Трансформация налоговой политики государства при переходе к рыночной экономике тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.01, кандидат экономических наук Янпольская, Валерия Александровна

• Янпольская, Валерия Александровна
• кандидат экономических наук
• 1998

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Янпольская, Валерия Александровна

Введение.

1. Налоговая политика как социально-экономический институт.12 '

1.1. Роль налогообложения в государственном регулировании экономики. 1.2. Теоретико-методологические основы анализа эффективности налоговой политики.

1.3. Этапы и перспективы налоговой реформы в России. 35 ^

2. Структурно-функциональная характеристика налоговой системы в переходной экономике.

2.1. Особенности федеральной налоговой политики.

2.2. Налоговые льготы и проблемы их оптимизации.

2.3. Роль местных налогов в развитии экономики.

2.4. Воздействие совершенствования налоговой системы на развитие предпринимательства.(100 v

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Трансформация налоговой политики государства при переходе к рыночной экономике»

Формирование адекватной условиям России модели рыночной экономики требует создания прочной финансовой базы государства и регионов. Важное место в мобилизации денежных ресурсов играет налоговая система со свойственными ей особенностями каждого государства и со спецификой выполняемых задач определенного периода. Это обусловленно тем, что в налоговой политике концентрируется вся совокупность экономических, политических и социальных интересов общества. По своему содержанию и занимаемому положению в системе экономических категорий и рычагов налоговая политика является важнейшим регулятором общих условий хозяйствования.

Действующая налоговая система России создана практически заново, опыт ее функционирования в условиях становления рыночных отношений невелик. Однако уже сейчас видно, что общественное назначение налоговой системы не полностью реализовано в ее функциях. Она пока что последовательно выполняет фискальную и контрольную функции и не обеспечивает стимулирующую, распределительную, регулирующую функции. Не разрешив старые противоречия в формировании доходной базы государственного бюджета, налоговая система породила новые - отсутствие стимулов деловой активности, высокий уровень налогового бремени на текущую хозяйственную деятельность.

В этих условиях необходимы изменения государственной налоговой политики, способные обеспечить налоговой системе эффективное выполнение своих функций, предотвратить ее разрушительное влияние на экономику, превратить ее в элемент стабилизации и прогрессивного развития.

Налоговая политика - сложное, эволюционное, социальное образование, тесно связанное с развитием государства и экономики. Она постоянно изменяется, динамично приспосабливается к воспроизводственным процессам, рынку. Все это способствует превращению ее в часть сложного эффективного механизма регулирования хозяйственной конъюнктуры, в гибкий инструмент, воздействующий на уровень доходности различных видов соб-ствености, на соотношение между накоплением и потреблением в производственных и непроизводственных сферах.

С ложившаяся ситуация в экономике России постоянно сказывается на нормативной и практической стороне системы налогообложения, порождая противоречивые тенденции в налоговой политике государства. Именно неодномерность проблемы в области налогов и сложность их решения предопределили выбор темы диссертации.

На выбор темы большое влияние оказала социальная и экономическая значимость налоговой системы как регулятора общественного воспроизводства на макро- и микроуровнях, которая предопределила повышенное внимание к ней в научных исследованиях последнего времени. Однако развитие плодотворных научных поисков в области экономической теории сдерживается бытующим положением, что рассмотрение налоговой системы не входит в ее предмет. Большинство работ по налоговой системе посвящено изучению финансовых проблем. Определенный вклад в их решение внесли труды советских ученых. Среди них можно выделить работы А.Г. Зверева, С.А. Ситаряна, К.Г. Щеховцева.

В целом же в России почти до конца 80-х годов был характерен подход к налоговой системе как рудиментарному инструменту, не соответствующему "социалистическим принципам хозяйствования", что привело к снижению ее роли как регулирующего механизма, способа воздействия на экономические отношения.

Налоговая система - это не только проблемы финансовых отношений, которые подлежат обязательному политико-экономическому исследованию как составная часть воспроизводственных отношений.

В этой связи весомый вклад в разработку различных аспектов налоговой системы внесли труды отечественных ученых В. Дьяченко, В. Галкина, В. Гусева, Ю. Воронина, Ю. Любимцева, В. Маневича, В. Панскова, В. Раевского, В. Соколова и др. Содержание их работ свидетельствует об определенных достижениях в исследовании проблемы налогов и налогообложения. Однако немало вопросов реализации налоговой политики еще недостаточно изучены. В частности, недостаточно исследованы пути повышения научного уровня, экономические основы и пути формирования налоговой политики.

Анализ экономической литературы и практики хозяйствования свидетельствует, что отсутствует цельное представление о налоговой политике, функциях налоговой системы, принципах организации и месте в становлении рыночных отношений. Огромное количество проблем, стоящих перед Россией в процессе создания адекватной рыночной экономике налоговой системы и предопределили актуальность темы диссертационного исследования. Цель диссертационного исследования состоит в анализе концептуальных основ налоговой политики и разработке предложений по реформированию налоговой системы и использованию ее для стимулирования развития экономики и предпринимательской деятельности.

