Юридическая конструкция налога как фактор совершенствования налогового законодательства тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 12.00.14, кандидат наук Иванова, Валентина Николаевна

• Иванова, Валентина Николаевна
• кандидат наук
• 2010

Оглавление диссертации кандидат наук Иванова, Валентина Николаевна

Введение

Глава 1. Понятие, принципы и функции юридической конструкции налога

§ 1. Понятие юридической конструкции налога

§ 2. Принципы и функции юридической конструкции налога

Глава 2. Моделирование и оптимизация юридической конструкции

налога

§ 1. Методика моделирования юридической конструкции налога

§ 2. Нормотворческая деятельность законодательных (представительных) органов государственной власти и органов местного

самоуправления в сфере налогообложения

§ 3. Нормативное опосредование юридической конструкции налога

налога

§ 1. Правоотношение как форма реализации юридической конструкции

налога

§ 2. Юридические факты в механизме реализации юридической

конструкции налога

Глава 4. Юридическая оптимизация юридических конструкций

федеральных налогов

§ 1. Налог на добавленную стоимость

§ 2. Акцизы

§ 3. Налог на доходы физических лиц

§ 4. Налог на прибыль организаций

§ 5. Налог на добычу полезных ископаемых

§ 6. Водный налог

Глава 5. Юридическая оптимизация юридических конструкций

региональных и местных налогов

§ 1. Юридическая оптимизация юридических конструкций

региональных налогов

§ 2. Юридическая оптимизация юридических конструщий местных

налогов

Заключение

Список использованных нормативных актов, судебной практики и литературы

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Юридическая конструкция налога как фактор совершенствования налогового законодательства»

Введение

Исследование структуры налога, особенностей налогового законодательства российскими и зарубежными учеными конца XIX, XX и начала XXI века свидетельствует о постоянном интересе научного сообщества к особенностям финансово-правовой категории «налог». Теоретические исследования налогов во все времена представляли большой практический интерес, так как государство заинтересовано в юридическом оформлении своих притязаний на часть имущества налогоплательщика, в установлении законными средствами права на перераспределение в свою пользу части созданного национального валового продукта. При этом современное государство постоянно совершенствует правовые механизмы установления и введения налогов, внесения изменений в действующее налоговое законодательство.

Вместе с тем, законодатель при установлении налогов исходит более из экономического аспекта налога, не учитывая всех особенностей юридической техники при закреплении в нормах закона о конкретном налоге его отдельных элементов. Это нередко приводит к противоречию между экономическим и юридическим содержанием налога, что неизбежно влечет возникновение правовых коллизий в налоговом законодательстве, различное понимание содержания норм права налоговыми органами и налогоплательщиками. Этим фактом обусловлено значительное количество налоговых исков в арбитражных судах, обращений налогоплательщиков в Конституционный Суд РФ за защитой своих нарушенных прав. Конституционный Суд РФ вынужден постоянно обращаться к проблеме соотношения экономического и юридического содержания установленных налогов, стремясь в своих решениях заполнить те пробелы в налоговом законодательстве, которые допускает законодатель.

Развитие теории права в последние 30 лет позволяет подойти вплотную к решению проблемы реформирования налогового законодательства. Исследованиями теоретиков юридической науки подготовлена основа для

совершенствования способов и приемов формирования законопроектов о налогах. Наиболее значимым является учение о юридических конструкциях, которое позволяет по новому рассматривать правовую материю, - не в статике, а в ее динамике. Применение юридической конструкции налога в качестве приема юридической техники при формировании законопроекта о конкретном налоге позволяет законодателю предвидеть наличие или отсутствие у предполагаемого налогоплательщика источника уплаты налога, воздействие предполагаемых норм права на социальную и экономическую среду, прогнозировать последствия установления и введения конкретного налога.

Уровень развития юридической науки позволяет разработать и предложить законодателю модель юридической конструкции налога, которую он может использовать для целей законотворческой работы в сфере налогообложения. Для установления образца, модели юридической конструкции налога из всего количества уже выделенных и изученных элементов налога вычленены те, которые составляют, на наш взгляд, оптимальную модель для формирования юридической конструкции конкретного налога. Этих элементов должно быть достаточно для формирования юридической конструкции любого конкретного налога, предполагаемого законодателем в качестве инструмента изъятия у налогоплательщика части его имущества в интересах государства.

Выделение элементов модели юридической конструкции налога шло на уже подготовленной почве - накопленных знаниях российских и зарубежных ученых о структуре налога и его элементах.

Таким образом, соединение учения о юридической конструкции и теории налогов позволяет создать методику формирования законопроектов о конкретных налогах на основе применения некой полной, стабильной и достаточной для установления конкретного налога модели юридической конструкции налога.

В настоящее время при формировании законопроектов о налогах законодатель опирается на закрепленные в ст. 17 первой части Налогового кодекса РФ общие правила формирования структуры устанавливаемых налогов1. Однако практика налогообложения показывает, что указанных элементов налогообложения недостаточно для установления ряда налогов. Так в законе не учтены такие элементы налога как: источник налога и предмет налога, которые вместе указывают на формирование экономической основы налога; масштаб налога и единица налоговой базы, которые в ряде налогов необходимо указать с целью применения ставки налога к налоговой базе; отчетный период, который устанавливается в ряде налогов, способ уплаты налога и некоторые другие. В отличие от элементов налогообложения, указанных в ст. 17 Налогового кодекса РФ, модель юридической конструкции налога является наиболее полным образом любого устанавливаемого законодателем налога.

