Совершенствование налогообложения малых предприятий тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Горлицын, Валерий Борисович

• Горлицын, Валерий Борисович
• кандидат экономических наук
• 2003

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Горлицын, Валерий Борисович

ВВЕДЕНИЕ.

Глава 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ * НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛЫХ

ПРЕДПРИЯТИЙ.

1.1. Принципы налогообложения и их противоречивость в налоговых отношениях.

1.2. Взаимосвязи уровня развития экономики и малых предприятий через совершенствование налоговых отношений.

1.3. Оптимизация налогового бремени малых предприятий.

Глава 2 ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ г СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛЫХ

ПРЕДПРИЯТИЙ.

2.1. Снижение налогового бремени по разновидностям налогов.

2.2. Упрощение учета и отчетности по налогооблагаемой базе и налоговым платежам.

2.3. Направления дальнейшего улучшения налогообложения малых предприятий.

2.4. Зарубежный опыт льготного налогообложения и его значение для совершенствования налогообложения малых предприятий в России.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Совершенствование налогообложения малых предприятий»

Актуальность темы.

Малые предприятия играют возрастающую роль в рыночной экономике, оказывая положительное воздействие на рост валового внутреннего продукта, улучшение трудовой занятости, на объемы и структуру доходов семей и государственного бюджета, на эффективность крупных и средних предприятий в процессе взаимодействия с ними малых предприятий.

В Послании Президента РФ Федеральному собранию в апреле 2002 года выделяется специальный раздел, посвященный малым предприятиям, что свидетельствует об актуальности исследования проблем малого предпринимательства.

Президент РФ неоднократно подчеркивал за последние два года необходимость "совершенствования системы налогов" вообще, налогообложения малых предприятий в особенности. Проблема актуальна и потому, что в начале 90-х годов при разработке налоговой системы Российской Федерации был крайне мал опыт формирования малых предприятий и его научного обобщения и анализа.

Малые предприятия в российской экономике с середины 90-х годов не обнаруживают тенденции к расширению и развитию. Их доля в производстве валового внутреннего продукта остается, как и в первой половине 90-х годов, на уровне 8-9%. В рыночно развитых странах их объемы достигают 50-60% в производстве товаров и услуг, 30-35% в занятой части населения, 80-95% в общей численности предприятий. Раскрытие факторов развития малого предпринимательства занимает важное место в общей теории и практике устойчивого экономического роста.

Степень разработанности темы. Исследованиям проблем налогообложения в связи с новым этапом налогового реформирования посвящены многочисленные публикации как общего для всех налогоплательщиков характера, так и применительно к проблемам малых предприятий. Среди них заслуживают внимания работы Бразгалина А.В., Бахрушина С.В., Заславского А.Б., Никитина С.М., Корнеевой М.В., Львова Д.С., Павловой Л.Н., Панскова В.Г., Петрова В.Г., Пенькова Б.Е., Рагозина Б.А., Черника Д.Г., Иванова Р.А. и др. Они опираются на фундаментальные труды Ф.Кенэ, В.Петти, А.Смита, Д.Рикардо, К.Маркса, А.Вагнера, А.Лаффера, М.Лоренца, других ученых и финансистов-практиков, предлагавших в свое время конкретные программы и концепции, с одной стороны, упорядочения государственных доходов через систему налогообложения.

В научных исследованиях и публикациях проблемы налогообложения рассматриваются в основном под углом зрения снижения налоговой нагрузки как фактора стимулирования малых предприятий и постепенного выхода значительной части их из теневой экономики. В то же время крайне недостаточно уделено внимание анализу общих принципов совершенствования налогообложения под углом зрения взаимосвязи интересов государственного бюджета с интересами экономики малых предприятий, а их вместе с интересами гражданского общества в процессе преодоления чрезмерной дифференциации в нем доходов граждан.

Цели и задачи исследования.

Нами избраны в качестве основной цели комплексный анализ совершенствования налогообложения малых предприятий, его оптимизаций в системе взаимосвязи интересов государственного бюджета и экономики малых предприятий, стимулирующую расширение и развитие малых форм хозяйствования в процессе устойчивого экономического роста.

