Совершенствование налогообложения крупнейших консолидированных налогоплательщиков тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Ситникова, Ольга Владимировна

• Ситникова, Ольга Владимировна
• кандидат экономических наук
• 2012

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Ситникова, Ольга Владимировна

Глава 1. Теоретические аспекты налогообложения крупнейших консолидированных налогоплательщиков

1.1. Сущность и эволюция налоговой системы России в рыночных условиях

1.2. Крупнейшие консолидированные налогоплательщики, как объекты налогообложения

1.3. Зарубежный опыт развития налогообложения вертикально -интегрированных компаний

Глава 2. Проблемы налогообложения крупнейших консолидированных налогоплательщиков на примере предприятий металлургии

2.1. Структура и динамика налоговых платежей крупнейших консолидированных налогоплательщиков

2.2. Формирование налогового потенциала Российских крупнейших консолидированных налогоплательщиков

2.3. Особенности и проблемы налогообложения крупнейших консолидированных налогоплательщиков на примере предприятий металлургического комплекса

Глава 3. Разработка основных направлений совершенствования налогообложения крупнейших консолидированных налогоплательщиков

3.1. Эффективность мероприятий по совершенствованию администрирования крупнейших консолидированных налогоплательщиков

3.2. Совершенствование методов и инструментов налоговой политики в отношении крупнейших консолидированных налогоплательщиков.

3.3. Разработка мер налоговой поддержки крупнейших консолидированных налогоплательщиков в условиях нестабильной экономики

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Совершенствование налогообложения крупнейших консолидированных налогоплательщиков»

Актуальность темы исследования обусловлена необходимостью создания более эффективного инструментария налогообложения крупнейших предприятий России, которые обеспечивают основную часть налоговых доходов бюджета. Особенности проведения экономических реформ в России, отсутствие достаточного опыта работы предприятий в нестабильных условиях, неадаптированность российской налоговой системы к различным формам финансово—хозяйственной деятельности, действующим в настоящий момент в экономической системе, создали целый ряд проблем, которые приводят к увеличению объемов непоступивших налогов в бюджет.

В последние годы на деятельность российских промышленных предприятий в разрезе отраслевых групп существенное влияние оказывают кризисные процессы. К основным следствиям такого положения можно отнести существующую в течение длительного времени неблагоприятную экономическую ситуацию, а также отсутствие необходимых условий, позволяющих крупнейшим интегрированным предприятиям выстроить эффективную систему производства. В связи с этим, одной из ключевых задач, решение которой одновременно является и антикризисной мерой, может и должно стать формирование эффективного налогового механизма, как одного из институтов, позволяющих через налогообложение позитивно влиять на деятельность промышленных предприятий России. Неэффективное управление многими российскими промышленными предприятиями приводит к ухудшению их финансового состояния, нанося прямой ущерб интересам государства, так как лишает его значительных налоговых поступлений в бюджет. При этом государство напрямую заинтересовано в том, чтобы обеспечить эффективное функционирование ведущих промышленных предприятий России, как ресурса формирования доходов бюджетной системы. Действенное и качественное налоговое администрирование, позволяющее обеспечить наиболее полное поступление налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации при условии сочетания методов налогового регулирования, налогового контроля и налогового стимулирования, используя законодательно закрепленные положения, регламентирующие исполнение законодательства по налогам и сборам, является основой эффективного государственного управления.

Развитие российской экономики, даже с учетом выхода из активной фазы финансового кризиса, нельзя назвать удовлетворительным, особенно в сфере обрабатывающего производства. В связи с этим особую значимость приобретает исследование влияния действующей российской системы налогообложения на деятельность крупнейших российских промышленных предприятий, так как российское законодательство не дает четких ориентиров по ряду вопросов, как на уровне данных предприятий, так фискальных органов. К наиболее актуальным можно отнести следующие: в чем заключаются фискальные интересы государства в посткризисном периоде, какие сферы государство считает приоритетными, и какими методами должна осуществляться их поддержка, какие методы укрепления экономического положения крупнейших промышленных предприятий, в том числе металлургических, реально может использовать государство в кризисный и посткризисные периоды.

Актуальность этих вопросов подтверждается их недостаточной теоретической и нормативной проработкой и высокой практической значимостью в современных условиях хозяйствования, что и обусловило выбор темы, цели, задач и структуры диссертационного исследования.

