Налоговый компонент развития аграрной сферы региона: на примере Ростовской области тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Базиян, Виктория Александровна

• Базиян, Виктория Александровна
• кандидат экономических наук
• 2008

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Базиян, Виктория Александровна

Введение.

1. Налоговая составляющая в системе детерминант посткризисного развития аграрной сферы региона.

1.1 Налоговая компонента регулирования рыночной экономики на-современном этапе.

1.2 Развитие аграрной сферы: понятийно-категориальные основы концепции.

1.3 Специфика и факторы развития аграрной сферы в контексте регионализации и рыночного реформирования российской экономики. 38'

1.4 Государственное стимулирование развития аграрной 'сферы региона: необходимость, потенциал, приоритеты.

1.5 Формирование системы налогообложения аграрной сферы в период рыночных преобразований в России: предпосылки и особенности.

2. Приоритетные условия, инструменты и механизмы реализации налоговой составляющей в развитии аграрной сферы.

2.1. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН): место в системе налогов и сборов РФ и элементная структура.

2.2. Механизм функционирования ЕСХН и его эволюционная динамика.

2.3. Методологические особенности применения единого сельскохозяйственного налога.

2.4. Оценка практики использования ЕСХН в Ростовской области.

2.5. Оптимизация системы налогообложения в аграрной сфере: принципы и подходы.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налоговый компонент развития аграрной сферы региона: на примере Ростовской области»

Актуальность темы исследования. Налоги традиционно выступают одним из приоритетных компонентов регулирования экономики. Складывающаяся в современной России макроэкономическая ситуация инициирует предельно масштабное и, одновременно, корректное применение' налоговых регуляторов, реализацию налоговой политики, учитывающей особенности и приоритеты отраслевого и территориального развития. Адаптивное применение налоговых инструментов и механизмов в особой мере актуализировано для, такого специфического сегмента экономики, как аграрная сфера. В современном экономическом контексте традиционнаятщя' России проблематика развития аграрной сферы приобретает приоритетный характер, понуждая к разностороннему государственному обеспечению позитивной качественной динамики сельскохозяйственного производства. Действующая модель государственного регуI лирования агросферы продолжает оставаться малоэффективной, слабо ориентированной на императивы развития и, одновременно, недостаточно учитывающей региональную специфику, диалектическое сочетание в феномене развития универсальных (связанных с общей динамикой аграрной экономики) и регионально-локализованных (специфических, продуцируемых конкретным сочетанием пространственно-временных обстоятельств) факторов, аспектов проявлений. Её совершенствование сопряжено с многоплановыми системными усилиями, в том числе и в области налогового регулирования, чей потенциал в сфере сельскохозяйственного производства в существенной мере корреспондиI рует с повышением действенности единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН), большей адаптации методологии и методов его применения к целевым ориентирам перевода агросферы российских регионов в режим устойчивой репродукции. Соответствующая проблематика, имея общероссийское звучание, приобретает особую значимость для Ростовской области, региона с исторически сложившейся аграрной специализацией, что также инициирует данное исследование, предопределяет его актуальность.

Степень разработанности проблемы. Анализ монографической* и периодической литературы по проблеме диссертационной работы показал, что вопросами реформирования системы налогообложения субъектов АПК, развития и роли функционирования отдельных налоговых режимов уделено в научной литературе достаточно много внимания.

I | ,

На фоне многочисленных исследований отдельных сторон очерчиваемой в диссертации тематики, в последнее время всё острее ощущается дефицит системных представлений об условиях, инструментах и механизмах реализации-налоговой составляющей в развитии аграрной сферы; в том числе И1 в конкретном регионально-локализованном контексте.

Однако, несмотря на наличие уже имеющейся исходной концептуально-методологической базы исследования, существуют теоретические недоработки, связанные с недостаточной проработкой методических основ формирования механизма единого сельскохозяйственного налога и его влияния на развитие аграрной сферы региона в условиях реформирования налоговой системьг страны, осложняющие формирование системно-целостного представления о> предмете исследования. I'

В исследуемой области научные публикации можно условно« сгруппировать по следующим направлениям:

- теория налогов, как составная часть экономической науки, получила научное отображение в трудах У. Петти, А. Смита, Д. Рикардо, К. Маркса, Ж. Сисмонди, Дж. М. Кейнса;

- систематизированные представления о теории налогов содержатся в работах российских исследователей начала XIX века — И. Горлова,- Н. Тургенева;

- в ходе научных дискуссий сформировался качественно новый подход к налогам как комплексной категории (В. Глухов, В. Кашин, Н. Миляков, В. Пансков, Д. Черник, Т. Юткина, А. Брызгалин);

- современные модели налогообложения рассмотрены в трудах В.Князева, Д.Черника, С.Шаталова.

-исследования теоретико-методологических подходов в налогообложении отражены в работах И.Горского, В. Вишневского; ,

- теоретические и прикладные наработки по проблематике рыночной трансформации российского АПК отражены в работах О. Белокрыловой, Р. Гумерова, А. Емельянова, А. Козлова, М. Лемешева, А. Никонова, И. Солдато-вой, И. Старикова, Л. Усенко;.

- региональный аспект АПК отражен в трудах В. Гарькавого, А. Дружинина, А. Ионова, Н. Кетовой, В. Кузнецова, Т. Нефёдова, В. Овчинникова;

- ряд исследований ориентирован на анализ и обоснование системы государственного регулирования аграрной сферы и представлен в трудах следующих авторов: А. Гордеева, И. Ушачёва. ' ,

Рыночные преобразования в России обусловили необходимость кардинального пересмотра теоретических взглядов на экономическую ^природу налогов, сложившихся в рамках административно-командной системы хозяйствования, обращения к достижениям отечественной научной школы налогообложения и западной экономической науки. Несмотря на разноаспектное* рассмотрение актуальных проблем отраслевого налогообложения, вопросы- направлений его реформирования являются во многом дискуссионными, что обусловлено существующим различием в методико-методологических подходах исследователей к их определению. Данное обстоятельство в сочетании ,с актуальностью диссертационной проблематики обусловили выбор темы, объекта и предмета исследования, формулировку его цели и задач.

