Концепция бухгалтерского учета долгосрочных материальных активов в коммерческих организациях тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, доктор экономических наук Куликова, Лидия Ивановна

• Куликова, Лидия Ивановна
• доктор экономических наук
• 2001

Оглавление диссертации доктор экономических наук Куликова, Лидия Ивановна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ И ПРОБЛЕМЫ ОЦЕНКИ ДОЛГОСРОЧНЫХ МАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ.

1.1. Сущностные и классификационные характеристики долгосрочных материальных активов для целей бухгалтерского учета.

1.2. Виды и методы оценки долгосрочных материальных активов в условиях рыночной экономики.

1.3. Этапы проведения переоценки основных средств и порядок отражения ее результатов в бухгалтерском учете.

ГЛАВА 2. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДОЛГОСРОЧНЫХ МАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ.

2.1. Сущность концептуальных основ бухгалтерского учета долгосрочных материальных активов. Состав и содержание информации о долгосрочных материальных активах, формируемой в системе бухгалтерского учета.

2.2. Основополагающие принципы учета долгосрочных материальных активов.

2.3. Учетная политика организаций в части долгосрочных материальных активов.

ГЛАВА 3. МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА И ОЦЕНКИ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ВЫГОД ПО ОПЕРАЦИЯМ С ДОЛГОСРОЧНЫМИ МАТЕРИАЛЬНЫМИ АКТИВАМИ.

3.1. Амортизация в аспекте сопоставления расходов организаций с текущими экономическими выгодами.

3.2. Учет единовременных экономических выгод по операциям выбытия долгосрочных материальных активов.

3.3. Учет ожидаемых экономических выгод при передаче долгосрочных материальных активов в доверительное управление и в совместную деятельность.

3.4. Учет чрезвычайных экономических выгод по операциям с долгосрочными материальными активами и расходов, связанных с получением этих выгод.

ГЛАВА 4. СОСТОЯНИЕ РОССИЙСКОЙ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДОЛГОСРОЧНЫХ МАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ И НАПРАВЛЕНИЯ ЕЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ В СООТВЕТСТВИИ С ТРЕБОВАНИЯМИ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ.

4.1. Учет операций по приобретению долгосрочных материальных активов и источников их финансирования.

4.2. Методология бухгалтерского учета земельных участков и прав на них как объектов учета долгосрочных материальных активов.

4.3. Учет долгосрочных материальных активов в рамках соглашений о разделе продукции.

4.4. Методология бухгалтерского учета отсроченных налогов и налоговых кредитов по операциям с долгосрочными материальными активами.

ГЛАВА 5. МЕТОДОЛОГИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С АРЕНДОЙ ДОЛГОСРОЧНЫХ МАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ.

5.1. Факторы, определяющие методологию бухгалтерского учета операций аренды долгосрочных материальных активов.

5.2. Учет операций аренды долгосрочных материальных активов на правах выкупа.

5.3. Методология бухгалтерского учета операций финансового лизинга.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Концепция бухгалтерского учета долгосрочных материальных активов в коммерческих организациях»

Изучением весьма многоаспектной проблемы бухгалтерского учета долгосрочных материальных активов занимались многие исследователи на протяжении почти всей истории становления и развития бухгалтерского учета. Однако происходящие в настоящее время в российской экономике сложные и во многом противоречивые процессы становления рыночных отношений обусловили необходимость глубокого переосмысления теоретического и практического наследия бухгалтеров-экономистов.

Развитие отечественной экономики по пути рыночных преобразований, появление принципиально новых экономических отношений предопределяют интенсивное изменение хозяйственного законодательства и налогового права. В связи с совершенствованием гражданского законодательства на качественно новый уровень выходят операции, связанные с ипотекой, арендой долгосрочных материальных активов, доверительным управлением недвижимостью, управлением активами в рамках соглашений о разделе продукции. Вместе с тем необходимо отметить, что если в правовом отношении разнообразные вопросы регулирования сделок с долгосрочными материальными активами характеризуются определенной последовательностью и проработанностью, то в части бухгалтерского аспекта подобных операций настоятельно требуются новые концептуальные подходы. Действующие учетные стандарты и правила не отражают всего многообразия хозяйственных процессов, происходящих в организациях в условиях тенденций появления новых экономических отношений и хозяйственных связей, совершенствования методов ведения предпринимательской деятельности.

Необходимость разработки современной концепции учета долгосрочных материальных активов обусловливается также реформированием всей системы бухгалтерского учета в России в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. В настоящее время существуют серьезные различия в бухгалтерской трактовке отдельных положений учета долгосрочных материальных активов в международных и отечественных учетных стандартах. Вместе с тем, использование достижений западной учетной мысли в области бухгалтерского учета долгосрочных материальных активов в нашей стране должно быть ориентировано на адаптацию Международных стандартов применительно к национальным особенностям российской экономики. Существующие в настоящее время нормативные документы и методические разработки по бухгалтерскому учету долгосрочных материальных активов не содержат достаточно полного решения указанной проблемы и нуждаются в существенных исследованиях и дополнениях. Кроме того, спектр комментариев и толкований этих нормативных и методических положений в экономической литературе настолько широк, что приводит к неоднозначным решениям, оказывающим влияние на формирование бухгалтерской информации о финансовых результатах деятельности организаций по операциям с долгосрочными материальными активами.

В отечественной специальной литературе долгосрочные материальные активы рассматриваются как хозяйственные средства организаций. Подход к признанию активов с точки зрения получения от них будущих экономических выгод не находит применения в российском бухгалтерском учете. При приобретении или создании активов не ставится целью исследование и объективное измерение потенциальных экономических выгод, в связи с чем некоторые активы организаций не приносят им никакого дохода. Так, в настоящее время практически все российские организации имеют неиспользуемые в хозяйственной деятельности долгосрочные материальные активы. В то же время организации несут затратную нагрузку по их содержанию и обслуживанию, что, в конечном счете, ведет к ухудшению финансовых результатов деятельности организаций. В новых условиях хозяйствования субъектов рыночной экономики необходим подход к исследованию активов с позиций ресурсов, воплощающих в себе потенциальные экономические выгоды.

Для принятия заинтересованными лицами адекватных решений относительно инвестирования в долгосрочные материальные активы и оценки потенциальных экономических выгод существенное значение имеет информация о состоянии активов, источниках финансирования капитальных вложений, затратах и финансовых результатах по операциям с долгосрочными материальными активами. Однако существующая в настоящее время система показателей бухгалтерского учета не позволяет получать информацию о долгосрочных материальных активах в объеме и виде, необходимом для принятия обоснованных управленческих решений.

Среди учетных проблем, выдвинутых практикой перехода российской экономики на рыночные отношения, является проблема бухгалтерского учета земельных участков и прав на них как объектов учета долгосрочных материальных активов. В российском бухгалтерском учете вопросы учета земельных участков являются наименее методологически разработанными. Отечественная система бухгалтерского учета до настоящего времени практически полностью игнорировала земельные участки как экономическую категорию, имеющую стоимостную оценку. Новые экономические отношения предопределили необходимость исследования проблем бухгалтерского учета земельных участков и изучения трудов тех русских экономистов, во времена которых учет земель включался в общую систему бухгалтерского учета.

В странах с развитой рыночной экономикой земельные участки и расположенные на них здания как учетные объекты в составе долгосрочных материальных активов организации имеют форму функционирования не только в качестве объектов основных средств, но и инвестиционной собственности. В современном российском учете вообще отсутствует такой объект учета, как инвестиционная собственность. Вместе с тем, в настоящее время в российской экономике появляется возможность приобретения организациями объектов недвижимости с целью получения доходов через распределение (в виде процента, арендной платы) или доходов от прироста капитала. Это требует исследования вопросов бухгалтерской трактовки объектов инвестиционной собственности в коммерческих организациях.

Необходимость приведения системы бухгалтерского учета долгосрочных материальных активов к современным условиям рыночной экономики и требованиям гармонизации бухгалтерского учета на международном уровне, недостаточная разработанность теоретических и практических аспектов бухгалтерского учета долгосрочных материальных активов свидетельствует об актуальности исследуемой проблемы.

Проблемы бухгалтерского учета долгосрочных материальных активов всегда находились в центре внимания ученых-экономистов. Многие аспекты данной проблемы широко рассматривались в работах таких отечественных экономистов конца XIX - начала XX века, как Н.С. Аринушкин, С.М. Барац, Н.А. Блатов, Н.Р. Вейцман, A.M. Галаган, А. Гуляев, Н.А. Кипарисов, П.И. Рейнбот, А.К. Рощаховский, А.П. Рудановский, Е.Е. Сивере, А. Скворцов, Н. Утехин.

Во время социалистического строительства в нашей стране исследованием проблем учета долгосрочных материальных активов занимались А.А. Додо-нов, С.И. Шульман, Х.А. Рабинович и другие. Однако предлагаемые ими принципы бухгалтерского учета долгосрочных материальных активов были ориентированы на потребности государственного регулирования экономикой, обусловлены общественным характером собственности. Существовавшая жесткая "административная система бухгалтерского учета не соответствовала международной теории и практики учета и отчетности.

В настоящее время решением многих актуальных проблем, связанных с вопросами бухгалтерского учета долгосрочных материальных активов, занимаются такие исследователи, как В.П. Астахов, П.С. Безруких, Н.Г. Волков, А.С. Бакаев, К.М. Гарифуллин, В.Б. Ивашкевич, В.В. Ковалев, Н.П. Кондраков, М.И. Кутер, А.Д. Ларионов, Ж.Г Леонтьева, Е.А. Мизиковский, О.А. Миронова, С.А. Николаева, В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, В.А. Пипко, В.И. Петрова, Я.В. Соколов, А.А. Шапошников, Л.З. Шнейдман и другие.

Некоторые аспекты данного круга проблем представлены в нашей стране работами таких известных ученых, как Л.А. Бернстайн, Й. Бетге, Д. Блейк, О. Амат, А. Кальмес, Д. Милдтон, М.С. Метьюс, М.Х.Б. Перера, Б. Нидлз, Х.Андерсон, Д. Колдуэлл, Б. Пенндорф, Ж. Ришар, Э.С. Хендриксен, М.Ф. Ван Бреда, Э. Шмаленбах, Р. Энтони, Дж. Рис

Изучение литературных источников показывает, что российская бухгалтерская наука в последние годы уверенно развивается по пути интеграции с мировой экономической мыслью, международными учетными системами. Вместе с тем, отсутствуют работы, содержащие систематизированный, концептуальный подход к методологии бухгалтерского учета долгосрочных материальных активов в новых условиях развития рыночной экономики в России.

На основе и в развитие исследований зарубежных и российских ученых-экономистов, авторских многолетних научных исследований в настоящей диссертации предпринята попытка проанализировать состояние и дать научно обоснованные рекомендации по совершенствованию системы бухгалтерского учета долгосрочных материальных активов и эффективного использования его данных в системе управления коммерческими организациями.

Основной целью диссертационной работы является обоснование и разработка положений современной концепции бухгалтерского учета долгосрочных материальных активов в соответствии с требованиями рыночной экономики и Международных стандартов финансовой отчетности.

Поставленная цель обусловила необходимость решения следующих задач:

- исследование и разработка современного подхода к обоснованию экономической сущности долгосрочных материальных активов как совокупности ресурсов организации, воплощающих в себе будущие экономические выгоды;

- определение и обоснование классификационных признаков долгосрочных материальных активов в коммерческих организациях для целей бухгалтерского учета и управления;

- систематизация видов оценки долгосрочных материальных активов в соответствии с требованиями бухгалтерского учета и экономического анализа;

- исследование экономической сущности инвестиционной собственности как особого вида долгосрочных материальных активов, обоснование критериев отнесения тех или иных объектов к инвестиционной собственности;

- исследование в историческом аспекте организационных и учетных проблем, вызванных этапами проведения переоценки основных средств в нашей стране, и результатов осуществленных переоценок;

- определение цели бухгалтерского учета долгосрочных материальных активов исходя из потребностей внешних и внутренних пользователей информации;

- обоснование основополагающих принципов бухгалтерского учета при формировании современной концепции бухгалтерского учета долгосрочных материальных активов;

- исследование методологических элементов учетной политики коммерческих организаций в части долгосрочных материальных активов;

- изучение и анализ действующих систем учета и оценки долгосрочных материальных активов в странах с развитой рыночной системой хозяйствования и исследование возможностей применения их в отечественной системе бухгалтерского учета;

- внесение предложений и обоснование рекомендаций по совершенствованию системы учета долгосрочных материальных активов как ресурсов, приносящих текущие, единовременные, ожидаемые и чрезвычайные выгоды организациям;

- исследование механизма амортизации в аспекте сопоставления расходов с текущими экономическими выгодами, получаемыми организациями в процессе использования долгосрочных материальных активов при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг;

- разработка рекомендаций по учету единовременных экономических выгод, получаемых организациями в процессе продажи долгосрочных материальных активов по истечении определенного периода времени или после потребления определенной доли текущих экономических выгод, обусловленных эксплуатацией долгосрочных материальных активов;

- внесение предложений по совершенствованию бухгалтерского учета операций по передаче долгосрочных материальных активов в доверительное управление и в совместную деятельность;

- разработка рекомендаций по учету чрезвычайных экономических выгод, получаемых организациями при передаче объектов недвижимости в ипотеку и связанных с этими операциями расходов;

- разработка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета земельных участков и прав на них как объектов учета основных средств и инвестиционной собственности;

- внесение предложений по совершенствованию учета долгосрочных материальных активов в рамках соглашений о разделе продукции;

- исследование возможностей отражения в учете отсроченных налогов по операциям с долгосрочными материальными активами, налоговых и инвестиционных налоговых кредитов;

- разработка рекомендаций по учету долгосрочных материальных активов в условиях аренды на правах выкупа и осуществления операций финансового лизинга.