Степень разработанности проблемы характеризуется углубленным пониманием сути механизма существующей системы и особенностей налогообложения крупнейших промышленных предприятий России, а также выявлением ее недостатков и проблем, относящихся к налоговому администрированию крупнейших промышленных предприятий, так как используемые формы налогового администрирования, закрепленные на законодательном уровне, не препятствуют массовому «уходу» от уплаты налогов. На практике используются различные схемы такого «ухода». Наряду с этим используется также «налоговая оптимизация». Принципиальное отличие этих понятий заключается в наличии правового основания для их использования, так как грань между ними настолько тонка, что ее не всегда различают как предприятия, так и налоговые органы. Количество схем уклонения от уплаты налогов не уменьшается и требует для их пресечения разработки эффективного механизма, дающего четкие формулировки и понятия, обеспечивающие абсолютно однозначные действия налогоплательщика.

Исследованию проблем функционирования налоговой системы посвящены многочисленные работы российских и зарубежных экономистов. Вопросы теории налогов широко отражены в трудах классиков А. Смита, Н. Тургенева, У. Петти, М. Фридмена. Существенный вклад в решение проблем модернизации российской экономики, а также реформирования налоговой системы внесли такие ученые, как А.Я. Быстряков, В.Н. Боробов, М.П. Владимирова, И.В. Ишина, А.Г. Куликов, М.В. Карп, С.Е. Ларина, JI.H. Павлова, А.Ф. Пенкин, H.H. Тютюрюков, В.Г. Пансков, Б.Е. Пеньков, P.A. Чванов, Д.Г. Черник, С.Д. Шаталов и др.

Разработанные ими теоретические положения помогают обосновать основные направления модернизации современной налоговой системы, целью которой является качественный экономический рост российской экономики. Вопросы развития налогового потенциала, развития налоговых правоотношений, развития налоговой системы отражены в работах М.Р. Бобоева, A.B. Трунова, Я.В. Моссаковского, М.А. Осипова и др.

Однако, учитывая глубину и важность затронутых проблем, проводимых исследований недостаточно. Необходимо их продолжение с целью обоснования направлений дальнейшего реформирования налоговой системы. При всей теоретической и практической значимости проблематика влияния налогообложения на деятельность крупнейших промышленных предприятий России недостаточно исследована. Существует ряд вопросов по поводу формирования хозяйственного и налогового потенциала, совершенствования самого процесса налогообложения и реализации налоговой политики в отношении крупнейших консолидированных налогоплательщиков.

В научной литературе чаще всего затрагиваются лишь отдельные направления анализа особенностей налогового и экономического потенциала крупных, средних и малых предприятий, тогда как требуется особый подход к методам администрирования налоговых доходов крупнейших промышленных предприятий в условиях нестабильного развития. Кроме того, необходима разработка механизма налогового стимулирования повышения уровня инновационности промышленного производства.

Цель диссертационного исследования состоит в обосновании направлений развития, теоретико-методических положений и разработке практических рекомендаций по совершенствованию механизма налогообложения и налогового администрирования крупнейших консолидированных налогоплательщиков.

Достижение поставленной цели определило необходимость постановки и решения следующих задач:

- уточнить экономическое содержание взаимосвязей налогообложения и экономической деятельности крупнейших промышленных предприятий;

- выявить критические проблемы в области налогообложения крупнейших интегрированных предприятий России;

- обосновать методы налогового стимулирования, и возможности привлечения дополнительных ресурсов для развития крупнейших предприятий; оценить эффективность существующих инструментов государственного регулирования в сфере металлургии;

- обобщить особенности систем налогообложения зарубежных вертикально-интегрированных компаний; определить пути налогового стимулирования развития промышленного производства.

Объектом исследования является система налогообложения крупнейших интегрированных предприятий.

Предметом исследования является совокупность экономических отношений между крупнейшими консолидированными налогоплательщиками и фискальными органами в условиях современных рыночных отношений.

Область исследования определена в соответствии с п.п. 2.3, 2.9 и 3.14 Паспорта специальности ВАК 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит.

Методологические, теоретические основы и эмпирическая база исследования. Для достижения целей и решения задач исследования в работе использованы методы системного, логического и сравнительного анализа, методы классификации, группировки причинно-следственных связей, анализа отчетности налоговых органов, статистические методы.

Теоретическую основу исследования составляют научные положения, содержащиеся в трудах ведущих отечественных и зарубежных ученых и специалистов в области экономической теории, управления экономикой, налогов и налогового администрирования по проблемам налогообложения в отраслях промышленности и его влияния на функционирование относящимся к ним предприятиям.

