Налоговое планирование как фактор совершенствования финансовой деятельности субъекта предпринимательства тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Разгуляева, Екатерина Федоровна

• Разгуляева, Екатерина Федоровна
• кандидат экономических наук
• 2012

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Разгуляева, Екатерина Федоровна

ВВЕДЕНИЕ

Глава 1. Методология процесса налогового планирования

1.1. Налоговое планирование как инструмент формирования оптимальных финансовых потоков на макро- и микро уровнях

1.2. Роль принципов и методов налогового планирования в системе принятия решений налогового менеджмента

1.3. Налоговое планирование как условие рационализации денежных потоков и

увеличения стоимости бизнеса

Глава 2 Современная практика реализации налогового планирования на уровне субъектов предпринимательства

2.1 Анализ методических подходов к определению показателей налоговой нагрузки и налогового потенциала субъектов предпринимательства

2.2 Варианты оценки налоговых решений по их рисковой составляющей как части процесса налогового планирования

2.3 Роль международного налогового планирования в финансовой деятельности

субъекта предпринимательства

Глава 3. Налоговое планирование в процессе реализации финансовой стратегии субъекта предпринимательства

3.1 Развитие системы экономических, финансовых и налоговых факторов, характеризующих налоговое планирование, как часть эффективной предпринимательской деятельности

3.2 Разработка предложений по методике оценки эффективности системы

налогового планирования

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Список литературы

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налоговое планирование как фактор совершенствования финансовой деятельности субъекта предпринимательства»

ВВЕДЕНИЕ

Налоги являются основным источником и инструментом формирования доходов бюджетов и по экономической природе представляют форму отчуждения денежных средств юридических и физических лиц в бюджеты различного уровня или в государственные внебюджетные фонды.

Соответственно налоги оказывают влияние на условия и результаты деятельности субъектов предпринимательства и необходимо понимать то влияние, которое налоги оказывают на экономическое и финансовое состояние субъектов предпринимательства.

В настоящее время статистика уровня налоговой нагрузки на субъекты предпринимательства свидетельствует о благополучной ситуации. Но детальный анализ этого показателя, свидетельствует об обратном, так как имеют место следующие обстоятельства: практически полное отсутствие налоговой дисциплины крайне малое число налогоплательщиков исправно и в полном объеме платят в бюджет причитающиеся налоги, при этом значительная часть налогоплательщиков платит налоги, но используют все доступные способы минимизации своих налоговых обязательств; в теневом секторе экономики создается почти треть ВВП, в результате законопослушные налогоплательщики производят отчисления в государственную казну в виде налогов, составляющих более половины произведенного ВВП.

Минимизация налоговых обязательств, происходит с использованием инструментов налогового планирования, что разрешено на законодательном уровне, но достаточно часто деятельность в этой области имеет косвенные признаки уклонения от уплаты налогов, что является противоправным деянием и влечет наказание в виде доначислений налогов, штрафов, пеней, а иногда уголовной ответственности.

При этом субъекту предпринимательства и контролирующим органом сложно обосновать правомерность применения налогового планирования, так как законодательство Российской Федерации о налогах и сборах не содержит критериев разграничения деятельности субъектов предпринимательства в области налогового планирования и уклонения от уплаты налогов.

Современная государственная налоговая политика направлена на сокращение таких негативных тенденций российской налоговой системы, как сокрытие доходов, вывоз капитала в оффшорные юрисдикции, использование метода замены отношений при разработке гражданско-правовых форм договоров с контрагентами и трудовым персоналом, использование взаимозависимых структур искусственно создающих льготные условия налогообложения предпринимательской деятельности. И это только верхушка айсберга - детализируя каждый инструмент, которым пользуются субъекты предпринимательства с целью получения налоговой выгоды, выявляется колоссальный перечень пробелов налогового законодательства, и изменений, вносимых посредством налоговой реформы, что создает дополнительные условия для уклонения от исполнения налоговых обязательств недобросовестными субъектами предпринимательства, и усложняет производственный процесс для добросовестных предпринимательских структур.

Данные факторы негативно отражаются на обществе в целом, так как следствием уклонения от уплаты налогов является недополучение бюджетами всех уровней налоговых доходов, то есть части общественного блага, которая необходима для выполнения государством своих функций.

Таким образом, выявлена острая необходимость всестороннего анализа специальных доктрин экономико-финансового характера, используемых на практике контролирующими органами и субъектами предпринимательства для разграничения деятельности в области налогового планирования и уклонения от уплаты налогов с целью построения системы взаимосвязи экономических, финансовых и налоговых составляющих характеризующих налоговое планирование, как составную часть эффективной предпринимательской деятельности.

В настоящее время, единственным критерием, позволяющим квалифицировать деятельность по минимизации налоговых обязательств, в качестве налогового планирования, является обоснованность полученной субъектом предпринимательства налоговой выгоды. Но проблематика состоит в отсутствии закрепленного на законодательном уровне понятия налоговой выгоды и факторов, подтверждающих ее обоснованность.

Проведенный анализ позволил сформировать качественно новый подход к процессу создания структуры налогового планирования в организации, и разработать систему взаимосвязей стратегических целей организации, оптимальных инструментов налогового планирования для их достижения и финансовых показателей предпринимательской деятельности, что в совокупности позволило оценивать обоснованность налоговой выгоды.

