Налогообложение субъектов малого предпринимательства тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Шадурская, Мария Михайловна

• Шадурская, Мария Михайловна
• кандидат экономических наук
• 2001

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Шадурская, Мария Михайловна

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ И РАЗВИТИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

1.1. Генезис и эволюция теорий налогообложения

1.2. Современные теории налогообложения

1.3. Экономическая природа малого предпринимательства и особенности налогообложения его субъектов

ГЛАВА 2. ПРАКТИЧЕСКИЙ ОПЫТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

НА ПРИМЕРЕ СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ)

2.1. Анализ влияния действующей системы налогообложения на финансовое состояние субъектов малого предпринимательства

2.2. Роль налогового планирования для субъектов малого бизнеса

ГЛАВА 3. АКТУАЛЬНЫЕ АСПЕКТЫ РЕФОРМИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

3.1. Общие направления совершенствования российской налоговой системы с использованием опыта зарубежных стран

3.2. Направления реформирования системы налогообложения субъектов малого бизнеса (на уровне законодательной власти Свердловской области)

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налогообложение субъектов малого предпринимательства»

АКТУАЛЬНОСТЬ ТЕМЫ. Построение современной налоговой системы обусловлено назревшей необходимостью, связанной с переходом к рыночной системе хозяйствования.

Существующая налоговая система далеко не идеальна. Более того, она не соответствует сегодняшним потребностям экономики. Многочисленные изменения и дополнения, вносимые в законодательство по налогам и сборам, делают налоговую систему запутанной и непонятной для плательщиков. Разработанные экономистами принципы налогообложения, используемые при построении западных налоговых систем, в основной своей массе игнорируются российскими законодателями. Широкий перечень налогов и высокие ставки усугубляют положение.

Создание налоговой системы России, после длительного периода административно - командных методов управления, началось в 1991 году. На современном этапе продолжается её совершенствование. Постепенно налоговая система начинает приобретать регулирующую направленность, а также наметилась тенденция к её упрощению. В современной налоговой системе имеется множество недостатков, которые могут быть устранены только при условии проведения гибкой и хорошо продуманной налоговой политики.

Для поднятия производства, расширения сферы услуг и прочих отраслей и видов деятельности необходимо стимулировать развитие малого и среднего бизнеса в Российской Федерации. Без малого предпринимательства невозможно создание и развитие рыночной экономики. Малый бизнес создает необходимую для рыночной системы хозяйствования конкуренцию и гибкость рынка. Поддержка субъектов малого предпринимательства (С МП) является одной из основных задач государства на пути к рыночным отношениям. Решение некоторых проблем, с которыми сталкиваются субъекты малого предпринимательства, находится в компетенции региональных органов законодательной и исполнительной власти. В соответствии с вышесказанным совершенствование системы налогообложения субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации является чрезвычайно актуальным, что определило цель и задачи диссертационной работы.

ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ ИССЛЕДОВАНИЯ. Целью работы является разработка направлений реформирования действующей системы налогообложения субъектов малого предпринимательства на основе проведения автором доработки существующих концепций современных теорий налогообложения и совершенствования практики налогообложения.

Исходя из поставленной цели, были определены следующие задачи:

- рассмотреть и конкретизировать некоторые аспекты теории налогообложения;

- проанализировать современную систему налогообложения субъектов малого предпринимательства и ее влияние на развитие малого бизнеса;

- оценить перспективные направления в решении проблем налогообложения субъектов малого предпринимательства путем налогового планирования;

- разработать и обосновать направления по эффективному применению действующего российского законодательства по налогам и сборам на уровне региональных органов власти с целью поддержания малого предпринимательства на территории Свердловской области.

ПРЕДМЕТОМ ИССЛЕДОВАНИЯ являются отношения между государством и субъектами малого предпринимательства, возникающие в процессе налогообложения.

ОБЪЕКТОМ ИССЛЕДОВАНИЯ выступают налоговая система Российской Федерации и субъекты малого предпринимательства, осуществляющие свою деятельность на территории Свердловской области.

ТЕОРЕТИЧЕСКОЙ И МЕТОДИЧЕСКОЙ ОСНОВОЙ ИССЛЕДОВАНИЯ являются научные труды по вопросам сущности финансов, а также теории и практики налогообложения.