Информационную базу исследования составили законодательные акты Российской Федерации, официальные документы законодательных и исполнительных органов власти, Постановления Правительства РФ, официальные статистические данные и отчеты Министерства финансов РФ, инструктивные материалы ФНС России, имеющие отношение к рассматриваемым вопросам; информация налоговой статистики, материалы официальной периодической печати и официальных сайтов органов государственной власти Российской Федерации.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в трансформации налогового инструментария и совершенствовании налогового контроля, осуществляемого налоговыми органами, обеспечивающими повышение эффективности налогового администрирования крупнейших предприятий в Российской Федерации.

Основные научные результаты, полученные лично автором, и их научная новизна состоят в следующем: определен концептуальный подход к совершенствованию налогообложения крупнейших предприятий, в ходе которого уточнено содержание понятия «консолидированный налогоплательщик» как единого хозяйствующего субъекта, объединяющего юридических лиц - резидентов РФ, зарегистрированных в установленном порядке, от лица которых налоги уплачивает головная организация. Особенностью данного подхода является установление статуса консолидированного налогоплательщика и его влияния на сделки, совершенные внутри группы, в силу своей взаимозависимости;

- выявлены недостатки действующей системы налогообложения консолидированного налогоплательщика. Обоснованы направления дальнейшего ее совершенствования, а именно: определение круга налогов, на которые может быть распространена консолидация, предложен порядок признания (а возможно и специальной переоценки) активов предприятия при вхождении в группу; порядок (или запрет) перенесения убытков предприятия перед вхождением в группу, разработка конкретных мер против злоупотреблений.

- обобщена международная практика признания «консолидированного налогоплательщика», как равноценного субъекта финансово-хозяйственной деятельности, для которого предусматривается возможность выведения части финансовых активов из под налогообложения, направляемых на инновационное развитие, что позволяет усилить приоритет конкурентоспособного производства перед интересами бюджета.

- аргументированы направления изменения налоговой политики России путем реализации возможностей повышения качества налогового администрирования в отношении крупнейших промышленных предприятий, предусматривающие необходимость совершенствования законодательной базы путем прямого диалога между государством и представителями предприятий. И подготовку кадров для налоговых органов согласно специализациям по отраслевому признаку крупнейших налогоплательщиков;

- обоснованы предложения по изменению исчисления налогов, конкретизирующие порядок расчета налога на добычу полезных ископаемых, изменения условий применения повышающих коэффициентов при начислении амортизации на оборудование, работающее в условиях повышенной сменности и агрессивной среды, возложения на налогоплательщика обязанности по доказыванию отдельных видов фактически понесенных расходов, (расходов на консультационные услуги, на содержание управляющей компании, представительские расходы). А также аргументируется введение санкций за участие организации в схемах с использованием фирм - однодневок; разработана модель снижения налоговой нагрузки для налогоплательщиков, обеспечивающих приоритетные направления развития российской экономики, которая включает конкретные меры по сокращению теневых оборотов и расходов на администрирование налогоплательщиков. Что достигается путем применения единой налоговой ставки по налогу на прибыль к налоговой базе консолидированной группы налогоплательщиков, в отличие от применения отдельной ставки для каждого участника группы. Модель также предусматривает меры по сокращению теневых оборотов, которые включают закрепление ответственности за совершение правонарушений консолидированной группой налогоплательщиков.

Теоретическая и практическая значимость исследования состоит в том, что содержащиеся в работе теоретические положения и методологические подходы, полученные выводы могут представлять интерес для участников налоговых правоотношений, в частности для оценки возникающих налоговых рисков, при решении вопросов оптимизации налогов. Реализация мер по внесению ряда изменений в Налоговый Кодекс России позволила бы уменьшить налоговую нагрузку на крупнейшие металлургические предприятия, устранить неоднозначную трактовку ряда статей Налогового Кодекса, что даст возможность предприятиям действовать четко в соответствии с законодательством, а контролирующим органам в случае обнаружения нарушений принимать более обоснованные решения на базе уточненных статей Налогового кодекса обеспечивающих фундаментальную доказательную базу. Это позволит значительно сократить расход времени на сбор доказательной базы и устранить излишние расходы на ведение заведомо проигрышных дел в суде. Основные предложения могут быть использованы в законотворческой деятельности в налоговой сфере.

Материалы диссертации также могут найти практическое применение в учебном процессе вузов для включения в содержание таких дисциплин, как «Налоги и налогообложение», «Налоговый учет и налоговый контроль», и спецкурсов «Методика налоговых проверок крупнейших промышленных предприятий».

