Налоговое стимулирование развития реального сектора экономики тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Волков, Денис Борисович

• Волков, Денис Борисович
• кандидат экономических наук
• 2011

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Волков, Денис Борисович

Введение

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО СТИМУЛИРОВАНИЯ

РЕАЛЬНОГО СЕКТОРА ЭКОНОМИКИ.

1.1 Сущность налогового стимулирования, его принципы и инструменты. 11 12 Возможности государства по регулированию экономики посредством механизма налогообложения

1.3 Реальный сектор экономики как объект налогового стимулирования.

ГЛАВА 2 СОСТОЯНИЕ И ЭКОНОМИКО-ПРАВОВЫЕ ПРОБЛЕМЫ

НАЛОГОВОГО СТИМУЛИРОВАНИЯ РЕАЛЬНОГО СЕКТОРА ЭКОНОМИКИ РОССИИ

2.1 Эволюция налогового стимулирования реального сектора экономики в России.

2.2 Экономическое обоснование использования мер налогового стимулирования-. 66*

2.3 Оценка налогового стимулирования реального сектора экономики России

ГЛАВА 3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОГО СТИМУЛИРОВАНИЯ

РЕАЛЬНОГО СЕКТОРА ЭКОНОМИКИ.

3.1 Зарубежный опыт налогового стимулирования реального сектора» экономики.

3.2 Обоснование предложений по развитию системы инструментов налогового стимулирования.развития экономики в РФ

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налоговое стимулирование развития реального сектора экономики»

Экономическая политика, проводимая государством на протяжении последних лет, не обеспечила устойчивого развития реального сектора экономики даже в условиях благоприятной внешнеэкономической конъюнктуры. Вследствие этого наблюдается усиление зависимости экономики государства от состояния и развития отраслей, добывающих и экспортирующих энергоресурсы. Негативным фактором развития реального сектора экономики является высокая степень изношенности активного оборудования и, как следствие, низкие показатели использования среднегодовой производственной мощности организаций по выпуску отдельных видов продукции. По данным Росстата, за 2009 год при производстве машин и оборудования показатель уровня использования среднегодовой производственной мощности организаций составил от 6% до 57%, в металлургии и производстве готовых металлических изделий вариация обозначенного показателя находится в пределах от 73% до 85%, на предприятиях химической отрасли промышленности - от 71% до 88%.

Для существенного изменения сложившейся ситуации важно реализовать экономическую политику, которая будет способствовать высоким темпам роста деловой активности хозяйствующих-субъектов отраслей реального сектора экономики и повышению их конкурентоспособности на мировых рынках.

Важной частью экономической политики государства является налоговая политика. Реформирование налоговой системы в первом десятилетии XXI века можно охарактеризовать более гибким» использованием инструментов налогового стимулирования, в частности, предоставлением права на применение ускоренной амортизации, на признанием в расходах затрат на НИОКР независимо от полученных результатов с повышающим коэффициентом, снижением налоговых ставок по налогу на прибыль организаций и НДС, расширением перечня операций, не подлежащих обложению НДС.

Однако указанные меры налогового стимулирования не в полной мере способствовали ускоренному развитию реального сектора экономики, повышению его инвестиционной привлекательности. Так, по данным Росстата, динамика инвестиций в основной капитал с 2007 по 2009 годы оказалась отрицательной, доля затрат на НИОКР среди предприятий реального сектора экономики не изменилась и составила 0,3% по отношению к общим инвестициям в нефинансовые активы, совокупный индекс производства обрабатывающих отраслей реального сектора экономики за период с 2000 по 2009 годы не превысил 70%.

В связи с изложенным выше, актуальность исследования по избранной теме обусловлена необходимостью проведения теоретического анализа воздействия налогообложения на экономическое стимулирование развития хозяйствующих субъектов, уточнения принципов налогообложения с учетом особенностей налогового стимулирования экономических агентов, оценки эффективности реализуемой государством налоговой политики, а также разработки обоснованных предложений по совершенствованию налогового стимулирования организаций реального сектора экономики, в том числе, с учетом имеющегося зарубежного опыта. Актуальность исследования также заключается в необходимости определения содержания и особенностей каждого инструмента налогового стимулирования с целью его наиболее эффективного использования для целей развития реального сектора экономики

Методологические основы изучения воздействия налоговой политики на экономические процессы были заложены в трудах классиков экономической теории: Дж. Гелбрейта, Дж.А. Гобсона, Дж.М. Кейнса, Ф. Кенэ, А. Лафера, Дж.С. Милля, У. Петти, Д. Рикардо, А. Смита, Дж. Стиглица, а также в трудах представителей российской экономической науки: С.Ю. Витте, Н.И. Тургенева, И.И Янжула. В российской современной экономической и правовой литературе вопросам налогового стимулирования реального сектора экономики также уделено значительное внимание. Различные теоретические и практические аспекты налогового стимулирования нашли свое отражение в работах многих российских ученых и практиков: A.B. Брызгалина, Л.И. Гончаренко, И.В. Горского, Н.И. Малис, Н.В. Милякова, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, С.Г. Пепеляева, Г.Б. Поляка, В.М. Пушкаревой, В.М. Родионовой, H.H. Тютюрюкова, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткиной и других. Кроме этого, вопросы налогового стимулирования рассмотрены, в частности, в диссертациях: Л.И. Бровко, О.В. Данильчук, И.Н. Долговой, М.А. Осипова, М.И. Павловой, О.В. Савиной, Т.В. Спиридониди, О.Л. Таран, Н.В. Фишер, М.А. Шалиной.

Анализ работ указанных авторов позволил сделать следующие выводы.