В основу исследования положены теоретические аспекты по вопросам сущности налогов, налоговой системы, раскрытые в трудах таких авторов, как Барулин С.В., Брызгалин Б.М., Казак А.Ю., Пансков В.Г., Рикардо Д., Родионова В.М., Романовский М.В., Русакова И.Г., Сабанти Б.М., Смипг А., Твирус А., Тургенев Н., Черник Д.Г., Юткина Т.Ф. и другие.

ИНФОРМАЦИОННОЙ БАЗОЙ ИССЛЕДОВАНИЯ выступают законодательные и нормативные акты Российской Федерации по вопросам налогообложения, статистические материалы Госкомстата РФ и Госкомстата по Свердловской области, Министерства по налогам и сборам Свердловской области, бухгалтерская и налоговая отчетность отдельных субъектов малого предпринимательства г. Екатеринбурга, публикации в общероссийских и областных периодических изданиях.

При оценке и обработке материала использовались статистические и математические методы обработки информации, такие как метод группировки, сравнения, классификаций, средних величин, а также методы табличного и графического представления информации.

НАУЧНАЯ НОВИЗНА ИССЛЕДОВАНИЯ:

1. В области теории налогов и налогообложения:

- произведена и обоснована разбивка элементов налогообложения на общие и частные;

- существующая классификация налогов приведена в соответствие с практическим опытом налогообложения. В нее внесены изменения и дополнения, а также выделен новый способ взимания налогов - бланковый.

2. В области практики налогообложения:

- конкретизированы и разделены понятия налогового планирования, налоговой оптимизации и налоговой минимизации;

- разработаны направления совершенствования действующей системы налогообложения на уровне региональных органов власти, в том числе:

1) предложен и обоснован метод расчёта базовой доходности по единому налогу на вменённый доход (ЕНВД) для определённых видов деятельности;

2) уточнен повышающий коэффициент, устанавливаемый в зависимости от торговой площади, используемый для расчета вмененного дохода по единому налогу;

3) предложен рациональный способ по формированию перечней товаров (работ, услуг), облагаемых и необлагаемых налогом с продаж;

4) выдвинуто и обосновано предложение по сокращению количества местных налогов и сборов, не влекущее за собой уменьшение сумм налоговых поступлений в бюджет.

ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ И ПРАКТИЧЕСКАЯ ЗНАЧИМОСТЬ. Теоретическая значимость научного исследования состоит в дальнейшем развитии методологии и теории налогов и налогообложения, что позволило автору привести в соответствие некоторые аспекты теории и практики налогообложения.

Практическая значимость диссертационной работы заключается в разработке и обосновании метода расчета базовой доходности для исчисления единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности на территории Свердловской области, позволяющего частично решить проблему недоимки по платежам в областной бюджет.

АПРОБАЦИЯ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ. Основные теоретические разработки и практические рекомендации диссертационной работы:

- использованы Уставным Судом Свердловской области при рассмотрении дела, касающегося экономической обоснованности введения единого налога на вменённый доход для определённых видов деятельности на территории Свердловской области;

- учтены Министерством экономики и труда Свердловской области при разработке экономического обоснования базовой доходности для исчисления единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности;

- приняты на рассмотрение Межрегиональной инспекцией Министерства по налогам и сборам РФ по Уральскому федеральному округу;

- используются в учебном процессе преподавателями Уральского государственного экономического университета г. Екатеринбурга, Екатеринбургского электромеханического колледжа при обучении студентов по экономическим специальностям.

ПУБЛИКАЦИИ. Основные материалы диссертационной работы опубликованы в 8 научных статьях общим объемом 2,3 п.л.

СОСТАВ И СТРУКТУРА РАБОТЫ. Диссертационная работа состоит из введения, 3 глав, заключения, списка использованной литературы - 137 источников, 21 приложения. Рисунков по тексту - 4. Таблиц -11.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Шадурская, Мария Михайловна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налог, древнейшая форма денежных отношений. Появление налогов связано с появлением первого общественного строя. Практический опыт налогообложения насчитывает тысячелетия. Теория налогов начала развиваться значительно позже практического опыта и продолжает свое совершенствование на современном этапе. Основоположником теории налогов принято считать А. Смита, который разработал и обосновал базовые принципы налогообложения. Принципы, выдвинутые А. Смитом, и сейчас используются во многих странах при построении налоговых систем.