Предметом исследования явились система информационного обеспечения принимаемых экономических решений в управлении коммерческими организациями - система бухгалтерского учета и существенные элементы его методологии. В процессе работы над диссертацией исследовались проблемы теории, методологии и практики функционирования международной и национальной системы бухгалтерского учета в целом, а также кардинальных проблем бухгалтерского учета долгосрочных материальных активов. Объектом практической реализации результатов исследования явились хозяйствующие субъекты, функционирующие в условиях рыночной экономики.

Теоретической и методологической основой диссертационной работы послужили научные труды ведущих отечественных и зарубежных авторов по проблемам совершенствования бухгалтерского учета активов, капитала и обязательств организаций, законодательные и нормативные акты, методические документы и материалы основных положений по бухгалтерскому учету Российской Федерации, директивы ЕЭС, Международные стандарты финансовой отчетности (IAS), американские «Общепринятые принципы бухгалтерского учета и отчетности» (GAAP). В работе использованы показатели бухгалтерской отчетности, данные учетных регистров и первичной документации российских предприятий, материалы аудиторских проверок, в которых автор диссертации принимал непосредственное участие на протяжении более чем семи лет.

Методика исследования основывалась на наблюдении, характеристике данных, обработке результатов, анализе полученных результатов, установлении и практической реализации полученных выводов, закономерностей, предвидения, тенденций. При этом использовались методы: графический, сопоставления, детализации и обобщения, группировок, анализа и другие.

Научная новизна исследования заключается в разработке научно-обоснованной концепции бухгалтерского учета долгосрочных материальных активов на новой методологической основе, представляющей собой комплексный, системный подход и отражающей многообразные учетные аспекты. Научная новизна выражается следующими результатами исследования:

- дано теоретическое обоснование экономической сущности долгосрочных материальных активов как составного элемента ресурсов организаций, воплощающих в себе потенциальные экономические выгоды; уточнены классификационные признаки всего многообразия долгосрочных материальных активов; обоснованы виды оценки долгосрочных материальных активов для целей бухгалтерского учета на современном этапе развития рыночных отношений в отечественной экономике;

- построена концептуальная модель бухгалтерского учета долгосрочных материальных активов, в основе которой положена цель бухгалтерского учета, определяемая потребностями как внутренних, так и внешних пользователей информации;

- сформулированы и обоснованы основополагающие принципы бухгалтерского учета долгосрочных материальных активов, ориентированные на модель рыночной экономики, и отвечающие международным принципам бухгалтерского учета;

- разработана и обоснована методология бухгалтерского учета операций с долгосрочными материальными активами с позиций получения релевантной информации об экономических выгодах; произведена классификация экономических выгод по операциям с долгосрочными материальными активами на текущие, единовременные, ожидаемые и чрезвычайные;

- предложена концепция амортизации долгосрочных материальных активов в аспекте сопоставления расходов организаций с текущими экономическими выгодами и методология отражения этой концепции в системном бухгалтерском учете;

- разработана методология бухгалтерского учета и оценки единовременных экономических выгод, получаемых организациями в процессе отчуждения долгосрочных материальных активов; обобщена практика применения, сформулированы проблемы и предложены варианты их решения при реализации положительного результата переоценки объектов основных средств;

- рассмотрен круг проблем по вопросам оценки и учета ожидаемых экономических выгод при передаче долгосрочных материальных активов в доверительное управление, совместную деятельность, в качестве вклада в уставные капиталы других организаций и предложены варианты их решения; разработана методология стоимостного определения и отражения в учете и бухгалтерской отчетности упущенных выгод, а также изменения оценки вкладов;

- предложена методология учета чрезвычайных экономических выгод при передаче объектов недвижимости в ипотеку, позволяющая пользователям бухгалтерской информации проанализировать воздействие возникших обязательств организаций на показатели финансового левериджа;

- определены наиболее актуальные проблемы и предложены пути их решения в отношении формирования учетной информации о первоначальной стоимости приобретенных долгосрочных материальных активов и источников финансирования инвестиционной деятельности организаций; внесены рекомендации о разграничении в бухгалтерском учете отражения процессов накопления амортизационных отчислений, резервирования их как источника финансирования капитальных вложений и фактического использования;

- разработана методология бухгалтерского учета земельных участков, прав их аренды и пользования как особого объекта учета основных средств и инвестиционной собственности; произведена систематизация земельных участков и видов их оценки для целей бухгалтерского учета, предложена методология отражения операций с земельными участками в системе балансовых и забалансовых счетов;

- исследованы проблемы учета долгосрочных материальных активов в рамках соглашений о разделе продукции, не нашедшие своего отражения в нормативных документах, регулирующих порядок учета операций при исполнении соглашений о разделе продукции, и предложены пути их решения;

- разработана методология учета отсроченных налогов и налоговых кредитов по операциям с долгосрочными материальными активами, позволяющая получать адекватную информацию об общей величине налоговых обязательств, текущего и отсроченного налога на прибыль;

- предложена методология бухгалтерского учета операций аренды долгосрочных материальных активов на правах выкупа и финансового лизинга, обобщены нестандартные ситуации и разработаны варианты учета, отражающие специфические операции аренды основных средств и инвестиционной собственности.

Полученные результаты исследования могут быть использованы:

- при разработке отдельных документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета Российской Федерации - Положений по бухгалтерскому учету, методических указаний, рекомендаций и инструкций;

- в практической деятельности коммерческих организаций, аудиторских и консультационных фирм, независимых профессиональных институтов и организаций бухгалтеров, аудиторов, оценщиков, консультантов;

- в системе обучения, аттестации и повышения квалификации аудиторских и бухгалтерских кадров;

- при чтении учебных курсов и дисциплин в высших учебных заведениях;

- при подготовке учебно-методических материалов для студентов экономических специальностей и магистрантов по направлению «Экономика».

Диссертация выполнена в соответствии с научным направлением исследований кафедры бухгалтерского учета по комплексным темам научно-исследовательских работ Казанского финансово-экономического института «Исследование возможностей и условий использования в бухгалтерском учете и аудите Российской Федерации международных стандартов», «Проблемы адаптации российских положений по бухгалтерскому учету к Международным стандартам финансовой отчетности».

Результаты исследования основных положений Современной концепции бухгалтерского учета долгосрочных материальных активов, балансовой политики организаций, учета в системе управления имуществом, бухгалтерских аспектов операций финансового лизинга, аспектов учетной политики и налогообложения в части долгосрочных материальных активов доложены на ряде всероссийских, республиканских и региональных научно-практических конференций.

Многие предложения автора по вопросам совершенствования бухгалтерского учета долгосрочных материальных активов прошли апробацию на более чем тридцати предприятиях электронной, химической, мясной и мясоперерабатывающей, легкой промышленности, промышленности строительных материалов, предприятиях машиностроения, транспорта и связи, торговли Республики Татарстан, где автор принимал непосредственное участие в аудиторских проверках, в том числе: в АО «Чистопольский часовой завод», АО «Мелита», НПО «Элекон», АО «Казанский трикотаж», АО «Камский трикотаж», ЗАО «Искож», АО «Чистопольский мясокомбинат», АО «Лениногорский завод железобетонных изделий», АО «Лениногорское пассажирское автотранспортное предприятие» и других. Авторские разработки положений о лизинге машиностроительной продукции нашли свое практическое применение в Министерстве строительства и жилищно-коммунального хозяйства Республики Татарстан. Некоторые аналитические материалы, подготовленные автором диссертации, использованы Департаментом промышленности Государственного комитета Республики Татарстан по управлению государственным имуществом.

Методические разработки по вопросам учета долгосрочных материальных активов использованы при подготовке бакалавров экономики, специалистов по бухгалтерскому учету в учебном процессе Казанского финансово-экономического института; в ходе подготовки, аттестации и переаттестации аудиторов и профессиональных бухгалтеров в учебно-методических центрах Казанского финансово-экономического института, Академии рыночного хозяйства Республики Татарстан, Консультационно-аудиторской фирмы «Аудитор-Ч»; при подготовке оценщиков недвижимости, машин, оборудования и транспортных средств в Центре экономического образования Казанского финансово-экономического института; при проведении семинаров по обучению представителей государства в органах управления хозяйственных обществ и товариществ, при подготовке специалистов по антикризисному управлению предприятиями в Экономическом обществе Республики Татарстан.

Основные выводы и предложения по рассматриваемым в диссертации проблемам нашли отражение в 53 работах автора общим объемом 82,9 п.л., в том числе: 3 монографиях, 24 научно-исследовательских статьях, 9 методических пособиях.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Куликова, Лидия Ивановна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Результаты проведенного исследования позволяют сделать соответствующие обобщения, выводы и предложения, направленные на совершенствование бухгалтерского учета долгосрочных материальных активов в коммерческих организациях.

1. В основе признания активов организаций для целей бухгалтерского учета и отчетности должна лежать концепция динамического бухгалтерского баланса. Активы представляют собой совокупность экономических ресурсов организаций, воплощающей будущие экономические выгоды, принадлежащей или полностью контролируемой организациями, возникшей в результате операций и других событий прошедших периодов. Степень контролируемости активов должна ограничиваться юридическим правом собственности на них. Активы, принадлежащие организациям на праве владения и пользования, могут быть учтены на балансе только в случае полного контроля над ними со стороны организаций.

Понятия «Имущество» и «Активы» организаций несут различную смысловую нагрузку. Имуществом является совокупность экономических ресурсов, находящейся в собственности организаций, на праве хозяйственного ведения или оперативного управления и учтенной на балансе организаций в соответствии с общепринятыми правилами бухгалтерского учета. Для реализации принципа соответствия полученных экономических выгод расходам, связанным с их получением, из совокупности активов организаций необходимо исключить объекты, не приносящие экономических выгод. Указанные объекты подлежат отражению в учете организаций на обособленном синтетическом счете «Имущество, не приносящее доход».

Критериями, позволяющими выделить долгосрочные материальные активы среди прочих активов организаций, являются: материальность (наличие физической формы), назначение (часть активов организаций, воплощающих будущие экономические выгоды), сфера действия (использование при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд, сдачи в аренду), длительность использования (в течение периода, превышающего один год). В соответствии с требованием существенности информации определение стоимостного предела отнесения объектов к долгосрочным материальным активам должно быть элементом учетной политики организаций.

Из совокупности долгосрочных материальных активов целесообразно выделить активы, составляющие инвестиционную собственность организаций. Основным критерием отнесения активов к инвестиционной собственности является цель ее приобретения. Инвестиционная собственность не может быть использована в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) или управленческих целей, сдачи в текущую аренду, предназначена для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности. Основная цель приобретения инвестиционной собственности - получение экономических выгод организаций в виде ренты, арендных платежей или прироста стоимости капитала. Инвестиционной собственностью являются земельные участки, здания, части зданий, либо и то и другое. Инвестиционная собственность может находиться в распоряжении самого собственника или арендатора (по договору финансового лизинга).

В процессе осуществления предпринимательской деятельности организация может изменить свои намерения в отношении имеющейся у нее инвестиционной собственности. Для отражения этих изменений в учетную практику целесообразно ввести понятие «переклассификация». При изменении предназначения инвестиционной собственности осуществляется их переклассификация из одной категории долгосрочных материальных активов в другую. При предназначении инвестиционной собственности для продажи долгосрочные материальные активы переводятся в категорию краткосрочных материальных активов.

Классификационные признаки долгосрочных материальных активов целесообразно положить в основу при определении субсчетов первого и второго порядка к балансовым синтетическим счетам «Основные средства», «Инвестиционная собственность» и забалансовых счетов. Основным классификационным признаком при установлении субсчетов первого порядка и забалансовых счетов должны быть принадлежащие юридические права пользования, владения и распоряжения долгосрочными материальными активами. Субсчета второго порядка определяются на основании классификации активов по видам.

2. Для отражения различных аспектов долгосрочных материальных активов в бухгалтерском учете целесообразно применять следующие виды оценок: первоначальную (историческую) стоимость, текущую восстановительную стоимость, текущую рыночную стоимость, реализационную стоимость, остаточную стоимость, стоимость pro memoria (для памяти), ликвидационную стоимость, амортизируемую стоимость. При определении состава капитализированных затрат, включаемых в первоначальную стоимость долгосрочных материальных активов, следует исходить из принципа соотнесения доходов отчетного периода с расходами, благодаря которым эти доходы получены. Оценку долгосрочных материальных активов в качестве объектов бухгалтерского учета целесообразно классифицировать также в зависимости от этапов их жизненного цикла на балансе организации. В качестве основных этапов можно выделить: постановку на учет (этап вступления в баланс), учет в течение срока нахождения на балансе (отражение на балансе), списание с баланса организации (выход из баланса). Каждому из данных этапов присущи свои виды оценки долгосрочных материальных активов.

