Совершенствование методов оценки влияния налоговой нагрузки на финансовую устойчивость предприятия тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Малахов, Павел Валентинович

• Малахов, Павел Валентинович
• кандидат экономических наук
• 2011

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Малахов, Павел Валентинович

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ В УСЛОВИЯХ ДИНАМИЧНОЙ НАЛОГОВОЙ СРЕДЫ.

1.1 Обзор существующих понятий и определений финансовой устойчивости предприятия.

1.2 Основные тенденции развития налоговой системы России и ее реформирование в период экономического кризиса.

1.3 Анализ существующих методов и подходов к оценке налоговой нагрузки.

ГЛАВА 2. МЕТОДИЧЕСКИЕ РАЗРАБОТКИ ПО ФОРМИРОВАНИЮ МЕХАНИЗМА ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ.

2.1 Разработка методики определения налоговой нагрузки предприятия.

2.2 Оценка финансовой устойчивости предприятия с учетом налоговой нагрузки.

2.3 Влияние налоговых платежей на финансовую устойчивость отраслевых предприятий.

ГЛАВА 3. ПРАКТИЧЕСКОЕ ПРИМЕНЕНИЕ МЕТОДИКИ ОЦЕНКИ ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ.

3.1 Проверка достоверности разработанных методик.

3.2 Рекомендации по формированию механизма сбалансированности финансовых ресурсов с учетом налоговой нагрузки.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Совершенствование методов оценки влияния налоговой нагрузки на финансовую устойчивость предприятия»

Актуальность темы исследования. На современном этапе развития рыночных отношений вопросы финансовой устойчивости предприятий выходят на первый план. В этих условиях устойчивость организаций к воздействиям внутренних и внешних факторов окружающей среды становится одним из определяющих факторов их экономического роста и стабильности.

В условиях рыночной экономики организации должны занимать самую активную позицию в налоговых отношениях, роль которых в системе устойчивого развития хозяйствующих субъектов постоянно возрастает и становится одним из важнейших факторов в достижении стабильного функционирования предприятия. В тоже время совершенно очевидно, что формирование системы налогообложения на уровне хозяйствующих субъектов невозможно, поэтому основная задача налоговой политики предприятия должна быть направлена на адаптацию к постоянно изменяющимся условиям налогообложения. Вот почему теоретические разработки и их практическая реализация в данном направлении становятся сегодня особенно важными при. рассмотрении вопроса финансовой устойчивости предприятия.

В настоящее время'не сформирован единый подход к оценке влияния налоговой' нагрузки на финансовую устойчивость предприятия, а имеющиеся разработки в данной области' требуют проведения углубленных научных исследований с учетом динамично изменяющейся внешней среды.

Данное диссертационное исследование направлено на устранение пробелов в теоретических, методических и практических вопросах влияния налоговой нагрузки на финансовую,устойчивость предприятия.

Степень научной разработанности и изученности темы. Проведенный анализ различных литературных источников свидетельствует о формировании теоретической основы в оценке финансовой устойчивости организаций. Данная проблематика нашла свое отражение как в работах ряда зарубежных ученых, таких как Дж.Ван Гиг, М. Мескон, В. Парето, Т. Титенберг, П. Самуэльсон, Д. Стоун, С. Янг и других, так и в работах отечественных ученых-экономистов - М.И. Баканова, В.Л.Быкадорова, В.В.Ковалева, Б.П. Рукина, Г.В. Савицкой, М.А. Федотовой, Д.А. Шеремета, М.В. Лицевой и многих других.

Особое внимание в период реформирования налоговой системы России стало отводиться роли и месту налоговой устойчивости, как неотъемлемой составляющей финансовой устойчивости организации. Данные вопросы находят свое отражение в работах М.С. Власовой, М.Н. Крейниной, М.И. Литвинова, В.Н. Незамайкина, В.Г. Панскова, А.Б. Паскачева, Д.Г. Черника, И.Л. Юрзиновой и др.