Существующие исследования учитывают, главным образом, экономические факторы при разработке мер налогового стимулирования. Вместе с тем, требует углубленного анализа вопрос необходимости учета поведенческого фактора при внедрении инструментов налогового стимулирования. В научной литературе большое внимание уделено содержанию и обоснованности общих принципов налогообложения (например, принцип справедливости налогообложения, принцип ясности налога, принцип простоты взимания налогов и т.п.). Вместе с тем вопросы адаптации общих принципов налогообложения в отношении налогового стимулирования остается недостаточно изученным. Несмотря на то, что вопросы определения сущности f инструментов налогового стимулирования изучены учеными и специалистами достаточно подробно, до сих пор остаются дискуссионными вопросы использования терминологии для определения инструментов налогового стимулирования. Таким образом, вопросы содержания налоговых стимулов и особенностей их воздействия на субъекты хозяйствования требуют отдельного рассмотрения.

Вопросы оценки результатов налоговой политики являются одними из наиболее дискуссионных. Однако в опубликованных работах, наряду с подробным освещением причин реализации отдельных мер и инструментов (льгот, преференций и т.п.), объема выделенных государством ресурсов на предоставление налоговых стимулов, не нашли достаточного отражения вопросы влияния налогообложения на развитие экономики государства в целом, а также оценки значимости внедренных инструментов налогового стимулирования с точки зрения их воздействия на ресурсы налогоплательщиков. Также требуют углубленного анализа вопросы оценки целесообразности предоставления налоговых стимулов.

Действующие в настоящее время инструменты налогового стимулирования-развития реального сектора экономики за рубежом в некоторых случаях доказывают свою состоятельность на практике. В научной литературе недостаточно возможности применения зарубежной практики налогового стимулирования в условиях российской действительности в целях стимулирования реального сектора экономики.

Необходимость совершенствования механизмов налогового стимулирования реального сектора экономики, наличие ряда нерешенных и дискуссионных вопросов в этой области обуславливают актуальность темы исследования, предопределяя её структуру, цель и задачи.

Целью исследования является решение научной задачи развития инструментов налогового стимулирования реального сектора экономики.

В соответствии с целью работы поставлены и решены следующие основные задачи: исследовать целесообразность учета поведенческого фактора при разработке мер налогового стимулирования; расширить систему принципов налогообложения в части, относящейся к налоговому стимулированию; исследовать особенности инструментов налогового стимулирования и их взаимосвязь; оценить государственную политику налогового стимулирования реального сектора экономики, реализованную в России с 1991 года по 2010 гг. с точки зрения эффективности основных мер налогового стимулирования, реализованных государством в этот период (в том числе, с учетом поведенческого фактора); разработать алгоритм определения эффективности прогнозируемых мер налогового стимулирования; исследовать зарубежный опыт налогового стимулирования экономических агентов с целью его возможной адаптации в Российской практике; разработать предложения по усовершенствованию действующих и разработке перспективных мер налогового стимулирования, способствующих ускоренному развитию реального сектора экономики.

Объектом исследования являются экономические отношения в сфере налогообложения.

Предметом исследования являются инструменты налогового стимулирования организаций реального сектора экономики.

Теоретической и методологической основной исследования являются труды отечественных и зарубежных авторов в области регулирования экономики, налогообложения, монографическая и специальная литература, материалы научно-практических конференций, диссертации по исследуемой проблематике, публикации в периодических изданиях, официальные статистические данные.

К методам, использованным при выполнении исследования, можно отнести: эмпирический (сбор необходимой информации), исторический (рассмотрение проблемы в динамике), аналитический (расчленение проблемы на однородные части и рассмотрение их в отдельности), синтетический (обобщение выводов, сделанных при анализе), сравнительно-логический (сравнение однородных элементов в различных ситуациях), абстрактный (игнорирование деталей, имеющих отношение к предмету исследования, однако не имеющих отношение к вопросу), математический (формализованный расчет экономических параметров системы), диалектический (процесс познания по схеме «тезис-антитезис-синтез»).

Информационной базой исследования являются нормативно-правовые акты, акты.национальной экономической и в том числе налоговой политики государства, материалы Росстата РФ, материалы, официальных порталов органов власти Российской Федерации, решения судебных органов власти, материалы справочно-правовых баз «Консультант плюс», «Гарант», а также официальная опубликованная экономическая и статистическая информация государственных органов.власти.

Научная новизна* диссертации состоит в уточнении и развитии теоретических представлений, о содержании, и формах налогового стимулирования экономических субъектов, исследовании состояниями тенденций.развития«налогового стимулирования,' разработке и обосновании методов оценки эффективности мер налогового стимулирования. Новыми являются следующие научные положения:

1. Обоснована целесообразность учета поведенческого фактора при разработке мер налогового стимулирования. Смысл данного фактора состоит в признании индивидуального интереса как ответной реакции объектов стимулирования на принятые правовые нормы в сфере налогообложения. Учет данного фактора позволяет минимизировать возможность реализации мер налогового стимулирования, не оказывающих существенного влияния на развитие определенных видов экономической деятельности в силу противоречивости интересов различных социальных групп (например, собственников, управленцев, работников), являющихся участниками процесса налогового стимулирования.

2. Система принципов налогообложения существенно расширена за счет введения дополнительных принципов налогового стимулирования. Предложены и научно обоснованы такие принципы налогового стимулирования как: относительность налогового бремени (соответствие величины налогового бремени потребностям государства в развитии той или иной отрасли экономики), экономическая целесообразность мер налогового стимулирования (обоснованность снижения налогового бремени на отдельные виды экономической деятельности в целях стимулирования развития таких видов деятельности), а также ориентированность на конкретных индивидуумов - объектов налогового стимулирования (исключение факторов, ограничивающих влияние меры налогового стимулирования в силу существования различных интересов у разных социальных групп).

3. Выявлено основополагающее различие между налоговыми льготами и налоговыми преференциями, в основе которого лежит обязательность применения инструмента налогового стимулирования. Кроме этого, установлена^ зависимость между видами налоговых стимулов (налоговые льготы и налоговые преференции) и видами налоговых норм (налоговые привилегии и налоговые иммунитеты).

4. Проведенная оценка взаимосвязи ВВП, налоговой нагрузки и инструментов налогового регулирования позволила доказать ограниченность воздействия налоговых стимулов на экономику. Сделан вывод о наибольшей» эффективности использования инструментов налогового стимулирования только в рамках комплексных мер (совместно с иными* видами экономической политики) регулирования* и поддержки при решении* среднесрочных или. долгосрочных задач экономической политики.

