Налоговое планирование в организации тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Басалаева, Елена Владимировна

• Басалаева, Елена Владимировна
• кандидат экономических наук
• 2002

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Басалаева, Елена Владимировна

ВВЕДЕНИЕ 3

ГЛАВА i .ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

1.1. Содержание и виды налогового {панирования 8

1.2. Внутреннее налоговое планирование 19

1.3. Международное налоговое планирование 35-

ГЛАВА 2. ОЦЕНКА СОСТОЯНИЯ И РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

2.1. Основные направления налогового планирования в 47-64 современных условиях.

2.2. Анализ развития налогового планирования в Российской 65-80 Федерации

ГЛАВА 3 НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ В ОРГАНИЗАЦИИ

3.1 Основные проблемы налогового планирования и пути их 81-104 решения

3.2 Методика налогового планирования на основе модели 105-128 налогового костинга

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налоговое планирование в организации»

Актуальность исследования. Вопросы налогового планирования к актуальны для налогоплательщиков, заинтересованных в снижении уровня ^ платежей в бюджет и для государства, принимающего меры к увеличению своих доходов. Интерес к нему возрастал по мере становления и развития современных налоговых систем как за рубежом, так и в России. Построение эффективной системы налогового планирования позволит решить многие проблемы не только в финансовой сфере, но и в экономической системе в целом.

Несмотря на наличие большого количества публикаций, тема является недостаточно разработанной. Большинство публикаций касается частных вопросов. В научных работах ощущается недостаток комплексного исследования налогового плакирования, методологии его использования и связанных с этим проблем.

Актуальной задачей остается необходимость преодоления определенного разрыва, наметившегося между исследованиями теоретического и прикладного характера. Практическая востребованность такого рода исследований не вызывает сомнения.

Экономика нашей страны сегодня .характеризуется недостатком инвестиций, нехваткой оборотных средств, дороговизной и краткосрочностью кредита, устареванием основных средств1, отставанием в научно-техническом обеспечении , значительной долей (40-60%) «теневой экономики» . В этих условиях налоговое планирование многими организациями рассматривается как дополнительное средство повышения конкурентоспособности. В современной России существует еще один аспект, вызывающий рост внимания к проблемам налогового планирования. Особую озабоченность

1 См. например. Одесс В. Наумик В., Бабкин А., Савельева Л. Все прогресеы реакционны, если рушится человск//Экономика и жизнь. - 2002. - №12. - С. I. и Астахов Н. Макалкин И. Буткевич В. Амортизационный ресурс, что тормозт обновление производственной базы// Экономика и жизнь. - 2000. - №12. - С.2-3.

2 Расходы на науку сократились в пять paV/Элитный персонал, № 32 (216), 21 августа 2001 г., с.З

3 Кузнецова Н.Ф., Багаудинова С.К. «Контроль над легализацией преступных доходов США»// Вестник Московского Университета. Серия 11. Право. 1997, №6, с. 46 вызывают так называемые оффшорные компании, созданные российскими деловыми структурами (их на сегодняшний день существует более 60 тыс.)4.

Эти причины обусловили выбор темы, постановку целей и задач исследования, а также научную новизну и практическую значимость полученных в диссертационной работе результатов.

Степеньнаучной разработанности темы. Теоретической и методологической основой диссертационной работы послужили труды отечественных и зарубежных ученых в области теории финансов и налогообложения.

Вопросам налогов, налогообложения и налогового планирования посвящены исследования А.В. Брызгалина, ВВ. Брызгалина, РФ. Галимзянова, A.JI. Глинкина, И.В.Горского, P.JI. Дернберга, Л.А.Дробозиной, В.Г.Князева, В.А.Мачехина, Д.Ю. Мельника, В.П. Морозова, И.Н.Носкова, Л.П.Окуневой, Л.П. Павловой, В.Г.Панскова, С.Г. Пепеляева, Г.Б.Поляка, Б.А.Рагозина, И.Н. Соловьева, С.Ф Сутырина, А.И. Погорлецкого, Д.Г. Черника, Т.Ф.Юткиной, П.С.Яни и др.

Эмпирической основой исследования явились статистические данные Госкомстата РФ, опыт работы крупнейших мировых аудиторско-консультационных фирм "Эрнст энд Янг", "Артур Андерсен", "ПрайсВотерхаусКуперс", исследования компании "Делойт и Туш" и др., а также информация, размещенная в сети Интернет на сайтах clin.ru, garant.ru, nalog.ru, rbc.ru, subscribe.ru и др.