Исследуя нормы налогового, гражданского права, конституционные основы Российской Федерации, а также сложившуюся судебную практику, автор настоящего исследования выделил две основные характеристики обоснованной налоговой выгоды, а именно обязательную ее взаимосвязь с экономической выгодой и обусловленность целями делового характера.

В научных работах посвященных данной тематике используются подобные характеристики обоснованной налоговой выгоды, что подчеркивает необходимость детального их рассмотрения.

На уровне субъекта предпринимательства взаимосвязь налоговой выгоды с экономической выгодой, подразумевает исследование влияния уровня налоговых обязательств (налоговой нагрузки) и ее оптимизированной величины на эффективность использования денежных ресурсов в финансовой деятельности организации. Результатом использования обоснованной налоговой выгоды, то есть инвестирования высвобожденных посредством применения инструментов налогового планирования денежных средств, должен стать мультипликативный эффект, то есть прогрессия финансовых индикаторов предпринимательской деятельности и, как следствие, расширение ее налогового потенциала.

На государственном уровне, результатом эффективного использования обос-нованнои налоговой выгоды будет рост налоговых поступлении в бюджеты всех уровней при качественном улучшении экономико-социальных условий функционирования предпринимательских структур, включая акционеров и трудовые ресурсы, а также всего общества в целом.

Степень научной разработанности проблемы. Фундаментальный вклад в исследование вопросов налогообложения внесли А. Смит, Д. Риккардо, К. Маркс, Ж.Б. Сей, Дж. Б. Кларк, Дж.С. Милль, А. Маршалл.

Исследованию налоговых рычагов регулирования экономического развития посвящены работы Дж. Кейнса, Дж. М. Кларка, А. Лаффера.

Основные концепции формирования современной российской налоговой системы, исследованы в трудах отечественных ученых-экономистов Бабленковой И.И., Гончаренко Л.И., Гринберга P.C., Журавлевой Т.А., Карп М.В., Кириной Л.С., Мандрощенко О.В., Маршавиной Л.Я., Павлова Л.П., Панскова В.Г., Ткачевой Т.Ю., Тютюрюкова H.H., Черника Д.Г., Шуваловой Е.Б., Юткиной Т.Ф.

В настоящее время существует ряд специальных исследований посвященных вопросам оценки налогового бремени, на что указывают, в частности работы Балацкого Е.В., Боброва A.B., Журавлевой Т.А., Кадушина А.И., Кировой Е.А., Кочетова Н.Д., Крейниной М.Н., Литвина М.И., Мандрощенко О.В.

Классификационные признаки и характеристики процесса налогового планирования, реализуемые государственными органами власти, содержатся в работах Врублевской О.В., Дуканич Л.В., Кириной Л.С., Майбурова И.А., Панскова В.Г., Романовского М.В.

Значительный вклад в развитие налогового планирования представляют исследования таких зарубежных ученых, как Д. Кэмбелл, Е. Томсетт и Д. Джонсон.

Особая роль в исследовании налогового планирования принадлежит работам таких российских ученых как, Галимзянов Р.Ф., Кожинов В.Я., Козенкова Т.А., Медведев А.Н., Погорлецкий А.И., Рогозин Б.А., Тихонов Д.Н., Черник Д.Г. и ряд других российский ученых.

Объективная потребность в развитии теоретических и методических аспектов налогового планирования в организации за счет совершенствования концепции взаимосвязи налоговой выгоды с экономической выгодой предопределила выбор цели, задач исследования, логику и структуру построения диссертации, последовательность изложения проблем и вариантов их решения, выносимых на защиту.

Целью исследования является развитие концепции налогового планирования на уровне субъекта предпринимательства для создания условий повышения его финансовой активности и устойчивости функционирования.

Для достижения данной цели определены следующие задачи:

- исследовать категорию налогового планирования и уточнить ее экономическое содержание; обобщить российскую практику в части критериального разделения налогового планирования и уклонения от уплаты налогов и сформулировать предпосылки обоснованной налоговой выгоды;

- проанализировать влияние процесса налогового планирования на финансовую деятельность субъекта предпринимательства посредством исследования показателя налоговой нагрузки;

- обосновать необходимость и предложить варианты оценки налоговых решений по их рисковой составляющей как части процесса налогового планирования;

- обобщить тенденции международного налогового планирования и обосновать алгоритм использования этого инструментария в процессе налогового планирования;

- раскрыть содержание и доказать необходимость совершенствования практики целевого применения инструментов налогового планирования во взаимосвязи с финансовой деятельностью организации;

- обосновать концепцию оценки эффективности модели налогового планирования в организации, как функции управления объектом.

Объектом исследования является процесс налогового планирования деятельности субъекта предпринимательства как условие повышения его финансовой стабильности.

Предметом исследования выступает совокупность финансово-экономических отношений по поводу формирования обоснованной налоговой выгоды субъекта предпринимательства в процессе налогового планирования.

Методологической основой исследования послужили научные концепции, содержащиеся в фундаментальных трудах отечественных и зарубежных ученых в области экономической теории, теории финансов и налогообложения. В диссерта-

ции использованы различные современные методы и приемы научной абстракции, графического, статистического, сравнительного, ретроспективного анализа и синтеза.