Отдавая должное названным авторам, следует отметить, что достигнутый уровень исследований в области влияния налоговой нагрузки на финансовую устойчивость предприятий не в полной мере соответствует реалиям современных экономических условий.

Актуальность темы, степень ее научной разработки и практической значимости определили выбор темы, цели и задачи диссертационного исследования.

Целью диссертации является совершенствование методов оценки влияния налоговой нагрузки на финансовую устойчивость предприятия.

Задачи исследования. Исходя из поставленной цели, нами были определены следующие задачи:

- уточнение понятийного аппарата, используемого при исследовании проблемы финансовой устойчивости предприятий;

- разработка показателя оценки налоговой устойчивости организации, учитывающего критерии самостоятельной оценки налоговых рисков налогоплательщиками;

- разработка методики оценки финансовой устойчивости предприятия, учитывающей степень влияния налоговой нагрузки на устойчивое развитие предприятия; разработка алгоритма формирования модели оптимизации налогообложения предприятия; разработка рекомендаций по формированию механизма сбалансированности финансовых ресурсов для предприятий различных отраслей.

Объектом исследования являются предприятия Нижегородской области.

Предмет исследования составляет совокупность теоретико-методических и практических вопросов по изучению влияния системы налогообложения на финансовую устойчивость организации.

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых по вопросам устойчивого развития организаций, анализу финансово-хозяйственной деятельности^ предприятий, теории и истории налогообложения, налоговому планированию. В исследовании использовались методы экономического анализа, факторного анализа, экспертный метод, метод анализа иерархий.

Информационной базой исследования являются законодательные акты, нормативные документы Правительства РФ, Министерства финансов РФ, Федеральной« налоговой службы, работы зарубежных и. отечественных ученых по теме исследования, а также годовая бухгалтерская отчетность предприятий, данные налоговой отчетности и статистики, результаты экспертного опроса специалистов, органов государственной власти, руководителей ряда предприятий Нижегородской области, арбитражных управляющих, независимых экспертов.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке теоретических основ и научном обосновании методики по оценке финансовой устойчивости предприятия с учетом налоговой нагрузки.

Наиболее существенные результаты, выносимые на защиту, состоят в следующем:

1. Уточнено понятие «финансовая устойчивость» с учетом налоговой составляющей. В отличие от существующих определений, оно рассматривает финансовую устойчивость с позиции влияния на нее налоговой нагрузки, что позволяет более точно охарактеризовать финансовое состояние предприятия.

2. Разработан показатель оценки налоговой устойчивости организации, учитывающий критерии самостоятельной оценки налоговых рисков налогоплательщиками.

3. Разработана методика оценки финансовой устойчивости предприятия, базирующаяся на расчете интегрального показателя, учитывающего степень влияния' налоговой нагрузки на устойчивое развитие предприятия.

4. Разработан алгоритм формирования модели оптимизации, налогообложения предприятия.

5. Разработаны рекомендации по формированию механизма сбалансированности финансовых ресурсов для предприятий различных отраслей.

Теоретическая значимость выполненного диссертационного исследования состоит в развитии теории и методологии определения финансовой устойчивости предприятий, углубленной разработке новых подходов к оценке налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов. Теоретически обоснованные автором пути определения финансовой устойчивости предприятия направлены на повышение роли налоговой системы в реализации финансовой политики государства.

Научные результаты, представленные в данной диссертационной работе и вносящие определенный вклад в- развитие экономической науки, имеют особую ценность, так как позволяют создать эффективный экономический инструментарий для определения финансовой устойчивости предприятия с учетом налоговой нагрузки.

Практическая значимость результатов диссертационного исследования заключается в возможности применения разработанных методик на предприятиях различных видов деятельности с целью оптимизации налогообложения и комплексной оценки финансовой устойчивости предприятия. Выводы и рекомендации, полученные в ходе настоящего исследования, могут быть использованы как в работе финансовых служб предприятий, так и государственными и налоговыми органами при организации прогнозирования бюджетных поступлений и планирования контрольной работы.

