Налоговое бремя в условиях переходной экономики: на примере Республики Таджикистан тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.01, кандидат экономических наук Салимова, Мухайё Музафаровна

• Салимова, Мухайё Музафаровна
• кандидат экономических наук
• 2009

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Салимова, Мухайё Музафаровна

ВВЕДЕНИЕ.

Глава 1. Концептуальные основы налогового бремени и распределение налоговой нагрузки.

1.1. Подходы к оценке налогового бремени.

1.2. Взаимосвязь налогово-бюджетной политики государства и налоговой нагрузки.

Глава 2. Оценка практики установления и распределения налоговой нагрузки в Республике Таджикистан.

2.1. Структура налогового бремени и тенденции его изменения.

2.2. Анализ налогового бремени в Республике Таджикистан с позиции его многоуровневой оценки (макро-, мезо- и микроуровни).

2.3. Корреляционная зависимость факторов, определяющих налоговую нагрузку.

Глава 3. Вопросы оптимизации налоговой нагрузки в условиях переходной экономики.

3.1. Совершенствование налогово-бюджетной политики Республики Таджикистан.

3.2. Минимизация налоговых платежей и расширения налоговой базы

3.3. Вопросы планирования и прогнозирования налоговой нагрузки.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налоговое бремя в условиях переходной экономики: на примере Республики Таджикистан»

Актуальность темы исследования. Устойчивое развитие национальной экономики непосредственным образом связано со сложившимся состоянием и эффективностью функционирования налоговой системы в условиях трансформационных преобразований.

В процессе трансформации национального хозяйства Республики Таджикистан в экономику рыночного типа возникла задача формирования рациональной налоговой системы, служащей источником наполнения государственного бюджета и одновременно выполняющей ряд регулирующих функций. В свою очередь, в условиях кардинальных экономических преобразований формирование налоговой системы шло методом проб и ошибок, часто путем механического перенесения некоторых черт современных западных налоговых систем на таджикскую почву без учёта текущих реалий и особенностей конкретного этапа развития национального хозяйства.

В настоящее время налоговая политика в Таджикистане имеет ярко выраженную фискальную направленность, что усиливает негативные социальные ' процессы в обществе. Во многом это обстоятельство объясняется тем, что и сегодня в стране по-прежнему отсутствует научно обоснованная концепция налоговой реформы и поэтому вопросы налоговой политики остаются весьма актуальными до сих пор.

Успешное проведение налоговой реформы предопределяет разработку общей стратегии, в рамках которой определяются такие блоки экономического механизма,; как ценовая и инвестиционная, финансовая и денежно-кредитная политика, налоговая политика, меры по социальной защите населения и др.

Поскольку главным критерием эффективности налоговой системы в современных условиях выступает уровень налоговой нагрузки на различные субъекты хозяйствования, наибольшую значимость приобретают теоретическое осмысление понятия «налоговое бремя» и методические рекомендации по его оценке для принятия тактических и стратегических решений.

Принципиальная важность проблемы налогового бремени обуславливается функциями налогов в рыночной экономике. На практике налогово-бюджетная политика становится особенно эффективной, если она основывается на оценке и анализе налогового бремени на макро-, мезо- и микроуровнях.

Одной из наиболее сложных и противоречивых проблем в современной практике налогообложения является поиск оптимального уровня налоговых изъятий. Её решение зависит, прежде всего, от достоверной оценки налоговой нагрузки, её равномерного распределения между отраслями реального сектора экономики и различными категориями налогоплательщиков, а также от степени обоснования процесса формирования такой её величины, которая бы соответствовала условиям рыночной экономики переходного периода.

В Послании Президента Республики Таджикистан Маджлиси Оли «О бюджетной политике в 2009-2010 гг.» указывается на необходимость дальнейшей модернизации налоговой системы, в том числе системы администрирования, оптимизации процесса налогового реформирования1.

Между тем в настоящее время при принятии решений в сфере налогово-бюджетной политики практически не обоснован критерий налогового бремени. Поскольку проблема исчисления налогового бремени нуждается в более глубокой теоретической и методологической разработке, в предлагаемой работе сделана попытка исследования вопросов анализа и оценки уровня налогового бремени как важного этапа в процессе разработки налогово-бюджетной политики.

Естественно, в силу своей значимости, проблема налогового бремени постоянно находится в поле зрения отечественных и зарубежных учёных. В то же время недостаточно исследованными и дискуссионными остались вопросы определения; фактического уровня налоговой нагрузки на национальную экономику страны, а также в разрезе отраслей, регионов, хозяйствующих субъектов и населения, проблемы установления оптимального уровня налоговой нагрузки, устранения неравномерного её распределения между отраслями, регионами и отдельными категориями налогоплательщиков.

Представленное диссертационное исследование посвящено решению вышеуказанных вопросов и разработке научных основ концепции налогового бремени применительно к условиям переходной экономики Республики Таджикистан.