Российская налоговая система самая "молодая" в сравнении с развитыми странами мира. Ее возрождение, после длительного периода застоя, началось в 1991 году. Многие элементы были заимствованы у зарубежных стран. Например, трехуровневая система налогообложения соответствует налоговым системам США и Германии, которые имеют федеративное устройство, как и Россия. Перечень основных налогов идентичен. При многих схожих моментах, существуют определенные различия в экономическом устройстве государств и системах налогообложения. В процессе построения налоговой системы необходимо учитывать особенности экономики, политического, социального, культурного устройства общества.

Действующая налоговая система России не соответствует сегодняшним потребностям общества и требует кардинального реформирования. Совершенствование налоговой системы началось принятием первой части Налогового Кодекса, где были определены основы отношений, возникающих в процессе исчисления и уплаты налогов, а так же других обязательных платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды. Система налогов, имеющая место до принятия Кодекса, изменилась не значительно. Тем временем, налоговое бремя оказывает существенное влияние на снижение темпов роста производства, даже точнее на его спад, рост числа убыточных предприятий, снижение уровня жизни населения.

Опыт зарубежных стран показывает, что значительную долю в ВВП составляют доходы малых и средних фирм. В России же эта доля не более 31%. Налоги играют, отнюдь, не последнюю poL > в этом показателе.

Субъекты малого предпринимательства, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации, имеют определенные льготы по налогам, а так же имеют право выбора метода ведения бухгалтерского учета и отчетности. Но, несмотря на это, многие предприятия и предпринимателей не устраивает существующая налоговая система, т.к. по результатам осуществляемой деятельности они получают убыток. Проблемы, с которыми сталкиваются субъекты малого предпринимательства в процессе исчисления и уплаты налогов значительны и требуют решения.

Со стороны федеральных органов власти необходимо ослабить налоговую нагрузку на производственную сферу деятельности и провести ряд мер по регулированию экономических процессов, протекающих в стране посредством налогов. На первоначальном этапе реформирования следует в какой-то мере ослабить налоговую нагрузку, с целью увеличения налоговых поступлений в бюджеты различных уровней в перспективе. Увеличение произойдет в случае подъема производства, расширения сферы услуг, увеличения количества рабочих мест. Еще в 70 - х г.г. американскими учеными, во главе с профессором Лаффером была установлена математическая зависимость дохода бюджета от ставки налога. Было научно доказано, что более низкие ставки вполне совместимы с прежними и даже возросшими налоговыми поступлениями. Дальнейшее же увеличение налоговых ставок ведет к сокращению поступлений в бюджет, именно эта аксиома подтверждается сложившейся на сегодняшний день ситуацией в России.

В условиях действующей налоговой системы субъекты малого предпринимательства должны найти способы для оптимизации налоговых платежей, перечисляемых в бюджет и внебюджетные фонды. Одним из таких способов является проведение налогового планирования. Налоговое планирование позволяет рассчитать будущие налоговые платежи, с целью их оптимизации, исходя из таких факторов, как место осуществления деятельности, организационно-правовая форма субъекта предпринимательства, вид деятельности, портфель договоров и пр. Налоговое планирование на сегодняшний день приобрело большую актуальность, но, к сожалению, получило недостаточно широкое применение в России.

Совершенствование налоговой системы Российской Федерации имеет смысл проводить и на региональном уровне, в рамках не запрещенных федеральным законодательством. Одним из направлений такого реформирования может стать расширение перечня видов деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход. Под обложение данным налогом попадают именно те виды деятельности, которые получают доходы в наличной форме и сложно поддаются контролю. Введение ЕНВД упрощает процедуру контроля за уплатой налога, и делает бессмысленным для плательщиков поиск путей сокрытия или занижения доходов. Региональный же бюджет будет регулярно иметь доход в виде реальных поступлений от единого налога на вмененный доход, причем, невозможность образования недоимки по данному виду налога, закреплено законодательно.