Апробация результатов исследования. Материалы, отражающие отдельные положения диссертационного исследования, представлены на 12-й международной и межвузовских научно-практических конференциях «Применение международного опыта налогообложения вертикально-интегрированных компаний в отношении Российских металлургических предприятий» (Москва 2010), «Практика применения налогообложения крупнейших промышленных предприятий и посреднических организаций» (Москва 2010), а также на международной научно-практической конференции «Образование и наука XXI века -2012» «Правомерное налогообложение многокомпонентных комплексных руд».

Основные теоретические положения и практические выводы диссертации отражены в 8 опубликованных работах общим объемом 3,2 п.л., включая 4 статьи в специализированных журналах, включенных в список рекомендованных ВАК Минобрнауки России.

Структура диссертации определяется общей концепцией, целью, задачами, логикой исследования и включает введение, три главы, содержащих 9 параграфов, выводы по главам, заключение, список использованных источников и литературы, приложения. Диссертация изложена на 162 страницах машинописного текста, содержит 16 рисунков и 18 таблиц. Ее содержание раскрывается в следующей последовательности.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Ситникова, Ольга Владимировна

Заключение.

Современная Налоговая система России далека от совершенства, однако понимание принципов ее действия, определение приоритетных задач для Российской экономики, методов влияния на пополняемость бюджета, создание условий для успешной финансово-экономической деятельности Российских предприятий, в том числе крупнейших, улучшение уровня жизни населения, сравнение опыта стран с развитой экономикой, совершенствование налогового законодательства, создают предпосылки для ее совершенствования. Сегодня в проводимой в нашей стране налоговой политике в ущерб экономическому и социальному развитию остаются в силе две основные тенденции налогообложения: концентрация налоговых сборов в сфере материального производства и несправедливое распределение общего налогового бремени между получателями низких и высоких доходов. В этом отношении налоговые органы Российской Федерации заметно отходят от западной модели налогообложения, которая носит ярко выраженный социальный характер и сохраняет акцент на повышенном обложении "незаработанных" и "непроизводственных" доходов.

Российская налоговая система не отвечает современным требованиям. Сегодня она выполняет лишь фискальную функцию. И то неудовлетворительно: значительная часть экономики находится в "тени". И совсем неудовлетворительно российская налоговая система выполняет распределительную, стимулирующую и социальную функции: не способствует росту производства, росту благосостояния и снижению социального расслоения населения.

Опираясь на мировой опыт и принимая во внимание практику налогово-бюджетной политики последних лет в России, можно сделать вывод, что без крутого и решительного поворота в реальном распределении налогового бремени между плательщиками в сфере производства и распределения вновь произведенной стоимости (не ограничиваясь просто снижением налоговых ставок некоторых налогов) у страны нет шансов выстоять в конкурентной борьбе на мировом рынке.

Осуществленный анализ проблем налогообложения с которыми сталкиваются налоговые органы при проверке металлургических предприятий, показал, что к основным проблемам относится во - первых, определение правового статуса крупнейших консолидированных групп предприятий, которые монопольно осуществляют свою деятельность на территории Российской Федерации в статусе холдингов, а законодательства о холдингах в России существуют только в форме проектов, во - вторых существует проблема несовершенства налогового законодательства России, которая выражается в необходимости существенно дорабатывать Налоговый Кодекс РФ, вносить в него ряд корректив, создавать новые главы, так как количество финансово-хозяйствующих субъектов постоянно растет, меняются формы осуществления ими деятельности, что подразумевает, что Налоговая система России должна быть гибкой и учитывать все аспекты осуществляемой экономической деятельности, должен быть определен четкий правовой механизм поведения каждого существующего в России хозяйствующего субъекта, а также должны быть четко определены грани правомерности деятельности конкретного налогоплательщика. Выделенные отраслевые нарушения могут использоваться правоохранительными и налоговыми органам как направления для проверки, а налогоплательщикам позволят проверить правильное отражение данных операций и предотвратить доначисления налогов.

Необходимо кардинальное сокращение неплатежей в экономике, снижение уровня задолженности и налоговой нагрузки на товаропроизводителей, что имеет принципиальное значение в деле развития реального сектора экономики, также необходимо принятие ряда федеральных законов, регулирующих режим уплаты конкретных налогов. Важнейшим при этом является определение и устранение недостатков, существующих в налоговой системе, снижения общего налогового бремени на реальных товаропроизводителей и создания необходимых налоговых условий для начала экономического роста. Значимым является внесение ряда поправок ко второй части Налогового кодекса Российской Федерации, а также устранение дисбаланса между правами и обязанностями налогоплательщиков и контролирующих их органов, а также расширение полномочий налоговых органов по пресечению нарушений налогового законодательства. Необходим комплекс мер по ужесточению налогового администрирования, включая внесение необходимых изменений в уголовное и гражданское законодательство, законодательство о банках и другие отрасли законодательства.