5. Разработан комплекс моделей, положенных в основу оценки значимости ряда налоговых мер, реализованных государством в условиях мирового финансово-экономического кризиса (изменение срока уплаты НДС, предоставление права на вычет НДС, уплаченного в составе авансовых платежей, изменения порядка исчисления НДС в отношении строительно-монтажных работ для собственного потребления, применение амортизационной премии в размере 30%) с точки зрения их положительного воздействия на финансовые ресурсы налогоплательщиков.

Практическая, значимость результатов работы заключается в том, что основные выводы И1 положения диссертации ориентированы на широкое использование В'практике налогового стимулирования организаций реального сектора экономики. Результаты исследования также могут быть использованы в процессе преподавания налоговых дисциплин для» студентов экономических специальностей. Практическое значение имеют:

1. Алгоритм оценки целесообразности мер налогового стимулирования, основой которого является показатель прогнозного налогового эффекта, характеризующего экономическую заинтересованность государства в предоставлении налогового стимула.

2. Обоснование необходимости применения повышенного коэффициента амортизационной премии в отношении вновь созданных активных основных средств, сроком полезного использования свыше 20 лет, что позволит в первую очередь стимулировать развитие химической промышленности, металлургии и машиностроения.

3. Предложение о введении поправочного понижающего коэффициента к ставке налога на прибыль организаций, определяемого в зависимости от доли затрат на инновационные технологии и решения, успешно внедренные в текущем налоговом периоде.

4. Обоснование целесообразности освобождения от обложения налогом на прибыль организаций дополнительной прибыли, полученной в результате внедрения ресурсосберегающих технологий, и процессов, при» условии щелевого характера использования дополнительной прибыли - на, обновление основных средств либо создание нематериальных активов в том же либо следующем налоговом периоде.

5. Обоснование предложения; об отказе от общего снижения- и унификации ставок НДС и общего снижения ставки по налогу на прибыль организаций. Предложено проводить дифференциацию категорий налогоплательщиков в целях применения» пониженной ставки налога на прибыль организаций в зависимости от приоритета развития соответствующей отрасли народного хозяйства.

Положения диссертации, касающиеся проблем налогообложения организаций в сфере высоких технологий, были обсуждены на заседании «круглого стола», организованного Финакадемией по проблеме "Создание благоприятного налогового климата для развития сектора информационных технологий как точки роста российской экономики", состоявшемся 21 октября 2009 г., а также на,Международной научно-практической конференции «Актуальные проблемы налоговой, политики», проведенной Харьковским Национальным Экономическим Университетом в апреле 2010 года.

Результаты исследования использованы в рамках научно-исследовательской работы, выполненной по заказу Минсельхоза (ГК №2650/17 от 18.12.2009) по теме: «Разработка механизмов финансирования отрасли за счет косвенной поддержки, а также проведение стоимостной оценки фактически достигнутых показателей этой поддержки за 2008 и 2009 годы».

Обоснованный в диссертации алгоритм оценки целесообразности внедрения прогнозируемых мер налогового стимулирования использован в работе Межрайонной инспекции ФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Московской области при проведении анализа возможных изменений поступлений в бюджетную систему налогов, администрируемых инспекцией.

Положения диссертационной работы используются кафедрой «Налоги и налогообложение» ФГОБУВПО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации» в преподавании учебных дисциплин «Особенности налогообложения по видам экономической деятельности» и «Федеральные налоги и сборы с организаций».

Внедрение результатов исследования подтверждено соответствующими справками.

Основные положения исследования опубликованы в 6 научных работах общим объемом 2,6 п.л., в т.ч. авторский объем - 2,4 п.л. В журналах, определенных ВАК, опубликовано 5 статей общим объемом 2,2 п.л., в т.ч. авторский объем - 2,2 п.л.

Поставленные цели и задачи работы определили её структуру. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 150 наименований, и приложений. Объем работы составляет 146 страниц машинописного текста без учета Приложений.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Волков, Денис Борисович

Выводы:

Анализ зарубежного опыта стимулирования реального сектора экономики демонстрирует, что существует ряд мер в сфере налогообложения, которые могут быть заимствованы Российской Федерацией в целях совершенствования налогового стимулирования. К таким мерам следует отнести:

- введение альтернативного минимального налога, что позволит обезопасить бюджетную систему Российской Федерации от рисков, связанных с деятельностью неэффективного собственника. Данная мера действует, например, в США и Индии;

- перенос убытков на предшествующие периоды, что даст организациям финансовую поддержку со стороны государства (если предыдущие годы деятельности были прибыльными) и частично компенсирует негативный дестимулирующий эффект от введения альтернативного минимального налога;

-установление дифференцированного подхода при установлении ставки по налогу на прибыль в отношении компаний, занимающихся разработкой новых технологий;

Также проведенный анализ позволил сделать вывод о том, что международная практика налогообложения не использует снижение ставки по налогу на прибыль и унификацию ставки по НДС в качестве стимулирующих мер, в том числе в период финансово-экономического кризиса.

3.2 Обоснование предложений по развитию системы инструментов налогового стимулирования развития экономики в Российской Федерации

В целях стимулирования развития реального сектора экономики с учетом существующих проблем, указанных в настоящей диссертации выше, а также изученного и систематизированного опыта налогообложения в иных странах, рассмотрим возможности налогового стимулирования реального сектора экономики в России.

В целях успешного развития реального сектора экономики необходимо, чтобы налоговые стимулы способствовали следующим направлениям деятельности организаций: увеличение инвестиционной активности, доли инновационной деятельности, объема производства сельскохозяйственной продукции. Для достижения этих задач необходимо следующее.

