Фискальные элементы налога на доходы физических лиц в Российской Федерации тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Дождева, Елена Евгеньевна

• Дождева, Елена Евгеньевна
• кандидат экономических наук
• 2004

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Дождева, Елена Евгеньевна

Введение.

Глава 1. Теоретические основы налога на доходы физических лиц.

1.1. Экономическое содержание налога на доходы физических лиц и характеристика его фискальных элементов.

1.2. Становление и развитие налога на доходы физических лиц в Российской Федерации.

Глава 2. Оценка фискальной значимости налога на доходы физических лиц в Российской Федерации.

2.1. Роль налога на доходы физических лиц в формировании доходов бюджетов и основные факторы роста поступлений.

2.2. Контрольно-аналитическая работа налоговых органов по налогу на доходы физических лиц.

Глава 3. Приоритетные направления развития фискальных элементов налога на доходы физических лиц.

3.1. Зарубежный фискальный опыт взимания налога на доходы физических лиц.

3.2. Основные тенденции совершенствования налога на доходы физических лиц в Российской Федерации.

3.3. Проблемы определения налогооблагаемой базы налога на доходы физических лиц и направления их решения.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Фискальные элементы налога на доходы физических лиц в Российской Федерации»

Налог на доходы физических лиц на современном этапе экономического развития РФ приобретает все более определяющую роль в налоговых поступлениях в бюджеты различных уровней. Фактически, по уровню собираемости этого налога и его месту в общем объеме налоговых поступлений можно делать определенные выводы об уровне благосостояния населения и экономическом росте страны.

Доля подоходного налога с физических лиц в бюджетной системе России в 1992-2000 г.г. по сравнению с индустриально развитыми странами была сравнительно невелика. Так в доходах бюджета США в 90-х годах она составляла более 35%, в Великобритании и Германии - около 30%, в России же - менее 9 %.

Можно выделить несколько основных причин, определявших тот факт, что подоходный налог в 90-е годы не являлся значимым инструментом налоговой политики в РФ. Среди них ведущее место занимала принятая в РФ налоговая концепция, делающая основной упор на налогообложение юридических лиц, в связи с чем такие налоги как НДС, акцизы, таможенные пошлины, налог на прибыль составляли основу формирования доходной части бюджета. Также немаловажными причинами являлись нестабильная экономическая ситуация и невысокий уровень благосостояния населения, при этом установленный законодательством номинальный уровень налогообложения в размере 13% (12% - ставка подоходного налога и 1% -взносы в Пенсионный Фонд) воспринимался населением, как достаточно высокий. В то же время у высокодоходной части населения негативное отношение вызывала прогрессивная шкала налогообложения.

Несовершенство налоговой базы по подоходному налогу, наличие большого количества льгот, оставшихся в наследие от советского времени, а также слабое администрирование сбора налога, в свою очередь являлись дестимулирующим фактором полноты сбора налога.

Заработная плата, будучи важнейшим элементом в структуре доходов населения, являлась базой не только для обложения подоходным налогом. Из фонда зарплаты работодатель уплачивал значительные начисления: в Пенсионный фонд - 28%, Фонд социального страхования - 5,4%, Фонд обязательного медицинского страхования - 3,6%, Фонд занятости - 1,5%.

Реализация законодательных программ по поддержке некоторых отраслей экономики, видов бизнеса, поддержке отдельных категорий налогоплательщиков путем предоставления налоговых льгот привела в России к многочисленным деформациям налоговой системы и трансформировала ее в несправедливую по отношению к обычному законопослушному налогоплательщику, не имеющему специальных налоговых льгот. На рядового налогоплательщика государство возлагало чрезвычайно высокую налоговую нагрузку. В то же время налоговые льготы практически никогда не достигали той цели, ради которой они вводились, нарушая принципы равноправной конкуренции экономических агентов и способствуя коррупции.

Аналогичные проблемы возникали не только в России. За годы существования подоходного налога большое количество изменений, таких, например, как пониженные ставки, различные вычеты, специальные режимы налогообложения, вносившиеся под воздействием тех или иных рациональных или конъюнктурных факторов, значительно усложнили налоговые системы в большинстве стран. Всякого рода категориальные преференции в зависимости от рода деятельности, вида дохода, вида инвестиций или иных расходов, оказывали негативное влияние на экономическую нейтральность налоговых систем, в том числе и подоходного налога. Кроме того, сложность налогов снижала их эффективность.