Степень разработанности проблемы. О влиянии налогов на развитие экономики, и тяжести налогообложения в условиях переходной экономики писали отечественные и зарубежные исследователи.

1 Послание Президента РТ Маджлиси Оли от 15.04.2009. «О бюджетной политике в 2009-2010 гг.». Душанбе, 2009. С. 52.

Значительный вклад в изучение понятия налогового бремени, а также методики его оценки внесли российские учёные Н.И. Тургенева, И.И. Янжула, А. Исаева, И.В. Пушкарева, А.В. Пансков, Т.Ф. Юткина, И. В. Горский, Е.А. Белостоцкая, Е.В. Балацкий, Д.Г.Черник, Е.А. Комарова и др.

Вопросы совершенствования налоговой системы и налогового бремени изложены в работах академиков АН РТ Н.К. Каюмова, Р.К. Рахимова, Т.Н. Назарова, а также профессора Х.У. Умарова, С. Дж. Комилова, Р. Т. Джаббарова и др.

Вместе с тем дискуссионный характер вопросов, касающихся методики оценки налоговой нагрузки, определения её сущности и её неравномерного распределения, в силу имеющего место механизма переложения налогов, сохраняется. Вопросы определения и оценки налогового бремени пока ещё не были предметом специального изучения в отечественной экономической литературе и предлагаемое исследование должно заполнить этот пробел.

Цель и задачи исследования. Главная цель диссертационного исследования состоит в том, чтобы, опираясь на теоретический анализ налогового бремени, -7. разработать научные основы концепции налогового бремени применительно к переходной экономике Таджикистана.

Для достижения поставленной цели сформулированы следующие последовательно решаемые взаимосвязанные задачи:

- рассмотрение эволюции концепций налогового бремени с позиции экономических школ и их отличительные моменты, уточнение понятийного аппарата налогового бремени;

- раскрытие взаимосвязи налогово-бюджетной политики и налогового бремени;

- анализ и оценка уровня налогового бремени в Республике Таджикистан на макро-, мезо- и микроуровнях во взаимосвязи с социально-экономическими показателями и его влияние на возможности расширения производства и налогооблагаемой базы в современных условиях;

- выявление факторов, влияющих на показатель налогового бремени и определяющих его величину;

- обоснование необходимости планирования и прогнозирования налоговой нагрузки в целях её регулирования применительно к сложившимся условиям национальной экономики в соответствии с концепцией Национальной стратегии развития РТ до 2015г.;

- определение приоритетных направлений и методологических принципов совершенствования налоговой политики Республики Таджикистан, позволяющих снизить налоговую нагрузку на экономику и обеспечить её отраслевое выравнивание, стимулирование инвестиционной активности частного сектора.

Объектом исследования являются система налогообложения, а также процессы модернизации бюджетно-налоговой политики государства.

Предметом исследования стали совокупность экономических отношений, возникающих между государством и хозяйствующими субъектами в процессе формирования налоговой нагрузки, а также особенности реформирования отечественной налоговой системы в целях снижения уровня налогового бремени в экономике в период рыночных преобразований.

Теоретической и методологической основой исследования являются концептуальные положения ведущих экономических школ, теоретические выводы, обоснованные в трудах зарубежных и отечественных ученых в области теории финансов, налогообложения и государственного регулирования экономики, посвященные определению и оценке уровня налогового бремени и его влияния на экономический рост.

В процессе исследования были использованы методы статистического -и математического анализа, системного подхода. Использованные в работе методы позволили обеспечить достоверность результатов исследования и обосновать основные выводы.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования базируется на системе теоретических положений и научной позиции автора, согласно которым главный стратегический курс государственного налогового регулирования должен заключаться в снижении налогового бремени в экономике.

Информационной базой исследования послужили материалы Министерства финансов Республики Таджикистан, Министерства экономического развития и торговли Республики Таджикистан, данные Государственного комитета статистики РТ, Налогового комитета при Правительстве РТ, отчетные материалы ведущих предприятий, проанализированные автором, опубликованные работы зарубежных и отечественных научно-исследовательских структур.

В процессе работы над диссертацией изучены и использованы законодательные и нормативные документы, указы Президента Республики Таджикистан, постановления Правительства Республики Таджикистан по вопросам реформирования экономики, в частности налогово-бюджетной политики, материалы научных конференций и семинаров.