В основу проведения исследования положены диалектические принципы, которые позволили выявить сущностные характеристики исследуемых процессов, формы их проявления, выделить присущие им противоречия и определить тенденции развития.

Информационную базу диссертационного исследования составили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, материалы Федеральной службы государственной статистики, данные Федерального казначейства (казначейства России), Федеральной налоговой службы, научные публикации, размещенные в периодической печати и на официальных сайтах в Интернете, собственные разработки и расчеты автора.

Научная новизна исследования заключается в развитии и систематизации инструментов налогового планирования в соответствии с финансовой стратегией субъекта предпринимательства в процессе управления его финансовыми потоками.

Теоретическая и практическая значимость результатов диссертационного исследования определяется возможностью использования предложенных в работе концептуальных основ процесса налогового планирования в финансово-экономических интересах развития конкурентоспособных и финансово устойчивых субъектов предпринимательства. В работе дополнены и развиты концептуальные основы налогового планирования, уточнена его экономическая сущность. Предлагаемая в работе модель целевого использования инструментов налогового планирования может быть рекомендована для практического применения Министерством финансов Российской Федерации и Федеральной налоговой службой Российской Федерации при обосновании положений по реформированию и совершенствованию налоговой системы в современных условиях развития России.

Апробация результатов исследования. Основные выводы и предложения диссертационной работы докладывались и обсуждались на международных и на-

учно-практических конференциях: «Управление современным инновационным обществом в посткризисный период» (экономические, социальные, философские, правовые аспекты). (Саратов, 2011); «Модернизация современного общества: пути созидания и развития» (экономические, социальные, философские, правовые тенденции), (Саратов, 2011); «Современная налоговая система: состояние и перспективы (национальный и международный опыт)» (Москва, 2011); «Стратегия развития экономики и проблемы национальной безопасности» (Москва, 2011)».

По теме диссертационного исследования лично автором опубликованы 9 работ общим объемом 5,5 п.л., из них 4 работы в изданиях, рекомендованных ВАК Министерством образования и науки РФ.

Логика диссертационного исследования определила его структуру, состоящую из введения, трех глав, включающих, восемь параграфов, заключения, списка литературы.

Структура работы соответствует поставленной цели и задачам исследования и имеет следующий вид.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Разгуляева, Екатерина Федоровна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Исследование, проведенное, в диссертации показало, что экономически целесообразно рассматривать налоговое планирование как функцию управления финансовой деятельностью субъекта предпринимательства. При этом оценка эффективности налогового планирования имеет двойственную природу, ее рационально рассматривать через влияние, оказанное на финансовую деятельность субъекта предпринимательства и уровень выполнения государством своих основных функций.

В процессе диссертационного исследования получены следующие выводы.

Для установления взаимосвязи налоговой и экономической выгоды необходимо использовать понятие сделка, которое шире по сравнению с понятием операция, используемым в настоящее время. Сделка может включать некоторое количество операций, и именно на основании результативности сделки правильно говорить об обоснованности/необоснованности налоговой выгоды.

В понятие финансового состояния субъекта предпринимательства кроме общепринятых в настоящее время показателей целесообразно включить уровень налоговой нагрузки и налогового риска.

Инструмент международного налогового планирования необходимо использовать в целях достижения максимального экономического эффекта деятельности субъекта предпринимательства, а не как способ уклонения от уплаты налогов.

Методика налогового планирования должна быть индивидуальной для каждого субъекта предпринимательства, так как находится в корреляции с различными факторами: спецификой объекта и субъекта налогообложения, особенностями способов исчисления и уплаты налогов, использованием разных вариантов учетной и договорной политики, а также стратегическими целями.

Обоснованность получения налоговой выгоды не зависит от структуры капитала субъекта предпринимательства или от эффективности использования капитала, но, при этом контролирующие органы используют данные финансовой отчетности для расчета основных финансовых коэффициентов, например, рентабельности, ликвидности, финансовой устойчивости, для анализа эффективности деятельности субъекта предпринимательства, и выявления экономической целесообразности цепочки хозяйственных операций. Данная методика проведения контрольных мероприятий не закреплена законодательно, но представляет собой логический процесс установления взаимосвязи между экономическим смыслом хозяйственных операций и показателями финансовой деятельности субъекта предпринимательства.

Для воспроизводства государственных общественных услуг, которое в том числе, обеспечивается аккумулированием и распределением налоговых доходов, особую значимость приобретает реализация налогового планирования ни как деятельности, направленной на минимизацию налоговых обязательств юридических и физических лиц, а как деятельности направленной на формирование оптимальных финансовых потоков, на макро- и микро уровнях.

В современных условиях изменчивости экономической среды, как в негативных ее проявлениях - условия финансового кризиса, так и положительных тенденциях - процесс глобализации, субъект предпринимательства сталкивается с трудностями сохранения и приращения своей финансовой активности и устойчивости функционирования. Необходимым является поиск дополнительных ресурсов для эффективного саморазвития, чему может способствовать концептуально новый подход к применению инструментов налогового планирования во взаимосвязи со стратегическими целями его финансовой деятельности.

Таким образом, противоположность интересов государства и субъектов предпринимательства по поводу индивидуально безвозмездного изъятия денежных средств может быть приведена к точке их пересечения посредством эффективного налогового планирования, когда юридические и физические лица согласны с ценой функциональных услуг государства, которую они отчуждают в виде налогов.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Разгуляева, Екатерина Федоровна, 2012 год

Список литературы.