Решение нефискальных задач, таких как стимулирование определенных видов деятельности, предоставление преференциальных условий соответствующим категориям налогоплательщиков, также оправдывало необходимость дополнительных уточнений налогового законодательства и установления различных льгот. Ситуация усугублялась постоянной борьбой между налогоплательщиками, пытавшимися снизить свое налоговое бремя, и государством, изменявшим закон для того, чтобы уменьшить возможность для уклонения от уплаты налога. При этом новые изменения нередко порождали новые лазейки для ухода от налогообложения.

Реформа налоговой системы в России в 2000-2001г.г., на наш взгляд, недостаточно способствовала повышению фискальной значимости налога на доходы физических лиц и в ней уделено мало внимания приоритетным направлениям развития данного налога. В частности, не разработаны реальные пути легализации "теневых" доходов населения для целей налогообложения налогом на доходы физических лиц и практические механизмы по снижению затрат на администрирование налога.

Дальнейший экономический рост страны, повышение благосостояния населения, усиление роли таких объектов налогообложения налогом на доходы физических лиц как проценты, дивиденды, доход от малого бизнеса обуславливают необходимость разработки новых подходов в определении налогооблагаемой базы, других фискальных элементов налога на доходы физических лиц, что и определило актуальность темы данной работы и круг рассматриваемых в ней вопросов.

В экономической литературе рассмотрению теоретических вопросов экономического содержания налога на доходы физических лиц и характеристик его фискальных элементов посвящены работы Алексеенко М.М., Барулина С.В., Боголепова Г.П., Болдырева Г.И., Брызгапина А.В., Буковецкого А.И., Исаева И., Князева В.Г., Менькова Ф.А., Озерова И.Х., Пушкаревой В.М., Русаковой И.Г., Степаненко В.В., Тургенева Н.И., Черкасова В.Е., Черника Д.Г. и др., а также труды зарубежных авторов А. Вагнера, К. Маркса, А. Лориа, В. Петти, Э. Селигмана, А. Смита, Р. Стурма, Э. Энгеля, К.Т. Ээберга.

Однако политическая и экономическая нестабильность на этапе перехода к рыночным отношениям в РФ не позволила создать экономических основ рациональной системы налогообложения доходов физических лиц, хотя соответствующие предпосылки были подготовлены.

Анализируя научные работы в области налогообложения доходов физических лиц, опубликованные в стране за последнее десятилетие, на наш взгляд, следует отметить, что в них недостаточно полно исследована действующая система налогообложения доходов физических лиц, а также не в полной мере рассмотрены теоретические аспекты налога на доходы физических лиц в РФ. В дальнейшей разработке нуждаются не нашедшие рассмотрения в современной экономической литературе вопросы определения понятия "дохода" физического лица (для целей более полного налогообложения различных видов доходов физических лиц) и вопросы классификации их на основе принципа совокупного дохода.

В научных трудах, посвященных рассмотрению действующей практики налогообложения доходов физических лиц в РФ, описываются либо недостатки существующего порядка налогообложения, либо отдельные направления дальнейшего реформирования, но почти не уделяется внимание реальным разработкам, способствующим повышению фискальной значимости налога на доходы физических лиц в бюджетной системе РФ.

Актуальность проблемы, а также недостаточная теоретическая и практическая разработанность многих ее сторон предопределили выбор темы настоящего исследования и повлияли на постановку его целей и задач.

Целью исследования является развитие теоретических и практических аспектов налогообложения доходов физических лиц, определение фискальной значимости налога на доходы физических лиц в бюджетной системе и разработка приоритетных направлений совершенствования фискальных элементов данного налога.

Для решения поставленной в диссертационной работе цели потребовалось решение следующих задач, обусловивших структуру работы:

- раскрыть экономическое содержание налога на доходы физических лиц;

- определить этапы становления налога на доходы физических лиц в Российской Федерации;

- обосновать роль и значение налога на доходы физических лиц в формировании доходов бюджетов;

- исследовать фискальные элементы налога на доходы физических лиц;

- предложить меры по повышению эффективности контрольно-аналитической работы налоговых органов по налогу на доходы физических лиц;

- разработать предложения по использованию в налоговой системе РФ фискального зарубежного опыта по взиманию налога на доходы физических лиц;

- рассмотреть, обобщить и дать авторскую трактовку основных направлений по изменению налогового законодательства в области налогообложения доходов физических лиц для определения перспектив и тенденций его дальнейшего развития.