Научная новизна исследования. В результате исследования сформулированы основные положения диссертационной работы, в которых содержатся элементы научной новизны:

- уточнены понятия «налоговая нагрузка» и «налоговое бремя». Экономическая сущность последнего, с точки зрения автора, представляет собой долю изъятия части финансовых ресурсов различных экономических субъектов в виде налоговых платежей, а также издержки связанные с выполнением налогового обязательства. Поскольку выявить количественные различия между налоговой нагрузкой и налоговым бременем не представляется возможным, и в Республике Таджикистан издержки налогоплательщиков, связанные с исполнением налоговых обязательств, во внимание практически не принимаются, нет необходимости разграничивать эти понятиями; выявлено, что в Республике Таджикистан наблюдается резкая неравномерность распределения налоговой нагрузки в разрезе отраслей национальной экономики, определена также степень влияния на неё таких существенных факторов, как результативность мер налогового администрирования (уровень собираемости налоговых поступлений и задолженность по налоговым платежам), значительная доля теневой экономики и определенные погрешности в методике расчета ВВП и др. Расчеты показывают, что показатель налоговой нагрузки в 2007г., занижен, как минимум, на 5,9 процентных пункта, и налоги с учетом теневого сектора составили 23,8% ВВП. Обосновано, что при решении вопросов налогового регулирования экономики целесообразно учитывать уровень накопленной задолженности прошлых лет, так как эти факторы значительно увеличивают налоговую нагрузку экономических субъектов и препятствуют развитию деловой и инвестиционной активности;

- дана объективная оценка уровню налогового бремени на макро-, мезо- и микроуровнях, т.е. на основе макроэкономических показателей рассчитан фактический уровень налоговой нагрузки. Так, в 2008г. фактический уровень налогового бремени к ВВП составил 18,7% (для сравнения: в 2007г. и 2006г.-17,9% и 16,6% соответственно), и поскольку общее налоговое давление на добавленную стоимость оказывают не собранные, а начисленные налоги (с учётом задолженности по налоговым платежам), реальное налоговое бремя по отношению к добавленной стоимости (без амортизации) в 2007г. составил 24%. В целях определения реальной налоговой нагрузки на население, автором сделана попытка расчета её величины с учётом механизма переложения налогов. В итоге (с определенной долей погрешности) налоговое бремя населения по совокупности налоговых платежей (прямых и косвенных), по расчетам автора достигает в среднем 45%, а по прямым налоговым платежам - 22,5% (в 2007г). Таким образом, при оценке налоговой нагрузки предлагается использовать совокупность макроэкономических показателей, что позволит всесторонне оценить реальный уровень тяжести налогообложения;

- выявлено, что в Республике Таджикистан показатель совокупной налоговой нагрузки ниже, чем в ряде европейских стран. Однако сравнительный анализ базовых показателей социально-экономического развития Таджикистана и экономически развитых стран позволяет, говорит о том, что реальная налоговая нагрузка в республике значительно выше. В связи с этим оценку налогового бремени следовало бы производить только во взаимосвязи с другими показателями экономического развития национальной экономики;

- на основе корреляционно-регрессионного анализа выявлена зависимость между величиной налоговой нагрузки и объёмом валовой добавленной стоимости, уровнем собираемости налогов, величиной налоговой задолженности, количеством убыточных предприятий и субъектов малого предпринимательства. Этот анализ позволил выявить наличие связи между расчетной и фактической налоговой нагрузкой и обозначенными факторами. Коэффициенты корреляции и детерминации свидетельствуют об умеренной связи между фактической налоговой нагрузкой и задолженностью по налоговым платежам (г=0,57), уровнем собираемости налогов (г=0,57) и обратной связи с количеством убыточных предприятий (г= -0,54) и объёмом созданной добавленной стоимости (г= -0,75);

- определены основные направления совершенствования налоговой системы Республики Таджикистан, обоснованы методологические принципы, позволяющие обеспечить снижение налогового бремени на национальную экономику и её относительное отраслевое выравнивание. Меры в области налогово-бюджетной политики, по мнению автора, сводятся к следующим: на регулирование отраслевой налоговой нагрузки с учётом приоритетности развития отдельных отраслей национальной экономики, в первую очередь, реального сектора экономики, уровня рентабельности и конкурентоспособности производимой продукции, а также с учетом степени изношенности основных фондов; стимулирование инвестиционной активности предпринимательства» путем полного или частичного освобождения от уплаты налогов в период реализации инвестиционного проекта; отказ от взимания налогов с полученных авансов от предприятий; установление дифференцированных ставок налога на добавленную стоимость на социально значимые товары, отмена налога с розничных продаж и др.

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования, определяется важностью сформулированных научных обобщений и основных выводов в части оценки положительных и негативных сторон процесса модернизации налоговой системы Республики Таджикистан, динамики отраслевой и территориальной структуры налогового бремени и необоснованно высокого уровня налогового бремени в условиях трансформационного спада производства.-Предложенные теоретические и методологические подходы могут быть использованы Министерством финансов РТ для выработки мер по проведению налогово-бюджетной политики, стимулирующей развитие деловой и инвестиционной активности и экономический рост в стране.

Результаты исследования диссертации могут быть также использованы в экономических вузах страны в процессе преподавания отдельных тем по предметам «Налоги и налогообложение», «Налоговый менеджмент», «Система налогов».