Цель исследования конкретизируется в решении следующих задач:

- конкретизировать теоретические принципы совершенствования налогообложения;

- определить взаимосвязи уровня развития экономики и численности малых предприятий в регионе;

- раскрыть условия формирования налогового бремени малых предприятий и направлений смягчения противоречий, в их современной деятельности;

- уточнить причины уклонения малых предприятий от налогообложения под воздействием макроэкономических и субъективно-личностных факторов хозяйствования;

- предложить первоочередные меры по преодолению современных трудностей развития малых предприятий, усилению эффективности их деятельности через стимулирующую функцию налогообложения.

Объектом исследования избраны малые предприятия Московской области и города Москвы в процессе становления и развития малого бизнеса в современных условиях.

Предметом исследования являются экономические отношения малых предприятий и государства в системе налоговых платежей, их совершенствования в интересах развития сектора малого предпринимательства и наполняемости государственного бюджета в соответствие с общественными потребностями общества.

Методологической основой работы послужили труды В.Петти, Ф.Кенэ, А.Смита, Д.Рикардо, А.Вагнера, К.Маркса, современных зарубежных и отечественных ученых А.Лаффера, М.Лоренца, Д.Львова и других.

В качестве научного инструментария использованы системный подход к изучению процессов в налогообложении, методы абстрактно-логического, сравнительно-аналитического, экономико-статистического анализа и эмпирических наблюдений. Информационной основой послужили статистические материалы, нормативно-законодательные акты, социологические опросы СМИ и аналитических центров, авторские наблюдения и обобщения хозяйственно-экономических явлений и процессов в налоговой сфере отношений.

Новые научные результаты, полученные лично автором, состоят в следующем:

- уточнены теоретические принципы совершенствования налогообложения под углом зрения взаимосвязи интересов наполняемости государственного бюджета, развития малых предприятий и смягчения дифференциации в доходах граждан;

- конкретизирована социально-экономическая особенность налогообложения малых предприятий, проявляющаяся в развитии упрощенной системы налогообложения по мере роста их численности, собираемости налогов и общего состояния дел в экономике регионов; выявлено влияние несовершенного налогообложения малых предприятий в российской экономике на их кризисное состояние со второй половины 90-х годов;

- раскрыто совершенствование налогообложения малых предприятий как сложного процесса, включающего современную классификацию методологических принципов, значимость которых предопределяется как характером этапа становления рыночной экономики, местоположением юридически-хозяйственной регистрации (город, село, регион), сферой ее деятельности (отрасль, производство товаров, услуг), а его содержательная основа состоит из оптимизации налоговой нагрузки через упрощение процедуры налогового учета и отчетности, минимизацию видов прямых и косвенных налоговых платежей, постепенный переход к единому налогу вместо многоканальности прямых видов налогообложения;

- обосновано возрастающее воздействие упрощенной налоговой системы на эффективность малых предприятий во всех сферах и отраслях экономики и, особенно, в слабо развитых регионах и районах, действенность которых возрастает в сочетании с конкретными мерами по ограничению всевозможных бессистемных проверок, форм учета и контроля малодейственных для госбюджета, но доставляющих много неприятностей финансам субъектам малых предприятий.

Практическая значимость выводов заключается в обосновании необходимости дальнейшего упрощения разрешительно-регистрационных процедур и механизмов налогообложения малых предприятий; в необходимости углубления осознания объективных и субъективных противоречий в налоговой нагрузке малого предпринимательства в целях повышения собираемости налогов, уровня культуры и законопослушного поведения предпринимателей в системе налоговых отношений.

Совершенствование налогообложения малых предприятий предлагается раскрывать как сложный экономический процесс включающий:

-упрощение процедур регистрации малых предприятий;

- уменьшение видов налоговых платежей;

- снижение реальной налоговой нагрузки;

- упорядочивание налоговых процедур в системе уплаты, учета и отчетности;

- необходимое наполнение консолидированного бюджета страны.

Перечисленные основные направления призваны в процессе совершенствования обеспечивать активизацию предпринимательской деятельности и стимулирования перехода от малых форм предпринимательства к средним и крупным формам и общему эффективному хозяйствованию для всех субъектов налоговых отношений.

Обоснованность сделанных выводов и обобщений опирается на динамику статистических данных, их системный анализ, логику раскрытия взаимодействующих факторов, обобщения и выводы от общего к частному, от абстрактного к конкретному, эмпирическими наблюдениями в процессе служебных контактов автора с субъектами малого предпринимательства.