В целях стимулирования ускоренного обновления основных фондов долгосрочного характера необходимо предусмотреть повышенный коэффициент амортизационной премии в отношении активных основных средств, сроком полезного использования свыше 20 лет. Такая мера позволит стимулировать развитие фондоемких отраслей реального сектора экономики. Исходя из данных Госкомстата (см. Приложение II) в первую очередь такая мера положительно скажется на следующих отраслях: рыбоводство и рыболовство, легкая промышленность, химическая промышленность, металлургия и машиностроение. В то же время в целях стимулирования обновления основных фондов и, следовательно, нераспространения данного стимула на приобретение значительно изношенных основных фондов предлагается ввести ограничение на использование повышенного коэффициента в отношении основных средств, самортизированных на момент продажи более чем на 20%. Предлагаемое ограничение является оценочным и требует более точного анализа в целях установления значения. При этом, как указано выше, распространение этого коэффициента на основные средства со сроком полезного использования, составляющим менее трех лет, не целесообразно.

Одним из наиболее значимых приоритетов развития Российской экономики является стимулирование НИОКР. Однако, как нам представляется, в Российской Федерации отсутствует полноценный механизм стимулирования НИОКР. Предлагается разработать комплекс мер по стимулированию научно-исследовательской деятельности. Во-первых, необходимо законодательно закрепить перечень документов, подтверждающих такие расходы как при подрядном методе, так и осуществленные собственными силами. Во-вторых, необходимо стимулировать внедрение полученных результатов путем введения поправочного коэффициента к ставке налога на прибыль организаций в зависимости от величины затрат на инновационные технологии и решения, успешно внедренные в данном налоговом периоде. За основу можно взять изложенный выше подход КНР к аналогичному вопросу, когда на основании экспертной оценки компании относят к различным категориям, для каждой из которых установлен собственный порядок налогообложения.

Мы предлагаем следующий механизм корректировки налога на прибыль организаций:

1. Необходимо ранжировать внедренные за налоговый период меры по степени их инновационности. В этих целях можно взять за основу подход, изложенный М.В. Подшиваловой117, в скорректированном виде (таблица 4):

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное исследование позволило сделать следующие выводы.

1. В проанализированной нами литературе используются категории общественных интересов, но их фактическое существование оспоримо. Мы полагаем, что любой общественный интерес есть не что иное как совокупность индивидуальных интересов в случае, если эти интересы полностью совпадают либо, в ином случае, сознательная уступка каждого индивидуума во имя всеобщего блага. Этот поведенческий фактор необходимо учитывать при проведении политики регулирования, в том числе политики налогового стимулирования. Таким образом, обязательным условием эффективности мер налогового стимулирования является соответствие этих мер индивидуальным интересам конкретных индивидуумов.

2. Принципы налогообложения разрабатывались учеными в период, когда государство не использовало в такой же мере, как сегодня, стимулирующую функцию налогообложения и, следовательно, не учитывали в полной мере особенности налогового регулирования. В настоящее время, когда налоговое регулирование является одним из важных инструментов государственной экономической политики, определение принципов налогового стимулирования.становится актуальным. Основополагающими принципами налогового стимулирования следует считать принцип относительности налогового бремени, заключающийся в том, что каждая категория налогоплательщиков должна уплачивать налоги исходя не только и не столько из своих возможностей по их уплате, а исходя из потребностей общества в темпах развития тех или иных сфер деятельности либо потребностей общества в поддержании той или иной категории налогоплательщиков, а также принцип экономической целесообразности мер налогового стимулирования, соответствие которому приводит к эффективному использованию механизмов налоговой политики как для налогоплательщиков, так и, в конечном счете, для государства.

3. Проведен анализ понятийного аппарата в сфере налогового стимулирования и на основании проведенного анализа выявлены основополагающие различия между налоговыми преференциями (преимуществами), которые обязательны для применения всеми объектами стимулирования, а также льготами - правовые нормы, применение которых зависит от субъективной оценки объекта стимулирования.

4. Особенностью налоговых стимулов является адресность, т.е. наличие обособленной группы объектов стимулирования. Такие группы могут быть определены на основании различных обоснованных признаков, которые не противоречат основам Российского законодательства и налоговым принципам. При этом меры, привносящие временные изменения в налоговую систему, должны рассматриваться как налоговые стимулы.

5. Доказан тезис о том, что в период кризиса начала 1990-х годов налоговые механизмы не являлись существенным фактором оздоровления экономики в силу масштабности кризиса и ограниченности воздействия налогообложения на экономику того периода. Тем не менее, выявлена зависимость между экономическими показателями и показателями налоговой нагрузки. Однако для установления более четких параметров такой зависимости необходим дополнительный анализ, в том числе с учетом статистики за периоды, начиная с 2006 года (поскольку именно в этом году были внесены последние существенные изменения в принципиальные правила исчисления налогов), а статистика 1990-х годов, как упомянуто выше, не может быть показательной в силу серьезных структурных изменений в экономике.

6. Выявлена динамика, согласно которой развитие налоговой системы Российской Федерации происходит в сторону сближения с налоговыми системами развитых стран, поскольку наблюдается сокращение доли косвенных налогов в структуре ВВП и увеличение доли прямого налогообложения. Результатом такого развития является увеличение регулирующих возможностей налоговой системы в целом.

7. Приведены дополнительные аргументы в пользу того, что в период до 2009 года политика государства в области налогообложения хоть и привела к сбалансированности экономического курса и курса в области налогообложения, но не решила всех существующих задач.

8. Рассмотрены существующие методики оценки налоговой нагрузки в целях определения эффективности и необходимости функционирования либо внедрения налоговых стимулов. Сделан вывод о том, что все рассмотренные методики имеют под собой экономические обоснования и должны применяться в зависимости от целей применяющих их субъектов.

9. На основании проведенных расчетов мы пришли к выводу о том, что эффективность внедренных налоговых стимулов в период мирового финансово-экономического кризиса далека от оптимальной. Учитывая падение налоговых доходов, вызванное кризисными явлениями, дополнительные меры государственной поддержки могли бы быть более обоснованными.