В соответствии с поставленной целью в работе рассматриваются и решаются следующие задачи исследования:

- проведение анализа существующей налоговой системы России; уточнение принципов разработки налоговой политики, выявление направлений и возможностей ее трансформации;

- анализ проблемы соотношения бюджетов различных уровней и выработка предложений для недопущения разрушения единой налоговой системы России и единого экономического пространства;

- формирование предложений по развитию системы налогообложения и повышению эффективности ее применения.

Объектом исследования выступает налоговая политика и налоговая система России и стран с рыночной экономикой.

Теоретической и методологической базой исследования являются положения и выводы, концепции, содержащиеся в научных публикациях зарубежных ( А. Смита, Д. Рикардо, Д. Кейнса, А. Вагнера ) и других экономистов по кругу изучаемых проблем, основные законодательные акты и нормативные материалы, регулирующие экономическую деятельность в этой сфере. Использован также большой практический материал об опыте накопленном в области налоговой политики России.

В ходе диссертационного исследования использовались методы структурно-функционального и генетико-логического анализа, монографического исследования, статистической обработки информации. В работе широко использовались программные продукты.

В диссертационном исследовании дан анализ российской налоговой политики и на основе полученных выводов выдвинуты авторские предложения по ее изменению.

Основные положения, выдвигаемые на защиту:

Заключение диссертации по теме «Экономическая теория», Янпольская, Валерия Александровна

Заключение

Экономика России находится на чрезвычайно ответственном этапе становления рыночных отношений, эффективность которых подтверждена мировой практикой. Этот этап отличается большим своеобразием и не имеет исторических аналогов. Ни одна страна мира не осуществляла подобного рода преобразований по переходу от административной системы к экономике, базирующейся на предпринимательской инициативе и косвенном государственном регулировании, на механизме конкуренции, обеспечивающей социально-экономический отбор наиболее эффективных предприятий с наименьшими издержками нроизt водства и в то же время наиболее полно удовлетворяющими рыночные потребности.

Рыночная экономика Запада - это экономика зрелого товарного производства, ориентированная на удовлетворение социально-экономических нужд общества. Такая ориентация осуществляется государством с использованием целой системы приемов косвенного воздействия на экономику (через систему налогов, банковский процент, государственный протекционизм в ценовой и инвестиционной политике и др.). Россия же находится совершенно в ином положении - ее экономика до предела монополизирована (82% ассортимента промышленной продукции производится одним-двумя предприятиями, количество малых предприятий ничтожно по сравнению с их наличием в странах Запада, практически отсутствует конкуренция на товарных рынках)£Инфляциош1ые процессы, а также спад производства продолжаются. В таких случаях должны использоваться адекватные методы управления производством, наиболее полно учитывающие специфику российской действительности.

По каким же направлениям должны осуществля ться реформы?

V Представляется, что налогообложение должно рассматриваться как комплексная система, состоящая из взаимосвязанных элементов - отдельные виды налогов, которые, имея свои характерные особенности, в то же время воздействуют на систему в целом, определяют в совокупности целевую направленность налоговой системы. Налоговая система должна противодействовать росту инфляции, повышению цен, раздуванию себестоимости, стремлению к минимизации прибыли. Пока что она ориент ирована на решение текущих задач и не связана с перспективными проблемами развития экономики, задачами скорейшего выхода из кризиса и перехода к устойчивому экономическому росту.

Необходимо увести налоговую систему от односторонней монетаристской ее ориентации и обеспечить органическую взаимосвязь налогообложения с производством. Здесь находится база развития любой финансовой системы, а тем г' * более налоговой, которая фактически строится на основе развития производства г товаров и услуг. Налоги связаны с производством и реализацией реального товара.'Мировой опыт свидетельствует, что государство имеет достаточно устойчивую базу развития лишь в том случае если оно осуществляет налоговую политику, стимулирующую развитие производства, используя закономерность эластичной зависимости между уровнем налоговых ставок и ростом налогооблагаемой базы. В итоге существует лишь один выход - сокращение, снижение налоговых ставок на дифференцированной основе (с учетом приоритетности отраслей и производств, сфер экономики) и расширение на этой базе инвестиционной активности предпринимателей с целью развития производства товаров и, следовательно, роста массы налоговых поступлений (развития налоговой базы). Выбрать обоснованные направления реализации этой стратегической направленности налоговой системы - одна из наиболее существенных задач современной налоговой политики.

Если говорить в целом, то налоговая политика государства как в ближайшей, так и в более отдаленной перспективе будет исходить их того, что сложившаяся в настоящее время в стране налоговая система как совокупность существующих налогов, механизмов их исчисления и методов контроля за взиманием не должна претерпеть кардинальных изменений. Опыт функционирования существующей налоговой системы свидетельствует о том, что она оправдывает себя. Действующие ныне основные налоги (налог на прибыль, НДС, подоходный налог с физических лиц, таможенные пошлины) обеспечивают формирование большей части доходов бюджетов всех уровней. Мировой опыт свидетельствует об устойчивости и надежности такой совокупности налогов, а резкие изменения в структуре налоговой системы лишь породят неуверенность экономических агентов в своем будущем и чреваты дестабилизацией общей экономической ситуации. К тому же стабильность налоговой системы является одной из важных предпосылок для роста предпринимательской активности и привлечения в Россию иностранных инвестиций.