3. Начиная с 1925 года, в нашей стране проведено восемь генеральных переоценок основных средств в соответствии с постановлениями Правительства. Необходимость проведения переоценок была очевидной. Основной целью проведения всех переоценок было создание условий для формирования источников обновления основных средств и обоснование исходной стоимостной базы для оценки имущества. Однако при проведении переоценок по усредненным коэффициентам, разработанным органами статистики, во многих случаях искажалась информация о стоимости основных средств, служащей базой для начисления амортизации и установления цен на продукцию. По некоторым объектам основных средств при проведении переоценок в разные годы применялся неоднозначный подход, в результате чего была допущена несопоставимость данных о стоимости указанных объектов в различные периоды времени. Нормативные документы, регламентирующие переоценку основных средств и порядок отражения их результатов в бухгалтерском учете, не предусматривали весь ход событий переоценки. Основная цель проведения переоценки не была достигнута. За время проведения переоценок инвестиционная деятельность организаций не была активной. Инвестиции направлялись в основном не на новое строительство, а на техническое перевооружение и реконструкцию действующих организаций. Итогом переоценок было значительное увеличение стоимости основных средств, амортизационных отчислений и, как следствие этого, рост цен на продукцию (работы, услуги). В бухгалтерском учете и отчетности положительные результаты переоценок получили отражение в составе добавочного капитала организации. Это вызвало дополнительные, до сих пор не решенные проблемы при отражении в учете операций по списанию объектов основных средств, ранее подвергавшихся переоценке.

4. Цель бухгалтерского учета долгосрочных материальных активов определяется интересами пользователей информации. Внутренних и внешних пользователей информации целесообразно определять с точки зрения принадлежащих им вещных или обязательственных прав на долгосрочные материальные активы. Для внутренних пользователей цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации, необходимой для разработки амортизационной, оценочной и арендной политики, выбора направлений пользования и распоряжения долгосрочными материальными активами, прогнозирования способности в осуществлении их воспроизводства, оценки доходности и рискованности инвестиций в долгосрочные материальные активы. Для внешних пользователей цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации, полезной для оценки финансовых возможностей собственников долгосрочных материальных активов в осуществлении определенных финансовых операций и принятия соответствующих решений.

В целях совершенствования методологии учета долгосрочных материальных активов необходимо из всего многообразия принципов бухгалтерского учета выделить ключевые (базовые) принципы применительно к учету долгосрочных материальных активов, а также сформулировать методологические приемы и методы ведения учета. Базовыми принципами бухгалтерского учета долгосрочных материальных активов следует назвать: принцип имущественной обособленности, принцип осмотрительности (бухгалтерского консерватизма), принцип непрерывности деятельности организации, принцип начислений. При разработке концепции бухгалтерского учета долгосрочных материальных активов необходимо взаимное сочетание всех названных принципов.

Бухгалтерское понимание принципа имущественной обособленности должно основываться на юридическом толковании этого принципа. Применительно к учету долгосрочных материальных активов принцип имущественной обособленности может быть сформулирован следующим образом: активы, находящиеся на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, учитываются обособленно от активов других юридических лиц. При этом допускается учет отдельных долгосрочных материальных активов, находящихся в субстанциональной собственности, на балансе организации при условии получения экономических выгод от использования этих активов.

Принцип непрерывности деятельности организации лежит в основе выбора способов оценки долгосрочных материальных активов. Этот принцип нарушается в том случае, если организация прекращает свою деятельность. Применительно к учету долгосрочных материальных активов принцип непрерывности деятельности организации может быть сформулирован следующим образом: в отчетности действующей (непрерывно функционирующей) организации долгосрочные материальные активы оцениваются по балансовой стоимости (первоначальной, текущей восстановительной, текущей рыночной, остаточной). В случае прекращения деятельности организации при составлении промежуточного ликвидационного баланса оценка долгосрочных материальных активов производится по реализационной стоимости.

Принцип начислений следует разбить на несколько составных частей: принцип определения затрат, принцип регистрации доходов, принцип соответствия доходов расходам. Использование принципа соответствия заключается в увязке в каждом отчетном периоде полученных доходов и связанных с их получением расходов. Применительно к учету долгосрочных материальных активов сущность процедуры трансформации затрат в расходы для их соотнесения с доходами может быть сформулирована следующим образом. Затраты по приобретению (сооружению, возведению) долгосрочных материальных активов капитализируются с последующим отнесением через амортизационные отчисления в расходы текущих периодов по мере получения экономических выгод от использования активов. Затраты по восстановлению долгосрочных материальных активов трансформируются в текущие расходы в случае восстановления или сохранения экономических выгод от использования активов в течение одного отчетного периода. Затраты по восстановлению могут быть трансформированы в отложенные расходы (в случае восстановления или сохранения экономических выгод в течение более чем одного отчетного периода), либо в капитализированные расходы (при наличии возможности получения будущих экономических выгод, превышающих первоначально рассчитанные нормативные показатели существующих долгосрочных материальных активов).

Принцип осмотрительности (бухгалтерского консерватизма) следует трактовать с позиций статического бухгалтерского баланса. Долгосрочные материальные активы, не использующиеся организацией длительное время, и по которым отсутствуют определенные перспективы в отношении их использования, не должны числиться в совокупности активов организации. Включение их в совокупность активов исказит соотношение полученных доходов от использования долгосрочных материальных активов в процессе производства продукции (работ, услуг) и расходов, связанных с получением доходов. В этом случае не используемые долгосрочные материальные активы должны быть исключены из состава активов организации и отражены в качестве имущества, не приносящего доход.

5. На основе базовых принципов и методологических приемов разрабатывается учетная политика организаций, которая представляет собой выбор оптимальных вариантов оценки и учета активов, обязательств и отдельных хозяйственных операций с целью принятия управленческих решений по минимизации расходов и максимизации доходов организаций. Одним из основных принципов, формирующих учетную политику, является принцип осмотрительности (консерватизма), направленный на определенную степень осторожности в процессе формирования финансовых результатов организаций и связанных с ними налоговых расчетов. Множество альтернативных вариантов бухгалтерского учета операций с долгосрочными материальными активами показывает, что одного решения задачи формирования учетной политики организации в части активов не существует. В каждом конкретном случае организация должна выбирать самостоятельно оптимальный вариант бухгалтерского учета.

6. С точки зрения получения экономических выгод организациями по операциям с долгосрочными материальными активами целесообразно указанные выгоды подразделять на текущие, единовременные, ожидаемые и чрезвычайные. Текущие экономические выгоды от использования долгосрочных материальных активов организации получают в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг. При определении финансового результата текущей деятельности организации должны соотносить экономические выгоды с расходами, связанными с получением этих выгод. Существенными расходами при получении текущих экономических выгод от долгосрочных материальных активов организаций являются амортизационные отчисления.

В настоящее время в бухгалтерском учете функции амортизации сводятся только к распределению единовременных затрат, связанных с приобретением долгосрочных материальных активов, по периодам их полезного функционирования, и к накоплению средств на осуществление воспроизводства активов. При рассмотрении экономической сущности бухгалтерской амортизации во внимание не принимается очень важный ее аспект - обеспечение принципа соответствия расходов доходам организаций. Принцип сопоставления доходов и расходов в учетной практике не имеет существенного значения, так как, согласно действующим отечественным правилам бухгалтерского учета, начисление амортизации по долгосрочным материальным активам производится независимо от результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций.

В процессе начисления амортизации расходы организации должны быть распределены по годам функционирования долгосрочных материальных активов так, чтобы обеспечить сопоставление их с получаемыми доходами. Амортизационная политика организации должна строиться исходя из предполагаемой схемы получения экономических выгод от соответствующих долгосрочных материальных активов. Для реализации принципа соответствия произведенных расходов полученным доходам целесообразно применение метода резервирования сумм амортизационных отчислений. Сущность метода резервирования амортизационных отчислений заключается в появлении двух потоков амортизации: основной (начисляемой согласно установленным нормам амортизационных отчислений) и дополнительной (начисляемой в зависимости от результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций). По сути, метод резервирования заменит механизм ускоренной амортизации и использования понижающих коэффициентов.

Логика бухгалтерских записей, отражающих процесс начисления амортизации, должна основываться на оценке тенденций получения организацией доходов от продажи продукции, в цену которой включены амортизационные отчисления. При устойчивой динамике дохода от продажи целесообразно отнесение амортизационных отчислений в состав текущих расходов по обычным видам деятельности организаций. Применение такой методики бухгалтерского учета амортизационных отчислений позволит не только возместить организациям понесенные затраты по приобретению (сооружению, изготовлению) долгосрочных материальных активов, но и накопить дополнительные средства для осуществления новых капиталовложений. В том случае, если в период начисления амортизации финансовое положение организации нестабильно, но есть вероятность его улучшения в будущие периоды, амортизационные отчисления следует отражать в составе отложенных расходов. Наступление периода получения стабильных доходов позволит включить отложенные расходы в расходы текущего периода. В условиях низкого спроса на продукцию, ее неконкурентоспособности, при отсутствии вероятности получения доходов от продажи такой продукции амортизационные отчисления целесообразно относить в состав внереализационных расходов организации. Такой способ бухгалтерских записей позволит отказаться от отнесения амортизационных отчислений в продажную цену на продукцию и сформировать более реальный финансовый результат. Однако в этом случае амортизационные отчисления будут представлять собой только равномерное списание понесенных ранее затрат, связанных с приобретением долгосрочных материальных активов, на убытки организации.

В отечественном учете имеет право на существование концепция различия бухгалтерской и налоговой амортизации. При применении метода резервирования амортизационных отчислений величина начисленной основной амортизации будет соответствовать амортизации, определяемой для налоговых целей. Однако в условиях рыночной свободы каждая организация должна иметь право выбора тех способов начисления амортизации, которые позволяют учитывать ее индивидуальные особенности производства и продажи продукции (работ, услуг). Размер дополнительной амортизации, определяемой в зависимости от результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражаемой в учете по дебету счетов производственных затрат, субсчету «Расходы на дополнительную амортизацию» и кредиту счета «Резерв на амортизацию», является составной частью бухгалтерской амортизации. Применение метода резервирования позволит наглядно отразить в бухгалтерской отчетности возникшую разницу между бухгалтерской и налоговой амортизацией.

7. При продаже долгосрочных материальных активов по прошествии определенного периода времени или после потребления определенной доли текущих экономических выгод, заключенных в активах, организациями могут быть получены единовременные экономические выгоды. Экономические выгоды по операциям с долгосрочными материальными активами признаются при удовлетворении следующих условий: организация-продавец перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью на активы; организация-продавец больше не участвует в управлении долгосрочными материальными активами в той степени, которая ассоциируется с правом собственности; существует вероятность того, что экономические выгоды по сделкам с активами поступят в организацию; величина экономических выгод по операциям с долгосрочными материальными активами может быть определена; понесенные затраты, связанные с выбытием активов, могут быть обособлены от других расходов.

В практике работы организаций нередко встречаются операции продажи долгосрочных материальных активов с длительной, рассчитанной на несколько лет, рассрочкой платежа. При этом удовлетворяются все условия признания выручки от продажи этих активов. Однако оценка дебиторской задолженности, погашение которой ожидается в течение длительного срока, по номинальной стоимости, не отражает ее реального состояния и не учитывает всех происходящих инфляционных процессов. В этих условиях необходимо учитывать различия в текущей и будущей стоимости денежных потоков и закладывать в будущую величину дебиторской задолженности временной фактор. Информацию о долгосрочной дебиторской задолженности с учетом ее дисконтированной стоимости необходимо раскрывать в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Использование в аналитических расчетах показателей долгосрочной дебиторской задолженности, оцененной по дисконтированной стоимости, позволит дать более полную и наглядную картину о финансовом положении организации, оценить ликвидность активов организации и ее платежеспособность.

При осуществлении операций продажи долгосрочных материальных активов в рассрочку на длительный период времени возникает проблема отражения в учете доходов и расходов по этой операции. Поскольку денежные поступления будут осуществляться в течение длительного периода времени, и нет окончательной гарантии того, что все денежные средства будут получены, признание в учете доходов от продажи таких активов в рассрочку необходимо отложить. Доход от продажи целесообразно отражать как отложенный доход (или доход будущих периодов). По мере поступления денежных платежей за проданный актив будет отражено равномерное списание отложенных доходов на операционные доходы текущего периода. Для реализации принципа сопоставления полученных доходов понесенным расходам у организации, продающей долгосрочные материальные активы в рассрочку, должны отражаться отложенные расходы. В данном случае отложенные расходы представляют собой разницу между первоначальной (восстановительной) стоимостью продаваемых активов и суммой накопленной амортизации. Как и доходы будущих периодов, отложенные расходы будут включаться в состав текущих операционных расходов равномерно, в течение срока действия договора купли-продажи.

8. Основным положительным результатом переоценки долгосрочных материальных активов является создание условий для обновления производственного потенциала организаций, поскольку после проведенной переоценки не только увеличивается стоимость активов, но и формируется дополнительный источник их воспроизводства. Реализованным положительным результатом переоценки является трансформация амортизационных отчислений, дополнительно начисленных с переоцененной стоимости долгосрочных материальных актиbob, в оборотные активы организации. В составе выручки от продажи продукции (работ, услуг), произведенной с использованием переоцененных долгосрочных материальных активов, находится и инвестиционный ресурс, сформированный посредством дополнительного начисления амортизации. Следствием переоценки долгосрочных материальных активов является не только трансформация амортизационных отчислений в оборотные активы организации, но и трансформация добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации. В целях бухгалтерского контроля над процессом трансформации добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации целесообразно к счету «Нераспределенная прибыль» открыть отдельный субсчет «Инвестиционный ресурс».