10. Выявлены наиболее существенные вопросы в сфере налогообложения, решение которых позволило бы снять налоговые ограничения для ускоренного развития реального сектора экономики, а также в отношении каждого обозначенного вопроса предложены механизмы их разрешения.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Волков, Денис Борисович, 2011 год

1. Нормативно-правовые документы

2. Конституция Российской Федерации (1993) Текст. : офиц. текст. М. : Приор, 2001.-32 с.

3. Гражданский кодекс РФ (часть вторая) Текст. : [федер. закон от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ : принят Гос. Думой 22 дек. 1995 г.] : офиц. текст : по состоянию на 7 февр. 2011 г.

4. Гражданский кодекс РФ (часть первая) Текст. : [федер. закон от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ : принят Гос. Думой 21 окт. 1994 г.] : офиц. текст : по состоянию на 7 февр. 2001 г.

5. Гражданский кодекс РФ (часть третья) Текст. : [федер. закон от 26 ноября 2001 г. № 146-ФЗ : принят Гос. Думой 1 ноября 2001 г. : одобр. Советом Федерации 14 ноября 2001 г.] : офиц. текст : по состоянию иа 30 июня 2008 г.

6. Гражданский кодекс РФ (часть четвертая) Текст. : [федер. закон от 18 декабря 2006 г. № 230-Ф3 : принят Гос. Думой 24 ноября 2006 г. : одобр. Советом Федерации 8 дек. 2006 г.] : офиц. текст : по состоянию на 4 окт. 2010 г.

7. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) Текст. : [федер. закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ : принят Гос. Думой 19 июля 2000 г. : одобр. Советом Федерации 26 июля 2000 г.] : офиц. текст : по состоянию на 7 марта 2011 г.

8. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) Текст. : [федер. закон от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ : принят Гос. Думой 16 июля 1998 г. : одобр. Советом Федерации 17 июля 1998 г.] : офиц. текст : по состоянию на 28 дек. 2010 г.

9. О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах Текст. : [Закон РФ от 22 декабря 1992 г. № 4178-1] : офиц. текст : по состоянию на 1 июля 2005 г.

10. О государственном предприятии (объединении) Текст. : [Закон СССР от 30 июня 1987 г. № 7284-Х1] : офиц. текст// Ведомости Верховного Совета СССР. 1987. - № 26. - Ст. 385.5.

11. О налоговых льготах в Ханты-Мансийском автономном округе Югре Текст. : [Закон ХМАО от 21 декабря 2004 г. № 82-оз] : офиц. текст.

12. О порядке расчета сумм ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль организаций на I квартал 2009 года Текст. : Письмо ФНС РФ от 19 января 2009 г. № ШС-22-3/33.

13. О Программе социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2006-2008 годы) Текст. : Распоряжение Правительства РФ № 38-р от 19 января 2006 г.

14. Об основах налоговой системы в Российской Федерации Текст. : [Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1] : офиц. текст.

15. Об утверждении Заявления Правительства Российской Федерации и Центрального банка Российской Федерации о среднесрочной стратегии и экономической политике на 1997 год Текст. : Постановление Правительства РФ от 17 мая 1997 г. № 597.

16. Об экономической политике Совета Министров Правительства Российской Федерации и Центрального банка Российской Федерации Текст. : Постановление Совета Министров - Правительства РФ от 3 июня 1993 г. № 527.

17. Основные направления налоговой политики на 2002-2006 годы Текст. / Минфин РФ. URL: hllp://www.minfin.ru/ru/.

18. Основные направления налоговой политики на 2007 год и на плановый период 2008 и 2009 годов Текст. / Минфин РФ. URL: http://www.minfin.ru/ru/.

19. Основные направления налоговой политики на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов Текст. / Минфин РФ. URL: http://www.minfin.ru/ru/.

20. Основные направления налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов Текст. / Минфин РФ. URL: http:// www.minfin.ru/ru/.

21. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов Текст. / Минфин РФ. URL: http://www.minfin.ru/ru/.

22. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов Текст. / Минфин РФ. URL: http://www.minfin.ru/ru/.

23. Письмо Минфина РФ от 14 июля 2008 г. № 03-02-07/1-280.

24. Послания Президента РФ Федеральному Собранию РФ «О бюджетной политике» на 2000-2010 годы Текст.

25. Монографии и книги на русском языке

26. Агапова Т.А., Серегина С.Ф. Макроэкономика Текст. / Т.А. Агапова, С.Ф. Серегина. М. : Дело и Сервис, 1999.

27. Албегова И.М., Емцов Р.Г., Холопов A.B. Государственная экономическая политика Текст. / И.М. Албегова, Р.Г. Емцов, A.B. Холопов. М. : Дело и Сервис, 1998.

28. Архипцева Л.М., Алексеенко Э.А. Налоговое стимулирование инновационной деятельности организаций Текст. / Л.М. Архипцева, Э.А. Алексеенко. М. : ИЦ «Маркетинг», 2005. - 210 с.

29. Архипцева Л.М., Волков Д.Б. О способах экономического обоснования мер налогового стимулирования Текст. / Л.М. Архипцева, Д.Б. Волков // Управление развитием : сб. науч. работ. Харьков : ХГЭУ, 2010. -№ 4(80).

30. Бартенев С.А. Экономические теории и школы (история и современность) Текст. / С.А. Бартенев. -М. : Бек, 1996.

31. Батербиева З.Н. Экономическое стимулирование в переходной экономике: финансовый и кредитный аспекты Текст. : дис. . канд. экон. наук / Батербиева З.Н. — Пятигорск.: Пятигорский гос. лингвист, ун-т, 2000.

32. Бахрах Д.Н. Правовые льготы Текст. / Д.Н. Бахрах // Справедливость и право : сб. науч. тр. Свердловск : СЮИ, 1989.

33. Бородина Е.И. и др.. Финансы предприятий [Текст] / Е.И. Бородина, Ю.С. Голикова, Н.В. Колчина, З.М. Смирнова. М.: Банки и биржи, 1995.

34. Бровко Л.И. Налоговое стимулирование инвестиций в социальную сферу экономики: на материалах Ставропольского края Текст. : дис. . канд. экон. наук / Бровко Л.И. Ставрополь, 2007.

