Формирование эффективных налоговых отношений в условиях реформирования российской экономики тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.01, кандидат экономических наук Климовская, Татьяна Святославовна

• Климовская, Татьяна Святославовна
• кандидат экономических наук
• 2003

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Климовская, Татьяна Святославовна

Введение.

Глава 1. Теоретические основы налоговых отношений и формирования эффективной налоговой системы.

1.1. Сущность налоговых категорий и принципы налогообложения.

1.2. Основные черты и принципы построения эффективной налоговой системы.

1.3. Налоговая нагрузка как экономическая характеристика налоговых отношений.

Глава 2. Экономические и институциональные особенности российских налоговых отношений.

2.1. Генезис налогообложения в России

2.2. Проблемы реформирования российских налоговых отношений в девяностые годы XX столетия

2.3. Избыточность налогового бремени в России 1990-х годов, выраженная в конкретных налоговых формах.

Глава 3. Совершенствование налоговых отношений на современном этапе реформирования экономики.

3.1. Вопросы либерализации налогообложения в условиях экономической реформы.

3.2. Совершенствование институциональных налоговых отношений главная задача современного этапа налоговой реформы

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Формирование эффективных налоговых отношений в условиях реформирования российской экономики»

Актуальность темы исследования

Экономические реформы в России, начавшиеся в 1992 году, связанные с формационными изменениями в стране, ставили целью установление рыночного хозяйства (взаимосвязанной системы рынков товаров, капитала, труда и пр.). Переход к рыночной экономике должен был осуществляться на основании классических принципов: макроэкономическая стабилизация, либерализация цен, частная собственность, приватизация государственных предприятий, становление экономики открытого типа с конвертированным рублем, ограничение прямого государственного вмешательства в экономику.

Претворение в жизнь этих принципов предполагает качественные преобразования экономических отношений. Изменение налоговых отношений -неотъемлемой части экономических отношений - является одним из наиважнейших направлений действующей реформы, так как с появлением частной собственности и изменением системы хозяйствования в стране регулирующее воздействие на экономические процессы, производство общественных товаров и осуществление социальной политики со стороны государства может осуществляться преимущественно с помощью действия налоговой системы.

В России процесс реформирования экономики был сопряжен с политическими, социальными преобразованиями в обществе, с необходимостью формирования новых институтов и потому шел медленно, со значительными экономическими и социальными издержками. Ошибки в принятии экономических решений неизбежно дублировались налоговыми просчетами. Результирующий вектор всех налоговых корректив в 90-ые годы XX века привел к неудовлетворительному функционированию налоговой системы, низкий уровень собираемости налогов стал представлять собой угрозу национальным интересам России в области экономики1.

1 Постановление Правительства РФ от 31. 03. 97г. № 360 «Программа Правительства Российской Федерации. Структурная перестройка и экономический рост в 1997 - 2000 годах»//ИБД «Кодекс» (Собрание законодательства Российской Федерации N 19, 12.05.97).

Нынешний этап реформирования налоговой системы сопровождается поиском приемлемых вариантов повышения эффективности действия налогов. Спектр предложений ученых - экономистов широк, так как включает в себя наряду с проектами незначительных изменений в налоговых ставках идеи кардинального смещения налогового бремени, например, в сторону ресурсного обложения. Правительственный вариант налоговой реформы предусматривает снижение налогового бремени в результате уменьшения налоговых ставок, налоговых льгот и сокращения ряда налогов.

Недостатком предлагаемых вариантов является то, что в них основные усилия направлены на изменения состава налогов, налоговых ставок и ограничены этими изменениями, что предполагает статичность налоговой системы. Между тем налоговая система динамична как любое общественное явление. Она проявляет себя через взаимодействие экономических субъектов, формирует определенные налоговые отношения и сама подвержена влиянию последних, что выражается, например, в переложении налогов. Именно через налоговые отношения реализуется налоговый потенциал, осуществляются налоговые функции.

Тип государственного устройства, экономический базис, надстройка, в том числе, сложившиеся неформальные институты, исторический опыт нации влияют на формирование национальных налоговых систем и налоговых отношений, в связи с чем последние сохраняют свою индивидуальность несмотря на международную, европейскую унификацию многих хозяйственных, учетных систем и процессов.