Так как юридическая конструкция налога является одним из приемов юридической техники при установлении конкретного налога и позволяет законодателю предвидеть возможное развитие налогового правоотношения между налогоплательщиком и государством, то она может выполнять роль способа формирования законодательства о налогах и сборах2. Законодателю предлагается полная по набору элементов модель юридической конструкции налога, выделенная на основе теоретических и эмпирических исследований

1 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон, 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ с изменениями дополнениями от 9 июля 1999 г. № 154-ФЗ; от 2 января 2000 г. № 13-Ф3; от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ; от 28 декабря 2001 г. № 180-ФЗ; от 29 декабря 2001 г. № 190-ФЗ; от 30 декабря 2001 г. № 196-ФЗ; от 28 мая 2003 г. № 61-ФЗ; от 6 июня 2003 г. № 65-ФЗ; от 30 июня 2003 г. № 86-ФЗ; от 7 июля 2003 г. № 104-ФЗ; от 23 декабря 2003 г. № 185-ФЗ; от 29 июня 2004 г. № 58-ФЗ; от 24 июля 2004 г. № 95-ФЗ; от 2 ноября 2004 г. № 127-ФЗ; от 1 июля 2005 г. № 78-ФЗ; от 4 ноября 2005 г. № 137-Ф3; от 2 февраля 2006 г. № 19-ФЗ; от 27 июля 2006 г. № 137-Ф3; от 21 ноября 2008 г. № 224-ФЗ; от 19 июля 2009 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. № 31. Ст. 3824; 1999. № 28. Ст. 3487; 2000. № 2. Ст. 134; № 32. Ст. 3341; 2001. № 53. Ст. 5016, 5026; 2002. № 1. Ст. 2, 4; № 22. Ст. 2026; № 30. Ст. 3021, 3027, 3033; № 52. Ст. 5138; 2003. № 22. Ст. 2066; № 23. Ст. 2174; № 27. Ст. 2700; № 28. Ст. 2787; № 52. Ст. 5037; 2004. № 27. Ст. 2711; № 28. Ст. 2787; № 30. Ст. 3088; № 31. Ст. 3222; 2003. № 22 Ст.2174; № 27. Ст. 2700; № 28. Ст. 2873; № 52. Ст. 5037; № 28. Ст. 2884; 2004. № 27. Ст. 2711; № 31. Ст. 3231; № 45. Ст. 4377; 2005. № 27. Ст. 2717; № 45. Ст. 4585; 2006. № 6. Ст. 636; Российская газета. 2006. 29 июля; Российская газета. - 2008. 27 ноября; Собрание законодательства Российской Федерации. 2009. № 29. Ст. 3632.

Постановление Конституционного Суда Российской Федерации, 17 марта 2009 г. № 5 - П // Собрание законодательства Российской Федерации. 2009. № 14. Ст. 1770.

2 В работе рассматривается только совершенствование законодательства о налогах.

структуры налога, его элементов, взаимосвязей и взаимозависимостей, образующихся между ними. Полагаем, что юридическая конструкция налога может служить одним из важнейших факторов совершенствования налогового законодательства.

Все вышесказанное и определяет актуальность темы данного диссертационного исследования.

Степень научной разработанности темы

Полное и всестороннее исследование категории «юридическая конструкция налога» для использования ее в законотворческой деятельности законодательных (представительных) органов власти (органов местного самоуправления) предпринимается в финансово-правовой науке впервые. Однако исследование отдельных аспектов данной проблемы велось в советский период и 90-х годах прошлого века. С.Д.Цыпкиным в монографии «Доходы государственного бюджета в СССР. Правовые вопросы» (1973 г.) впервые была обозначена правовая конструкция налога. Его взгляды нашли свое развитие в монографии С.Г.Пепеляева «Законы о налогах: элементы структуры» (1995 г.), в которой он изложил свою позицию о соответствии каждого элемента налога элементу закона о налоге. В настоящее время в отечественной и зарубежной науке этой проблеме также уделяется определенное внимание. В монографии И.И.Кучерова «Теория налогов и сборов» (2009 г.) в главе «Элементы налогов и сборов» этой проблеме посвящен специальный параграф. В 2007 году в Украине И.И.Бабиным была защищена диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук на тему «Юридическая конструкция налога». В 2004 году в журнале «Государство и право» № 9 напечатана статья Д.В.Винницкого «Юридическая конструкция элементов налогообложения в Российском налоговом праве».

При исследовании проблемы автор опирался на труды российских ученых в области общей теории права, затрагивающие проблемы законотворчества, правоотношений, правовых норм, а также использования

юридической конструкции в качестве приема юридической техники. Среди них: С.С.Алексеев, В.К.Бабаев, В.М.Баранов, А.Б.Венгеров, Т.В.Губорева, М.Л.Давыдов, Ю.А.Дмитриев, А.Т.Доценко, В.Б.Исаков, Т.В.Кашанина, О.А.Кузнецова, Н.И.Матузов, А.В.Малько, М.Н.Марченко, М.А.Нагорная,

B.С.Основин, В.А.Патюлин, А.С.Пиголкин, А.М.Рабец, О.С.Разумовский, Ю.А.Тихомиров, Р.О.Халфина, Т.И.Хмелева, В.Д.Черданчук, А.Ф.Черданцев и др.

Теоретическую основу исследования составили труды ученых, занимающихся проблемами финансового и, в частности, налогового права. Среди них: А.А.Ахлопов, А.А.Архипов, А.П.Балакина, К.С.Бельский, М.Ю.Березин, А.В.Брызгалин, В.В.Бесчеревных, М.Е.Верстова, Д.В.Винницкий, Л.К.Воронова, Г.А.Гаджиев, Е.Ю.Грачева, В.В.Гриценко, Т.А.Гусева, Ю.В.Горош, А.Е.Дейсенкулова, О.С.Жгарев, А.С.Захаров,

C.В.Запольский, А.Г.Иванов, М.Ф.Ивлиева, Е.А.Имышкенова, Н.Р.Карапетян, М.Н.Кобзарь-Фролова, А.Н.Козырин, А.Д.Костин, Е.Г.Костикова, Ю.А.Крохина, Е.В.Кудряшова, И.И.Кучеров, Н.Н.Лайченкова, Е.У.Латыпова, Н.А.Лебединский, И.В .Мамаев, О.Р.Михайлова, О.А.Ногина, С.М.Сабина, К.А.Сасов, С.Б.Сафина, Т.Ю.Сащихина, М.В.Сенцова (Карасева), С.Л.Сергевнин, А.Д.Селюков, Р.А.Сергиенко, Э.Д.Соколова, В.В.Стрельников, С.В.Овсянников, М.Ю.Орлов, В.А.Парыгина, А.В.Парфенов, С.Г.Пепеляев, Г.В.Петрова, А.А.Тедеев, Г.П.Толстопятенко, А.С.Титов, М.В.Титова, С.С.Тропская, Д.В.Тютин, Р.В.Украинский, А.В.Чуркин, И.А.Цинделиани, С.Д.Цыпкин, Н.А.Шевелева, Р.А.Шепенко, Д.М.Щекин, Н.И.Химичева, С.АДдрихинский, А.О.Якушев и др.