Цель и задачи исследования Цель диссертационного исследования состоит в совершенствовании налогового компонента развития аграрной сферы региона - механизма функционирования единого сельскохозяйственного налога.

Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:

- определения влияния системы налогообложения на регулирование рыI ночной экономики;

- обоснования имманентности налоговых регуляторов, современной рыночной экономике, императивов реализации адаптивно^ учитывающей отраслевую и территориальную специфику экономического развития, налоговой политики;

- уточнения понятия «развитие» применительно к аграрнсэй сфере, выявления специфики развития аграрной сферы в контексте регионализации, глобализации и рыночного реформирования российской экономики;

- теоретического обоснования необходимости, потенциала и приоритетов государственного регулирования развития аграрной сферы региона;

- анализа: особенностей формирования * системы¿ налогообложения; аграрной сферы в период рыночных преобразований в России; идентификации налоговой составляющей в системе детерминант посткризисного развития аграрной сферы региона; .;; •

- исследования механизма функционирования, и методологии, применения единого сельскохозяйственного налога;

- оценки практики налогообложения ЕСХН в Ростовской области;

-концептуального обоснованияшринципов и подходов; совершенствования системы налогообложения в аграрной сфере в контексте реализации?приоритетов её развития.

Объектом исследования является система налогообложения в; агропромышленном комплексе. Предметом исследования выступает совокупность экономических отношений, связанных с осуществлением: деятельности; по налогообложению, включая процессы перестройки и тенденции развития единого сельскохозяйственного налога.

Теоретико-методологическую основу исследования составляют концептуальные положения и фундаментальные классические концепции по налогообложению отечественных и зарубежных ученых. В работе использовался методологический аппарат теории аграрной экономики, модели трансформационной и региональной экономики. В основу диссертационной работы положены принципы системного подхода, институционального анализа, методы структурно-функционального исследования.

Инструментарно - методический аппарат работы. В процессе исследования закономерностей развития налоговой системы, системы отраслевого налогообложения, их институциональной основы, определения тенденций и особенностей функционирования- использованы категориальный, субъектно-объектный, историко-генетический, комплексный, системный подходы, сравнительный анализ, динамические ряды. ' I

Информационно-эмпирической базой исследования послужили данные Федерального агентства государственной статистики, Министерства финансов, Федеральной* налоговой службы РФ, а также территориальных ИФНС Ростовской области, Интернет-ресурсы, материалы научно-практических конференций по исследуемой проблеме, собственные расчеты соискателя за период 2000 - 2006 г.г. .

Нормативно-правовую- базу составили Конституция РФ, Гражданский, Налоговый, Бюджетный кодексы РФ, нормативные и директивные документы Президента и Правительства РФ, законодательные документы Российской Федерации, программные положения Правительства, программно-прогнозные разработки, федеральные и региональные нормативные акты в области налогообложения и сельского хозяйства.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования заключается в разработке концептуальных принципов формирования системы налогообложения сельхозтоваропроизводителей на основе выявленных закономерностей в практике функционирования ЕСХН на отдельных территориях, преимуществ и недостатков, учитываемых при формировании системы налогообложения в АПК, с целью обеспечения ее эффективного функционирования в условиях рыночной экономики России и отраслевых особенностей аграрного производства.

Положения диссертации, выносимые на защиту. По специальности 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит:

1. Развитию аграрной сферы региона будет способствовать совершенствование налоговых регуляторов в отрасли, связанных с тем, 'что в настоящее время налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога имеют право формировать любые расходы сельхозпроизводства, произведенные- с целью получения прибыли, даже в будущем периоде, что в настоящем времени приводит к росту затрат, снижению налогооблагаемой базы (прибыли), соответственно, уменьшению налоговых платежей в бюджет. Для решения данной проблемы необходимо в Налоговом кодексе РФ (гл. 26.1) установить конкретный период получения прибыли по фактически произведенным затратам.

2. В'настоящее время в АПК наряду с действующим критерием установления правового статуса сельхозпроизводителя, на которого распространяется режим единого сельскохозяйственного налога (не менее 70 % сельхозпродукции в ее общем объеме), необходимо дополнительно ввести сопоставимые критерии натуральных показателей сельхозпроизводства, таких, например, как минимальный размер земли, находящейся в обработке, что будет способствовать более обоснованной дифференциации субъектов' налоговых отношений.

3. Укрепление финансового положения предприятий и организаций агро-сферы связано с переходом их с общей схемы налогообложения на единый сельхозналог, заменяющий ряд налогов различного статуса, уменьшением платежей в бюджеты поселений, в связи с чем дотационность последних увеличилась в два раза. Увеличение отчислений по данному налогу в низовой бюджет (действующая доля — 60%) за счет регионального (30%) решило бы проблему финансирования социальной инфраструктуры сельской местности и заинтересовало местные органы в контроле над эффективным использованием сельскохозяйственных угодий ведомственных территорий

4. Повышение эффективности налогового компонента в агросфере связано с устранением недостатка действующего механизма единого сельскохозяйственного налога, заключающегося в освобождении сельхозопроизводите-лей от уплаты налога на добавленную стоимость ( НДС), в связи с чем при закупке сырья у данной, категории, последующей ее переработке и реализации предприятия и организации вынуждены оплачивать , весь .НДС из собственных доходов, что приводит их к значительным потерям . Внесение изменений в Налоговый кодекс РФ (ст. 154) о начислении НДС на приобретаемое у пла

I • тельщиков единого сельскохозяйственного налога сырье, способствовало бы увеличению закупок пищевой продукции у сельскохозяйственных предприятий, физических лиц, работающих на ЕСХН.