Представляется, что направления дальнейшего реформирования налоговой t системы и осуществления налоговой политики прежде всего будут связаны с устранением недостатков, присущих действующей ныне системе. В связи с этим хотелось бы обратить внимание на следующее состояние российских налогов:

- число налогов в их федеральной, региональной и местной совокупности достаточно велико;

- общий уровень всей массы налогов высок;

- д&юко не все плательщики налогов равны в своих налоговых обязательствах перед государством;

- законодательство о налогах все еще содержит массу недоработок;

- механизм исчисления и уплаты налогов крайне сложен и нередко по этой причине открывается множество лазеек для сокрытия объектов налогообложения и неуплаты налогов;

- правовая информированность налогоплательщиков крайне слаба. Вообще налоговая система не должна искажать побудительных мотивов деятельности предприятий и должна создавать для них равные конкурентные возможности. Исходя из всего выше сказанного хотелось бы выделить следующие направления реформирования налоговой системы.

1. В ближайшей перспективе реформирование налоговой системы должно идти в направлении дальнейшего сокращения налогов. Необходимо снизить налоговое бремя:

- за счет отмены ряда нерыночных налогов, которые взимаются с выручки, а не с прибыли (транспортный налог, сбор на содержание жилого фонда), а так же использование налогов с целевым назначением (налог на пользование автомобильных дорог для развития дорожного хозяйства, целевые налоги на содержание милиции и др.);

- за счет объединения налогов, имеющих сходную налогооблаг аемую базу и налогоплательщиков, например, платежи за право пользования природными ресурсами и акцизами на минеральное сырье. t

2. Если говорить о структуре налоговой системы России, то она в общем уже определена и, в принципе, действующие ныне налоги предполагается в ближайшем будущем сохранить. Значит в первую очередь необходимо продумать как усовершенствовать механизм исчисления и уплаты тех налогов, которые сохранены. Основной особенностью должно стать изменение относительной доли различных налогов:

- для обеспечения стимулирующей направленности налоговой системы на развитие производства целесообразно отказаться от налога на добавленную стоимость в таком виде, в котором он сейчас существует. В условиях низкой инфляции необходимо снизить долю налоговых поступлений по НДС и ставку этого налога (в среднем до 8-12% по среднему уровню налоговых ставок), а также изменить методологию его построения - из налоговой базы должны быть убраны элементы, не образующие добавленную стоимость;

- что касается налога на прибыль, то резко снизить его ставку нет возможности. Этот налог надо разделить на федеральный и региональный, причем центр тяжести соответствующих налоговых взаимоотношений нужно переместить на региональный уровень, где предприятия с местными властями должны решать, что стимулировать с помощью налогового механизма, а что не стимулировать;

- необходимо решить какими должны быть оптимальные размеры налоговых изъятий из прибыли и доходов юридических и физических лиц и как более правильно перераспределить налоговые обязательства между предприятиями и гражданами. Конкретно речь идет о том, чтобы несколько снизить уровень налоговых изъятий у предприятий и организаций и соответст венно перенести часть налогового бремени с доходов юридических лиц на доходы физических лиц;

- еще одно направление - стимулирование налогом использования предприятием функционирующего капитала. В связи с этим целесообразно увеличить налогообложение предприятий и прежде всего основного и оборотного капитала, с тем чтобы развивалась предпринимательская активность в использовании накопленных средств. Ставки налога на имущество предприятий целесообразно дифференцировать по отраслям экономики и сферам деятельности предприятий;

- необходимо пересмотреть подходы к налогообложению физических лиц. Должны быть введены повышенные ставки рентных платежей с земельных участков, превышающих определенные пределы, а также рентные платежи со строений, превышающих но площади установленные нормы.

3. Следующий вопрос, не менее важный для построения справедливой налоговой системы, состоит в том, чтобы решительно встать на путь сокращения и даже отмены многих существующих налоговых льгот. Разумеется, при решении этого вопроса ни в коем случае нельзя проявлять излишнюю прямолинейность. Отказаться от налоговых льгот полностью нереально, но найти разумные рамки в этом деле - необходимо. Для этого надо предусмотрет ь:

- чтобы льготы не имели индивидуального характера, а устанавливались по группам предприятий, расположенных на территории района, города, края, исходя из их классификации по видам деятельности или по отраслевому признаку;

- они должны быть только целевыми, то есть с четко определешшми условиями использования льготируемых сумм или требованиями к осуществлению производственно-хозяйственной деятельности налогоплательщика (направление определенной части льготируемой суммы на развитие производства, ограничение цены на производимую продукцию, реализация ее в крае, выполнение краевых программ и т.д.);

- необходимо сохранить такие льготы, как налоговый кредит (отсрочка платежа), который носит целевой, срочный и возвратный характер, кроме того, за него взимается процент в размере сложного процента инфляции, а также целевые льготы индивидуального характера, которые могут предоставляться для выполнения социальных программ, особо важных социальных заказов и услуг населению на данной территории.