В период значительных экономических преобразований, сопровождающихся частыми изменениями налоговых форм, знание национальных налоговых особенностей, закрепившихся в виде налоговых традиций, привычек, правил, то есть институциональных отношений, помогает различить переходящие и устойчивые черты налоговых отношений и выбрать приоритеты налогового реформирования. Исследованию особенностей развития российских налоговых отношений, их места, их роли в процессе реформирования экономики и возможностей их совершенствования в целях повышения эффективности действия налоговой системы в целом посвящена данная диссертационная работа.

Степень научной разработанности проблемы

Теоретическим и методологическим вопросам построения рациональной налоговой системы, анализу основных принципов налогообложения и поиску достаточных источников налогообложения посвящены труды многих зарубежных экономистов прошлых столетий: А. Смита, В. Петти, А. Вагнера, Ж.- Б. Сэя, Ж. Сисмонди, Д. С. Милля, Ф. Нитти, К. Эеберга.

Среди российских ученых-экономистов дореволюционного периода в этой связи следует назвать И. Т. Посошкова, Н. И. Тургенева, В. Н. Твердохлебова, И. X. Озерова, И. М. Кулишера, И. И. Янжула, Д. Боголепова, Л. В. Ходского.

Рассмотрением налогов в рамках развития товарно-денежных отношений и воспроизводственного процесса занимались Ф. Кенэ, Д. Рикардо и другие ученые.

В XX веке существенный вклад в решение вопросов налогообложения и взаимодействия между всеми участниками налоговых отношений внесли Д. М. Кейнс, А. Лаффер, А. Маршалл, П. А. Самуэльсон, Б. Селигман, Дж. Стиглиц, Ф. Хайек и Л. Эрхард.

Институциональный подход к вопросам налогообложения стал возможен благодаря работам Т. Веблена, У. Митчелла, Дж. Р. Коммонса, Дж. Гэлбрейта, Д. Норта, В. Нила.

Среди отечественных ученых XX века, посвятивших свои работы проблемам налоговых отношений, следует отметить А. В. Брызгалина, И. В. Горского, И. В. Караваеву, В. Г. Князева, С. Г. Пепеляева, Д. Г. Черника, П. Н. Шуляк, Т. Ф. Юткину, Л. И. Якобсона.

Исторический аспект развития российских налоговых отношений с точки зрения смены налоговых форм и изучения непосредственных предпосылок этих изменений рассматривался В. М. Пушкаревой, С. А. Козловым, 3. В. Дмитриевой, В. М. Романовским, О. В. Врублевской и др.

Несмотря на значительное количество научных работ, посвященных различным аспектам налогоприменения, многие проблемы формирования эффективных налоговых отношений остаются недостаточно изученными, в том числе, в следующих направлениях: закономерности развития и взаимовлияния общественного воспроизводства и характера налогообложения, взаимозависимое и взаимообусловленное действие факторов, определяющих допустимый уровень налоговой нагрузки, трансформация налоговых отношений под влиянием избыточного налогового бремени,

- процессы формирования и функционирования институциональных налоговых отношений, в том числе, в конкретно-исторических условиях развития общества.

Цели и задачи исследования

Целью диссертационного исследования является выявление особенностей развития российских налоговых отношений, изучение влияния сложившихся налоговых институтов (в первую очередь - неформальных) на современные российские налоговые отношения с целью выработки приоритетных направлений налогового реформирования. Для достижения поставленной цели предстояло решить следующие задачи: исследовать сущность налоговых категорий, принципы налогообложения, основные характеристики налоговой системы; выявить взаимосвязь воспроизводственного процесса и налогообложения;

- изучить главные черты формирования российских налоговых отношений в историческом аспекте в сопоставлении их с аналогичными процессами в западных странах;

- выявить причины современных налоговых проблем, их связь со сложившимися налоговыми институтами России;

- предложить меры по преодолению негативных тенденций развития российских налоговых отношений.

Объект исследования диссертационной работы - налоговые отношения в экономической структуре общества.

Предметом исследования является налогообложение как основопологающая часть налоговых отношений в процессе своего формирования и развития.

Теоретической и методологической основой исследования являются фундаментальные положения теории общественного воспроизводства, институционализма, общей и частных теорий налогов, исследования налогового бремени, его избыточности и переложения, а также установленные принципы налогообложения.