По специальности 08.00.05 - экономика и управление народным хозяйством: экономика, , организация^ и управление предприятиями; отраслями, комплексами (АПК и сельское хозяйство):

1. Развитие рыночной модели экономики сопровождается? дальнейшей "стратификацией* регионов по факторам,, уровням; темпам и моделям развития агросферы. Усиление зависимости динамики агросферы от встраивания1 сельхозтоваропроизводителей В; глобальную экономику сочетается с ростом влияния на. сельхозтоваропроизводителей детерминант макро- и мезоуровня; в том числе-бюджетно-налоговых.

2. На стадии перехода к инвестиционному росту проявились, не только симптомы развития агросферы (рост продуктивности животноводства, урожайности основных культур и др.), но и его базовые противоречия, предопределяемые дефицитом, финансово-инвестиционных ресурсов, отсутствием чёткой государственной стратегии, как в отношении, сельскохозяйственного производства, так и в целом аграрных территорий, в том числе и в бюдкетно-налоговой сфере.

3. Повышение эффективности присутствия государствам аграрной» сфере сопряжено с сочетанием] компенсаторных, ориентированных на предотвращение общей деградации агросферы усилий, с шагами по приоритетному стимулированию проектов, сегментов и сфер, обеспечивающих качественный «прорыв», обладающих наибольшим мультипликативным эффектом: Необходимые рост инвестиционного потенциала сельского хозяйства и социальноэкономическое развитие аграрных территорий должны быть обеспечены, в том числе, на основе действенного использования инструментов и рычагов налогового регулирования в конкретном регионально-локализованном контексте.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в развитии базовых принципов и подходов к формированию эффективной системы налогообложения субъектов АПК, основанной на учете отраслевых особенностей, изменении механизма зачисления ЕСХН в бюджеты различных уровней, выраI ботке дополнительных критериев характеристики правового статуса плательщиков данного налога, изменении механизма учета НДС при приобретении продукции, закупаемой у физических лиц и предприятий, применяющих режим ЕСХН.

Элементы научной новизны состоят в следующем:

По специальности 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит:

1. Обоснована необходимость введения конкретизации периода получения сельхозпроизводителями прибыли по произведенным затратам при функционировании единого сельскохозяйственного налога (гл. 26. \ НК РФ), что будет способствовать усилению контроля за расходами и правильному формированию налогооблагаемой базы с целью увеличения налоговых платежей в бюджет.

2. Установлено, что для определения правового статуса сельхозпроизводителя, на которого распространяется режим единого сельскохозяйственного налога, необходимо ввести, наряду с имеющимися, дополнительные критерии - натуральные показатели сельхозпроизводства (например, минимальный размер земли, находящейся в обработке) , что будет способствовать более обоснованной дифференциации субъектов, переходящих работать на ЕСХН.

3. Доказана необходимость изменения механизма зачисления единого сельскохозяйственного налога в бюджеты городских округов, районов и поселений: увеличения долевых отчислений до 90% вместо применяемых 60% за счет 30% доли регионов и закрепления их на долгосрочной основе (5 лет), что позволит снизить дотационность низовых бюджетов и усилит контроль со стороны местных органов за эффективным использованием сельхозугодий ве домственных территории.

4. Обосновано положение о необходимости уплаты НДС сельхозпроизводителями, перешедшими на ЕСХН, что позволит предприятиям — оптовикам перерабатывающей сферы, закупающим у них сырье, принять его к вычету, увеличив свою прибыль и повысит их интерес к данным контрагентам (НК РФ, ст. 154).

По специальности 08.00.05 — Экономика и управление народным хозяйством: экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами (АПК и сельское хозяйство). I

1. Уточнено понятие «развитие агросферы», обоснованы его детерминанты (социально-экономические, природно-экологические и территориальные), составляющие и следствия (рост экономической «отдачи» от агросферы, устойчивое обеспечение продовольственной безопасности и конкурентоспособного присутствия на рынках, воспроизводство системы сельского расселения и качественная модернизация сельского социума и др.).

2. Предложено теоретическое обоснование феномена регионализма в развитии агросферы; на эмпирической базе по Ростовской области, России в целом, выявлены его проявления, что позволило сформулировать приоритеты государственной поддержки агросферы, обосновать необходимость дальнейшего формирования финансово-инвестиционных предпосылок и ресурсов развития за счёт внедрения учитывающих специфику аграрной сферы налоговых инструментов и механизмов.

3. Показано, что современная ситуация в аграрной сфере России инициирует реализацию адаптивной налоговой политики; осуществлён сравнительный анализ налоговой нагрузки на базовые сегменты экономики Ростовской области, что позволило обосновать необходимость и принципы внедрения регионально-дифференцированной ставки ЕСХН.

Теоретическая значимость исследования состоит в разработке стратегии, обеспечивающей конструктивный подход в становлении и развитии особого режима налогообложения в АПК, механизма действия, при сохранении целостности единой налоговой системы.

Теоретические выводы, сделанные в результате исследования, могут быть использованы в учебном процессе при совершенствовании программ учебных I курсов по теории налогов, специальных теоретических курсов «Налоги и налогообложение», «Налоговое планирование», «Налогообложение предприятий и организаций», при разработке государственных и региональных концепций развития системы налогообложения, финансовой стратегии устойчивого-развития экономики территорий.

Практическая значимость исследования заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию налогообложения сельхозтоваропроизводителей с учетом территориальной специфики. Выводы исследования могут применяться при формировании бюджетно-налогового механизма субъектов I

АПК. Представленное в диссертации теоретическое обоснование приоритетных условий, инструментов и механизмов реализации налоговой составляющей в развитии аграрной сферы могут найти практическое применение: в Министерстве сельского хозяйства и продовольствия Ростовской области при формировании системы государственной поддержки и стимулирования развития аграрной сферы; при разработке соответствующих федеральных и региональных целевых программ по Ростовской области, иным регионам Юга России; в учебном процессе при совершенствовании курсов по экономике сельI скохозяйственного производства.

Апробация работы. Основные теоретические и практические результаты диссертационного исследования были представлены на ряде межвузовских научно-практических конференций, проводимых на Юге России в 2004-2006гг. По материалам исследования опубликовано 6 работ общим объемом 2.7 п.л.