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования неоднократно докладывались на научно-практических конференциях.

Основные положения диссертации опубликованы в научных статьях в журналах, сборниках общим объемом 6,9 п. л.

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трёх глав, разделенных на параграфы, списка использованной литературы, содержит 30 таблиц.

Заключение диссертации по теме «Экономическая теория», Салимова, Мухайё Музафаровна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

1. Налоговая система выступает главным инструментом воздействия государства на развитие национального хозяйства, действенным механизмом определения приоритетов социально-экономического развития. От результативности совершенствования налогового механизма во многом зависят темпы экономического роста и решение насущных социальных проблем в обществе.

2. В условиях переходной экономики вопросы повышения эффективности и оптимизации налоговой системы имеют важное значение. В этой связи наибольшую значимость приобретает теоретическое осмысление методические рекомендации по вопросу разумного уровня налогового бремени, как главного критерия эффективности мер налоговой политики в условиях трансформационных преобразований.

3. Определение величины «оптимального уровня» налоговых изъятий возможно на основе всестороннего анализа и оценки фактического уровня налоговой нагрузки и факторов, определяющих её, как на макро-, мезо- и микроэкономическом уровнях.

4. Дифференциация уровня отраслевой налоговой нагрузки требует разработки и внедрения на государственном уровне специальных мер по решению проблемы регулирования неравномерности налогового бремени в отраслях национальной экономики, в сторону её относительного выравнивания.

5. Решение проблемы неравномерного распределения уровня налоговой нагрузки в разрезе отраслей национальной экономики возможно и целесообразно на основе разработки на государственном уровне специальных мер по перераспределению отраслевой налоговой нагрузки в направлении её относительного выравнивания.

6. Реформа национальной налоговой системы не обеспечила структурной перестройки экономики страны и регионов. Увеличение объёма налоговых поступлений (в абсолютных суммах) в 1992 - 1998гг. было в значительной мере обусловлено инфляцией, а не экономическим ростом;

7. Для стимулирования предпринимательской деятельности в приоритетных отраслях национальной экономики необходимо достижение эффективности использования налоговых инструментов. При определении предела налогообложения надо учитывать совокупное налоговое бремя и платежеспособность различных категорий налогоплательщиков. Тяжесть последствий налогов зависит от источника их уплаты.

8. Исходя из механизма исчисления и источников уплаты налогов, экономически обоснованно определять уровень налоговой нагрузки по отношению к добавленной стоимости при прогнозировании влияния предполагаемых изменений налогообложения.

9. Последствия налогообложения зависят от эффективности производства. Тяжесть налоговой нагрузки определяется не только величиной совокупного налогового изъятия, но и финансовым состоянием хозяйствующих субъектов. Поэтому допустимый предел налогообложения не может быть одинаковым для налогоплательщиков развитых стран и РТ.

10.Уровень налогообложения предпринимателей определяется сферой их деятельности, так как по отдельным видам налогов налоговым законодательством были установлены отраслевые льготы.

11.Степень влияния налогообложения обусловлена отраслевой особенностью структуры^ и объёма затрат, скорости оборота капитала. Наиболее высокий уровень налоговой нагрузки в промышленности, низкий - в банковской сфере. Уровень налогового бремени в сельском хозяйстве был выше, чем в торговле до тех пор, пока не установили единый налог для товаропроизводителей сельскохозяйственной продукции. Наибольший удельный вес в затратах на уплату налогов имеют промышленность, строительство, транспорт и жилищно-коммунальное хозяйство.

12.Превышение допустимого предела налогообложения в 2001 и 2004гг. подтверждает резкое сокращение объёмов производства (в сопоставимых ценах), снижение налоговых доходов и увеличение задолженности по налоговым платежам в бюджетную систему, коэффициент эластичности налогов.

13.Различия в уровне налогообложения основных отраслей экономики отразились на динамике малых и убыточных предприятий. Наблюдается негативная тенденция ежегодного сокращения дехканских (фермерских) хозяйств, резкое увеличение убыточных. Среди малых предприятий преобладает количество предприятий торговли и общественного питания, которые ежегодно увеличиваются.

14. Индикаторами допустимого предела налогообложения является динамика: ВВП и валовой добавленной стоимости (в сопоставимых ценах), объёмов производства (в сопоставимых ценах) по отраслям экономики, размеров суммы налоговых платежей, объёмов налоговой задолженности и удельного веса этой задолженности в бюджетную систему в общей сумме начисленных налогов, числа малых и убыточных предприятий по отраслям экономики.

15. Реализация принципа нейтральности налогообложения фактически оказывает неравномерное влияние на финансовое положение предприятий различных отраслей национальной экономики. Сохраняется зависимость благосостояния страны от сырьевого сектора экономики (причем, ограниченная номенклатура) и мировых цен на хлопок и алюминий. Для осуществления структурных преобразований национальной экономики и развития предпринимательства в важных для общества сферах деятельности должен доминировать принцип эффективности налогообложения.