35. Брызгалин A.B. Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика Текст. / A.B. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин ; под ред. A.B. Брызгалина. Екатеринбург : Налоги и финансовое право, 2002.

36. Гаврилов С.П. Налогообложение Текст. : учеб. пособие / С.П. Гаври-лов. -М. : ТОО Инжиниринго-консалтинговая компания «Дека», 2005.

37. Гвоздев C.B. Правовые формы контрольно-надзорной деятельности налоговых органов Текст. : дис. . канд. горид. наук / Гвоздев C.B. М., 2004.

38. Гершкович Б.Я., Лившиц В.И. Экономические интересы в условиях развитого социалистического общества Текст. / Б.Я. Гершкович, В.И. Лившиц. -М. : Высшая школа, 1975.

39. Гончаренко Л.И, Грунина Д.К., Мельникова Н.П. Основы налогообложения Текст. : учеб. пособие /Л.И. Гончаренко, Д.К. Грунина, Н.П. Мельникова.-М. : Финакадемия, 1998.

40. Горлов И.Я. Теория финансов Текст. / И.Я. Горлов. СПб. : Тип. И. Глазунова и Ко, 1845.

41. Гэлбрейт Дж. Экономические теории и цели общества Текст. / Дж. К. Гэлбрейтпер ; пер. с англ. М. : Прогресс, 1969.

42. Данильчук О.В. Налоговое стимулирование инвестиционных процессов в условиях современной российской экономик Текст. : дис. . канд. экон. наук / Данильчук O.B. М., 2003.

43. Долгова И.Н. Оценка отраслевой и региональной взаимосвязи налоговой нагрузки и производительности труда в экономике России Текст. / И.Н. Долгова. М., 2007.

44. Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение Текст. / Л.В. Дуканич. Ростов н/Д : Феникс, 2000.

45. Кант И. Сочинения : в 6 т. Текст. / Иммануил Кант ; пер. с нем. М., 1965.-Т. 4.-Ч. 1.

46. Караваева И.В. Налоговое регулирование рыночной экономики Текст. / И.В. Караваева. М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2000.

47. Караваева И.В. Налоговое регулирование рыночной экономики Текст. / И.В. Караваева. М.: ИНФРА-М., 2004.

48. Кваша Ю.Ф. Комментарий к Налоговому кодексу РФ Текст. : Ч. 1, 2 / Ю.Ф. Кваша. М.: Юрайт-Издат, 2006.

49. Кейнс Дж.М. Общая теория занятости, процента и денег Текст. / Дж. М. Кейнс.; пер. с англ. М. : Прогресс, 1978.

50. Климова М.А. Льготы для юридических лиц при налогообложении Текст. / М.А. Климова. М., 2003.

51. Кузнецова О.В. Экономическое развитие регионов: теоретические и практические аспекты государственного регулирования Текст. / О.В. Кузнецова. М. Изд-во ЛКИ, 2007.

52. Леруа М. Социология налога Текст. / М. Леруа ; пер. с фр. М. : Дело и Сервис, 2006.

53. Майбуров И.А Налоги и налогообложение Текст. / И.А. Майбуров. М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2009.

54. Майбуров И.А. Теория и история налогообложения Текст. : учебник для вузов / И.А. Майбуров. М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2007.

55. Малис Н.И. Теория и практика налогообложения Текст. / Н.И. Малис. -М.: ИНФРА-М, 2010.

56. МалькоА.В. Стимулы и ограничения в праве Текст. / A.B. Малько. -М. : Юрист, 2003.

57. МалькоА.В. Теория государства и права Текст. : учеб. пособие / A.B. Малысо. М.: Юрист, 2000.

58. Марченко М.Н. Общая теория права. Академический курс Текст. / М.Н. Марченко. М. : Зерцало, 1999.

59. Морозова И.С. Льготы в российском праве: вопросы теории и практики Текст. : автореф. дис. . канд. юрид. наук / Морозова И.С. Саратов, 1999.

60. Мэнкыо Н.Г. Макроэкономика Текст. / Н.Г. Мэнкью ; пер. с англ. М. : Изд-во МГУ, 1994.

61. Налоги в условиях экономической интеграции Текст. / под ред.

62. B.C. Барда, Л.П. Павловой. -М. : КноРус, 2004.

63. Налоги и налоговое право Текст. : учеб. пособие / под ред. A.B. Брызга-лина. М., Аналитика-Пресс, 1998.

64. Налоги и налогообложение Текст. : учебник / под ред. Д.Г. Черника. -М., 2006.

65. Осипов М.А. Налоговое стимулирование формирования и реализации инвестиционного потенциала региональной экономики Текст. : дис. . докт. экон. наук / Осипов М.А. М., 2008.

66. Основы налогового права Текст.: учеб.-метод. пособие; под ред.

67. C.Г. Пепеляева. М. : Инвест-Фонд, 1995.

68. Павлов М.И. Налоговое стимулирование инвестиционных процессов с использованием математических методов Текст. : дис. . канд. экон. наук / Павлов М.И. М., 2006.

69. Павлова Л.П., Пинская М.Р. Налоги и воспроизводство : сущность и значение Текст. / Л.П. Павлова, М.Р. Пинская. -М. : ПАИМС, 2001.

70. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации Текст. : учебник для вузов / В.Г. Пансков. М. : ИНФРА-М, 2002.

71. Пепеляев С.Г. Налоги. Реформы и практика Текст. : сб. статей / С.Г. Пе-пеляев. -М. : Статут, 2005.

72. Пепеляев С.Г. Основы налогового права Текст. / С.Г. Пепеляев. М, 1995.

73. Перов A.B., Толкушкин A.B. Налоги и налогообложение Текст. : учебник / A.B. Перов, A.B. Толкушкин. М. : Юрайт, 2002.

74. Перова Г.В. Налоговое право Текст. : учебник для вузов / Г.В. Перова. -М. : НОРМА ИНФРА-М, 1999.