1. Агеева O.A. Учетная политика предприятия как элемент налогового планирования// Налоговое планирование, 1997, № 3.

2. Акинин П. В., Е. Ю. Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение: учебное пособие. Издательство: Эксмо, 2008г.

3. Акулинин Д.Ю. Правовые аспекты налогового планирования // Налоговый вестник, 2004, № 10.

4. Акчурина Е.В. Оптимизация налогообложения. - М.Ось - 89, 2003.

5. Александров И.М. Налоги и налогообложение, учебник. М.: Дашков и К, 2007.

6. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика / Ф.К. Садыгов и др. М.: Изд-во экон.-правовой лит., 2004.

7. Анохина Г.И. Совершенствование организации налогового планирования в организациях потребительской кооперации. Орлов, гос. техн. ун-т., Белгород, 2008.

8. Артемов Н. Расчеты векселями в налоговом планировании: проблемы учета и налоговые риски / Налоги и налоговое планирование, 2011, №2.

9. Архипцева JIM. Информационное обеспечение планирования налоговых поступлений // Налоги и налогообложение, 2008, № 4.

10. Ашурбекова З.Н. Формирование системы налогового планирования на современном этапе. Дагестан, гос. ун-т., Махачкала, 2009.

11. Бабленкова И.И. Прогнозирование и планирование в налогообложении. Издательство: Экономика, 2009.

12. Балацкий E.B. Лафферовы эффекты и финансовые критерии экономической деятельности. Мировая экономика и международные отношения, 1997, № 11.

13. Балацкий Е.В. Эффективность мировых валют в условиях кризиса. Мир измерений, 2009.

14. Бахтеев Ю.Д. Земельное налогообложение в сельском хозяйстве. М.: 2000.

15. Белов К.О. Совершенствование механизма исчисления налога на добычу полезных ископаемых в газодобывающей промышленности. М.: Гос. ун-т упр., 2010.

16. Бехтерева Е. В. Бухгалтерский учет и налогообложение в сфере образования: [особенности бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях и организациях сферы образования, формы бюджетной отчетности и особенности ее составления образовательными учреждениями, бухгалтерский учет в образовательных некоммерческих организациях, налогообложение образовательных некоммерческих организаций]. Издательство: ГроссМедиа, 2008.

17. Богачева О.В. Налоговый потенциал и региональные счета. Финансы, 2000, №2.

18. Брызгалин A.B. Виды налоговых правонарушений. М.: Налоги и фин. право, 2004.

19. Бухучет в строительных организациях 2009, №12. Ларина Л.Б. Снижение рисков налогового планирования.

20. Быков С.С. Снижение издержек налогообложения организации на основе применения учетной политики: автореферат дис. ... кандидата экономических наук: 08.00.10. Байкал, гос. ун-т экономики и права, Иркутск, 2009.

21. Валиулин В.Г. Организация планирования на акционерных обществах. Челябинск, 1992.

22. Вареха Ю.М. Совершенствование системы налогообложения. Аудит и финансовый анализ, 1998, № 3.

23. Васильева М.В. Методы оценки налогового потенциала налога на прибыль организаций. Орел: ОрелГГУ, 2005.

24. Вахитов Р. Международная война с офшорами: как изменится налоговое планирование. Налоги и налоговое планирование 2010, №10,

25. Вестник Конституционного Суда РФ. 2003. № 4.

26. Вылкова Е.С. Налоговое планирование. М.: Издательство: Юрайт-Издат, 2011.

27. Вылкова Е.С., Романовский М.В. Налоговое планирование. СПб.: Питер, 2004.

28. Гайдар Е. Тактика реформ и уровень государственной нагрузки на экономику. Вопросы экономики, 1998, № 4.

29. Гашенко И.В. Развитие прямого налогообложения в налоговой системе России. Рост. гос. эконом, ун-т, 2010.

30. Гончаренко Г.А. Система налогообложения в сельском хозяйстве России в современных условиях. Моск. гос. ун-т им. М.В. Ломоносова, 2010.

31. Гончаренко Л. И. Методология налогообложения и налогового администрирования коммерческих банков России. Финансовая акад. при Правительстве РФ, 2009.

32. Гончаренко Л.И. Налоги и налоговая система Российской Федерации. М.: Издательство: Инфра-М, 2009г.

33. Горский И.В. Налоговый потенциал в механизме межбюджетных отношений. Финансы, 1999, № 6.

34. Грачев М.С. Налоговая система России. Закономерности развития и перспективы реформирования. Спб.: Издательство Санкт-Петербургского университета, 2009.

35. Гребенчук А.О. Налогообложение как социальный процесс и его влияние на формирование налогового поведения населения в России. Финансовая акад. при Правительстве РФ, 2009.

36. Грязнова А.Г. Финансово-кредитный энциклопедический словарь М.: Финансы и статистика, 2004.

37. Гулькова Е.Л. Совершенствование налогообложения организаций при их реструктурировании. М.: Гос. ун-т упр., 2008.

38. Гурова А. В. Налоговое планирование в организациях малого бизнес. Финансовая акад. при Правительстве РФ, 2008.

