Стратегическое управление налоговым бременем сельскохозяйственных предприятий тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.05, кандидат экономических наук Слепокуров, Александр Васильевич

• Слепокуров, Александр Васильевич
• кандидат экономических наук
• 2010

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Слепокуров, Александр Васильевич

ВВЕДЕНИЕ.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СТРАТЕГИЧЕСКОГО УПРАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫМ БРЕМЕНЕМ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ.

1.1 Понятие и сущность налогового бремени.

1.2 Стратегическое управление налогообложением и методические подходы к количественной оценке налогового бремени.

2 ОЦЕНКА УРОВНЯ НАЛОГОВОГО БРЕМЕНИ В АГРАРНОЙ СФЕРЕ И ЭКОНОМИКЕ В ЦЕЛОМ ДЛЯ ПРЕДПРИЯТИЙ РФ.

2.1 Современное состояние уровня налогообложения в РФ

2.2 Характеристика уровня налогообложения группы сельскохозяйственных предприятий Липецкой области.

3 ПРИОРИТЕТНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СТРАТЕГИЧЕСКОГО УПРАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКОЙ ПРЕДПРИЯТИЙ АГРАРНОЙ СФЕРЫ.

3.1 Гармонизация налогового бремени предприятий аграрной сферы с учетом ритмичности денежных потоков.

3.2 Применение имитационных моделей определения налоговой нагрузки при разработке налоговой стратегии сельскохозяйственных предприятий.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Стратегическое управление налоговым бременем сельскохозяйственных предприятий»

Актуальность темы исследования. Уровень налогового бремени заслуженно относят к числу основных регуляторов социально-экономических процессов, способных значительно изменить темпы экономического роста. Отражая фискальную нагрузку на субъекты экономики, налоговое бремя, вместе с тем, обладает мощнейшим стимулирующим потенциалом. Тем не менее в настоящее время наблюдается серьезный недостаток исследований, дающих возможность получения четко формализованных результатов, описывающих количественно последствия тех или иных стратегических решений.

Стратегическое управление налоговым бременем предприятий аграрной сферы сопряжено с целым рядом особенностей, обусловленных отраслевой спецификой. Наличие значительных рисков природно-хозяйственного происхождения весьма ограничивает горизонт прогнозируемости управленческих воздействий по сравнению с прочими отраслями экономики, что требует разработки адаптированных к аграрной сфере подходов. До сих пор остаются недостаточно освещенными вопросы оптимизации налогового режима сельскохозяйственных предприятий; не дана исчерпывающая оценка региональной дифференциации налогового бремени в рамках единого экономического пространства; слабо исследованы проблемы чувствительности уровня налогового бремени на воздействия природно-хозяйственных факторов.

Степень изученности проблемы. Значительный вклад в исследование проблем, касающихся определения налогового бремени с учетом специфики аграрной сферы и межрегиональной дифференциации внесли: Брызгалин A.B., Головкин А.Н., Лаффер А., Лукаш Ю.А., Савченко В.Я., Серова Е.В., Трошин A.B., Цыгичко А.Н., Черник Д.Г., Шишкина Н.В., Шулимов A.A. и др.

Теоретические и методологические вопросы применения оптимизационных и имитационных мо делей в сельскохозяйственных предприятиях нашли отражение в трудах: Беспахатного Г., Браславца М., Буховца А., Гатаулина А., Загайтова И., Камаляна А., Кравченко В., Крылатых Э., Курно-сова А., Милосердова В., Немчинова В., Онищенко А., Семенова М., Стру-милина С., Суркова И., Терновых К., Улезько А., Шишкина А., Яновского Л. и др.

В то же время вопросы разработки новых показателей, позволяющих учесть особенности современных аграрных формирований при определении налогового бремени, и методик оценки налогового бремени с учетом межрегиональной дифференциации являются малоизученными. Недостаточно полно исследованы проблемы, связанные с определением налоговой стратегии развития сельскохозяйственных предприятий в зависимости от уровня эффективности их функционирования.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в разработке концептуальных и методических подходов, а также практических рекомендаций по стратегическому управлению налоговым бременем предприятий аграрной сферы.

Реализация поставленной цели исследования обусловила необходимость решения следующих задач: раскрыть сущность категории «налоговое бремя » и выявить специфику ее определения для предприятий аграрной сферы; изучить и обобщить методические подходы к количественной и качественной оценке налогового бремени; провести анализ современного состояния сельскохозяйственного производства и дать оценку уровня эффективности функционирования аграрной сферы РФ, а также выявить ее влияние на уровень налогообложения; определить уровень дифференциации налогового бремени между субъектами РФ; проанализировать экономическое и финансовое состояние группы сельскохозяйственных предприятий Липецкой области и дать характеристику уровня налогообложения в них;

- обосновать необходимость гармонизации налогового бремени предприятий аграрной сферы с учетом ритмичности денежных потоков;

- разработать имитационные модели определения налогового бремени для целей включения в налоговую стратегию сельскохозяйственных предприятий.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются экономические отношения, возникающие в процессе налогообложения современных аграрных формирований.