Структура диссертационной работы отражает логику, порядок исследования и алгоритм решения поставленных задач. Диссертация состоит из введения, десяти параграфов, объединенных в две главы, заключения, списка ис

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Базиян, Виктория Александровна

ные выводы: , 1

1. Корреспондирующий с общими социально-экономическими измене-' ниями динамизм сельскохозяйственного производства, его адаптивно-эволюциогенный характер (под воздействием устойчивого роста потребности в продовольствии в сочетании с исчерпанием потенциала дополнительного вовлечения в аграрное производства таких основополагающих для неё факторов как труд и земля); позволяет акцентировать внимание на развитии как иммаI нентом свойстве, состоянии, способе бытия и целевом векторе агросферы, идентифицировать его детерминанты (социально-экономическую, прир'одно-экологическую и территориальную), составляющие (внедрение новых технико-i технологических укладов, модернизация базовых институтов, становление но-' вых, более эффективных форм организации аграрного производства и др.) и' проявления, включая рост экономической «отдачи» от агросферы (продукция, налоги, заработная плата, прибыль и др.), устойчивое обеспечение продовольственной безопасности и конкурентоспособного присутствия на рынках, воспроизводство системы сельского расселения и качественная модернизация сельского социума и др. Выступая одной из составляющих (и, одновременно, производных) позитивной качественной динамики экономики в целом, развитие агросферы может быть определено как полифакторные, системные, ориен-1 тированные на интересы и потенциал человека, социума в целом адаптивные по. своей природе и качественные по сути изменения в рамках долговременных трендов эволюции аграрной сферы, сопровождаемые повышением её эффек-* тивности и устойчивости функционирования как по отношению к предшествующим инвариантным состояниям, так и иным регионально-локализованным формам аграрного производства. I

2. Традиционная для России проблема развития (а, точнее, «недоразвитости») агросферы особым образом обострилась в постсоветском социально-,

I I экономическом контексте, когда в ситуации выраженной стратифицированно-сти и асимметрии экономического пространства проявились не только императивы развития агросферы, но и системные факторы, существенно лимитирующие позитивную динамику сельскохозяйственного производства. ПосткризисI ный рост российского сельского хозяйства, во многом базируется на сверхэксплуатации природно-ресурсного и трудового потенциала, использовании сформированной в предшествующий период материально-технической базы и со-| провождаются, дальнейшей региональной стратификацией по условиям, осо-' бенностям и результатам аграрного производства. Всё это в ещё большей мере, инициировало отставание данной отрасли, позволяя говорить не столько о развитии, сколько о симптомах восстановления (стабилизации) системы АПК в новом, существенно более неблагоприятном для неё ресурсно - воспроизводственном состоянии. Анализ динамики аграрной сферы Ростовской области за I ряд посткризисных лет свидетельствует как о некоторых позитивных качест-; I венных подвижках (рост продуктивности животноводства и урожайности ос-, I новных растениеводческих культур и др.), так и об асимметричности развития! сельского хозяйства (в территориальном и отраслевом «разрезе»), о его неус-' тойчивости, предопределяемой практическим отсутствием ресурсов саморазвитии вследствие ценовых и иныех диспропорций как внутри самого АПК, так и между агросферой и другими составляющими российской экономики, общего дефицита инвестиционных ресурсов, отсутствия чётких государственных финансово-инвестиционных приоритетов р отношении сельскохозяйственного I производства.

3. В современном макро- и мезоэкономическом контексте, когда на дина-' мику агросферы, на её трансформацию, с одной стороны проецируются регио-' нальные факторы (ресурсообеспеченность территории, её «устоявшаяся» специализация, сложившиеся рыночные и иные институты, потенциал локальных рынков и т.п.), с другой - степень включённости в формирующееся глобальное экономическое пространство, всё более проявляется феномен глокализации развития, понимаемой как усиление зависимости качественной модификации I агросферы от мирохозяйственной динамики, от встраивания сельхозтоваропро-! I изводителей в складывающиеся глобальные воспроизводственные циклы, со-' провождаемое, одновременно, ростом влияния на агросферу, её динамику, региональных детерминант, что проявляется в дальнейшей интенсификации инте-грационно-дезинтеграционных тенденций, в углубляющейся пространственной стратификации агросферы по факторам, уровням, темпам и моделям развития. Отражением глокализации развития стало становление в агросфере России разномасштабных (отдельные профильные сельскохозяйственные регионы, агрок-ластеры, агрохолдинги, отдельные успешные, внедряющие современные техно1 логии предприятия и др.) и разнопрофильных (зерновое хозяйство, отдельные! 1 технические культуры, птицеводство и др.) «точек роста», что, однако, лишь* отчасти снижает актуальность базового в современном контексте её противоречия: между императивами системного устойчивого развития и реалиями, а также ресурсным обеспечением подобного рода динамики, между сопряжёнными с рыночным реформированием, глобализацией и регионализацией стимулами.-и лимитирующими обстоятельствами качественной модернизации сельскохозяйственного производства. Разрешение данного противоречия, равно как и развитие агросферы России, является общеэкономической и общегосударственной проблемой, требующей политико-экономических решений и усилий, соответствующего государственного стимулирования, включая и реализацию системных и адаптивных мер в области налоговой политики.

4. Формальный характер экономических преобразований в АПК России, проводимых в последнем десятилетии, не способствовал полному учету особенностей сельскохозяйственного производства, переработки и продвижении продукции на рынки сбыта. Вертикальное интегрирование в АПК, приток инвестиций, ориентированные на защиту интересов сельскохозяйственных производителей, могут быть реализованы в полной мере только при условии одновременной реформы системы налогообложения агропромышленного комплекса, являющейся одним из элементов налоговой системы государства.