4. Одной из главных целей налоговой реформы является коренное улучшение положения дел с формированием доходной базы бюджетов всех уровней. Но это не предусматривает усиления налогового бремени, которое сегодня достаточно велико для законопослушных плательщиков. Имеется ввиду прежде всего осуществление мер, относящихся к налоговому администрированию и улучшению налогового контроля, главной целью которых является улучшение положения дел со сбором налогов. Необходимо:

- совершенствовать деятельность контролирующих органов и их взаимоотношение с налогоплательщиками (отмена обязательности проверки всех налогоплательщиков и переход к выборочным проверкам; более тесная координация деятельности контролирую» них сбор налогов органов; улучшение структуры органов Госналогслужбы РФ и методов их работы);

- усилить ответственность за противодействие или неисполнение законных требований контролирующих сбор налогов органов, ведение предпринимательской деятельности без постановки на учет в налоговых органах;

- перекрыть непосредственно в законодательстве каналы, которые предоставляют лег альные возможности уклонения от налогообложения.

Однако существующая налоговая система отличается непомерно высоким уровнем штрафных санкций, ведущих к сокрытию многими налогоплательщиками своих доходов и в конечном сче те к потерям в доходах бюджета. Опыт показывает: уровень штрафных санкций за налоговые правонарушения нужно су-ществешю снижать. Причем важно это делать гибко, параллельно с более четt кой их дифференциацией в зависимости от тяжести налоговых правонарушений (а значит, необходима подробная классификация последних). То есть необходимо расширить права налогоплательщиков.

5. Еще одной из целей налоговой реформы является коренное улучшение положения дел с формированием доходной базы бюджетов всех уровней. Однако передача прав по установлению региональных и местных налогов на "низовой" уровень во многих случаях продемонстрировала неподготовленность к этому органов власти соответствующих уровней. Поэтому необходимо:

- ограничить права по введению налогов региональными и местными властями четко определенной предельной величины. Такой подход позволит налогоплательщикам планировать свою деятельности и в какой-то степени застрахует их от неоправданного налогового нормотворчества местных властей;

- одновременно законодательно закрепить общие принципы налогообложения, не допускающие введение региональными и местными властями налогов, нарушающих единое экономическое пространство России, приводящих к ограничению свободного перемещения товаров, транспорта и финансовых средств но территории страны, а также налоговой дискриминации в зависимости от форм собственности, организационно-правовой формы предприятия либо гражданства физического лица.

6. Одним из направлений реформирования налоговой системы является совершенствование налогового законодательства, а именно создание Налогового кодекса России, который как единый налоговый документ должен не только и даже не столько вобрать в себя все принятые налоговые Законы, Указы Президента РФ, действующие на правах законов, нормативные документы, но и позволит кардинально пересмотреть их с учетом потребностей сегодняшнего дня, а также немного заглянуть в будущее.

Налоговый кодекс будет законом прямого действия. Прямое действие будет обеспечиваться единством и четкостью, с точки зрения содержания, ионя тий и терминологий.

Что касается конкретных налогов, то все проблемы и механизмы их функционирования разрабоганны в проекте кодекса глубже, чем в нынче действующих законах и инструкциях. Таким образом при реформировании налогового законодательства будут заложены важнейшие принципы построения налоговой системы:

- принцип стабильности;

- принцип справедливости;

- принцип налогового федерализма;

- принцип предсказуемости и ясности налоговой системы.

Их реализация позволит создать единую в границах Федерации налоговую систему, установить правовые механизмы взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового правового пространства. То есть речь идет еще об одном принципе - единства всей налоговой системы

Российская налоговая система в целом отвечает задачам периода перехода к рыночным методам хозяйствования и нуждается лишь в ряде серьезных, но относительно частных изменений и дополнений. Важнейшими условиями эффективной налоговой политики должны быть ее относительная стабильность и предсказуемость, позволяющие планировать хозяйственную деятельность, правильно оценивать эффективность тех или иных текущих и перспективных решений.

Совершенствование налоговой системы далеко не исчерпывается теми вопросами, которые мы затронули. Выше определены лишь общие штрихи к предстоящему реформированию налоговой системы. Может быть некоторые из них вызовут критическое отношение. Это позволит сопоставить мнения по столь важному аспекту финансовой политики, как развитие налоговой системы, повышение ее стимулирующего воздействия на экономику и выбрать наилучшие варианты дальнейших преобразований.

Однако если создать даже идеальную налоговую систему, она не возместит неразработанность других направлений экономической политики, совершенно необходимых (в сочетании с налоговой) для вывода страны из кризиса.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Янпольская, Валерия Александровна, 1998 год

1. Закон РФ "Об основах налоговой системы РФ" от 12 декабря 1991 г.