Апробация результатов исследования. Основные теоретические положения диссертации обсуждались на научно-практических конференциях Университета Российской академии образования- «Современные проблемы науки, образования и производства» (г. Нижний Новгород, 2009), Нижегородского государственного технического университета им.Р.Е. Алексеева «Актуальные аспекты экономического менеджмента и инноваций» (г. Нижний Новгород, 2010).

Отдельные положения и результаты исследования использованы автором в учебном процессе, при преподавании дисциплин «Налоги и налогообложение», «Финансы организаций (предприятий)» в НФ «Университета Российской академии образования».

Результаты, исследования приняты к использованию в практической деятельности ЗАО «Нижегородский домостроительный* комбинат», а также апробированы на ряде хозяйствующих субъектов г.Н.Новгорода и Нижегородской области. Разработанный показатель налоговой устойчивости используется-^ при планировании контрольной работы в Межрайонной инспекции ФНС России,№2 по Нижегородской области.

Публикации. По теме диссертационного исследования автором опубликовано 10 работ, общим объемом 28,2 п.л. (вклад автора 14,2 п.л., в том числе в изданиях, рекомендованных ВАК РФ - 1,4 п.л.)

Структура и объем диссертации. Диссертация включает в себя введение, три главы, заключение, список использованной литературы, состоящий из 139 наименований, 8 приложений. Работа содержит 162 страницы основного текста, 25 таблиц и 22 рисунка.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Малахов, Павел Валентинович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Роль влияния факторов внешней среды на финансовую устойчивость предприятий неуклонно возрастает одновременно с развитием и реформированием налоговой системы государства. Именно по этой причине, объективная оценка степени их влияния на условия развития предприятий, приобретает все большее значение и требует всестороннего изучения.

В ходе нашего диссертационного исследования было расширено представление о роли финансовой устойчивости в устойчивом развитии организаций с учетом влияния факторов внешней среды.

К основным результатам, полученным в результате проведенного исследования, следует отнести:

1. В современных литературных источниках и нормативно-правовой базе отсутствует единый подход к понятиям устойчивое развитие и финансовая устойчивость. Кроме того, подходы авторов и их оценка налоговой устойчивости организации четко не определены. Существующее многообразие методик по определению степени налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов не учитывают, что органы государственной власти при принятии различных решений в сфере контроля за финансово-хозяйствующей деятельностью предприятий, базируются на официальной методике, предложенной Минфином России. Аналогичный подход присутствует и при расчете различных финансовых коэффициентов, характеризующих деятельность организаций.

Сформулированное нами определение финансовой устойчивости предприятия позволяет акцентировать внимание на налоговой нагрузке как экономической и финансовой категории, оказывающей существенное влияние на финансовое состояние хозяйствующих субъектов и создать предпосылки для совершенствования методов ее расчета.

2. Налоговую устойчивость, с нашей точки зрения, необходимо рассматривать как неотъемлемую составляющую финансовой устойчивости предприятия, оказывающей первоочередное влияние на деятельность организаций.

3. Для принятия наиболее обоснованного решения в области оптимизации налогообложения, необходимо учитывать критерии самостоятельной оценки рисков налогоплательщиков, позволяющие детализировать степень влияния различных внешних факторов на совокупный показатель налоговой устойчивости. Предложенный показатель позволяет учитывать влияние налоговой системы на финансовую устойчивость организации и дать оценку устойчивости предприятия в налоговом отношении в пределах предложенных границ.

Сказанное не означает, что другие методы расчета налоговой нагрузки не эффективны. Их необходимо применять для более детального анализа налогового бремени хозяйствующих субъектов.