75. Петги В. Трактат о налогах и сборах Текст. / В. Петти ; пер. с англ. М., 1993.-Т. 1.

76. Поляк Г.Б. Налоги и налогообложение Текст. / Г.Б. Поляк. М. : ЮНИТИ, 2002.

77. Попкова H.A. Наиболее актуальные вопросы современной макроэкономической политики Текст. / H.A. Попкова // Макроэкономика. 2010. - № 9.

78. Попов Г.Х. Эффективное управление Текст. / Г.Х. Попов. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Экономика, 1985.

79. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь Текст. 5-е изд., перераб. и доп. / Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцева. - М., 2006.

80. Романовский М.В., Врублевская О.В. Налоги и налогообложение Текст. : учебник для вузов / М.В. Романовский, О.В. Врублевская. СПб.: Питер, 2001.

81. Саввина О.В. Налоговое стимулирования инновационной деятельности в промышленности России Текст. : дис. . канд. экон. наук / Савина О.В. -М., 2003.

82. Селезнева H.H. Налоги и налоговая система России Текст. / H.H. Селезнева. М. : ЮНИТИ, 2000.

83. Словарь-справочник менеджера Текст. / под ред. М.Г. Лапусты. М., 1996.

84. Сомоев Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения Текст. / Р.Г. Со-моев. М.: ПРИОР, 2000.

85. Спиридониди Т.В. Налоговое стимулирование развития социально-экономического потенциала Текст. : дис. . канд. экон. наук / Спиридониди Т.В. Ставрополь, 2009.

86. Титова М.В. Налоговые льготы Текст. : дис. . канд. юрид. наук / Титова М.В.-СПб., 2004.

87. Толкушкин A.B. История налогов в России Текст. / A.B. Толкушкин. -М. : Юристъ, 2001.

88. Толкушкин A.B. Финансирование НИОКР в рыночной экономике Текст. / A.B. Толкушкин. М., 1994.

89. Топорнин Б.Н., Гаджиев Г.А.Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации Текст. / Б.Н. Топорнин, Г.А. Гаджиев. М. : Юристъ, 2005.

90. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов Текст. / НИ. Тургенев. М. : Статут, 1998.

91. Тютюрюков H.H. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США Текст. : учеб. пособие / H.H. Тютюрюков. — М.: Дашков и К, 2002.

92. Фишер Н.В. Налоговое стимулирование инвестиционной деятельности Текст. : дис. . канд. экон. наук / Фишер Н.В. Вологда, 2004.

93. Худяков А.И., Бродский М.Н., Бродский Г.М. Основы налогообложения Текст. / А.И. Худяков, М.Н. Бродский, Г.М. Бродский. М. : Европейский Дом, 2002.

94. ЦветковаА.В. Стимулирование в управлении проектами Текст. / A.B. Цветкова. -М. : ООО «НИЦ «Апостроф», 2001.

95. Шалина М.А. Налоговое стимулирование НИОКР: на примере промышленности средств связи Текст. : дис. . канд. экон. наук / Шалина М.А. -М., 2005.

96. Экономика налоговой политики Текст. / пер. с англ. ; под ред. М.П. Девере. М. : Филинъ, 2002.

97. ЯценкоН.Е. Толковый словарь обществоведческих терминов Текст. / Н.Е. Яценко. СПб., 1999.1. Статьи на русском языке

98. Архипцева JI.M. К вопросу о налоговом стимулировании организаций легкой промышленности Текст. / JI.M. Архипцева // Налоговая политика и практика. 2008. - № 1.

99. Барулин C.B., Макрушин A.B. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики Текст. /C.B. Барулин, A.B. Макрушин // Финансы. 2002. - № 2.

100. Вишневская Н.Г. Регулирующая роль налога на прибыль на современном этапе и в перспективе Текст. / Н.Г. Вишневская // Налоговый вестник. -2002.-№ 10.

101. Волков Д.Б. Налоговые льготы: теория и правоприменение на примере НДС Текст. / Д.Б. Волков // Финансы. 2009. - № 7.

102. Волков Д.Б. Проблемы налогового стимулирования субъектов сельского хозяйства Текст. / Д.Б. Волков // Налоговая политика и практика. -2010.-№ 5.

103. Волков Д.Б. Проблемы налогообложения организаций в сфере высоких технологий Текст. / Д.Б. Волков // Налоги и налогообложение. 2009. — № 12.

104. Гончаренко Л.И. и др. Налоговые стимулы привлечения инвестиций в образовательный процесс вузов [Текст] / Л.И. Гончаренко, И.А. Журавлева, И.В. Липатова // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2009. - № 4.

105. Грибкова Н.Б. Опыт налогового регулирования в зарубежных странах и возможность его использования в России Текст. / Н.Б. Грибкова // Налоговая политика и практика. — 2005. — № 7.

106. Гриценко В.В. Налоговые льготы как институт налогового права РФ Текст. / В.В. Гриценко // Финансовое право. — 2003. — № 3.

107. Едронов A.B. Практика планирования налоговых доходов консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации Текст. / A.B. Едронов // Финансы и кредит. — 2009. — № 48.

108. Кузнеченкова В.Е. Понятие и классификация налоговых льгот Текст. / В.Е. Кузнеченкова // Финансовое право. — 2004. № 2.

109. Лайченкова H.H. Налоговые стимулы: разделяй и властвуй Текст. / H.H. Лайченкова // Налоговая политика и практика. 2009. - № 10.

110. Магешов А., Наговыцын В., Садков В. Налоговые механизмы формирования региональной инвестиционной политики Текст. / А. Магешов, В. Наговыцын, В. Садков // Налоги. 2007 - № 5.

111. Малис Н.И. Налогообложение малого бизнеса Текст. / Н.И. Малис // Финансы. -2003. -№ 1.

112. МалковаЮ.В. Налоговые стимулы инновационного развития: льготы есть, результатов нет Текст. / Ю.В. Малкова // ЭКО. 2010. - № 6.