39. Гусаковская Е. Г., Мацкявичене Е.В. Бухгалтерский учет и налогообложение при создании и ликвидации организации. М.: Наука, 2008.

40. Гусев Д.В. Современное налогообложение прибыли и доходов иностранных юридических лиц. М.: 2002.

41

42

43

44

45

46

47.

48,

49

50,

51,

52,

53.

Гусева Т.А. Налоговое планирование в предпринимательской деятельности. Правовое регулирование, 2006, №4.

Дергачев A.A., Зотиков Н.З., Кураков A.JI. Налоговое планирование и оптимизация налогообложения [Текст]: учебное пособие. М.: Гелиос АРВ, 2010. Джальчинов Д. Субъектная составляющая агрессивного налогового планирования. Налоги и налоговое планирование, 2010, №12. Дорошенков A.C. Модернизация налогообложения малого инновационного бизнеса в Российской Федерации. Томск: Том. гос. ун-т., 2010. Дрожжина И.А. Методика определения налоговой нагрузки с учетом налогового потенциала экономического субъекта, Финансы, 2009, №6. Дуканич JI.B. Налоги и налогообложение. Ростов н/Д: Феникс, 2000. Дышлевский A.C. Налогообложение предприятий гостиничного типа. М.: Рос. эконом, акад. им. Г.В. Плеханова, 2007.

Евстигнеев E.H. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. М.: 2001. Ефремов A.A. Налоговое планирование при реализации международных инвестиционных проектов. М.: Рос. эконом, акад. им. Г.В. Плеханова, 2009. Жернаков С.А. Корпоративное налоговое планирование: ключевые аспекты организации. Налоги и финансовое право, 2011, №7.

Жестков B.C. Правовые основы налогового планирования (на примере групп предприятий): Учебное пособие. М.: 2002.

Жестков C.B. Проблемы налогового планирования в Российской Федерации. Налоговый вестник, 1997, № 6.

Журавлева Т.А. Налогообложение как фактор рыночного развития. 2002.

54. Заика B.C. Методика формирования и оценка эффективности налоговой политики нефтегазовых организаций. Марийс. гос. техн. ун-т., 2010.

55. Иванов Ю.Б., Карпова В.В., Карпов JI.H. Налоговое планирование: принципы, методы, инструментарий: Монография. X.: ИД «ИНЖЭК», 2006.

56. Иванова И.В. Налогообложение страховых организаций и пути его совершенствования. М.:, 2006.

57. Игнатьев C.B. Модернизация налогообложения предприятий нефтегазовой отрасли. Кубан. гос. ун-т., 2010.

58. Истомина Н.А. К вопросу сущности и классификации налогового планирования. Налоги и финансовое право, 2010, №7.

59. Карасева И.М., Ревякина М.А. Финансовый менеджмент: [управление движением денежных средств, информационное обеспечение финансового менеджмента, налоговое планирование на предприятии, финансовый менеджмент и аудит]. М.: 2008.

60. Карягин А.Э Налоговое планирование субъектов малого бизнеса. Иван. гос. хим.-технол. ун-т., 2008.

61. Кацаев М.А. Развитие системы налогообложения коммерческих банков в современной России. Дагестан.: Даг. гос. ун-т, 2010.

62. Кацелашвили З.Д. Усиление стимулирующей функции системы налогообложения производственных предприятий в Российской Федерации. Ростов: Рост. гос. эконом, ун-т., 2007.

63. Качур О.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», 2007.

64. Киосе М.И. Налоговое планирование в структуре финансового менеджмента в государственных образовательных учреждениях среднего профессионального образования. Волгоград: Волгогр. гос. ун-т., 2008.

65. Кирюшина А. Налоговое планирование сделки. Финансовый директор, 2002, №5.

66. Киселева И. А. Планирование налога на прибыль. М.: Издательство: Вершина, 2008.

67. Климова М.А. Аутсорсинг как инструмент налогового планирования. Возможности и риски. Налоги и налоговое планирование, 2010, №4.

68. Кожинов В.Я. Налоговое планирование: Рекомендации бухгалтеру: Учебно-методическое пособие. — М.: 1 Федеральная Книготорговая Компания, 1998.

69. Козенкова Т.А. Налоговое планирование на предприятии. - М.: АиН, 1999.

70. Колчин B.C. Совершенствование механизма налогообложения НДС в Российской Федерации. М.: Гос. ун-т упр., 2008.

71. Колчин С.П. Снижение налогового пресса и его вероятностные последствия. Финансы. 2006. № 7.

72. Крамсков A.C. Развитие прямого налогообложения в посткризисной экономике России. Ростов на Дону. Юж. федер. университет, 2008.

73. Краснопёрова O.A. Налоговое планирование как элемент учетной политики. М.: 2008.

74. Крылова О.В. Налогообложение добычи нефтегазовых ресурсов на континентальном шельфе Российской Федерации. М.: Финансовая акад. при Правительстве РФ, 2009.

75. Ксенда В.М. Реформирование налогообложения субъектов малого предпринимательства: Волгоград, Волгогр. гос. университет, 2008.

76. Кузьменко В.В., Ефимец EJI. Институциональный подход к исследованию налогового потенциала и налогового бремени //Сборник научных трудов СевКав-ГТУ. Сер. «Экономика». 2005. № 1.