Особое внимание уделено трудам российских дореволюционных ученых в области финансовой науки и финансового права. В их числе: А.А.Вилков, С.Ю.Витте, И.Горлов, С.И.Иловайский, А.А.Исаев, И.Т.Тарасов, Н.Тургенев, Л.В.Ходский, И.ИЛнжул, В.Г.Яроцкий и др.

Кроме того автор опирался на выводы специалистов в области конституционного, административного, гражданского, уголовного и иных отраслей права, исследующих смежные с темой диссертационного исследования проблемы в этих отраслях права, таких как: Д.Н.Бахрах, С.М.Бекетова, И.А.Галаган, С.А.Жинкин, Л.Л.Кругликов, А.Парфенов, К.К.Панько, Ю.Н.Старилов, О.Е.Спиридонова, А.П.Сергеев, С.Б.Сафина, С.Л.Сергевнин, Д.Н.Царев и др.

В ходе работы над поставленной проблемой использовались исследования современных экономистов, таких как: В.В.Иванов, В.А.Ерофеева, В.Д.Камаев, В.В.Ковалев, И.Т.Корогодин, Ю.И.Хаустов, Д.Г.Черник и др.

Философское обоснование исследования опирается на работы: Аристотеля, Иммануила Канта, Т.А.Казакевича, Ф.А.Коломиеца, Г.С.Мамбеталиевой, В.С.Нерсесянца, Платона, Ю.Е.Пермякова, О.С.Разумовского и др.

При исследовании зарубежного опыта использовались труды иностранных ученых. Среди них: Б.Р.ВгеёГог, Р.А.Гаврилюк, Э.Гальярдо, Марк Леруа, Влодимеж Ныкель, McCaffery Е1, Н.Битюга, Н.П.Кучерявенко, А.А.Пилипенко, П.Мркывка, В.Тыч, А.Т.Шаукенов, Л.Этель и др.

Цель и задачи исследования. Целью настоящей работы является создание методики формирования законодательства о налогах и сборах на основе использования юридической конструкции налога как приема юридической техники.

Для достижения названной цели в работе были поставлены следующие научные задачи:

- определить и раскрыть функциональную характеристику правовой категории «юридическая конструкция налога» применительно к модели закона о налоге;

- исследовать и обосновать оптимальное количество и юридические характеристики элементов юридической конструкции налога, составляющие

модель юридической конструкции налога, используемую законодателем в законотворческой работе при установлении конкретных налогов;

- выявить соотношение правовых категорий «модель юридической конструкции налога» и «юридическая конструкция конкретного налога»;

- определить порядок образования системных связей между элементами юридической конструкции налога и выделить группы элементов, в которых эти связи наиболее выражены и прочны;

- обосновать принципиальные подходы к моделированию «юридической конструкции конкретного налога» с применением «модели юридической конструкции налога»;

- дать развернутую характеристику использования методики моделирования юридической конструкции конкретного налога в правотворческой деятельности законодательных (представительных) органов власти в сфере налогообложения;

- определить понятие и основные характеристики юридической оптимизации существующих юридических конструкций конкретных налогов;

- выявить особенности нормативно-правового опосредования модели юридической конструкции налога и юридических конструкций конкретных налогов;

- выделить правовую форму реализации юридической конструкции налога;

- дать характеристику правоотношению как форме реализации юридической конструкции налога;

- дать характеристику юридическим фактам в механизме реализации юридической конструкции налога;

- применить методику юридической оптимизации для выявления отдельных недостатков в юридических конструкциях действующих налогов федерального, регионального и местного уровней.

Объект исследования. Объектом исследования является недостаточная теоретическая разработанность содержания налогового закона и проблемы законодательного установления элементов налога.

Предмет исследования. Предметом исследования является законодательство о налогах и сборах и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах, а также судебная практика в сфере налогообложения и научные труды по исследуемой тематике.

Методологическую основу исследования составили категории, принципы и законы диалектической теории познания, а также основывающиеся на ней общенаучные и частно-научные методы исследования. Среди них методы: системного и структурного анализа, восхождения от абстрактного к конкретному, от общего к частному, сравнительного правоведения, исторического анализа, нормативно-логический, формально-юридический и другие.

Научная новизна работы. Диссертация является первым комплексным исследованием юридической конструкции налога как основного приема юридической техники при установлении налогов.

На защиту выносятся следующие основные положения, являющиеся новыми или обладающие элементами новизны:

1. В работе дано понятие юридической конструкции налога ориентированное не на содержательную, а на функциональную характеристику.

В этой связи юридическую конструкцию налога предлагается рассматривать в двух аспектах:

Во-первых, «юридическая конструкция налога»1 - это модель, которая используется законодателем при установлении конкретных налогов. Ее содержание раскрывается через совокупность правовых норм части первой Налогового кодекса РФ, и является относительно неизменным.

1 Словосочетания «юридическая конструкция налога как модель» и «модель юридической конструкции налога» используются автором как равнозначные.

Во-вторых, «юридическая конструкция конкретного налога» - это совокупность элементов, которые законодатель использует при конструировании конкретного налога, закрепляя специфические характеристики этих элементов в нормах отдельных глав второй части Налогового кодекса РФ, а также региональных законах и решениях муниципальных образований о налогах.