При отражении операций выбытия переоцененных долгосрочных материальных активов должна быть определена сумма реализованного и нереализованного положительного результата переоценки. Величина нереализованного положительного результата переоценки принимает участие в формировании финансового результата операций выбытия переоцененных активов, увеличивая внереализационные расходы или уменьшая внереализационные доходы организаций. Порядок отражения в учете операций по списанию нереализованного положительного результата переоценки вследствие выбытия активов должен определяться причиной их списания. Списание переоцененных долгосрочных материальных активов при их ликвидации (вследствие физического и морального износа, аварий, стихийных бедствий), а также при безвозмездной передаче по договору дарения приводит к тому, что взамен выбывших активов не поступает никакого другого имущества. В этих условиях при отсутствии на балансе самих долгосрочных материальных активов нереализованный положительный результат переоценки, относящийся к данным активам, необходимо отнести на внереализиционные расходы организаций. Иным образом должно отражаться списание положительного результата переоценки при выбытии долгосрочных материальных активов в результате их продажи за плату или товарообменной операции. В этих ситуациях реализованный положительный результат переоценки проявляется не только в формировании инвестиционного ресурса, но и в реально полученных денежные средствах или их эквивалентах. В результате продажи долгосрочных материальных активов меняется в целом структура активов организации. Переоцененные долгосрочные материальные активы превращаются в денежные средства или другие активы. При продаже долгосрочных материальных активов по цене не ниже остаточной стоимости весь положительный результат переоценки должен быть отнесен в кредит счета «Нераспределенная прибыль», субсчета «Инвестиционный ресурс».

9. Ожидаемые экономические выгоды организация-инвестор может получить при передаче долгосрочных материальных активов в доверительное управление, совместную деятельность, зависимым, дочерним и другим организациям. При передаче объектов недвижимости в доверительное управление организация-учредитель управления ожидает получить экономические выгоды в обмен на право получения доли дохода доверительного управляющего от использования переданного имущества и на обязательство оплатить доверительному управляющему определенную сумму вознаграждения. В соответствии с экономической сущностью и условиями договора доверительного управления может быть определена величина ожидаемых экономических выгод. Реальные последствия ожидаемых экономических выгод являются неопределенными, и величина дохода от использования объектов недвижимости в деятельности доверительного управляющего подвержена воздействию самых различных факторов. В связи с этим ожидаемые экономические выгоды у учредителя управления и выгодоприобретателя целесообразно отражать как условную прибыль и раскрывать в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

При ущемлении интересов выгодоприобретателя или учредителя управления доверительный управляющий обязан возместить выгодоприобретателю упущенную выгоду за время доверительного управления имуществом, а учредителю управления - убытки, причиненные утратой или повреждением имущества с учетом его естественного износа, а также упущенную выгоду. В связи с этим возникает проблема стоимостного определения и отражения в системном бухгалтерском учете таких категорий, как «упущенная выгода» и «убытки, причиненные утратой или повреждением имущества». В бухгалтерской отчетности учредителя управления (выгодоприобретателя) предполагаемый размер упущенной выгоды целесообразно отражать в качестве условной прибыли. Условная прибыль (упущенная выгода) подлежит раскрытию в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. В целях определения суммы убытка, причиненного утратой или повреждением имущества, оценку объектов недвижимости целесообразно производить исходя из текущей (рыночной) стоимости объектов. Поэтому будущая экономическая выгода может быть выражена как разница между рыночной стоимостью имущества и его балансовой (остаточной) стоимостью в соответствии с условиями договора доверительного управления.

Оценку долгосрочных материальных активов, вносимых в совместную деятельность, целесообразно осуществлять не по согласованной, а по текущей рыночной стоимости, что позволит определить реальную величину вклада участника в совместную деятельность. Передача активов для использования их в интересах совместной деятельности означает для ее участников ожидание получения потенциальных экономических выгод в течение срока действия договора простого товарищества. Указанные доходы будут относиться не к текущему периоду, а к более поздним периодам. В связи с этим положительную разницу в оценках между стоимостью долгосрочных материальных активов по договору совместной деятельности (рыночной стоимостью) и их стоимостью по данным участника совместной деятельности (остаточной стоимостью) целесообразно отражать как доходы будущих периодов. По мере распределения прибыли, полученной в результате совместной деятельности, положительная разница должна быть отнесена на доходы текущего периода. Отрицательную разницу в оценках активов следует рассматривать как отложенные расходы. Поскольку убытки, полученные от выполнения договора совместной деятельности, на результатах деятельности участников не отражаются (так как они должны покрываться за счет участников деятельности), отрицательную разницу в оценках, ранее учтенную как отложенные расходы, также следует покрывать за счет источников средств участников совместной деятельности.

При передаче долгосрочных материальных активов в совместную деятельность и во вклад в уставный капитал другой организации согласно принципу импаритета следует производить изменения оценки вклада. В основу изменения стоимости инвестиций должен быть положен принцип противопоставления расходов полученным доходам. В том случае, если в результате передачи активов в совместную деятельность или во вклад в уставные капиталы дочерних и зависимых обществ организация-инвестор в течение длительного периода не получает никаких доходов и, более того, возмещает убытки организаций-субъектов вложений, необходимо уменьшение балансовой стоимости финансовых вложений. За длительность периода может быть принят срок, равный пяти годам. Через пять лет после даты осуществления вложений должно быть произведено определение рыночной стоимости переданных долгосрочных материальных активов в соответствии с доходным методом оценки. На разницу между первоначальной оценкой вложений активов и их рыночной стоимостью формируется резерв под обесценение вложений имущественных объектов. Если в периоде, следующим за периодом формирования резерва под обесценение вложений имущественных объектов, организация-инвестор будет получать часть доходов от деятельности организации-субъекта вложений, указанные резервы должны быть уменьшены. Создание резерва под обесценение вложений имущественных объектов не оправдано в том случае, когда финансовые вложения являются позитивными, и организация-инвестор получает доходы от участия в совместной деятельности, в зависимых, дочерних и других организациях.

10. При передаче долгосрочных материальных активов в залог в обеспечение обязательств по кредитному договору или договору займа существует высокая степень кредитного риска и риска процентной ставки, в связи с чем получаемые экономические выгоды организации, выраженные в виде притока денежных средств, можно признать чрезвычайными. Обязательства организации, возникшие в связи с получением кредитов под залог недвижимости, являются обязательствами особого рода, поскольку они должны быть обеспечены реальным имуществом организации. Обязательства, обеспеченные ипотекой, в учете целесообразно выделять из общей совокупности обязательств организаций на отдельных субсчетах первого порядка «Обязательства по ипотеке» к синтетическим счетам расчетов по кредитам и займам, расчетов с поставщиками и подрядчиками, расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Аналитический учет следует вести по видам заложенного по договору об ипотеке имущества. Для учета прав залогодержателя, появляющихся при получении объектов недвижимости в залог, к счету «Финансовые вложения» целесообразно открыть субсчет «Предоставленные займы, обеспеченные ипотекой».

Важной проблемой в бухгалтерском учете является проблема «оглашения» залоговой сделки, предупреждения кредиторов, будущих покупателей и других лиц о праве залогодержателя на заложенное имущество. В связи с этим переданные объекты недвижимости в залог целесообразно учитывать на отдельном субсчете «Основные средства, переданные в залог» к синтетическому счету «Основные средства» исходя из стоимости имущества, отраженной в учете организации-залогодателя. Денежная оценка объектов недвижимости, переданных в залог, может не совпадать с суммой обеспеченного ипотекой обязательства. Стоимость предмета ипотеки, определенная по соглашению залогодателя с залогодержателем, соответствующая договору об ипотеке, должна быть отражена на забалансовом счете «Обеспечения платежей и обязательств выданные».

При определении экономических выгод от передачи объектов недвижимости по договору об ипотеке организации-залогодателю следует сопоставить денежные поступления и расходы, связанные с залогом. Суммы и время осуществления расходов по уплате процентов по ипотечному кредитованию можно предугадать с более высокой точностью, чем в случае использования собственных источников финансирования на осуществление деятельности организации. Вид ипотечного кредита, предусматривающий равновеликие выплаты или переменные платежи, позволяет определить фиксированную сумму процентов по кредитам, которая различается в зависимости от видов ипотеки. Учет затрат, связанных с исполнением обязательств по уплате процентов, которые будут выполнены в последующие отчетные периоды, целесообразно производить на отдельном балансовом счете «Предстоящие расходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам.

В отличие от расходов будущих периодов, предстоящие расходы по уплате процентов по кредитам и займам являются антиципальными (предвосхищающими) расходами, фактически не произведенными, но признанными в отчетном периоде, относятся же они к будущим отчетным периодам.

11. В некоторых случаях дополнительные затраты, связанные с приобретением долгосрочных материальных активов, могут не привести к желаемому результату. При отказе организации по каким-либо причинам от приобретения активов дополнительные затраты, по сути, будут представлять ее внереализи-ционные расходы. При признании этих расходов их вполне логично отразить в учете бухгалтерской записью по дебету счета «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета «Вложения во внеоборотные активы». В состав внереализицион-ных расходов организации можно отнести дополнительные затраты только в том случае, если они связаны с конкретными долгосрочными материальными активами, не приобретенными организацией. Если дополнительные затраты (например, суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги) приходятся на приобретенные и не приобретенные активы, они должны быть распределены только между приобретенными активами и включены в их первоначальную стоимость. Это объясняется тем, что базовая величина актива, не приобретенного организацией, не определена и нет оснований для расчета доли дополнительных расходов, приходящейся на данный актив.

12. Вариант отражения в учете поступления долгосрочных материальных активов в обмен на другие неденежные активы, предусматриваемый в настоящее время отечественными бухгалтерскими стандартами, может быть применим только в том случае, если обмениваемые немонетарные активы различны по своей экономической сущности. В этом случае процесс получения дохода в результате товарообменной операции считается завершенным, и прибыль или убыток отражаются в полном размере. Если долгосрочные материальные активы обмениваются на другие долгосрочные материальные активы, несущие одинаковую функциональную нагрузку, без доплаты денежными средствами, в учете не должен отражаться финансовый результат по операциям обмена. Процесс такого обмена не ставит своей целью получение дохода, а направлен лишь на изменение натурально-вещественного состава долгосрочных материальных активов. При таком варианте первоначальная стоимость получаемых активов должна соответствовать балансовой (остаточной) стоимости передаваемых активов. Если происходит обмен однородными долгосрочными материальными активами с доплатой, в учете должен быть отражен финансовый результат, представляющий собой разницу между рыночной стоимостью передаваемого актива (или рыночной стоимостью получаемого актива) и остаточной стоимостью передаваемого актива. Однако процесс получения дохода не является завершенным, в связи с чем прибыль или убыток текущего периода не отражается в полном размере. В этом случае разницу между рыночной и остаточной стоимостью передаваемого долгосрочного материального актива целесообразно учитывать как отложенную прибыль по счету «Доходы будущих периодов» или отложенные расходы по счету «Расходы будущих периодов». Немедленно отражаемая прибыль по счету «Прибыли и убытки» определяется расчетно исходя из процентного соотношения доходов будущих периодов к рыночной стоимости актива, умноженного на сумму реально полученных денежных средств в качестве доплаты. Остальная часть доходов будущих периодов будет переноситься на доходы текущих периодов в течение срока действия долгосрочных материальных активов по мере начисления по ним амортизации. При таком варианте учета первоначальная стоимость получаемых долгосрочных материальных активов будет определяться как разница между рыночной стоимостью активов и суммой денежных средств, полученных в качестве доплаты.

13. При определении методологии учета операций по договору дарения следует принимать во Внимание как бухгалтерскую, так и налоговую трактовку фактов исполнения указанных сделок. С точки зрения налогообложения полученное имущество является доходом организации. Однако во избежание значительных изъятий оборотных средств организации для уплаты налога на прибыль и ухудшения ее финансового положения, при исчислении налогооблагаемой базы целесообразно стоимость безвозмездно полученного имущества распределить в течение всего срока его действия. Для этого в бухгалтерском учете начисленный налог на прибыль по безвозмездно полученному имуществу следует отразить как отложенное налоговое обязательство. С точки зрения бухгалтерского подхода безвозмездно полученное имущество не является доходом организации, поскольку оно получено не в результате ее финансово-хозяйственной деятельности. Такое имущество следует учитывать в составе добавочного капитала организации. По мере эксплуатации долгосрочных материальных активов, в том числе и безвозмездно полученных, в бухгалтерском учете необходимо отражать снижение их стоимости. Для уменьшения стоимости долгосрочных материальных активов следует производить их равномерное списание в течение срока полезного использования с отражением в учете по дебету счета «Добавочный капитал», субсчета «Безвозмездно полученные ценности» в корреспонденции со счетом «Амортизация основных средств». Отнесение начисленных амортизационных отчислений по безвозмездно полученным долгосрочным материальным активам на затраты производства неправомерно. Отражение амортизационных отчислений таким образом является следствием капитализации и означает процесс равномерного списания понесенных затрат, связанных с приобретением долгосрочных материальных активов, на расходы организации. Однако в результате операций безвозмездного получения имущества организация-приобретатель таких затрат не осуществляла. Для отражения операций приобретения долгосрочных материальных активов за счет целевого бюджетного финансирования наиболее приемлем подход с позиции учета капитала, поскольку государственные субсидии носят безвозвратный характер и не заработаны организацией. Амортизационные отчисления по долгосрочным материальным активам, приобретенным с использованием ассигнований, должны признаваться не расходами организации, а равномерным уменьшением ее капитала.