Предметом диссертационного исследования является совокупность денежных отношений, складывающаяся в процессе взимания и контроля за поступлением налога на доходы физических лиц в бюджетную систему РФ.

Объектом исследования является деятельность органов государственной власти и управления в области налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации.

Методологической основой проводимого диссертационного исследования является диалектический метод познания, раскрывающий возможности изучения экономических явлений в их развитии, взаимосвязи и взаимообусловленности. Сравнительный подход к объекту исследования реализован при помощи общенаучных методов: научной абстракции, моделирования, анализа и синтеза, группировки и сравнения.

Теоретическую базу исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых, раскрывающие теоретические аспекты налога на доходы физических лиц и проблемы налогообложения доходов физических лиц.

Информационной базой исследования послужили законодательные и нормативные акты РФ по налогообложению доходов физических лиц, материалы Управления Министерства по налогам и сборам РФ по Самарской s области и ИМНС России по Ленинскому району г. Самары, государственная статистическая отчетность Департамента статистики РФ, отчетные данные Департамента экономики и инвестиций и Департамента управления финансами администрации Самарской области, публикации в отечественной и зарубежной печати.

Наиболее важные научные результаты диссертационного исследования заключаются в следующем:

- уточнено определение экономического содержания понятия «дохода» для целей налогообложения;

- обоснована необходимость перехода на прогрессивную шкалу налогообложения доходов физических лиц в отношении отдельных видов доходов, что позволит реализовать принцип справедливого налогообложения в условиях полярности доходов физических лиц в РФ и повысить фискальную значимость этого налога; определены фискальные элементы налога на доходы физических лиц, учитывающие на основе расходов и сбережений населения теневую и официальную части дохода для целей налогообложения; с целью усиления налогового контроля предложено ввести в штат налоговых органов должности налоговых инспекторов, которые обеспечат получение налоговой информации на контролируемой территории; разработана методика проведения налогового контроля за расходами физических лиц; предложены меры по уплате налога на доходы физическими лицами, имеющими несколько источников дохода, что усилит фискальную значимость налога на доходы физических лиц, так как произойдет увеличение налогооблагаемого дохода за счет уменьшения размера предоставляемых стандартных налоговых вычетов; предложен авторский подход и механизм предоставления имущественных налоговых вычетов, предполагающий увеличение размера налогооблагаемого дохода.

Теоретическая значимость работы заключается в том, что результаты исследования фискальных элементов налога на доходы физических лиц способствуют расширению его теоретической базы, необходимой для обеспечения эффективного функционирования налога на доходы физических лиц в РФ.

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что отдельные результаты работы могут быть использованы для целей реформирования действующей системы налогообложения доходов физических лиц и адресованы органам законодательной власти при разработке норм налогового законодательства.

Основные результаты исследования были доложены автором на заседаниях кафедры "Финансы и кредит" Самарской государственной экономической академии, итоговых научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава Самарской государственной экономической академии (1999, 2000, 2001, 2002 годы), на Всероссийской научно-практической конференции в Государственном Нижегородском коммерческом институте (Н. Новгород, 2003 г.).

Основные положения диссертационной работы используются в качестве учебно-методического материала, в процессе преподавания дисциплин «Финансы», «Финансы и кредит», «Финансы, денежное обращение и кредит», «Финансы организаций», «Налоги и налогообложение» в Самарской государственной экономической академии, что подтверждено справкой о внедрении в учебный процесс.

Важнейшие выводы практического характера нашли применение в деятельности Управления Министерства по налогам и сборам России по Самарской области, что также подтверждено справкой о практическом использовании материалов диссертационной работы.

По теме диссертации опубликовано 4 научно-практические работы общим объемом 3,6 п.л.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Дождева, Елена Евгеньевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате проведенного диссертационного исследования получены следующие результаты и выводы.

Изучение научных трудов российских и зарубежных ученых-экономистов, а также анализ роли налога на доходы физических лиц в формировании бюджетов различных уровней позволило обосновать его фискальную направленность и раскрыть содержание фискальных элементов налога.

В условиях рынка весьма важно методологически правильно дать определение понятия доход для целей налогообложения налогом на доходы физических лиц.

Однако в научной литературе отсутствует четкое определение понятия дохода физических лиц.