Объектом исследования являются предприятия аграрной сферы РФ. Более углубленные исследования и расчеты проводились на примере группы сельскохозяйственных предприятий Липецкой области (ЗАО «Русь Агро», ЗАО «Агротранс-сервис», ООО «АФ «Долгоруковский молочный завод», ООО «АФ «Больше-Боевская»).

Методологическая, теоретическая и эмпирическая база исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили фундаментальные концепции, представленные в трудах отечественных и зарубежных ученых, законодательные и нормативно-правовые акты государственных органов власти, федеральные законы, Указы Президента и Постановления Правительства РФ, материалы научно-практических конференций, затрагивающие вопросы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей.

В диссертационной работе использованы абстрактно-логический, монографический, статистико-экономический, экономико-математический и другие методы экономических исследований.

Эмпирической базой обеспечения достоверности выводов и предложений послужили материалы Федеральной службы государственной статистики РФ, Евростата, Министерства сельского хозяйства РФ, Федеральной налоговой службы РФ, Министерства экономического развития и торговли РФ, Центрального банка РФ, а также оперативные данные, документы и отчетность группы сельскохозяйственных предприятий.

Научная новизна исследования состоит в разработке научно-практических и методических рекомендаций по стратегическому управлению налоговым бременем сельскохозяйственных предприятий.

В диссертации обосновываются следующие положения, имеющие элементы научной новизны: уточнено определение категории налоговое бремя, под которой понимается показатель, характеризующий совокупность экономических денежных отношений, возникающих между государством и налогоплательщиками по поводу уплаты налогов с целью перераспределения части вновь созданной стоимости для обеспечения процесса расширенного воспроизводства, и степень воздействия налоговой системы на налогоплательщика, а также предложен новый показатель определения налогового бремени, учитывающий источник финансирования обязательных платежей и специфику деятельности субъекта хозяйствования через величину приравненных к выручке источников (специальность 08.00.10);

- для создания индикативной системы стратегического управления налоговым бременем предприятий АПК с помощью экономико-статистических методов проведена сравнительная макроэкономическая оценка уровня эффективности функционирования аграрной сферы и ее влияния на уровень налогообложения (специальность 08.00.05); разработан методический подход, позволивший учесть влияние при-родно-экономических и иных особенностей региона на формирование уровня межрегиональной дифференциации налогового бремени на основе использования адаптированных кривой Лоренца и коэффициента Джини (специальность 08.00.10);

- доказана необходимость гармонизации налогового бремени предприятий аграрной сферы с учетом ритмичности денежных потоков за счет смещения сроков уплаты налогов на период поступления основных объемов выручки от реализации сельскохозяйственной продукции (специальность 08.00.10); на примере группы сельскохозяйственных предприятий с учетом их отраслевых и индивидуальных особенностей разработана методика, реализованная в имитационной модели, позволяющая определять влияние урожайности культур, продуктивности животных и экономической эффективности сельхозпроизводства на уровень налогового бремени и выбирать оптимальный режим налогообложения (специальность 08.00.05); определены стратегические параметры производства и величины налоговой нагрузки группы сельскохозяйственных предприятий, позволяющие повысить эффективность их функционирования и достичь налоговой экономии (специальность 08.00.05); выявлена нелинейная динамика чувствительности налогового бремени на изменение рентабельности производства на основе расчета коэффициентов эластичности налоговой нагрузки по уровню рентабельности в разрезе предприятий и видов сельскохозяйственной продукции (специальность 08.00.10).

Теоретическая и практическая значимость работы заключается в том, что основные положения и научные выводы имеют практическую направленность и могут быть использованы региональными органами управления сельского хозяйства и налоговыми органами при разработке мероприятий по совершенствованию системы государственного налогового регулирования и поддержки аграрной сферы. Наиболее значимыми для практического использования являются предложения по использованию имитационных моделей определения налогового бремени для целей разработки налоговой стратегии ряда сельскохозяйственных предприятий; методический подход к выбору эффективного режима налогообложения для сельскохозяйственных предприятий по критерию минимизации налогового бремени, учитывающий влияние факторов производственно-финансовой деятельности.

Отдельные теоретические и практические разработки диссертации целесообразно использовать в преподавании на экономических факультетах вузов, а также в системе повышения квалификации руководителей и специалистов предприятий АПК.

Соответствие диссертации паспорту научной специальности. Диссертационное исследование по своей актуальности, полученным научным результатам, их новизне, теоретической и практической значимости находится в рамках специальностей: 08.00.05 - «Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами - АПК и сельское хозяйство) (15.42. Стратегическое управление агропромышленными комплексами, предприятиями и отраслями сельского хозяйства. 15.51. Концепция и методика управления агропромышленными предприятиями; индикативное планирование)»; 08.00.10 - «Финансы, денежное обращение и кредит (3.2. Основные направления регулирования корпоративных финансов, оптимизация структуры финансовых ресурсов предприятий реального сектора. 2.9. Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы)».