4. Предложен принципиально новый подход к определению финансовой устойчивости организации, позволяющий при расчете интегрального показателя учитывать компоненты, которые являются определяющими при проведении финансового анализа экономических субъектов органами государственной власти, закрепленными в различных нормативно-правовых документах и оказывающими решающее влияние при принятии решений в отношении организаций в сфере бюджетно-налогового регулирования (принятие решений об инициировании контрольных мероприятий, процедуры банкротства, ликвидации налогоплательщика и т.п.).

Особое и важнейшее место в предложенной методике оценки финансовой устойчивости организации занимает показатель налоговой устойчивости.

5. Разработан алгоритм формирования модели оптимизации налогообложения предприятий, базирующийся на использовании предлагаемых методик.

6. Проверка достоверности разработанных методик на примере отдельных предприятий Нижегородской области, представляющих различные виды экономической деятельности, показала, что предлагаемые показатели оценки налоговой нагрузки и финансовой устойчивости достаточно обоснованы, применимы для анализа финансового состояния предприятий и имеют практическую ценность для принятия эффективных решений по управлению финансами организаций.

7. Полученные результаты легли в основу разработанных рекомендаций по формированию механизма сбалансированности финансовых ресурсов на предприятиях различных отраслей, который позволяет оптимизировать налоговые платежи в условиях структурных изменений финансовых ресурсов.

Внедрение разработанного механизма требует наличия эффективной системы управления активами предприятий на основе оптимизации использования финансовых ресурсов.

Приведенная оценка уровня финансовой устойчивости по ряду предприятий Нижегородской области позволяет сформулировать следующие выводы относительно предлагаемой нами методики:

- рассчитанный показатель налоговой устойчивости позволяет с одной стороны анализировать обязательные платежи в бюджет, а с другой контролировать величину оборотных средств хозяйствующих субъектов;

- выработка рекомендаций по разработке методов управления финансовой устойчивостью должна учитывать показатели, позволяющие не только дать оценку финансового состояния организации, но и дать оценку его налоговой нагрузке; предложенная методика оценки финансовой составляющей устойчивого развития организации может применяться как непосредственно в финансово-аналитических подразделениях хозяйствующих субъектов, так и органами государственной власти и управления, и в первую очередь налоговыми органами при оценке налоговых рисков налогоплательщиков и планирования контрольной работы, что свидетельствует универсальности.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Малахов, Павел Валентинович, 2011 год

1. Конституция Российской Федерации. М.: Поматур, 2009. — 48с.

2. Гражданский Кодекс Российской Федерации. — М.: Издательство ПРИОР, 2008. 288с.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. — М.: Проспект, КноРус, 2010. 704с.

4. Федеральный закон от 28.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (в ред.227-ФЗ от 27.07.2010)

5. Приказ Министерства Финансов РФ №10н и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг №03-6/пз от 29.01.2003 «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ»

6. Приказ Минэкономразвития от 21.04.2006 №104 «Об утверждении Методики проведения Федеральной налоговой службой учета и анализа финансового состояния и платежеспособности стратегических предприятий и организаций»

7. Приказ ФНС России от 23.07.2009 №ММ-18-1/24@ «Об утверждении методических рекомендаций по проведению налогового мониторинга и предпроверочного анализа на основе среднеотраслевых индикаторов»

8. Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок / Утверждены Приказом ФНС России от 30.05.2007 №ММ-3-06/333

9. Прогноз социально-экономического развития Российской Федерации на 2007-2009гг. Минэкономразвития, одобренный на заседании Правительства РФ 7 июня 2006г.

10. Алексашенко, С., Набиуллина, Э. Предприятия в переходный период: новые модели поведения / С. Алексашенко, Э. Набиуллина // ЭКО. 1993. №11. с.104-113.

11. Анализ финансовой отчетности: Учеб.пособие / Под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. М.: Омега-Л, 2007. 508с.

12. Артеменко, В.Г. Финансовый анализ: учебное пособие / В.Г.Артеменко, М.В. Беллендир. — М.: Изд. «Дело и сервис», 2006. — 160с.