В толковом словаре В.И. Даля читаем следующее толкование дохода: «Доход - действие или состояние доходящего, и самый предмет, что доходит до рук, приходит в руки, приход, денежная выручка, сбор, оброк; выгоды, получаемые с имущества, вотчины, завода; жалованье, вообще содержанье. Валовой доход, итог прихода, без зачета расхода и издержек на заведенье; чистый доход, барыш, прибыль, настоящий истинный доход, остающийся за вычетом из валового дохода» [33 стр. 20].

Дискуссионное определение дохода как в теоретическом, так и в практическом плане в настоящее время приводит к возникновению проблемных ситуаций при уплате налога на доходы физических лиц. Поэтому на основе анализа действующего законодательства и правоприменительной практике необходимо выработать определенные критерии, которые позволят судить о возникновении объекта налогообложения, а следовательно, и правильно определять налогооблагаемую базу для уплаты налога на доходы. Одним из основных критериев является то, что получаемые блага могут считаться доходом только в случае улучшения материального положения лица (увеличения в целом его материальных благ), т.е. при наличии у него состояния дохода (доходности). Последнее имеет место в случае превышения доходов над расходами (затратами и издержками), связанными с получением этого дохода.

Доход, с учетом вышеизложенного на наш взгляд, можно определить как материальные блага, получаемые физическими лицами от других лиц (за исключением государства и муниципалитетов), в результате осуществления своей трудовой, предпринимательской деятельности, а также полученные по иным основаниям и улучшающие материальное положение лица в целом.

Система налогообложения доходов физических лиц в своем развитии прошла длительную эволюцию. Проанализировав историю развития подоходного налогообложения России до начала 2002 года была предложена периодизация этапов становления и развития налога на доходы физических лиц, а также выделен ряд характерных особенностей для каждого этапа, повлиявших на действующую систему налогообложения доходов физических лиц.

Подоходный налог с населения в СССР имел незначительный удельный вес и составлял 7,8 % всех поступлений в бюджет. Ставка подоходного налога в СССР составляла 13 % и лишь низкооплачиваемые были освобождены или вносили по ставке 8 %. Положительным моментом был низкий уровень затрат по налоговому администрированию, так как единственным источником получения дохода была заработная плата. Недостатком советской системы подоходного налогообложения являлось низкая фискальная значимость подоходного налога, что было следствием получения невысоких доходов населением.

В целом можно отметить, что подоходный налог в последнее десятилетие также не был совершенен, так как;

- плохо выполнял фискальную функцию в силу традиционно низких налоговых ставок;

- практически не выполнял функции перераспределения доходов, понижая тем самым уровень справедливости налоговой системы;

- унитарный характер налога и обязательность декларирования доходов носили в большей мере характер провозглашенный, нежели действительный, так как подавляющая часть налога собиралась у источника выплаты. В то же время налоговая администрация была не готова к практическому использованию механизма декларирования доходов граждан и контролю за этим процессом по мере увеличения роли доходов, не носящих характера заработной платы;

- налог не был приспособлен к условиям постприватизационной экономики в силу наличия двойного налогообложения дивидендов;

- отсутствие обложения процентного дохода не способствовало процессу формирования сбережений, создавая в то же время лазейку для уклонения от налогообложения.

Проведенное исследование истории развития подоходного налогообложения в России обуславливает необходимость пристального внимания к современной системе налогообложения доходов физических лиц с целью его совершенствования и повышения фискальной значимости налога на доходы физических лиц при имеющемся потенциале.

Достаточно важным и значимым является исследование теоретических аспектов определения налогооблагаемой базы налога на доходы физических лиц, так как она формирует объем налоговых поступлений в бюджеты различных уровней. В связи с этим автором дана новая классификация видов доходов на основе принципа всеобъемлющего дохода. Суть данной классификации заключается в том, что она исключает трансформацию одного вида дохода в другие, облагаемые по меньшей ставке. В этом случае при использовании прогрессивного способа налогообложения повышается возможность справедливого обложения доходов граждан, так как учитываются все возможные их источники и, следовательно, более точно определяется общее благосостояние налогоплательщика.

Прогрессивное налогообложение основано на принципе справедливости. Преимущество прогрессивного налогообложения обусловлено тем, что крупный доход и имущество обладают по сравнению с малым доходом и имуществом возрастающей экономической силой, большей силой накопления. Большая экономическая сила обладает и большей платежеспособностью, а потому вынесет и большую тяжесть обложения, т.е. прогрессивный налог. Автором уточнена формулировка принципа справедливости в вертикальном и горизонтальном аспектах для использования прогрессивного способа налогообложения. Справедливость налогообложения в вертикальном разрезе означает, что налог должен взиматься в строгом соответствии с материальными возможностями конкретного лица, т.е. что с повышением дохода ставка налога на доходы физических лиц увеличивается. Справедливость налогообложения в горизонтальном разрезе - это принцип, предполагающий единую налоговую ставку для лиц с одинаковыми доходами.