2. Закон РФ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства от 29 декабря 1995 г. //Налоговый вестник.- 1996.-№1,-С. 115-118.

3. Закон РФ "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации." от 21 мая 1993 г. №5006-1

4. Закон РФ "О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ" от 14 июня 1995 г. №88-ФЗ.

5. Закон РСФСР "О налоге на имущество предприятий" от 13 декабря 1991 г. №2030-1

6. Закон РСФСР "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27 декабря 1991 г. №2116-1

7. Закон РСФСР "О налоге на добавленную стоимость." от 6 декабря 1991 г.

8. Закон РФ "О подоходном налоге с физических лиц" от 7 декабря 1991 г.

9. Закон РФ "О собственности в РСФСР" от 24 декабря 1990 г.

10. Указ Президента РФ №2270 от 22 декабря 1993 г.

11. Положение "О порядке начисления амортизационных отчислений на основные фонды в народном хозяйстве"

12. Алексашенко С. Западноевропейская практика использования налога на добавленную стоимость // Экономические науки.-1991.- № 6.- С. 94101.

13. Алексашенко С. "Пресс" легче не станет // Деловые люди,- 1994,-№45,-С. 40-41.

14. Анализ законодательных актов в области налоговых систем в России и за рубежом// Экономист,- 1994,- №4.- С. 20-24.

15. Артемов Ю. М. Налогообложение в ФРГ//Финансы.- 1994.- №6.- С. 41-46.

16. Афанасьев М. Чей налог весомее // Экономика и жизнь.- 1996.-Авг.(№32).- С. 1.

17. Аширов А., Батчиков С., Жукова М. Льгота льготе рознь // Экономика и жизнь.- 1997,- май (№ 20).- С. 3.

18. Барский А. Пустые хлопоты местных бюджетов // ЭКО,- 1994,- №8.- С. 102-106.

19. Бальшаков С.В. О налоговых и внебюджетных платежах предприятий II Финансы,- 1993.- № 4,- С. 46-51.

20. Барулин С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики//Финансы,- 1996,- № 1,- С. 25-30.

21. Беляев Ю. А. Налоги России: взгляд со стороны // Финансы.- 1993.- № 6,- С. 40-43.

22. Беляев Ю.А. Налоговое законодательство. Ожидаемые изменения // Финансы.- 1995,-№ 10,-С. 11-15.

23. Блинов А. Малое предпринимательство и большая политика// Вопросы экономики,- 1996,- № 7,- С. 39-45.

24. Бойко Т. Анализ законодательных актов в области налоговых систем в России и зарубежом // ЭКО.- 1994.- № 8.- С. 89-101.

25. Брызгалин А.В. Современное налоговое законодательство: особенности и проблемы право! фименения // Финансы.- 1995.- № 1,- С. 33-34.

26. Брызгалин А.В. Справедливость как основной принцип налогообложения // Финансы.- 1997,- № 8,- С. 28-29.

27. Бутаков Д.Д. Основы мирового налогового кодекса//Финансы 1996 -№ 8,- С. 23-27.- № 10,- С. 33-40.

28. Бутусов В. Модели налоговых реформ нужно проверить практикой // Налоговый вестник.- 1995.- №11.- С. 6-8.

29. Влияние налоговой политики на инвестиционную активность предприятий // Экономист,- 1996.- № 7,- С. 79-83.

30. Вискребенцев И.К. Налогообложение предприятий, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции//Финансы.- 1997.-№ 2,- С. 27-32.

31. Галсин В.Ю. Некоторые вопросы теории налогов // Финансы.- 1993.-№1С. 35-40.

32. Глазьев С., Кривов В., Харланов Н. Антиреформа: заметки о Налоговом кодексе // Российская Федерация сегодня.- !998.- № 1.- С. 41.

33. Глинкин А. Налог на прибыль и инвестиции // Экономика и жизнь.-1996.- 20 янв. (№3).- С. 15.

34. Горский И.В. Налоги в рыночной экономике М.: Страховое о-во "АНКИЛ", 1995,- 95 с.

35. Горский И. В. Фискальная полигика регионов //Финансы.- 1995.-№ 10,-С. 8-10.

36. Государстветшая служба. Финансовое обеспечение. Зарубежный опыт. Вып. 12./М.: 1996.- 114 с.

37. Гусев В.В. Главная задача мобилизация доходов в бюджетную систему // Финансы.- 1996.- № 3.- С. 24-32.

38. Дубов В.В. Действующая налоговая система и пути ее совершенствования // Финансы.- 1997.- № 4.- С. 22-24.

39. Евсеев Д., Воскобойников А. О перспективах реформирования налоговой системы России // Финансы,- 1997.- № в.- С. 39-41.

40. Егорова Е., Петров Ю. Сравнительный анализ эффективной ставки налогов в России и зарубежом// Налоговый вестник 1995,- № П.-С. 9-20.

41. Еще раз о налоговых проблемах России // Финансы.- 1996.- №2.- С. 25-28.