2. Для установления в части первой Налогового кодекса РФ модели юридической конструкции налога выявлены все элементы, составляющие ее содержание (структуру), позволяющие использовать эту модель при формировании юридических конструкций конкретных налогов.

3. Юридическая конструкция налога как модель это система связанных внутренним единством норм, устанавливающих необходимый набор элементов налога, четко определяющих обязанность налогоплательщика по исчислению и внесению налогового платежа в бюджет. Она включает налогоплательщика, общие и дополнительные элементы.

Основанием классификации элементов юридической конструкции налога как модели является способ их закрепления в нормах права, что является существенной характеристикой при использовании этой конструкции как приема юридической техники.

4. Налогоплательщик является важнейшим элементом юридической конструкции налога. В силу своего субъективного характера «налогоплательщик (субъект налога)» занимает в ней особое место и его не следует объединять в какую-либо классификационную группу. Особенность налогоплательщика как элемента юридической конструкции налога в том, что у него складывается реальное поведение по отношению к обязанности по уплате налога. В отличие от иных элементов юридической конструкции налога налогоплательщик может определять свое поведение в зависимости от юридических характеристик тех или иных элементов конкретного налога.

5. В состав общих элементов юридической конструкции налога -модели входят основные и вспомогательные элементы. Налогоплательщик и

каждый основной элемент юридической конструкции налога должны быть определены в отдельной правовой норме второй части Налогового кодекса РФ при установлении конкретного налога. Вспомогательные элементы юридической конструкции налога - модели могут определяться в правовых нормах, устанавливающих основные элементы юридической конструкции конкретного налога.

6. К основным элементам юридической конструкции налога - модели относятся: объект налога, налоговая база, ставка налога, налоговый период, порядок исчисления налога, порядок уплаты налога, сроки уплаты налога, способы уплаты налога.

7. К вспомогательным элементам относятся: предмет налога, источник налога, масштаб налога, единица налоговой базы.

8. Дополнительные элементы юридической конструкции налога -модели обусловливают особенности внесения налогоплательщиком налогового платежа в бюджет. В их числе: налоговые льготы, налоговые освобождения, отчетный период.

9. Наряду с правовой категорией «налоговая льгота» следует ввести в научный оборот правовую категорию «налоговое освобождение», и соответственно, в модель юридической конструкции налога ввести дополнительно элемент «налоговое освобождение».

10. Налоговая льгота как элемент юридической конструкции налога характеризуется следующим:

а) налоговая льгота должна быть указана в налоговом законе;

б) налоговая льгота всегда связана с уменьшением налогового платежа;

в) налоговая льгота предоставляет налогоплательщику прямую экономическую выгоду, улучшающую его экономическое или социальное положение;

г) налоговая льгота распространяется на отдельные, определенные в законе категории налогоплательщиков, то есть она не может быть предоставлена индивидуально или всем налогоплательщикам.

11. Налоговым освобождением является всякое освобождение от налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков, выведение из-под налогообложения части объекта устанавливаемого налога в том случае, если законодатель не связывает их с такими преимуществами налогоплательщиков, которые влекут уменьшение суммы уплачиваемого налогоплательщиком налога. К налоговым освобождениям относятся: отсрочка и рассрочка по уплате налога, инвестиционный налоговый кредит, полное освобождение от налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков (например, пенсионеров по налогу на имущество физических лиц; религиозных организаций и некоторых других по налогу на имущество организаций), видов доходов (по налогу на доходы физических лиц). Разграничение понятий «налоговая льгота» и «налоговое освобождение» важно с точки зрения установления обязательных юридических характеристик налогоплательщика. В то время как налоговая льгота указывает на уменьшение налогового бремени, налоговое освобождение не связано с его уменьшением. В одних случаях оно является императивным установлением государства и исключает категорию лиц из числа налогоплательщиков не предполагая обязанности по уплате налога вообще, в других случаях лишь изменяет сроки уплаты налога в интересах налогоплательщика не уменьшая налогового бремени. Причем действует налоговое освобождение только при определенных законом основаниях, при исчезновении которых налоговое освобождение прекращается.

12. В работе даны нормы-дефиниции, определяющие юридические характеристики ряда элементов юридической конструкции налога как модели, не нашедшие своего определения в законодательстве, а в ряде случаев и в научной литературе или охарактеризованные иначе, чем в настоящей работе. При этом, исходя из цели данной работы определение элементов юридической конструкции налога в большинстве случаев дается через функциональную взаимосвязь с другими элементами юридической

конструкции налога, что способствует законодательному моделированию налогового закона:

- налогоплательщик - это лицо, обладающее налоговой правосубъектностью, на которое законом возложена обязанность по уплате конкретного налога самостоятельно и за счет собственных средств, права и законные интересы которого охраняются государством;

- объект налога - это юридический факт являющийся основанием (одним из оснований) возникновения налогового правоотношения и указывающий на появление у налогоплательщика экономического основания, способного служить источником налога;

- предмет налога - это конкретный объект материального мира, связанный с экономическим основанием налога (объектом налога), имеющий стоимостную, физическую или количественную характеристику, оформленный в установленном законом порядке и принадлежащий налогоплательщику на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления;

- налоговый период - это промежуток времени в течение которого образуется и по истечении которого определяется налоговая база, обеспеченная наличием реально возникшего источника налога, исчисляется сумма налога и наступает срок его уплаты;

- порядок исчисления налога - способы и приемы определения источника налога, налоговой базы и применения к ней ставки налога;

- порядок уплаты налога - это форма осуществления налогового платежа;

- способ уплаты налога - это законодательно установленный организационно-технический прием исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщиком (налоговым агентом);

- источник налога - это любые денежные средства (доход, капитал) налогоплательщика, за счет которых уплачивается налог;

- налоговые освобождения - это установленные законом особые условия, позволяющие не признавать налогоплательщиками отдельные категории физических лиц и организаций по отдельным налогам, которые они уплачивали (будут уплачивать) при отсутствии этих условий;

- отчетный период - это часть налогового периода за который образуется источник налога, позволяющий исчислить определенную часть налоговой базы и применить к ней ставку налога.