Апробация и реализация результатов диссертации. Теоретические положения, практические результаты исследования докладывались на всероссийских, региональных, межвузовских, вузовских научно-практических конференциях и совещаниях в 2007-2010 гг. Наиболее важные результаты, содержащие элементы научной новизны, включены в отчеты по научно-исследовательской работе кафедры налогов и права ФГОУ ВПО «Воронежский государственный аграрный университет им. КД. Глинки» за 20072009 гг.

Основные положения диссертации нашли отражение в 8 печатных работах, из них 1 - в ведущих рецензируемых научных журналах и изданиях, определенных ВАК.

Структура и объем диссертации. Диссертация объемом 192 страницы машинописного текста состоит из введения, трех глав, выводов и предложений и списка использованной литературы, включающего 137 наименований. Работа содержит 15 таблиц, 29 рисунков и 56 приложений.

Заключение диссертации по теме «Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда», Слепокуров, Александр Васильевич

2. Результаты исследования свидетельствуют о том, что преобладающее большинство исследователей определяет налоговое бремя на макроэкономическом уровне как долю налоговых поступлений в том или ином результирующем показателе — валовой внутренний продукт, валовой национальный продукт, совокупный национальный продукт, национальный доход и т.д.; на микроэкономическом уровне — как долю уплаченных налогов и сборов (при кассовом методе определения налогового бремени), либо доля начисленных налогов и сборов (при определении налогового бремени методом начислений) в каком-либо результирующем показателе — выручка, добавленная стоимость, прибыль, сумма прибыли и внереализационных доходов и т.д.

3. Предложено уточненное определение налогового бремени, под которым понимается показатель, характеризующий совокупность экономических денежных отношений, возникающих между государством и налогоплательщиками по поводу уплаты налогов с целью перераспределения части вновь созданной стоимости для обеспечения процесса расширенного воспроизводства, и степень воздействия налоговой системы на налогоплательщика.

4. Разработана методика определения налогового бремени, учитывающая специфику аграрного производства. К достоинствам данной методики оценки налогового бремени хозяйствующего субъекта относится следующее:

- в модели учитывается источник финансирования обязательных платежей, что позволяет более корректно определять величину налогового бремени;

- модель учитывает специфику деятельности субъекта хозяйствования через величину приравненных к выручке источников. Так, например, для предприятий аграрной сферы к таким источникам, на наш взгляд, необходимо относить дотации и субсидии из бюджетов всех уровней, для государственных и муниципальных предприятий - средства целевого финансирования.

5. Результаты исследований показали, что рост государственных вливаний в сельское хозяйство также обусловлен наличием межрегиональной дифференциацией по налоговому бремени. Причем дифференциация налогового бремени присуща, главным образом, субъектам с невысокой долей ВВП, что объясняется предоставленной регионам возможностью установления индивидуального для субъекта налогового климата, который во многом определяется гипертрофированной реализацией на местах фискальной функции налогов без учета производственного потенциала территории, а также ее инвестиционной привлекательности.

6. Особенности сельского хозяйства объективно обуславливают необходимость государственного регулирования и поддержки данной отрасли. На основе оценки уровня государственной поддержки сельскохозяйственного производства со стороны развитых и развивающихся мировых экономик отмечается, что уровень вливаний в аграрную сферу со стороны некоторых государств весьма значителен и доходит до 60% от выручки (например, Норвегия, Швейцария), несмотря на демонстрируемую общую тенденцию к ограничению защитных мер в 2006-2008 гг. в целом ряде стран - США, Япония, Швейцария, Норвегия и страны Европейского союза.

7. Доказано, что достаточно длительный производственный процесс, неритмичность поступления выручки, особые факторы производства, а также колоссальные риски сельскохозяйственного производства позволяют автору утверждать о том, что налоговое бремя аграрной сферы в размере 2,4-3,3% не отражает реальной картины в отрасли. Кроме того, весьма важное значение имеет межрегиональная дифференциация налоговых платежей и налогового бремени.

8. Проведенный анализ показал, что межрегиональной дифференциации по налоговому бремени в аграрной сфере свойственен еще более высокий уровень, нежели чем по экономике РФ в целом. Основывается данный вывод на принципиально отличающихся друг от друга природно-климатических факторах регионов, формирующих специализацию сельскохозяйственных организаций, перечень возделываемых культур и применяемых технологий, объемы производимой продукции, развитость транспортной инфраструктуры.

9. Результаты расчетов по предлагаемой в работе методике определения налогового бремени показали, что увеличение доли выручки от реализации продукции животноводства в структуре выручки позволяет сглаживать колебания налоговой нагрузки в течение года. Более того, значение коэффициента вариации налогового бремени, рассчитанного согласно авторской методике, свидетельствует о более высоком уровне неоднородности совокупности отчетных периодов по признаку налоговой нагрузки.