Апробация обобщений и выводов осуществлена в выступлениях "за круглым столом" кафедры конкретной экономики и финансов РАГС, в 4-х публикациях, общим объемом 1,7 п.л., в оказании консалтинговых услуг фирмой "Агрорус-М".

В соответствие с задачами исследования сформирована структура диссертационной работы, логика раскрытия поставленных проблем, направлений их решения и обоснования выводов и обобщений. Она включает введение, две главы, заключение, библиографию и приложения.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Горлицын, Валерий Борисович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Совершенствование налогообложения малых предприятий как понятия нами раскрывается в трех содержательных аспектах: во-первых, в направлении оптимизации налогового бремени с точки зрения интересов налогоплательщиков и интересов наполнения доходов консолидированного государственного бюджета; во-вторых, в направлении упрощения регистрации малых предприятий и системы налогового учета и отчетности; в-третьих, в направлении удешевления налоговых сборов и налоговых платежей; в-четвертых, в тенденции к единому виду налога. Термин "совершенствование" налогообложения использовался в выступлениях Президента РФ В.В.Путина весной 2002 года, заложен он в "Концепции развития страхования в Российской Федерации".

В правительственной концепции развития страхования в Российской Федерации выделен специальный раздел "совершенствование налогообложения.". Оно одновременно актуально и для налогообложения малых предприятий не только в сфере страхования, но и во всех других аспектах их финансово-хозяйственной деятельности.

Важно отметить, что налоговые платежи малых предприятий пополняют в основном региональные и муниципальные бюджеты. Проект закона о развитии муниципального самоуправления возлагает большие надежды на развитие малых предприятий и поступления от них налоговых платежей.

В современных консолидированных бюджетных доходах, страны доходы муниципального самоуправления составляют лишь 17%, а в консолидированных расходах - около 30%'. Муниципалитеты осуществляют

1 Известия. 22 октября 2002 г. не менее 65% всех расходов на образование, 60% — на здравоохранение, 50% - на социальные программы и социальную политику помощи и поддержки нуждающемуся населению.

Муниципальные бюджеты остаются дефицитными в среднем на 30%. При этом их собственные поступления от аренды, налогов и сборов составляют лишь около 30%, а остальные средства должны поступать из бюджетов субъектов Российской Федерации.

Расширение налоговой их базы нуждается, с одной стороны, в росте количества налогоплательщиков, с другой стороны, - в росте стоимости объектов их недвижимости, с третьей стороны, в росте их доходов, с четвертой - в снижении их налогового бремени при одновременном усилении административного налогового контроля, что больше всего по силам муниципальной власти, ибо она призвана быть в большей финансовой заинтересованности. Для этих целей необходимо упрощение налогообложения, его реального совершенствования.

В октябре 2002 года принята новая редакция закона о конкуренции. Для малого и среднего бизнеса он важен тем, что продлевается сроки уведомления о создании предприятия с 15 дней, как было в старой редакции, до 45 дней. Из-за бюрократичности и долговременности процесса было трудно уложиться в прежние сроки1. Многие просто не осиливали процесс хождения "за справками", не регистрировались, уходили в сферу теневого сектора и от учета - отчетности, и от уплаты налогов.

Процесс совершенствования налогообложения имеет двустороннюю направленность: учет интересов налогоплательщиков, малых предприятий в том числе, и интересов государственного бюджета, всех его уровней. В первой половине 90-х годов ситуация для интересов государственного бюджета сложилась неблагоприятная в ходе начала реформирования социально-экономического строя. Дефицит госбюджета достиг

1 Известия. 22 октября 2002 года. крайне высокой степени, что усугубляло инфляцию и наращивание государственных долгов.

Для налогоплательщиков этот период был более или менее благоприятным с точки зрения налоговых обязательств. Число зарегистрированных малых предприятий, возросло до 900 тысяч, а фермеров в сельском хозяйстве - до 280 тысяч. Но в последующем периоде положение начало в этих аспектах ухудшаться.