13. Дефиниции, определяющие характеристики модели юридической конструкции налога, каждого ее элемента необходимо разместить в отдельной статье первой части Налогового кодекса РФ. Предпочтительно - в главе первой «Законодательство о налогах и сборах и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах», так как эти нормы будут служить моделью для установления норм о конкретных налогах, размещенных в части второй Налогового кодекса РФ.

14. Элементы юридической конструкции налога существуют не разрозненно, а объединяются в группы с внутренними системными связями. В их числе:

1) группа элементов, определяющих условия эффективного исполнения

налогоплательщиком обязанности по уплате налога. В нее входят:

объект налога, предмет налога, источник налога;

2) группа элементов, характеризующих субъекта налога. Она включает: налогоплательщика, налоговые льготы, налоговые освобождения;

3) группа элементов, определяющих порядок исполнения обязанности по уплате налога. Она включает несколько подгрупп: а) ставка налога и налоговая база, взаимосвязанные масштабом налога и единицей налоговой базы; б) налоговый период и отчетный период; в) порядок исчисления налога; г) сроки уплаты налога, способы уплаты налога, порядок уплаты налога.

При формировании законопроекта о конкретном налоге законодатель должен учитывать характер системных связей как внутри каждой группы

элементов (подгруппы элементов), так и между группами элементов юридической конструкции устанавливаемого налога.

15. Характер связей между элементами юридической конструкции налога носит жесткий характер, а потому отсутствие хотя бы одного элемента, в ряде случаев, может приводить к разрушению всей конструкции конкретного налога. Законодателю рекомендуется, во-первых, подобрать такое необходимое количество элементов, оперируя которыми он мог бы составлять достаточно полные по набору необходимых элементов юридические конструкции конкретных налогов. Во-вторых, законодателя необходимо информировать о системных связях между элементами, образующими юридическую конструкцию налога, и последовательности выстраивания юридической конструкции конкретного налога. Это является необходимым условием оптимального сочетания юридических характеристик отдельных элементов между собой.

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Иванова, Валентина Николаевна, 2010 год

V. Учебная литература

266. Вельский К.С. Финансовое право: наука, история, библиография: учебник / К.С. Вельский - М.: Юрист, 1995. - 208 с.

267. Брызгалин А. В. Налоги и налоговое право: учеб. пособие / под ред. А. В. Брызгалина. - Г.: Аналитика-Пресс, 1997. - 600 с.

268. Венгеров A.B. Теория государства и права: учебник / А.Б.Венгеров. - М.: Омега-Л, 2007. - 608 с.

269. Винницкий Д.В. Основы налогового права: курс лекций / Д.В.Винницкий. - Екатеринбург, 2005. - 188 с.

270. Вилков А. А. Конспект лекций по финансовому праву. Налоги / А.А.Вилков. - Прага, 1922. - 94 с.

271. Витте С. Ю. Конспект лекций о Народном и Государственном хозяйстве / С.Ю.Витте. - СПб., 1912. - 586 с.

272. Гаджиев Г.А. Предприниматель - налогоплательщик -государство. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации: учеб. пособие / Г.А.Гаджиев, С.Г.Пепеляев. - М.: ФБК-ПРЕСС, 1998.-592 с.

273. Гражданское право: учебник / под ред. А.П.Сергеева. Т. 1. - М.: ТК Велби, 2008.- 1008 с.

274. Грачева Е.Ю. Финансовое право: учеб. пособие / Е.Ю.Грачева, Э.Д.Соколова. - 2-е изд., испр. и доп. - М.: Юриспруденция, 2000. - 304 с.

275. Ерофеева В.А. Бухгалтерский учет с элементами налогообложения: учебник / В.А.Ерофеева, Г.В.Клушанцева, В.Б.Кемтер, С.А.Принцева - 2-е изд. - СПб: Изд-во Р. Асланова «Юридический центр Пресс», 2006. - 680 с.

276. Законодательная техника: науч.-практ. пособие / под ред. Ю.А.Тихомирова. - М.: Городец, 2000. - 272 с.

277. Иловайский С.И. Учебник финансового права / С.И.Иловайский. -Одесса, 1895.-314 с.

278. Кашанина Т.В. Юридическая техника: учебник / Т.В.Кашанина. -М.: Эксмо, 2008.-512 с.

279. Кохановский В.П. Философия науки в вопросах и ответах: учеб. пособие / В.П.Кохановский, Т.Г.Лешкевич, Т.П.Матяш, Т.Б.Фахти - Ростов-н/Д: Феникс, 2006. - 352 с.

280. Кучеров И.И. Налоговое право России: курс лекций / И.И.Кучеров. -М.: Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР», 2001. - 360 с.

281. Кучеров И.И. Налоговое право России: курс лекций / И.И.Кучеров. - М.: Центр ЮрИнфро, 2006. - 448 с.

282. Кудряшова Е.В. Правовые аспекты косвенного налогообложения: теория и практика: учеб. пособие / Е.В .Кудряшова; научн.ред. С.О.Шохин. -М.: Волтерс Клувер, 2006. - 304 с.

283. Матузов Н.И. Теория государства и права: курс лекций / Н.И.Матузов, А.В.Малько. - М.: Юристъ, 1997. - 672 с.

284. Матузов Н. И. Теория государства и права: учебник / Н.И.Матузов, А.В.Малько. - М., Юристъ, 2003. - 511 с.

285. Матузов Н. И. Теория государства и права: учебник / Н.И.Матузов, А.В.Малько. - М.: Юристъ, 2007. - 767 с.

286. Михайлова О.Р. Толкование норм налогового законодательства: учеб. пособие / О.Р.Михайлова. / под ред. С.Г.Пепеляева. - М.: «Статут»,

2004. - 142 с.

287. Налоговое право: учебник для вузов / отв. ред. Ю. А. Крохина. -М.: Норма, 2003.-656 с.