77. Кузьмин А.Г. Система косвенного налогообложения как механизм государственного регулирования АПК. Воронеж: Воронеж, гос. аграр. Университет им. К.Д. Глинки, 2009.

78. Кузьмин Д.В. Налогообложение прибыли и добавленной стоимости организаций вертикально-интегрированных структур. Саратов: Сарат. гос. соц.-эконом. ун-т., 2009.

79. Кульба Г.Ю. Понятие и особенности налогообложения дивидендов в российском налоговом праве. Екатеринбуог: Ур. гос. юрид. акад., 2010.

80. Кухаренко В.Б., Тютюрюков H.H. Налоговые системы зарубежных стран, Издательство: РАГС, 2010.

81. Ларина Л.Б. Налогообложение социально ориентированных организаций. Ростов: Рос. ун-т кооп., 2007.

82. Левадная Т.Ю. Новые аспекты налогового планирования по налогу на доходы физических лиц. Налоги и налоговое планирование, 2010, №1.

83. Левкин A.B. Налоговая нагрузка. Консультант, 2006, № 3.

84. Лейман B.C. Отношения налогообложения малого предпринимательства в трансформационной экономике России. Спб.: Спб. гос. ун-т экономики и финансов, 2010.

85. Лукаш Ю.А. Оптимизация налогов: методы и сземы. Полное практическое руководство. М.: Российский бухгалтер. 2009.

86. Лукаш Ю.А. Все основные законные схемы минимизации налогов: [налоговое планирование, конкретные способы минимизации налоговой нагрузки, экономия на платежах по НДС, ЕСН, налогу на прибыль, профилактика повторения допущенных другими ошибок, общие вопросы защиты интересов в арбитражном суде], 2008.

87. Лускатова О.В., Власова М.С. Налоговое планирование: [микроформа]: учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальности «Финансы и кредит». Гос. образовательное учреждение высш. проф. образования «Норильский индустриальный институт», 2011.

88. Малакаева С.Н. Налоговое планирование на предприятиях малого бизнеса. Сев.-Кавказ. гос. техн. ун-т., 2008.

89. Мандражицкая М.В. Налоговое планирование участия Российской организации в международных выставках. Налоги и налоговое планирование 2010, №1.

90. Мандрощенко О.В.,. Пинская М.Р. Налоги и налогообложение. Издательство: Дашков и Ко, 2010.

91. Манукян JI.C. Налоги и налогообложение: учебно-практическое пособие. Издательство: Экзамен, 2008.

92. Маргулис P.JI. Совершенствование налогообложения недвижимого имущества физических лиц. М.: Гос. ун-т упр., 2010.

93. Маруженков К.С. Налогообложение инвестиционной деятельности организаций информационного сектора экономики. МГУЭСиИ, 2007.

94. Межанский М.А. Развитие налогового планирования в холдингах России. М.: Гос. ун-т упр., 2009.

95. Мелешев P.C. Налоговое планирование в системе обеспечения финансовой безопасности. М.: Финансовая акад. при Правительстве РФ, 2008.

96. Мелешенко И.П. Актуальные правовые проблемы международного налогообложения электронной коммерции. М.: Моск. гос. ин-т междунар. отношений, 2008.

97. Мельник Д.Ю., Сосновский С.Н. Налоговое планирование: международные аспекты. Налоговый вестник, 1998, № 6.

98. Мельцас Е.О., Рыблов В.А. Управление финансовой устойчивостью как важнейшим фактором развития предприятия. Налоги и налоговое планирование 2010, №7.

99. Митюкова Э.С. Налоговое планирование. Анализ реальных схем: анализ схем оптимизации налогообложения, наилучшие способы ведения бизнеса, законное снижение налоговой нагрузки, налоговые и юридические риски, трудовые и денежные затраты, связанные с применением налогосберегаю-щих схем. М.: Издательство: Эксмо, 2008.

100. Митюкова Э.С. Налоговое планирование 2011. Анализ реальных схем Издательство: Эксмо, 2011.

101. Михасева E.H. Формирование и развитие системы налогообложения недвижимости в России. Волгоград: Волгогр. гос. ун-т., 2008.

102. Муравьев В.В. Организация налогового планирования на предприятии. Аудит и финансовый анализ, 2001, №2.

103. Назаров Д.Н. Налоговая политика РФ в системе государственного регулирования предпринимательства. Спб.: С.-Петерб. гос. ун-т экономики и финансов, 2008.

104. Налоговые риски в системе риск-менеджмента организаций. Налоги и налоговое планирование, 2010, №2-3.

105. Налоги и налогообложение. Под ред. И.А. Майбурова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.

106. Налоговая политика ведущих западных государств в системе экономического регулирования. Законодательство и экономика. 1996, № 17/18.

107. Налоговое планирование. Business Toolkits. — www.gaap.ru.

108. Научный альманах фундаментальных и прикладных исследований. Финансовые и кредитные проблемы инвестиционной политики, Издательство: Финансы и статистика, 2004 год.

109. Невзорова Т.В. Совершенствование налогообложения малого бизнеса. М.: Акад. бюджета и казначейства Министерства финансов РФ, 2009.

110. Нина О.О. Налоговое планирование и налоговый контроль со стороны правоохранительных органов. Издательский дом «Дашков и К» 2008.

111. Общая теория занятости, процента и денег (General Theory of Employment, Interest and Money, 1936) John Maynard Keynes.