Особую значимость представляет решение проблемы сокрытия физическими лицами части своих доходов от уплаты налога на доходы физических лиц.

Зарубежный опыт налогообложения доходов физических лиц свидетельствует, что одним из путей перекрытия каналов ухода части населения от уплаты налога на доходы физических лиц заключается в осуществлении налогового контроля за соответствием крупных расходов физического лица его доходам. Введение этого положения в современную систему налогообложения доходов физических лиц позволит повысить фискальную значимость этого налога в бюджетной системе РФ.

В связи с тем, что практическое определение величины теневых доходов сопряжено со значительными трудностями, в работе внесено предложение об их определении по величине расходов.

На наш взгляд, в связи с распределением доходов на скрытые и декларируемые, формула определения дохода может быть представлена в следующем виде:

Доход = Доходтс,,свой + Доход облагаемый

Доход = Расходы +Сбережения Доходтеневой + Доход об™ый= Расходы +Сбережения

Теневой доход физических лиц можно определить по следующей формуле:

Доход те|,евой = Расходы - Доход

Применение указанной формулы способствует определению размера части доходов, скрываемых от уплаты налога на доходы физических лиц.

При решении вопросов налогообложения доходов физических лиц необходимо разделить вопрос установления санкций за непредоставление декларации, искажение представленных в ней данных и наличия скрытых от налогообложения доходов и вопрос о возможности применения налоговыми органами в случае возникновения подозрений в уклонении от налога другого принципа налогообложения плательщика - налогообложения по внешним признакам богатства. Следует ввести норму, позволяющую налоговым органам в случае явного несоответствия между образом жизни налогоплательщика и его официально уплачиваемыми налогами применять метод определения величины налога на доходы физических лиц по так называемым внешним признакам богатства: наличие, качество, размеры и местоположение первого и второго жилья; количество и класс автомобилей, гаражей и другого находящегося в собственности физического лица имущества; членство в элитных клубах, наличие прислуги и др. Подобный подход позволит решать задачу пресечения попыток уклонения от уплаты налога на доходы физических лиц. В то же время его реализация является значительно более простой, чем предлагаемая некоторыми экономистами концепция, согласно которой облагаемый доход представляет собой сумму потребления данным лицом за определенный период времени и величины изменения его собственного капитала за этот период.

Анализ данных об уплате налога на доходы физических лиц показал, что произошедший в 2002 году прирост поступлений налога на доходы физических лиц в бюджеты различных уровней явился следствием экономического роста в стране, а не результатом снижения его предельной ставки до 13%.

В целях повышения собираемости налога на доходы физических лиц автором предложено введение в штат налоговых органов должности налоговых участковых инспекторов. В этом очень много положительных моментов. Налоговые органы приобретут возможность получения налоговой информации по контролируемой территории. При условии достаточного количества и соответствующей квалификации, участковые налоговые инспекторы могли бы определять в районе точное местонахождение налогоплательщиков, выявлять граждан и организации, занимающихся предпринимательской деятельностью без соответствующих документов или имеющих прочие доходы; иметь оперативные данные о деятельности налогоплательщиков (наличие складских помещений, проверка соответствующих документов при поставке больших партий товаров и т.д.). Это принесло бы немалый экономический эффект. Участковые инспекторы, постоянно находясь среди населения, налогоплательщиков, уже этим фактором бы создавали предпосылки для уменьшения количества налоговых нарушений, что в свою очередь привело бы к снижению недоимки и увеличению поступлений в бюджет.

В отношении декларирования доходов необходимо подчеркнуть, что при заполнении декларации о доходах как показывает практика, возникают серьезные проблемы. Налоговая практика свидетельствует о полном отсутствии у подавляющего большинства плательщиков элементарных знаний в области экономики, налоговой культуры. В результате налоговые инспектора по долгу своей службы объясняют каждую строчку и цифру; буквально под диктовку заполняют декларации. В противном случае практически каждого налогоплательщика необходимо было штрафовать либо за неполный учет доходов, либо за искажение представленных в декларации сведений. Форма декларации, предлагаемая налогоплательщику к заполнению, довольно сложна. Кроме того, на фоне экономических преобразований она менялась несколько раз, причем каждый раз усложнялась структура самой декларации.