Известно, что налоговый фактор является лишь одним из системы взаимодействующих факторов. Главный из них - взаимосвязь со средними и крупными предприятиями в инвестиционных процессах и скоопе-рированности. Это становится существенным вкладом малых предприятий в процесс вывода крупных предприятий из полосы кризиса, а также в значительной степени может определить дальнейшее развитие, как самого малого предпринимательства, так и экономики в целом.

Включение потенциала малого предпринимательства в процессы развития интеграции и формирования стратегического партнерства в целях устойчивого развития хозяйственных систем проходит через механизмы подрядного кооперирования, совместного производства и выполнения государственных заказов. Основными формами взаимодействия крупных компаний при налаживании кооперационных связей с мелкими фирмами, выступают подрядное кооперирование (субконтрактинг) и совместное производство (договорная специализация).

Виды наиболее широко используемых договоров: договор купли-продажи, договор на поставку товаров, договор на выполнение подрядных работ, договор о совместной деятельности; договор подряда имеет ряд принципиальных отличий от договора купли-продажи. Они проявляются в предмете договора - изготовление индивидуально-определенного изделия в подряде, а в купле-продаже передаваемое имущество; в условия договора - подряд направлен прежде всего на определение взаимоотношений сторон при выполнении работ, купля-продажа -на передачу (поставку) предмета договора от продавца покупателю.

Договор поставки товаров применяется наиболее широко. К его основным отличительным признакам относятся правовой статус продавца - предпринимателя; цель приобретения товара - для использования в предпринимательской деятельности, либо для деятельности, не связанной с личным, семейным, домашним использованием; срок поставки -единовременно, либо отдельными партиями в течение длительного периода времени.

Отдельной формой промышленного, в том числе и международного промышленного кооперирования крупных и малых фирм, выступает договорная специализация. Важнейшее условие, которое придает соглашениям о специализации кооперационный характер, это наличие в нем положений о тесном сотрудничестве участников в форме совместного производства сложной продукции, о взаимных или односторонних субподрядных поставках, о проведении совместных исследований и разработок.

И очень важно, чтобы в предвыборных программах кандидатов в законодательные и исполнительные органы вопросам организации взаимодействия было удалено место, соответствующее значимости этих процессов.

Главная трудность в развитии малых предприятий с точки зрения налогового фактора кроется в медлительности и непоследовательности совершенствования налогообложения (хозяйством). Организатором малых предприятий сложно прогнозировать размеры налогового бремени на период 2-3 года.

Им также трудно прогнозировать уровень инфляции при получении и краткосрочных и среднесрочных кредитов (на сроки - 6—9 месяцев), не говоря уже долгосрочных (свыше 12 месяцев).

Их мотивации не складываются однозначно ни по одному производственному и макроэкономическому фактору, в том числе и по фактору предсказуемости, особенно на тарифы услуг, арендной платы, государственных и муниципальных предприятий, внесения поправок к уже действующим поправкам и срокам принятия законов о реформировании налогообложения малых предприятий.

В апреле 2002 г. Президент Российской Федерации В.В.Путин высказался за значительное снижение налогового бремени МП. К лету были представлены в Госдуму законопроекты, но они и к осени не были приняты.

Кризис муниципальных и региональных бюджетов происходит из-за малости доходной части в особенности налоговой, наряду с арендной составляющей. В первую половину 2002 г. недополучено бюджетных доходов на 1 млрд. долларов, более чем на 30 млрд. руб. по сравнению с утвержденным федеральным бюджетом. Намечаемый профицит в 1,5% ВВП, т.е. более чем на 100 млрд. рублей в годовом исчислении оказался под вопросом, хотя мировые цены на экспортные товары России были благоприятны. Резервные фонды стабилизации бюджета вместо приращения оказались уменьшенными почти в два раза и составили 30-40 млрд. рублей. Их назначение состояло в накоплении ресурсов для уплаты внешних долгов в 2003 г. в размере 17 млрд. долларов

Недобор бюджетных доходов произошел по ряду причин и прежде всего по налоговой составляющей.

Исключение налоговых льгот на инвестиции предопределило усиление размеров сокрытия балансовой прибыли предприятий, декларированные размеры которой сократились почти в два раза. Высокие ставки единого социального налога по-прежнему обусловливают сокрытие фактических заработков наемных работников и самих работодателей, что влечет недобор подоходных налогов. Введенный повышенный налог с продаж подтолкнул к еще большему сокрытию объектов продаж, а вместе с тем и соответствующих налоговых сборов, что предопределяет возрастающую дефицитность муниципальных и местных бюджетов и необходимость их поддержки из федеральных ресурсов.