Учитывая мировые тенденции распространения системы консолидированного налогоплательщика, неизбежность вовлечения российской экономики в глобализационные процессы, принимая во внимание, что процесс введения системы консолидированного налогоплательщика в России находится не в начальной стадии, так как наработки законопроектов давно существуют и постоянно обсуждаются, с учетом имеющейся актуальной критики в адрес существующих законопроектов, а также довольно детального представления о том, какие направления необходимо доработать или разработать, изменения в Налоговом и гражданском законодательстве России имеют не такую уж и далекую перспективу. Кроме того, в условиях подготовки вступления России в ВТО, факт приближенности уровня развития экономики, а также механизмов ее успешного осуществления к мировым стандартом также является весьма актуальным. В настоящее время в условиях современной реальности введение консолидированного налогообложения в России, по мнению автора, является необходимым, а возможно даже и неизбежным.

Эффективная налоговая политика государства должна носить инвестиционный характер, инвестиции которой должны рассматриваться не с точки зрения прямых денежных вливаний, а путем создания эффективного налогового механизма, который позволил бы крупнейшим промышленным предприятиям придти к полной финансовой независимости, которая позволила бы в достаточной мере совершенствовать свою финансово-хозяйственную деятельность, результатом которой явились бы: более эффективная разработка и добыча полезных ископаемых, выпуск более совершенной конкурентоспособной продукции, что автоматически приведет к росту прибыли таких организаций, а соответственно и к увеличению налоговых поступлений в бюджет.

Россия исторически тяготеет к базированию своей экономики на крупных сырьевых предприятиях, поэтому не следует отходить от исторических традиций, вместе с тем необходимо понять необходимость создания особого статуса крупнейших предприятий, созданию всяческих условий, в том числе и налоговых, для инновационного развития крупнейших промышленных предприятий, готовая продукция которых достигла не только конкурентоспособного, но и стала бы лидером на международном рынке, что отчасти могло бы дать устойчивость предприятиям к изменяющимся условиям в мировой экономике. Необходима также работа государства по внедрению Российской готовой продукции на мировой рынок. Налоговая политика государства в отношении крупнейших промышленных предприятий должна носить инвестиционный характер, то есть необходимо создание всех условий для возможности предприятия высвободить часть доходов из под налогообложения с целью предоставления им возможности направления этих средств на развитие предприятия, его технологий, созданию новых видов продукции.

Основной целью современного этапа развития налогового администрирования в области крупнейших налогоплательщиков, является постоянно совершенствование всей совокупности налоговых правоотношений с целью обеспечения их максимального соответствия объективно изменяющимся экономическим и политическим условиям. Следовательно на современном этапе развития экономики необходимо выделение особого статуса крупнейших консолидированных налогоплательщиков, признание их деятельности, как единого взаимосвязанного процесса, что позволило бы избежать проблем трансфертного ценообразования, что для подобных организаций в настоящее время является нормой. Признание необходимости и сложности процесса налогового администрирования налогоплательщиков, имеющих вертикально - интегрированную структуру, а также их отраслевую направленность, а также необходимости повышения уровня кадрового потенциала Межрегиональных инспекций по крупнейшим налогоплательщикам.

В России необходимо наличие научно-обоснованного, хорошо отработанного механизма налогообложения, совершенствование принятых систем налогообложения, критическое обобщение отечественного и зарубежного опыта, объективная оценка и обоснованное улучшение всего механизма налогообложения. Особое значение в развитии экономики России и стимулировании инвестиционной активности имеет осуществление инновационной деятельности и поддержание крупнейших налогоплательщиков, но не методом прямых государственных инвестиций, а стимулированием инструментами налогообложения, так как именно крупнейшие промышленные предприятия оказывают существенное влияние на повышение уровня Российской экономики и перехода на конкурентоспособный международный уровень. Осуществление перехода Российской системы налогообложения на конкурентоспособный международный уровень, состоит в том числе и в мониторинге налоговых систем и налоговых реформ стран мира с дальнейшим заимствованием тех мер и механизмов, которые могут лучше защитить экономические интересы. Конечно же, заимствование отдельных элементов и составных налогового инструментария, наработанного налоговыми системами других стран, имело место на протяжении всей истории существования налогов. Однако происходит это довольно медленно. Налоговая политика государства должна быть нацелена на расширение налоговой базы, что может позволить реально увеличить поступление доходов в бюджет без усиления налогового бремени. Без решения этой проблемы невозможно создание финансовой базы для экономического роста страны.