В работе автором предлагается методика исчисления базовой доходности по единому налогу на вмененный доход, позволяющей учитывать все экономические факторы, оказывающие влияние на этот показатель. Также автор уточняет и обосновывает коэффициент, устанавливаемый в зависимости от торговой площади и влияющий на размер вмененного дохода.

Рассмотренные в работе методы реформирования налоговой системы, безусловно, должны осуществляться вместе с общим реформированием экономического устройства государства, его политическим строем и повышением экономической культуры общества.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Шадурская, Мария Михайловна, 2001 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации ч. 1,2.

3. Уголовный кодекс Российской Федерации.

4. Указ президента от 14.08.1992 г. "О введении акцизного сбора с пользователей недр на территории РФ".

5. Федеральный закон от 29.12.1995 г. № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения учета и отчетности".

6. Федеральный закон от 26.03.1998 г. № 42-ФЗ "О федеральном бюджете на 1998 г.".

7. Закон РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

8. Закон РФ от 27.12.1991 г. № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями).

9. Закон РФ от 16.07.1992 г. № 3317-1 "О внесении изменений и дополнений в налоговую систему в закон России".

10. Закон РСФСР от 21.03.1991 г. № 943 1 "О государственной налоговой службе РСФСР" (с изменениями и дополнениями).

11. Закон РФ от 14.07.1992 г. № 3295-1 "Об основах градостроительства в РФ".

12. Закон РФ от 02.04.1993 г. № 4737-1 "О сборе за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний".

13. Закон РФ от 06.12.1991 г. № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость".

14. Закон РФ от 22.12.1992 г. "О внесении изменений и дополнений в закон РФ "О налоге на добавленную стоимость".

15. Закон РФ от 27.12.1991 г. № 2116-6 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями).

16. Закон РФ от 27.08.1993 г. № 3317-1 "О внесении изменений и дополнений в закон РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

17. Закон РФ от 03.12.1994 г. "О внесении изменений и дополнений в закон РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

18. Закон РФ от 31.03.1999 г. № 62-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в закон РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

19. Закон РФ от 07.12.1991 г. № 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (с изменениями и дополнениями).

20. Закон РФ от 16.07.1992 г. № 3317-1 "О подоходном налоге с физических лиц".

21. Закон РФ от 31.12.1997 г. № 65-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в закон РФ "О подоходном налоге с физических лиц".

22. Закон РФ от 13.12.1991г. № 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (с изменениями и дополнениями).

23. Закон РФ от 18.10.1991 г. № 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями).

24. Закон РФ от 12.12.1991 г. "О налоге на операции с ценными бумагами" (с изменениями и дополнениями).

25. Закон РФ от 18.10.1995 г. "О внесении изменений и дополнений в закон РФ "О налоге на операции с ценными бумагами".

26. Закон РФ от 31.07.1998 г. № 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности".

27. Закон Свердловской области от 27.11.1998 г. № 40-03 "О налоге с продаж".

28. Закон Свердловской области от 27.11.1998 г. № 41-03 "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности".

29. Закон Свердловской области от 23.11.2000 г. "О внесении изменений и дополнений в Закон Свердловской области "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности".

30. Закон Свердловской области от 23.11.2000 г. "О выборе объекта налогообложения, ставках единого налога и стоимости патента для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности в Свердловской области".

31. Закон Свердловской области от 24.12.1996 г. № 57-03 "Об областном бюджете на 1997 г.".

32. Закон "Об областном бюджете на 2001 г.".

33. Приказ Министерства финансов РФ от 09.12.1998 г. № 60 Н "Об утверждении положения по бухучету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98".

34. Инструкция ГНС РФ от 11.10.1995 г. № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость".

35. Инструкция ГНС РФ от 10.08.1995 г. № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".

36. Инструкция МНС РФ от 15.06.2000 г. № 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".

37. Инструкция ГНС РФ от 29.06.1995 г. № 35 по применению закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц".

38. Инструкция ГНС РФ от 15.05.1995 г. № 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды".

39. Инструкция МНС РФ от 04.04.2000 г. № 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды".

40. Инструкция ГНС РФ от 08.06.1995 г. № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий".

41. Инструкция ГНС РФ от 28.08.1998 г. № 50 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на игровой бизнес".