Для решения поставленных задач в работе использовались методы управленческого учета, планирования, бюджетирования, моделирования экономических процессов, факторный анализ, метод кост-карт и др.

Цель и задачи исследования. Цель данной работы состоит в том, чтобы комплексно исследовать теорию налогового планирования и практику его

4 Кузнецова Н.Ф., Багаудинова С.К. «Контроль над легализацией преступных доходов США»// Вестник Московского Университета. Серия 11. Право. 1997, №6, с.46 применения организациями в Российской Федерации. Это обусловило постановку и решение следующих задач, отражающих логическую структуру и последовательность изложения вопросов в диссертационной работе: исследовать экономическое содержание налогового планирования для определения критериев эффективности его применения на практике; уточнить место налогового планирования на основе выделения его функциональных особенностей в системе налогового менеджмента; выделить основные этапы развития налогового планирования в Российской Федерации в зависимости от макроэкономического уровня налоговой нагрузки и степени ее оптимизации; сформулировать понятия налоговой нагрузки и налогового бремени с целью определения критериев их количественной оценки; обосновать новые методические подходы к организации налогового планирования с использованием мотивационных принципов налогоплательщиков.

Предметом исследования является система налогового планирования в организациях в современных условиях.

В качестве объекта исследования выступает практика применения методов внутреннего и международного налогового планирования.

Научная новизна работы Основной научный результат состоит в следующем:

Уточнено определение налогового планирования как системы мероприятий, направленных на снижение налоговой нагрузки организации посредством оптимального сочетания затрат, оплаченной и неоплаченной долей выручки, а также номинальной, реальной и фактической ставок налогов.

Разработаны концептуальные основы функционирования налогового планирования через взаимосвязи элементов налогового менеджмента, позволяющие построить наиболее рациональным способом систему налогового планирования в организации.

Выделены и проанализированы три этапа, связанные с формированием, развитием и стабилизацией применения методов налогового планирования в Российской Федерации на основе изменения макроэкономического уровня налоговой нагрузки и степени ее оптимизации.

Сформулированы понятия налоговой нагрузки и налогового бремени с учетом критериев перелагаемое™ налогов и достаточности финансовых ресурсов для самофинансирования организации.

Разработана модель налогового костинга, которая позволяет оценить состояние налоговой нагрузки организации, определить влияющие на нее факторы и выбрать пути ее оптимизации.

Практическая значимость работы состоит в разработке методики осуществления эффективного управления налогами посредством оптимизации доли затрат в выручке, а также оплаченной части дебиторской задолженности, с учетом реальной и фактической налоговых ставок, позволяющей снизить налоговую нагрузку на организацию.

Разработанная модель налогового костинга интересна органам власти на федеральном, региональном и местном уровнях для расчета оптимальных величин налоговых ставок, введения (отмены) налоговых льгот, формирования налоговых баз.

Полученные результаты позволят отдельными организациями, компаниям холдингового типа, финансово-промышленным группам повысить эффективность налогового планирования, оптимально распределить налоговую нагрузку между структурными подразделениями и оценить уровень налогообложения, сложившейся в регионах их присутствия.

Приведенные в работе рекомендации возможно применять аудиторским и консалтинговым фирмам в процессе консультационной деятельности. Основные положения выполненного исследования могут использоваться в учебном процессе в высших учебных заведениях.

Апробация работы. Ряд положений исследования был доложен на научно-практической конференции "Обеспечение устойчивого экономического и социального развития России" в ВЗФЭИ 26.04 02.

Предложения по разграничению налоговой логистики и налогового контроля были успешно применены в деятельности Представительства Проминвестбанка Украины в работе с должностными лицами налоговой инспекции.