В целом, изложенные предложения нацелены на переход работы, осуществляемой между налогоплательщиками и налоговыми органами на новый качественный уровень, уровень партнерства, так как в современных условиях ФНС перестает быть органом фискальным, а стремится стать органом регулирующим, деятельность которого направлена на качественный контроль за исполнением налогового законодательства, а также налоговыми поступлениями в бюджет, путем повышения качества работы предприятий и качества налогового законодательства. Обусловлено изложенное, тем, что качественная работа налоговой системы в полной мере зависит от проводимой в государстве налоговой политики, ее законного оформления, т.е. отражения в актах высшей юридической силы соответствующих норм, устанавливающих, изменяющих либо прекращающих налоговую обязанность. При этом одним из существенных условий налоговой политики является учет интересов всех сторон налогового правоотношения - не только интересов государства, но и интересов налогоплательщиков, что и будет являться залогом успешной налоговой политики государства.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Ситникова, Ольга Владимировна, 2012 год

1. Налоговый кодекс РФ часть 2, ст.8, Федеральный закон от 31.01.1998 № 146-ФЗ, в редакции 2010 года;

2. Налоговый кодекс РФ, часть 1, Федеральный закон от 31.01.1998 № 146-ФЗ, в редакции 2010 года;

3. Данные Федерального регистрационного ресурса за 2008-2009 годы;

4. Концепция развития металлургической промышленности России до 2015 года;

5. Приказ Министерства промышленности и торговли Российской Федерации (Минпромторга) от 18 марта 2009 г. № 150 "Об утверждении Стратегии развития металлургической промышленности России на период до 2020 года";

6. Проект Федерального закона «О холдингах» от 27.06.2001 г;

7. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства Финансов РФ от 15.05.2007 № 03-06-06-01/19;

8. Письмо Минфина России от 23.07.2009 № 03-06-05-01/49;

9. Письмо Минфина России от 15.05.2007 № 03-06-06-01/19;

10. Письмо Минфина России от 21.11.2008 № 03-03-06/1/645 и от 13.03.2006 № 03-03-04/1/215;

11. Письмо Минфина России от 06.12.2006 № 03-03-04/2/257;

12. Письмо ФНС России от 20.10.2006 № 02-1-08/222@;

13. Письмо ФНС России от 17.11.2009 № ШС-17-3/205@ «Об условиях применения повышающего коэффициента при работе основных средств в агрессивной среде»;

14. Письмо Минфина России от 26.09.2008 № 03-07-11/318;

15. Письмо Минфина РФ от 15.05.2007 № 03-06-06-01/19;

16. Письмо Минфина РФ от 29.05.2007 № 03-07-11/142;

17. Письмо Минфина РФ от 23.07.2009 № 03-06-05-01/49;

18. Письмо Минфина РФ от 14.10.2009 № 03-03-05/182;

19. Приказ Минфина России от 29.12.2006 № 185н;

20. Определение Конституционного суда РФ от 01.10.2009 г. № 1268-01. О;

21. Определение Конституционного суда РФ от 01.10.2009 № 1269-0-0, от 01.12.2009 № 1484-0-0;

22. Постановление Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 08.12.2009г. № 11715/09;

23. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.04.2010 № 18162/09;

24. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.05.2007 по делу № А42-5065/2006 (Определением ВАС РФ от 21.08.2007 N 9765/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ);

25. Постановление ФАС Поволжского округа от 06.12.2007 по делу № А65-6770/07;

26. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 29.08.2008 по делу № А79-1105/2008;

27. Постановление ФАС Уральского округа от 03.06.2009 № Ф09-3493/09-С2 по делу № А60-28030/2008-С10;

28. Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 27.01.2010 № А03-969/2009, от 14.05.2009 № Ф04-2805/2009(6110-А03-6), от 26.03.2009 № Ф04-1723/2009(3050-А03-31);

29. Постановления ФАС Уральского округа от 27.11.2008 N Ф09-5665/08-СЗ, от 02.10.2008 N Ф09-6944/08-СЗ, от 15.09.2008 N Ф09-6539/08-СЗ, от 24.12.2007 N Ф09-10741/07-СЗ (отказано в пересмотре в порядке надзора Определением ВАС РФ от 10.04.2008 N 4834/08);

30. Постановления ФАС Центрального округа от 16.09.2008 N А14-1375/2008/57/28, от 04.07.2008 N А14-15029-2007/773/28;

31. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 14.12.2009 № 09АП- 23472/2009 -АК;

32. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 31.03.2010 № КА-А40/2652-10-П;

33. Постановление ФАС Уральского округа от 26.02.2007 по делу № Ф09-866/07-СЗ;

34. Постановления ФАС Северо-западного административного округа от 18.12.2007 по делу № А05-3300/2007; от 18.12.2007 по делу №А05-3300/2007;

35. Постановление ФАС Уральского округа от 16.05.2007 № Ф09-3556/07-С2.