42. Жуков В.И. Изменения в системе налогообложения России // Международный бизнес России.- 1997,- № 4-5.- С. 29.

43. Жуков П.Е. Налоговая реформа и финансовая стабилизация желаемое и реальное // Налоги.- 1995.-июль(№14).-С. 5.

44. Закупель Т.В. Некоторые аспекты налоговой политики // Финансы.-1995,-№ 5.- С. 30-32.

45. Зуйков И.С., Зуйкова Л.В. О налоговых проблемах недоимки бюджета// Финансы,- 1997,- № 8,- С. 30-35.

46. Иванеев А.И. О реструктуризации задолженности предприятий по платежам в бюджет // Финансы.- 1997.- № 4.- С. 18-23.

47. Иванов В. Фискальные цели не достигнуты // Экономика и жизнь.-1997,- нояб. (№47).- с.З.

48. К вопросу о налоговой реформе России (обзор) // Экономист,- 1996.-№ 1.- С. 22-26.

49. К улучшению финансовой системы России// Экономист.- 1995.-№ П.-С. 36-42.

50. Какой быть налоговой системе? // Экономист.- 1994.- № 11.- С. 15-24.

51. Карбушев Г.И., Зимин В.М. Совершенствование налоговой системы России // ЭКО.- 1997.- № 2.- С. 58-73.

52. Князев В.Г. Налоги в механизме стимулирования малого предпринимательства // Финансы.- 1997.- № 8,- С. 19-23.

53. Князев В.Г. Формирование налоговой системы // Бизнес и учет,- 1993.-№ 1.-С. 48-51.

54. Кодекс в региональном "измерении" // Экономика и жизнь,- 1997,- сент. (№ 38).- С. 3.

55. Кононов И,С., Радионова Н.С. Налоговая система для села какой ей быть? // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий,- 1994,- № 5.- С. 6-9.

56. Корюнов С.II. Организация налоговой системы в сельском хозяйстве //

57. Финансы,- 1994,- № 7,- С. 23-32.------ f-r ^Vtf

58. Кочетков Л.И. Налогообложение предпринимательской деятельности. Учебно-практическое пособие. -М.:АО "ДИС", 1994,- 162 с.

59. Кошнелев С. Налоговая реформа в России// Независимая газета,- 1995. 17 окт,- С. 4.60. "Круглыйхтол" по налогам // Финансы,- 1997,- №5.- С. 31-37.

60. Крылов Г.З. Подготовка к налоговой реформе // Финансы.- 1996.- № 1. С. 32-36.

61. Крылова Н. Финансовое состояние сельскохозяйственных производителей//ЭКО.- 1994.-№8-12.

62. Кучеренко В. Налоги должны быть такими, чтобы было выгоднее платить, чем от них бегать // Российская газета.- 1995.- 9 дек.- С. 6.

63. Ларионов И. О налоговой системе России // Финансы.- 1995,- № 2.- С. 26-29.

64. Ларионов И. Телегу впереди лошади не ставят // Экономика и жизнь.1996.- шоль (№ 27).- С. 4.

65. Левин А.Н. Налоговая реформа: территориальный аспект// Финансы.1997,-№ 12.-С. 27-30.

66. Логвина А. Вопросы налогового законодательства // Экономист.- 1996.-№ 2.- С. 77-82.

67. Македонский С.И. Согласованная система налогообложения предприятий в России // Проблемы прогнозирования.- 1995.- № 5,- С. 63-75.

68. Малис Н И., Семкина Т.Н., Горский И.В., Топилин М.А. Альтернативная система налогообложения малого бизнеса // Финансы.- 1994,- №11. С. 10-12.

69. Мерзляков И.П., Тимошенко В.А. Обсуждаем налоговые проблемы // Финансы.- 1996.- № 7.- С. 26-27.

70. Местные налоги Ростова-на-Дону // Деловые ведомости.- 1995,- март (№8).-С. 5.

71. Молоканов В. Разумные налоги не зло, а благо для бюджета // Деловой мир,- 1996.-27 февр.-С. 4.

72. Налоги: Учеб. пособие/Под ред. Черника Д.Г.2-е изд., перераб. и дои,-М.:Финансы и статистика, 1996. 688 с.

73. Налоги в стране и в мире //Независимая газета.- 1996.- 25 июля.- С. 4.

74. Налоговая инспекция подводит итоги (Ростовская область) // Деловые ведомости.- 1997,- № 33,- С. 8-9.

75. Налоговая реформа: общественная оценка путей и способов осуществления // Финансы.- 1995.- №12.- С. 21-27.

76. Нехамкин А. Самофинансирование предприятий в рыночной экономике

77. Финансы.- 1996.- № 3,- С. 17-19.

78. Низолин В. Предпринимательство и налоги // Финансы.- 1994.- № 10.1. С. 30.

79. Никитин С. Налоги в системе государственных финансов // Деньги икредит.- 1995,- №11.- С. 49-57.