Усиливающаяся финансовая напряженность умерила либеральные взгляды на всех уровнях властных структур в сторону значительного снижения налогового бремени на предприятия вообще и на малые предприятия в частности.

Министр финансов А.Кудрин высказал мысль, что мы достигли порога снижения уровня налогообложения. На современном этапе у нас нет резервов снижения, а напряженность региональных и местных муниципальных бюджетов чрезмерна.

Государство должно защищать интересы МП весьма активно, считает В.Яковлев - председатель Высшего арбитражного суда. Необходимо отделение апелляционных инстанций от судов первой инстанции, чтобы лучше защитить МП.

На Западе при торгово-промышленных палатах есть структуры, которые помогают мелкому и среднему бизнесу в юридических консультациях, оформлении документов на регистрацию дела.

В бюджетной политике на предстоящие 3 года правительства России - важное место отводится инфляционному фактору в пределах 6-8% к 2005 г., удержание курса рубля как факторов экономического роста, а также снижение налогового бремени, дебюрократизация экономики в системе факторов повышения производительности малых предприятий.

Эти же положения в центре внимания в нашей представленной работе, но только с большим акцентом на их взаимодействие в созидательно-положительной направленности.

Снижение налогового бремени близко к критическом порогу, но резервы еще есть. Сейчас 36% ВВП концентрируется через систему всех форм налоговых сборов в консолидированные бюджеты. В Казахстане -24% и темп роста 10% в год за 2 последних года. В России можно снизить, как говорят специалисты, 32%, а потом и до 28-30%, но надо расширять число малых предприятий в 2-2,5 раза и их производительность в 3-4 раза, что вполне возможно если снизить ставку единого налога до 5-6% от выручки, как в Казахстане. И при этом налоговая нагрузка складывается на уровне 24-28% через НДС, ЕСН, подоходный налог с наемных работников.

За последние годы очень многие средства СМИ публикуют данные о проблемах МП, их налогообложении, но недостаточна проработка глубины постановки и решения проблемы, а результаты отрывочны. Они представляют большую публицистическую ценность, привлекая внимание к ним общественности, но для практических решений необходим анализ практических результатов, их тенденции в соответствие с теоретическими обобщениями и их корректировки в реальных тенденциях хозяйственной жизни. В этих аспектах и сделаны наши аналитические материалы, обобщения и предложения.

138

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Горлицын, Валерий Борисович, 2003 год

1. Федеральный закон от 27 декабря 2000 г. № 150-ФЗ "О федеральном бюджете на 2001 год" / Нормативно-правовая база "Гарант", обновление от 03.04.2002 г.

2. Письмо МНС РФ от 19.01.2001 г. № ВБ-6-26/48 "О применении законодательства о едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" / Нормативно-правовая база "Гарант", обновление от 9 января 2002 г.

3. Федеральный закон от 24.07.2002 г. № 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть ворую Налогового кодекс Российской Федерации".

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (Ж РФ).

5. Рекомендуемые формулы расчета суммы единого налога / Утв. Письмом Правительства РФ от 07.09.1998 г. № 4435п-П5 / Нормативно-правовая база "Гарант", обновление от 9 января 2002 г.

6. Андреев И.М. Практика налогообложения малого бизнеса // Налоговый Вестник 2002 г. № 12. - С.89; 2003 г. - № 3. - С.62.

7. Волошина А.Н. Упрощенная система налогообложения // Налоговый вестник. 2003. -№ 3. - С.54.

8. Бахрушин С.В. Налоги как инструмент регулирования экономики // Финансы 1996.-№1.-С.25-29.

9. Блескин А.Б. Единый налог на вмененный доход: проблемы и пути совершенствования // Налоговый вестник, № 10, октябрь 2001 г.

10. Блинов А.Ю. Малое предпринимательство. Организационные и правовые основы деятельности. М., 1997.

11. Злобин Б.К., Зацепин Ю.М. Инвестиционная поддержка малого предпринимательства. М., 1998.