10. Доказана необходимость гармонизации налогового бремени предприятий аграрной сферы с учетом ритмичности денежных потоков за счет смещения сроков уплаты налогов на период поступления основных объемов выручки от реализации сельскохозяйственной продукции

11. На примере группы сельскохозяйственных предприятий с учетом их отраслевых и индивидуальных особенностей разработана методика, основанная на использовании имитационных моделей определения налоговой нагрузки, позволяющая определять влияние урожайности культур, продуктивности животных и экономической эффективности сельхозпроизводства на уровень налогового бремени и выбирать оптимальный режим налогообложения. При сравнении двух режимов специальный выглядит предпочтительнее в связи с более низким размахом налоговой нагрузки в зоне положительной рентабельности. Именно применение ЕСХН при рентабельном производстве соответствует двум критериям: более низкого налогового бремени и умеренных налоговых рисков.

12. Доказано, что в современных условиях, когда сельскохозяйственное производство все еще демонстрирует высокий уровень убыточности, применение общего режима налогообложения в сельском хозяйстве пока более эффективно для товаропроизводителей, чем ЕСХН. До тех пор пока не будут решены структурные проблемы доходности сельскохозяйственного бизнеса в плоскости монопольно низких закупочных цен на продукцию сельского хозяйства и монопольно высоких — на материально-технические ресурсы, стимулирующий потенциал ЕСХН не будет раскрыт.

13. Определены стратегические параметры производства и величины налоговой нагрузки группы сельскохозяйственных предприятий, позволяющие достичь налоговой экономии. Сравнительный анализ налоговой нагрузки показал, что ЕСХН является более предпочтительным режимом для трех предприятий. Общая величина экономии составит 11,5 млн. руб., в том числе в ЗАО «Русь Arpo» - 6,1 млн. руб. (72,9%), ЗАО «Агротранс-Сервис» -1,8 млн. руб. (48,5%), ООО «АФ «Долгоруковский молочный завод» - 3,6 млн. руб. (60,3%).

14. Выявлена нелинейная динамика чувствительности налогового бремени на изменение рентабельности производства на основе расчета коэффициентов эластичности налоговой нагрузки по уровню рентабельности в разрезе предприятий и видов сельскохозяйственной продукции.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Слепокуров, Александр Васильевич, 2010 год

1. Австрийская школа в политической экономии / К. Менгер, Е. Бём-Баверк, Ф. Визер : Пер.с нем. ; Предисл., коммент., сост. B.C. Автономова. -М. : Экономика, 1992. 250 с.

2. Адамов H.A. Принципы налогового планирования / Налоговое планирование / H.A. Адамов, Т.А. Козенкова. 2008. - № 2. - С. 18-22.

3. Алиев Б.Х. Налогообложение в системе обеспечения общего экономического равновесия / Б.Х. Алиев, A.M. Абдулгалимов // Налоги (газета). -2008. -№27.

4. Амосов А. Стратегия развития аграрной сферы / А. Амосов // Экономический портал Экономика России и мировая экономика : http\И\ n stitutiones. com.

5. Архипцева JI.M. Анализ налоговых поступлений / JI.M. Архипцева // Налоги и налогообложение. 2008. - № 5. - С. 24-27.

6. Бабанин В.А. Организация налогового планирования в российских компаниях / В.А. Бабанин // Финансовый менеджмент. — 2006. № 1. - С. 20-33.

7. Баймишева Т.А. Экономические взаимоотношения предприятий мясного подкомплекса / Т.А. Баймишева // Аграрная наука. 2003. - № 10. -С. 6-7.

8. Балацкий Е.В. Воспроизводственный цикл и налоговое бремя / Е.В. Балацкий // Экономика и математические методы. — 2000. — № 1. — С. 3-16.

9. Балацкий Е.В. Лафферовы эффекты и финансовые критерии экономической деятельности / Е.В. Балацкий // Мировая экономика и международные отношения. 1997. - № 11. — С. 31-43.

10. Балацкий Е.В. Точки Лаффера и их количественные оценки / Е.В. Балацкий // Мировая экономика и международные отношения. 1997. -№ 12. - С. 85-94.

11. П.Балацкий E.B. Функциональные свойства институциональных ловушек / Е.В. Балацкий // Экономика и математические методы. 2002. - № 3. -С. 54-72.

12. Балацкий Е.В. Эффективность фискальной политики государства / Е.В. Балацкий // Проблемы прогнозирования. 2000. - № 5. - С. 32-47.

13. Белостоцкая В.А. Системный подход к измерению налоговой нагрузки / В.А. Белостоцкая // Финансы. 2003. - № 3. - С. 36-37.

14. Блохин K.M. Технология формирования налогового бюджета организации / K.M. Блохин // Финансовый менеджмент. 2006. - № 5. - С. 74-84.

15. Боброва A.B. О критерии оптимального налогового бремени / A.B. Боброва // Общество и экономика. 2007. - № 11-12. - С. 160-175.

16. Боброва A.B. Проблемы применения комплексных схем оптимизации налогов / A.B. Боброва // Финансы и кредит. — 2006. № 8. - С. 43-50.

17. Бондарчук Н.В. Относительные показатели налоговой нагрузки / Н.В. Бондарчук // Научная сессия МИФИ-2005. Т. 13.

18. Боумэн К. Основы стратегического менеджмента / К. Боумэн. : Пер. с англ.; под ред. Л.Г. Зайцева, М.И. Соколовой. М.: Банки и биржи, ЮНИ-ТИ, 1997.- 175 с.