Информационную базу диссертационного исследования составили труды отечественных и иностранных ученых-экономистов, историков, нормативные налоговые акты Российской Федерации, официальные статистические данные, материалы периодической печати - реферативных, экономических, финансовых, налоговых журналов.

Решение задач, поставленных диссертационным исследованием, предопределило соответствующие методы: системный подход, абстрактно-логический, конкретно-исторический, экспертный, экономико-статистический, анализ, сравнение и синтез.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем:

- уточнена формула факторного распределения стоимости на макроэкономическом уровне с учетом выявленной взаимосвязи воспроизводственного процесса, распределения стоимости с уровнем налогообложения и составом налогов;

- даны уточненные определения понятий «налоговые отношения», «налогообложение», «налоговая система», «избыточное налоговое бремя»;

- определена система индикаторов избыточности налогового бремени;

- разработан алгоритм построения эффективно действующей налоговой системы;

- выявлены институциональные особенности российских налоговых отношений и причины их сформировавшие;

- исследованы причины неэффективности российской налоговой системы 90-х годов XX века, доказано наличие избыточности налогового бремени в этот период;

- предложен комплекс мер, направленных на преодоление негативных тенденций развития российских налоговых отношений и укрепление налоговых институтов.

Наиболее существенные научные результаты, полученные лично соискателем и выносимые на защиту:

- установлена взаимосвязь между факторным распределением стоимости и налоговым перераспределением дохода, что позволяет определить предельный уровень налогообложения и установить соотношение подоходных налогов;

- предложена схема формирования эффективно действующей налоговой системы как результата последовательного учета абстрактно-теоретических и конкретно-исторических факторов;

- сформулированы уточненные определения налоговых отношений, налогообложения, налоговой системы, избыточного налогового бремени; предложена комплексная система индикаторов избыточности налогового бремени; выявлены особенности формирования российских налоговых отношений, принявшие устойчивые институциональные формы;

- предложен и обоснован комплекс мер, способствующих укреплению институциональных налоговых отношений и снижению доли теневого сектора экономики.

Практическая значимость исследования состоит в возможности использования основных положений и выводов для следующих целей:

- совершенствование налоговых отношений и укрепление налоговых институтов;

- гармонизация влияния всех факторов, учитываемых при построении эффективной налоговой системы;

- выработка мер, направленных на поддержку максимальной легализации деятельности предпринимателей.

Апробация результатов исследования

Основные положения диссертационного исследования получили • практическую апробацию в форме публикаций, а также использования в учебном процессе.

Структура работы

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложения.

Заключение диссертации по теме «Экономическая теория», Климовская, Татьяна Святославовна

Заключение

1. Налоговые отношения являются частью экономических отношений, но имеют ряд особенностей, характер которых определяется сущностью и свойствами налога как экономической категории: законность, безэквивалентность, всеобщность, обязательность (принудительность). Через налоговые отношения реализуется налоговый потенциал, осуществляются налоговые функции.

Эффективные налоговые отношения должны проявляться в оптимальном исполнении налогами фискальной и регулирующей функции, при этом приоритеты налогового регулирования определяются конкретными социально-экономическими условиями. Оптимальность исполнения налоговых функций выражается в минимизации издержек и потерь всех участников налоговых отношений при

- максимально возможных налоговых поступлениях в бюджет (на заданном уровне налоговой нагрузки) - фискальная функция;

- максимальном достижении запланированного (прогнозного) социально-экономического результата - регулирующая функция.

2. Налогообложение является базовой сферой налоговых отношений, определяющей межбюджетные отношения и отношения, возникающие между налогоплательщиками, налоговыми агентами. Именно в этой сфере налоговых отношений реализуются функции налога. Так как налогообложение является частью воспроизводственного процесса, фискальная функция налогов ограничена объемом и распределением созданного общественного продукта.

3. Налоговая система обеспечивает воспроизводство налоговых отношений и формирует устойчивые институциональные связи: формальные, обеспеченные действием налоговых законов и законопринудительных механизмов, и неформальные - в виде сложившихся традиций, привычек, норм поведения.

Эффективность налоговых отношений напрямую зависит от соответствия налоговой системы теоретическим налоговым принципам (этическим, народохозяйственным (финансово-политическим) принципам и принципам управления налогами), конкретно-историческим особенностям социально-экономического развития общества, мировым налоговым тенденциям.