12. Брызгалин А.В. Справедливость как основной принцип налогообложения.//Финансы.-№ 8. 1997. - С.28-29. ^ ^

13. Бурцев Д. Единый налог на вмененный доход: налогообложениеорганизаций и индивидуальных предпринимателей // Финансовая газета, № 47, ноябрь 2000 г. С.18.

14. Варнавский А. Малое предпринимательство: особенности налогообложения // Финансовая газета. — № 35, август 2001 г.

15. Брючев О.И. О некоторых вопросах оптимизации налогообложения // Финансы, 2001. № 6. - С.48; - № 7. - С.50

16. Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т. "Налоговые системы стран евроазиатского экономического сообщества // Финансы, 2001. № 7.1. Л С.36.

17. Бухвальд., Веленский А. — Развитие и поддержка малого бизнеса // Вопросы экономики, 2002. № 7.

18. Дадашев А. и др. Эффективность поддержки малого предпринимательства // Вопросы экономики, 2002. № 7.

19. Демин А.В. О соразмерности налогообложения // Финансы, 2002. -№6.

20. Кашин В.А. Налоговая политика России на современном этапе // Финансы, 2002.-№ 9.

21. Кольцова Т.А., Мишенина М.С. Налогообложение субъектов малого предпринимательства // Финансы, 2002. № 8.4 29. Козлов Д. Налоговая политика: какой путь выбрать? // Вопросыэкономики, 2002. № 7.

22. Гурьянов JI. Переход на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности вновь созданных организаций. // Финансовая газета. Региональный выпуск. -№ 23, июнь 2001 г.

23. Горский И.В. Налоги в экономической стратегии государства // Финансы. № 8. - С.36.

24. Ефименко Е. Налогообложение, учет и отчетность для малых предприятий // Хозяйство и право. № 2. - 1997.

25. Жукова О. О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности // Финансовая газета, № 14, апрель 1999 г.

26. Карлин И. Единый налог на вмененный доход для предпринимателя // Финансовая газета. Региональный выпуск, № 10, март 2002 г.

27. Касьянова Г. Упрощенная система налогообложения и учета: семьраз отмерь один отрежь. // Выпуск 14, июль 1996 г.

28. Колесникова Л.А. Предпринимательство и малый бизнес в современном государстве. Управление развитием. М., 2000.

29. Косьянова Г.Ю. Льготы по налогу на прибыль для малых предприятий // Российский налоговый курьер, № 10, октябрь 2000 г.

30. Кузьмичев В. Правительство намерено снизить фискальное бремя на 3% ВВП. // Независимая газета, 2000.

31. Лычагин М.В., Леонтьев А.И. Налоги: с древних времен до наших дней // Налоги и экономика № 6. - 2000. - С.73-76.

32. Любимцев Ю.И. Бюджетная политика и бюджетно-налоговая система РФ (вопросы реформирования) // Вопросы бюджетно-налогового федерализма в России и США. М., 1996.

33. Макконнелл Кэмпбелл Р., Брю Стэнли Л. // Экономикс: Принципы, проблемы и политика. В 2 т.: Пер. с англ. 11-го изд. М.: Республика, 1993.-400 с.

34. Малое предпринимательство в России: Стат. сб. / Госкомстат России.-М., 2001. 109 с.

35. Масленников М. Правовое регулирование малого бизнеса в России // ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 10, май 2001 г.

36. Милль Дж. С. Основы политической экономики. М.: Прогресс, 1980.-683 с.

37. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях (оптимизация и минимизация налогообложения) Учеб. пособие для руководителя и бухгалтера / Глав, научный руководитель Б.А.Рагозин. 7-е изд. М., 1998. - 145 с.

38. Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России. М.: АО "Фин-статинформ", 1996. — 465 с.

39. Пансков В.Г., Игнатьев Д.В. Налоговый федерализм и местные налоги. // Российский экономический журнал. № 4. - 1995. - С.68-44.

40. Пеньков Б. Оптимизация налоговых отношений // Экономист, 1966. -№ 8.

41. Подпорин Ю.В. Три системы налогообложения малых предприятий // Финансовая газета, № 25-27, июнь-июль 2000 г.

42. Песчанских Г. Способы противодействия налоговой преступности и теневому обороту // Вопросы экономики. 2002. - № 1.