42. Письмо Правительства РФ от 7 сентября 1998 г. № 4435п-П5 "Рекомендуемые формулы расчета суммы единого налога, а также перечень рекомендуемых их составляющих".

43. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 21.05.1997 г. № 04-07-06 "По вопросу применения налога на добавленную стоимость при оплате товаров (работ, услуг) векселями".

44. Письмо ГНС РФ от 14.08.1997 г. № 11-02-08/6 "О некоторых вопросах налогообложения".

45. Решение Екатеринбургской городской Думы от 26.09.1996 г. № 5/1 "Об утверждении дифференцированных ставок земельного налога на территории муниципального образования г. Екатеринбурга".

46. Решение Екатеринбургской городской Думы от 26.09.2000 г. № 9412.

47. Решение Екатеринбургской городской Думы от 13.02.2001 г. № 101/2 "Об утверждении новых редакций положений "О целевом сборе на содержание милиции" и "О целевом сборе на благоустройство территорий".

48. Решение Малого Совета Екатеринбургского ГС от 08.07.1993 г. № 105.

49. Материалы международного центра социально-экономических исследований "Леонтьевский центр" и информационно-консультационного центра "Макроэкономика".

50. Данные Управления МНС РФ по Свердловской области.

51. Справочная правовая система "Кодекс" (Законодательство России, налогообложение, бухгалтерский учет).

52. Справочная правовая система "Консультант плюс".

53. Балабанов И.Т. Финансы граждан (как россиянам создать и сохранить богатство). М.: Финансы и статистика, 1995.57. //Бизнес класс. - 1993,- № 7- 8.

54. Боголепов Д. Краткий курс финансовой науки. Издательство "Пролетарий", 1929.

55. Болдырев Г.И. Подоходный налог на Западе и в России. Ленинград, 1924.

56. Большой энциклопедический словарь. /Под ред. A.M. Прохорова. Издание 2-е, переработанное и дополненное. М.: "Большая Российская энциклопедия" 1998.

57. Бородина Е.И., Голикова Ю.С. , Колчина И.В., Смирнова З.М. Финансы предприятий. М.: Банки и биржи. ИО ЮНИТИ, 1995.

58. Брызгалин А.В. Мифы современного налогообложения. //Налоговый вестник. 1997. - № 4. - С. 10-15.

59. Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право в схемах. М.: Аналитика -Пресс, 1997.

60. Буковецкий А.И. Введение в финансовую науку, 1929.

61. Буланже М. Развитие налоговой системы России в цифрах и фактах. //Налоговый вестник. 1999. - № 4. - С. 117.

62. Все начиналось с десятины: этот многоликий налоговый мир. М.: Прогресс Универс,1992.

63. Глухов В.В., Дольдэ И.В. Налоги: теория и практика. СПб., 1996.

64. Горбунов А.Р. Налоговое планирование и создание компаний за рубежом. М.: Издательская фирма "Анкил", 1999.

65. Горемыкин В.А., Богомолов А.Ю. Планирование предпринимательской деятельности предприятия. Методическое пособие. М.: ИНФРА-М, 1997.

66. Демчук Н.Н. Налоги: функции, структура, пути совершенствования. //Налоговый вестник 1999. - № 4. - С. 7-10.

67. Исаев А.А. Очерки теории и политики налогов. Ярославль, 1887.

68. Исаев А.А Пропорциональные или прогрессивные налоги? Ярославль, 1901.

69. Какой быть налоговой реформе в России? /Под ред. В.Н. Фролова. Екатеринбург: Ассоциация. Налоги России, 1993.

70. Карамзин Н.М. История Государства Российского. М.: Книга, 1987 1989.

71. Кейнс Дж. М. Общая теория занятости процента и денег. М.: Прогресс, 1978.

72. Ключевский В. Сочинения. Курс русской истории. t.V. М.: Мысль, 1987 -1989.

73. Ключевский В. Сочинения. Социальные курсы, т.VI VII. М. Мысль, 1989.

74. Кожинов В.Я. Налоговое планирование. Рекомендации бухгалтеру. Учебно-методическое пособие. М.: 1 Федеративная Книготорговая Компания, 1998.

75. Козырин А.Н. Правовое регулирование налогообложения в зарубежных странах. //Финансы. 1994. - N5. - С. 8-9.