Решение всех этих проблем в перспективе реально. На наш взгляд, психологический барьер преодолен, люди уже спокойно относятся к тому, что им необходимо заполнить декларацию по той или иной причине. Однако проблема незнания основных экономических понятий остается и, как нам кажется, еще долго будет камнем преткновения во взаимоотношениях государства и налогоплательщика. Её можно решить, если во многих общеобразовательных учреждениях ввести специальный курс, раскрывающий вопросы учета доходов и расходов физического лица и порядок заполнения деклараций. Для всего населения необходимо ежегодно перед началом декларационной компании организовывать бесплатные курсы по изучению порядка заполнения деклараций, одновременно сообщая адреса организаций (аудиторских фирм), где грамотные специалисты помогут заполнить декларации.

Для проверки деклараций также следует наладить целую информационную систему, которая потребует немало затрат, как физических, так и денежных.

Вопросы, касающиеся упрощения формы бланка декларации, всегда находились в поле зрения налогового органа. На наш взгляд, бланк должен отвечать принципу простоты заполнения и не меняться так часто.

Предполагаемые нами направления совершенствования процедуры декларирования населением своих доходов смогут облегчить контроль за доходами физических лиц, упростить работу налоговых инспекторов и в целом увеличить поступление налога на доходы физических лиц.

В целях увеличения поступлений налога на доходы физических лиц в бюджетную систему России проведено исследование влияния стандартных налоговых вычетов на размер налогооблагаемого дохода и предложено изменить структуру предоставляемых вычетов. Предлагается ввести обязанность по декларированию своих доходов налогоплательщиками, имеющих несколько источников дохода с целью уменьшения размера стандартных налоговых вычетов лицам, чей совокупный доход превышает 20000 руб. в год. По результатам заполнения данной категории декларации о совокупном годовом доходе непременно возникает сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая к доплате в бюджет. В итоге данного исследования можно подчеркнуть, что чем больше количество источников получения доходов, тем больше возрастает размер налогооблагаемой базы при соответственном уменьшении стандартных вычетов, что приводит к увеличению суммы налога на доходы физических лиц.

Завершающим этапом проведенных диссертационных исследований является разработка направления совершенствования системы налогообложения доходов физических лиц в целях усиления фискальной значимости налога на доходы физических лиц. Основными направлениями развития фискальных элементов налога на доходы физических лиц должны стать: новый подход к формированию налогооблагаемой базы, учитывающий обложение всех видов доходов физического лица; последовательный переход на прогрессивное налогообложение доходов физических лиц; новая классификация видов доходов, предусматривающая исключение трансформации одного вида дохода в другие; повышение эффективности контрольно-аналитической работы налоговых органов за счет усиления предпроверочного анализа; снижение издержек по администрированию данного налога; введение эффективной системы налогового контроля за расходами физического лица. Данные направления развития фискальных элементов налога на доходы физических лиц будут способствовать существенному повышению роли и значимости налога на доходы физических лиц в бюджетной системе РФ.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Дождева, Елена Евгеньевна, 2004 год

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993). М.: Проспект, 2000.

2. Налоговый кодекс РФ. Ч 1,2. М.: Проспект, 2003.

3. Кодекс РФ об административных правонарушениях (принят Госдумой и Федеральным собранием РФ 20.12.2001 г.). — М.: Норма, 2002.

4. О федеральном бюджете на 2000 год: Федеральный закон от 31.12.1999г.

5. О федеральном бюджете на 2001 год: Федеральный закон от 31.12.2000г.

6. О федеральном бюджете на 2002 год: Федеральный закон от 31.12.2001 г.

7. Об областном бюджете на 1999 год: Закон Самарской области №31-ГД от 29.12.1998г.

8. Об областном бюджете на 2000 год: Закон Самарской области №44-ГД от 27.12.1999г.

9. Об областном бюджете на 2001 год: Закон Самарской области №55-ГД от 28.12.2000г.

10. Об областном бюджете на 2002 год: Закон Самарской области №89-ГД от 10.12.2001г.

11. О подоходном налоге с физических лиц: Закон РФ №1998-1 от 07.12.1991г.

12. О внесении изменений и дополнений в методические рекомендации налоговым органам о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» 4.II. НК РФ: Приказ МНС РФ №БГ-3-08/73 от 05.03.2001г.