Публикации. Основные положения работы опубликованы в 8 статьях общим объемом 5, 15 п.л., из которых 4,75 п.л. принадлежат лично автору.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Басалаева, Елена Владимировна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенный нами анализ убедительно показал следующее: Однажды возникнув, налоговое планирование приобретает во всем мире все более широкий размах. Процессы глобализации, идущие во всех сферах мировой жизни добавляют динамизма налоговому планированию. Налоговое планирование становится определяющим фактором успешной конкурентной борьбы. Методы налогового планирования начинают активно развиваться примерно с 60-х годов XX века, что выражается в приобретении рядом стран ярко выраженной оффшорной специализации. 70-е годы характеризуются активным развитием и совершенствованием технологии налогового планирования и прежде всего оффшорного банкинга. В этот период идеи глобализации благоприятствуют развитию международного бизнеса и связанного с ним налогового планирования. В 80-е-90-е годы происходит крутой поворот, выражающийся в заметном ограничении налогового планирования со стороны многих государств. Идея глобализации в данном случае принимает характер унификации налогового законодательства и предотвращения налоговой конкуренции. В настоящее время в ряде стран традиционно неоффшорного типа наблюдается однако слабая тенденция либерализации налогового законодательства. Можно сказать, что на современном этапе налогового планирования характерны тенденции ужесточения налогового контроля и унификации налоговых требований для предотвращения налоговой конкуренции для стран оффшорного типа, с одной стороны, и либерализация и упрощение внутреннего налогового законодательства в странах традиционно неоффшорного типа, с другой стороны.

Налоговый фактор становится одним из основных в принятии решений экономическими субъектами в условиях рыночной экономики, которые стремятся к его минимизации. В России интерес к налоговому планированию связан также с более тяжелым положением экономических субъектов, чем в более благополучных странах запада и востока на фоне усиливающейся конкурентной борьбы. Несмотря на существенное отставание России в вопросах налогового планирования в период до начала 90-х годов, вызванное объективными социально-экономическими причинами, в последние десятилетия XX века налоговое планирование в России развивается очень динамично вслед за существенными изменениями в налоговой системе, повлекшими увеличение количества налогов, их усложнение и частые изменения налогового законодательства.

В настоящее время Россия в целом преодолела значительное отставание в вопросах налогового планирования от общемировых тенденций, что в первую очередь выражается в кодификации налогового законодательства и снижении ряда налоговых ставок, а также в признании мировым сообществом соответствия России целому ряду требований международных организаций.

При этом нами были выявлены следующие проблемы, связанные с использованием методов налогового планирования в Российской Федерации:

1. Отсутствует единое устоявшееся понятие налогового планирования. На наш взгляд налоговое планирование представляет собой планомерное и обоснованное с правовой и прежде всего с экономической точки зрения снижение как абсолютной величины выплат налогового характера, так собственно и уменьшение налоговой нагрузки (и нашогового бремени как ее крайней формы) организации. Налоговое планирование следует отличать от уклонения от уплаты налогов и обхода налогов, которые следует рассматривать как механизмы налогового планирования.

2. Не разделяются такие понятия как налоговое планирование, и налоговый менеджмент. Мы предлагаем рассматривать налоговое планирование как составную часть налогового менеджмента организации. На основании проведенного нами анализа мы также предлагаем ввести отдельное понятие налогового костинга как самостоятельной части налогового планирования. На наш взгляд, в отличие от других методов налогового планирования налоговый костинг предполагает использование таких внутренних ресурсов организации как изменение товарного ассортимента, управление производственными затратами и т.п.

3. В налоговом планировании не применялись методы управленческого учета. Нами впервые разработаны вопросы применения методов управленческого учета с целью управления налогами в организации, определен предмет и метод налогового костинга как самостоятельного направления налогового планирования. Показано, что налоговый костинг является новым перспективным направлением, позволяющим успешно решать задачи, стоящие перед организацией, в частности такие, как снижение абсолютной величины платежей в бюджет, снижение налоговой нагрузки, увеличение прибыльности и/или ликвидности и целый ряд других. В этой связи нами введены понятия налоговой логистики как критерия надежности и налогового контроля как критерия эффективности налоговой системы.

4. В налоговом планировании отсутствует единообразное понимание налоговой нагрузки и налогового бремени организаций. Введенное нами понятие налоговой совокупности как всех налоговых и иных бюджетных выплат в суммовом выражении (т.е. по абсолютной величине) с выделением в ней начисленной налоговой составляющей и оплаченной налоговой составляющей позволяет не только дать четкое определение налоговой нагрузки и налогового бремени, но количественно оценить их на основе предложенных нами методов.