76. Кулишер И.М. Очерки финансовой науки. Петроград, 1919.

77. Курс экономической теории. /Под ред. Чепурина М.Н. и Киселевой Е.А. Киров: АСА, 1995.

78. Логвина А. Налоговая составляющая экономические интересы общества. //Налоговый вестник. 1997. - № 3. - С. 3-5.

79. Лущикова Ю.Ю. Некоторые вопросы, возникающие при исчислении налога при применении упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности. //Консультант бухгалтера 1997. - № 11. - С. 109 - 125.

80. Малый бизнес в экономике России. Е.А. Чувилина. http:/www.yandex.ru/Pa3BHTHe малого предпринимательства.

81. Медведев А.Н. Как планировать налоговые платежи. Практическое руководство для предпринимателей. М.: ИНФРА-М, 1996.

82. Мещерякова О. Налоговые системы развитых стран мира. Справочник. М.: Фонд. Правовая культура, 1995.

83. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. М.: ИНФРА-М, 1999.

84. Налоги в механизме хозяйствования. М.: Наука, 1991.

85. Налоги и налоговое право. Брызгалин А.В., Берник В.Р. и др. М.: "Аналитика Пресс", 1997.

86. Налоги и налогообложение. /Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина М.: Финансы. И.О. ЮНИТИ, 1998.

87. Налоги, учет и отчетность в 1998 г. Справочное пособие. М.Б. Пархоменко, П.А. Никифоров, Екатеринбург: ТОО "Терминал Плюс", 1998.

88. Налоговые системы зарубежных стран. /Под ред. д.э.н. В.Г. Князева, д.э.н. Д.Г. Черника, М.: Закон и право. И.О. ЮНИТИ, 1997.

89. Налоговые системы зарубежных стран. /Учебное пособие. М.: Российская экономическая академия Г.В. Плеханова, 1995.

90. Налоговые системы развитых стран мира: Справочник. М., 1995.

91. Никитин С.М., Глазова Е.С., Степанова М.П. Налогообложение и экономическое развитие. //Деньги и кредит. 1996. - № 3. - С.55-66.

92. Нитти Ф. Основные начала финансовой науки. М., 1904.

93. Общая теория финансов. Учебник. /Под ред. Дробозиной, М.: Банки и биржи. ЮНИТИ, 1995.

94. Озеров И.Х. Основы финансовой науки. Рига, 1923.

95. Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России. М.: Финстатинформ, 1996.

96. Орловский Б.Я., П.П. Сербинович. Архитектура гражданских и промышленных зданий. М.: Высшая школа, 1978.

97. Основные показатели социально-экономического положения регионов РФ в 2000 г. /Российская газета от 14 февраля 2001 г.

98. Особенности национальной налоговой системы пореформенного периода. //Эксперт. 1996. - № 1. - С.36.юз Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов. 2-е изд. перераб. и доп. М.: Книжный мир, 2000.

99. Паркирсон С.Н. Закон и доходы. М., 1992.

100. Пархоменко М.Б., Лемехова О.А. Налоги, учет и отчетность 2001: Справочное пособие для руководителей и бухгалтеров предприятий. 7-е изд., доп. и перераб. Екатеринбург: ИЦ «Терминал Плюс», 2001.

101. Петрова Г.В. Налоговое право. Учебник для ВУЗов. М.: ИНФРА-М. НОРМА, 1997.

102. Попонова Н.А. Налоги с предприятий и методы их минимизации в западных странах. //Финансы. 1999. - № 2. - С.29-33.

103. Прохоров В.Л. Малое предпринимательство и перспективы его развития. //Российский экономический журнал. 1996. - № 3. - С. 11-14.

104. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 1996.

105. Пушкарева М. Генезис категории "налог" в истории финансовой науки //Финансы. 1999. - № 6. - С.33-36.

106. Рагозин Б.А. Налоговое планирование на предприятии и в организациях. Учебное пособие для руководителя и бухгалтера в 3-х томах. М.: Налоги и налоговое планирование, 1997.

107. Развитие малого предпринимательства в России. С.А. Алексеев. http:/www.yandex.ru /Развитие малого предпринимательства.

108. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. 3-е издание. М.: ИНФРА-М, 2000.