112. Овчинникова H.O. Налоговое планирование и налоговый контроль со стороны правоохранительных органов: практическое пособие. Москва: Дашков и К°, 2008.

113. Овчинникова Н.О. Налоговое планирование и налоговый контроль со стороны правоохранительных органов. Издательство: Дашков и К, 2010.

114. Основы налоговой системы РФ в схемах, Издательство: КОНСЭКО пресс, 2005г.

115. Остроумов С.С. Налоговое планирование в системе управления предпринимательских структур. Великий Новгород, 2004.

116. Павенкова М.В. Налоговая система как институт социального управления. Санкт-Петербург, 2001

117. Павленко Н. Налоговое планирование. Эпиграф, март 2000, № 7.

118. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. М.: Международный центр финансово-экономического развития,

2003.

119. Пансков В.Г. Налоговое бремя в российской налоговой системе. Финансы.

2004. № И.

120. Паскачев А.Б. / Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение», 2008.

121. Пепеляев С.Г. Налоги: реформы и практика. М.: 2005.

122. Петров М. И. Налоговая система и налогообложение в России, Издательство: Феникс, 2008.

123. Писарева A.C. Модернизация системы налогового планирования в российской экономике. Орел: Орлов, гос. техн. ун-т., 2010.

124. Платонова H.A., Харитонова Т.В. Налоговое планирование на малых предприятиях: Учебное пособие. М.: Альфа-М; ИНФРА-М, 2010.

125. Поляк Г.Б, Волков Г.А. / Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальностям 060400 «Финансы и кредит» и 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». 2009.

126. Попков С.Ю. Налоговое прогнозирование и планирование в системе управления бюджетом. М.: Всерос. гос. налоговая акад. М-ва финансов РФ, 2008.

127. Попова Л.В. Налоговые системы зарубежных стран. Г. Маслов, Издательство: Дело и Сервис, 2011.

128. Попова Л.В., Дрожжина И.А., Маслов Б.Г. Налоговые системы зарубежных стран, Издательство: Дело и Сервис, 2011.

129. Порхунова О.Ю. Налоговая система и ее влияние на национальное производство в современной России. Волго-Вят. акад. гос. службы Нижний Новгород, 2003.

130. Постановление КС РФ от 17 декабря 1996г. № 20-П "По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года «О федеральных органах налоговой полиции». Вестник КС РФ, 1996, №5.

131. Постановление КС РФ от 27.05.2003 № 9-П. www.ksrf.ru.

132. Постановление Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53. www.ksrf.ru.

133. Постановление Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53. КонсультантПлюс.

134. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.06.2009 по делу № А05-11984/2008. КонсультантПлюс.

135. Приказ ФНС РФ от 08.04.2011 № ММВ-7-2/258 «О внесении изменений в Приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». Экономика и жизнь (Бухгалтерское приложение) №16, 29.04.2011.

136. Приложение № 2 к Приказу Минэкономразвития России и ФСФО России от 28 июня 2001г. № 211, 295 «О применении Постановления Правительства Российской Федерации от 3 сентября 1999г. № 1002». Вестник РСФО РФ, №8, 2001.

137. Пушкарева И.А. Налоговые инструменты государственного регулирования развития предпринимательской среды в инновационно- ориентированной экономике. М.: Рос. акад. гос. службы при Президенте РФ, 2008.

138. Пылаева A.B. Совершенствование системы налогообложения в условиях развития кадастровой оценки недвижимости. Нижний Новгород, Нижегор. гос. ун-т им. Н.И. Лобачевского, 2010.

139. Ратников M. Использование свидетельских показаний налоговыми органами: влияние на налоговое планирование. Налоги и налоговое планирование, 2010, №12.

140. Решетов H.JI. Совершенствование государственной поддержки малого предпринимательства методами налогового регулирования. М.: Рос. акад. гос. службы при Президенте РФ, 2009.

141. Рогозин Б.А. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях (оптимизация и минимизация налогообложения). 7-е изд., в 3-х тт. — М., 1997.

142. Романовский М., Врублевская О. Налоги и налогообложение / СПб.: Питер, 2009.

143. Рощупкина В.В. Дифференциация понятий налогового и финансового потенциалов. Успехи современного естествознания. 2005, № 2.

144. Рыкунова B.JI. Налогообложение добавленной стоимости на основе принципа перелагаемости налогового бремени. Орел, Орлов, гос. техн. ун-т., 2010.

145. Рюмин С.М. Налоговое планирование: общие принципы и проблемы. Налоговый вестник, 2005, № 2.

146. Сарибекян B.JI. Совершенствование системы налогообложения лизинговой деятельности. М.: Рос. ун-т кооп., 2008.

147. Седаева Т.Ю. / Налоговое планирование - фактор стабильности поступления доходов бюджетной системы: учебно-методическое пособие. Волго-Вятская академия государственной службы, 2008.

148. Селезнев C.B. Совершенствование налогообложения организаций в рыночных условиях. М.: Рос. акад. гос. службы при Президенте РФ, 2010.

149. Сердюков А.Э. Налоги и налогообложение: учебник. М.: ИНФРА-М, 2006.

150. Сидорова Е.Ю. Налоговое планирование. Курс лекций, Издательство: Экзамен, 2006.