19. Брызгалин A.B. Методы налоговой оптимизации / A.B. Брызгалин, В.Р. Берник, В.В. Брызгалин. — М.: Аналитика-Пресс, 2006. — 452 с.

20. Брызгалин A.B. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. / A.B. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин ; под ред. A.B. Брызгалина. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Юрайт-Издат, 2007.-320 с.

21. Бырко А.Н. Проблема определения налоговой нагрузки на предприятии торговли / А.Н. Бырко // Налоги и налогообложение. 2006. - № 9. - С. 35-39.

22. Васильева А. Экономический анализ налоговой реформы / А. Васильева, Е. Гурвич, В. Субботин // Вопросы экономики. — 2003. № 6. — С. 23-32.

23. Васильева A.A., Гурвич Е.Т. Отраслевая структура российской налоговой системы / A.A. Васильева, Е.Т. Гурвич // Вопросы прогнозирования.2005.-№3.-С. 102-120.

24. Верстина Н.Г. Налоговое планирование как инструмент финансовой политики реструктурируемого предприятия / Н.Г. Верстина //Финансы. -2002.-№4. -С. 26-29.

25. Викуленко А.Е. Налогообложение и экономический рост России / А.Е. Викуленко. -М. : Прогресс, 1999. -415 с.

26. Виханский О.С. Менеджмент : учебник для экон. спец. вузов / О.С. Виханский, А.И. Наумов. М. : Высшая школа, 1994. — 224 с.

27. Водянникова В.Т. Организация и управление производством на сельскохозяйственных предприятиях / В.Т. Водянникова, А.И. Лысюк, Н.Е.Зимин и др. ; под ред. В.Т. Водянникова. М. : Изд-во «Колос», 2005. -506 с.

28. Всемирная история экономической мысли: В 6 т. Т. 5./ МГУ им. М.В. Ломоносова ; Гл. редкол.: В.Н. Черковец (гл. ред.) и др. М. : Мысль, 1994.-558 с.

29. ВылковаЕ.С. Расчет налогового бремени в современных российских условиях / Е.С. Вылкова //Налоговый вестник. — 2003. — № 1. — С. 136-139.

30. ВылковаЕ.С. Расчет налогового бремени в современных российских условиях / Е.С. Вылкова // Налоговый вестник. — 2002. — № 12. С. 132-135.

31. Глухов В.В. Налоги: теория и практика / В.В. Глухов, И.В. Дольдэ. СПб.: Специальная литература, 1997. - 319 с.

32. Гордеева О.В. Оценка эффективности налоговой политики / О.В. Гордеева // Налоги и налогообложение. 2006. - № 10. - С. 7-11.

33. Гурвич Е. Макроэкономическая оценка роли российского нефтегазового сектора / Е. Гурвич // Вопросы экономики. 2004. - № 10. - С. 4-31.

34. Добрынин В.А. Государственное регулирование агропромышленного производства/В. А. Добрынин. -М. : ИНФАРФ, 1998. 135 с.

35. Евстигнеев E.H. Налоги и налогообложение / E.H. Евстигнеев. -Спб.: Питер, 2005. 272 с.

36. Журавлева Т.А. Налоговая составляющая экономического роста / Т.А. Журавлева // Финансы и кредит. 2007. - № 13. - С. 36-40.

37. Загайтов И.Б. Основы аграрной теории (изд. 2-е) : учебное пособие / И.Б. Загайтов, К.С. Терновых, А.К. Камалян. Воронеж : Истоки, 2004. -260 с.

38. Замков О.О. Математические методы в экономике : учебник / О.О. Замков, A.B. Толстопятенко, Ю.Н. Черемных ; под общ. ред. д.э.н., проф.

39. A.B. Сидоровича; МГУ им. М.В. Ломоносова. 4-е изд., стереотип. — М.: Издательство «Дело и сервис», 2004. 368 с.41.3анадворов B.C. Экономическая теория государственных финансов /

40. B.C. Занадворов, М.Г. Колосницына. М. : Издательский дом ГУ ВШЭ, 2006.1. C. 147.

41. Игнатов A.B. Сравнительный анализ систем налогообложения, или победитель конкурса известен / A.B. Игнатов // Налоговая политика и практика. 2008. - № 8. - С. 25-31.

42. Ильин A.B. Налоговая нагрузка в России / A.B. Ильин // Финансы. -2005. -№ 12.-С. 14-19.

43. Исаков В.Б. Специальный доклад «Бизнес и налоги» / В.Б. Исаков, М.Д. Абрамов, А.А. Артемьев и др. // Налоги и налогообложение. 2007. — № 4.

44. Кадушин А.Н. Насколько посильно налоговое бремя в России / А.Н. Кадушин // Финансы. 2005. - № 7. - С. 15-21.

45. Камалян А.К. Налоги и налогообложение / А.К. Камалян, О.В. Фе-дорик, Ю.Ю. Русинов, О.В. Улезько и др. Воронеж : ВГАУ, 2006. - 235 с.