16. Следует целенаправленно использовать систему дифференцированных налоговых льгот для приоритетных отраслей экономики. При изменении принципов налоговой политики целесообразно учитывать отраслевые особенности и экономические последствия налогообложения.

17. Результаты корреляционно-регрессионого анализа, проведенного на материалах Республики Таджикистан, подтвердили теоретическое предположение, выдвинутое в диссертации, о наличии зависимости величины налоговой нагрузки от экономической политики государства (количества убыточных и малых предприятий), результативности мер налогового администрирования (уровня собираемости налогов и динамики задолженности по налоговым платежам) и темпов экономического роста в стране (объемов производимой добавленной стоимости). Коэффициенты корреляции и детерминации свидетельствуют об умеренной связи между фактической налоговой нагрузкой и задолженностью по налоговым платежам (г=0,57), уровнем собираемости налогов (г=0,57), обратной связи с количеством убыточных предприятий (г= -0,54) и объёмом созданной добавленной стоимости (г= -0,75).

17.G целью использования показателя налоговой нагрузки в решении вопросов в области регулирования экономики автор предлагает дополнить статью 7 Налогового кодекса РТ понятием «налоговая нагрузка» и методологию расчета закрепить на уровне исполнительных органов власти Правительства РТ (Министерства финансов РТ).

18. При разработке налогово-бюджетной политики государства необходимо выработать общую стратегию, базирующуюся на экономически обоснованном уровне совокупной налоговой нагрузки и её справедливом распределении по отраслям и регионам, по категориям налогоплательщиков на основе методов математического моделирования.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Салимова, Мухайё Музафаровна, 2009 год

1. Абрамов М.Д. Снижение налогов на производство как способ эффективности экономики//Налоговые споры: теория и практика. 2008. №3.

2. Автономова В., Ананьина О., Макашевой Н. История экономических учений. М.: Инфра-М, 2002. 584с.

3. Азизов Ф.Х., Орипов А.О., Турсунов А.Х. Региональные аспекты фискальной политики. 2004. С. 22.

4. Алиев Б.Х., Абдулгалимов A.M. Методологические аспекты реализации стимулирующего потенциала налоговых отношений//Налоги. 2008. №5. С. 5-8.

5. Астапов К.Л. Новые тенденции в бюджетной и налоговой политике//Финансы. 2002. №10. С. 19-23.

6. Аткинсон Э.В., Стиглиц Дж. Ю. Лекции по экономической теории государственного сектора. М.: Аспект-Пресс, 1995.

7. Бабич A.M., Павлова Л.Н. Государственные и муниципальные финансы: Уч. для вузов. М.: Финансы,ЮНИТИ, 1999. 687с.

8. Балацкий Е.В. Воспроизводственный цикл и налоговое бремя//Экономика и математические методы. 2000. №1.

9. Балацкий Е.В. Анализ влияния налоговой нагрузки на экономический рост с помощью производственно-институциональных функций//Проблемы прогнозирования. 2003. №2. С. 88.

10. Балацкий Е.В. Оценка эффективности фискальной политики государства/УПроблемы прогнозирования. 2000. №5.

11. Балацкий Е.В. Оценка влияния фискальных инструментов на экономический рост//Проблемы прогнозирования. 2004. №4.

12. Балацкий Е.В. Налоговая реформа и экономический рост//Проблемы прогнозирования. 2006. № 2. С. 136-144.

13. Балацкий Е.В. Инвариантность фискальных точек Лаффера//Мировая экон. и межд./отношения. 2003. №6.

14. Банковский статистический бюллетень/Статистический сборник. Душанбе, Декабрь, 2008/ 12(161).

15. Барулин С.В., Жирова Г.В. Специальные налоговые режимы: теоретические и организационные основы//Финансы. 2003. № 10. С. 32-34.

16. Барулин С.В., Бекетова О.Н. Лафферовы эффекты в экономике современной РФ//Финансы. 2003. №4.

17. Бегматов А.А. Вопросы совершенствования налоговых отношений в переходной экономике Таджикистана//Сборник научных трудов Налогово-правового института. Душанбе, 2001. №3. С. 60.

18. Белостоцкая В.А. Системный подход к измерению налоговой нагрузки//Финансы. 2003. №3. С. 36-37.

19. Бобоев М., Кашин В. Налоговая политика России на современном этапе//Вопросы экономики. 2002. №7. С. 54-69.

20. Бобоев М. Р., Мирпочоев Д. А. Сущность и функции современной налоговой системы//Экономика Таджикистана: стратегия развития. 2006. -№3,. - С. 46-61.