288. Налоговое право России: учебник для вузов / отв. ред. Ю. А. Крохина. - М.: Норма, 2007. - 752 с.

289. Налоговое право: учеб. - метод, пособие / под ред. С. Г. Пепеляева. - М.:Инвест Фонд, 1995. - 496 с.

290. Налоговое право: учебник / отв. ред. С. Г. Пепеляев. - М.: Юрист, 2003.-591 с.

291. Налоговое право: учебник / отв. ред. С.Г.Пепеляев. - М.: Юрист,

2005.-591 с.

292. Налоги: учеб. пособие / под ред. Д. Г. Черника. - М.: «Финансы и статистика», 1999. - 544 с.

293. Налоговые процедуры: учеб. пособие / под ред. А.Н.Козырина. -М.: Норма, 2008. - 256 с.

294. Нерсесянц B.C. Философия права: учебник для вузов / В.С.Нерсесянц. - 2-е изд. - М.: Норма, 2006. - 848 с.

295. Налоговое право стран Восточной Европы. Общая часть: Беларусь, Польша, Россия, Словакия, Украина, Чехия / отв.ред. М.В.Карасева (Сенцова), Д.М.Щекин. - М.: Волтерс Клувер, 2009. - 336 с.

296. Основы экономической теории: учеб. пособие / под ред. Ю.И. Хаустова, И.Т.Корогодина - Воронеж: Изд-во Воронеж, гос. ун-та, 2006. -500 с.

297. Общая экономическая теория: учеб. пособие / под ред. И.Т.Корогодина - 2-е изд., перераб. и доп. - Воронеж: Изд-во Воронеж, гос. ун-та, 2003.-392 с.

298. Парыгина В.А. Налоговое право Российской Федерации / Серия «Учебники, учебные пособия» / В.А.Парыгина, А.А.Тедеев. - Ростов-н/Д: «Феникс», 2002. - 480 с.

299. Парыгина В.А. Финансовое право: учебник / В.А.Парыгина,

A.А.Тедеев. изд. 2-е, перераб. и доп. - М.: Изд-во Эксмо, 2006. - 752 с.

300. Петрова Г.В. Финансовое право: учебник / Г.В.Петрова. - М.: ТК Велби, 2006. - 280 с.

301. Советское финансовое право: учебник / под ред. В.В. Бесчеревных, С. Д. Цыпкина. - М., 1982. - 217 с.

302. Советское финансовое право: учебник / отв. ред. Л.К.Воронова, Н.И.Химичева. - М., 1987. - 463 с.

303. Теория государства и права: учебник / под ред. В. К. Бабаева. - М., 1999.-457 с.

304. Теория государства и права: учебник / под ред. А.С.Пиголкина, Ю.А.Дмитриева. - М.: Высшее образование, 2008. - 613 с.

305. Тютин Д.В. Налоговое право. Общая часть: курс лекций / Д.В.Тютин. - М.: РАП, Эксмо, 2008. - 272 с.

306. Финансы в вопросах и ответах / под ред. В.В. Иванова, В.В. Ковалева. - М.: Проспект, 2004. - 272 с.

307. Финансовое право: учебник / отв. ред. Н.И.Химичева - М.: Изд-во БЕК, 1995.-525 с.

308. Финансовое право: учебник / отв. ред. Химичева Н. Н. - М.: Изд-во БЕК, 2003.-749 с.

309. Финансовое право: учебник / отв. ред. М. В. Карасева. - М.: Юристъ, 2004. - 576 с.

310. Финансовое право Российской Федерации: учебник / отв. ред. М.

B. Карасева. - М.: Юристъ, 2006. - 592 с.

311. Финансовое право России: учеб. пособие / отв. ред. М.В.Карасева. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт, 2009. - 369 с.

312. Финансовое право: учебник / под ред. Е. Ю. Грачевой, Г. П. Толстопятенко. - М., 2008. - 520 с.

313. Финансовое право: учебник / под ред. С.В.Запольского. - М.: Эксмо, 2006. - 640 с.

314. Химичева Н.И. Налоговое право: учебник / Н.И.Химичева. - М.: Изд-во БЕК, 1997.-336 с.

315. Худяков А.И. Теория налогообложения: учеб. пособие / А.И.Худяков, Г.М.Бродский. - Алматы: ТОО «Издательство «НОРМА-К»,

2002. - 392 с.

316. Ходский Л.В. Основы государственного хозяйства. Пособие по финансовым наукам / Л.В.Ходский. - СПб., 1901. - 586 с.

317. Чуркин А.В. Объект налогообложения: правовые характеристики: учеб. пособие / А.В .Чуркин. - М.: Юристь, 2003. - 120 с.

318. Щекин Д.М. Налоговое право государств - участников СНГ (общая часть): учеб. пособие / Д.М.Щекин. / под ред. С.Г.Пепеляева. - М.: Статут, 2008.-412 с.

319. Экономическая теория: учебник - 4-е изд. / под ред. В. Д. Камаева. - М. Владос. ИМПЭ, 1999. - 640 с.

320. Янжул И. И. Финансовое право / И.И. Янжул. - М., 1885.-212 с.

321. Яроцкий В. Г. Финансовое право. Лекции / В.Г.Яроцкий. - СПб., 1898.-354 с.

VI. Диссертации

322. Винницкий Д.В. Субъекты налогового права Российской Федерации: дис. ... канд. юрид. наук / Д.В.Винницкий. - Екатеринбург, -1999.-200 с.

323. Винницкий Д. В. Основные проблемы теории российского налогового права: дис. ... докт. юрид. наук / Д.В.Винницкий. - Екатеринбург,

2003.-416 с.

324. Горош Ю.В. Проблемы правового регулирования налоговых отношений в системе государственного управления: дис. ... канд. юрид. наук / Ю.В.Горош. - М, 1998. - 145 с.

325. Жинкин С.А. Законодательная техника в региональном правотворчестве (теоретический аспект): дис. ... канд. юрид. наук / С.А.Жинкин. - Краснодар, 2000. - 173 с.