46. Камалян А.К. Налогообложение сельскохозяйственных предприятий : учебное пособие / А.К. Камалян, О.В. Федорик, Ю.Ю. Русинов и др. ; под ред. А.К. Камаляна. Воронеж : ФГОУ ВПО ВГАУ, 2005. - 134 с.

47. Каманян А.К. Принятие управленческих решений в условиях риска и неопределенности: теория, методология, практика / А.К. Камалян, Л.П. Яновский. Воронеж : ВГАУ, 2000. - 194 с.

48. Каратаева Г.Е. Трансформация понятия «налог» в ходе развития научных представлений о налогообложении / Г.Е. Каратаева // Финансы и кредит. 2006. - № 34. - С. 63-66.

49. Кикабидзе Н.В. Общие принципы налогообложения в России и конституционного строя / Н.В. Кикабидзе // Финансовое право. 2008. - № 12. -С. 30-35.

50. Киров Е.С. Налоговая нагрузка: проблемы и пути решения / Е.С. Киров // Экономист. 2006. - № 5. - С. 32-37.

51. Кирова Е.А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты / Е.А. Кирова // Финансы. 1998. - № 9. - С. 30-32.

52. Классики кейнсианства: В 2-х т. Т. I. К теории экономической динамики : Р. Харрод. Экономические циклы и национальный доход. Ч. I II. Э. Хансен. Предисл., сост.: А.Г. Худокормов. - М. : ОАО «Издательство «Экономика», 1997. - 416 с.

53. Коваль Jl. Налоговое планирование: оптимизация налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта / Л. Коваль // Право и экономика. 2005. - № 9. - С. 46-49.

54. Козлов Д.А. Расчет налогов в оперативной деятельности предприятия / Д.А. Козлов // Финансовый менеджмент. 2002. - № 1. - С. 28-34.

55. Колемаев С.А. Математическая экономика / С.А. Колемаев. М. : ЮНИТИ, 2005.-С. 37.

56. Коломиец А.Л. Об основных положениях определения налоговой нагрузки регионов Российской Федерации / А.Л. Коломиец // Налоговый вестник. 2000. - № 4. - С. 5-8.

57. Комаха А. Принципы оптимизации налогообложения в компании / А. Комаха // Финансовый директор (Киев) // http://www.kareta.com.ua/.

58. Косолапов А.И. Совершенствование специальных налоговых режимов / А.И. Косолапов // Налоговая политика и практика. 2005. - № 9. — С. 15-28.

59. Косолапов А.И. Изменения в налогообложении сельскохозяйственных товаропроизводителей / А.И. Косолапов // Налоговая политика и практика. 2006. -№ 4. - С. 10-14.

60. Косолапов А.И. Налоги и налогообложение: учебное пособие / А.И. Косолапов. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2005. - 872 с.

61. Курносов А.П. Оптимизация параметров предпринимательских структур при их кооперации / А.П. Курносов, А.Ф. Демченко, A.B. Улезько, А.К. Камалян // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1999. - № 6. - С. 45-48.

62. Курносов А.П. Оптимизация параметров функционирования сельскохозяйственных предприятий при изменяющихся условиях хозяйствования / А.П. Курносов, A.B. Улезько, А.К. Камалян, Н.М. Бухонова. М. : МГСУ «Союз», 2000. - 163 с.

63. Кучеров И.И. Налоговое право России / И.И. Кучеров. М.: ЮрИнфор, 2005. - 214 с.

64. Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий / М.И. Литвин // Финансы. 1998. - № 5. - С. 29-31.

65. Лукаш Ю.А. Оптимизация налогов. Методы и схемы / Ю.А. Лукаш. М. : ГроссМедиа, 2006. - 384 с.

66. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в РФ / Л.Н. Лыкова. М. : Дело, 2004. - 400 с.

67. Мазуркевич В.Ю. Исполнение обязанности по уплате налогов: проблемы теории и практики / В.Ю. Мазуркевич // Финансовое право. 2006. -№ 10.-С. 15-20.

68. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение / О.И. Мамрукова. М. : Омега-Л, 2004. - 320 с.

69. Матинов A.C. Взимание единого сельскохозяйственного налога в период НЭПа (историко-правовой аспект) / A.C. Матинов //Финансовое право. 2004. -№ 2. - С. 10-14.

70. Мачехин В.А. Налоговый кодекс и налоговое планирование / В.А. Мачехин // Законодательство. 2005. - № 10. - С. 45-50.

71. Машрукова О.И. Налоги и налогообложение. Курс лекций : учеб. пособие / О.И. Машрукова. 4-е изд., доп. и испр. М. : Омега-Л, 2004. - 320 с.

72. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент / Д.Ю. Мельник. М. : Финансы и статистика, 1999. — 349 с.

73. Миляков Н. Налоги и налогообложение: курс лекций / Н. Миляков. -М. : ИНФРА-М, 2000. 214 с.

74. Митрофанов P.A. Перспективы и проблемы налогового планирования и налоговой оптимизации / P.A. Митрофанов // Финансовый менеджмент. 2005. - № 5 - С. 98-105.