151. Скворцов О.В./ Налоги и налогообложение. Практикум: учебное пособие для студентов образовательных учреждений среднего профессионального образования. М.: Академия, 2006.

152. Слабкий О.Д. Социальный механизм налогообложения и критерии его эффективности в российском обществе в условиях рыночных отношений. М.: Финансовая акад. при Правительстве РФ, 2009.

153. Соколова Е.Ю. Налогообложение в системе государственного регулирования сельскохозяйственного производства : на материалах сельскохозяйственных организаций Тамбовской области. Мичурин, Гос. аграр. ун-т, 2008.

154. Сухарева В. Дебиторская задолженность в налоговом планировании. Налоги и налоговое планирование, 2011, №4.

155. Татарников K.M. Совершенствование налогообложения сельскохозяйственных организаций в регионе. Иркутск, Байкал, гос. ун-т экономики и права, 2008.

156. Тендрякова A.C. Развитие налогообложения прибыли и доходов российских организаций за рубежом. М.: Финансовая акад. при Правительстве РФ, 2009.

157. Тепляшина С.М. Развитие налогообложения коллективных инвестиций в России. М.: Финансовая акад. при Правительстве РФ, 2008.

158. Титова Г.Д. Экономическое обеспечение устойчивого развития промышленного рыболовства на основе рентных подходов. Мурман. гос. техн. ун-т., 2008.

159. Тихонов Д.Н. Налоговое планирование на российских предприятиях. Москва, 2003.

160. Тихонов Д.Н. Основы налогового планирования. — М., 1999.

161. Тихонов Д.Н. Планирование и минимизация налоговых рисков, Издательство: Альпина Бизнес Букс, 2004.

162. Толкунов В.В. Правовые принципы регионального налогообложения в Российской Федерации. М.: Российская академия правосудия., 2010.

163. Точилин Р.Ю. Экономико-правовые аспекты возмещения НДС из государственного бюджета. Законодательство и экономика, 2004, №11.

164. Тютюрюков H.H. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США. Учеб. пособие / Изд.-торговая корпорация «Дашков и К», 2002.

165. Удалов Р. Использование факторинга в налоговом планировании. Налоги и налоговое планирование, 2011, №7.

166. Федеральный закон от 18.07.2011 №227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения». Российская газета. №159. 22.07.2011.

167. Федечкина Д.Ю. Налоговое планирование в коммерческих организациях. Саратов, Сарат. гос. соц.-эконом, ун-т., 2007.

168. Федоров Б.Г. Англо-русский банковский энциклопедический словарь. СПб., 1995.

169. Филина Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебное пособие. Издательство: ГроссМедиа/РОСБУХ, 2009.

170. Фишер О.В. Налоговое планирование на промышленном предприятии. М., 2004.

171. Фролова Л.В. Налогообложение электронной торговли. Саратов: Сарат. гос. соц.-эконом. ун-т., 2009.

172. Харитоненко К.А, Налогообложение как инструмент государственного управления инновационным развитием регионов Российской Федерации. М.: Всерос. гос. налоговая акад. Минфина России, 2008.

173. Черник Д.Г, Кирина Л.С., Балакин В.В. Налоговое консультирование, Издательство: Экономика, 2009.

174. Черник Д.Г. О роли налоговой системы в стабилизации экономики. Российской налоговый курьер, 2005, № 1.

175. Чимитдоржиева Е.Ц. / Совершенствование налогового планирования и прогнозирования доходов консолидированного бюджета региона [Текст]. Улан -Удэ: Изд-во Бурятского гос. ун-та, 2010.

176. Чипуренко Е.В. Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление. Издательство Налоговый Вестник, 2008.

177. Чумаченко Е.А. Налоговое планирование как основа проектирования доходов бюджета региона. Ростов н/Д, 2003.

178. Шаповалова Н.Н. Механизм оптимизации налогообложения прибыли организаций в Российской Федерации в условиях финансовой нестабильности. М.: Акад. труда и соц. отношений, 2010.

179. Шарыкина A.J1. / Налоговое планирование: учебное пособие. Воронеж: ВПО «Воронежский гос. технический ун-т», 2010.

180. Шестакова Е. Налоговое планирование в сельском хозяйстве. Налоги и налоговое планирование, 2011, №9.

181. Шувалова Е.Б., Климовицкий В.В., Пузин A.M. Налоговые системы зарубежных стран, Издательство: Дашков и Ко, 2009.

182. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2001.

183. Яброва Н.Н. Налоговое планирование в организации: учебное пособие. Институт дистанционного образования Тюменского государственного универ-ситетата и др. Тюмень: Изд-во Тюмен. гос. ун-та, 2008.

184. Ядрихинский С.А. Защита прав и законных интересов налогоплательщиков -юридических лиц (финансово-правовой аспект). М.: 2007.

185. Яковлева, Е. А. Налоговое планирование на предприятии: учебное пособие. Санкт-Петербургский гос. политехнический ун-т, 2008.

186. Friedman Jack P. Dictionary of Business Terms. Barron's Educational Series, Inc., 2000.

187. International standards for the professional practice of internal auditing. The Institute of Internal Auditors, 2009. Web: www.theiia.org

188. Tax management in companies, international tax review, PriceWaterhouseCoop-ers, 2007.

189. Tax: Strategic Corporate Tax Planning. L., 1989.