21. Боймирзаев Б.И. «Бюджетное государственное регулирование экономики в условиях перехода к рыночному хозяйству (на материалах Республики Таджикистан)»//Автореферат дисс. на соис. уч. степ. канд. экон. наук. Душанбе, 2002.

22. Вавилон А., Ковалишин Е. Принципы государственной долговой политики//Вопросы экономики. 2001. №8. С. 46-63.

23. Воронин Ю. Приоритеты бюджетной политики//Экономист. 2002. №6. С.52-63.

24. Гаджиева М. А. Эффективность налогового администрирования как основной фактор оценки эффективности налогообложения//Налоги. 2008.- №6. - С. 9-14.

25. Горский И.В. Некоторые параметры налоговой реформы//Финансы. 2004. - №2. -С. 22-25.

26. Горский И. К оценке налоговой политики/ЛЗопросы экономики. 2002. №7. С. 7078.

27. Горской И.В. Налоговая политика России: проблемы и перспективы. М., 2003. С.182-216.

28. Горегляд В. Бюджетная система и экономический потенциал страны//Вопросы экономики. 2002. №4. С.67-77.

29. Горегляд В. Взаимоотношения бюджета и финансового сектора экономики//Экономист. 2002. №11. С. 14-20.

30. Гусев А. Б. Налоги и экономический рост: теории и эипирические оценки. М.: Экон. и право, 2003.

31. Гринкевич Л. Проблемы и перспективы современного этапа реформирования российской налоговой системы//Финансы и кредит. 2005. №32. С.69.

32. Гусаков С.В., Жак С.В. Оптимальные равновесные цены и точка Лаффера//Экономика и математические методы. 1995. №4.

33. Джаббаров Р.Т. Налоги и другие источники государственных доходов в переходный период к рынку//Вестник Педагогического университета. Душанбе, 2000. №6. С. 23-24.

34. Джаббаров Р.Т. Вопросы государственного регулирования внешнеэкономической деятельности//Экономика Таджикистана: стратегия развития. 2000. №2. С. 66-71.

35. Джаббаров Р.Т. Об экономической стратегии страны и формируемой правовой баз предпринимательства//Экономика Таджикистана: стратегия развития.2004. №2. С. 162.

36. Джаббаров Р.Т. Направления налогового регулирования в Таджикистане. Душанбе: Конуният, 2002. 156с.

37. Демиденко М. Налоговая'нагрузка и темпы экономического роста//Банковский вестник. 2006. С. 12-20.

38. Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение. Ростов-на-Дону.2000. 416с.

39. Егорова Е., Петров Ю. Сравнительный анализ эффективной ставки налогов в России и зарубежных странах//Налоговый вестник. 1995. №11.

40. Журавлев А. Эффективность бюджетно-налогового администрирования//Экономист. 2007. №6. С. 75-83.

41. Закон Республики Таджикистан «О принятии Налогового кодекса Республики Таджикистан и его введении в действие». Душанбе. - 03.12. 2004. - №61.

42. Закон Республики Таджикистан «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Таджикистан». Душанбе. 2006. №219.43.3анадворов B.C., Колосницына М.Г. Экономическая теория государственных финансов. М.: Изд. дом. ГУ ВШЭ. 2006. 147с.

43. Иброхимов И.Р. Совершенствование налогово-бюджетной системы Таджикистана//Экономика Таджикистана: стратегия развития. 2006. №6. С. 62-70.

44. Ильин А.В. Налоговая нагрузка в России//Финансы. 2004. №12. С. 67-68.

45. Ильин А.В. Взаимосвязанное налогообложение: вопросы теории и практики//Финансы. 2003. №12. С. 29-32.

46. Исаев А.А. Очерк теории и практики налогов.- Изд.: Центр ЮрИнфоР, 2004. -269с.

47. Искаков М. Развитие налоговой системы КазахстанаУ/Экономист. 2003. №11. С. 79.

48. Исмаилов Ш.М. Правовое регулирование предпринимательской и налоговой деятельности в Республике Таджикистан. Душанбе: Копуният, 1998. 186с.

49. Исмаилов Ш.М., Джаббаров Р.Т. Некоторые вопросы реформирования налоговой системы Таджикистана//Известия Академии наук РТ. Сер. Экономика и политология. 1998. №3. С.32-38.

50. Капитоненко В. В. Инфляционный сдвиг налоговой ставки на кривой Лаффера//Экономика и технология: межвузовский сборник научных трудов. М.: РЭА, 1994.

51. Каюмов Н.К. Приоритеты и меры по стимулированию экономического развития Республики Таджикистан в переходный период//Экономика Таджикистана: стратегия развития. 2001. №3. С. 117.

52. Кейнс Дж. Общая теория занятости, процента и денег. М. :Экономика, 1993. 347с.

53. Кейнс Дж. Избранные произведения. М.: Экономика, 1993. С.224.