5. В последние годы на фоне реального роста активности государства в аграрной сфере остро обозначилась необходимость селекции государственной поддержки, сочетания компенсаторных, ориентированных на предотвращение общей деградации агросферы усилий, с шагами по приоритетному стимулированию проектов, территориальных сегментов и сфер, обеспечивающих качест-' венный «прорыв», обладающих наибольшим инновационным потенциалом и мультипликативным эффектом (на макроуровне - это высотехнологичные отрасли сельского хозяйства, сфера биотехнологий; на мезоуровне — ведущие аграрные регионы и их специализированные кластеры; на микроуровне - инноваI ционно активные динамично развивающиеся сельхозпредприятия, агрокорпо-рации, агрохолдинги и т.п.). Повышение селективности и адресности государ-, ственного стимулирования необходимо сочетать с ориентацией не столько на, бюджетную поддержку, сколько на общее государственное обеспечение реализации приоритетов развития- агросферы (рост объёмов бюджетно-финансовых' ресурсов, перераспределяемых в пользу агросферы переход от общей поддержки к запуску механизмов инновационного саморазвития; рост координации стимулирования на федеральном, региональном* и местном уровне с опорой,на территориально-адаптированные стратегии развития сельского хозяйства; переход от преимущественной «накачки» (агросферы бюджетными ресурсами к созданию генерирующей и ретранслирующей инновации рыночной среды, повышению инвестиционной привлекательности сельского хозяйства и др.), в том числе и на основе действенного использования инструментов и рычагов налогового регулирования в конкретном региональном контексте.

6. Развитие аграрной сферы связано-с постоянным поиском и совершен-1 ствованием практического механизма налогообложения в АПК. Формирование налоговой системы России не предусматривало отраслевой дифференциации в системе налогообложения отдельных субъектов народного хозяйства, но аграрI ная сфера имеет весьма отличные от других отраслей условия производства и реализации продукции. Современная налоговая политика должна учитывать, специфику отдельных отраслей при установлении налоговых режимов. СисI темность и единство в федеральном и отраслевом налогообложении позволит ускорить процесс становления и развития российской экономики и укрепить единое экономическое пространство страны. В связи с этим необходим диверI сифицированный подход при совершенствовании системы налогообложения в агропромышленном комплексе государства в контексте общего реформирования налоговой системы России, учитывающего отраслевые особенности АПК: сезонность производства, значительную дотационность сельского хозяйства, зависимость от других отраслей экономики, недостаточность рабочей силы, высокую трудоемкость значительной части продукции.

7. Ростовская область относится к регионам смело идущим на любой « налоговый » эксперимент, в части внедрения среди предприятий агропромышленной сферы новых технологий налогообложения, способствующих стабилиI зации и повышению эффективности сельскохозяйственного производства. Таковым по замыслу должен был стать ЕСХН, внедренный в практику налогооб-1, I ложения предприятий АПК региона в соответствии с нормативно-правовыми актами федерального статуса. Анализ практического механизма использования ЕСХН показал, что оптимизация налогообложения сельскохозяйственных то-варопоизводителей должна осуществляться в рамках общих концептуальных' подходов к совершенствованию системы налогообложения в АПК и народного хозяйства в целом. В основу концептуальных подходов взимания ЕСХН должны быть положены критерии определения правового статуса сельхозпроизвоI дителей на основе минимального размера земли, находящейся в обработке, ее качественной характеристики, эффективности земельной ренты, позволяющих получать производителю стабильные доходы, дифференциации юридических форм ведения хозяйства, упорядочения льготных режимов налогообложения мелких производителей агропромышленного комплекса. Более обоснованному выбору режима налогообложения сельхозпроизводителей в АПК, повышению эффективности взимания ЕСХН будет способствовать закрепление отсутствующих до настоящего времени в налоговом законодательстве критериев опI I ределения понятия «сельхозпроизводитель» и юридических форм ведения хоI зяйства.

8. В налоговом законодательстве Российской Федерации единый сельскохозяйственный налог перешел из разряда налогов на землю в разряд налогов на прибыль. Замена налогообложения земельной ренты с позиции теории рентного налогообложения стимулирует более эффективное использование ограниченI ных ресурсов .Применение нового варианта специального налогового режима I привело к более низкой налоговой нагрузке сельскохозяйственных товаропроизводителей по сравнению с общим налоговым режимом. Новый вариант специального налогового режима унифицировал налогообложение сельскохозяйственных товаропроизводителей и сельскохозяйственных организаций индустриального типа, что позволило применять ЕСХН на одинаковых условиях. I

Правовое регулирование порядка взимания и уплаты единого сельскохозяйственного налога осуществляется Налоговым кодексом Российской Федерации и различными федеральными законами. Но, несмотря на все изменения и дополI нения к существующей системе налогообложения сельского хЬзяйства, она остается'не совершенной и требует более точного рассмотрения, а также устранения существующих проблем в этой отрасли.

9. В силу границ и-технологий применения ЕСХН, последний заменяет ряд налогов различного статуса. Наибольшие потери, в части формирования доходов бюджета, несут муниципальные образования, что ведет к дотационног сти сельских территорий. Налоговые поступления от использования земли должны стать основным источником доходов местных бюджетов, что позволит решить проблему финансирования социальной инфраструктуры в сельской меI стности, заинтересует местные органы в контроле над эффектквным использоI ванием сельскохозяйственных угодий. В работе доказана необходимость внесения в НК РФ изменений и дополнений о порядке зачисления ЕСХН в местные бюджеты: увеличения долевых отчислений, что позволит снизить их дотационI ность и усилит контроль со стороны местных органов за эффективным использованием сельхозугодий.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ I

Проведённое исследование позволяет сформулировать следующие основ

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Базиян, Виктория Александровна, 2008 год

1. Закон РСФСР «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» от 22.11.90' № 1867-1. Сборник нормативных документов. Ч. 1 28. -М., 1997.

2. Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (с изменениями и дополнениями) от 27.12.1991 № 2116-1. Сборник документов о налогах с предприятий и физических лиц (с комментариями). М.: ТОО «Деловая жизнь», 1992.I

3. Закон РФ «О налоге на имущество предприятий^ от 13.12.1991, № 2030-1. Сборник документов о налогах с предприятий и физических лиц (с, комментариями). М.: ТОО «Деловая жизнь», 1992. II

4. Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость» (с последующими! изменениями и дополнениями) от 06.12.1991, № 1992-1. Сборник документов о* налогах с предприятий и физических лиц (с комментариями). М.: ТОО «ДелоIвая жизнь», 1992.