36. Постановление ФАС Московского округа от 14.09.2009 № КА-А40/9082-09 по делу № А40-94371/08-129-483;

37. Постановление ФАС Московского округа от 14.05.2009 № КА-А40/3703-09-02 по делу № А40-54433/08-109-132;

38. Определение ВАС РФ от 14.03.2008 № 53/08;

39. Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 27.01.2010 № А03-969/2009, от 14.05.2009 № Ф04-2805/2009(6110-А03-6), от 26.03.2009

40. Ф04-1723/2009(3050-А03-31);

41. Постановления ФАС Центрального округа от 16.09.2008 № А14-1375/2008/57/28, от 04.07.2008 № А14-15029-2007/773/28.

42. Материалы налоговых проверок Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 5.

43. Учебники и учебные пособия.

44. Налоги и налогообложение/ под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. СПб.: Питер, 2009.

45. Налоговые системы зарубежных стран/ под редакцией Л.В Попова, И.А. Дрожжина М.: Дело и Сервис, 2009.

46. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика/М: Издательство Юрайт, 2010.

47. Моссаковский Я.В. Экономика горной промышленности М.: МГГУ, 2004.

48. Дадашев А.З. Налоговое администрирование в Российской Федерации/М.: Книжный мир, 2008.

49. Тенденции развития налоговой системы России/ под ред. Лермонтова Ю.А. М.: Налоги и налогообложение, 2009.

50. Налоговая политика России: проблемы и перспективы/ под ред. Горского И.В. М.: Финансы и статистика, 2003.

51. Развитие налоговой системы России: проблемы, пути решения и перспективы/ Шаталов С.Д. М.: МЦФЭР, 2008.

52. Келлер Т. Концепции холдинга. Организационные структуры и управление. Обнинск, 1996.

53. Пепеляев С.Г. Налоги. Реформы. Практика- М.: Статут, 2009.

54. Администрирование налога на добавленную стоимость: проблемы и пути решения/ под редакцией Гончаренко Л.И.- М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 2007.

55. Осипов В.Л. Основы налогов и налоговой системы РФ в Российской Федерации- М.: Изд-во Юрайт, 2010.

56. Пансков В.Г. Российская система налогообложения: проблемы развития М.: МЦФЭР, 2007.

57. Владимирова М.П. Офшоры: инструмент международного налогового планирования Москва: КНОРУС, 2006.1. Монографии.

58. Куликов Л.А. Типичные нарушения, выявляемые налоговыми и правоохранительными органами при проверке групп компаний // Налоги -2008-№22. С. 1,5-7;

59. Павлова Л.П «Налогообложение в Нидерландах»// Финансы. 2007. № 12 - С. 23-25.

60. Емелин Е.Ю. Японский опыт внедрения системы консолидированного налогообложения интегрированных структур и его значение для России / http://www.yurclub.ru/docs/tax/article22.html (2009, 15 мая).

61. Зрелов В.А. Налоговое администрирование и контроль крупнейших налогоплательщиков// Налоговед. 2008 - № 6 - С. 17-22.

62. Развитие налоговой системы России: опыт, проблемы, перспективы: доклады и выступления участников круглого стола М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 2007.

63. Филиппенко Е.Д. Система налоговых органов Российской Федерации. Особенности учета крупнейших налогоплательщиков // Право и экономика 2009 - № 5 - С. 20-23.

64. Пепеляев С.Г. О статусе и полномочиях межрегиональных налоговых инспекций // Налоговый вестник 2009 - № 6 - С. 6-8.

65. Овчарова Е.В. Незаконность создания межрегиональных налоговых инспекций по крупнейшим налогоплательщикам // Налоговед 2005 - № 10-С. 1.

66. Куликов JI.A. Схемы уклонения от уплаты налогов, выявляемых правоохранительными органами при проверке организаций черной металлургии //Налоги 2009 - № 1 - С.2-5.

67. Новикова А.И. Особенности аналитической работы и формирования доходной части бюджета системы РФ в современных условиях// Российский налоговый курьер 2009 - № 24 - С.8-10.

68. Гавриленко Д.В. Проблемы налогообложения добычи многокомпонентных комплексных руд, руд цветных и черных металлов //Экономический анализ: теория и практика 2009 - № 24 - С.12-15.