54. Козенкова Т.А. Налоговое планирование на предприятии. М.: АиН,1999.

55. Козлов Д. Налоговая политика: какой путь выбрать//Вопросы экономики. 2002. №7. С.79-82.

56. Козырина Ф.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М.: Манскрипт, 1993. 123с.

57. Колесов А.С. Финансовая политика: цели и задачи//Финансы. 2002. №10. С.8-10.

58. Кочетков А.И. Налогообложение предпринимательской деятельности/изд. Второе. М.: АО "ДИС", 1995. 239с.

59. Кругман П. Р., Обстфельд М. Международная макроэкономика: теория и политика. СПб.: Питер, 2003. 832с.

60. Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий//Финансы. 1998. №5. С. 29-31.

61. Любимцев Ю. Необходимость изменения ориентиров финансовой политики/УЭкономист. 2004. №1. С. 65.

62. Макконелл К.Р., Брю С.Л. Экономикс. М.: Республика, 1992.

63. Маркс К., Энгельс Ф. Полн. собр. соч. Т.7. С. 295-300.

64. Медведев А.Н. Как планировать налоговые платежи: Практическое руководство для предпринимателей. М.: Инфра-М, 1996.

65. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 1999.

66. Милль Дж. С. Основы политической экономии. М.: Прогресс, 1980. Т.1.-480с. Т.2.- 495с.

67. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2000.

68. Мэнкью Г.Н. Принципы макроэкономики. 2-е изд. СПб.: Питер, 2003. 576с.

69. Наджмиддинов С.М. Углубление реформирования финансовой системы в Республике Таджикистан//Экономика Таджикистана: стратегия развития. 2001. №2. С.24.

70. Наджмиддинов С.М. Развитие налогово-бюджетной системы Республики Таджикистан//Экономика Таджикистана: стратегия развития. 2001. №3. С.36-40.

71. Назаров А.И. Учетная и налоговая политика и резервы увеличения доходов бюджета//Финансы. 2001. № 10. С.34-42.

72. Назаров Т.Н. Таджикистан: стимулы экономического роста в контексте формирования и развития социально-ориентированных рыночных отношений/УЭкономика Таджикистана: стратегия развития. 2004. №2. С. 34-58.

73. Назаров Т.Н. Экономика-основа обеспечения национального достоинства и укрепления государственной независимости// Экономика Таджикистана: стратегия развития. 2009. №1. С. 33-53

74. Налоговый кодекс Республики Таджикистан. Душанбе: Шарки Озод, 2004. 213с.

75. Налоговый Кодекс Республики Таджикистан. Душанбе, 2009.

76. Налоги в развитых странах/Под ред. И.Г. Русаковой М.: Финансы и статистика, 1991. 285 с.

77. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях (оптимизация и минимизация налогообложения): Уч. Пособие./ Под ред. Б.А. Рагозина. М., 1994. 114с.

78. Новикова Т.А. Учетная политика организаций как инструмент оптимизации налогообложения//Финансы. 2003. №5. С. 29-33.

79. Оймахмадов Г.Н. налоговый фактор в решении социально-экономических проблем//Сборник научных трудов Налогово-правового института. Душанбе, 2000.С. 154-155.

80. Осипов М. Налоговые стимулы развития Республики Саха (Якутия)//Экономист.2008. №6. С. 32-38.82.0сипова Е.С. Методологические основы модернизации налогообложения добавленной стоимости//Налоги. 2009. №2. С.20-24.

81. Пансков В.Г. Налоговое бремя в российской налоговой системе/УФинансы. 1998. №11. С. 11.

82. Пансков В.Г. Показатели налогового бремени: проблемы определения и роль в налоговой системе//Налоговая политика и практика. 2004. №9. С. 10.

83. Пансков В. Г. Узловые проблемы совершенствования налогообложения//РЭЖ. 2005. №3. С. 7-21.

84. Пансков В. Г. Ещё раз о правовом противодействии использованию «серых» схем налогового планирования//РЭЖ. 2005. - №11. - С. 16-21.

85. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. М., 2002. -555с.

86. Петров Ю. Анализ налогообложения фонда оплаты труда распределяемой прибыли российских предприятий в 1992-2005гг. на основе моделей полных налоговых ставок//РЭЖ. 2006. № . С.

87. Петров Ю. Налог на добавленную стоимость: снижение ставки или отмена?//Российский экономический журнал. 2009. №1. С. 17-25.

88. Петров Ю. Сравнение проектов реформирования налоговой системы на основе моделей полных ставок налогообложения оплаты труда//Российский экономический журнал. 2008. №3-4. С. 36-43.

89. Попонова II. Некоторые аспекты налогового планирования в развитых зарубежных странах.//Финансы. 1998. №8.

90. Полежаев В.А. О разновекторной модели налогообложения//Финансы. 2004. №9. С. 36-39.