109. Рикардо Д. Начала политической экономии и налогового обложения. /Пер. с англ. М.: Госполитиздат, 1995.

110. Россия в цифрах 1996. М.: Финансы и статистика, 1997.

111. Российский статистический ежегодник. Госкомстат России. М., 1996.

112. Свердловская область в 1992 1998 г.г. Свердловский областной комитет Госстатистики. Екатеринбург, 1999.

113. Селигман Э.И. и Стурм Р. Этюды по теории обложения. СПб., 1908.

114. Словарь-справочник по российскому законодательству. Термины, понятия определения. М.: Юридический дом "Юстицинформ", 1998.

115. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М. Соцэкгиз, 1962.

116. Соловьев С.М. /Сочинения. История России с древнейших времен. Книга I XIV. М.: Мысль, 1988 - 1994.

117. Статистическое обозрение. 1996, 1997. - № 1.

118. Тургенев Н. Опыт теории налогов. СПб.: В типографии Н. Грига, 1818.

119. Финансы. /Под ред. Дробозиной Л.А. М.: Финансы и статистика, 1999.

120. Финансы. /Под ред. Родионовой В.М. М.: Финансы и статистика, 1995.

121. Финансы: Учебное пособие. /Под ред. проф. Ковалевой A.M. 3-е изд., перераб. и доп. М. . Финансы и статистика, 1999.

122. Финансы, денежное обращение и кредит. Учебник. /Под ред. В.К. Сенчагова, А.И. Архипова. М. Проспект, 1999.

123. Финансы и кредит. Учебник. /Под ред. А.Ю. Казака. Екатеринбург: МП "ПИПП", 1994.

124. Финансы в управлении предприятием. /Ковалева A.M. М.: Финансы и статистика, 1995.

125. Финансы предприятий: Учебник, /Н.В. Колчина, Г.Б. Поляк, Л.П. Павлова и др.; Под ред. проф. Н.В. Колчиной. М.: Финансы. ЮНИТИ, 1998.

126. Фомина О.А. Зарубежный опыт налогового планирования. //Налоговый вестник. 1997. - № 5. - С. 82-86.

127. Черник Д.Г. Налоги. М.: Финансы и статистика, 1997.

128. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. М.: Финансы. ЮНИТИ, 1997.134. //Энергия: экономика, техника, технология 1991. - № 7. - С.52.

129. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. Учебник. М.: ИНФРА-М, 1998.

130. Langer Y. Practical International Tax Planning. New York, 1979.

131. Wagner A. Finanzw B/II - S 304.1. Общие теории налогов 1

132. Теория, период разработки, основоположники Экономическая суть теории

133. Теория обмена (средние века) Возмездный характер налогообложения. Налог своего рода плата государству за услуги по охране от нападения, поддержанию правопорядка и т.д.

134. Теория наслаждения (первая половина XIX в.) Ж.Симонд де Сисмонди В основе теории лежит теория обмена. Налоги есть цена, уплачиваемая гражданином за получаемые им от общества наслаждения в виде общественного порядка, правосудия и т.д.

135. Составлено автором на основе: Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право в схемах. М: Аналитика-Пресс, 1997. С. 19-22.

136. Американская школа (начало XIX в.) Э. Селигман Налог есть принудительный сбор, взимаемый государством с отдельного лица для покрытия расходов, вызванных общегосударственными нуждами, без всякого отношения к выгоде плательщика.

137. Кейнсианская теория (первая половина XX в.) Дж. Кейнс Налоги главный рычаг регулирования экономики. Основное назначение налогов изъятие больших сбережений, мешающих экономическому росту, и направление полученных средств в производство.

138. По субъекту обложения ---» Физические лица

139. Физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей1. W -р,1. Юридические лица1. По территории охвата->• Федеральные Региональные Местные1. По порядку использования Wгосударством полученных сумм налога w1. Общие1. Целевые

140. Рис. 1 Классификация налогов 11 Составлено автором

141. Система налогов Российской Федерации (на примере Свердловской области)1

142. Наименование налога Субъект налога (налогоплательщик) Объект налога Ставка налога Распределение по бюджетам сумм налога Характеристика налога в соответствии с классификацией (см. приложение 2)1 2 3 4 5 6