14. В бухгалтерском учете целесообразно разграничить отражение процессов накопления амортизационных отчислений, резервирования их как источника финансирования капитальных вложений и фактического использования. Для этих целей могут быть использованы отдельные субсчета к синтетическому счету «Амортизация основных средств». Начисление амортизационных отчислений по долгосрочным материальным активам организации целесообразно отражать на субсчете «Накопленная амортизация». Резервирование амортизации для осуществления процессов простого воспроизводства активов должно производиться по мере поступления выручки от продажи продукции (работ, услуг). При этом производится запись по дебету счета «Амортизация основных средств», субсчету «Накопленная амортизация» и кредиту счета «Амортизация основных средств», субсчету «Резерв на инвестиции». Использование амортизационных отчислений как источника финансирования капитальных вложений получит отражение по дебету счета «Амортизация основных средств», субсчета «Резерв на инвестиции» и кредиту счета «Амортизация основных средств», субсчета «Использованная амортизация». Приведенная система бухгалтерских записей позволит обеспечить реальность учета амортизационных отчислений как финансового ресурса организации.

15. Среди учетных проблем, выдвинутых практикой перехода российской экономики на рыночные отношения, является проблема бухгалтерского учета земельных участков. В зависимости от целей приобретения земельные участки могут быть подразделены на участки, приобретаемые для использования в обычной хозяйственной деятельности организаций, и участки, приобретаемые для получения дохода от прироста стоимости капитала и сдачи в аренду. В нормативной базе российского бухгалтерского учета земельные участки рассматриваются только как объекты основных средств. Возможность приобретения земельных участков с целью вложения свободных финансовых ресурсов является принципиально новой для российской экономики. Для отражения в учете земельных участков, приобретаемых с целью защиты капитала от инфляции и получения выгод от прироста стоимости капитала в долгосрочной перспективе, целесообразно ввести отдельный субсчет «Вложения в земельные участки и объекты природопользования» к синтетическому счету «Доходные вложения в активы организации». Такой подход объясняется тем, что эти земельные участки не используются в деятельности организаций, а составляют ее инвестиционный ресурс и предназначены для получения дополнительного дохода. В качестве объектов инвестиционной собственности могут быть также учтены земельные участки, приобретенные организацией, дальнейшее предназначение которых в настоящее время пока не определено.

Капитальные вложения в коренное улучшение земель не отделимы от земли, в связи с этим не должны быть отдельным объектом бухгалтерского учета и обособляться от самих земельных участков. Указанные затраты целесообразно относить на счет «Основные средства», субсчет «Земельные участки» или на счет «Доходные вложения в активы организации», субсчет «Вложения в земельные участки и объекты природопользования» по завершении всего комплекса работ. Вложения в коренное улучшение земельных участков, взятых в аренду или в пользование, должны увеличивать забалансовую стоимость земельных участков. При этом сами вложения следует рассматривать как отложенные расходы и списывать на затраты сельскохозяйственного производства исходя из срока полезного использования указанных улучшений.

Земельный участок может быть приобретен со старыми постройками, которые подлежит снести и на их месте осуществить новое строительство. Затраты по сносу этих построек необходимо включить в первоначальную стоимость приобретаемого земельного участка. Это объясняется тем, что объектом капитальных вложений организаций не является приобретение старых зданий и сооружений, которые не приносят экономических выгод организаций. Объектом капитальных инвестиций является земельный участок, в связи с чем расходы, связанные с его приобретением, включая и расходы по сносу ненужных построек, должны быть отнесены в первоначальную стоимость земельного участка.

Земельные участки, полученные в пользование, целесообразно учитывать на отдельных забалансовых счетах. Для этих целей рекомендованы счета «Основные средства в постоянном (бессрочном) пользовании» и «Основные средства в срочном пользовании». Денежная оценка земельных участков на правах пользования возникает только в том случае, если взимается плата за право пользования участком. При этом стоимость земельного участка может быть определена как капитализированная стоимость права за весь срок пользования земельным участком. В случае безвозмездного предоставления земельных участков в пользование организациям целесообразно учитывать эти земельные участки только в натуре.

Для целей бухгалтерского учета особый интерес представляет такой объект, как право ограниченного пользования чужим земельным участком (сервитут). В бухгалтерском учете собственника или пользователя земельного участка должны быть отражены чужие земельные участки и другие объекты недвижимости, находящиеся в ограниченном пользовании. Для этого рекомендован забалансовый счет «Основные средства в ограниченном пользовании, обремененные сервитутом». Собственник земельного участка, обремененного сервитутом, может устанавливать плату за пользование участком. У обладателя сервитута указанную плату в бухгалтерском учете целесообразно отражать в соответствии с характером использования соседнего участка.

При продаже зданий, сооружений или другой недвижимости к покупателю одновременно с передачей права собственности на недвижимость переходят соответствующие права на земельный участок. В связи с этим, наряду с операцией продажи зданий и сооружений, в бухгалтерском учете продавца должно быть отражена операция передачи прав на земельный участок. При продаже земельного участка, являющегося собственностью продавца вместе с расположенными на нем объектами недвижимости, с баланса продавца земельные участки списываются по правилам учета операций по продаже объектов основных средств. В том случае, если земельный участок остается в собственности продавца, а к покупателю переходят права его аренды или пользования, у продавца списание с баланса земельных участков не производится. Записи, отражающие передачу земельных участков в пользование или в аренду, осуществляются на субсчетах «Основные средства, переданные в аренду» или «Основные средства, переданные в пользование» к балансовому счету «Основные средства». Иным образом должны быть отражены в учете операции по продаже недвижимости, если продавец недвижимости не является собственником земельного участка. К покупателю переходят те же права на земельный участок, которые принадлежали самому продавцу. Поскольку в учете продавца эти права отражены на забалансовых счетах, при передаче указанных прав к покупателю должно быть произведено списание их с забалансовых счетов «Основные средства в бессрочном (постоянном) пользовании», «Основные средства в срочном пользовании», «Арендованные основные средства». При этом покупатель приобретает право пользования соответствующей частью земельного участка на тех же условиях, что и продавец недвижимости.

16. Порядок учета капитальных затрат по приобретению или созданию долгосрочных материальных активов и погашению их стоимости, рекомендованный Указаниями по отражению в бухгалтерском учете и отчетности операций при исполнении соглашений о разделе продукции (приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 11 августа 1999 года № 53н), имеет ряд существенных недостатков. Для их устранения необходимо:

- исключить двойное отражение на балансе инвестора одного и того же долгосрочного материального актива по счету «Вложения во внеоборотные активы» и по счету «Основные средства». Для реальной оценки состояния долгосрочных материальных активов и определения этапа их жизненного цикла отражать полученные в собственность инвестора активы по счету «Основные средства» как активы, воплощающие будущие экономические выгоды от их использования;

- применять по долгосрочным материальным активам, приобретенным в рамках соглашения о разделе продукции, обычную технологию учета амортизационных отчислений с использованием счета «Амортизация основных средств»;

- отказаться от использования методики учета долгосрочных материальных активов в рамках соглашения, аналогичной методике учета долгосрочно арендуемых основных средств с использованием счета «Арендные обязательства», как искажающей экономическую сущность операций по соглашению о разделе продукции.

При переходе права собственности на долгосрочные материальные активы от инвестора к государству (в случаях полного возмещения стоимости приобретенного имущества либо наступления срока прекращения соглашения о разделе продукции) целесообразно учитывать эти активы за балансом инвестора на счете «Основные средства в срочном пользовании». При условии полного возмещения стоимости имущества и списания его с баланса указанные активы должны подлежать отражению за балансом в условной оценке pro memoria. При частичном возмещении стоимости имущества его следует учитывать за балансом по остаточной стоимости.

Важной проблемой учета долгосрочных материальных активов в рамках соглашений о разделе продукции является проблема возмещения за счет компенсационной продукции исторических затрат инвестора. В качестве наиболее разумного подхода представляется принятие в качестве возмещаемых исторических затрат остаточной стоимости основных средств, уже ранее эксплуатируемых, поскольку при исполнении соглашения о разделе продукции могут быть использованы не только вновь приобретенные и созданные долгосрочные материальные активы, но и ранее действующие.

17. Для обособленного учета отсроченных налоговых платежей целесообразно использование отдельного синтетического счета «Отложенное налоговое обязательство (требование)». Данный счет может иметь как кредитовое, так и дебетовое сальдо, отражающее совокупную величину либо отсроченного, либо возмещаемого налога. Сальдо на этом счете отражает совокупный налоговый эффект (экономию), но не дебиторскую или кредиторскую задолженность в традиционном понимании. По операциям с долгосрочными материальными активами отсроченные налоги возникают в случае признания в бухгалтерском учете организаций выручки от продажи активов в момент отгрузки и предъявлении покупателям и заказчикам расчетных документов, а в налоговом учете -по мере поступления денежных средств. Использование различных способов начисления бухгалтерской и налоговой амортизации приводит к временным расхождениям между прибылью, облагаемой налогом, и учетной прибылью. В связи с этим отсроченная кредиторская и дебиторская задолженность по налоговым платежам может быть не только краткосрочной, но и долгосрочной.

Появление новых возможностей изменения сроков уплаты налоговых платежей в форме отсрочки, рассрочки, налогового кредита и инвестиционного налогового кредита вызывает необходимость разработки методологических положений по бухгалтерскому учету названных операций. В отличие от других форм заемного капитала, налоговые кредиты представляют собой не сумму фактически полученных заемных средств, а сумму временно отложенных налоговых обязательств. Исходя из этого, сумму налоговых и инвестиционных налоговых кредитов целесообразно учитывать на счете «Отложенное налоговое обязательство (требование)», где получит отражение та сумма налогового и накопленного налогового инвестиционного кредита, на которую организация уменьшила свои налоговые платежи.

18. Применяемая в настоящее время методология бухгалтерского учета операций, связанных с арендой, сводится к принципам учета основных средств. Вместе с тем объектами арендных отношений могут быть не только основные средства, принадлежащие организации-арендодателю на праве собственности и передаваемые арендодателем в аренду, но и инвестиционнная собственность. Объекты арендных отношений должны определяться в первую очередь целью приобретения организацией-арендодателем долгосрочных материальных активов. В отличие от объектов основных средств, инвестиционная собственность специально приобретается организацией-арендодателем для получения экономических выгод в виде арендных платежей. Для учета инвестиционной собственности, являющейся объектом арендных отношений, могут быть использованы как балансовые, так и забалансовые счета «Инвестиционная собственность, полученная в аренду» и «Инвестиционная собственность, переданная в аренду».

В связи с тем, что операции приема-сдачи в аренду долгосрочных материальных активов в нашей стране в настоящее время получили широкое распространение, для системного учета таких операций целесообразно использование отдельного синтетического счета. Применение счета «Расчеты с дебиторами и кредиторами» для учета расчетов по договорам аренды (в том числе и лизинга), как это предусмотрено действующими правилами бухгалтерского учета, является неоправданным. Срок действия договора аренды может быть весьма продолжительным и превышать срок исковой давности, установленный в три года. Поскольку договор аренды представляет собой право арендодателя получить и обязательство арендатора осуществить арендные платежи, для учета прав и обязательств, возникающих в ходе исполнения договоров аренды, возможен один синтетический счет «Арендные обязательства (требования)». В зависимости от срока заключения договоров аренды и видов договоров целесообразно использование счетов «Краткосрочные арендные обязательства (требования)» и «Долгосрочные арендные обязательства (требования)».

19. В настоящее время по вопросам учета операций аренды на правах выкупа нет однозначного толкования ни в нормативных актах, регулирующих порядок учета этих операций, ни в специальной литературе. С точки зрения арендатора арендные сделки для целей бухгалтерского учета могут быть квалифицированы как капитализированная аренда с выкупом и некапитализированная аренда на правах выкупа. При капитализированной аренде предусматривается переход права собственности на имущество к арендатору. Учет арендованного имущества ведется на балансе. В учете арендатора получает отражение общая сумма обязательств по арендным платежам. При некапитализированной аренде на правах выкупа у арендатора права на предстоящее к выкупу имущество отражаются в качестве финансового актива. Учет имущества ведется за балансом. В основу решения вопроса об отражении имущества на балансе арендатора или арендодателя при операциях аренды на правах выкупа должен быть положен принцип переноса рисков гибели и утраты имущества.

Важным моментом при определении методологии бухгалтерского учета операций аренды с выкупом является решение вопроса о том, как учитывать у арендатора обязательства, связанные с договором аренды, и выполнение условий договора по погашению задолженности по платежам. При капитализированной аренде в целях отражения реальной кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности арендатора целесообразно показывать всю сумму обязательств по договору аренды с выкупом. Отражение в пассиве баланса всей суммы задолженности по договору аренды с выкупом позволит определить степень финансовой зависимости арендатора и его действительное финансовое положение. Такая информация необходима прежде всего потенциальным инвесторам и кредиторам.