5. Закон РФ «О плате за землю» от 11.10.91, № 1738-1. Сборник документов о налогах с предприятий и физических лиц (с комментариями). — М.: ТОО «Деловая жизнь», 1992. '

6. Закон РФ «О дорожных фондах в Российской Федерации» от 18.10.91.I1759-1. Сборник документов о налогах с предприятий и физических лиц (с комментариями). М.: ТОО «Деловая жизнь», 1992.

7. Постановление Правительства РФ от 29.04.2002, № 282 «О критериях отнесения сельскохозяйственных организаций к сельскохозяйственным организациям индустриального типа».

8. ФЗ РФ «О внесении изменений в главу 26.1 части второй налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ» от 05.0412004. № 16.

9. ФЗ РФ «О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей» от 09.07.2002. № 83.

10. Указ Президента РФ «О налогообложении продажи земельных участков и других операций с землей» от 7.12.93, № 2118 и письмо ГосналогслужбыI

11. России от 24.12.93, №НП-4-02/200Н. 1 (11 .Постановление ВС РФ «Порядок уплаты страховых взносов в ПФР» от 27.12.91, № 2122-1 (с последующими изменениями и дополнениями. Закон РФ> от 5.02.97 №26-ФЗ).

12. Постановление ВС РФ «Положение о порядке уплаты страховых взносов в федеральный и территориальные фонды обязательного медицинскогострахования» от 24.02.93 № 4543-1.

13. Постановление Совета Министров «Об особенностях применения Закона СССР «О кооперации в СССР» от 02.01.91, Сборник нормативных документов. Ч 1 28. - М., 1997. 1I

14. Программа социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2005-2008 годы). М., 2005. !• 15.Методические рекомендации по установлению рентных платежей в1 сельском хозяйстве. — М.: ВНИИ ЭСХ, 1990.

15. Письмо Госналогслужбы России от 15.01.97, № ВК 6 - 04/48.

16. Инструкция ГНС России «О порядке исчисления уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» от 08.06.95, № 33.I

17. Абанина С.С., Абанин М.В. Единый сельскохозяйственный налог: правовое регулирование, бухгалтерский учет, налогообложение. М.: ЗАО Юс-тицинформ, 2005

18. Абанина С.С., Абанин М.В. Комментарий к новой редакции главы 26.1 НК РФ./ Комментарии Законодательства.

19. Агропромышленный комплекс Ростовской области. Ростов н/Д,2006.

20. Акимова Т.А., Хаскин В.В. Основы экоразвития. Учебное пособие. -М.,'1994.

21. Александрова Е.И., Лагутенко Б.Т. Краткий словарь по налогам. — М.: Экономика. 1998.

22. Альтудов Ю.К., Кетова Н.П., Овчинников В.Н. Механизм посткризисного развития экономики регионов России. — Ростов н/Д, 2002.

23. Андреев П. Обеспечение финансовой устойчивости сельскохозяйстIвенных предприятий //АПК: экономика, управление. 2002. № 9'.

24. Андреев И.М. Условия уплаты единого сельскохозяйственного налога // Бухгалтерский учет. 2005. №2.

25. Бальцерович JI. Социализм, капитализм, трансформация: Очерки на1 рубеже эпох: пер. с польск. М.: Наука, 1999.

26. Безрукова В.Б., Новосельский В.И. Перспективы научно-технического развития и научно-технический прогресс // Наука и промышленность России. 2001. № 11.I

27. Белокрылова О.С. Развитие инвестиционных процессов в аграрной сфере переходной экономики. Ростов н/Д, 1998.

28. Боев В.Р., Серков А.Ф. и др. Основные направления формирования и>Iразвития рыночных отношений в агропромышленном комплексе. М., ВНИИ-ЭСХ, 1993.

29. Болибок Н.М. Земельные отношения и продовольственная безопасность. Ростов н/Д, 1999.

30. Брызгалин A.B. Организационные принципы российской налоговой системы //Финансы. 1998. № 3.

31. Вешунова H.JL, Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учёт и налогообложение. М.-СПб.: Герда, 1999.

32. Вишневский В., Линницкий Д. Оценка возможного снижения налогового бремени в переходной экономике // Вопросы экономики. 2000. № 2.

33. Вольф М.Б., Дмитревский Ю.Д. География мирового сельского хозяйства. -М.: Мысль, 1981.

34. Воробьев И. Факторы устойчивого развития сельскохозяйственного производства // Экономист. 2001. № 7.

35. Гайдар Е.Т. Новые задачи: выбор за нами // Вопросы экономики. 1994. № 9.

36. Гарькавый В.В. Предложения по результатам исследования некоторых проблем сельского хозяйства //Проблемы теории и практики экономического развития АПК в кризисных ситуациях. — Ростов н/Д: ЦОП «Коррал-Микро», 1999.

37. Гирусов Э.В. Экология и экономика природопользования. М., 1998.

38. Глазьев С.Ю. Стратегия прорыва /Под ред. Ю.М. Осипова, О.В. Ин-шакова, М.М. Гузева, Е.С. Зотовой. М.-Волгоград: Изд-во ВолГУ, 2002.

39. Глобализация как стержневая проблема грядущего мирового развития // Международная жизнь. 2000. №11.

40. Голованов А. Учет затрат на производство на предприятиях АПК //Бухгалтерский учет. 1998. № 7.

41. Гордеев А. Крепить экономику агропроизводства // Экономика сельского хозяйства России. 2003. № 6. I

42. Гордеев А. Повышать инвестиционную привлекательность сельского хозяйства // АПК: экономика и управление. 2006. № 5.

43. Горский И.В. Налоги в рыночной экономике. М. 1993.

44. Гузев М.М. Экономические проблемы и механизм экологически устойчивого развития. Волгоград: Изд-во Вол ГУ, 1997.