326. Ивлиева М.Ф. Налогообложение производственных кооперативов: правовые вопросы: дис. ... канд. юрид. наук / М.Ф.Ивлиева. / по книге Грачева Е.Ю., Щекин Д.М. Комментарий к диссертационным исследованиям по финансовому праву. - М.: Статут, 2009. - С. 675-676.

327. Карасева М.В. Финансовое правоотношение: дис....докт. юрид. наук / М.В.Карасева. - М.; 1998. - 304 с.

328. Костин Д.А. Обеспечение законности в налоговых правоотношениях: дис... канд. юрид. наук / Костин Д.А.- М., 2003. - 145 с.

329. Костикова Е.Г. Правовой статус налогоплательщиков-организаций: дис. ... канд. юрид. наук / Е.Г.Костикова. - Саратов., 2001. - 148 с.

330. Орлов М. Ю. Основные вопросы теории налогового права как подотрасли финансового права: дис. ... канд. юрид. наук / М.Ю.Орлов. - М., 1996.- 154 с.

331. Парфенов А.В. Правовое состояние: дис. ... канд. юрид. наук / А.В.Парфенов. - Нижний Новгород, 2001. - 161 с.

332. Петрова Г.В. Налоговые отношения: теория и практика правового регулирования: дис. ... докт. юрид. наук / Г.В.Петрова. - М., 2003. - 460 с.

333. Сафина С.Б. Законодательство субъектов Российской Федерации: вопросы теории и практики: дис. ... канд. юрид. наук / С.Б.Сафина. - Уфа, 2000. - 173 с.

334. Сергевнин С. Л. Теоретические основы регионального законодательства: правовые и социально-политические аспекты: дис. ... докт. юрид. наук / С.Л.Сергевнин. - СПб., 2000. - 312 с.

335. Царев Д.Н. Эволюция категории «объект правоотношения» в отечественной юриспруденции: дис. ... канд. юрид. наук / Д.Н.Царев. -Коломна., 2004.-182 с.

336. Чуркин A.B. Понятие объекта налогообложения и проблемы его определения в законодательстве: дис. ... канд. юрид. наук / А.В.Чуркин. -М., 2002.- 175 с.

VII. Авторефераты диссертаций

337. Бабин И.И. Юридическая конструкция налога: автореф. дис. ... канд. юрид. наук / И.И.Бабин. - Киев., 2007. - 20 с.

338. Галаган И. А. Теоретические проблемы административной ответственности по советскому праву: автореф.... докт. юрид. наук / И.А.Галаган. - М., 1971.-43 с.

339. Ермолаева Е.В. Объект правоотношения: историко-теоретическое исследование: автореф. дис. ... канд. юрид. наук / Е.В.Ермолаева. - Казань, 2004. - 25 с.

340. Жгарев О.С. Налоговая база: понятие, виды и значение в системе элементов налогообложения: автореф. дис. ... канд. юрид. наук / О.С.Жгарев. - Екатеринбург, 2009. - 27 с.

341. Имыкшенова Е.А. Обеспечение исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов по налоговому законодательству Российской Федерации: автореф. дис. ... канд. юрид. наук / Е.А.Имыкшенова. - Тюмень, 2004. - 25 с.

342. Костанян Р.К. Правовое регулирование налоговых льгот в Российской Федерации: автореф. дис... канд. юрид. наук / Р.К.Костанян. -М., 2008.- 22 с.

343. Калашникова Э.Л. Неопределенность налоговой обязанности: финансово-правовой аспект: автореф. дис. ... канд. юрид. наук / Э.Л.Калашникова. - М., 2008. - 18 с.

344. Латыпова Е.У. Обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов: финансово-правовой аспект: автореф. дис. ... канд. юрид. наук / Е.У.Латыпова. - М., 2004. - 31 с.

345. Малько А. В. Законные интересы советских граждан: автореф. дис. ... канд. юрид. наук / А.В.Малько. - Саратов, 1985. - 24 с.

346. Полищук И.С. Налоговое обязательство в Российской Федерации: автореф. дис.......канд. юрид. наук / И.С.Полищук - Омск: 2008. - 29 е.;

347. Пименов Д.Г. Правовые аспекты определения объекта и возмещения налога на добавленную стоимость: автореф. дис. ... канд. юрид. наук / Д.Г.Пименов. - М., 2008. - 26 с.

348. Стрельников В.В. Правовой режим пени в налоговом праве: автореф. дис.... канд. юрид. наук / В.В.Стрельников. - Воронеж, 2003. - 23 с.

349. Сащихина Т.Ю. Налоговая обязанность и ее исполнение: автореф. дис. ... канд. юрид. наук / Т.Ю.Сащихина. - М.: 2008. - 25 с.

350. Сергиенко P.A. Организация как субъект налогового права: автореф. дис. ... канд. юрид. наук / Р.А.Сергиенко. - Воронеж, 2003. - 22 с.

351. Тарасов H.H. Методологические проблемы современного правоведения: автореф. дис. ... докт. юрид. наук / Н.Н.Тарасов. -Екатеринбург, 2002. - 46 с.

352. Титова М.В. Налоговые льготы: автореф. дис. ... канд. юрид. наук / М.В.Титова. - СПб., 2004. - 33 с.

353. Титов A.C. Теоретико-правовые основы налогового администрирования в Российской Федерации: автореф. дис. ... докт. юрид. наук / А.С.Титов. - М., 2007. - 56 с.

354. Тройская С.С. Правовой статус налогоплательщика - физического лица в Российской Федерации: автореф. дис. ... канд. юрид. наук / С.С.Тропская. - М., 2007. - 25 с.

355. Черкашина O.A. Налоговые льготы как правовой институт: автореф. дис. ... канд. юрид. наук / О.А.Черкашина - М., 2007. - 18 с.

356. Черепанов С.А. Система объектов обложения косвенными налогами (сравнительно-правовой анализ на примере законодательства Российской Федерации, Республики Казахстан, Республики Беларусь): автореф. дис. ... канд. юрид. наук / С.А.Черепанов - Екатеринбург, 2010. - 27 с.