80. Никитин СМ., Глазова Е.С., Степанова М.В. Налоги в странах рыночной экономики и в России // МЭиМО,- 1996.- № 4.- С. 5-16.

81. Никитин С.М., Глазова Е.С., Степанова М.В. Налогообложение и экономическое развитие // Деньги и кредит.- 1996.- № 3.- С. 55-65.

82. Никитин С.М., Никитин А.С. Прибыль и перелив капитала: теоретические и практические проблемы // Деньги и кредит.- 1997.- №3.- С. 3243.

83. О направлениях развития налоговой реформы // Финансы 1997 - № 4,- С. 29-33.

84. О налоговой политике в России // Финансовая газета.- 1997.- № 31. С. 3.

85. Обзор налогов // Коммерсант.- 1995.-21 февр. (№ 31).- С. 12.

86. Одиноков Б. Л велики ли налоги? // Налоговый вестник,- 1995.- № 11.1. С. 60

87. Основные особенности налогообложения предприятий занимающихсяпроизводством сельскохозяйственной продукции // Деловые ведомости,- 1997,-№4,-С. 14.

88. Павлова JI.H. Проблемы совершенствования налогообложения в РФ //

89. Финансы 1998.- № 1.-С. 23-26.

90. Пансков В.Г. Налоговые проблемы местных финансов // Финансы.-1994,-№9 -С. 15-18.

91. Пансков В.Г., Игнатьев Д. Налоговый федерализм и местные налоги // Российский экономический журнал,- 1995.- № 4.- С. 39-44.

92. Пансков В.Г. Налоговая система России как фундамент экономической стабилизации // Финансы.- 1995.- № 11,- С. 3-9.

93. Пансков В.Г. Налоги и налоговая политика 96 // Российский экономический журнал.- 1996.-№ 1.-С. 14-23.

94. Пансков В.Г. Собираемость налогов: резервы есть, возможности. // Экономика и жизнь,- 1997,- дек. (№ 52).- С. 3.

95. Пеньков Б. Оптимизация налоговой системы // Экономист.- 1996.- № 5,-С. 31-38.

96. Петров Ю.И. Налоговая система России // ЭКО,- 1996,- № 11.- С. 164183.

97. Петти В. Трактат о налогах и сборах./Литология экономических классиков,- Предисл. Столярова И.А.,-М.:МП "ЭКОНОВ", "КЛЮЧ".- 1993

98. Письменная Е. Если начинать, то с основ // Налоги 1995.- июнь (№12).-С. 3.

99. Подведены итоги года // Финансы.- 1996,- № 3.- С. 36-40.

100. Подъяблонская JI.M. Налоги и платежи с предприятий пищевой промышленности // Финансы.- 1996.- № 5.- С. 23-24.

101. Ползняк В. Малые предприятия как субъекты налогового права РФ // Налоговый вестник.- 1995.- № 8,- С. 17-25.

102. Попова М. Налоговая политика баланс интересов государства и предпринимателей // Экономика и жизнь.- 1994.- май (№ 22).- С. 6.

103. Попова О. Проектирование налогообложения // Деловой мир.- 1996.- 8 февр,- С. 5.

104. Попонова Н А. Некоторые аспекты налогового планирования в развитых странах // Финансы.- 1997.- № 8.- С. 32-34.

105. Починок А. Бремя компромисса // Экономика и жизнь.- 1997.- нояб. (№48).-С. 3.

106. Починок А. Между прошлым и будущим. Налоговиков уполномочили снизить налоги // Экономика и жизнь.- 1997.- янв. (№5).- С. 3.

107. Потапов В.И. О некоторых вопросах налоговой политики // Финансы.-1995,-№7,-С. 3-7.

108. Противоречивый Кодекс сулит не мало коллизий // Экономика и жизнь.- 1997.- авг. (№ 44).- С. 3.

109. Пуртов В.А., Рагимов СЛ. Формирование рыночной инфраструктуры и налоги // Финансы.- 1997.- №5.- С. 25-31.

110. Путь российских реформ // Вопросы экономики.- 1996.- № 6.- С. 31-38.

111. Рагимов С. Взлет и падение налога на прибыль // Экономика и жизнь.-1997.-окт. (№ 42).- С. 3.

112. Рагимов С. Зигзаги налога на прибыль // Финансы,- 1998.- № 1,- С. 2023.

113. Райзберг Б. Налоги и налоговая система // Деловая жизнь,- 1995.- № 10.-С. 3-8.

114. Рассказов А.В. Что даег новый налоговый кодекс регионам // Финансы,- 1997 № 11.-С. 23-27.

115. Рассмотрены итоги изучения проекта налогового кодекса // Финансы.-1997,-№7,-С. 24-28.

116. Реформы и перспективы налоговых систем в странах запада // ЭКО.-1994,-№3,-С. 45-50.

117. Рикардо Д. Начало политической экономии обложения.-М.: 1935.

118. Российское предпринимательство. Приоритеты национальной экономики в 95 г. // Вопросы экономики,- 1995,- № 2,- С. 83-103.