45. Гумеров P.P. Десять лет аграрной реформы: куда пришли и что делать? //Российский экономический журнал. 2000. № 9.

46. Данилов-Данильян В. Экологизация народного хозяйства. ОсновыIустойчивого развития // Проблемы окружающей среды и природных ресурсов. 1996. №2.

47. Делягин М. Общая теория глобализации // Общество и экономика. 1998. № 10-11.I

48. Джикия К.А. Если вы решили платить ЕСХН.// Главбух. Учет в сельском хозяйстве. 2004. № 4.

49. Домбровский В.О. О научно-промышленной политике России на рубеже веков // Проблемы теории и практики управления. 2000. № 1. 1

50. Дружинин А.Г., Ионов А.Ч. Концептуальные основы регионализации экономики. Ростов н/Д: Изд-во СКНЦ ВШ, 2001.

51. Дружинин А.Г., Алёхина С.В., Иониди JI.B. Геоэкономическая составляющая потенциала посткризисного развития АПК региона: факторы, форIмирования, приоритеты и механизм реализации. Ростов н/Ц: Изд-во СКНЦ ВШ, 2004.

52. Дружинин А.Г., Ионов А.Ч., Кетова Н.П. АПК России: факторы, осоIбенности и механизмы регионализации. Ростов н/Д: Изд-во СКНЦ ВШ, 2004.

53. Дружинин А.Г. Юг России конца XX начала XXI вв. (экономико-географические аспекты). - Ростов н/Д: Изд-во РГУ, 2005.

54. Дружинин А.Г., Житников В.Г. География (экономическая, социальная и политическая). 100 экзаменационных ответов: Экспресс-справочник для студентов вузов. М.: ИКЦ «МарТ»; - Ростов н/Д: Издательский центрI1. МарТ», 2005.

55. Дружинин А.Г., Джурбина Е.М. Региональная парадигма экономического развития: фактор межбюджетных трансфертов. Ростов н/Д: Изд-во РГУ, 2005.I

56. Дубровин E.H. Единый сельскохозяйственный налог: плюсы и минусы. Источник: http://gras.orvol.ru

57. Дуканич JI.B. Управление региональным налогообложением: теоретико-методологические основы и инструментальное обеспечение. М.: Контур, 2001. 1 |

58. Елина JI.A. Плюсы и минусы ЕСХН // Главная книга. 2005. № 20.

59. Емельянов А. Российская аграрная реформа: от Столыпина до наших дней //Вопросы экономики. 2001. № 11.

60. Емельянов А. Продовольственная бедность населения России: истоки и пути преодоления // Экономист. 2003. № 10.

61. Земельные отношения в России (опыт регионов, направления развития). М.: ВНИЭГУСХ, 1996.

62. Зимин A.B. Комментарий к главе 2.1 части 2 Налогового кодексаI

63. Российской Федерации. Единый сельскохозяйственный налог. — М.: ТК Велби; Изд-во Проспект, 2005.

64. Зинченко А. Воспроизводство и социально-экономические преобразования в сельском хозяйстве России // АПК: экономика и управление. 2006. № 8.

65. Институциональная модернизация российской экономики: территоIриальный аспект/ Под ред. А.Г. Дружинина и В.Е. Шувалова. --.Ростов н/Д: Изд-во РГУ, 2004.

66. Иншаков О.В. О проблемах интеграции теории хозяйства в условиях; глобализации // Грани интеграции. Волгоград, 2005.

67. Калтырин A.B. Инвестиционно-финансовая стратегия формирования воспроизводственного потенциала регионального АПК на рыночных основах. -Ростов н/Д: Изд-во СКНЦ ВШ, 2000.

68. Карпова Г.Н. Налоговое планирование в сельхозпредприятиях // ЭкоIномика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий 2004. №1

69. Катаева Л.Ф. Основы налоговой системы. Учеб. пособ. Ульяновск,1996.

70. Клюкович З.А. Рыночные тенденции трансформации налоговой системы России. Ростов н/Д: Изд-во РГУ, 1999.

71. Князев В.Г. Тенденции развития налоговых систем в зарубежных странах // Налоговый вестник. 1998. № 9.1.1I

72. Мировая экономика и международные отношения. 2003. № 9. 1

73. Козлов А. Агропромышленный комплекс России в 2005 г. и перспективы его развития // АПК: экономика и управление. 2006. № 6.

74. Колесников Ю.С. Регионализм в экономике // Научная мысль Кавказа. 1997. № 4.

75. Коробейников М. Государственное регулирование и поддержка агIропромышленного сектора //АПК: экономика, управление. 2000. № 6.

76. Косолапов Н.В. Международные отношения и мировое развитие // Мировая экономика и международные отношения. 2000. № 6.

77. Костяев А., Никонова Г. Стратегическое управление региональным' АПК //АПК: экономика, управление. 2000. № 9.

78. Кочергин В.С. Ценообразование в сельском хозяйстве. М., Форсал, 1987. ;

79. Кочетков А.И. Налогообложение предпринимательской деятельности.-М., 1995.I

80. Кузнецов В.В. Государственная финансовая поддержка регионального; АПК нуждается в совершенствовании //АПК: экономика, управление. 2002. №3 .

81. Кузнецов В.В., Гарькавый В.В., Тарасов В.Н. и др. Региональная экономика: Проблемы, стратегия развития АПК /Под ред. В.В. Кузнецова. Ростов н/Д, 1998.

82. Кундиус В. Необходимые условия для вывода из кризиса регионального АПК //АПК: экономика, управление. 2002. № 1.

83. Кяшин В.А. Налоговая система и оздоровление национальной экоIномики // Финансы. 1998. № 8. 'I

84. Лексин В., Швецов А. Общероссийские реформы и территориальное развитие. Ст. 7. Сельская Россия: потенциал выживания в условиях развития //РЭЖ. 2001. № 4.