75. Михалев A.A. Состояние и пути развития многоукладной экономики в АПК России / A.A. Михалев // АПК: экономика и управление. 2001. -№9. -С. 12-18.

76. Налоги и налоговое право ; под ред. А. Брызгалина. М. : Центр «Налоги и финансовое право», 1997. — 183 с.

77. Налоги и налогообложение : учебное пособие для вузов ; под ред. проф. Г.Б. Поляка, проф. А.И. Романова. М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2003. -399 с.

78. Налоговое бремя в СССР и иностранных государствах (очерки по теории и методологии вопроса). Составили П.П. Гензель, П.В. Микеладзе, В.Н. Строгий, К.Ф. Шмелев. М. : Финансовое издательство НКФ СССР, 1928.- 156 с.

79. Нефедов H.A. Налогообложение в России / H.A. Нефедов. М. : Финансы и статистика, 2004. — 496 с.

80. Орлова В.М. Современные методики расчета налоговой нагрузки на предприятиях / В.М. Орлова // Налоги (газета), 2007. -№31.

81. Осипова Е.С. Налоговый потенциал в системе налоговых и межбюджетных отношений / Е.С. Осипова. Хабаровск : ДВАГС, 2006. - 194 с.

82. Осипова Е.С. Эволюция и сущность налоговых отношений / Е.С. Осипова // Власть и управление на Востоке России. 2006. - № 4. - С. 85-93.

83. Оспанов М.Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений / М.Т. Оспанов. СПб. : Изд-во СПбГУЭФ, 1997. - 287 с.

84. От экономики переходного периода к экономике развития. Меморандум об экономическом положении Российской Федерации. Всемирный банк, Апрель 2004.

85. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации : учебник / В.Г. Пансков. М. : Финансы и статистика, 2005. - 464 с.

86. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации / В.Г. Пансков. — М.: Книжный мир, 2000. 423 с.

87. Пансков В.Г. Налоговое бремя в российской налоговой системе / В.Г. Пансков // Финансы. 1998. - № 11. - С. 19-25.

88. Пансков В.Г. О некоторых проблемах формирования российской налоговой системы / В.Г. Пансков // Финансы. 2007. — № 3. — С. 28-37.

89. Паршутина И. Возможности подъема АПК / И. Паршутина // Экономист. 2005. -№ 6. - С. 3-6.

90. Парыгина В.А. Понятие и функции налогообложения / В.А. Пары-гина // Современное право. — 2006. № 10. — С. 2-5.

91. Пасько О.Ф. Определение налоговой нагрузки на организацию / О.Ф. Пасько // Налоговый вестник. 2004. - № 6. - С. 111-117.

92. Перов А.В. Налоги и налогообложение : учебное пособие / А.В. Пе-ров, А.В. Толкушкин. М. : Юрайт-Издат, 2004. - 352 с.

93. Пестрякова Т.П. Система налогового планирования сельскохозяйственного предприятия / Т.П. Пестрякова // Экономический анализ: теория и практика. 2007. - № 5. - С. 25-30.

94. Полюбина И.Б. Финансово-промышленная интеграция в агропродо-вольственном комплексе России: сущность, проблемы развития / И.Б. Полюбина // Финансы и кредит. 2002. - № 11. - С. 33-37.

95. Пономарева Т.Т. Переход на ЕСХН: рассчитываем налоговую нагрузку / Т.Т. Понамарева, P.P. Садыков // Российский налоговый курьер. -2004. -№ 18.-С. 15-17.

96. Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа : научные труды № 19, Т. 1,2 ; под ред. М.В. Алексеева, С.А. Синельникова. -М.: Институт экономики переходного периода, 2000. 512 с.

97. Пушкарева В.М. История мировой и русской финансовой науки и политики / В.М. Пушкарева. М. : Финансы и статистика, 2003. - 321 с.

98. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов / В.М. Пушкарева. М. : Финансы и статистика, 2001. - 252 с.

99. Радченко В.А. Аграрное предприятие рыночного типа / В.А. Рад-ченко, В.А. Ткаченко // АПК: экономика, управление. 1998. - № 7. - С. 52-58.

100. Ржаницына B.C. Формирование налоговой политики организации /

101. B.C. Ржаницына // Бухгалтерский учет. 2005. - № 22. — С. 29-34.

102. Риккардо Д. Начала политической экономии и налогового обложения / Д. Риккардо. — М. : Государственное издательство политической литературы, 1955. -358 с.

103. Румянцев М.А. Экономическая энциклопедия. Политическая экономия / A.M. Румянцев. — М. : Советская энциклопедия. Т. 3. - Н - Социологическая школа, 1979. - 624 с.

104. Рысьмятова А.З. Совершенствование учета затрат и определение доходности / А.З. Рысьмятова, A.A. Набока, Л.П. Моисеева // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2007. - № 4.1. C. 47-50.

105. Савченко В.Я. О методике определения налоговой нагрузки / В.Я. Савченко // Финансы. 2005. - № 7. - С. 26-31.

106. Самуэльсон П.Э. Экономика / П.Э. Самуэльсон, В.Д. Нордхаус. -М. : Вильяме, 2000. 688 с.