357. Ядрихинский С. А. Защита прав и законных интересов налогоплательщиков - юридических лиц (финансово-правовой аспект): автореф. дис. ... канд. юрид. наук / С.А.Ядрихинский. - М., 2007. - 24 с.

358. Якушев А.О. Эффективность действия норм общей части налогового права: автореф. дис. ... канд. юрид. наук / А.О.Якушев. -Воронеж, 2003.-24 с.

VIII. Справочная литература

359. Кураков Л.П. Большой толковый словарь экономических и юридических терминов / Л.П.Кураков, В.Л.Кураков. - М.: Вуз и школа, 2001.

- 784 с.

360. Новейший философский словарь / сост. А. А. Грицанов. - Минск: Изд-во В. М. Скакун, 1998. - 896 с.

361. Философский энциклопедический словарь - М.: ИНФРА-М, 2006576 с.

362. Экономика и право. Энциклопедический словарь / автор и составитель А. Б. Барихин. - М.: Книжный мир, 2000. - 928 с.

IX. Научные работы иностранных авторов

363. Воронова Л.К. Финансовое право: учеб. пособие / Л.К.Воронова, И.Е.Криницкий, Н.П.Кучерявенко. - Харьков: Право, 2006. - 384 с.

364. Говрилюк P.A. Диалектика содержания и формы налогового права как отражение его системной сущности / Р.А.Говрилюк. // Финансовое право.

- 2006. - № 12.-С. 25-29.

365. Гальярдо Э. Финансирование автономных областей / Э.Гальярдо. / Государственная и местная власть: правовые проблемы. Россия - Испания.

Сб. научных трудов - Воронеж: Изд-во Воронеж, гос. ун-та, 2000. - С. 114116.

366. Гомьен Д. Европейская конвенция о правах человека и Европейская социальная хартия: право и практика / Д.Гомьен, Д.Харрис, Л.Зваак. - М.: Изд-во МНИМП, 1998. - 600 с.

367. Иеринг Р. Юридическая техника / Рудольф фон Иеринг. Сост. А.В.Поляков. - М.: Статут, 2008. - 231 с.

368. Simons Н. Personal income taxation:The definition of income as a problem of fiscal policy. University of Chigaro Press, 1938. P. 50. / Приводится по: Кудряшова Е.В. Правовые аспекты косвенного налогообложения: теория и практика - М.: Волтер Клувер, 2006. - С. 31.

369. McCaffery EJ. Tax policy under hybrid incomeconsumption tax // 70 Texas law review [1992]. P. 1145./ Приводится по: Кудряшова Е.В. Правовые аспекты косвенного налогообложения: теория и практика - М.: Волтер Клувер, 2006.-С. 31-32.

370. Bredfor D.F. Untangling income tax. Cambridge, 1986. P. 16; Stiglitz J.E. The economics of public sector. 2 ed. N.Y. - L. 1988. P. 620. / Приводится по: Кудряшова Е.В. Правовые аспекты косвенного налогообложения: теория и практика - М.: Волтер Клувер, 2006. - С. 32.

371. Ныкель Влодимеж. Налоговые льготы и освобождения в юридической конструкции налога: основные теоретические вопросы / Влодимеж Ныкель / Современные проблемы теории налогового права: материалы международной научной конференции. Воронеж, 4-6 сентября 2007 г. / под ред. М.В.Карасевой. - Воронеж: Изд-во Воронеж, гос. ун-та, 2007.-С. 107-110.

372. Кучерявенко Н.П. Курс налогового права / Н.П.Кучерявенко. В 6 т. Т. III: Учение о налоге. - X.: Легас; Право, 2005. - 600 с.

373. Кучерявенко Н.П. Основания разграничения налоговых процедур / Н.П. Кучерявенко. Проблеми законносп : Респ. м1жвщом. наук. зб. /

Вщп.ред. В .Я. Тацш. Нац.юрид.акад. Украши. Вып. 100. - Харюв, 2009. - С. 260 - 269.

374. Леруа Марк Социология налога. Перевод с французского / Марк Леруа. - М.: «Дело и Сервис», 2006. - 96 с.

375. Мркывка П. Налоговое право Чехии. / П.Мркывка. Налоговое право стран Восточной Европы. Общая часть: Беларусь, Польша, Россия, Словакия, Украина, Чехия / отв. ред. М.В.Карасева (Сенцова), Д.М.Щекин. -М.: Волтерс Клувер, 2009. - С. 281-318.

376. Пилипенко A.A. Финансовое право: учеб. пособие / А.А.Пилипенко. - Минск: Книжный дом, 2006. - 608 с.

377. Пилипенко A.A. Налоговое право: учеб. пособие / А.А.Пилипенко. - Минск: Книжный дом, 2006. - 448 с.

378. Тыч В. Гармонизация налогового права в Евросоюзе. / В.Тыч. Налоговое право стран Восточной Европы. Общая часть: Беларусь, Польша, Россия, Словакия, Украина, Чехия / отв. ред. М.В.Карасева (Сенцова), Д.М.Щекин. - М.: Волтерс Клувер, 2009.- С. 313-321.

379. Шаукенов А.Т Налоговое обязательство в Республике Казахстан (вопросы теории и практики): автореф. дис. ... канд. юрид. наук / А.Т.Шаукенов. - Алматы: 2007 - 30 с.

380. Шаукенов А.Т. Некоторые проблемы теории и философии налогового права / А.Т.Шаукенов. - A.: Print S, 2009. - 314 с.

381. Этель Л. Налоговое право Польши. / Л.Этель. Налоговое право стран Восточной Европы. Общая часть: Беларусь, Польша, Россия, Словакия, Украина, Чехия / отв. ред. М.В.Карасева (Сенцова), Д.М.Щекин. - М.: Волтерс Клувер, 2009. - С ЛОЗ-133.

382. Комментарий к Закону Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными фондами» - Харьков: Издательский дом «Фактор», 2007. - 368 с.