5. Недостаточно разработаны как в теоретическом, так и в практическом плане вопросы переложения налогового бремени организации. Нами рассмотрены вопросы переложения налогового бремени организаций на поставщиков, на потребителей, введено понятие переложения налогового бремени на конкурентов, проанализированы возможности и пределы такого переложения, а также предложены методы их оценки.

6. Отсутствуют единые объективные критерии оценки эффективности деятельности организации с точки зрения налогового планирования и собственно эффективности мероприятий самого налогового планирования. Нами впервые применены с этой целью кост-карты, соответствующим образом адаптированные для целей управления налогами в организации. Выделение с помощью кост-карты номинальных, реальных и фактических налоговых показателей позволило ввести объективные оценки эффективности как отдельно взятого мероприятия налогового планирования, так и их комплекса. Нами предложено считать мероприятия по налоговому планирования очень успешными в случае, если фактическая ставка окажется меньше номинальной. Любые мероприятия по налоговому планированию, приводящие просто к снижению ставки налогообложения предложено считать эффективными, поскольку они уже приводят к снижению налоговой нагрузки по сравнению с базовым периодом или значением. Более того, выявленные при помощи кост-карты шкалы налоговой нагрузки и налогового бремени позволяют судить и об эффективности деятельности самой организации в целом.

Исходя из вышеизложенного, нами разработаны основные принципы, лежащие в основе управления налогами в организации, а также предложена методика управления налогами на основе принципа кост-карты, как наиболее удобная и универсальная. Разработанная и предложенная методика позволяет:

1. Оценить налоговые затраты организации наиболее точно с учетом взаимного влияния налогооблагаемых баз друг на друга.

2. Численно оценивать долю налогов, переложенных организацией на других субъектов рынка и, соответственно, долю налогов, уплачиваемых самой организаций. Более того, предложенная методика позволяет определить как количественные, так и качественные характеристики такого переложения, а также с учетом динамики, предсказать характер и влияние разного рода изменений на величину налоговой совокупности, налоговой нагрузки и налогового бремени.

3. Увязывать между собой различные виды учета, существующие в организации и, соответственно, использовать для анализа всю полноту информации, т.е. управлять не только информацией, но и знаниями посредством данных, содержащихся в кост-карте.

4. Реально оценить возможности организации и собственно пределы допустимого увеличения налогов через выделение налоговой совокупности, налоговой нагрузки и налогового бремени.

5. Количественно оценить такие показатели, как налоговая нагрузка и налоговое бремя и управлять ими в интересах экономического субъекта.

6. Кост-карта позволяет рассчитывать для данной организации величины реальных налоговых ставок при различных соотношениях затрат в выручке и оплаченной и неоплаченной долей в выручке (и обратные соотношения).

7. На основе предложенной методики можно выстраивать таблицы значений прибыли/убытка при заданных налоговых ставках. Такие таблицы позволяют видеть, как меняется показатель прибыли при изменении доли затрат в выручке с учетом доли фактически полученных денежных средств. Обратно, как меняется показатель прибыли при изменении доли фактически полученной выручки с учетом доли затрат в выручке. Кроме того, такие таблицы позволяют видеть каковы должны быть доля затрат в выручке и доля фактически оплаченной выручки для заданного уровня прибыльности.

Предложенная методика универсальна по отношению к масштабу экономического субъекта и может быть использована как на уровне производственного цеха, так и на уровне финансово-промышленной группы, транснациональной корпорации, отрасли, региона. В частности, с помощью предложенной методики-можно устанавливать оптимальные налоговые ставки

134 для условий, сложившихся на данный момент в отрасли или экономике в целом (уровне неплатежей, себестоимости, уровне цен).

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Басалаева, Елена Владимировна, 2002 год

1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 года)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ и вторая в действующей редакции

3. Уголовный кодекс РФ от 13 июня 1996 г. N 63-Ф3 в редакции Федерального Закона № 92-ФЗ от 25.06.98 и в редакции Федерального Закона № 77-ФЗ от 27.05.97

4. Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 года « Об основах налоговой системы в Российской Федерации»

5. Закон СССР от 26.05.88 № 8998-Х1 (ред. от 15.04.98)«0 кооперации в СССР»

6. Закон г. Москвы от 21 ноября 2001 г. N 59 «О налоге на рекламу»

7. Закон о государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации № 88-ФЗ от 14.06.95

8. Постановление 23 Пленума Верховного суда СССР от 4 марта 1929 г. (в ред. постановления от 14 марта 1961 г.)

9. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г. N 8 «О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов»

10. Апель A.J1., Гунько В.А. Правовые основы деятельности федеральных налоговых органов. Спб.: Питер, 2002 - 176 с.

11. Астахов Н., Макалкин И, Буткевич В. Амортизационный ресурс: что тормозит обновление производственной ЬазыИ Экономика и жизнь. 2000. -№12. -С.2-3.

12. Багдасаров Д.Р. Переоценка основных средств: оптимизация налогообложения организации//Бухгалтерский учет.- 2000. №22. - С. 4245.

13. Басалаева Е.В., Носова Г.В. Налоги, частный бизнес и реформы Е.Ф. КаикринаИ Финансы. 2002. - №2. - С. 71-72.

14. П.Белозеров А,В., Мухин М.С. Правоприменительная практика по вопросам уплаты налогов через «проблемные» бзнки//Ваш налоговый адвокат. -2002. -№1. С. 3-8.

15. Брызгалин А.В., Берник В.Г., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. Екб.: Издательство налоги и финансовое право, 2002. - 272 С.

16. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Брызгалин В В., Баженов О.И Методы налоговой оптимизации. Изд. 2-е, перераб. и доп. - М.: Аналитика -пресс, 2000. - С.18.

17. Булатов А.С. Вывоз капитала: своя компания за рубежом: пособие для предпринимателей. М.: БЕК, 1996. - 304 С.

18. Вент цель Е.С. Исследование операций: задачи, принципы, мтодология. -М.: Наука, Главная редакция физико-математической литературы, 1980. -208 С.'

19. Галимзянов Р.Ф. Управление налогами на предприятии. Уфа: Эксперт, 1998 , Т.1 -159 С., Т.2 - 239 С.

20. Глинкин А. Совместная деятельность и налоги: взгляд налогового инспектора//Экономика и жизнь. СПб. Per выпуск. - 1995. - №11. - С.6.

21. Горский И.В. Налоги в рыночной экономике. М.:Страховое общество «Анкил», 1992.-95 С.

22. Гуреев В.И. Российское налоговое право. М.: Экономика, 1997. - 383 С.

23. Дернберг Р.Л. Международное налогообложение: краткий курс: пер. с англ. М.: Будапешт: ЮНИТИ, 1997 - 375 С.

24. Джонстон Д. Международный нефтяной бизнес: налоговые системы и соглашения о разделе продукции/ Пер. с англ. М.ЗАО «Олимп-Бизнес»,2000. 352С.

25. Диков А.О., Разгулин С.В. О главе 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской ФедерацииУ/Налоговый вестник. 2001. -№9. - C.4-I0.

26. Долан Э.Дж., Линдсей Д. Рынок: микроэкономическая модель СПб.: Б.и., 1992-496 С.30.3а 10 лет из России «утекло» 140 млрд. долларов// Элитный персонал. 2001.-№25 (209). С.З.

27. Занадворов B.C. Имитационный метод комплексной оценки эффективности внешней торговли//Применение математических методов в исследовании внешней торговли. Москва, Академия наук СССР, Ордена Трудового

28. Иностранные инвестиции в РоссиюЮлитный персонал. 2001. - № 23 (207).-С.З.

29. Кабир Л.С. Организация оффшорного бизнеса. ~ М.: Финансы и статистика, 2002 144С.

30. Кислов Д.В. Штрафы, пени, неустойки, налоговые правонарушения и ответственность. М.: ЗАО Издательский Дом «Главбух». - 2002. - С.bill.

31. Кожинов В .Я. Налоговое планирование и прогнозирование финансового результата деятельности предприятий М.: Экзамен, 2002. - 160 С.

32. Корнеева Е.И. Оффшорный мир. Взгляд изнутри. М/. ЗАО издательство «Экономика», 2001 - 318 С.

33. Косолапое А. Об отдельных положениях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации//Финансовая газета. Региональный выпуск. 2001. -№36. -С.6-11.41 .Котлер Ф. Основы маркетинга. М.: Прогресс, 1993 736 С.

34. Кочегова Н.Д. Налог на прибыль. Что готовит 2002год? Б.м.:Бератор-пресс, 2002 г. - 191 С.