85. Лемешев М. Взгляд за туманный горизонт // АПК: экономика иуправление. 2006. № 6. 1 I

86. Ленин В.И. Развитие капитализма в России. Соч. Изд. 4-е. М.: ОГИЗ, 1941.

87. Леппке О. Рациональное использование и охрана земельных*, ресурсов // АПК: экономика, управление. 1998. № 3.

88. Лишанский М.Л., Маслова И.Б. Финансы в сельском хозяйстве. М:I1. Финансы, 1999.

89. Малис Н.И. Налогообложение малого бизнеса: проблемы и перспективы // Финансы. 1999. № 1. ,I

90. Мельник Д.К. Налоговый менеджмент. М.: Финансы и статистика.1999.

91. Методические рекомендации по установлению рентных платежей в сельском хозяйстве. М.: ВНИИ ЭСХ, 1990.

92. Нефёдова Т. Сельская Россия на перепутье. Географические очерки. -М., 2003.

93. Никонов А.А. Об аграрной реформе в России // Сельская жизнь. 1997. 28.06.I

94. Овчинников В.Н., Колесников Ю.С. О концепции экономической политики Ростовской области // Известия высших учебных заведении. СевероКавказский регион. Общественные науки. 1999. № 3.

95. Огановский Н.П. Закономерности аграрной эволюции. СПб, 1914.

96. Палий В.Ф. Учет сельскохозяйственной деятельности // Бухгалтерский учет. 2004. № 13.

97. Панкова К. Сельское хозяйство в контексте национальных проектов // АПК: экономика и управление. 2006. № 7.

98. Петти В. Трактат о налогах и сборах. Антология экономической мысли. В 2-х томах. М.: Эконом, 1993. Т.1.

99. Пономарев А. И. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие. Ростов н/Д: Феникс, 2003.I

100. Пономарева Т.Т. ЕСХН: особенности нового аграрного спецрежимаI

101. Российский налоговый курьер. 2004. №12 (www.rnlc.ru)

102. Пономарева Т.Т., Садыков P.P. Переход на ЕСХН: рассчитываем налоговую нагрузку // Российский налоговый курьер. 2004. № 18 (www.rnk.ru)

103. Попов П. А. ЕСХН все лучше и проще// Главная книга. 2005. № 20.

104. Починок А. П. Морозов В. П. Основы налоговойi системы. М.: ЮНИТИ, 2005.

105. Путин В. Реализация национального проекта «Развитие АПК» //I

106. АПК: экономика и управление. 2006. № 7. I

107. Пушкарёва В.М. История финансовой мысли и политики налогов. Учебное пособие. М. 1996.

108. Регионы России. Социально-экономические показатели. -М., 2005.

109. Рикардо Д. Начала политической экономии и налогового обложения. Соч. Т. 1. М.: Прогресс, 1955.I

110. Роговский Е. Государственная поддержка воспроизводственного процесса в АПК //АПК: экономика, управление. 2002. № 1.1 110. Русанова И. Г. и Кашина В. А.( Налоги и налогообложение. М., Финансы, 1998.

111. Ш.Рыманов А.Ю. Оценка налоговой политики в агарном секторе // Финансы. 2004. №4.112. .Рыманов А.Ю. Прогноз функционирования специального налогового режима в аграрном секторе // Финансы. 2002. № 10.

112. ПЗ.Рыманов А.Ю. О налогово-бюджетном регулировании сельского хо-' зяйства // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2004. №4.

113. Рыманов А.Ю. Проблемы налогообложения сельскохозяйственных индустриальных организаций // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2003. №2.

114. Савченко Е. Региональные аспекты аграрной политики //АПК: экономика, управление. 2000. № 2. '

115. Словарь русского языка. М., 1952.

116. Солдатова И.Ю. Микроэкономические основы аграрной политики государства. Ростов н/Д: Изд-во РГУ, 1999.

117. Тарасов Н., Скальная Н. Приоритетный национальный проект «Развитие АПК» с точки зрения доходности сельскохозяйственного труда // АПК: экономика и управление. 2006. № 8.

118. Тиунов A.C. Плюсы и минусы ЕСХН // Налоговая помощь. 2002. Cwww.taxheb.ru)

119. Трухачёв В.И. Влияние инерции трендов циклической динамики на траекторию посткризисного развития аграрной сферы региона. Ростов н/Д:I1. Изд-во РГУ, 2006. 1 |

120. Тургенев Н. Опыт теории налогов. М.: Экономика, 1992. 1

121. Ушачёв И. Основные направления социально-экономического развития АПК //Экономист. 2003. № 6.

122. Ушачёв И. Совершенствовать государственную аграрную политику // АПК: экономика и управление. 2003 .№ 11.

123. Ушачёв И. Развитие агропромышленного сектора: основные направления и проблемы // АПК: экономика и управление. 2006. № 4.

124. Фрадков П. Повышение конкурентного потенциала аграрного производства России // АПК: экономика и управление. 2006. № 8.

125. Хэнсон Ф. Влияние фактора регионального разнообразия на экономическую трансформацию России // Проблемы прогнозирования. 2001. № 3.1129.Хоружий Л. И. учетная политика по ЕСХН на 2005 год // Главбух. Учет в сельском хозяйстве. 2004. №4. 'I

126. Худолеев В. В. Налоги и налогообложение. М.: Инфра-М, 2004.

127. Чаянов А. В. Основные идеи и формы сельскохозяйственной кооперации. -М.: Наука, 1991.

128. Чаянов A.B. О сельскохозяйственной кооперации. Саратов, 1989 133.Челинцев А.Н. Очерки по сельскохозяйственной экономии

129. Сельское хозяйство и лесоводство. СПб., 1910. Октябрь.

130. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. М., 1997.I

131. Шафронов А. Оценка и факторы эффективности землепользования // Экономист. 2002. № 12.

132. Шаронова Е. А. Заполнение декларации по ЕСХН // Налоговый вестник. 2005. № 14.

133. Шибайкин А., Рыжов Ю. Регулирование агропродовольственной системы на мезоуровне // АПК: экономика, управление. 2003. № 5.