3. Величина налогового бремени является одной из главных экономических характеристик налоговых отношений и находится в зависимости от выбранной модели экономического развития и налоговой политики. Верхняя граница налогообложения, после которой налоговое бремя становится избыточным, индивидуальна для каждого государства, во многом определяется налоговым менталитетом его граждан. Избыточное налоговое бремя характеризует такой уровень налоговой нагрузки, который выражается в уменьшении благосостояния индивидов, не приводящем к адекватному росту благосостояния общества в целом, и проявляется в значительном искажающем действии налогов на социально-экономические процессы. Избыточное налоговое бремя, угнетающе действуя на экономику, имеет прямым следствием, а потому - имеет индикаторами своего существования: уменьшение налоговых поступлений в бюджет, бегство капиталов заграницу, рост теневого сектора, снижение инвестиционного процесса, снижение ВВП, падение жизненного уровня населения.

4. Абсолютизм власти российских правителей и минимизация прав и свобод податного населения имели следствием проявление налогового волюнтаризма государственных структур как институциональной особенности российских налоговых отношений. Кроме игнорирования теоретических основ налогообложения и избыточности налогового бремени (отмечавшейся в российских налоговых отношениях с XIII по XIX век), налоговый волюнтаризм выразился в слабой законотворческой деятельности и в пренебрежении существующими законодательными нормами и правилами. Как следствие, происходило дистанцирование государства и подданных-налогоплательщиков, приводящее к налоговому нигилизму податного населения. Классовый подход к налогам как к средству эксплуатации трудящихся, снижение роли налогообложения в советское время не могли поднять налоговое правосознание как у представителей государственных структур, так и у населения.

5. На фоне успешного применения экономических моделей и налоговых концепций западными странами в решении экономических проблем сопоставление налоговой практики России с результатами ее экономического развития в 1990 - 1999 годах позволило сделать вывод о несогласованности целей российского государства в экономической и налоговой сферах, об отсутствии общегосударственной налоговой концепции, слабости формального налогового института и усилении негативных тенденций в развитии неформальных институциональных налоговых отношений. Последнее проявлялось, в том числе, в угрожающе высоком уровне теневой (сокрытой от налогообложения) экономики (около 40% ВВП). Итогом проводимой налоговой политики стало полностью неудовлетворительное использование фискальной и регулирующей функции налогов в существующей российской налоговой системе, коррозия налогового менталитета граждан.

6. Одинаковая направленность векторов фактически проводимой экономической и налоговой политики на либерализацию экономических, налоговых отношений при снижении налоговых ставок, налоговых льгот, уменьшении количества налогов имеет следующие плюсы: оживление бизнеса, возможность изменения устойчивого образа государственного мышления, направленного на культивирование бедности населения, международная налоговая гармонизация, усиление стимулов для вливания иностранных капиталов в российскую экономику, создание благоприятного фона для укрепления налоговой законопослушности налогоплательщиков. Однако диссертантом доказывается возможность улучшения социально-экономического положения страны при активном участии государства в регулировании экономики в то время как либерализация налоговых отношений имеет следствием неоднозначность реакции налогоплательщиков как отклик на снижение налогового бремени, отсутствие прямой зависимости между снижением налоговых ставок и автоматическим ростом производственного потенциала, его структурной перестройкой, поддержкой реального сектора экономики, оспоримость исключительно положительного влияния снижения ставки налога на доходы физических лиц, налога на прибыль с точки зрения легализации бизнеса и справедливости налогообложения (вертикальное равенство, принцип платежеспособности).

7. Для целей снижения налогового бремени большее значение имеет не уменьшение налоговых ставок, а выравнивание налоговой нагрузки, в первую очередь, за счет сокращения легальных и пресечения нелегальных форм уклонения от налогообложения. Проблемы существования легального и нелегального сектора экономики с точки зрения налогообложения могут быть рассмотрены как конкуренция за налогоплательщика, что требует от российского государства разрушение сложившихся институциональных налоговых отношений (налоговый волюнтаризм, налоговый нигилизм) и формирование налогового менталитета граждан, основанного на принципах налоговой справедливости и налоговой законопослушности.