91. Пономаренко Е. О налогово-бюджетной политике на 2001 год (анализ концепции)//Экономист. 2000. № 11. С. 59-66.

92. Послание Президента Республики Таджикистан Маджлиси Оли от 15.04.2009.

93. Пушкарева В.М. Вклад русских финансистов в решение проблемы исчисления тяжести налогообложения//Финансы. 2004. №2. С. 68.

94. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. Учебное пособие. М.: Инфра М, 1996.

95. Пушкарева В.М. Либеральный поворот налоговой политики в России//Финансы. 2001. №1. С. 24-27.

96. Рагимов С. Размышления о налоговом бремени//Финансы. 1997. №7. С. 3.

97. Рахимов Р.К. Некоторые вопросы экономической безопасности Таджикистана//Экономика Таджикистана: стратегия развития. 2008. №4. С. 15.

98. Рахимов М.З. Правовые проблемы достижения конечного результата предпринимательской деятельности. Душанбе: Сино, 1998. С. 138-139.

99. Рахмонов Э.Ш. Задействовать весь потенциал предпринимательстваЮкономика Таджикистана: стратегия развития. 2003. №3. С. 7.

100. Райзеиберг Б., Лозовский Л., Стародубцева Е. Современный экономический словарь. М.: Инфра-М, 1996.

101. Регионы Республики Таджикистан/Статистический сборник. Душанбе. 2008.

102. Регулирование социально-экономического развития рыночной экономики: Уч. пособие. М.: Дело, 2002. 280с.

103. Савченко В.Я. О методике определения налоговой нагрузки//Финансы. 2005. №7. С. 26-32.

104. Сидорова Н.И. Налоговая система как активный инструмент инвестиционной политики государства и регионов//Финансы. 2003. №2. С. 36-40.

105. Смирнов А. Налогообложение: модели оптимизации//Экономист.1998. №2. С. 6876.

106. Сидоров Н.И. Экономические последствия налоговой политики//Финансы. 2002. № 11. С. 72-74.

107. Система показателей основных национальных счетов//Статистический сборник. Душанбе, 2008.

108. Сердюкова Н.А. О равновесии бюджетной и налоговой систем России/Экономист. 2003. №1. С. 70-79.

109. Самуэльсон П. Экономика, М., 1992, Т. 1, 166с.

110. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.: 1962. 588с.

111. Соколов М. Налоговая нагрузка и её регулирование//Экономист. 2008. №3. С. 54-63.

112. Солиев Х.Х. Экономический рост важная задача//Экономика Таджикистана: стратегия развития. 2006. №3, С. 19-31.

113. Статистический Ежегодник РТ//Статистический сборник. Душанбе, 2008.

114. Стиглиц Дж., Экономика государственного сектора/Пер. с англ. М.: Изд-во МГУ: ИНФРА-М, 1997. С. 368.

115. Таджикистан в цифрах/Статистический сборник. Душанбе, 2008.

116. Таджикистан в цифрах/Статистический сборник. Душанбе, 2009.

117. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. М., 1937.

118. Турсунов А.Х. Вопросы совершенствования фискальной политики в условиях переходной экономики (на примере Республики Таджикистан).Душанбе, 2005.

119. Улугходжаева X. Р. Налоги и налогообложение: Учебник. Душанбе: Ирфон, 2003. С. 83.

120. Федосимов Б.А. Оценка налоговой нагрузки предприятий//Налоги (журнал). 2008. №1.

121. Финансы Таджики стана/Статистический сборник. Душанбе, 2008

122. Финансы Таджикистана/Статистический сборник. Душанбе, 2009.

123. Фридман М. Капитализм и свобода. Минск, 1990. С. 7-99.

124. Хикс Дж. Р. Стоимость и капитал. М.: Прогресс, 1988. 488с.

125. Шаталов С.Д. Налоговая реформа важный фактор экономического роста/ Финансы. 2005. №2. С.3-6.

126. Шаталов С.Д. Приоритеты налоговой политики//Финансы. 2006. №7. С. 3.

127. Шипунов В.А. Оценка эластичности налоговой системы//Финансы. 1999. №8. С. 37-38.

128. Шумпетер Й. Теория экономического развития. М.: Прогресс, 1982. 455с.

129. Черник Д.Г. Основы налоговой системы. М.: Юнити, 2002. 511с.

130. Цыгичко А. Налоги, субсидии, инвестиции/Экономист. 2002. №11. С. 49-58.133. www. andoz.tj — официальный сайт Налогового комитета РТ.134. www. stat.tj официальный сайт Государственного комитета статистики РТ.

131. Рис. 1. Типы методик количественной оценки налогового бремени.w• налоговые поступления, администрируемые НК РТ.

132. Рис 2. Систематизация основных показателей расчета налоговой нагрузки на экономику страны, региона и отраслей экономики1. Щь