Доходами арендодателя по операциям аренды с выкупом являются сумма арендного процента, начисленная за весь срок аренды, и разница между выкупной ценой переданного в аренду имущества и его остаточной стоимостью. Поскольку договором аренды предусматривается равномерное получение указанных доходов в течение срока действия договора, предварительный их учет может быть осуществлен с использованием счета «Доходы будущих периодов» с последующим равномерным списанием на доходы текущих периодов по мере поступления арендных платежей. При этом схема списания указанных доходов должна быть различной. Сумма арендного процента подлежит включению в доходы текущего периода в соответствии с произведенными расчетами и графиком арендных платежей. Поскольку сумма арендного процента по мере погашения арендных платежей уменьшается, то наибольший доход будет отражаться в учете в первые периоды поступления платежей. Доход, представляющий собой разницу между выкупной и остаточной стоимостью имущества, списывается равномерно в течение срока действия договора аренды, по мере погашения арендных платежей.

20. Учет операций финансового лизинга должен определяться такими основными факторами, как вид финансового лизинга (капитализированный или некапитализированный для лизингополучателя) и источник финансирования операций по приобретению лизингового имущества. В условиях капитализированного финансового лизинга во избежание двойного отражения осуществляемых капиталовложений в одно и то же имущество (на балансе лизингодателя и на балансе лизингополучателя) целесообразно не принимать к учету приобретенное имущество на балансе лизингодателя по счету «Доходные вложения в активы организации», а инвестиционные капитальные затраты лизингодателя, отраженные на счете «Вложения во внеоборотные активы», возмещаемые в последующем лизингополучателем, списывать через счет «Продажи».

Действующие Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга регламентируют записи на счетах бухгалтерского учета только при типичных случаях лизинга и не обеспечивают необходимой информацией для ведения учета и формирования отчетности в нестандартных ситуациях. В том случае, если имущество приобретается за счет бюджетных ассигнований, должен быть иной вариант учета приобретения и принятия к учету лизингового имущества. При таких условиях учет предмета лизинга может быть осуществлен на балансе лизингополучателя. У лизингодателя (лизинговой компании) поступление средств федерального бюджета на осуществление лизинговых операций следует отражать по кредиту счета «Целевое финансирование». Инвестиционные затраты, связанные с приобретением лизингового имущества и учтенные с использованием счета «Вложения во внеоборотные активы», должны быть списаны через счет «Продажи». Право требования на получение лизинговых платежей в соответствии с договором лизинга в виде дебиторской задолженности отражается по дебету счета «Арендные обязательства (требования), субсчета «Обязательства (требования) по договору финансового лизинга» в общей сумме лизинговых платежей, включая сумму арендного процента. Доход лизинговой компании, представляющий собой разницу между общей суммой лизинговых платежей и стоимостью имущества, следует показывать по кредиту счета «Доходы будущих периодов» с последующим равномерным отнесением на доходы текущих периодов по мере поступления лизинговых платежей от лизингополучателя.

Выполненное исследование теоретических положений и прикладных проблем бухгалтерского учета долгосрочных материальных активов дает основание полагать, что определение места и значимости долгосрочных материальных активов в общей системе активов организаций, рекомендации по совершенствованию видов и методов их оценки, формулирование основополагающих принципов бухгалтерского учета долгосрочных материальных активов, разработка методологических положений бухгалтерского учета и оценки экономических выгод по операциям с долгосрочными материальными активами, обоснование направлений совершенствования бухгалтерского учета долгосрочных материальных активов в соответствии с требованиями рыночной экономики и Международными стандартами финансовой отчетности играют важную роль в формировании логически завершенной целостной концепции бухгалтерского учета долгосрочных материальных активов. Внедрение в практику разработанных в диссертации методологических положений приведет к совершенствованию информационного обеспечения принимаемых научно-обоснованных решений в процессе управления долгосрочными материальными активами в коммерческих организациях.

Список литературы диссертационного исследования доктор экономических наук Куликова, Лидия Ивановна, 2001 год

1. Законодательные и нормативные источники

2. Земельный кодекс республики Татарстан //Нормативные акты республики Татарстан. 1998. - № 2. - с. 7-35.

3. Земельный кодекс РСФСР. Принят Верховным Советом РСФСР 25 апреля 1992 года (с изменениями, внесенными Законом от 28 апреля 1993 года № 4888-1) //Закон. 1999. - № 6. - с. 4-31.

4. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации 29 декабря 1997 года //Экономика и жизнь. -1998.- №2.- с. 4-7.

5. О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ //Экономика и жизнь. 1996. - № 48. - с. 17-18.

6. Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94. Утвержден Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26 декабря 1994 года № 359.

7. Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов. Постановление Правительства Российской Федерации от 19 августа 1994 года № 967 //Экономика и жизнь. 1994. - № 41.- с. 6.

8. О внесении в законодательные акты Российской Федерации изменений и дополнений, вытекающих из Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции № 32-Ф3 от 10 февраля 1999 года //Экономика и жизнь. 1999. - № 8.- с. 9-10.

9. О государственном земельном кадастре. Федеральный закон от 2 января 2000 года № 28-ФЗ //Экономика и жизнь. 2000. - № 3. - с. 10, 23.

10. О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Федеральный закон от 21 июля 1997 года № 122-ФЗ //Российская газета. 1997. - 30 июля. - с. 4-5.

11. Об ипотеке (залоге недвижимости). Федеральный закон от 16 июля 1998 года № 102-ФЗ //Экономика и жизнь. 1998. - № 31. - с. 10-12,21-23.

12. Об оценочной деятельности. Федеральный закон от 29 июля 1998 года № 135-Ф3 //Новое в бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации: Нормативные документы. Комментарий. Вып. 17 - М.: ФБК - ПРЕСС.-1998.-с. 8-16.

13. О лизинге. Федеральный закон от 29 октября 1998 года № 164-ФЗ //Экономика и жизнь. 1998. - № 45. - с. 7-9.

14. О мерах по совершенствованию порядка и методов определения амортизационных отчислений. Постановление Правительства Российской Федерации от 31 декабря 1997 года № 1672 //Экономика и жизнь. 1998. - № 3. - с. 15.

15. О переоценке основных фондов. Постановление Правительства Российской Федерации от 25 ноября 1995 года № 1148 //Экономика и жизнь. -1995.-№49.-с. 16.

16. О переоценке основных фондов в 1997 году. Постановление Правительства Российской Федерации от 7 декабря 1996 года № 1442 //Экономика и жизнь. 1996.- №51.-с. 14.

17. О переоценке основных фондов (средств) предприятий и организаций. Постановление Совета Министров-Правительства Российской Федерации от 25 ноября 1993 года № 1233 //Экономика и жизнь.- 1993. № 50. - с. 5.

18. О соглашениях о разделе продукции. Федеральный закон от 6 декабря 1995 года №225-ФЗ.

19. О соглашениях о разделе продукции. Закон Республики Татарстан от 20 мая 1999 года № 2146 //Республика Татарстан. 1999. - 3 июля. - с. 5-7.

20. Положение о порядке переоценки основных фондов (средств) предприятий и организаций. Утверждено Постановлением Совета Министров-Правительства Российской Федерации от 25 ноября 1993 года № 1233 //Экономика и жизнь. 1993. - № 50. - с. 5.

21. Положение о составе и порядке возмещения затрат при реализации соглашений о разделе продукции. Постановление Правительства Российской Федерации от 3 июля 1999 года № 740.

22. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации (ПБУ 1/98) //Новое в бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации: Нормативные документы. Комментарии. Вып. 4 (78) - М.: ИДФБК -ПРЕСС. - 1999.-с. 6-9.

23. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов

24. Российской Федерации от 29 июля 1998 года № 34н //Новое в бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации: Нормативные документы. Комментарий. Вып. 19 - М.: ИДФБК - ПРЕСС.- 1998. - с. 7-27.

25. Абрамычев А.В., Лихачев О.Б., Пучкова С.И. Организация учета и отчетности акционерных компаний капиталистических стран: Учебное пособие. -М.: Московский государственный институт международных отношений, 1987. -174 с.

26. Аринушкин Н.С. Балансоведение (курс элементарный). Самара: Издание автора, 1927. - 143 с.

27. Аринушкин Н.С. К вопросу об анализе баланса (конспективное изложение). Самара: Издание объединения работников учета при Самарском губ-отделе союза совторгслужащих, 1927. - 103 с.

28. Арсенов B.C., Гранич Л.С., Алтухова Н.В., Яценко A.M., Хохлов Ю.И. Учет затрат в области природопользования на предприятии. Саратов: Изд-во АО РНПЦ «Ареал», 1994. - 132 с.

29. Астахов В.П. Бухгалтерский учет: внеоборотные активы и ценные бумаги. М.: Гардарика, Экспертное бюро, 1997. - 400 с.

30. Барац С.М. Курс двойной бухгалтерии. Спб.: Типография М.М. Ста-сюлевича, 1905.-681 с.

31. Барун М.Я. Анализ баланса и финплана промпредприятия и треста. -М.: Госфиниздат, 1935.-245 с.

32. Бернар И., Колли Ж.-К. Толковый экономический и финансовый словарь. Т. 2 М.: Международные отношения, 1994. - 407 с.

33. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ. /Научн. ред. перевода чл.-корр. РАН И.И. Елисеева.

34. Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1996. -624 с.

35. Бетге Йорг. Балансоведение: Пер. с нем. /Научный редактор В.Д. Но-водворский; вступление А.С. Бакаева: прим. В.А. Верхова. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2000. - 454 с.

36. Бирман Г., Шмидт С. Экономический анализ инвестиционных проектов /Пер. с англ. под ред. Л.П. Белых. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997. -631 с.

37. Блатов Н.А. Балансоведение (курс общий). Ленинград.: Экономическое образование, 1930. - 296 с.

38. Блейк Джон, Амат Ориол. Европейский бухгалтерский учет. Справочник /Пер. с англ. М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 1997. -400 с.

39. Блюмин Г.Г. Критика буржуазной политической экономии. Том 1. -М.: Изд-во АН СССР, 1962. - 872 с.

40. Бухгалтерский учет: Учебник /П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков и др; Под ред. П.С. Безруких. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 1999. - 624 с.

41. Бухгалтерский учет и анализ в США. Том 2. Белгород: Научно-производственная фирма «Комэк», 1991. - 113 с.

42. Бухгалтерский учет и анализ в США. Том 3. Белгород: Научно-производственная фирма «Комэк», 1991. - 166 с.

43. Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами: Пер. с анг. /Гл. ред. серии Я.В. Соколов. М.:Финансы и статистика, 1996. - 456 с.

44. Валуева Т.Ф. Организация учета и отчетности в акционерных компаниях Франции: Учебное пособие. М.: Изд-во МГИМО, 1983. - 63 с.

45. Вейцман Н.Р. Курс балансоведения. -М.: Центросоюз, 1927 246 с.

46. Вейцман Н.Р. Курс балансоведения. М.: Центросоюз, 1928 - 280 с.

47. Вейцман Н.Р. Курс счетоводства. М.: Центросоюз, 1925. - 128 с.

48. Вейцман Р.Я. Курс учета. М.: ВО Союзоргучет, 1936. - 305 с.

49. Вейцман С.Е. Восстановление основного фонда государственного хозяйства и роль металла. Л.: Типография Морского Ведомства, 1924.- 27 с.

50. Войтехов П.Г. Нормы амортизации и оценка имущества. М- Л.: АО «Промиздат», 1926. - 228 с.

51. Волков Н.Г. Учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования. М.: Финансы и статистика, 1994. - 128 с.

52. Волковой В.М., Лахова Е.В. Международные стандарты бухгалтерского учета. Основные принципы и приемы конвертации. М.: Издательский дом «Аудитор», 2000. - 80 с.

53. Вольф A.M. Значение счетоводства, развитие и построение совершенной системы бухгалтерии, пути и преграды к распространению счетоводства. -Спб.: Типография A.M. Вольфа, 1891. 36 с.

54. Галаган A.M. Государственное счетоводство. М.: Финансовое издательство НКФ СССР, 1928. - 138 с.

55. Галаган A.M. Счетоводство в его историческом развитии. М.- JL: Государственное издательство, 1927. - 170 с.

56. Галаган A.M. Общее счетоведение. Учение об объекте учета. Учение о методах учета. М.: Издание заочных курсов промышленной академии, 1930. -68 с.

57. Галаган A.M. Основы общего счетоведения. М.: Наркомторг СССР и РСФСР, 1928.- 436 с.

58. Гарифуллин К.М. Учет и калькулирование в автоматизированной подсистеме управления себестоимостью продукции. Казань: КГУ, 1986. - 237 с.

59. Горемыкин В.А. Основы технологии лизинговых операций. М.: Ось-89, 2000.-512 с.

60. Гуляев А. Курс бухгалтерии. Часть теоретическая. М.: Издание К.И. Тихомирова, 1906. - 142 с.

61. Директивы Европейского Экономического Сообщества и гармонизация стандартов бухгалтерского учета. Том 1 /Пер. с англ. Белгород: Изд-во «Белаудит», 1993. -320 с.

62. Додонов А.А. Амортизация и износ основных средств. М.: Изд-во Московского технологического института, 1994. - 168 с.

63. Додонов А.А. Амортизация и ремонт основных средств в промышленности СССР. М.: Госфиниздат, 1960. - 456 с.

64. Евсеев Ю.А. Организация учета и отчетности акционерных компаний ФРГ: Учебное пособие. М.: МГИМО, 1983. - 136 с.

65. Едронова В.Н., Мизиковский Е.А. Учет и анализ финансовых активов: акции, облигации, векселя. М.: Финансы и статистика, 1995. - 272 с.