8. Влиять на изменение институциональных налоговых отношений государство может

- опосредованно: укрепление стабильности, прогнозируемости и прагматичности государственного курса, гражданской ответственности, активности, социальной и правовой защищенности, рост национального дохода, экономического благополучия основной массы населения;

- непосредственно: улучшение административной работы для повышения легализации доходов организаций и граждан, ужесточение ответственности за сокрытие объектов налогообложения и совершенствование налоговых институтов (утверждение справедливости налогообложения как в законодательной, так и в исполнительной области, укрепление доверия налогоплательщика к государству, налоговой системе, налоговым органам, усиление контролируемости налоговой системы и прозрачности статей бюджетных расходов, открытости для общественного обсуждения и возможности контроля со стороны общества за расходованием бюджетных средств, упрощение техники налогообложения, осуществление адекватного налогового контроля, образовательная работа, популяризация налоговых знаний, формирование позитивного отношения к исполнению налоговых обязанностей).

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Климовская, Татьяна Святославовна, 2003 год

1. Нормативные документы

2. Закон РФ от 27.12.1991 г. № 2118-1 "ОБ основах налоговой системы в Российской Федерации"

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) (с изменениями на30 декабря 2001 года) Кодекс РФ от 31.07.1998 № 146-ФЗ

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) (с изменениями на31 декабря 2002 года) Кодекс РФ от 05.08.2000 № 117-ФЗ

5. Письмо Минфина РФ и ГНС РФ от 08.11. 94 N 1-10/34-2931, N ВГ-6-14/420 «О нарушениях налогового законодательства Российской Федерации в зоне экономического благоприятствования "Ингушетия'7/ИБД «Кодекс».

6. Постановление Высшего Арбитражного Суда от 28 февраля 2001 г. № 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового Кодекса Российской Федерации"

7. Постановление Правительства Москвы от 23.01.2001 № 87-ПП «О Комплексной программе развития и поддержки малого предпринимательства в г.Москве на 2001-2003 годы».

8. Постановление Правительства Москвы от 25.09.2001 N 864-ПП «О ходе выполнения мероприятий по сокращению задолженности предприятий и организаций по платежам в городской бюджет и территориальный дорожный фонд»,

9. Распоряжение Правительства РФ от 10.07.2001 N 910-р "О программе социально-экономического развития Российской Федерации"

10. Указание Банка России от 28.11.2001 № 137-Т «О рекомендациях по разработке кредитными организациями правил внутреннего контроля в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем»1. Статистические источники

11. Россия в цифрах: крат. стат. сб./Госкомстат России. М.: Финансы статистика, 2003. - 400 с.

12. Финансы России. 2002: стат. сб./Госкомстат России. М.: Финансы статистика, 2002. - 301 с.

13. Социально-экономическое положение России. Январь-июль 2003 год. Госкомстат России. М.: Финансы и статистика, 2003. - 430 с.

14. Книги, брошюры, журнальные статьи

15. Аронов А. В. Эффективность налогового процесса и конституциональные особенности российской корпоративной культуры//Налоговый вестник. -2000. Октябрь. - С.26-29

16. Аслапов В. Ф. О налоговом бремени и эффективности действующей системы налогообложения в Российской Федерации//Налоговый вестник. -1996. № 12. - С.3-5

17. Астапов К. Л. Методы учета доходов и расходов федерального и региональных бюджетов//Финансы. 2002. - №5. - С.9-12.

18. Астапов К. Л. О реформе налоговой политики//Финансы. 2000. - №10. -С.29-31

19. Аукционек С., Батяева А. Какие налоговые реформы выгодны государству?//Вопросы экономики. 2001. -№ 9. - С.59-72

20. Афонцев С. Капелюшников Р., Структурные характеристики предприятий их налоговое поведение//Вопросы экономики. 2001. -№ 9. - С.82-100

21. Батяева А. Что мешает платить налоги?//Вопросы экономики. 2001. - № 9 - С.72-81

22. Бобоев М. Р., Наумчев Д. В. О проблемах и перспективах развития налоговой системы Российской Федерации//Налоговый вестник. 2001. -Сентябрь. - С. 17-20

23. Бобоев Н., Кашин В. налоговая политика России на современном этапе//Вопросы экономики. 2002. - № 7. - С.54-69

24. Брызгалин А. В. Структура (элементы) налога: новое содержание в условиях Налогового кодекса//Налоговый вестник. 2000. - Апрель - С.19-23

25. Букаев Г. И. Задания по налогам перевыполняются//Финансы. 2000. - № 11. - С.21-26

26. Буковецкий А. Н. Введение в финансовую науку. Л.: Гос. фин. изд. СССР. Ленингр. обл. отд-ние, 1929. - 251 с.