35. Кузнецова Н.Ф., Багаудинова С.К. Контроль над легализацией преступных доходов в США//Вестник Московского Университета. Серия 11. Право. -1997.-№6. С. 46.

36. Кулеш В.А. Законные способы оптимизации налоговых платежей. Защита интересов налогоплательщиков: (Практическое пособие по защите интересов налогоплательщиков перед налоговыми органами).- М. .Intralex, 1997 281 С.

37. Кустова М.В., Ногина О.А., Шевелева Н.А. Налоговое право России. Общая часть. М.: Юристь, 2001 - С. 253-349.

38. Кучеров И.И. Налоговое право России. Курс лекций. М.: учебно-консультационный центр «ЮрИнформ», 2001 - 360 С.

39. Кэмбелл Р., Макконнел, Стенли Л.Брю Экономикс: принципы, проблемы, политика: В 2 т. Баку, издательство «Азербайджан», 1992. - Т.2. - С. 12198.

40. Мачехин В. А. Налоговый кодекс и налоговое планирование// Законодательство. 1999. -№10. - С.35-41.

41. Медведев А.Н. Включение расходов по договору аренды в издержки арендатора//Бухгалтерский учет. 1999. - №3. - С.85-88.

42. Медведев А.Н. Как планировать налоговые платежи. Практическое руководство для предпринимателей. -М.: Инфра-М, 1996. С. 119-123.

43. Медведев А.Н. Оптимизация налогообложения в 2002 году. М.: МЦФЭР, 2002. - 272 С.

44. Медведев А.Н. Хозяйственные договоры и сделки: бухгалтерский и налоговый учет. М.: ИНФРА-М, 2000. - 504 С.

45. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 2000.- С.4.

46. Мескон М.Х., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента -М.: «Дело», 1992.-СЛ18-128.

47. Митин Б.М Комментарий к главе 25 Налогового кодекса РФ. Налог на прибыль организаций. М.: Экзамен, 2002. - 287 С.

48. Митропольский П.Б. Коэффициент налоговой нагрузки и его использование для анализа отраслей , а также автоматизированного предпроверочного анализа ораннзаций//Налоговый вестник. 2001. - №29.- С.73-74.

49. Налоги и налоговое право. Учебное пособие/Под ред. А.В. Брызгалина. -М.: Аналитика-Пресс, 1997. 400 С.

50. Налоговые системы зарубежных стран/Под ред . Князева В.Г., Черника Д.Г. -М.:Закон и право, ЮНИТИ, 1997 191 С.

51. Новиков А. Неналоговые платежи в бюджет//Финансовая газета. 2002. -№34. - С. И.

52. Носков И.Н. «Настоящие» российские свободные экономические зоны (Калининград, Находка,Калмыкия)//Законодательство. 1997. - №6. - С.20-28.

53. Основы налогового права. Учебно-методическое пособие/Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Инвест Фонд, 1995. - 496 С.

54. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М.: Книжный мир, 1999 - 439 С.

55. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М.: МЦФЭР, 2002 - 640 С.бв.Парыгина В.А., Тедеев А.А. Налоговое право Российской Федерации. -Ростов-на-Дону, «Феникс», 2002. 480 С.

56. Пастухов И., Яни Г1. Ответственность за налоговые преступления// Российская юстиция. 1999. - №4. - 1999. - С. 23-35.

57. Перов А.В. Налоги и международные соглашения России. М.: Юристъ, 2000.-С. 219-275.

58. Петрова Г.В. Налоговое право. Учебник для вузов. М.:ИНФРА-М-НОРМА, 1997.-271 С.

59. Правовые акты в сфере налогообложения: общие положения и специфика. -М.: ООО НПО «Вычислительная математика и информатика», 1999. 64 С.

60. Практический комментарий к Налоговому кодексу РФ (часть 1). М.: Информцентр XXI века, 2002. - 728 С.

61. Приходько Н. Инвестиции: весна надежды нашей// Экономика и жизнь. -2000.-№ 11.-С. 1.

62. Радостовец В.К., Продан Л.Г. Бухгалтерский учет в основных отраслях народного хозяйства. ~ М.: Финансы и статистика, 1989. С.3-10.

63. Разгулин С. Специальные налоговые режимы: упрощенная система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности //Финансовая газета. 2002. - №43. - С. 8-9.