66. Езерский Ф.В. Обманы, утайки и ошибки, скрывающиеся в верных балансах двойной итальянской системы счетоводства и открываемые признаками верности русской - тройной системы, предлагаемой Ф. Езерским. - Спб.: Фирма «Счетовод», 1876. - 142 с.

67. Езерский Ф.В. Упрощенная тройная система, как позднейшее слово науки, предлагаемая Ф. Езерским. Теория и наглядная практика. Спб - М., 1914.-111 с.

68. Зудилин А.П. Анализ хозяйственной деятельности предприятий развитых капиталистических стран. М.: Изд-во УДН, 1986. - 156 с.

69. Зудилин А.П. Бухгалтерский учет на капиталистических предприятиях: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во УДН, 1990. - 144 с.

70. Иванов В.И. Бухгалтерский учет и отчетность в условиях рыночной экономики. Международные стандарты. Практическое пособие. Пермь, 1992. -139 с.

71. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский учет в условиях совершенствования хозяйственного механизма. М.: Финансы и статистика, 1982. - 175 с.

72. Ивашкевич В.Б. Организация бухгалтерского учета с применением ЭВМ. М.: Финансы и статистика, 1988. - 176 с.

73. Ивашкевич В.Б. Учет и анализ затрат на модернизацию оборудования. М.: Финансы, 1970. - 96 с.

74. Ивашкевич В.Б., Гарифуллин К.М. Бухгалтерский учет в промышленности: Учебное пособие. Казань: Изд-во КФЭИ, 1993. - 368 с.

75. Кабатова Е.В. Лизинг: правовое регулирование, практика. М.: ИН-ФРА-М, 1996.-204 с.

76. Калачева С.А. Операции с недвижимостью. М.: Издательство ПРИОР, 1997.- 176 с.

77. Кальмес А. Фабричная бухгалтерия./Пер. с нем. М.: Экономическая жизнь, 1926.-491 с.

78. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. М.: Дело, 1998. - 432 с.

79. Кипарисов Н.А. Курс теории бухгалтерского учета. М.: Госпланиз-дат, 1950.-263 с.

80. Кипарисов Н.А. Основы балансоведения. М.: Изд-во «Экономическая жизнь», 1928. - 234 с.

81. Кипарисов Н.А. Счетоводство акционерных обществ и паевых товариществ. М.: Изд-во «Экономическая жизнь», 1926. - 129 с.

82. Кипарисов Н.А. Теория советского хозяйственного учета. Балансовый метод в советском учете /Под ред. И. Г. Кемпера и П. Б. Клеймана. М. - Д.: Снабтехиздат, 1932.-375 с.

83. Ковалев А.П. Оценка стоимости активной части основных фондов. Учебно-методическое пособие. -М.: Финстатинформ, 1997. 175 с.

84. Ковалев В.В. Аренда: право, учет, анализ, налогообложение. М.: Финансы и статистика, 2000. - 272 с.

85. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 1999. - 312 с.

86. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1997. - 512 с.

87. Кожинов В. Я. Бухгалтерский учет. Прогнозирование финансового результата. М.: «Экзамен», 1999. - 320 с.

88. Коласс Б. Управление финансовой деятельностью предприятия. Проблемы, концепции и методы: Учебн. пособие /Пер. с франц. Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997. - 576 с.

89. Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный) /Руководитель авторского коллектива и ответственныйредактор доктор юридических наук, профессор О.Н. Садиков. М.: Юридическая фирма КОНТРАКТ: ИНФРА М, 1997. - 778 с.

90. Комментарий к Налоговому Кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный) /Под ред. А.В. Брызгалина.- М.: «Аналитика-Пресс», 1998.-400 с.

91. Коростелев С.П. Основы теории и практики оценки недвижимости. Учебное пособие. М.: Русская Деловая Литература, 1998. - 224 с.

92. Кочович Е. Финансовая математика: Теория и практика финансово-банковских расчетов: Пер. с серб. /Предисл. Е.М. Четыркина М.: Финансы и статистика, 1994. - 268 с.

93. Красноглазое Б.П. Недвижимость: оценка, аренда, купля-продажа. -М.: АО «Фининвест, 1992 146 с.

94. Кулагин М. Предпринимательство и право: опыт Запада /Под ред. проф. Е.А. Суханова. М.: Дело, 1992. - 134 с.

95. Куликова Л.И. Финансовый учет. 2-е изд., перераб. и доп. - Казань: Изд-во КФЭИ, 1999. - 212 с.

96. Куликова Л.И. Учет основных средств: современная концепция и тенденции развития. Казань: Изд-во КФЭИ, 2000. - 308 с.

97. Кутер М.И. Бухгалтерский учет: основы теории. Учебное пособие. -М.: Экспертное бюро. М: 1997. - 496 с.

98. Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета. Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, Экспертное бюро, 2000. - 544 с.

99. Леонтьев Н.А. Теория бухгалтерского учета. М., 1953. - 402 с.

100. Лукасевич И .Я. Анализ финансовых операций. Методы, модели, техника вычислений. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. - 400 с.

101. Макарьева В.И. Учет основных средств. М.: Налоговый вестник, 2000.- 176 с.

102. Маркс К. Капитал. Критика политической экономии. Том второй. -М.: Государственное издательство политической литературы, 1961. 465 с.

103. Международные стандарты оценки МСО 1-4. Том 1. Российское общество оценщиков. - М., 1995. - 80 с.

104. Международные стандарты финансовой отчетности: издание на русском языке. М.: Аскери - АССА, 1998. - 890 с.

105. Мелкумов Я.С. Экономическая оценка эффективности инвестиций и финансирование инвестиционных проектов. М.: ИКЦ «ДИС», 1997. - 160 с.

106. Методика определения восстановительной стоимости зданий (кроме жилых), сооружений и передаточных устройств: методические указания по вопросам переоценки основных фондов. М.: Издательство ЦСУ СССР, 1971. -26 с.

107. Методика определения восстановительной стоимости машин, оборудования и транспортных средств: методические указания по вопросам переоценки основных фондов. М.: Издательство ЦСУ СССР, 1971. - 28 с.

108. Мидлтон Д. Бухгалтерский учет и принятие финансовых решений: Пер. с англ. /Под ред. И.И. Елисеевой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 408 с.

109. Мизиковский Е. А. Бухгалтерский учет: корреспонденция счетов. -М.: Финансы и статистика, 1999. 406 с.

110. Миронова О. А. Финансовый учет: организация и перспективы развития в России. Йошкар-Ола, 1996. - 118 с.

111. Мудров Э.А. Счетоводство для всех родов торговли. Спб.: Типография департамента внешней торговли, 1846. - 373 с.

112. Мюллер Г., Гернон X., Минк Г. Учет: международная перспектива: Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1992. - 136 с.

113. Мэтьюс М.С., Перера М.Х.Б. Теория бухгалтерского учета. Учебник. Пер. с англ. /Под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999.-663 с.

114. Нагаев Р.Т., Ибрагимов Л.Г. Управление земельными ресурсами и развитие рынка земли в городах. Теория, анализ, практика. Казань: Издательство «Дом печати», 1998. - 134 с.

115. Народное хозяйство СССР в 1960 году. М.: Госстатиздат, 1961.690 с.

116. Народное хозяйство СССР в 1972 году. М.: Госстатиздат, 1972.740 с.

117. Нечипоренко О.Л., Беляева Н.Б., Бабич С.В. Статистика природопользования: Учебное пособие. Д.: Изд-во ЛФЭИ, 1991. - 60 с.

118. Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета: Пер. с англ./Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1993. -496 с.

119. Никонов А.А. Учет арендных операций. М.: ФБК-ПРЕСС, 1998.144 с.

120. Новая переоценка основных фондов организаций и порядок бухгалтерского учета и отчетности с 1 января 1996 года. М.: «ПРИОР» - «Экспресс*информация», 1996. 16 с.

121. Основные показатели инвестиционной и строительной деятельности в Республике Татарстан за 1999 год /Статистический бюллетень: Казань, 2000. -62 с.

122. Основные положения и правила счетоводства на уральских казенных заводах с алфавитным указателем. Спб., 1912. - 125 с.

123. Оценка рыночной стоимости недвижимости. Серия «оценочная деятельность». М.: Дело, 1998. - 384 с.

124. Палий В.Ф. Комментарий к новому плану счетов бухгалтерского учета.-М., 1992.- 156 с.

125. Палий В. Ф., Соколов Я.В. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 1984. - 279 с.

126. Пенндорф Б. Фабричная бухгалтерия в связи с калькуляцией и статистикой. Д.: Наука и школа, 1928.

127. Пипко В.А. Бухгалтерский учет основных средств и прочих внеоборотных активов (I раздел актива баланса). Ставрополь: Ставропольская государственная сельскохозяйственная академия, 1994. - 150 с.

128. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. М.: Информационное агенство ИПБ-БИНФА, 2001. - 176 с.

129. Популярное руководство к общедоступному сельскохозяйственному счетоводству по способу «Время Деньги» А.Е. Мороховца. Мнение Н. Утехи-на. - Казань: Электрическая типография J1. П. Антонова, 1906. - 28 с.

130. Промышленность Республики Татарстан. Статистический сборник /Госкомстат Республики Татарстан. Казань: Издательский центр Госкомстата РТ, 2000.-34 с.

131. Рабинович Х.А. Учет основных фондов. М.: Финансы, 1975. - 72с.

132. Рейнбот П.И. Полный курс коммерческой бухгалтерии. Спб. М.: Издание книго-продавца-типографа М.О. Вольфа, - 1876. - 373 с.

133. Рейнбот П.И. Руководство коммерческих и финансовых вычислений. Санкт-Петербург: Издание В.А. Смирдина, 1865. - 351 с.

134. Республика Татарстан, 1996: Статистический сборник. Казань, Карпол, 1997.-462 с.

135. Реформа бухгалтерского учета. Российские и международные стандарты. Практика применения /Соколов Я.В., Палий В.Ф., Ремизов Н.А. и др. -М.: Книжный мир, 1998. 208 с.

136. Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика: Пер. с фр. /Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. - 160 с.

137. Рощаховский А.К. Балансы акционерных предприятий. С.- Петербург, 1910.-63 с.

138. Рудановский А.П. Анализ баланса. М.: Макиз, 1926. - 718 с.

139. Рудановский А.П. Принципы общественного счетоведения. М.: Макиз, 1925.-271 с.

140. Рудановский А.П. Руководящие начала (принципы) по счетоводству и отчетности в государственных хозяйственных объединениях. М.: Макиз, 1924.- 128 с.

141. Рудановский А.П. Теория балансового учета. Оценка как цель балансового учета. Счетное исчисление. М., 1928. - 206 с.

142. Русакова Е.А. Учет основных средств /Под ред. А.С. Бакаева. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 1998. - 160 с.

143. Сборник важнейших руководящих материалов по бухгалтерскому учету. М.: Госпланиздат, 1948. - 168 с.

144. Сделки с землей в Российской Федерации. Учебно-практическое пособие /Под ред.О.М. Оглоблина. М.: 1999. - 367 с.

145. Сивере Е.Е. Учебник счетоводства.- Петроград: Издание А.Э. Вине-ка, 1918.-403 с.

146. Скворцов А. Основы экономики земледелия. Часть 2. Организация хозяйства и счетоводства. С.- Петербург: Типография И.Н. Скороходова, 1903.-343 с.

147. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учебное пособие для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 638 с.

148. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. - 544 с.

149. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности: Учебное пособие. М.: «Аналитика- Пресс», 1998. - 288 с.

150. Старовойтова Е.В. Бухгалтерские аспекты переоценки основных фондов. М.: Аналитика- Пресс», 1998. - 116 с.

151. Стаханов А.Ю. Бухгалтерский баланс. Международные и российские стандарты. -М.: «Бизнес-информ», 1999. 159 с.

152. Стоцкий В.И. Баланс промышленного предприятия и его анализ. -М.- Л.: ОГИЗ Государственное издательство политической литературы, 1941. -127 с.

153. Стоун Д., Хитчинг К. Бухгалтерский учет и финансовый анализ: Подготовительный курс /Пер. с англ. Ю.А. Огибина и др.; под общ. Ред. Б.С. Лисовика и М.Б. Ярцева. СПб.: АОЗТ «Литера плюс», 1993. - 272 с.

154. Струмилин С.Г. К перестройке бухгалтерского баланса. М.: Сою-зоргучет, 1933. - 145 с.

155. Струмилин С.Г. К перестройке советского учета. М.: Союзоргучет, 1936.-286 с.

156. Терехова В.А. Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике. М.: Издательство «Перспектива», 1999. 214 с.

157. Ткач В.И., Ткач М.В. Международная система учета и отчетности. -М.: Финансы и статистика, 1991. 160 с.

158. Утехин Н. Сельскохозяйственное счетоводство. С.- Петербург: Издание А.Ф. Девр1ена, 1897. - 296 с.

159. Финансовые результаты деятельности предприятий и организаций Республики Татарстан за 1997 год: Статистический сборник Казань, 1998. -215 с.

160. Финансовые результаты деятельности предприятий и организаций Республики Татарстан за 1998 год: Статистический сборник Казань, 1999. -297 с.

161. Финансовое состояние предприятий и организаций Республики Татарстан за 1999 год. Статистический бюллетень Госкомстата Республики Татарстан Казань, 2000. - 61 с.

162. Финансы Республики Татарстан за 1999 год: Статистический сборник Казань, 2000. - 292 с.