69. Пономарева Т. Налогоплательщикам предлагают консолидацию // Экономика и жизнь 2009 - Бухгалтерское приложение к № 16 - С. 26.

70. Щепотьев A.B. Налогообложение в России : Исторический аспект // «Аудиторские ведомости»- 2010 № 9 - С. 14-16.

71. Сизова О. Учет со стальным характером// Расчет 2009- № 3 - С.39.

72. Трунов A.B. Налогообложение организаций черной металлургии: стимулирование на фоне повышения налоговой нагрузки // Налоговая политика и практика 2009 - № 11.

73. Трунов A.B. Совершенствование налогообложения прибыли предприятий черной и цветной металлургии // Налоговый вестник 2008 -№ 1.

74. Лысенко Д. Анализ эффективности сделок слияния и поглощения // Аудит и налогообложение 2009 - № 10.

75. Чубыкина А.И. Холдинги: организационная форма бизнеса и субъект налоговых правоотношений // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет 2010- №8.

76. Соколов А.А. Антикризисные налоговые новации: меры, проблемы и перспективы //Финансы 2009 - № 8.

77. Первунин М.А. Налоговые риски и международный финансовый кризис: последствия для бизнеса // Налоги и налогообложение 2009 -№ 1.

78. Первунин М., Тихомирова Е. Международные тенденции в области налогообложения // http://www.fd.ru/article/26147.html.

79. Первунин М. Транснациональные холдинги. Новые возможности организации бизнеса и новые задачи для юриста// Юрист компании -2008 -№7С. 41 -46.

80. Юрьева Л.В. Организация управленческого учета на металлургическом предприятии // Все для бухгалтера 2008 - № 3 - С. 25 -30.

81. Выскребенцев К. А. Черная металлургия в системе координат Российской модернизации // Сборник научных статей Проблемы модернизации финансовой и денежно-кредитной политики государства -2010, Москва.- Издательство РАГС. С. 204 - 213.

82. Буранов З.М. Основные проблемы консолидированных групп в России США.

83. Тютюрюков В. Н. Практика предварительного контроля трансфертного ценообразования // Налоги и налогообложение. 2009. № 2.

84. Алтухова Е.В. Сделки между взаимозависимыми лицами. Налоговые риски: монография. М., 2011.

85. Сафарова Е.Ю. Налоговые обещания: сегодня, завтра, послезавтра// Ваш налоговый адвокат.2008. № 8.

86. Фадеев Д.Е. Консолидироваться или нет.// Ваш налоговый адвокат. 2008. -№ 4.

87. Шахмаметьев А.А. Категория «режим» в правовом механизме налогообложения // Право. Журнал Высшей школы экономики. 2009. № 1.

88. Иванов А. Ответственность основного участника по долгам корпорации: мировые тенденции // Корпоративный юрист. 2008. № 11.

89. Казанцев М.Ф. Налогово-правовой договор: общая характеристика и взаимосвязь с гражданским законодательством // Налоги и финансовое право.-2007.-№9.

90. Илларионова Н.В. Вопросы признания супругов взаимозависимыми лицами в налоговых правоотношениях // Налоговые споры: теория и практика.2007.- № 8.

91. Брызгал ин A.B. Справедливость как основной принцип налогообложения // Финансы. 1997.-№ 8.

92. Викулов К.Е. Правила налоговой консолидации в России: преимущества и недостатки // Налоговая политика и практика. 2009. № 1.

93. Винницкий Д.В. Корпоративные объединения со сложнойструктурой: понятие и особенности налогообложения // Финансовое право. 2004. № 2.

94. Винницкий Д. Режим налогообложения холдинговых компаний: проблемы и решения // Корпоративный юрист. 2005. № 1.

95. Воронцова Н. Нужны ли новой экономике налоговые льготы // Российский налоговый курьер. 2006. № 21.

96. Гордеева О.В. Налоговые льготы: классификация и особенности применения // Налоги и финансовое право. 2008. № 6.

97. Экономическая безопасность России: Общий курс / Под ред. В.К. Сенчагова. М.: БИНОМ. Лаборатория знаний, 2009.

98. Яговкина В.А. Налоговое правоотношение (теоретико-правовой аспект). -М.: Граница, 2004.

99. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки: Учение о государственных доходах. М.: «Статут», 2002.

100. Налоговые споры: Опыт России и других стран: По материалам Междунар. науч.-практ. конф. 12 13 ноября 2007 г., Москва: Сборник / Сост. М.В. Завязочникова; под ред. С.Г. Пепеляева. — М.: Статут, 2008.