119. Рощина Я.М Частный сектор: предприниматели о проблемах хозяйствования // ЭКО,- 1994,- №1,- С. 23-31.

120. Сажигга М.Л. Налоговую систему России необходимо совершенствовать // Финансы,- 1996,- № 7,- С. 20-22.

121. Самохвалов Д., Хурсевич С. Контуры изменений в межбюджетных отношениях // Экономика и жизнь.- 1997.- июль (№ 30).- С. 3.

122. Сафаулина Ж. Коллизии налоговой системы и налоговый кодекс // Российский экономический журнал,- 1996.- №№ 5-6.- С. 45-51.

123. Седов К.В. Распределение налогов между звеньями бюджетной системы // Финансы.-1996,- № 2.- С. 28-31.

124. Семенов Л.В. Налоги и региональные бюджеты // Финансы,- 1996,- № 12,-С. 26-27.

125. Сидоров М. Чудес не бывает // Экономика и жизнь.- 1997.- июнь (№ 24).- С. 3.

126. Сидорова Н.И. Налоги в государственном регулировании экономики // Финансы,-1996,- №11,- С. 26-31.

127. Синелышков-Мурылев С. К вопросу о концепции налог овой реформы //Вопросы экономики.- 1995- №8.- С. 14-20.

128. Слободянников Д. Налоги в России // Строительная газета.- 1996 август (№16).

129. Смирнов P.O., Чистяков С.В. О ставках налогообложения как инструмента государственного регулирования // Экономика и мат. методы.-1993.- т. 29. вып. 2.- С. 268-273.

130. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов.-М.: Соцэкгиз,1935. т.2.

131. Соколов А. Теория налогов.-М.: 1928.

132. Сорокина Б.А. Налоговая система России // ЭКО.- 1994,- № 3.- С. 155156.

133. Тарасенко И. Исполнение бюджета: уроки на завтра // Экономика и жизнь.- 1997.-нояб. (№46).- С. 3.

134. Твердохлебов В. Финансовые очерки.- М.: 1916.

135. Тернова Л.В. О некоторых спорных вопросах налогового законодательства// Финансы.- 1997.- №10.- С. 26-33.

136. Тимофеева О.Ф. Налоги как инструмент государственного регулирования // Экономист.- 1996.- № 11.- С. 24-32.

137. Тимофеева О.Ф. Налоговый кодекс: каким ему быть //Деньги и кредит.-1996,-№ 1.-С. 63-68.

138. Тривус А. Налоги как орудие экономической политики.-Баку,1925.

139. Тургенев Н.Н. Опыт теории налогов., 3-е изд.-М.:1937.- 176 с.

140. Устинов Г.А., Шуткин А.С. Об упрощенной системе налогообложения для малого предпринимательства // Финансы,- 1996.- № 12.- С 22-29.

141. Федорова И. Налоговая полшика России // Проблемы теории и практики управления.- 1993 -№ 1.-С. 19-26.

142. Фетисов Л. Предприниматель и налоги (что нужно нормальному предпринимателю) // Экономика и жизнь,- 1994.- янв. (№ 1).- С.З.

143. Федоров В., Ширков В., Бойко С. Структура и механизм налоговойсистемы // Экономист.- !994.- № 11.- С. 25-37.

144. Фискальный натиск не улучшит платежеспособности должников //

145. Экономика и жизнь 1997.- септ. (№ 37).- С. 3.

146. Хриттшн В.Ф. Налоговая реформа: общественная оценка путей и способов осуществления // Финансы.- 1995.- № 12.- С. 19-22.

147. Хритинин В.Ф. Налоговая реформа в России (заседание "круг лого стола" в Торгово-промышленной палате РФ) // Финансы.- 1997.- № 7,- С. 27-35.

148. Цель налоговых реформ укрепление бюджета // Экономика и жизнь.1994,-№91,-С. 2.

149. Чсрник Д.Г. Местные налоги // Финансы.- 1994,- № 10,- С. 23-25.

150. Черник Д.Г. Налоговая модель и российская действительность // Экономика и жизнь.- 1997,- июль (№ 29).- С. 3.

151. Черник Д.Г. Налоговая реформа вопрос времени // Налоговый вестник.-1995.-№ 3,-С. 3-8.

152. Черник Д.Г. Налоговый кодекс должен решить ключевые вопросы налоговой реформы // Финансы.- 1997.- №11.- С, 20-27.

153. Черник Д. Г. Налоги в странах с рыночной экономикой И Российскийэкономический журнал 1996.- №7 - С. 116-118.

154. Шаталов С. Налоговый кодекс России // Экономика и жизнь.- 1997.-авг. (№ 28).- С. 1-5.

155. Шулева Г Г. О налогообложении малого предпринимательства // Бух.учет,- 1995,- №11.- С. 30-31.

156. Шуткин А С. Единый налог с малого предприятия: иллюзия или реальность // Финансы.- 1997.- № 6.- С. 42-44.

157. Эрхард Л. Благосостояние для всех.-М.: Начало-пресс, 1991.