43. ПосоШ^о! И.Т. Книга о скудности и богатстве. М.: Соцэкгиз, 1937. -285 с.

44. Пушкарев В.М. История финансовой мысли и политики налогов. -М., 1996.-С.79.

45. Рагимов С.Н. Размышления о налоговом бремени // Финансы, 1997. -№ 3.

46. Рикардо Д. Начала политической экономии и налогового обложения. Т. 1.-Соч. в 3-х т.-М., 1955.

47. Российский статистический ежегодник. М.: Госкомстат России, 2001.-757 с.

48. Россия в цифрах. Стат. сборник. М., 2000, 2001, 2002 гг.

49. Руднев В.В. Развитие малого предпринимательства в системе общественного воспроизводства. С.52-64. В книге "Взаимодействие малых, средних и крупных предприятий. Костанай, Костанайский Дом печати", 2002. - С.112. (Под ред. Суслова И.Ф.).

50. Рыбина М.Н. Организационно-экономические условия формирования конкурентоспособного малого предпринимательства // Менеджмент в России и за рубежом. № 4. - 1999.

51. Самуэльсон П. Экономика. В 2 томах. М.: ВНИИСИ, 1992. - Т. 1. -331с.

52. Сисмонди Ж.С. Новые начала политэкономии. СПб., 1908. -С.118.

53. Смирнов А. Налогообложение: модели оптимизации // Экономист, 1998. -№ 2. С.70.

54. Смит А. Исследования о природе и причинах богатства народов. -М.: Соцэкгиз, 1962. 684 с.

55. Сорокин А.В. О едином налоге на вмененный доход // Налоговый вестник. -№ 7, июль 2001 г.

56. Суслов А.И. Кризис малого предпринимательства: причины, механизм преодоления. М.: ООО Эрфоольг-А, 2002. - С.72.

57. Степанов А.Н., Тарасов Д.А. Налоговые льготы малым предприятиям // Бухгалтерский учет. № 7, апрель 2000 г.

58. Федосеева Н. Налогообложение индивидуальных предпринимателей // Финансовая газета. -№ 28-28, июль 2000 г.

59. Финансы, налоги и кредит. Учебник / Общ. ред. Емельянов A.M., Мацкуляк И.Д., Пеньков Б.Е. М.: РАГС, 2001. - 546 с.

60. Фишер С., Дорнбуш Р., Шмалензи Р. Экономика: Пер. с англ. со 2-го изд. М.: "Дело", 2001. - 864 с.

61. Хромова М. Косвенные налоги при переходе на упрощенную систему налогообложения. // АКДИ БП, № 36, сентябрь 2000 г.

62. Черкаев Д.И. Упрощенная система перестала быть таковой для индивидуальных предпринимателей // Российский Налоговый Курьер, 1002. № 1.-С.23.

63. Шандиров О.Л. Влияние налогообложения на теневую экономику // Аудитор, 2001. № 2. - С.34.

64. Экономика: Учебник / Под ред. доц. А.Булатова. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Издательство БЕК, 1999. - 816 с.

65. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: ИНФРА-М., 2002.-429 с.

66. Юткина Т.Ф. Налоговедение: от реформы к реформе. М.: ИНФРА-М, 1999.-293 с.

67. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки. СПб., 1904. -С.209.

68. Яковлев В.М. Малое предпринимательство в России: проблемы переходного периода. М., 1994.

69. Ясин Е. Бремя государства и экономическая политика // Опросы экономики, 2002. -№11.

70. Ходов Л. О структуре малого бизнеса и особенностях его мотивации // Вопросы экономики, 2002. № 7.

71. Шохов Д.Ю. Уклонение от уплаты налогов // Финансы и кредит, 2002. -Ко 14(104).

72. Гуськов С.В. Единый социальный налог. // Финансы, 2001. № 7. -С.39.

73. Диков А.О. Особенности исчисления и уплаты единого социального налога И Финансы, 2001. № 5. - С.34.

74. Кашина Н.В. Методика расчета налогового потенциала // Финансы, 2001.-№ 12.-С.35.

75. Кузнецов Н.Г., Чернышева Н.И. Оптимизация системы единого налога на вмененный доход // Финансы, 2001. № 6. - С.34.

76. Черник Д.Г. Налоги Швеции // Финансы, 2001. № 3. - С.24.Л