113. Малько A.B. Льготы в праве: общетеоретический аспект Текст. / A.B. Маль-ко // Правоведение. 1996. - № 1.

114. Мельникова Н.П., Башкирова H.H. Практические вопросы совершенствования налогового стимулирования развития инновационной экономики в России Текст. // Налоги и налогообложение. 2007. - № 11.

115. Осетрова Н.И. Генезис терминов налоговая система, налогообложение, налоговое администрирование Текст. / Н.И. Осетрова // Вестник Финансовой академии. 2008. - № 1.

116. Осетрова Н.И. К вопросу о налоговой этике Текст. // Налоговая политика и практика. 2004. - № 6.

117. Осетрова Н.И. Основные правила налогообложения и необходимость их уточнения Текст. // Налоговый вестник. 2001. - № 3.

118. Осетрова Н.И., Панскова Р.Г. Налоги как часть финансов и явление культуры Текст. // Налоговая политика и практика. 2009. - № 12.

119. Пансков В.Г. О налоговых преференциях Текст. / В.Г. Пансков // Налоговый вестник. 2002. - № 5.

120. Подшивалова М.В. Инструменты налогового регулирования малого инновационного бизнеса Текст. / М.В. Подшивалова // Налоговое регулирование. 2009. - № 45.

121. Попов П.А. Создание благоприятного налогового климата для развития информационных технологий как точки роста российской экономики Текст. / П.А. Попов // Налоги и налогообложение. 2010. - № 2.

122. Пушкарева В.М. Генезис категории «налог» в истории финансовой науки Текст. / В.М. Пушкарева // Финансы. 1999. - № 6.

123. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов Текст.: учеб. пособие / В.М. Пушкарева. М. : Финансы и статистика, 2002.

124. Пушкарева В.М. Либеральный поворот налоговой политики в России Текст. / В.М. Пушкарева // Финансы. 2001. - № 1.

125. Рощупкина В.В. Налоговая политика как инструмент управления социально-экономическим развитием субъектов РФ Текст. /В.В. Рощупкина // Региональная экономика: теория и практика. 2010. - № 13.

126. Смирнов Д.А., Лайченкова H.H. Принцип равенства налогового бремени как один из основных принципов налогового стимулирования Текст. / Д.А. Смирнов, H.H. Лайченкова // Налоги. 2007. - № 5.

127. Соколов A.A. Теория налогов Текст. / A.A. Соколов. М., 2003.

128. Соловьёва H.A. Соотношение налоговых вычетов и налоговых льгот Текст. / H.A. Соловьёва // Вестник Воронежского государственного университета. 2009. - № 1.

129. Тютюрюков H.H., Тернопольская Г.Б., Тютюрюков В.Н. Антикризисные налоговые меры: страны Европейского союза и Россия Текст. / H.H. Тютюрюков, Г.Б. Тернопольская, В.Н. Тютюрюков // Налоги и налогообложение. 2009.-№ 41.

130. Тютюрюков H.H., Тютюрюков В.Н., Тернопольская Г.Б. Налоговые льготы и преференции: цель одна, а механизм разный Текст. / H.H. Тютюрюков, В.Н. Тютюрюков, Г.Б. Тернопольская // Налоговая политика и практика. - 2009. - № 10.

131. Периодические печатные издания128 Аудиторские ведомости.

132. Вестник Финансовой академии.130 Налоги и налогообложение.

133. Налоговая политика и практика.132 Налоговый вестник.133 Российская газета.

134. Теория и практика налогообложения.135 Финансы.136 Налоговед.1. Интернет-ресурсы

135. URL: http://lib.mabico.ru/1565.html.

136. URL: http://ru.wikipedia.org.

137. URL: www.asozd.duma.gov.ru.

138. URL: www.budgetrf.ru/Publications/1995/Budgeting/Federal/Budget-tax/ fedmineco 1995anformbtp.141 URL: www.gks.ru.

139. URL: www.glossary.ru/cgi-bin/glsch2.cgi7RRlqyuw: Iqutusoqo.143 URL: www.gov.ru.144 URL: www.iet.ru.145 URL: www.minfin.ru.

140. URL: www.minfm.ru/ru/official/index.php?pg4=T8&id4=6331.147 URL: www.nalog.ru.

141. URL: www.newsru.com/finance/23oct2009/nds.html.149 URL: www.rbc.ru.

142. URL: www.rbcdaily.ru/2008/07/07/focus/358941.

143. Обобщение теоретических взглядов на роль государства в регулировании экономики

144. Теория Период Трактовка государственного регулирования

145. Меркантилизм ХУН-ХУШ вв. Необходимо для развития торговли и промышленности

146. Классики и неоклассики ХУШ-Х1Х вв. Необходимо исключить

147. Марксизм ХУШ-Х1Х вв. Не имеет смысла, так как в силу внутренних противоречий капитализма его гибель предопределена

148. Теория монополистической конкуренции 30 гг. XX в. Надо исключить, поскольку монополия — нормальный результат конкурентного поведения фирм и результат оптимального состояния рынка

149. Теория несовершенной конкуренции 30 гг. XX в. Необходимо для предотвращения негативных последствий монополизации производства и сбыта товаров

150. Теория регулируемой экономики XX в. Необходимо для стимулирования эффективного спроса и снижения остроты проблемы реализации продукции и стимулирования частных инвестиций

151. Неолиберализм 40 гг. XX в. Необходимо для защиты частной собственности и конкуренции, для задания «правил игры»

152. Неокейнсианцы 50 гг. XX в. Необходимы государственные расходы для регулирования макроэкономических процессов с целью сглаживания колебаний экономической активности

153. Теория смешанной экономики 50 гг. XX в. Правительство должно принять ответственность за темпы роста экономики уровень безработицы, величину % ставки

154. Монетаризм 70 гг. XX в. Способности государства регулировать экономику очень ограничены воздействие только путем регулирования денежной массы в обращении

155. Источник: Козлов Д.В. Государственное регулирование лизинга в сфере сельскохозяйственного производства: дис. .канд. экон. наук. Пенза, 2008.