107. Сергеев И.В. Налоговое планирование : учеб.-метод, пособие / И.В. Сергеев, А.Ф. Галкин, О.М. Воронцова. М. : Финансы и статистика, 2007. - 168 с.

108. Серова Е. Налогообложение в сельском хозяйстве / Е. Серова, И. Храмова, В. Масленкова. М. : ИЭПП, 2000. - 80 с.

109. Сидорова Е.Ю. Налоговое планирование: курс лекций : учебное пособие для вузов / Е.Ю. Сидорова. М. : Издательство «Экзамен», 2006. - 221 с.

110. Сидорова H.A. Плюсы и минусы обновленного единого сельскохозяйственного налога / H.A. Сидорова // Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. 2007. - № 2. - С. 36-39.

111. Ш.Симкова Н.В. Специальные налоговые режимы / Н.В. Симкова, С.Н. Малакеева. Ставрополь : СКСИ, 2007. - 124 с.

112. Современная экономика. Материалы к семинарским занятиям : пособие для студентов по курсу «Основы экономической теории». — Ростов на Дону : изд-во «Феникс», 1999. 352 с.

113. Соколов A.A. Теория налогов / A.A. Соколов. М. : ЮрИнфоР-Пресс, 2003.-506 с.

114. Соловьев И.Н. Уклонение от уплаты налогов и оптимизация налогообложения / И.Н. Соловьев // Налоговый вестник. 2007. - № 9. - С. 26-45.

115. Субботин В. Реформа налогообложения в нефтедобыче: к чему мы пришли? Доклад на V Международной конференции ВШЭ «Конкурентоспособность и модернизация экономики». М., 2004.

116. Теслюк Б.А. Оценка налогового бремени предприятия / Б.А. Тес-люк // Финансовый менеджмент. — 2006. — № 3. — С. 55-62.

117. Тихонов Д. Основы налогового планирования / Д. Тихонов. М. : ООО Фирма «Инфограф», 1999. - 192 с.

118. Трошин A.B. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятия / A.B. Трошин // Финансы. 2000. - № 5. -С. 44.

119. Ушачев И.Г. Агропродовольственный сектор: основные направления и проблемы // Экономист. 2006. - № 5. - С. 86-93.

120. Финансы организаций (предприятий) : учебник для вузов / Н.В. Колчина, Г.Б. Поляк, Л.М. Бурмистрова и др. ; под ред. проф. Н.В. Колчиной. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 368 с.

121. Цыгичко А.Н. Нормализация налоговой нагрузки / А.Н. Цыгичко. М. :ИТРК, 2002.-108 с.

122. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение / Д.Г. Черник. М. : ИН-ФРА-М, 2001.-415 с.

123. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение : учебник / Д.Г. Черник идр.; 2-е изд., доп. и перераб. -М.: ИНФРА-М, 2003. 328 с.

124. Черник И.Д. Правовое регулирование системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей // Налоговый вестник. -2005,-№9.-С. 13-17.

125. Чипуренко Е.В. Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет,управление / Е.В. Чипуренко // Налоговый вестник. 2008. - № 6. - С. 24-28.

126. Чурсина И.А. Налогообложение: история и современность / И.А. Чурсина // Налоги. 2008. - №3 (2). - С. 17-25.

127. Шейнин Л.Б. Налог или хозяйственный платеж? / Л.Б. Шейнин // Финансы. 2004. - № 1. - С. 34-37.

128. Шутьков A.A. Многоукладная экономика АПК России: Вопросы теории и практики / A.A. Шутьков, А.Е. Романов, В.А. Гулов и др. ; под ред. A.A. Шутькова. -М. : Колос, 1998. 357 с.

129. Эконометрика ; под ред. И.И. Елисеевой. М. : Финансы и статистика, 2001.-344 с.

130. Юрзинова И.Л. Управление налоговым бременем на уровне субъектов хозяйствования: цели, принципы, подходы / И.Л. Юрзинова // Налоговая политика и практика. 2007. - № 5. - С. 6-9.

131. Andersen F.G. Taxation in agriculture / F.G. Andersen, L.J. Asheim, K. Mittenzwei, S.S. Prestegard. Oslo : Norwegian Agricultural Economics Research Institute, 2001.-P. 111.

132. Arnoldo Hax, N.S. Majluf. The Strategy Concept and process. En-glewood Cliffs, N.J. : Prentice- Hall, 1991.

133. Carey D., Chilinguirian T. Average Effective Tax Rates on Capital, Labour and Consumption. OECD Economics Department Working Paper No 258, ECO/WKP (2000)31, 2000.

134. Mendoza E., Razin A., Tesar L. Effective Tax Rates in Macroeconomics: Crosscountry Estimates of Tax Rates on Factor Incomes and Consumption. NBER Working Paper No 4864, 1994.

135. Porter M. What is Strategy? Harvard Business Review. Nov.-Dec. 1996.-61 p.

136. Stacey Ralph. Strategy as order Emerging Chaos, Long -Range Planning, 26, No 1.-1993.-P. 10-17.