27. Бурцев Д. Г. Изменения в налоговом администрировании в условиях модернизации налоговых органов/УНалоговый вестник. 2002. - Январь. -С.23-27

28. Вараксина Н. М., Кован С. Е., Вараксина В. А. Финансовое оздоровление организаций главная задача российской экономики//Налоговый вестник. -2000.-Апрель.-С. 13-15

29. Верстина Н. Г. Налоговое планирование как элемент финансовой политики реструктурируемого предприятия//Финансы. 2002. - № 4. - С.26-29

30. Вишневская Н. Г. Регулирующая роль налога на прибыль на современном этапе и в перспективе//Налоговый вестник.- 2002. Октябрь. - С. 12-15

31. Водянов А., Смирнов А. Инвестиционная политика: каким методам госрегулирования отдать предпочтение?//Российский экономический журнал. -2001. -№ 11-12. -С.3-10

32. Все начиналось с десятины: Пер. с нем./ Общ. ред. и вступ. ст. Б. Е. Ланина. М.: Прогресс, 1992. - 408 с.

33. Гельвановский М. И. О стратегии повышения конкурентоспособности российской экономики.//Российский экономический журнал. 2000. - №7. -С.3-10

34. Глазьев С. В очередной раз на те же грабли? (К оценке «Стратегии развития Российской Федерации до 2010 года» Фонда «Центр стратегических разработок»)//Российский экономический журнал. - 2000. -№ 5-6. - С.10-32

35. Глазьев С. Инструментом какой социально-экономической политики быть бюджету 2001?//Российский экономический журнал. 2001. - № 9. - С.3-16

36. Головатенко А. История России: спорные проблемы. Изд. 2, испр. и доп. -М.: Школа-Пресс, 1994. 256 с.

37. Горский И. В. Методологические аспекты налогового бремени предприятий//Налоговый вестник.- 1998.- № 1

38. Горский И. В. Налоговый кодекс и бюджет// Налоговый вестник.- 1999. -Январь. С.6-9

39. Горский И. К оценке налоговой политики//Вопросы экономики. 2002. - № 7. - С.70-78

40. Горский И. Налоги в рыночной экономике. М.: Общество "Анкил", 1992 -96 с.

41. Горский И. Сколько функций у налога?//Налоговый вестник. 2002. - Март. -С.161-163

42. Гэлбрейт Дж. К. Экономические теории и цели общества/пер. с англ. М.: Прогресс, 1976.

43. Де Сото Э. Иной путь. Невидимая революция в третьем мире. Пер. с англ. -М.: Са1а11аху. Б, 1995.-319 с.

44. Елисеев А. Н., Кикин А. Ю., Кучеров И. И., Соловьев И. Н., Тамбовцев В. Л. Криминологическая характеристика налоговой преступности//Налоговый вестник. 2002. - Июль. - С. 128-141

45. Илларионов А. Размеры государства и экономический рост//Вопросы экономики 2002.- № 9.- С. 18-45.

46. История России: Учебное пособие для вузов в 2т./М.М. Горинов, А. А. Горский, А. А. Данилов и др. Под ред. С. В. Леонова. М.: Владос, 1995. Т. 1 -255 с. Т.2-472 с.

47. Калинин Ю. П., Деев В. В., Тютюнников Н. Н. Наука основа всех перспективных разработок ГНИВЦ МНС России//Налоговый вестник. -2002. - Январь.-С. 11-16

48. Караваева И. В. Налоговое регулирование рыночной экономики: Учеб. пособие для вузов. М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2000. - 215 с.

49. Караваева И.В. Направления и причины современных налоговых реформ//Финансы 2000. - № 10. - С.26-28

50. Карамзин Н.М. Об истории государства российского/Сост. А. И. Уткин.- М. Просвещение, 1990. 382 с.