163. Фридман Джек, Оддуэй Николас. Анализ и оценка приносящей доход недвижимости: Пер. с англ. М.: Дело, 1997. - 480 с.

164. Хелферт Э. Техника финансового анализа /Пер. с англ. под ред. Л.П. Белых. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 663 с.

165. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: Пер. с англ. /Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1997. - 576 с.

166. Хойер В. Как делать бизнес в Европе. М.: Фонд «За экономическую грамотность», 1991. - 253 с.

167. Чедвик Л. Основы финансового учета /Пер. с англ. под ред. В.А. Микрюкова. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997. - 252 с.

168. Шапошников А.А. Классификационные модели в бухгалтерском учете. М.: Финансы и статистика, 1982. - 144 с.

169. Шерр Иоганн. Бухгалтерия и баланс /Пер. с нем. Цедербаума С.И. Редакция, дополнения и примечание Лунского Н.С. /Экономическая жизнь, 1926.-560 с.

170. Шмаленбах Э. Счетные планы: Опыт унифицированной классификации счетов производственных предприятий /Пер. с нем. Д.И. Копылова. Л.: Экономическое собрание, 1928. - 92 с.

171. Шнейдман Л.З. Рекомендации по переходу на новый план счетов. -М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2000. 96 с.

172. Шнейдман Л.З. Учет новых видов имущества и операций. М.: Бухгалтерский учет, 1993. - 112 с.

173. Шульман С.И. Технический прогресс и учет основных фондов. -Минск: Вышейшая школа, 1984. 136 с.

174. Энтони Р. Рис Дж. Учет: ситуации и примеры /Пер. с англ. Под ред. и с предисловием A.M. Петрачкова. М.: Финансы и статистика, 1993. - 560 с.

175. John В. Canning. The Economics of Accountancy. New York. - Ronald Press, 1929.-p. 22

176. E. Schmalenbach. Dynamische Bilanz. Koln und Opladen, 1962.

177. Maurice Moonitz. The Basic Postulate of Accounting. Accounting Research Study № III New York: American Institute of Certified Public Accountants, 1961.

178. Orace Johnson. Two Concepts of Depreciation //Journal of Accounting Research, Spring, 1968, p. 29-37.

179. Patrich R. Delaney, Barry J. Epstein, James R. Adler, Michael F. Foran. Willey GAAP 97 Interpretation end Application of Generally Accepted Accounting Principles 1997.

180. Статьи в журналах и газетах

181. Андрианова Н.В., Горохова Н.Г., Давыдова Т.Г. Списание добавочного капитала при выбытии основных средств //Консультант. 2000. - № 9.- с. 7-15.

182. Аринушкин Н.С. Балансоведение //Счетоводство. 1924. - № 5.

183. Бакаев А. Важный этап в развитии национального бухгалтерского учета //Экономика и жизнь. 1996. - № 50. - с. 2.

184. Бакаев А.С. Основные направления развития бухгалтерского учета в России //Бухгалтерский учет. 2001. - № 3. - с. 3-6.

185. Басалаева М.А., Андрианова Н.В., Золоева Я.О. Соглашение о разделе продукции: перспективы учета и аудита //Консультант. 1999. - № 9. - с. 2022.

186. Безруких П.С. Комментарий к закону «О лизинге» //Новое в бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации: Нормативные документы. Комментарий. -Выпуск2 (76). -М: ИД ФБК- ПРЕСС. 1999.- с. 26-34.

187. Безруких П.С. Учет внеоборотных активов //Бухгалтерский учет. -2001.- №4. -с. 11-17.

188. Белов Н.А. О результатах переоценки //Бухгалтерский учет. 1960. -№ 10. - с. 2-4.

189. Белуза М.Я. Списание сумм переоценки при выбытии основных средств //Бухгалтерский учет. 2000. - № 15.-е. 33-37.

190. Боброва Н., Гордонов М., Цигельник А. Переоценка: как составить статистический отчет //Экономика и жизнь. 1994. - № 4. - с. 4.

191. Боброва Н., Русакова Е. Переоценка основных фондов //Экономика и жизнь. 1994. - № 7. - с. 13.

192. Волков Н.Г. Комментарий к Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97) //Главбух. 1998. - № 4. - с. 16.

193. Волков Н.Г. Порядок и источники финансирования капитального строительства//Главбух. 1997. - № 4. - с. 11-19.

194. Волович М.А. Основные средства: признание, оценка и раскрытие в финансовой отчетности в России и на Западе // Бухгалтерский учет. 1999. - № 5-е. 94-103.

195. Гетьман В.Г. Учет опционов //Бухгалтерский учет. 1998. - № 12. - с. 102.- 104.

196. Глушецкий А. Хотят ли русские земли? //Экономика и жизнь. 1999. - №31.-с. 1.

197. Голомазова J1.A. Правовое регулирование соглашений о разделе продукции //Бухгалтерский учет. 1999. - № 11. - с. 71-74.

198. Гордонов М.Ю. Переоценка объектов основных фондов в 1998 году и отражение ее результатов в отчетности //Современный бухучет. 1999. - январь. - с. 14-20.

199. Ефимова О.В. Дисконтированная стоимость: расчет и анализ //Бухгалтерский учет. 1998. - № 10. - с. 97-102.

200. Жуков В.Н. Учет налоговых кредитов //Бухгалтерский учет. 1999. -№6, с. 18-20.

201. Ивашкевич В. Б., Куликова Л.И. Учетная политика организации и налогообложение основных средств //Аудиторские ведомости. 1999. - № 5. -с. 12-18.

202. Игонина Л.Л. Проблемы финансирования инвестиционной деятельности //Финансы. 1998. - № 9. - с. 11-12.

203. Казаков А.В. Бухгалтерский учет операций при передаче имущества в доверительное управление //Аудиторские ведомости. 1998. - № 2. - с. 49-56.

204. Калинин Н. Лизинговые сделки в деятельности организаций //Экономика и жизнь. Бухгалтерское приложение. 1999. - № 10. - с. 8-18.

205. Каменев С. Что контролирует амортизация в советское время и сейчас //Деловое Поволжье. 1997. - № 27. - с. 12.

206. Карасева Т.И. Учет материального основного капитала в России и за рубежом (сравнительный анализ) //Институт налогоплательщика. 1998. - № 3. -с. 17-23.

207. Кваша Я.К. К переоценке основных фондов //Вопросы экономики. -1969.-№3.-с. 23-28.

208. Клубничкин М.К. Концессионное соглашение или соглашение о разделе продукции? //Минеральные ресурсы России. 1994. - № 6. - с. 22-24.

209. Ковалев В.В. Методы расчета ускоренной амортизации //Бухгалтерский учет. 1998. - № 11.-е. 31-36.

210. Ковалев В.В. Финансовая аренда: как ее понимают в России и на Западе //Бухгалтерский учет. 1998. - № 4. - с. 90-95.

211. Ковалев Вит. В. Учет процентов по кредитам //Бухгалтерский учет.1999.-№4.-с. 41-44.

212. Когда «запас карман тянет». Блиц-опрос «ЭЖ» //Экономика и жизнь. 1998. - № 50. - с. 2.

213. Козменкова С.В. О бухгалтерском учете земель сельскохозяйственных предприятий //Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1996. - № 6. - с. 19-23.

214. Козырев И.А. Соглашение о разделе продукции: бухгалтерский учет //Бухгалтерский учет. 2000. - № 1. - с. 29-34.

215. Куликова Л.И. Аудит операций с основными средствами //Аудиторские ведомости. 1999. - № 1. - с. 25-33.

216. Куликова Л.И. Бухгалтерский учет земельных участков, прав аренды и пользования //Бухгалтерский учет. 2000. - № 16. - с. 48-52.

217. Куликова Л.И. Изменения в учете основных средств в 2000 году //Бухгалтер Татарстана. 2000. - № 13. - с. 44-52.

218. Куликова Л.И. Операции по ипотеке: бухгалтерский аспект //Экономико-правовой'вестник. 1999. - № 3-4. - с. 64-70.

219. Куликова Л.И. Списание положительного результата переоценки при выбытии основных средств //Бухгалтер Татарстана. 2000. - № 19.-е. 38-46.

220. Куликова Л.И. Учет операций аренды на условиях выкупа //Бухгалтер Татарстана. 2000. - № 1. - с. 35-42.

221. Куликова Л.И. Учет отсроченных налогов //Бухгалтер Татарстана.2000. № 4. - с. 36-42.

222. Куликова Л.И. Учет формирования и использования добавочного капитала организаций //Бухгалтер Татарстана. 1999. - № 6. - с. 31-37.

223. Куликова Л.И. Формирование бухгалтерской информации о финансовых результатах деятельности организации //Бухгалтер Татарстана. 2000. -№ 8. - с. 34-44.

224. Куликова JI.И. Формирование финансовых результатов в целях налогообложения по операциям с основными средствами //Бухгалтер Татарстана. -1999. № 2. - с. 59-65. - № 3. - с. 51-55.

225. Литвиненко М.И. Особенности исчисления налога на прибыль согласно GAAP //Главбух. 1998. - № 7. - с. 61-64.

226. Литвиненко М.И. Учет и отражение в отчетности основных средств согласно GAAP и IAS //Главбух. 1998. - № 12. - с. 67-73.

227. Медведев А.Н. Для чего нужны амортизационные отчисления //Консультант. 2000. - № 11. - с. 76 - 80.

228. Никонов А.А. Списание дооценки по выбывающим основным средствам //Главбух. 1999. - № 23. - с. 12-15.

229. Новодворский В.Д., Назаров Д.В.Ликвидационный баланс организации //Бухгалтерский учет. 2000. - № 7. - с. 36-43. - № 8. - с. 22-26.

230. Палий В.Ф. О новом Плане счетов бухгалтерского учета //Бухгалтерский учет. 1999. - № 12. - с. 97-101.

231. Палий В.Ф., Пантелеев Н.В. О применении счетов реализации в бухгалтерском учете и налогообложении //Бухгалтерский учет. 1999. - № 5. - с. 82-87.

232. Переоценка основных средств: налоговые последствия //Экономика и жизнь. 1999. - № 39. - с. 34.

233. Печилина Г. Татарскую нефть поделят, и ее выгодно будет добывать //Время и деньги. 1998. - 9 декабря.

234. Пятов М.Л., Праскова Н.Ю. Учет лизинговых операций //Бухгалтерский учет. 1999. - № 3. - с. 5-13.

235. Розенберг М.Я. О правильном учете баланса //Вестник счетоводства. 1923. - № 3. - с. 4-8.

236. Салина А.И. О составе и порядке возмещения затрат при реализации соглашений о разделе продукции //Налоговый вестник. 1999. - № 10. - с. 4649.

237. Семенова М.В. Учетные и налоговые последствия амортизационной политики //Бухгалтерский учет. 1998. - № 8. - с. 35-42.

238. Скляров С. Экономический анализ концессии. Безраздельная Россия //Эксперт. 1997. - № 4. - с. 5

239. Смирнова И.А. Отсроченные налоги //Бухгалтерский учет. 1998. -№ 11.-с. 100-105.

240. Смирнова Н. Изменения в учете основных средств //Бухгалтерское приложение. 2000. - № 19. - с. 13-15.

241. Смирнов В. Опыт организации учета музейных ценностей //Бухгалтерский учет. 1940. - № 1-2.

242. Соколов Я.В., Бычкова С.М. Принцип осмотрительности (консерватизма) в бухгалтерском учете //Бухгалтерский учет. 1999. - № 5. - с. 54-59.

243. Соколов Я.В., Ковалев Вит. Интерпретация основ бухгалтерского учета: опыт США //Бухгалтерский учет. 1998. - № ll.-с. 31-36.

244. Соколов Я.В., Пятов M.JI. Регулирование оценки имущества и обязательств //Бухгалтерский учет. 1998. - № 11.-е. 93-99.

245. Соловьева О.В. Концептуальные основы финансовой отчетности //Бухгалтерский учет. 1998. - № 7. - с. 96-100.

246. Сотникова JI.B. Договор простого товарищества: учет и налогообложение //Бухгалтерский учет. 2000. - № 2. - с. 3-12.

247. Сотов А.И. Отражение прав на землю в бухгалтерском учете //Консультант. 1999. - № 13. - с. 6-9.

248. Станки подождут. Обновляем джипы! //Экономика и жизнь. 2000. -№ 6. - с. 2-3.

249. Суханова Г.Н. Доверительное управление имуществом: правовые, бухгалтерские и налоговые аспекты //Бухгалтерский учет. 1998. - № 11. - с. 20-25.

250. Сыродоев Н. Земля и закон //Закон. 1999. - № 6. - с. 32 -37.

251. Терехова В.А. Амортизационная политика предприятия: перспективы реформирования //Бухгалтерский вестник. 1997. - с. 21-27.

252. Тихонов О. Концепция дохода: особенности оценки бизнеса на основе его доходности //Рынок ценных бумаг. 1998. - № 5. - с. 40-43.

253. Франчек Арт. Сравнительный анализ учета лизинговых сделок //Accounting Report. Russian edition. 1999. - ноябрь/декабрь. - с. 22-26.

254. Хорин М. Управление недвижимостью: возможны варианты //Бухгалтерское приложение. 2000. - № 20. - с. 15-18.

255. Чикунова Е.П. Обзор международных стандартов финансовой отчетности: основные средства //Консультант. 2000. - № 12. - с. 67-69.

256. International Accounting Standards./International Accounting Standards Committee. Internet: http: //www iasc. org.uk.