13. Базарджанов, С.Б. Анализ финансовой устойчивости предприятий АПК (на примере молокоперерабатывающего предприятия г.С.Петербурга) / Дис.канд.эконом.наук. СПб: Пушкин, 2000. 255с.

14. Баканов, М.И. Теория экономического анализа: Учебник / М.И. Баканов, А.Д.Шеремет. М.: Финансы и статистика, 2006. — 416с.

15. Балабанов, И.Т. Финансовый менеджмент: теория и практика. Учебник, 6-е изд. / И.Т. Балабанов, Т.Б. Крылова. — М.: Перспектива, 2010. 656с.

16. Банк, В.Р. Методология финансового анализа деятельности хозяйствующих субъектов / В.Р. Банк, C.B. Банк // Аудитор. 2004. №7. -с.29-36

17. Барулин, C.B. Теория и история налогообложения : учеб.пособие / С.В.Барулин. М.: Экономистъ, 2006. - 29с.

18. Бархатов, В.И. Об оценке финансовой устойчивости промышленных предприятий в транзитивной экономике / В.И. Бархатов, Д.А. Плетнев, Ю.А. Даренских, Н.С. Колотова // Вопросы статистики. 2004. №12. -с.23-27.

19. Бердникова, Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб.пособие / Т.Б.Бердникова. — М.: ИНФРА-М, 2004.-215с.

20. Бибнев, М.В. Сбалансированная система финансовых показателей / М.Б.Бибнев // Финансы. 2006. №10. с.73

21. Бланк, И.А. Словарь-справочник финансового менеджера. Киев: Ника-Центр, 1998. - 480с.

22. Блехерман, М.Х. Гибкие производственные системы. Организационно-экономические аспекты / М.Х. Блехерман. М.: Экономика, 2008. 222с.

23. Богданов, И.Я. Экономическая безопасность России: теория и практика / И.Я.Богданов. М.: ИСПИ РАН, 2001. - 348 с.

24. Борисов, Е.Ф. Основы экономической теории / Е.Ф. Борисов,

25. Ф.М.Волков. М.: Высшая школа, 1993. - 240с.

26. Бочаров, В.В. Финансовый анализ / В.В.Бочаров. СПб.: Питер, 2001. -240с.

27. Быкадоров, B.JI. Финансово-экономическое состояние предприятия: практическое пособие / В.JI.Быкадоров, П.Д.Алексеев. М.: ПРИОР, 2002. - 96с.

28. Владимирова, Т.А., Дементьев, А.П., Соколов, В.Г. Экономическая надежность в управлении оборотным капиталом предприятий железнодорожного транспорта. — Новосибирск, 1996. — 87с.

29. Власова, М.С. Разработка механизма управления экономической устойчивостью горного предприятия при мониторинге его обязательных платежей / Дис.канд.эконом.наук. — М., 2003. — 146с.

30. Выборова, E.H. Особенности диагностики финансового состояния субъектов хозяйствования / Е.Н.Выборова // Аудитор. 2004. №3. — с.42-46

31. Вылкова, Е.С. Налоговое планирование: Учебник./ Е.С. Вылкова. М.: Юрайт, 2011.-639с.

32. Гензель, П.П. К вопросу о налоговой реформе // Вестник финансов. 1926. №9. с.24.

33. Гиг, Дж.Ван. Прикладная общая теория систем: в 2 кн. / Дж.Ван.Гиг; пер. с англ. -М.: Мир, 1981.-336 е., кн.1

34. Гиг, Дж.Ван. Прикладная общая теория систем: в 2 кн. / Дж.Ван.Гиг; пер. с англ. -М.: Мир, 1981. 733 е., кн.2

35. Гиляровская, Л.Т., Вехорева, A.A. Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческого предприятия. М.: Финансы и статистика, ЮНИТИ-ДАНА, 2006. 159с.

36. Глазунов, В.Н. Обеспечение текущей платежеспособности предприятия / В.Н. Глазунов // Финансы. 2004. №3. с.67-69.