51. Кашин В. А. Налоговая политика России на современном этапе//Финансы. -2002. № 9. - С.38-42

52. Кашин В., Мерзляков И. Налоговая политика и оздоровление экономики России//Аудитор. 1998. - № 9. - С.3-7

53. Кейнс Дж. М. Избранные произведения/Пер. с англ. М.: Экономика, 1993. 282 с.

54. Ключевский В. О. Сочинения. В 9-ти т. Курс русской истории. 4.3,4,5/ Под ред. В. Л. Янина,- М.: Мысль, 1988. Т.З 414 с. Т.4 - 398 с. Т.5 - 476 с.

55. Ключевский В.О. Краткое пособие по русской истории. М.: Рассвет, 1992. -192 с.

56. Кобищанов Ю. М. Полюдье:явление отечественной и всемирной истории цивилизаций. М.:Российская политическая энциклопедия, 1995. - 319 с.

57. Козлов Д. А. Налоговая реформа: что изменилось, а что осталось неизменным?//Финансы. 2002. - № 6. - С. 35-37

58. Козырин А. Налоговое право зарубежных стран. М.: Манускрипт, 1993

59. Коколов С. Б. Никифорова Н. А. Реальная и оптимальная величина налоговых изъятий//Налоговый вестник. 2000. - Октябрь. - С.151-152

60. Коломиец A. JI. Анализ концептуальных подходов и методов оценки налогового потенциала регионов//Налоговый вестник. 2000. - Февраль. -С.3-6

61. Коломиец A. J1. Об основных положениях определения налоговой нагрузки регионов Российской Федерации//Налоговый вестник. 2000. - Апрель.1. С.8-12

62. Коломиец A. JL, Новикова А. И. О соотношении финансового и налогового потенциалов в региональном разрезе//Налоговый вестник. 2000. - Март. -С.5-8

63. Комягин Д. Когда налог можно считать доходом бюджета//Налоговый вестник. 2000. - Апрель - С.87-89

64. Конкуренция за налогоплательщика. Исследование по фискальной социологии. Редактор В. Волков. Серия "Научные доклады", № 122. М.: Московский общественный научный фонд, 2000. 116 с.

65. Коровкин В. В., Кузнецова Г. В. Налоговая проверка предприятия. М.: ПРИОР, 1995. - 240 с.

66. Кругов М. Экономическая политика России. Пособие для либеральных реформаторов. М.: Институт международного права и экономики имени А. С. Грибоедова, 2000. - 95 с.

67. Кулеш В. А. О налоговой болезни России. Почему государство не в состоянии выполнять свои обязательства перед гражданами?//ИБД «Кодекс». Комментарий, разъяснение, статья от 04.01.2002 № 2879.

68. Кучеров И. И., Судаков О. Ю., Орешкин И. А. Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах/Под ред. И. И. Кучерова. М.: АО "ЦентрЮрИнфоР", 2001. - 256 с.

69. Ларионов И. К. Социально-экономическая система российского общества. -М.: МГСУ, 1997. 278 с.

70. Левин А. П. Налогово-бюджетный потенциал регионов России//Налоговый вестник. 1997. - Апрель. - С.5-9

71. Левкин А. В. Налоговая нагрузка/ЛСонсультант. 2000. - С.49-51

72. Ленин В. И. Полн. собр. соч. 5-е изд. Т. 29.

73. Лыкова Л. Н. Проблемы сбалансированности российской налоговой системы//Финансы. 2002.- № 5. - С.22-25

74. Митропольский П. Б. Коэффициент налоговой нагрузки и его использование для анализа отраслей, а также автоматизированного предпроверочного анализа организаций//Налоговый вестник.- 2001. -Сентябрь. С.73-74

75. Москвин В. М. Налоговый паспорт региона: обсуждаем и предлагаем//Налоговый вестник. 2000. - Август. - С. 16-17

76. Налоги в рыночной экономике. М.: Знание, 1993. - 160 с.

77. Налоги и налоговое право. Учебное пособие / Под ред. А. В. Брызгалина. -М.: «Аналитика-Пресс», 1998. 608 с.

78. Налоги и налогообложение/Под ред. Романовского М. В., Врублевской О. В.- СПб.: Питер, 2000 528 с.

79. Налоги: Учеб. пособие /Под ред. Д. Г. Черника. 3-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1997. - 688 с.

80. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для вузов /Под ред. проф. В. Г. Князева, проф. Д. Г. Черника. 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1997. - 191 с.

81. Некипелов А. Снова о выборе экономического курса России//Российский экономический журнал. 2000. - №5-6. - С.3-9

82. Немировский В. Нефтяной сектор российской экономики: к совершенствованию государственного регулирования инвестиционных процессов//Российский экономический журнал. 2002. - № 4. - С. 38-41

83. Нестеров В. В. Сущность налога, его общественное назначение//Налоговый вестник. 2000. - Февраль. - С. 165-168

84. Нитти Ф. Основные начала финансовой науки. Пер. с итал. И. Шрейдера. Под ред. И с доп. А Свирщевского. М.: М. и С. Сабашниковы, 1904. - 624 с.

85. Новикова А. И., Мельник А. Д. Налоговый паспорт региона в центре внимания//Налоговый вестник. - 2000. - Март. - С.3-4

86. Новикова А. И., Мельник А. Д., Золотарев В. П. Налоговая статистика и прогнозирование налоговой базы регионов//Налоговый вестник. 2000. -Ноябрь. -С.37-3 8

87. Общая экономическая теория (политэкономия). Учебник/Под общей ред. акад. В. И. Видяпина, акад. Г. П. Журавлевой. М.: ПРОМО-Медиа, 1995 -608 с.

88. Общая экономическая теория (политэкономия)/под общей ред. Акад. В. И. Видяпина, акад. Г. П. Журавлевой. М.: ПРОМО-Медиа, 1995. - 608 с.'

89. Оганян К. И. Налоговое бремя в России: кто должен платить налоги?//Налоговый вестник. 1999. - Сентябрь - С. 11-13

90. Озеров И. X. Основы финансовой науки. Курс лекций. Изд. 5-е Вып. I. -М.:тип. Т-ваИ. Д. Сытина, 1917. 544 с.

91. Окунева Л. Налоги и налогообложение в России. М.: Финстатинформ, 1996.

92. Осетрова Н. И. О природе налога//Налоговый вестник. -1999. Июль. -С.132-143

93. Осетрова Н. И. Основные правила налогообложения и необходимость их уточнения//Налоговый вестник. -2001. Август. - С. 139-159

94. Основы налогового права. Учебно-методическое пособие. Под ред. С. Г. Пепеляева. М.: Инвест Фонд, 1995. - 496 с.

95. Пансков В. Бюджет 2001 чреват серьезными экономическими и социальными коллизиями//Российский экономический журнал. - 2000. - № 10.-С.З-10

96. Пансков В. Идет ли в России налоговая реформа?//Российский экономический журнал. 2000. - № 11-12. - С.22-26

97. Паскачев А. Б., Мельник А. Д. Перспективы расширения налоговой базы//Налоговый вестник. 2000. - Август - С.З- 8

98. Петров Ю., Аширов Д., Решетников Н. Налоговая реформа: о судьбе преференций и создании системно-нормативного преференциального механизма//Российский экономический журнал. 2000. - № 8. - С. 18-22

99. Петти В. Трактат о налогах и сборах.Verbum sapienti слово мудрым. Разное о деньгах.- М.: Ось-89, 1997. - 112 с.

100. ЮОПискотин М. И. Советское бюджетное право (основные проблемы). М.: Юрид. лит., 1971. -312 с.

101. Платонов С. Ф. Лекции по русской истории. СПб.: Кристалл, 1997. - 838 с.

102. Публичные финансы государств АТР. Бюджетное и налоговое регулирование. / Под ред. проф. А. Н. Козырина. М.: Издательство «Ось -89», 1998. - 144 с.

103. ЮСамуэльсон П. А. Экономика. T.l. М.: Алфавит, 1993. 430 с.

104. Финансы/В. М. Родионова, Ю. Я. Вавилов, JL И. Гончаренко др.; Под ред. В. М. Родионовой -М.: Финансы и статистика, 1993. 400с.122Фишер С., Дорнбуш Р., Шмалензи Р. Экономика. М.: Прогресс, 1993.

105. СПб.: тип. М. Стасюлевича, 1904, 500 с. 141 Ясин Е. Г. Перспективы российской экономики: проблемы и факторы роста//Экономика и право. - 2002. - № 2. - С.27-29