64. Разгулин С. Специальные налоговые режимы: упрощенная система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности//Финансовая газета. 2002. - №42. - С. 6-7.

65. Разгулин С.В. Практики за принципиальное изменение статьи 40 Налогового Кодекса Российской Федерации//Российский налоговый курьер. - 2000. - № 10 - С.41-43.

66. Расходы на науку сократились в пять раз//Элитный персонал. 2001. - № 32 (216). - С.З.

67. Рахматулина И. Применение ускоренной амортизации субъектами малого предпримимательства/7Финаясовая газета. Региональный выпуск. 2002. -№41. -С.6.

68. Римов А.В., Сухов М.В. Налог на прибыль организаций. Комментарий к главе 25 Налогового Кодекса РФ//Главбух. 2001. - №16. - С.71-80.

69. Российский статистический ежегодник: стат.сб./Госкомстат России.-М.,2000 С.555.

70. Россия 2001 .Стат.справочник/Госкомстат России.-М.,2001.-С.37.

71. Россия в цифрах: краткий стат.сборник/Госкомстат России,М.,2000. С.327.

72. Соловьев И.Н. Ответственность за перечисление налоговых платежей через «проблемные» банки//Главбух. 2000. - №10. - С.70-73.

73. Соловьев И.Н. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и страховых взносов//Главбух. 3999. - №20. - С.61 -65.

74. Солтаганов В.Ф. Налоговая полиция: вчера, сегодня, завтра М.: АНО «Издательский Дом НП» - Издательский Дом «Дашков и К°», 2000 - 176 С.

75. Сутырин С.Ф., Поголецкий А.И. Налоги и налоговой планирование в мировой экономике/Под ред. Сутырина С.Ф.- СПб.: Изд-во В. А. Михайлова, изд-во «Полиус», 1998 577С.

76. Тихонов Д. Основы налогового планирования. М.: ООО Фирма «Инфограф», 1999. -С.42-43.

77. Тихонов Д.Н. Основы налоговой безопасности. М.: Аналитика-пресс, 2002.-С. 115-181.

78. Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право. Сравнительно-правовое исследование. М/. Изд. НОРМА, 2001. - 336 С.

79. У отечественного бизнеса плохой имидж//Элитный персонал. 2001. - № 25 (209). - С.З.

80. Ушаков Д.Л. Офшорные зоны российских налогоплательщиков М.: Юристь, 2002. - С.82-121.

81. Федосеев Н. Налогообложение доходов акционеров//Финансовая газета. -2002. -№33. -С.12.

82. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997. - 383С.

83. Черник Д.Г., Морозов В.П. Оптимизация налогообложения. Учебно-практическое пособие. М.: ООО «ТК Вельби», 2002. - 576 С.

84. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. -511 С.

85. Чернявский С.П. Международный оффшорный бизнес и банки. М.: Финансы и статистика, 2002 - 144 С.

86. Энциклопедия оффшорного бизнеса. Б.м. - НПК Веста, 2000. - 704 С.

87. Юткина Т.Ф. Методические основы налогообложения. Сыктывкар.: Б.и. - 1995. - 84 С.

88. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 1998. - 492 С.

89. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2002. - 576 С.

90. Юткина Т.Ф. Основы налогообложения. Сыктывкар: Б.и., 1995 - 74С.

91. Яни Г1. Длящиеся преступления с материальным составом. К вопросу о квалификации преступного уклонения от уплаты налогов//Российская юстиция. 1999. - №1. - С.40-42.

92. Яни П.С. Легализация имущества, приобретенного незаконным путем//Законодательство. 1999. -№7, С. 73-80.

93. Яни П.С. Налоговые преступления. Статья вторая. Размер неуплаты. Субъекты ответственности. Вина. Гражданский иск //Законодательство. -1999.-№12.-С.36-44.

94. Яни П С. Налоговые преступления. Статья первая. Уклонение от уплаты налогов//Законодательство. 1999. - №11. - С. 46-54.

95. A Field and Training Manual for Use in Audits of Financial Statements, 1991 Arthur Andersen & Co., S.C.1.ll. АТС ACCA Paper 1.2 Financial Information for Management Study Notes Accountancy Tuition Centre (Overseas Courses) Ltd 2001

96. Audit Manual volume 1 August 1990 Ernst & Young International, Ltd.