. //журнал «Нефтегазовая вертикаль (спец. выпуск)» №1 - 2000.

81. Российский НГК на фоне мировых тенденций //журнал «Нефтегазовая вертикаль (спец. выпуск)» №1 - 2000.

82. Рубрика Важнейшие проблемы российского бизнеса //журнал «Экспрет» №4 4 - 1999. - 23-29 с.

83. Справочник финансиста предприятия - 2-е изд. - М. : Инфра-М, 1999. - 559 с.

84. Степаненко Е.В. Формирование стратегии развития предприятий с использованием системы контроллинга: Автореф. дис. канд. экон. наук. - М.: 1996. - 21 с.

85. Стоянова Е.С. и др. «Управление оборотным капиталом. - М.: «Перспектива», 1998. - 128 с.

86. Стрельник Е.Ю. Учетно-аналитические аспекты стратегического контроллинга: Автореф. дис. канд. экон. наук. - Казань.: 1997. - 20 с.

87. Трояновский В.М. Математическое моделирование в менеджменте: Учебное пособие.- М. : Русская деловая литература, 1999.

88. Уорд К. Стратегический управленческий учет. - М.: Олимп-бизнес, 2002. - 448 с.

89. Уотшем Т. Дж., Паррамоу К. Количественные методы в финансах: Учебное пособие для вузов/ пер. с англ. -М.: Финансы, ЮНИТИ, 1999.

90. Уткин Э.А. Контроллинг: российская практика. - М. : 1999. - 271 с.

91. Фалько Г. Контроллинг на предприятии. - М.: 1995. - 80 с.

92. Фатхутдинов P. А. Стратегический менеджмент. - М.: Дело, 2001. - 448 с.

93. Федеральный закон от 17.08.1995 г. N' 147-ФЗ «О естественных монополиях».

94. Финансы предприятий нефтегазовой промышленности. Зубарева В.Д., Злотникова Л.Г., Епифанова Н.П., Матвеев Ф.Р., Иваник В.В., Иванов А.В., Олещук Н.И., Отвагина Л.Н. и др. - М.: ГТА-Сервис, 2000.

95. Фольмут Х.Й. Инструменты контроллинга от А до Я: Пер. с нем. - М.: 1998. - 287 с.

96. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контроллинга. - М.: Финансы и статистика, 1997.- 799 с.

97. Холт Р.Н. Основа финансового менеджмента. - М. : Дело, 1993.

98. Хорнгрен Ч.Т., Фостер. Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. М.: 2002.

99. Чернов В. А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности. - М. : Изд. «Финстат», 2001.

100. Четыркин Е.М. «Методы финансовых и коммерческих расчетов - 2-е изд. исправленное и дополненное - М.: «ДелоЛтд», 1995 - 11-59 с.

101. Шарыкина А.Л. Система контроллинга в управлении деятельностью предприятия: Автореф. дис. канд. экон. наук. - Воронеж.: 1994. - 17 с.

102. Шевченко И.Г. Управленческий учет. - М. : Издательство Бизнес-школа «Интел-Синтез», 2001.- 112 с.

103. Шеремет А.Д., Кондракова Н.П. Управленческий учет: учебное пособие. - М. : ИД ФБК-Пресс, 1999.

104. Шеремет А.Д. Управленческий учет: Учебное пособие - (Серия "Академия бухгалтера и менеджера"). - М, : ФБК-ПРЕСС, 2000. - 510 с.

105. Шикин Е.В., Чхартишвили А.Г. Математические методы и модели в управлении: Учебное пособие.- М. : Дело, 2000.

106. Шэффер У. Должен ли контроллинг выполнять функцию контроля? //журнал «Пробл. теории и практики управления» №5 - 2002. - 62 с.

107. Якименко А. А. Методические рекомендации по разработке положения о службе контроллинга среднего предприятия //журнал "Контроллинг" №1 - 2002.