37. Гордеева, О.В. Дополнительная налоговая нагрузка // Налоги. 2010. №2.

38. Горемыкин, В.А. Стратегия развития предприятия: Учебное пособие /

39. В.А. Горемыкин, Н.В. Нестеров. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2004. 594с.

40. Горский, И.В. Налоговая политика России: проблемы и перспективы / И.В.Горский. М.: Юнити, 2007. - 20с.

41. Горчакова, А.Ю. Налоговая система России в 1920-х годах // История финансовой политики в России: сборник статей. СПб: СпбГУ, 2000. -195с.

42. Графова, Г.Ф. Критерии и показатели оценки финансово-экономического состояния предприятия / Г.Ф. Графова // Аудитор. 2003.№12. с.46-54.

43. Грузинов, В.П. Экономика предприятия: Учеб.пособие. — 2-е изд., доп. / В.П. Грузинов, В.Д. Грибов. М.: Финансы и статистика, 2002. - 208с.

44. Грунин, O.A. Экономическая безопасность: Учебник для вузов / O.A. Грунин, Л.А.Михайлов, А.Д. Макаров. М.: Дрофа, 2010. - 270с.

45. Девликамова, Г.В. Налоговый анализ как составная часть анализа хозяйственной деятельности предприятия / Г.В. Девликамова // Финансы. 2001. №8.

46. Донцова, Л.В. Анализ финансовой отчетности: Учеб.пособие / Л.В. Донцова, H.A. Никифорова. 2-е изд. М.: Изд-во «Дело и сервис», 2004. 336с.

47. Дуброва, Т. А. Многомерный статистический анализ финансовой устойчивости предприятий / Т.А. Дуброва, Н.П. Осипова // Вопросы статистики. 2003. №8. с.3-10.

48. Едронова, В.Н. Учет и анализ финансовых активов: акции, облигации, векселя. М.: Финансы и статистика, 2006. - 750с.

49. Ефимова, О.В. Как анализировать финансовое положение предприятия / О.В.Ефимова. -М.: Бизнес-школа «Интел-Синтез», 1993. 82с.

50. Ефимова, О.В. Финансовый анализ. М.: Бухгалтерский учет, 2008. -528с.

51. Захаров, В.Н. История налогов в России. IX начало ХХвв. /

52. В.Н.Захаров, Ю.А.Петров, M.K. Шацило. -М.: РоссПЭН, 2006.

53. Зорин, A.JI. Справочник экономиста в формулах и прмерах / A.JI. Зорин. М.: Профессиональное издательство, 2006. - 30с.

54. Игнатов, A.B. Анализ финансового состояния предприятия / A.B. Игнатов // Финансовый менеджмент. 2004. №4. с.3-20.

55. Ирхина, JI.H. Методические аспекты оценки экономической стабильности функционирования промышленных предприятий / Дис.канд.эконом.наук. Н.Новгород. 2007. - 177 с.

56. Карлин, Т.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAPP) / Т.Р.Карлин. М.: ИНФРА, 1998. - 448с.

57. Керимов, В.Э. Финансовый леверидж как эффективный инструмент управления финансовой деятельностью предприятия / В.Э.Керимов, В.М.Батурин // Менеджмент в России и за рубежом. 2000. №2. с.30-35

58. Кирова, Е.А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты / Е.А. Кирова // Финансы. 1998. №9. с.30-32

59. Клейнер, Г.Б. Предприятие в нестабильной экономической среде: риски, стратегии, безопасность / Г.Б.Клейнер, В.Л.Тамбовцев. — М.: Экономика, 1997.

60. Ковалев, А.П. Диагностика банкротства. М.: Финстатинформ, 2006. -157с.

61. Ковалев, В.В. Введение в финансовый менеджмент / В.В. Ковалев. — М.: Финансы и статистика, 2007. 468с.

62. Ковалев, В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности / В.В.Ковалев. — М.: Финансы и62.